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Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico você será capaz entender Os procedimentos contábeis básicos ; As técnica de Balanços Sucessivos ; O Método das Partidas Dobradas; Escrituração Contábil; A Configuração do Patrimônio Líquido; A Representação Gráfica do Balanço Patrimonial; A Configuração do Capital. Contabilidade Financeira e IFRS Prof. Ms. José R.de CASTRO 1

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Page 1: Contabilidade Financeira e IFRS - legale.com.br · contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação

Objetivos de aprendizagem:Depois de ler e discutir este tópico você será capazentender

Os procedimentos contábeis básicos ;

As técnica de Balanços Sucessivos ;

O Método das Partidas Dobradas;

Escrituração Contábil;

A Configuração do Patrimônio Líquido;

A Representação Gráfica do Balanço Patrimonial;

A Configuração do Capital.

Contabilidade Financeira e IFRS

Prof. Ms. José R.de CASTRO1

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Balanço Patrimonial

O art. 178 da Lei ns 6.404/76 estabelece:

"No balanço, as contas serão classificadassegundo os elementos do patrimônio queregistrem, e agrupadas de modo a facilitar oconhecimento e a análise da situação financeirada companhia.“

Finalidade:• Evidenciar, de forma qualitativa e quantitativa, a situação

patrimonial e financeira da empresa e dos atos registrados naescrituração contábil.

• Estruturada de acordo com os preceitos da Lei das Sociedadespor Ações e segundo os Princípios Fundamentais deContabilidade e o CPC 26

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Balanço Patrimonial• É a principal demonstração contábil

• Reflete a Posição Financeira em determinado momento, normalmente no fim do ano ou de um período prefixado

• É como se fosse tirado uma foto da empresa e se visse de uma só vez todos os bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data

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Requisitos do Balanço Patrimonial

• O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho que conterá:• Denominação da empresa.

• Título da Demonstração.

• Data de encerramento do Balanço.

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Requisitos do Balanço Patrimonial

• O Balanço Patrimonial, bem como todas as Demonstrações Contábeis deverão ser apresentadas em duas colunas:• Exercício atual

• Exercício anterior• Essa representação facilita ao usuário observar a evolução dos

valores, pelo menos, de um ano para outro.

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Ativo: compreende os bens e os direitos da

entidade expressos em moeda - discriminados

no lado esquerdo do Balanço Patrimonial

Passivo: compreende as obrigações a pagar

da empresa. discriminados no lado direito do

Balanço Patrimonial .

Estática Patrimonial

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Balanço Patrimonial

Ativo

Passivo

Patrimônio

Líquido

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Todas as coisas que têm utilidade para as entidades epodem ser avaliadas economicamente

Função Econômica da Contabilidade

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BENS NUMERÁRIOS

Bens relacionados com as disponibilidades financeiras

Caixa

Banco Conta Movimento

Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata;

Numerários em Trânsito

BENS DE VENDA

Bens destinados à comercialização:

Matérias-Primas;

Produtos em Elaboração

Produtos Acabado

Mercadorias.

BENS DE RENDA

Bens que não são essenciais à manutenção das

atividades da entidade:

Imóveis para Aluguel

Ações de Coligadas

Ações de Controladas

BENS DE USO

São os bens que são essenciais à manutenção das

atividades da empresa:

a) Bens tangíveis

Veículos

Imóveis

Móveis e Utensílios

Máquinas e Equipamentos.

b) Bens intangíveis

Marcas

Patentes

Concessões Obtidas

Direitos Autorais7

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Função Econômica da Contabilidade

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DIREITOS

Valores que a empresa tem a receber de terceiros:

Duplicatas a Receber Adiantamentos a Fornecedores

Adiantamentos a Funcionários

Impostos a Recuperar

Dividendos a Receber

Empréstimos a Diretores

Empréstimos a Coligadas

Empréstimos a Controladas

Juros a Receber

Aluguéis a Receber

OBRIGAÇÕESValores que a empresa tem a pagar para terceiros:

Fornecedores Adiantamentos de Clientes

Salários a Pagar

Impostos a Recolher

Dividendos a Pagar

Financiamentos

Empréstimos de Coligadas

Empréstimos de Controladas8

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Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do

Ativo e do Passivo de uma entidade, em

determinado momento

Exemplo: Ativo = $ 20.000

Passivo = $ 10.000

Patrimônio Líquido = $ 10.00

O patrimônio líquido pode ser proveniente de:

Investimentos

Lucros

Estática Patrimonial

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Questão (Contador 2010 FGV):De acordo com a Lei n°.6.404/76, assinale a alternativaque indique a conta do ativo.a)Adiantamento de clientes.

b)Adiantamento a fornecedores.

c)Empréstimos de controladas.

d)Credores por duplicatas.

e)Duplicatas aceitas.

Questão-1

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PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO

ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO

Se o ativo suplantar o passivo:

Se o passivo suplantar o ativo:

Equação Fundamental do Patrimonial

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(TRT 21a Região FCC Adaptada2003): O patrimônio, emContabilidade, é definido como umconjunto de:a) bens e direitos.

b) bens, direitos e obrigações.

c) direitos e obrigações.

d) bens e direitos menos asobrigações.

e) recursos de terceiros e recursospróprios.

Questão-2

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Em 1/10/XX diversas pessoas resolvem fundar umasociedade anónima, denominada Tamborzé SA. Fazendouma análise do que pretendem fazer, concluem queprecisam investir $ 40.000 para começar oempreendimento. Esse é, então, definido como o capitalinicial do empreendimento. Com isso, subscrevem(assinam o compromisso de entregar o dinheiro $30.000) e $ 10.000 a integralizar deliberando que essecapital será constituído de 400 ações de $ 100 cada uma.A entidade inicia suas atividades em 15-janeiro- X,dedicando-se ao ramo de prestação de serviços dereparos de aparelhos eletrônicos e eletrodomésticos.

Configuração do estado Patrimonial

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1ª Operação subscrição de capital social

Constituição da Tamborzé S.A. com capital subscrito

de $ 40.000,sendo $ 30.000 integralizado em dinheiro e $

10.000 a integralizar em 15-01:

Configuração do estado Patrimonial

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Ativo circulante Passivo Circulante

Passivo não Circulante

Patrimônio Líquido

Capital subscrito

(-) Capital a integralizar

Total Total

Tamborzé S.ABalanço Patrimonial em 15-1-Ano X

Em $ mil

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

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2ª Operação aquisição de imóvel

Aquisição de um imóvel para sua instalação por $ 12.000

sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02-Ano X:

Configuração do estado Patrimonial

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Ativo circulante Passivo Circulante

Caixa Passivo não Circulante

Ativo não circulante Patrimônio Líquido

Imóveis Capital subscrito

(-) Capital a integralizar

Total Total

Balanço Patrimonial em 10-2-Ano X

Em $ mil

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

Tamborzé S.A

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3ª Operação compra de materiais

Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor

de $ 20 .000 em 13-02-AnoX:

Configuração do estado Patrimonial

11 Prof. Ms. José R.de CASTRO

Ativo circulante Passivo Circulante

Fornecedores

Caixa Passivo não Circulante

Estoque de materiais

Ativo não circulante Patrimônio Líquido

Imóveis Capital subscrito

(-) Capital a integralizar

Total Total

Tamborzé S.A

Balanço Patrimonial em 13-2-Ano X

Em $ mil

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

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4ª Operação

Configuração do estado Patrimonial

Venda de parte do imóvel em 23-02-Anox por $ 6.000

(custo) mediante nota promissória:

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Ativo circulante Passivo Circulante

Fornecedores

Caixa Passivo não Circulante

Estoque de materiais

Títulos a Receber

Ativo não circulante Patrimônio Líquido

Imóveis Capital subscrito

(-) Capital a integralizar

Total Total

Balanço Patrimonial em 23-2-Ano X

Em $ mil

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

Tamborzé S.A

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5ª Operação

Integralização do Capital Social em dinheiro, em 05-

03-X, no valor de $ 10.000 :

Configuração do estado Patrimonial

13 Prof. Ms. José R.de CASTRO

Ativo circulante Passivo Circulante

Fornecedores

Caixa Passivo não Circulante

Estoque de materiais

Títulos a Receber

Ativo não circulante Patrimônio Líquido

Imóveis Capital

Total Total

Em $ mil

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

Tamborzé S.A

Balanço Patrimonial em 5-3-Ano X

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PATRIMÔNIO

LÍQUIDOATIVO

PASSIVO

Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO:

Revela

existência

de riqueza

própria

Representação Gráfica dos estados Patrimoniais

ATIVOPATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0:

Revela

inexistência

de dívidas

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Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0:

ATIVO PASSIVO

Representação Gráfica dos estados Patrimoniais

16

Revela

inexistência

de riqueza

própria

PASSIVO

ATIVO

PATRIMÔNIO

LÍQUIDO

Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO:

Revela

existência de

“Passivo a

Descoberto”

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Questão (SEFAZ Piauí ESAF Adaptada 2002):No último dia do exercício social, a empresa AlfaLtda. demonstrou um patrimônio com bens no valorde 15.000,00, direitos no valor de 9.000,00, dívidasno valor de 11.000,00 e capital social no valor de15.000,00, devidamente registrado na JuntaComercial. Com base nessas informações pode-seafirmar que, do ponto de vista contábil, o referidopatrimônio em reais apresenta:a) Passivo a Descoberto no valor de 4.000,00.b) Patrimônio Líquido no valor de 13.000,00.c) Patrimônio Líquido no valor de 15.000,00.d) Patrimônio Líquido no valor de 9.000,00.e) Situação Líquida Nula ou Compensada.

Questão-2

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(PMSP Contador FCC 2008): A expressãoPassivo a Descoberto, em Contabilidade,significa uma situação patrimonial em que o:a) Patrimônio Líquido é positivo.b) total dos Ativos da entidade é maior, emvalor absoluto, que o Patrimônio Líquido.

c) total dos Ativos da entidade é maior que ototal de suas obrigações para com terceiros.

d) resultado da entidade foi nulo.e) Passivo Exigível da sociedade é maior que ototal de seus Ativos.

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Questão-3

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Capital nominal

Investimento inicial feito pelos proprietários de

uma empresa

Capital próprio ou capital não exigível

Corresponde ao conceito de patrimônio líquido,

abrangendo o capital inicial e suas variações

Configurações do Capital

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Capital de terceiros ou capitas exigível

Corresponde aos investimentos feitos na empresa

com recursos provenientes de terceiros

Capital total à disposição da empresa

Passivo Mais Patrimônio Líquido

Configurações do Capital

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Procedimentos Contábeis

Na prática empresarial existe uma dificuldade em se

preparar um Balanço após cada operação da empresa

Por isso as pessoas interessadas nos balanços

contentam-se apenas com as demonstrações periódicas

Grande quantidade de operações

Processo oneroso

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Escrituração Contábeis

ESCRITURAÇÃOA escrituração contábil é a técnica contábil que tem por objetivo o registro detodos os fatos contábeis que alteram de forma qualitativa ou quantitativa opatrimônio, sendo que esses registros são expostos através das demonstraçõescontábeis.

B. OBRIGATORIEDADE DA ESCRITURAÇÃO• A obrigatoriedade da escrituração contábil encontra-se na Lei n." 10.406/02(Código Civil Brasileiro), artigo 1.179:

• O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema decontabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seuslivros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantaranualmente o balanço patrimonial e o de resultado económico.

• Ainda de acordo com a Lei n.° 10.406/02, estão dispensados da escrituraçãocontábil apenas "o produtor rural" e "o pequeno empresário".

• Considera-se pequeno empresário, para efeito de aplicação desta dispensa, oempresário individual caracterizado como microempresa na forma da LeiComplementar n.° 123/2006 que aufira receita bruta anual de até R$60.000,00 (sessenta mil reais).

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Antigamente as contas eram registradas nas páginas

de um livro chamado razão...

...Depois passara a ser registradas em folhas ou fichas

soltas...

... Atualmente as contas estão registradas na

memória do computador

Livros Contábeis

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Diário

Livro no qual são registradas todas as operações

contabilizáveis de uma entidade, em ordem

cronológica e com a observância de certas regras

Requisitos:

Data da operação;

Conta a ser debitada;

Conta a ser creditada;

Histórico da operação;

Valor da operação, em moeda.

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Exemplo de uma partida de diário:

Estoque de mercadoriasa Diversosa Caixa

N/compra, a vista, de F.Macedo Ltda., conf. s/NotaFiscal nº 3456 3.400

a FornecedorIdem, a prazo, de J.Cavalcanti S.A., conf.s/Nota Fiscal nº 73 2.5005.900

Diário

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Razão

Exemplo de codificação:

CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO

Ativo

Caixa (dinheiro) 101

Contas a Receber 102

Estoques 103

Terrenos 105

Passivo

Contas a Pagar 201

Patrimônio Líquido

Capital 501

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Diário

Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis

de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância

de certas regras.

Requisitos:

Data da operação;

Conta a ser debitada;

Conta a ser creditada;

Histórico da operação;

Valor da operação, em moeda.

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Débito e crédito

Lado do

DÉBITO

Lado do

CRÉDITO

Título da conta

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Débito e crédito

A diferença entre o total de débitos

e o total de créditos feitos em uma

conta é denominado saldo

Se o valor dos débitos for

superior ao valor dos créditos, a

conta terá um saldo devedor

Se o valor dos créditos for

superior ao valor dos débitos, a

conta terá um saldo credor

(1) 4.000 1.200 (2)200 (4)

4.000 1.4002.600

CAIXA

(1) 4.000 20.000 (1)

4.000 20.00016.000

FORNCEDORES

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Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas

Contas Efetua-se um lançamento a:

Débito Crédito

Ativo Aumenta Diminui

Passivo Diminui Aumenta

Patrimônio Líquido Diminui Aumenta

Receitas Diminui Aumenta

Despesas Aumenta Diminui

A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os

aumentos e o lado para as diminuições

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Método das partidas dobradas

$$$ $$$

$$$ $$$

Para cada débito existe um ou mais crédito correspondente. A soma dos débitos é igual as soma dos créditos

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Diário

Exemplo de uma partida de diário:

Estoque de mercadoriasa Diversosa Caixa

N/compra, a vista, de F.Macedo Ltda., conf. s/NotaFiscal nº 3456 3.400

a FornecedorIdem, a prazo, de J.Cavalcanti S.A., conf.s/Nota Fiscal nº 73 2.500 5.900

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Balancete de verificaçãoPermite a verificação da igualdade entre os saldos devedores

e credores das contas de lançamento das operações

Cia Tamborzé de Radiadores

Balancete de Verificação em 31-7-19X9

Saldos

Contas Devedores Credores

Caixa 60.000

Contas a receber 9.000

Estoques 78.000

Terrenos 31.000

Móveis e Utensílios 50.000

Fornecedores 58.000

Capital 170.000

228.000 228.000

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1. Em 1/10) constituição da Tamborzé S.A. com capital subscrito de $ 40.000,sendo $ 30.000 integralizado em dinheiro e $ 10.000 a integralizar em 15-01

2. Aquisição de um imóvel para sua instalação por $ 12.000 sendo o pagamento efetuado a vista em 10-02-Ano

3. Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor de $ 20.000 em 13-02-AnoX:4. Venda de parte do imóvel em 23-02-Anox por $ 6.000 (custo) mediante nota promissória:

5. Integralização do Capital Social em dinheiro, em 05-03-X, no valor de $ 10.000 :

Registro das operações S/A nos razonetes

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Capital Subscrito Banco C/Movimento

Capital a Realizar

Títulos a Receber

Estoques de Materiais

Imóvel

Fornecedores

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Balancete de verificação

Prof. Ms. José R.de CASTRO39

Contas

credor

Banco c/Movimento

Capital integralizado

Imóveis

Estoques de Materias

Fornecedores

Títulos a Receber

Total

Balancete de Verificação

Empresa: Tamborzé S/A

31 de 31.12.xx

Saldo movimento

devedor

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Qestão-4

OS" Questão (TFC ESAF): Aumentam osaldo das contas do Patrimônio Líquido,Ativo e Passivo os lançamentos nelasefetuados que representam, pela ordem:a) crédito, débito e crédito.

b) débito, débito e crédito.

c) crédito, crédito e débito.

d) débito, crédito e débito.

e) crédito, crédito e crédito.

Prof. Ms. José R.de CASTRO40

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Qestão-5

Questão (TRF ESAF): O saldocredor da conta Caixa:a)pode ocorrer nos casos defornecimento de vales a empregados.b)pode ocorrer nos casos de omissão deescrituração de compras à vista.c)pode ocorrer nos casos de lançamentoem duplicidade de vendas à vista.d)é inadmissível numa escrituraçãoregular e correta.e)pode ocorrer nos casos de desfalquesde dinheiro sofridos pela empresa.

Prof. Ms. José R.de CASTRO41

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Qestão-6

Questão (AFC CGU ESAF 2004): Entre ascinco opções abaixo apenas uma contémsomente contas de saldo devedor,assinale-a:a) Capital, Contas a Pagar, Empréstimos Bancários,Caixa.

b) Impostos, Salários, Caixa, Juros Ativos eFornecedores.

c) Clientes, Fornecedores, Caixa, Mercadorias,Imóveis.

d) Impostos, Clientes, Juros Passivos, Caixa,Salários.

e) Veículos, Estoques, Impostos a Recolher, Provisãopara Férias.

Prof. Ms. José R.de CASTRO42

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Qestão-6

Questão (Controladoría-Geral do Município RJ): Sãocontas patrimoniais de natureza credora:

a)ICMS a recolher, duplicatas a pagar, prejuízosacumulados, fundo de garantia a recolher.

b)duplicatas descontadas, reservas de lucro, capital aintegralizar, contas a receber.

c)provisão para férias, provisão para crédito deliquidação duvidosa, depreciação acumulada,salários a pagar.

d)fornecedores, amortização acumulada, títulos apagar, adiantamento de férias.

e)salários a pagar, credores por financiamento,reservas de lucro, amortização.

Prof. Ms. José R.de CASTRO43

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Referências Bibliográficas

• Bibliografia básica• IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi ,Ed Atlas

• Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição.Atlas,2011-Livro de exercícios e textos

• MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo:Atlas, 2012.

• Bibliografia complementar:• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D- São Paulo, 2012, Método Editora

• GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12.ed. São Paulo: Pearson, 2010.

• IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade paranão Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2011.

• MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. SãoPaulo: Atlas, 2012.

• MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. AnáliseAvançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, 2012.

• REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013.