contabilidade empresarial 1 prof. dr. josé carlos marion nova lei das sociedades anônimas

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Page 1: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

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Contabilidade Empresarial

Contabilidade Empresarial

Prof. Dr. José Carlos Marion

Nova Lei das Sociedades Anônimas

www.marion.pro.br

Page 2: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

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Contabilidade Empresarial

Convergências para as normas internacional de Contabilidade

Democracia

R$ EstávelAbertura

Comercial

Não mais a profissão do futuro, mas do presente

O Brasil passou para o grau de investimento. Impedimento para entrada de Dólares

... Em 2007: 70 empresas abriram capital (IPO)

Vivemos o melhor momento da Contabilidade no Brasil

Tender para um mesmo ponto

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Contabilidade Empresarial

Lei n°. 11.638/2007

Escolas superiores de contabilidade - 1000

Contabilistas - 407.000

Escritórios individuais e sociedades - 70.000

SemináriosCursosDebates

Fóruns de Discussão

Nova Lei das Sociedades AnônimasLei n°. 11.638/2007

Sistema de Contabilidade Federal: Decreto No. 6976/10/09

Adoção deste sistema busca padronizar e consolidar as contas nacionais e convergir aos padrões internacionais de Contabilidade, mas levando em

conta os aspectos formais e conceituais da legislação vigente

Page 4: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

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Contabilidade Empresarial

Necessidade de uma Lei Moderna

Escrituração ContábilContabilidade Formal

Contabilidade Burocrática

Gerar informações• Econômica• Financeira

• Física• Produtividade

• Social

Necessidade de uma Lei Moderna

Passado Atualmente

Contabilidade Fiscal

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Contabilidade Empresarial

Fim de Um Ciclo

D. Lei 2627/40 Modelo Europeu –

Olhava para os donos da empresa

Não acionista

Lei 6404/76Modelo americano

Adequar aos acionistas brasileiros,

padrões nacional

Lei 11.638/07Contabilidade para o mundo: alcança as

sociedades de grande porte: Lei No. 11.941/09

• Diversas alterações da Lei n°. 6.404/76 nestes 30 anos.• Esfera contábil – exceto a extinção da correção monetária: estagnada.• Estávamos distantes de uma contabilidade globalizada.

68 anos

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Contabilidade Empresarial

Nova Lei das Sociedades Anônimas

Nova Lei das Sociedades Anônimas aprovada no Congresso Nacional: Lei n°. 11.638 de 28.11.2007

• Nova realidade brasileira: extinção Leasing = Aluguel

• Abertura de capitais: 2/3 de capital externo• Globalização da economia: linguagem dos negócios

• Mais transparência. Extinção de Lucros Acumulados

• Facilitar a interpretação por parte dos usuários: Extinção do Diferido, Resultado de Exercícios Fututros, RLP

• Convergências Contábeis: IASB (IFRS):Reavaliação

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Contabilidade Empresarial

Avanços na Convergência Contábil Internacional

Últimas Décadas

EUA – US GAAP

2001 - IASBNormas Internacionais

de Informação Financeira - IFRS

2005 – CFC/1.055Comitê de

Pronunciamentos Contábeis - CPC

2006 – BACENInstituições Financeiras:

DFs ConsolidadasIFRS até 2010

07/07 – CVMA mesma meta empresas

abertas

Page 8: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

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Contabilidade Empresarial

O CPC e a Convergência aos Padrões Internacionais de Contabilidade - IFRS

O Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC é a principal entidade no Brasil que atua na convergência ao IFRS e tem por objetivo hoje, o estudo e a

divulgação de princípios, normas, padrões de contabilidade e de auditoria. CPC

APIMEC

ABRASCA

FIPECAFI

IBRACON

CFC

BOVESPA

Analistas Mercado de Capitais

Bolsa de Valores

Órgão de Classe

Auditores

Academia/ Pesquisa

Cias. Abertas

CPC 01:Redução do valor recuperável do Ativo CPC 03: DFC

CPC 02: Conversão das DFs. CPC 04: Ativos Intangíveis CPC 06: Leasing

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Contabilidade Empresarial99

NOVA LEI DAS S/AsPRONUNCIAMENTOS CPC

APROVADO

Nos. ASSUNTO CVMDelib

CFC RES.

IAS / IFRS

01 Redução ao valor recuperável de ativos 527/07 1.110/07 36

02 Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis

534/08 1.120/08 21

03 Demonstração do Fluxo de Caixa 547/08 1.125/08 7

04 Ativo Intangível 553/08 1.139/08 38

05 Divulgação sobre Partes Relacionadas 560/08 1.145/08 24

06 Operações de Arrendamento Mercantil 554/08 1.141/08 17

H A R M O N I AH A R M O N I A

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Contabilidade Empresarial1010

NOVA LEI DAS S/AsPRONUNCIAMENTOS CPC

APROVADO

Nr ASSUNTO CVMDelib

CFC/RES

IAS/IFRS

07 Subvenção e Assistência Governamentais 555/08 1.143/08 20

08 Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários

556/08 1.142/08 39

09 Demonstração do Valor Adicionado 557/08 1.138/08 -

10 Pagamento Baseado em Ações 562/08 1.149/09 2

11 Contratos de Seguro 563/08 1.150/09 4

12 Ajuste a Valor Presente 564/08 1.151/09 -

H A R M O N I AH A R M O N I A

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Contabilidade Empresarial1111

NOVA LEI DAS S/AsPRONUNCIAMENTOS CPC

APROVADO

Nr ASSUNTO CVMDelib

CFC /RES.

IAS / IFRS

13 Adoção Inicial da Lei 11.638/07 e MP 449/08

565/08 1.152/09 -

14 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação.

566/08 1.153/09 -

15 Combinação de Negócios - - 3

16 Estoques 575/09 1.170/09 2

17 Contratos de Construção 576/09 1.171/09 11

20 Custos de Empréstimos 577/09 1.172/09 23

H A R M O N I AH A R M O N I A

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Contabilidade Empresarial

Sociedades de Grande Porte

+ +S/ACapital Aberto

S/ACapital Fechado

Empresas deGrande Porte

Empresas ou conjunto de empresas com:

• Ativo superior a R$ 240 milhões; ou• Receita bruta superior a R$ 300

milhões (no ano anterior).Devem escriturar e elaborar as demonstrações financeiras previstas

na nova lei.Estão sujeitas também à auditoria independente (registro na CVM).

Abrange as limitadas e S/A fechadas.

Para as limitadas: não há menção à obrigatoriedade de publicação.

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Contabilidade Empresarial

Sociedades de Grande Porte

São ou tornaram-se limitadas, por exemplo:

Bayer, Bosch, Firestone, Carrefour, Coca-Cola, Daimler-Chrysler, Dow, Eli Lilly, Ericsson, Ford Motors, Gates, General Motors, Goodyear, Honda, IBM, Intel,

Johnson & Johnson, Kimberly Clark, Mangels, Microsoft, Mitsubishi, Monsanto, Motorola, Nestlé, Nortel, Pfizer, Procter & Gamble, Rhodia, Scania,

Schering, Siemens, Timken, Toyota, Unilever, Volkswagen, Wal-Mart.

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Contabilidade Empresarial

As Demonstrações Básicas

Lei n°. 6.404/76 Lei n°. 11.638/2007

Demonstrações Financeiras

• Balanço Patrimonial• Demonstração do Resultado do Exercício• Demonstração de Lucros (Prejuízos) Acumulados

Ou• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido• Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos

-• Notas Explicativas

Demonstrações Financeiras

• Balanço Patrimonial• Demonstração do Resultado do Exercício• Demonstração de Lucros (Prejuízos) Acumulado: saldo zero

Ou• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido• Demonstração dos Fluxos de Caixa (PL < R$ 2.000.000 não precisam publicar)

• Demonstração do Valor Adicionado (só para companhias abertas)

• Notas Explicativas

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Contabilidade Empresarial

Ativo

Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09

Circulante Circulante Circulante

Realizável a Longo Prazo Realizável a Longo Prazo Não Circulante

• Realizável• Investimentos• Imobilizado• Intangível

Permanente Permanente

• Investimentos• Imobilizado• Intangível• Diferido

• Investimentos• Imobilizado• Diferido

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Contabilidade Empresarial

Imobilizado – propriedade versus controle

Tipicamente, nossa

contabilidade foi fortemente influenciada

pela visão de que ativos

devem ser de propriedade da

empresa.

A visão moderna de ativos é que são recursos controlados

pela empresa, capazes de

gerar benefícios

futuros.

Mudanças Relevantes

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Contabilidade Empresarial

Imobilizado – uma visão mais moderna

Deve-se considerar os empregados da empresa como ativo?

Benefícios

Riscos

Controle

Leasing Financeiro

Era contabilizado como despesa...

... agora é contabilizado como ativo da empresa

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Contabilidade Empresarial

Recuperabilidade do Imobilizado e Intangível

Ativos Imobilizado, Intangível são recursos investidos com o objetivo de geração de

benefícios futuros.

Portanto, seus valores devem ser recuperáveis nas operações.

Nova Lei das S/A exige que periodicamente seja analisada a capacidade de recuperação desses valores, em linha com o

impairment test das normas internacionais.

CPC já emitiu pronunciamento técnico a esse respeito (CPC01).

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Contabilidade Empresarial

Alterações no Ativo

Até a década de 70 era

privilegiado o Ativo Tangível

Valorização do Ativo Intangível

• Marcas• Fundo de Comércio

• Concessões

A Lei n°. 11.638/2007 o coloca como subgrupo do

Ativo Permanente

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Contabilidade Empresarial

Alterações no Ativo

Parte Visível

Parte Invisível

Parte facilmente

relatada pela Contabilidade.

(Parasitas e outros problemas que podem atacar as raízes ou nutrientes, umidade, etc., que fortalecerão a árvore e seus produtos.)

Troncos, galhos, folhas e frutos (parte visível).Evidências sobre a saúde da árvore.

Raízes que poderão modificar a saúde da árvore em anos futuros.

Parte oculta, nem sempre relatada pela Contabilidade.

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Contabilidade Empresarial

Passivo

Lei 6.404/76 Lei No. 11.638/07 MP 449/08 e Lei 11.941/09

Circulante Circulante Circulante

Exigível a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo Não Circulante

• Exigível a Longo PrazoResultado de Exercícios Futuros

• Capital Social• Reserva de Capital• Reserva de Reavaliação• Reserva de Lucros• Lucros ou Prejuízos Acumulados

Patrimônio Líquido

Resultado de Exercícios Futuros

(Inclui lucros não realizados)

Patrimônio Líquido

• Capital Social• Reserva de Capital• Ajustes de Avaliação Patrimonial• Reserva de Lucros• Ações em Tesouraria• Prejuízos Acumulados

Patrimônio Líquido

• Capital Social• Reserva de Capital• Ajustes de Avaliação Patrimonial• Reserva de Lucros• Ações em Tesouraria• Prejuízos Acumulados

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Contabilidade Empresarial

Alterações e Adequações nas Demonstrações Financeiras

Alterações no Passivo Alterações no Patrimônio Líquido

As contas de passivo sofrerão alterações no momento em que

forem avaliadas a valor presente. (Assim como no Ativo)

• Eliminação da Reserva de Reavaliação.• Eliminação da Reserva de Capital – Prêmio na Emissão de Debêntures.• Criação da conta de Ajustes de Avaliação Patrimonial.• Eliminação da conta Lucros Acumulados.

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Contabilidade Empresarial

Alterações e Adequações nas Demonstrações Financeiras

A extinção da conta de

reserva de reavaliação

• A nova lei deu a opção às companhias de manterem os saldos existentes dessa reserva, que deverão ser realizados de acordo com as regras atuais, ou de estornarem esses saldos até o final do exercício social em que a lei entrou em vigor, ou seja, até o final do exercício de 2008.

Criação da conta de Ajustes

de Avaliação Patrimonial

• Esta conta foi criada exclusivamente para abrigar a contrapartida de determinadas avaliações de ativos e passivos a preço de mercado, especialmente a avaliação dos instrumentos financeiros e os ajustes de conversão em função da variação cambial de investimentos societários no exterior.

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Contabilidade Empresarial

Ajuste a Valor Presente de Ativos e Passivos

Ajuste a Valor Presente dos Ativos e Passivos

A nova Lei das S/A define que os ativos e passivos (especialmente os de longo prazo) deverão estar

aos seus valores presentes.

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Contabilidade Empresarial

Exemplo de Contabilização pelo Valor Presente

Antes da Nova LeiAntes da Nova Lei Depois da Nova LeiDepois da Nova Lei

• No momento da venda registra uma receita e um Contas a Receber de R$ 100.

A empresa vende um bem a ser pago em 30 dias por R$ 100.

• Sabendo-se que o preço a vista é de R$95, a empresa registrará no momento da venda receita de vendas de R$95 e um recebível pelo mesmo montante. A diferença de R$5 é de natureza financeira e está associada ao valor do dinheiro NO TEMPO, que ainda não foi transcorrido.

• No momento do recebimento, baixa o recebível de R$ 100 pela entrada de caixa dos mesmos R$ 100.

• Passado o prazo concedido, a empresa registrará um acréscimo no seu recebível de R$5 e uma receita financeira nesse mesmo montante, equivalente ao efeito financeiro do tempo transcorrido em que o cliente foi financiado.

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Contabilidade Empresarial2626

AJUSTE A VALOR PRESENTE

EXEMPLO:

DUPL A RECEBER FORNECEDORES 50.000100.000 20.000

AVP (Resultado) AVP (ativo / resultado)

20.000

7.000

7.000

100.000 Caixa / Bancos100.000

Receita Financeira

20.000

20.000

Despesa Financeira

50.000

50.000

7.000

7.000

REVERSÃO - Sem reflexo tributário - RTT

REC DE VENDAS100.000

Descrição Per.01 Per. 02Descrição Per.01 Per. 02

Vendas................ 100.000 -o-( - ) AVP............... ( 20.000) -o-REC. LÍQUIDA.... 80.000 -o-(+ ) Rec. Juros.... -o- 20.000LUCRO LÍQUIDO. 80.000 20.000

V. VISTA = 80.000C. PRAZO= 43.000

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Contabilidade Empresarial

Ajuste a Valor Presente de Ativos e Passivos

Portanto, ativos e passivos deverão

estar expressos aos seus valores presentes.

Os efeitos financeiros serão reconhecidos ao longo do tempo, por regime de competência.

Além de modificar o patrimônio da empresa, a DRE refletirá melhor a

eficiência.

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Contabilidade Empresarial282828

ESTRUTURAPLANO DE CONTAS

1. ATIVO1.1 ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 Disponibilidades

1.1.1.01 Caixa Geral

1.1.1.01.001 Caixa Matriz

1.1.1.01.002 Caixa Filial 1

1.1.1.02 Bancos C/Movimento

1.1.1.03 Créditos

1.1.1.04 Estoques

1.1.1.05 Despesas Antecipadas

1.2 ATIVO NÃO CIRCULANTE

1.2.1 Ativo Realizável a Longo Prazo

1.2.2 Investimentos

1.2.3 Imobilizado

1.2.4 Intangível

2. PASSIVO2.1 PASSIVO CIRCULANTE2.1.1 Dívidas Diversas2.1.1.01 Fornecedores Nacionais2.1.1.01.001 Fornecedor A2.1.1.02 Obrigações com o

Pessoal2.1.1.03 Obrigações Fiscais2.1.1.03 Financiamentos – CP2.1.1.04 Obrigações Diversas

2.2 PASSIVO NÃO CIRCULANTE2.2.1 Dívidas de Longo Prazo2.2.1.01 Financiamentos2.2.1.02 Dívidas c/ Pessoas Ligadas2.2.1.03 Outras Obrigações

2.2.2 Resultado Exercício Futuro2.2.2.01.001 Receita Futura2.2.2.01.002 ( - ) Custo Futuro

2.3 PATRIMÔNIO LIQUIDO2.3.01 Capital Social2.3.02 Reservas de Capital2.3.03 Ajuste Avaliação Patrimonial2.3.04 Prejuízo Acumulado2.3.04.01 Prejuízo Acumulado2.3.04.02 Lucro/Prej.Líquido

Exercício2.3.04.03 Distribuição Antecipada 2.3.05 Reservas de Lucros2.3.06 ( - ) Ações em Tesouraria

Page 29: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

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Contabilidade Empresarial

Outras Demonstrações

Demonstração do Resultado do Exercício

Demonstração dos Fluxos de Caixa

Demonstração do Valor Adicionado

Receita Bruta

(-) Deduções

Receita Líquida

(-) Custos de Vendas

Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais

De Vendas

Administrativas

Financeiras

Outras Receitas ou Despesas Operacionais

(=) Lucro Operacional

• Indica:– A origem de todo o dinheiro que entrou no Caixa (caixa + bancos + aplicações de curtíssimo prazo);– Aplicações de todo o montante que saiu em determinado período; e–Resultado do Fluxo Financeiro.

• Apresenta três fluxos de caixa:– Das operações;– De financiamento; e– De investimentos.

• Pode ser modelo Direto ou Indireto (obrigatório desde 1988 nos EUA)

• Apuração do Valor Adicionado – VA• Valor Adicionado é o mesmo da economia utilizado para o cálculo do Produto Nacional Bruto – PNB ou PIB.• Valor da produção menos os consumos intermediários (compra a outras empresas) num determinado período.• Distribuição do Valor Agregado:

– Salários– Acionistas– Juros– Tributos– Reinvestimentos

Page 30: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

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Contabilidade Empresarial30

D V A

DEMONSTRAR

1. O Valor da riqueza gerada pela Cia;

2. A distribuição entre os elementos que contribuiram para a geração dessa riqueza:

• Empregados;• Financiadores;• Acionistas;• Governo;• Outros;• Parcela da riqueza não distribuída.

Art. 188, II Excluir inciso III: Origens e aplicações de recursosExcluir inciso IV: saldo inicial e final de AC e PC

Poderá ser elaborada e divulgada com bas nas orientações contitas no item 1.12do ofício Circular CVM / SNC / SEP nr. 1, de 14.02.07, enquanto a CVM não emitir norma específica regulando a matéria – (art. 6º. Da Instr.CVM 469/08)

Estrutura da DVA

RES. CFC nr. 1.138 de 21.11.08

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Contabilidade Empresarial3131

DVA – MODELO (NBC 3.7 / 2.005)

DESCRIÇÃO 2.010 % 2.011 %1. Receitas (inclui os Impostos sobre vendas)1.1 Venda de mercadorias, produtos e serviços.............. 10.000.000 18.000.0001.2 Provisão (reversão) p/ devedores duvidosos............. (100.000) 100.0001.3 Resultados não operacionais.................................... 50.000 150.000

2. Insumos adquiridos de terceiros2.1 Materiais consumidos................................................ (3.000.000) (6.000.000)2.2 Outros materiais e custos de produtos/serviços........ (2.000.000) (3.500.000)2.3 Energia, serviços 3ºs e outras despesas.................. (500.000) (1.000.000)2.4 Perda na realização de ativos................................... (300.000) ( 500.000)

3. Retenções3.1 Depreciação, amortização e exaustão...................... (350.000) (700.000)

4. VA LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE......... 3.800.000 89 6.550.000 98

5. Valor Adicionado Recebido em Transferência5.1 Resultado de Equivalência Patrimonial..................... 290.000 (150.000)5.2 Receitas Financeiras (todas).................................... 140.000 230.0005.3 Receitas de Aluguéis e Royalties............................. 30.000 60.0006. VALOR ADICIONADO A DISTRIBUIR.................... 4.260.000 100 6.690.000 100

6. DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO7.1 Empregados (salários + encargos) + diretoria.......... 1.400.000 33 2.500.000 377.2 Governo (municipal, estadual e federal)................... 2.500.000 59 3.500.000 537.3 Financiadores (juros,aluguéis,JSPL,dividendos)...... 260.000 6 490.000 77.4 Lucros Retidos (prejuízo do exercício)...................... 100.000 2 200.000 37.5 VALOR ADICIONADO DISTRIBUÍDO...................... 4.260.000 100 6.690.000 100

empregados

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32

Contabilidade Empresarial

DVA – Algumas Empresas Aleatórias por País

Países Alemanha França EUA Brasil

Salários 79,3% 61,3% 51,0% 21,0%

Acionistas 0,7% 5,6% 15,0% 5,9%

Juros 1,9% 6,1% 9,0% 20,0%

Tributos 14,5% 6,1% 16,0% 49,4%

Reinvestimentos

3,6% 21,9% 9,0% 3,7%

TOTAL 100% 100% 100% 100%

Page 33: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

33

Contabilidade Empresarial

Contabilidade Tributária vs. Contabilidade Societária

Historicamente, a contabilidade societária sofre no Brasil forte influência de critérios fiscais.

A Lei n°. 6.404 tinha a iniciativa de separar a contabilidade tributária e a contabilidade societária.

A lei então determina que se separem as contabilidades tributária da societária.

A lei atual mantém esta separação

Page 34: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

34

Contabilidade Empresarial

Contabilidade Tributária vs. Contabilidade Societária

Contabilidade Societária

Ajustes de

HarmonizaçãoContabilidade

Tributária

Usuários Fisco

Investidores,

Credores,

Clientes,

Fornecedores,

Empregados, etc.

FinalidadeFundamentalmente,

tributação da Renda

(Valor Agregado, Lucro)

Fornecer informação útil

para a tomada de decisão

econômica, acerca do

montante, prazos e riscos

dos fluxos de caixa futuros.

Page 35: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

35

Contabilidade Empresarial

Contabilidade, uma profissão empolganteContabilidade, uma profissão empolgante

..

Problemas para a Convergência ser

realidadeEducação, treinamento, traduções

tempestivas e impecáveis, absorção das normas:

Pelas empresas, auditores, educadores, reguladores, analistas de crédito e

investimentos, agências fiscalizadoras governamentais, entre outros.

Page 36: Contabilidade Empresarial 1 Prof. Dr. José Carlos Marion Nova Lei das Sociedades Anônimas

36

Contabilidade Empresarial

Concluindo...

Análise das principais mudanças

Boa qualidade

Convergência para os padrões

internacionais

Lei n° 11.638/2007