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CONTABILIDADE DE CUSTOS ICMS/SP/2013

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Page 1: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CONTABILIDADE DE CUSTOS

ICMS/SP/2013

Page 2: Contabilidade de Custos ICMS-SP

• CONTABILIDADE DE CUSTOS:

• 1) INDUSTRIAL • 2) SERVIÇOS

Page 3: Contabilidade de Custos ICMS-SP

FUNÇÕES [1.1]

CONTROLE DAS ATIVIDADES DO DEPARTAMENTO DE PRODUÇÃO

CONTROLE GERENCIAL

Page 4: Contabilidade de Custos ICMS-SP

GASTOS[1.2]

1) INVESTIMENTOS

2) CUSTOS

3) DESPESAS

Page 5: Contabilidade de Custos ICMS-SP

INVESTIMENTO [1.3]

• São os gastos que têm como contrapartida um ativo.

• Exemplo: Aquisição de Máquinas ou Matérias-Primas.

Page 6: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS [1.4]

• São os gastos relativos a bens ou serviços utilizados na produção de outros bens ou serviços.

• Exemplo: Utilização das Matérias-Primas, da Mão de Obra e da Energia Elétrica no processo produtivo.

Page 7: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS Gastos do Departamento de Produção

CUSTOS

Apropriados aos Produtos

Quando Vendidos ⇒ Lançados ao Resultado como Despesas (Custo dos Produtos Vendidos)

Page 8: Contabilidade de Custos ICMS-SP

DESPESAS [1.5]

• Representam os bens ou serviços consumidos direta ou indiretamente para a obtenção de receitas.

• Exemplos: Salários dos departamentos administrativo, de vendas e financeiro, ICMS sobre vendas .....

Page 9: Contabilidade de Custos ICMS-SP

DESPESAS

Outros Departamentos [Administrativo, Venda, Financeiro]

Gastos

DESPESAS

Page 10: Contabilidade de Custos ICMS-SP

INVESTIMENTOS

CAIXA MATÉRIAS-PRIMAS

R$ 1.000 1.000

Page 11: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS

PRODUTOS EM ELABORAÇÃO MATÉRIAS-PRIMAS

1.000 600 600

Page 12: Contabilidade de Custos ICMS-SP

INVESTIMENTO

MATERIAL DE ESCRITÓRIO CAIXA

R$ 300 300

Page 13: Contabilidade de Custos ICMS-SP

DESPESA

MATERIAL DE ESCRITÓRIO

DESPESAS GERAIS

R$ 300 300

Page 14: Contabilidade de Custos ICMS-SP

DESEMBOLSO [1.6]

Corresponde ao efetivo pagamento relativo aos Gastos

Os GASTOS podem ser pagos à vista, a prazo ou antecipadamente.

Page 15: Contabilidade de Custos ICMS-SP

PERDAS [1.7]

Perdas Normais

Perdas Anormais

CUSTO

DESPESA

Page 16: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS: 1ª Classificação

1) CUSTOS DIRETOS [CD]

2) CUSTOS INDIRETOS [CIF ou GGF]

Page 17: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS DIRETOS [1.8]

• São os custos identificados de forma direta no produto fabricado. São apropriados aos produtos sem a necessidade de rateios.

Page 18: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS DIRETOS

• 1) MATERIAIS DIRETOS [MATÉRIAS-PRIMAS, EMBALAGENS E INSUMOS]

• 2) MÃO-DE-OBRA DIRETA

Page 19: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS DIRETOS: APROPRIADOS DIRETAMENTE AOS PRODUTOS

MD = 10 MOD = 20

MD = 15 MOD = 30

Produto A = 30

Produto B = 45

Page 20: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS INDIRETOS [CIF ou GGF] [1.9]

• São os custos não identificados de forma direta nos produtos fabricados. São apropriados aos produtos por meio de rateios ou estimativas.

Page 21: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS INDIRETOS [CIF ou GGF] [1.9]

• ENERGIA ELÉTRICA • ALUGUEL DA FÁBRICA • IPTU DA FÁBRICA • MATERIAIS INDIRETOS • MÃO-DE-OBRA INDIRETA

Page 22: Contabilidade de Custos ICMS-SP

APROPRIAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS AOS PRODUTOS

• CUSTOS INDIRETOS [CIF]

PRODUTO A PRODUTO B

CIF = R$ 100.000 ? ?

Page 23: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS INDIRETOS

• ATENÇÃO – Se ocorrer a produção de um único produto, todos os custos serão considerados diretos.

Page 24: Contabilidade de Custos ICMS-SP

ESTRUTURA BÁSICA DA CONTABILIDAE DE CUSTOS(1.10)

• 1) Separação de Custos e Despesas. • 2) Apropriação dos Custos à Produção Realizada

no Período. • 3) Apuração do Custo dos Produtos Acabados • 4) Apuração do Custo dos Produtos Vendidos. • 5) Apuração do Resultado.

Page 25: Contabilidade de Custos ICMS-SP

ESTRUTURA BÁSICA DA CONTABILIDAE DE CUSTOS(1.10)

PROD. em ELABORAÇÃO

MP

MOD

CIF

PROD. ACABADOS

CPV

Page 26: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Custo da Produção do Período x Custo da Produção Acabada

Período/Custos 2007 2008 CUSTO DA PROD. ACABADA

MD 10.000 12.000 22.000

MOD 20.000 25.000 45.000

CIF 30.000 35.000 65.000

TOTAIS 60.000 72.000 132.000

Page 27: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS FIXOS [1.13]

EXEMPLOS • ALUGUEL DA FÁBRICA • IPTU DA FÁBRICA • SEGURO DA FÁBRICA • SALÁRIOS FIXOS DOS EMPREGADOS LIGADOS

À PRODUÇÃO • DEPRECIAÇÃO DAS MÁQUINAS DA FÁBRICA

Page 28: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS FIXOS (CF) E CUSTOS FIXOS UNITÁRIOS (CFU) [1.14]

Os CUSTOS FIXOS (CF) não variam com a quantidade produzida, enquanto que os CUSTOS FIXOS UNITÁRIOS (CFU) variam na razão inversa da quantidade produzida.

Page 29: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Exemplo 06

.X1 . CF . Quantidade

.X2 . CF . Quantidade

200.000/400 CFU =500

200.000/500 CFU =400

Page 30: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS VARIÁVEIS (CV)

• Os CUSTOS VARIÁVEIS variam na razão direta com a quantidade produzida.

Page 31: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS VARIÁVEIS (CV) EXEMPLOS: • MATÉRIAS-PRIMAS • EMBALAGENS • MÃO-DE-OBRA DIRETA • ENERGIA ELÉTRICA

Page 32: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS VARIÁVEIS E CUSTOS VARIÁVEIS UNITÁRIOS

Enquanto os CUSTOS VARIÁVEIS (CV) variam em razão direta com a quantidade produzida, os CUSTOS VARIÁVEIS UNITÁRIOS (CVU) não variam.

Page 33: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Relações

CUSTOS Aumento da Quantidade

CF

CFU

CVU

CV

Constante

Razão Inversa

Razão Direta

Constante

Page 34: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Custos Semi-fixos e Semi-Variáveis [1.17]

• São aqueles que contêm parte fixa e parte variável.

• Exemplo: Energia elétrica da fábrica.

Page 35: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTOS PRIMÁRIOS (1.18)

MD + MOD

ou

MP + MOD

Page 36: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS [1.21]

• Corresponde ao Custo de Produção dos Produtos Acabados. (MD, MOD e CIF)

Page 37: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS [1.22]

• CPV – Corresponde ao CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS que foram vendidos.

Page 38: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTO PADRÃO [1.23]

• Representam as projeções de custos para os períodos seguintes. São comparados com os custos reais efetivamente incorridos.

Page 39: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTO PADRÃO: CLASSIFICAÇÕES

• 1) IDEAL;

• 2) CORRENTE; • 3) ESTIMADO.

Page 40: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTO PADRÃO IDEAL

É o CUSTO PADRÃO que considera as condições perfeitas de produção, com a inexistência de desperdício de Matéria Prima e de ineficiência de Mão de Obra.

Muito difícil de ser alcançado. Só possível a longo prazo.

Page 41: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTO PADRÃO CORRENTE

É o CUSTO PADRÃO que leva em conta as limitações existentes, tais como desperdício de Matérias Primas e ineficiência de Mão de Obra.

Mais próximo da realidade do que o Custo Padrão Ideal.

Page 42: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTO PADRÃO ESTIMADO

• É o CUSTO PADRÃO que leva em conta os custos médios de períodos anteriores.

Page 43: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CONTABILIDADE DE CUSTOS CAPÍTULO 02: SISTEMAS DE CUSTEIO

Parte 01

Page 44: Contabilidade de Custos ICMS-SP

SISTEMAS DE CUSTEIO

• 1) CUSTEIO POR ABSORÇÃO. • 2) CUSTEIO VARIÁVEL OU DIRETO. • 3) RKW. • 4) BASEADO EM ATIVIDADES [ABC].

Page 45: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.1) CUSTEIO POR ABSORÇÃO

• Nesta sistemática, são apropriados aos produtos fabricados tanto os Custos Variáveis quanto os Custos Fixos.

• Os Custos Fixos e os Custos Variáveis Indiretos são apropriados aos produtos por meio de rateios.

Page 46: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Exemplo 01: Custeio por Absorção Produção e Venda de metade dos Estoques.

CV =100.000

CF =60.000

Despesas =20.000

PRODUTO =160.000

RECEITA = 120.000

Despesas =(20.000)

CPV = (80.000)

EF = 80.000

Baixa = (80.000)

Page 47: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

• LUCRO = R$ 20.000

Page 48: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTEIO POR ABSORÇÃO CARACTERÍSTICAS

1) ESTÁ DE ACORDO COM O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA.

2) É ACEITO PELO FISCO. 3) LIMITAÇÃO: ARBITRARIEDADE NA ESCOLHA DO

CRITÉRIO DE ALOCAÇÃO DOS CUSTOS FIXOS E DOS CUSTOS VARIÁVEIS INDIRETOS.

Page 49: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.2) CUSTEIO POR VARIÁVEL

• Nesta sistemática só são apropriados aos produtos fabricados os Custos Variáveis, enquanto que os Custos Fixos são lançados ao resultado integralmente como despesas.

Page 50: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Exemplo 02: Custeio Variável: Produção e Venda de metade dos Estoques.

CV =100.000

CF =60.000

Despesas =20.000

PRODUTO =100.000

RECEITA = 120.000

Despesas =(20.000)

CV = (50.000) Baixa = (50.000)

EF = 50.000 CF =(60.000)

Page 51: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Exemplo 02: Custeio Variável • PREJUÍZO = R$ 10.000

Page 52: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTEIO VARIÁVEL CARACTERÍSTICAS

1) NÃO ESTÁ DE ACORDO COM O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA.

2) NÃO É ACEITO PELO FISCO. 3) VANTAGEM: IMPORTANTE PARA FINS GERENCIAIS.

Page 53: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTEIO VARIÁVEL:FORMA DE APRESENTAÇÃO

RECEITA DE VENDAS (-) CUSTOS VARIÁVEIS (-) DESPESAS VARIÁVEIS = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO (TOTAL) (-) CUSTOS FIXOS (-) DESPESAS FIXAS = RESULTADO

Page 54: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.3 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA (MCU)

MCU = PVU – [CVU + DVU] PVU = Preço de Venda Unitário CVU = Custo Variável Unitário DVU = Despesa Variável Unitária

Page 55: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.3 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA (MCU)

A Margem de Contribuição Unitária [MCU] representa o aumento do lucro ou a diminuição do prejuízo gerado por uma unidade adicional vendida.

Page 56: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.3 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA

(MCU)

LUCRO = 100

MCU = 2

RV = 300

Custos + Despesas = (200) Venda de uma

unidade a mais com

Lucro + 2

Page 57: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Custos Conjuntos

• Matéria-Prima: Gado MOD e CIF Custos

Conjuntos

CARNE

CO-PRODUTOS

COURO OSSOS

Pto. De Cisão

SUBPRODUTOS

Page 58: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.12 – CUSTEIO RKW

• Por esta sistemática são apropriados aos produtos todos os custos [diretos e indiretos] e as despesas.

Page 59: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.12 – CUSTEIO RKW • Objetivo: Estabelecimento da margem de lucro em

função do custo total [incluindo as despesas].

• Eficiente em regimes de monopólio ou oligopólio de mercado.

• Ineficiente em sistemas de livre concorrência.

Page 60: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.13) Custeio Baseado em Atividades

• Tem por objetivo estabelecer critérios mais apropriados de alocação dos custos indiretos, minimizando as distorções provocadas pelo Custeio por Absorção.

Page 61: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.13) CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

• 4) Alocação dos Custos Indiretos aos Departamentos

Mão de Obra Indireta =

R$ 160.000

Compras [12,5%] = 20.000

Industrialização 1 [25%]=40.000

Industrialização 2 [62,50%] = 100.000

Critério:Consumo de cada Departamento

Page 62: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.13) CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

• 4) Alocação dos Custos Indiretos aos Departamentos

Materiais Indiretos = R$ 20.000

Compras [15%] = 3.000

Industrialização 1 [45%] = 9.000

Industrialização 2 [40%] =8.000

Critério:Consumo de cada Departamento

Page 63: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.13) CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

• Alocação dos Custos Indiretos aos Produtos

Departamentos Camisas

Calças Compras Industrial. 1 Industrial. 2

Page 64: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.13) CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES • 5) Definição dos Direcionadores de Atividades

Atividades Direcionador

Industr. 1

Compras

Industr. 2

Nº Pedidos

Nº Hs/Máquina

Camisas Calças 70%

60%

50%

30%

40%

50%

Page 65: Contabilidade de Custos ICMS-SP

2.13) CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES • 5) Definição dos Direcionadores de Atividades

Atividades Camisas

Industr. 1 Compras

Industr. 2

$18.900-70% Calças

27.000 65.000

Totais

Totais

$39.000-60% $8.100-30% $26.000-40%

$64.000-50% $64.000-50% 128.000 121.900 98.100 220.000

Page 66: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES

DEPARTAM. CAMISAS (VAL/%)

CALÇAS (VAL/%)

TOTAIS

COMPRAS

18.900 (70%)

8.100 (30%)

27.000

INDUSTRIAL 1 39.000 (60%)

26.000 (40%)

65.000

INDUSTRIAL 2 64.000 (50%)

64.000 (50%)

128.000

TOTAIS 121.900 98.100 220.000

Page 67: Contabilidade de Custos ICMS-SP

ABC CAMISAS CALÇAS

QUANT. PRODUZ

10.000 5.000

CI UNIT. R$ 12,19 19,62

CD UNIT. R$ 10,00 R$ 12,00 CUSTO UNIT. TOT R$ 22,19 R$ 31,62

Page 68: Contabilidade de Custos ICMS-SP

CONTABILIDADE DE CUSTOS

CAPÍTULO 03 [parte 01]: PRODUÇÃO POR ORDEM E CONTÍNUA

Page 69: Contabilidade de Custos ICMS-SP

TIPOS DE CUSTEIO • 3.1) PRODUÇÃO POR ORDEM • 3.2) PRODUÇÃO POR PROCESSO [ou

CONTÍNUA] • De acordo com Eliseu Martins, as diferenças

entre as formas são pequenas.

Page 70: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.1) PRODUÇÃO POR ORDEM • Representa o tipo de produção no qual: • 1.1) os produtos são fabricados de acordo com

as características estabelecidas pelos clientes ou;

• 1.2) a produção é destinada a venda posterior, mas obedece a determinações internas especiais, não de forma contínua.

Page 71: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.1) PRODUÇÃO POR ORDEM • Exemplos: Normalmente, indústrias pesadas,

tais como de: • 1) Aeronaves • 2) Embarcações • 3) Plataformas marítimas • 4) Construção Civil

Page 72: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.1) PRODUÇÃO POR ORDEM • Exemplo 01: ORDEM 01 • MD = R$ 100.000

MOD = R$ 200.000

CIF = R$ 300.000

ORDEM DE PRODUÇÃO 01 =

R$ 600.000

Page 73: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.1) PRODUÇÃO POR ORDEM • Exemplo 01: ORDEM 02 • MD = R$ 200.000

MOD = R$ 400.000

CIF = R$ 600.000

ORDEM DE PRODUÇÃO 02 =

R$ 1.200.000

Page 74: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.1) PRODUÇÃO POR ORDEM • Transferência da Propriedade da ORDEM 01 •

Vendas = 1.500.000 (-) CPV = (600.000)

LB = 900.000

BAIXA NA ORDEM DE PRODUÇÃO 01

= (600.000)

Page 75: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.1) PRODUÇÃO POR ORDEM • Transferência da Propriedade da ORDEM 02 •

Vendas = 3.000.000 (-) CPV =(1.200.000)

LB = 1.800.000

BAIXA NA ORDEM DE PRODUÇÃO 02

= (1.200.000)

Page 76: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.2)PRODUÇÃO CONTÍNUA

• Ocorre quando a produção se refere a produtos iguais [de um ou mais tipos] produzidos de forma contínua, destinados a formar estoques para vendas posteriores.

Page 77: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.2) PRODUÇÃO CONTÍNUA

• Exemplos: Indústrias de • 1) Petróleo • 2) Açúcar • 3) Cimento • 4) Bebidas

Page 78: Contabilidade de Custos ICMS-SP

Produção por Ordem x Contínua

• Na Produção por Ordem os custos são apropriados a cada ordem e baixados em contrapartida ao CPV ou aos Estoques.

• Na Produção Contínua os custos são apurados a cada período contábil.

Page 79: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.2) PRODUÇÃO CONTÍNUA • Período: Anual, Semestral, Mensal ou Semanal.

Período

MOD = 20 MD = 10 CIF = 30

Custo de Produção do Período = 60

Page 80: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.3 EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO

• Utilizado na Produção Contínua para se verificar o valor que deve ser baixado da conta Produtos em Elaboração para a conta Produtos Acabados.

Page 81: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.3 EQUIVALENTE DE PRODUÇÃO

Período X1

Produtos Iniciados em X0 e terminados em X1

Produtos Iniciados e terminados em X1

Produtos Iniciados em X1 e terminados em X2

Page 82: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.6 TRATAMENTO FISCAL DA AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

• 1) Avaliação de Estoques com base em Sistema de Custos Integrado e Coordenado com o restante da escrituração.

Page 83: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.6 TRATAMENTO FISCAL DA AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

• 2) Caso a sociedade não possua Sistema de Custos Integrado e Coordenado com o restante da escrituração.

• I) Para materiais em processamento [Produtos em Elaboração].

• = 80% do Valor dos Produtos Acabados.

Page 84: Contabilidade de Custos ICMS-SP

3.6 TRATAMENTO FISCAL DA AVALIAÇÃO DE ESTOQUES

• II) Para Produtos Acabados. • 70% do maior Preço de Venda no período-base. • Obs: O custo da Matéria-Prima é líquido do ICMS. • No custo do Produto Acabado está incluído o ICMS.