contabilidade - custos b

71

CUSTOS PARA

DECISÃO

UNIFEIUniversidade Federal de Itajubá

Prof. Edson de Oliveira Pamplona, Dr.

http://www.iem.efei.br/edson

72

Custos para DecisãoAté agora vimos os conceitos utilizados para o cálculo de custos. Daqui em diante utilizaremos os conceitos de custos como, por exemplo, Margem de Contribuição, Custeio Direto e Ponto de Equilíbrio, para auxílio à decisão.Algumas decisões que poderão ser tomadas:

• Incentivo ou restrição à produção de determinados produtos• Aceitação ou não de encomendas externas por preços abaixo do mercado interno• Consideração de limitação na capacidade produtiva• Cálculo de taxas de retorno• Fixação de preços de venda• Cálculo de pontos de equilíbrio contábil, econômico e financeiro para decisão de quantidades mínimas a serem produzidas• Cálculo de Margem de Segurança e Alavancagem Operacional

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Cálculo do Lucro UnitárioA apropriação de Custos Fixos é arbitrária e pode levar a decisões diversas. Veja:

Exemplo: Empresa fabricante de móveis (cadeiras, camas e mesas)• Custos Indiretos fixos

• Mão-de-obra indireta, Depreciação, Aluguel = $ 2.455.000• Custos Indiretos Variáveis

• Energia Elétrica e Materiais Indiretos = $ 645.000Custos Indiretos no mês: $ 3.100.000

Produtos Quantidade Horas Custos diretos Custos diretos PreçoMOD MOD MP

• Cadeiras 2.000 u 40.000 h 195 / u 505 / u $ 1.550 / u• Camas 2.600 u 65000 h 300 / u 700 / u $ 2.000 / u• Mesas 2.500 u 50.000 h 276 / u 474 / u $ 1.700 / u

A. Qual o lucro por produto, se os custos indiretos são apropriados à base das Horas MOD?. E se a base fosse $ MOD?B. Qual produto deve ter sua produção incentivada ?

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Cálculo do Lucro UnitárioSolução – Usando a base Horas MOD para rateio dos CIF:

Produtos Horas % Custos Custo Custos Custo Preço Lucroindiretos Ind. /u diretos Total

• Cadeiras 40.000 h 25,8 700 / u 1.550/u• Camas 65000 h 41,9 1.000 / u 2.000/u• Mesas 50.000 h 32,3 750 / u 1.700/u• Total 155.000 h 100,0

800.0001.300.0001.000.0003.100.000

400500400

1.1001.5001.150

450500550

Produto prioritário para incentivo à venda seria: Mesas

Solução – Usando a base Custo MOD para rateio dos CIF:

Produtos Custo % Custos Custo Custos Custo Preço LucroMOD indiretos Ind. /u diretos Total

• Cadeiras 390.000 21 700 / u 1.550/u• Camas 780.000 42 1.000 / u 2.000/u• Mesas 690.000 37 750 / u 1.700/u• Total 1.860.000 100,0

650.0001.300.0001.150.0003.100.000

325500460

1.0251.5001.210

525500490

Produto prioritário para incentivo à venda seria: Cadeiras

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Margem de ContribuiçãoQual produto deveria ser incentivado? Mesas ou Cadeiras? E se adotássemos apenas os custos variáveis?

Margem de contribuição por unidade:

Produtos: Custos var. Preço Margem de contribuição• Cadeiras 780 / u $ 1.550 $ 770• Camas 1.100 / u $ 2.000 $ 900• Mesas 840 / u $ 1.700 $ 860

Margem de contribuição = Preço de

VendaCusto e desp.

Variável-

O produto incentivado deve ser a Cama

Produtos Quantidade Custos indiretos Custos diretos CustosVar. por unid. por unidade Variáveis

• Cadeiras 2.000 u 80 / u 700 / u $ 780 / u• Camas 2.600 u 100 / u 1 000 / u $ 1.100 / u• Mesas 2.500 u 90 / u 750 / u $ 840 / u

76

Margem de ContribuiçãoE se a empresa do exemplo anterior estivesse trabalhando com capacidade ociosa e recebesse uma proposta de encomenda de 1000 unidades adicionais do produto “Camas” por $ 1.150,00 a unidade. A empresa deveria aceitar a proposta? Por quê?

Decisões que podem ser tomadas:• Mix de produção• Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário de um produto para aproveitamento de capacidade ociosaLimitações:Capacidade de produçãoAtendimento do mercado

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Margem de ContribuiçãoExemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):

Custos Fixos por mês:• Supervisão = $ 60.000• Depreciação = $ 200.000• Outros = $ 36.250• Total = $ 296.250

Produtos: Custos variáveis Quantidade Tempo Fab. Preço• Enceradeiras 77,00 / u 2.000 u 0,75 h $190,00 / u• Aspiradores 118,00 / u 2.000 u 1,225 h $260,00 / u

A. Qual o lucro por produto, se os custos fixos são apropriados àbase do tempo de fabricaçãoB. Qual produto deve ter sua produção incentivada ?

78

Margem de ContribuiçãoExemplo - Companhia Tudo Limpo (15.2):

Produtos Tempo fab. Percentual Custo Fixo Custo Fixo / u • Enceradeiras 1500 h 37,97 % • Aspiradores 2450 h 62,03 %• Total 3950 h 100,00 % $ 296.250

O produto incentivado deve ser a Enceradeira?E a arbitrariedade da distribuição dos custos fixos ?

$ 112.500$ 183.750

$ 56.25 / u $ 91,80 / u

Produtos: Custos var. Custo Fixo / u Custo / u Preço Lucro / u• Enceradeiras 77,00 / u $ 56,25 / u $ 133,25 $190,00 $ 56,75• Aspiradores 118,00 / u $ 91,88 / u $ 209,88 $260,00 $ 50,13

79

Margem de ContribuiçãoMargem de contribuição por unidade:

Decisões que podem ser tomadas:• Mix de produção• Aceitação de venda a preços menores que o custo total unitário de um produto para aproveitamento de capacidade ociosaLimitações:Capacidade de produçãoAtendimento do mercado

No exemplo:Produtos: Custos var. Preço Margem de contribuição• Enceradeiras 77,00 / u $190,00 $ 113,00• Aspiradores 118,00 / u $260,00 $ 142,00

Margem de contribuição = Preço de

VendaCusto

Variável-

O produto incentivado deve ser o aspirador

80

Margem de ContribuiçãoLimitações na Capacidade de Produção:

Exemplo: Industria automobilística produz dois modelos:

$ 54.000$ 204.000$ 258.0002 portas

$ 55.000$ 205.000$ 260.0004 portas

Margem de Contribuição

Custo variável

Preço de venda

Se não houver limitação na capacidade produtiva, interessa o produto que produz maior Margem de Contribuição por unidade, mas, se existir, interessa o que produz maior Margem de Contribuição pelo fator limitante da capacidade.

81

Margem de ContribuiçãoTodas as maçanetas são iguais, e são importadas. Cada modelo leva o mesmo tempo de produção.

O modelo de 4 portas tem maior margem de contribuição unitária, sendo o preferido para vendas

Mas, neste mês, por problemas de importação conseguiu-se apenas 8000 maçanetas, possibilitando a fabricação de 4000 carros de 2P ou 2000 carros de 4P.

$ 216.0004000$ 54.0002 portas

$ 110.0002000$ 55.0004 portas

MC TotalCarrospossíveis

Margem de Contribuição

MC/ maçaneta

$ 13.750

$ 27.000

82

Margem de ContribuiçãoExercício 16

A escola Immacolata oferece 2 cursos técnicos profissionalizantes: Mecânica de automóveis (60 hs) e eletricidade de automóveis (40 hs) e, para atender à demanda, oferece normalmente 25 vagas em cada curso, por período letivo.

O preço do curso por aluno é de $ 750 e $ 600, respectivamente, para os cursos de mecânica e eletricidade e é equivalente ao da concorrência. O Imposto sobre Serviços (ISS) é 2% sobre a receita.

Os custos com material didático, impressos, xerox, etc. são de $30 por aluno, além de $60 por hora-aula efetivamente ministrada pelos instrutores; já os custos comuns (secretaria, laboratório, etc.) totalizam $ 10.000 por período letivo.

Suponha que em determinado período a escola disponha de poucos instrutores, com disponibilidade para ministrar no máximo 120 hs de treinamento. Nessa situação, para maximizar o lucro, que curso deve ser oferecido? (Considerar que todas as vagas serão preenchidas).

83


Margem de contribuição por curso:

Mecânica Elétrica

Receita Bruta $ 18.750 $ 15.000(-) ISS $ (375) $ (300)Receita Líquida $ 18.375 $ 14.700(-) Custos Variáveis

Material didático $ (750) $ (750)Salário Instrutores $ (3.600) $ (2.400)

MC/curso $ 14.025 $ 11.550

84


Lucro Operacional:Mecânica Elétrica

Receita Bruta $ 18.750 $ 15.000 $ 33.750(-) ISS $ (375) $ (300) $ (675)Receita Líquida $ 18.375 $ 14.700 $ 33.075(-) Custos Variáveis

Material didático $ (750) $ (750) $ (1.500)Salário Instrutores $ (3.600) $ (2.400) $ (6.000)

MC/curso $ 14.025 $ 11.550 $ 25.575Custos Comuns $ 10.000Lucro Operacional $ 15.575

85


Lucro Operacional:Mecânica Elétrica

Custos VariáveisMaterial didático $ 750 $ 750 Salário Instrutores $ 3.600 $ 2.400

Custos Comuns $ 6.000 $ 4.000 $ 10.000

Custo por curso $ 10.350 $ 7.150

86


Qual o valor do lucro se apenas o curso de mecânica for oferecido?

Lucro = MC – Custos Comuns = 14.025 – 10.000 = $ 4.025

Qual o valor do lucro se apenas o curso de eletricidade for oferecido

Lucro = MC – Custos Comuns = 11.550 – 10.000 = $ 1.550

Considerando o número máximo de 120 horas para treinamento, o curso a ser incentivado deverá ser:

Mecânica - MC /hora curso = 14.025/ 60 = $ 233,75/ hora

Eletricidade – MC/hora curso = 11.550/40 = $ 288,75/hora

Mix ideal: 3 cursos de eletricidade

87

Custeio Variável (ou Direto)

Vantagens em relação ao custeio por absorção:1. Custo Fixo depende da Empresa , da capacidade produtiva. Independe, de certa forma, de quantidade e tipos de produtos2. Independe de critérios arbitrários de rateio3. O lucro se relaciona ao valor das vendasDesvantagens:• Não é aceito pelo Fisco• Problemas para fixação de preços

No Custeio Variável os custos variáveis são custos dos produtos e os custos fixos são custos

do período

88

MP PA

MOD

CF

Receita-C e D variáveisMargem cont-C e D fixasLL

Custeio Variável

Apenas custos variáveis são considerados custos dos produtos

Outros custos e despesas variáveis

89

Custeio Variável (ou Direto)Exemplo:Período Produção Vendas Estoque Finalano 1 60.000 40.000 20.000ano 2 50.000 60.000 10.000ano 3 70.000 50.000 30.000ano 4 40.000 70.000

Custos variáveis: $ 30 / uCustos Fixos: $ 2.100.000 / anoPreço: $75 / u

Pelo Custeio por absorção:Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000No primeiro ano:Custo = 60.000 x 30 + 2.100.000 = 3.900.000 Custo unit= 3.900.000 / 60.000 = 65Custo do produto vendido = 40.000 x 65 = 2.600.000Receita = 40.000 x 75 = 3.000.000Lucro = 3.000.000 - 2.600.000 = 400.000

90

Custeio Variável (ou Direto)Exemplo:Período Produção Vendas Estoque Finalano 1 60.000 40.000 20.000ano 2 50.000 60.000 10.000ano 3 70.000 50.000 30.000ano 4 40.000 70.000


Pelo Custeio por absorção:Custo total do produto = Q x 30 + 2.100.000No segundo ano:Custo = 50.000 x 30 + 2.100.000 = 3.600.000 Custo unit= 3.600.000 / 50.000 = 72Custo do produto vendido = 20.000x65 + 40.000 x 72 = 4.180.000Receita = 60.000 x 75 = 4.500.000Lucro = 4.500.000 – 4.180.000 = 320.000

91

No custeio por absorçãoExemplo:Período Produção Vendas Estoque Finalano 1 60.000 40.000 20.000ano 2 50.000 60.000 10.000ano 3 70.000 50.000 30.000ano 4 40.000 70.000


As vendas aumentam e o lucro pode cair

Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 TotalVendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000CPV (2.600.000) (4.180.000) (3.120.000) (5.100.000) (15.000.000)Lucro 400.000 320.000 630.000 150.000 1.500.000

Estoque 1.300.000 720.000 1.800.000 - -

92

No Custeio VariávelExemplo:Período Produção Vendas Estoque Finalano 1 60.000 40.000 20.000ano 2 50.000 60.000 10.000ano 3 70.000 50.000 30.000ano 4 40.000 70.000


As vendas aumentam e o lucro aumenta

Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 TotalVendas 3.000.000 4.500.000 3.750.000 5.250.000 16.500.000(-) Custos variáv. (1.200.000) (1.800.000) (1.500.000) (2.100.000) (6.600.000)Margem contrib. 1.800.000 2.700.000 2.250.000 3.150.000 9.900.000(-) Custos fixos (2.100.000) (2.100.000) (2.100.000) (2.100.000) (8.400.000)Lucro (300.000) 600.000 150.000 1.050.000 1.500.000

Estoque 600.000 300.000 900.000

93

Lucros x Receitas

-1000

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4

ReceitasLucro VariávelLucro Absorção

94

Exercício (17.2)

Dados da indústria de Violões afinados

1400070007000Vendas4000160008000Produção

DezembroNovembroOutubro

2.000.000200.000100.000100.000300.000

50.000

200/unidade30/ vendida

Outubro

Custos e despesas fixasSalários dos operáriosDepreciação de equip. fábricaAluguel do prédio fábricaCustos diversos da fábricaSalários administrativosPropaganda

Custos e despesas variáveisMP, material secundário e embalagemComissão de vendedores (5%)

$600Preço do violão:

Qual o lucro eestoque finalem cada mêspelos custeiospor absorçãoe variável?

95

Exercício (17.2)

1400070007000Vendas

4000160008000Produção


$2.400.000$350.000

$200/unidade$30/unidade

Outubro

Custos fixosdespesas fixas

Custos variáveisdespesas variáveis


Pelo Custeio por absorção:Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000No primeiro mês:Custo = 8.000 x 200 + 2.400.000 = 4.000.000Custo unit= 4.000.000 / 8.000 = 500Custo do produto vendido = 7.000 x 500 = 3.500.000Receita = 7.000 x 600= 4.200.000Lucro bruto = 4.200.000 – 3.500.000 = 700.000

Solução pelo Custeio por absorção

96

Exercício (17.2)

1400070007000Vendas

4000160008000Produção


$2.400.000$350.000


Outubro




Pelo Custeio por absorção:Custo total do produto = Q x 200 + 2.400.000No segundo mês:Custo = 16.000 x 200 + 2.400.000 = 5.600.000Custo unit= 5.600.000 / 16.000 = 350Custo do produto vendido = 1000 x 500 + 6.000 x 350 = 2.600.000Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000Lucro Bruto = 4.200.000 – 2.600.000 = 1.600.000


97

Exercício (17.2)


1400070007000Vendas

4000160008000Produção



12.800.0006.700.0002.600.0003.500.000- CPV

4.000.0001.700.0001.600.000700.000Lucro bruto

1890.000770.000560.000560.000- Despesas

2.110.000930.0001.040.000140.000Lucro

0

8.400.000

Dezembro

03.500.000500.000Estoque final

16.800.0004.200.0004.200.000Receita

TotalNovembroOutubro

7000x30 + 350.000 = 560.000

Despesas totais em outubro:

$2.400.000$350.000


Outubro



98

Exercício (17.2)

1400070007000Vendas

4000160008000Produção


$2.400.000$350.000


Outubro




Pelo Custeio Variável:Custo total do produto = Q x (200 + 30)No primeiro mês:Custo do produto vendido = 7000 x 230 = 1.610.000Receita = 7.000 x 600= 4.200.000Margem de Contribuição = 4.200.000 – 1.610.000 = 2.590.000

Solução pelo Custeio Variável

99

Exercício (17.2)

1400070007000Vendas

4000160008000Produção


$2.400.000$350.000


Outubro




Pelo CusteioVariável:Custo total do produto = Q x (200 + 30)No segundo mês:Custo do produto vendido = 7.000 x 230 = 1.610.000Receita = 7.000 x 600 = 4.200.000Margem de Contribuição = 4.200.000 – 1.610.000 = 2.590.000


100

Exercício (17.2)


1400070007000Vendas

4000160008000Produção



6.440.0003.220.0001.610.0001.610.000- CDV

10.360.0005.180.0002.590.0002.590.000MC

8.250.0002.750.0002.750.0002.750.000- CDF

2.110.0002.430.000(160.000)(160.000)Lucro

0

8.400.000

Dezembro

02.000.000200.000Estoque final

16.800.0004.200.0004.200.000Receita

TotalNovembroOutubro

$2.400.000$350.000


Outubro



101

Exercício (18.1)

Clarabela & Irmãos – Bolsas e Luvas b) e c)

23.79011.83011.960Tributos 13% venda

18.3009.1009.200Comissões 10% vendas

41.00018.20022.800C. Variável

TotalLuvasBolsas

$30.000Custos Fixos estruturais

20.80010.400C. direto fixo

13001000Quantidades

Preços 92,00

Bolsas

70,00

Luvas

(11.830)(11.960)- Tributos

79.17080.040Receita líquida

(27.300)(32.000)- C e D Variáveis

51.87048.040MC

91.00092.000Receita

LuvasBolsas

(16.750)Desp. Adm.

31.070

(20.800)

51.870

Luvas

(31.200)(10.400)- C. Direto fixo

68.71037.640Margem direta

(30.000)C. Fixo Estrut.

21.960Lucro Operac.

99.91048.040MC

TotalBolsas

$16.750Despesas fixas de administração

102

Exercício (18.1)

59.30027.30032.000- C variáveis

99.91051.87048.0401a Mg cont.

31.20020.80010.400- C fixos ident.

68.71031.07037.6402a Mg Cont.

159.21079.17080.040Receita Liq.

TotalLuvasBolsas

LuvasBolsas $48,04

$39,90

Mg Cont. unitária

Tanto bolsas como luvas contribuem para a amortização de custos fixos,sendo que as bolsas apresentam maior margem de contribuição

23.79011.83011.960Tributos 13% venda

18.3009.1009.200Comissões 10% vendas

41.00018.20022.800C. Variável

TotalLuvasBolsas

$30.000Custos Fixos estruturais

20.80010.400C. direto fixo

13001000Quantidades

Preços 92,00

Bolsas

70,00

Luvas

$16.750Despesas fixas de administração

103

Análise Custo-Volume-Lucro• Os custos (e despesas) fixos não são totalmente e eternamente fixos• Os custos (e despesas) variáveis totais podem não variar de forma exatamente proporcional à quantidade produzida• A análise será feita dentro de certos limites, ou seja, certo cenário

CF

CV

Cenário

Q

$

104

Análise Custo-Volume-Lucro

CF total

CV total

Qcv unit.cf unit.

105

Ponto de Equilíbrio

CF

CT

Q

RT$

Lucro

Prejuízo

Q*

PE

RT = CTQ* p = Q*cv + CF Q* = CF / (p - cv)

MC

PE = Q*.p

106

Ponto de EquilíbrioExemplo:p = $500 / uCustos e despesas variáveis (cv) = $350 /uCustos e despesas fixos (CF) = $600.000Ponto de Equilíbrio:Margem de contribuição = 500 - 350 = 150Q* = 600000 / 150 = 4000 unidadesPE = 4000 x 500 = $2.000.000

CF = 600.000

CT

Q

RT$

Q*= 4000 u

PE= 2.000.000

107

Margem de Segurança e Alavancagem Operacional

Exemplo (Casas pré-fabricadas):p = $240.000 / uCustos e despesas variáveis (cv) = $140.000 /uCustos e despesas fixos (CF) = $1.000.000 / mêsPonto de Equilíbrio:Margem de contribuição = 240.000 - 140.000 = 100.000Q* = 1.000.000 / 100.000 = 10 unidades / mêsPE = 10 x 240.000 = $2.400.000

CF = 1.000.000

CT

Q

RT$

Q*= 10 u

PE= 2.400.000

108

Margem de Segurança e Alavancagem Operacional

Suponha que as vendas sejam de 14 casas por mês:Margem de segurança = 4 / 14 = 28,6 %

As vendas podem cair em até 28,6% que ainda haverá lucro

Alavancagem operacional:

Se a produção aumentar quanto aumenta o lucro?

Para 14 casas: Lucro = 4 * 100.000 = $400.000

Para 17 casas: Lucro = 7 * 100.000 = $700.000

Aumento de 21,4% nas casas provoca aumento de 75% no lucro

Grau de Alavancagem Operacional = 75% / 21,4% = 3,5 vezes

Cada 1% de aumento na produção gera aumento de 3,5% no lucro

109

Ponto de Equilíbrio EconômicoDeve-se considerar a TMA sobre o Capital Investido:

PEE = (600.000 + 150.000) / (500 - 350)PEE = 5000 unidades

Exemplo: suponha que no caso anterior a taxa mínima requerida seja de 15% sobre um Capital investido de $1.000.000.

Não se pode esquecer que a depreciação está considerada nos custos, assim deve ser reduzida dos custos fixos para

obtenção do ponto de equilíbrio econômico e financeiro.Suponha depreciação de $80.000.

PEEF = (600.000 + 150.000 - 80.000) / (500 - 350)=PEEF = 4.467 unidades

110

Ponto de EquilíbrioAplicação 1:Para uma determinada área de atuação, espera-se 10.000.000 de minutos a partir ligações telefônicas por ano. Os custos e despesas variáveis do minuto de ligação são de $0,10 e os custos e despesas fixos, incluindo a depreciação, do serviço são de $2.500.000 / ano. O preço que pode ser cobrado é da ordem de $0,50 /minuto.O investimento total (fixo e giro) monta em $13.000.000, sendo que

$10.000.000 são de equipamentos (10% de depreciação). A TMA da empresa de telefonia é de 15 % ao ano.Calcule:1. O custo unitário (por absorção) do minuto2. A margem de contribuição3. O gráfico do ponto de equilíbrio4. O ponto de equilíbrio contábil5. O ponto de equilíbrio econômico6. O ponto de equilíbrio econômico e financeiro7. Faça suas considerações a respeito do problema

111

Ponto de EquilíbrioAplicação 2:A empresa "Jornal do Bairro S.A." tem a seguinte estrutura:

Custos e Despesas Fixas = $ 200.000/mêsCustos e Despesas Variáveis = $ 1,50 / exemplarReceita Fixa Total de Anúncios = $ 500.000 / mêsPreço de Venda = $ 1,00 / exemplar

Pede-se:

a) Montar o gráfico do ponto de equilíbrio.b) Determinar o Ponto de Equilíbrio Contábil mensal, em termos de unidades.c) Determinar o Ponto de Equilíbrio Contábil mensal, em termos de receita.d) Determinar o Ponto de Equilíbrio Econômico mensal, sabendo-se que os empresários desejam um lucro mínimo de $ 50.000 / mês.e) Faça um comentário sobre a situação específica desta empresa.

contabilidade - custos b

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