contabilidade - custos controle registro analise

CREMERJCREMERJ

CustoCustoControle, Registro e AnControle, Registro e Anáálise lise

Outubro / 2006Outubro / 2006 MMáárcio S.Câmararcio S.Câmara

Conteúdo

Conceitos de Controle Interno

Avaliação de Risco

Registro das Transações

Análise das Transações

CREMERJ CUSTO – CONTROLE, REGISTRO E ANÁLISE

2 MÁRCIO S. CÂMARA

Conceitos de Controle InternoTempestividade de aplicação do Controle

Preventivos ou de Limitação

• Aprovação• Autorização

Detectivos

• Conciliação• Comparação



Conceitos de Controle InternoAlcance

A Integridade da Documentação e dos Processos

• Precisão dos dados

- Descrição- Valor- Data- Taxas- Parte (3os)

Quantidade

• População das transações



Manual

• Depende de intervenção humana• Gera risco diferente do controle sistêmico• Produz falhas individuais• Está sujeito à oscilação do nível de aplicação dos controles

Sistêmica

• São controles baseados em TI• Usualmente mantém o mesmo nível de aplicação dos controles

Conceitos de Controle InternoFormas de Aplicação e Exercício



Atividade

Ambiente de Controle

Processo das Transações

Sistemas de TI

Áreas de Apoio

Conceitos de Controle InternoEstrutura da Atividade de Controle



Controles no Limite

• Autorizam ou não uma transação• São controles preventivos

Conceitos de Controle InternoVisão Celular e de Fronteira da Entidade

ContabilidadeTesouraria

A entidade



Núcleo

Fronteira

Processamento

Conceitos de Controle InternoVisão Celular e de Fronteira da Entidade

Controles no Processamento

• Buscam assegurar que todas as transações autorizadas no limite cheguem à Contabilidade e à Tesouraria com integridade

Controles de Monitoração

• São controles de nível mais elevado executados pela alta gerência• Usualmente são controles baseados em análise e julgamento• São controles detectivos



Avaliação de RiscoClassificação de Riscos

Inerentes à Atividade

• São riscos genéticos que nascem com a atividade

De Processo

• São riscos que não nascem com a atividade, mas são produzidos por má execução de um processo, ou por forças externas




Inventário de Risco



Baixo

(3b)

Verificar se existe indício de recebimento do produto nas NF's. Identificar os produtos fisicamente.

Cotações, ordem de fornecimento

e NF's

A Administração verifica produto recebido com as especificações, compara o produto com a NF e a NF com a Ordem de fornecimento. Informa recebimento dos produtos no corpo da nota fiscal.

Moderado

( 3a)

Recebimento de produtos diferente do especificado

Entrega do produtoCompras

Moderado

(2b)

Verificar se as compras efetuadas possuem cotações com três fornecedores compondo o processo de compras.

Cotações de três fornecedores e

mapa comparativo

A cotação deve conter as seguintes informações: Mapa comparativo, propostas dos fornecedores e cópia dos e-mails da solicitação do produto com as especificações do mesmo. Já as propostas encaminhadas pelos fornecedores devem constar: nome do fornecedor.

Alto

(2a)

Super faturamento de

Compras

Cotação de CompraCompras

Baixo

(1b)

Verificar se os solicitantes possuem alçada para requerer pedido de compra.

Ordem de compra

Caso o Solicitante não possua alçada, este deve enviar àAdministração seu e-mail com sua solicitação com cópia para seus superiores que tenham alçada.

Alto

(1a)

Solicitação feita por pessoa não

autorizada

Solicitação de CompraCompras

Nível Residual de

Risco

Procedimentos de AuditoriaDocumentos Controles

Nível Original de

Risco

Definição de Riscos

Processos/ AtividadesÁrea

Probabilidade de OcorrênciaProbabilidade de Ocorrência

Alta

Alta

Baixa

Baixa

Possível

Moderada3a3a

2b2b

2a 2a 1a1a Alto RiscoRisco ModeradoBaixo Risco

Magnitude do Impacto




Coordenada de Risco

3b3b

1b1b

Compras e contratos

• Julgar a necessidade da compra• Segregar as funções entre a compra e o controle de recebimento de material• Cadastro de assinaturas autorizadas• Cadastro de fornecedores• Cotação rotativa de preços entre fornecedores diversos• Conferência das assinaturas no momento da compra• Classificação por centro de custos• Registro das operações• Controle e manutenção do caixa pequeno, reembolsos e adiantamentos• Apuração e análise do volume mensal de compras • Renovação negociada e não automática de contratos• Controle de estoque e inventário físico da farmácia• Controle de ativo imobilizado e inventário físico do imobilizado• Participação das áreas responsáveis no processo de apuração e avaliação de gastos• Revisão sazonal dos códigos de despesas



Avaliação de RiscoProcedimentos Recomendados de Controle

Tesouraria

• Controle de pagamentos• Consulta de contratos para conferência de pagamentos• Conferência das assinaturas e da identidade do item comprado no momento do pagamento

Contabilidade

• Registro das operações contabilmente• Comparação do comportamento das despesas• Conciliação bancária

Auditoria• Interna• Externa



Avaliação de RiscoProcedimentos Recomendados de Controle

Entidade

• Propriedade da transação

Continuidade

• Comparabilidade da informação • O registro contábil de uma empresa em marcha

Competência

• A tempestividade do registro

Prudência

• O conservadorismo no registro• Sempre se reconhecer uma despesa• Nunca antecipar uma receita



Registro das Transações - ConceitoPrincípios Fundamentais de Contabilidade que Norteiam o Registro das Transações

Valorização

• Por custo de aquisição • Por custo de formação

O Julgamento do Contador

• Apuração de impostos• Juízo sobre a realização do ativo• Definição sobre ativo, custo ou despesa• A data contábil a que compete o registro• Incerteza de ocorrência - contingência ou impairment



Registro das Transações - ConceitoPrincípios Fundamentais de Contabilidade que Norteiam o Registro das Transações

Despesas Operacionais

• Administrativas• Financeiras• Tributárias• Comerciais

Custo

• Faz parte direta da condução do negócio• Custo do corpo clínico• Custo de intervenções cirúrgicas• Custo de medicamentos

Investimento

• Aparelhos• Construções• Reformas / Manutenção



Registro das Transações - ConceitoClassificação dos desembolsos



Análise das TransaçõesDemonstração de Resultados

(em R$ 000) Junho AV % Julho AV % AH %

Receita Bruta 22.860,6 127,4% 25.033,7 128,2% 9,5%

Receita Líquida 17.938,8 100,0% 19.532,6 100,0% 8,9%

Custo Variáveis dos Serviços Prestados / Produtos Vendidos (8.219,8) -45,8% (9.561,4) -49,0% 16,3%

Margem de Contribuição 9.719,0 9.971,2 2,6%Margem de Contribuição 54,2% 51,0% -3,1 p.p.

Custos Fixos (2.000,0) -11,1% (1.900,0) -9,7% -5,0%Depreciação Industrial (1.800,0) -10,0% (1.810,0) -9,3% 0,6%

Lucro Bruto 5.919,0 6.261,2 5,8%Margem Bruta 33,0% 32,1% -0,9 p.p.

Despesas Comerciais (3.760,9) -21,0% (3.989,5) -20,4% 6,1%Despesas Adminstrativas (1.625,3) -9,1% (1.500,2) -7,7% -7,7%Depreciação e Amortização Comercial e Adm. (150,0) -0,8% (141,0) -0,7% -6,0%Outras Receitas/Despesas Operacionais (300,0) -1,7% (200,0) -1,0% -33,3%

Lucro Operacional 82,8 430,4 420,0%Margem Operacional 0,5% 2,2% 1,7 p.p.

Receitas Financeiras 236,5 1,3% 258,8 1,3% 9,4%Despesas Financeiras (327,8) -1,8% (678,8) -3,5% 107,1%Outras Receitas/Despesas Não Operacionais (155,0) -0,9% 75,0 0,4% n.m.

LAIR (163,5) 85,4 n.m.Margem LAIR -0,9% 0,4% 1,3 p.p.

Imposto de Renda - 0,0% (21,4) -0,1%Contribuição Social - 0,0% 7,7 0,0%

Lucro (Prejuízo) Líquido (163,5) 71,8 n.m.Margem Líquida -0,9% 0,4% 1,3 p.p.

(+) Impostos de Renda e Contribuição Social - 13,7 n.m.(+) Receitas/Despesas Não-Operacionais 246,3 345,0 40,1%(+) Depreciação e Amortização 1.950,0 1.951,0 0,1%

EBITDA 2.032,8 2.381,4 17,2%Margem EBITDA 11,3% 12,2% 0,9 p.p.

2006

Receitas operacionais

Resultado para diluição de custos e despesas fixas

Despesas operacionais

Resultado após diluição de custos fixos

Resultado da operação

Despesas não-operacionais

Lucro/prejuízo antes do IR/CSLL



Análise das TransaçõesDemonstração de Resultados

(em R$ 000) Junho AV % Julho AV % AH %

Receita Bruta 22.860,6 127,4% 25.033,7 128,2% 9,5%

Receita Líquida 17.938,8 100,0% 19.532,6 100,0% 8,9%

Custo Variáveis dos Serviços Prestados / Produtos Vendidos (8.219,8) -45,8% (9.561,4) -49,0% 16,3%

Margem de Contribuição 9.719,0 9.971,2 2,6%Margem de Contribuição 54,2% 51,0% -3,1 p.p.

Custos Fixos (2.000,0) -11,1% (1.900,0) -9,7% -5,0%Depreciação Industrial (1.800,0) -10,0% (1.810,0) -9,3% 0,6%

Lucro Bruto 5.919,0 6.261,2 5,8%Margem Bruta 33,0% 32,1% -0,9 p.p.

Despesas Comerciais (3.760,9) -21,0% (3.989,5) -20,4% 6,1%Despesas Adminstrativas (1.625,3) -9,1% (1.500,2) -7,7% -7,7%Depreciação e Amortização Comercial e Adm. (150,0) -0,8% (141,0) -0,7% -6,0%Outras Receitas/Despesas Operacionais (300,0) -1,7% (200,0) -1,0% -33,3%

Lucro Operacional 82,8 430,4 420,0%Margem Operacional 0,5% 2,2% 1,7 p.p.

Receitas Financeiras 236,5 1,3% 258,8 1,3% 9,4%Despesas Financeiras (327,8) -1,8% (678,8) -3,5% 107,1%Outras Receitas/Despesas Não Operacionais (155,0) -0,9% 75,0 0,4% n.m.

LAIR (163,5) 85,4 n.m.Margem LAIR -0,9% 0,4% 1,3 p.p.

Imposto de Renda - 0,0% (21,4) -0,1%Contribuição Social - 0,0% 7,7 0,0%

Lucro (Prejuízo) Líquido (163,5) 71,8 n.m.Margem Líquida -0,9% 0,4% 1,3 p.p.

(+) Impostos de Renda e Contribuição Social - 13,7 n.m.(+) Receitas/Despesas Não-Operacionais 246,3 345,0 40,1%(+) Depreciação e Amortização 1.950,0 1.951,0 0,1%

EBITDA 2.032,8 2.381,4 17,2%Margem EBITDA 11,3% 12,2% 0,9 p.p.

2006

Análise Vertical: Índice que mede a participação relativa dos custos e despesas com relação à receita líquida. Variações entre período indicam ganho ou perda de eficiência operacional.

Análise Horizontal: Medição da variação absoluta entre as contas do demonstrativo.

Margens: Índice que mede a eficiência da Empresa em cada nível de resultado (contribuição, bruto, operacional, LAIR, líquida, EBTIDA)

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