contabilidade basica 260810

Contabilidade Básica

Princípios da Contabilidade

• O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento.

• O Princípio da Prudência pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais.

• O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.

Princípios da Contabilidade

• O Princípio da Oportunidade refere-se ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais para produzir informações íntegras e tempestivas.

– Parágrafo único. A falta de integridade e tempestividade na produção e na divulgação da informação contábil pode ocasionar a perda de sua relevância, por isso é necessário ponderar a relação entre a oportunidade e a confiabilidade da informação.

• O Princípio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimônio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transações, expressos em moeda nacional. – Atualização monetária. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da

moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis mediante o ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.

• O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância.

As três principais teorias da Contabilidade são as teorias personalista, materialista e patrimonialista:

1. Personalista as contas são classificadas em contas dos proprietários, agentes consignatários e agentes correspondentes.

– Contas do proprietário (são as contas de situação liquida, receita e despesas)

– Contas do agentes consignatários (contas que representam bens)– Contas dos correspondentes ou agentes correspondentes (direitos

no ativo e obrigações no passivo2. Materialista as contas são classificadas em contas em integrais e

diferenciais. (Receitas e Despesas)– Contas Integrais (ativo e passivo exigível)– Contas diferencias (situação liquida, receita e despesas)

– Patrimonialista as contas são classificadas em contas patrimoniais e contas de resultado.

– Contas patrimoniais (ativo, passivo e situação liquida)– Contas de resultado (receitas e despesas)

Teoria de Contas

Teoria Personalista

A.R.E

Bens

Direitos Obrigações

PL

Despesas Receitas

Agentes Consignatários Agentes

Correspondentes

Proprietários

Teoria Materialista

A.R.E

Bens

Direitos Obrigações

PL

Despesas Receitas

Integrais

Diferenciais

• De acordo com o Art.100 da lei 6404/76: A companhia deve ter, além dos livros Diário e Razão para qualquer comerciante, os seguintes, com as mesmas formalidades legais:

• Livro de Registro de Ações Nominativas

• Livro de Transferência de Ações Nominativas

• Livro de Registro de Partes Beneficiárias Nominativas

• Livro de Atas das Assembléias Gerais

• Livro de Presença de Acionistas

• Livro de Atas das Reuniões do Conselho da Administração

• Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.

Livros

Obrigatórios para as S/A

Livros

I. O livro Razão é facultativo (para efeitos da legislação empresarial), mas segundo ao imposto de renda obrigatório para os contribuintes sujeitos ao lucro real. Este é principal e sistemático.

II. Livro diário e Livro razão - obrigatórios para todas as empresas. (exceção para a empresa que apure lucro presumido)

III. Para qualquer comerciante, a companhia deve ter, além dos livros obrigatórios, o livro de Registro de Ações Ordinárias.

IV. Contribuinte de imposto de renda deve manter os seguintes livros:

1. registro de inventário,

2. registro de compras,

3. LALUR,

4. registro permanente de estoque e movimentação de combustíveis

Fatos podem ser:

1. Administrativos ou fato gestão é qualquer negócio realizado pela administração que modifique o patrimônio em termos de qualidade ou quantidade.

– Exemplo: Compra à vista de bens, venda à vista.

2. Contábeis – qualquer ocorrência que modifique o patrimônio seja decorrente ou não do negocio. A expressão fatos contábeis abrange os fatos administrativos.

– Exemplo: Se um incêndio provoca perda da mercadoria, o patrimônio sofre redução. Esse fato não é decorrente da gestão, mas produz a variação do patrimônio.

– Há três tipos de fatos contábeis – Fato permutativo, qualitativo ou compensativo– Fato modificativo– Fato misto ou composto

Fatos

1. Aumento do ativo e aumento simultâneo do passivo exigível

2. Aumento e diminuição simultâneo do ativo

3. Diminuição do passivo exigível e diminuição simultânea do ativo

4. Diminuição e aumento simultâneo da situação liquida

5. Diminuição e aumento simultâneo da situação do passivo exigível.

Fato Permutativo

altera o patrimônio somente em termos qualitativos

2

1 3

4

5

Débito Crédito

D: mercadorias C: Fornecedores

Débito Crédito

D: Caixa C: Duplicatas a Receber

Débito Crédito

D: Fornecedores C: Mercadoria

Débito Crédito

D: Reservas de Lucro Acumulados

C: Capital Social

Débito Crédito

D: Letras de Cambio a Pagar

C: Notas Promissórias a Pagar

Fato Modificativo

213

Débito Crédito

D: Caixa C: Receita de Aluguel

Débito Crédito

D: Fornecedores C: Receitas Eventuais

Débito Crédito

D: Caixa C: Capital Social

D: Fornecedores

É modificativo quando o aumento ou redução do ativo ou passivo exigível é seguido de modificação na situação liquida de igual valor, para mais (modificativo aumentativo) ou para menos (modificativo diminutivo).

1. Fato modificativo Aumentativo ou Positivo

1. Fato modificativo aumentativo com aumento do ativo

2. Fato modificativo aumentativo com diminuição do passivo exigível

3. Fato modificativo com aumento e diminuição do passivo exigível

Fatos Modificativos

213

Débito Crédito

D: Despesas C: Caixa

Débito Crédito

D: Despesas de Aluguel

C: Alugueis a Pagar

Débito Crédito

D: Despesa de salário

C: Salários a pagar

C: Caixa

É Fato modificativo Diminutivo ou Negativo

1. Fato modificativo diminutivo com redução do ativo

2. Fato modificativo diminutivo com aumento do passivo exigível

3. Fato modificativo com redução do ativo e aumento do passivo exigível

É Fato modificativo Misto

1. Fato Misto Aumentativo ou Positivo - Pagamento de uma duplicata, com valor nominal de 1000, com desconto de 10%

2. Fato Misto Diminutivo ou Negativo – Recebimento de uma duplicata com valor nominal de 1000 e desconto de 10%1

Débito Crédito

D: duplicata a pagar 1000,00

C: Caixa 900,00

C: Receita Financeira 100,00

2

Débito Crédito

D: Caixa 900,00

C: Duplicatas a Receber 1000,00

D: Despesas Financeira

• Durante a escrituração mercantil, o contabilista pode cometer erros, como por exemplo:

1. Erro na identificação da conta debitada ou creditada2. Inversão de contas3. Erro na identificação do valor4. Erro no histórico5. Lançamento de duplicata6. Omissão de lançamento

Erros e Correções

Possíveis Erros

1. Estorno – consiste no lançamento inverso

2. Transferência

3. Complementação

4. Ressalva

Possíveis Correções

O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o completamente.

• Contabilidade regime da competência

• Contas Patrimoniais bens, direitos e obrigações . São contas permanentes

• Apuração de resultado No final do período a contabilidade abre uma conta chamada de Apuração de resultado e transfere para a mesma através de partidas dobradas todas as contas receitas, custos e despesas.

• Contas Resultado representam ganhos e perdas . São contas transitórias. Todo final de período as contas resultados são comparadas através de apuração de resultado e o lucro ou prejuízo apurado é demonstrado no balanço do patrimônio liquido.

1. Contas Resultado (Receita) São contas de natureza credora que representam ganhos ocorridos na empresa durante o período. As receitas são reconhecidas contabilmente no momento do ganho (Conquista) independentemente da data da entrada do dinheiro.

2. Contas Resultado (Despesas) São contas de natureza devedora que reconhecem consumos ocorridos na empresa durante o período. As despesas são reconhecidas de acordo com o regime de competência ou seja no período do consumo.

Contabilidade

Contabilidade

• No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.

1. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

1. ativo circulante;

2. ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:

3. passivo circulante;

4. passivo não circulante;

5. patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.

• Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente.

• Na atividade empresarial os débitos da entidade titular do patrimônio são creditados em contas patrimoniais.

• O balanço patrimonial deve apresentar, já devidamente contabilizada, a proposta de órgãos da administração para distribuição do lucro liquido de exercício.

Contabilidade -Ativo e Passivo

ATIVO APLICAÇÃO PASSIVO ORIGEM

Abertura de empresa com capital social de 50K

D: Caixa

C: a Capital Social 50K

Aquisição de máquinas através de duplicatas 10K

D: Maquinas

C: Duplicatas a Pagar 10K

Abertura de Conta Bancaria com deposito anual de 30k

D: Banco

C: a Caixa 30K

Aquisição de Veículos no total de 20k sendo 5k em dinheiro e 15k em financiamento

D: Veículos

C: a Diversos

A Caixa 5k

A Financiamento 10k

Fórmula

1 Fórmula D:

C: a

2 Fórmula

(Doze)

D:

a C:

a C:

3 Fórmula D:

D:

a C:

4 Fórmula d: Diversos

a C: Diversos

1. São elementos essenciais do lançamento: local e data, conta debitada, conta creditada, histórico e o valor.

2. O estorno consiste em lançamento inverso àquele feito erroneamente anulando-o totalmente.

3. Lançamento de transferência é aquele que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio de transposição do valor para conta adequada

4. Lançamento de complementação é aquele que vem, posteriormente, complementar o valor anteriormente registrado.

ContabilidadeFatos

Fato administrativo

Fato Contábil

Fatos Descrição Operação

Fatos Permutativo, qualitativo ou compensativo

Altera o patrimônio em termos qualitativos.

D: Mercadorias

C: Fornecedores

Fato Modificativo

Situação liquida é afetada

Positivo - aumento do ativo ou do passivo exigível

D: Caixa

C: Receita

Negativo - diminuição do ativo ou do passivo exigível

D: Fornecedores

C: Receita

Fato misto ou Composto

Permuta e um aumento da situação liquida simultaneamente

D: Duplicatas a Pagar

C: Caixa

C: Receita Financeira

Modificativo aumentativo

Aumento do ativo e/ou redução do passivo exigível

D: Caixa

C: Receita Financeira

Modificativo

Diminutivo

Redução do ativo e/ou aumento do passivo exigível

D: Despesa Financeira

C: Caixa

– Método das Partidas dobradas - todo devedor tem um credor correspondente de igual valor ou

seja, toda aplicação tem uma origem de recurso de valor correspondente .

Ativo = Passivo + Patrimônio liquido

– Ativo = Patrimônio bruto – bens e direitos ( devedor)

– Patrimônio - Credor

– Patrimônio liquido – Situação liquida Obrigações

– Livro diário - é obrigatório e tem ordem cronológica

– Livro razão - é obrigatório e tem ordem sistemática; ou seja tem a mesma ordem do plano de contas.

1. Título da Conta2. Data e horário3. Valor do débito ou do crédito4. Saldo da conta

Contabilidade

– Capital Próprio = Patrimônio Liquido

– Capital Investido = Ativo Total

– Capital Alheio = Passivo Exigível

– Ativo – Patrimônio Bruto

– Capital Fixo = Ativo não Circulante (excluído o realizável a longo prazo)

– Capital Autorizado = limite previsto no estatuto, para aumento do capital sem necessidade de alteração estatutária.

Sinônimos

• Caixa• Banco• Disponibilidades• Duplicatas Emitidas,

Protestadas, Aceitas no Mercado Local, Duplicatas a Vencer

• Notas Promissórias Aceitas• Créditos de Liquidação

Duvidosa• Clientes• Créditos• Aplicações Financeiras• Valores Mobiliários• Ações de Curto Prazo• Investimentos Temporários

Contas

Ativo Circulante

• Ações de Curto Prazo

• Investimentos Temporários

• Adiantamentos a Fornecedores

• Impostos a Recuperar

• Estoque de Mercadorias, Mercadorias, Material de Consumo

• Despesas Antecipadas

• Despesas Pagas Antecipadamente

• Despesas a Vencer

• Seguros a Vencer

• Despesas do Exercício seguinte

Contas Redutoras

Ativo Circulante Redutoras

Duplicatas Descontadas

Provisão para Devedores Duvidosos

Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa

Provisão para Ajuste de Crédito

Passivo Circulante Redutoras

Provisão para IR

Provisão para a CSLL

Provisão para Férias

Provisão para Perdas em Investimentos

Balanço Patrimonial

A.R.E

Bens

Direitos

ObrigaçõesTerceiros

PL

Despesas Receitas

DébitosCréditos

Ativos Realizável a Longo Prazo

– Duplicatas a receber– Clientes– Empréstimos a Receber– Direitos a Receber de Sócios, de Diretores, de Sociedade Controladas, de Sociedade de Coligadas,

etc.– Diretores– Créditos de Coligadas e Controladas – transações não operacionais

Imobiliários– Instalações, Imóveis de Uso, Equipamentos, Maquinas – (-) Depreciação– (-) Exaustão

Investimento– Ações, Ações de Outras Empresas– Terrenos

Intangíveis– (-) Amortização

Redutoras– Provisão para perdas Permanentes nos Investimentos– Deságio Liquido

Contas

Ativo não Circulante

Contas Resultado

Despesas Receita

Salários e Ordenados Receita Serviços

Descontos Concedidos Descontos Obtidos

Impostos Receita financeira

Juros Passivos Juros Ativos

Alugueis Passivos Alugueis Ativos

Materiais Consumo

Despesas Energia

Contas Patrimoniais

Contas

Patrimoniais Credoras

Ágio na emissão de ações Produto da alienação de partes beneficiarias

Ajuste Valor Patrimônio Ajuste Acumulado Conversão

Contas

Patrimoniais Devedoras

Ações de Tesouraria Capital a integralizar

Contas Especiais

Contas

Superveniências

Superveniência Ativa Aparece no Ativo

Superveniência Passiva Aparece no Passivo

Contas

Insubsistências

Insubsistência Ativa Desaparece no Passivo = Insubsistência do Passivo

Insubsistência Passiva Desaparece no Ativo = Insubsistência do Ativo

Contas Redutoras na Venda na Compra

Deduções de Vendas Contas Redutoras na Compra

Vendas Canceladas/

Vendas Devolvidas

Descontos Obtidos sobre compras/ Descontos Incondicionais Obtidos

Descontos sobre vendas/

Descontos Incondicionais Concedidos/ Descontos Comerciais

Devolução nas Compras

Impostos sobre Vendas PIS, COFINS, ICMS Impostos Recuperáveis

Ordem das Contas

No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.

1. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

1. I – ativo circulante; 2. II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos,

imobilizado e intangível.

• No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:

1. I – passivo circulante; 2. II – passivo não circulante; 3. III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de

avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.

1. Os saldos devedores e credores que a companhia não tiver direito de compensar serão classificados separadamente.

• Composição do Ativo

– Circulante é formado por bens de giro e direitos com vencimentos até o próximo período.• disponível, • créditos, • duplicatas a receber,• clientes, • duplicatas emitidas, • duplicatas aceitas por terceiros,• duplicatas protestadas

– Não Circulante é formado por bens de giro e direitos com vencimentos após o próximo período.

• realizável a longo prazo• investimentos bens e direitos com objetivo de renda• imobilizado é formado por bens corpóreos utilizados nas atividades da empresa

(-) exaustão acumulada, (-) depreciação acumulada

• intangível (-) amortização acumulada

• Composição do Passivo– Circulante é formado por Obrigações até o fim do exercício– Não Circulante é formado por Obrigações com vencimentos até o final próximo exercício.

Contabilidade

Operações Mercadorias

• Se o IPI for recuperável, este não entrará na Base de cálculo do Pis/Confins. (N/S)

• Se o IPI for Não recuperável, este entrará na Base de cálculo do Pis/Confins (S/N)

• Se as mercadorias forem destinadas à comercialização ou industrialização o IPI não fará parte de cálculo do ICMS.

Contabilização na Compra

Total da NF

33 000,00ICMS

Imposto por dentro 4500,00

Nota Fiscal Indústria

Valor 30 000,00 Produto 30 000,00

ICMS (20%) 4500,00

IPI (10%) 3000,00

Total da NF 3300,00

D Mercadoria C

28500,00D Caixa C

33000 ,00

D ICMS a Recuperar C

4500,00

Obs.: Quando a empresa compra itens para repasse, esta tem o direito de recuperar os impostos

1. Indústria recupera IPI e ICMS

2. Comércio recupera ICMS

Contabilização na Venda

Total da NF

24 000,00ICMS

Imposto por dentro 3600,00

Nota Fiscal Indústria

Valor 24 000,00 Produto 24000,00

ICMS 3600,00

Total da NF 24 000,00

D ICMS de Venda C

3600,00

D Venda C

24000,00

D ICMS a Recolher C

36000,00

D Banco C

24000,00

Regra geral, em uma indústria, utiliza-se o INVENTÁRIO PERMANENTE para apuração do Custo dos Produtos Vendidos ou da baixa das Matérias-Primas utilizadas.

CMV = Estoque Inicial + Compras – EF

É o sistema de controle de estoques no qual a apuração do CMV é realizada a cada operação de venda, utilizando-se uma ficha de controle para cada produto. Pelo Inventário Permanente, podem ser adotados três critérios de avaliação de Estoques .

Baixa de Produtos do Estoque

PEPS - O CPV é apurado com base nos valores mais antigos do estoque de produtos, ou seja, a cada venda, são baixados os estoques produzidos inicialmente.

1. Primeiro que entra é o primeiro que sai. (FIFO)

2. Estoque tende a ficar superestimado

3. Havendo inflação O PEPS resulta menor CMV, maior Lucro Operacional e Maior Estoque final

MÉDIA PONDERADA - O CPV é apurado com base no valor médio dos custos de produção dos estoques.

UEPS - O CPV é calculado pelos valores mais recentes de produção do Estoque de produtos.

1. Último que entra é o primeiro que sai. (LIFO)

2. Estoque tende a ficar subestimado

3. Nota: No Brasil, o método UEPS não é permitido pela Legislação Fiscal

Baixa de Produtos do Estoque

PEPSHistorico Q Custo Unitario Custo Total ICMS Q Custo Unitario Custo Total ICMS Q Custo UnitarioCusto Total

Inicio 1,000.00 20.00 20000.00Compra 1500 30.00 45000.00 1,500.00 30.00 45,000.00

SUBTOTAL 2,500.00 65,000.00

Venda 2000 25.00 50,000.00 1,000.00 20.00 20000.001,000.00 30.00 30000.00

SUBTOTAL (2,000.00) (50,000.00)15,000.00

Compra 500 35.00 17500.00 500.00 35.00 17,500.00

Final 32,500.00LucroCMV=

ENTRADA SAIDA SALDO

FIFO

UEPSHistorico Q Custo Unitario Custo Total ICMS Q Custo Unitario Custo Total ICMS Q Custo UnitarioCusto Total

Inicio 1,000.00 20.00 20000.00Compra 1500 30.00 45000.00 1,500.00 30.00 45,000.00

SUBTOTAL 2,500.00 65,000.00

Venda 2000 25.00 50,000.00 1,500.00 30.00 45000.00500.00 20.00 10000.00

SUBTOTAL (2,000.00) (55,000.00)10,000.00

Compra 500 35.00 17500.00 500.00 35.00 17,500.00


ENTRADA SAIDA SALDO

LIFO

MediaHistorico Q Custo Unitario Custo Total ICMS Q Custo Unitario Custo Total ICMS Q Custo UnitarioCusto Total

Inicio 1,000.00 20.00 20000.00Compra 1500 30.00 45000.00 1,500.00 30.00 45,000.00

SUBTOTAL 2,500.00 26.00 65,000.00

Venda 2000 25.00 50,000.00 1,000.00 26.00 26000.001,000.00 26.00 26000.00

SUBTOTAL (2,000.00) (52,000.00)13,000.00

Compra 500 35.00 17500.00 500.00 35.00 17,500.00


ENTRADA SAIDA SALDO

Media

Duplicata/Nota Promissória Título de crédito Facultativo

• Fatura – emissão obrigatória• Duplicata – emissão facultativa• Duplicata é utilizada só em operações mercantis, vinculadas a uma

operação.• Nota Promissória – autônoma, independe do motivo que a originou.• Notas Promissórias emitidas DEVEDOR PC• Notas Promissórias obtidas/aceitas AC

• Nota promissória aceitas = Nota promissória emitida por terceiros = Notas promissórias a receber (direito)

• Nota promissória emitidas = Nota promissória a pagar = Notas promissórias emitida (obrigação)

• Duplicatas Aceitas = Duplicatas a pagar = Duplicatas emitida por terceiros (obrigação)

• Duplicatas em Carteira = Duplicatas emitida = Duplicatas a receber (direito) = Duplicatas Protestadas

• Duplicatas Descontadas– Baixa de duplicata descontada por motivo de recebimento

• D: Duplicatas Descontadas

• C: a Duplicatas Recebidas

– Baixa de duplicata descontada por motivo de não recebimento• D: Duplicata Descontada

• C: a Banco (neste caso não há mudança na conta duplicata a receber)

• Contas Patrimoniais de natureza Credora

Operações Financeiras

1. Em 01.10.01 foram descontadas duplicatas em Banco. Uma duplicata no valor de 10 000,00 com vencimento para 10.11.01 com 2000 de juros, não foi liquidada e o banco transferiu para cobrança simples, no dia do vencimento.

2. Em 01.12.01, resgate via pagamento da duplicata ou não

Operações Financeira / Duplicatas

Débito Crédito

D: Banco

8000,00

C: Duplicatas Descontadas

D: Juros a Vencer

2000,00

Em 1.10.01

Débito Crédito

D: Duplicatas Descontadas

C: Banco

10 000,00

Em 1.11.01

Baixa da Duplicata por não pagamento

Débito Crédito

D: Duplicatas Descontadas

C:Duplicatas descontadas

10 000,00 Baixa da Duplicata por pagamento

Operações FinanceirasLançamentos

Descrição Operação

Duplicatas Descontadas Duplicatas a Receber

registra o pagamento de duplicatas feito pelo sacado. O Lançamento baixa as duplicatas.

1. D: Duplicatas Descontadas

2. C: a Duplicatas Recebidas

Duplicatas Descontadas Banco c/ Movimento

registra o pagamento de duplicatas pela empresa já que o sacado não pagou. Igualmente o lançamento baixa a duplicata

1. D: Duplicatas Descontadas

2. C: a Banco/Movimento

1. Em 31.12.2008 a empresa deixou de receber 2000,002. Em 01.12.01, resgate via pagamento da duplicata ou não


PDD

Débito Crédito

D: PDD C: Duplicatas a receber 2000,00

Em 31.12.2008

Débito Crédito

D:PDD C: Receita de PDD 1000,00

D:Despesa PDD C: PDD

6000,00

Em 31.12.2009

1. Reversão

2. Constituição pelo valor integral

Débito Crédito

D: Despesa PDD C: PDD

5000,00Complementação

• A empresa Livre Comércio Ltda. Realizou as seguintes operações ao longo do mês de setembro de 2001.

1. Venda à vista de mercadorias por 300, 00 com lucro de 20% sobre as vendas2. Pagamento de duplicatas de 100,00 com juros de 15%3. Prestação de serviços por 400,00 recebendo no ato apenas 40%4. Pagamento de títulos vencidos no valor de 200,00 com desconto de 10%.


Débito Crédito

D: Banco C: Vendas 300,00

1

Débito Crédito

D: Duplicatas a Pagar 100,00 C: Banco 115,00

D: Juros Passivos 15,00

2

Débito Crédito

D: Banco 160 ,00 C: Receita 400, 00

D: Duplicatas a Receber 240,00

3Débito Crédito

D: Títulos 180, 00 C: Banco 180,

C: Desconto 20,00 00

4

Débito Crédito

D: CMV C: Mercadorias 80% da Venda = 240,00

• A empresa Livre Comércio Ltda. Realizou as seguintes operações :

1. Comprou objetos por 2 000,00 pagando 30%

2. Pagou conta de luz vencida no mês passado no valor de 95,00

3. Vendeu 2/4 dos objetos por 800,00 recebendo de entrada 40%

4. Registrou a conta de luz (80,00) paga pagamento no mês seguinte.

5. Vendeu à vista, o resto dos objetos comprados por 1 300,00


Débito Crédito

Mercadoria C: Banco 600,00

C: Fornecedores 1 400,00

1

Débito Crédito

D: Contas a Pagar C: Banco 95,00

2

Débito Crédito

D: Banco 320,00 C: Vendas 800,00

D: Clientes 480,00

3

Débito Crédito

D: Despesas 80, 00 C: Contas a Pagar

4 5 Débito Crédito

D: CX C: Vendas 1300,00

D: CMV C: Mercadoria 1000,00

Débito Crédito

D: CMV C: Mercadoria 1000,00

2/4 de 2000,00

Resultado

2000,00 800,00

80,00 1300,00

20,00

• Quando uma empresa faz um empréstimo bancário, os juros cobrados são reconhecidos em contas de Despesas mensalmente durante os meses de vigência da negociação. Independentemente da data do pagamento.

• Exemplo: Determina empresa efetuou um empréstimo emitindo uma NP no valor de 50 000,00, data de empréstimo em novembro 2007. A data de vencimento 31/03/2008. Juros cobrados 1500,00 por mês.

Operações Financeiras

D Banco C

42 500,00

D Notas a Pagar C

50 000,00

D Encargos Financeiros C

7500,00 1500,00

1500,00

D Despesas c/ Juros C

1500,00

1500,00

11/2007

12/2007

D:diversos

C: a Nota Pagar

Banco 4 250, 00

Encargos 7500,00

• Lucro Bruto - Representa o resultado alcançado na atividade principal da empresa. Resultado operacional Bruto, RCM (resultado com Mercadoria), lucro de vendas, resultado de vendas)

RCM = LUCRO BRUTOCMV = Estoque Inicial + Compras – EFLUCRO BRUTO = RECEITA LIQUIDA – CMV

• Deduções de Venda = Vendas anuladas ou Canceladas, Devoluções de vendas, descontos Incondicionais e dedução dos impostos ICMS, ISS, PIS e COFINS. Não confundir Deduções de Venda com Despesas de Venda, essas reduzem o lucro Operacional liquido.

» RECEITA LIQUIDA = RECEITA BRUTA – DEDUÇÕES DE VENDA

• COMPRAS – Exemplo: Comissões sobre vendas, fretes, seguros sobre vendas,telefones,

propaganda Compras = Compras ++ fretes e seguros + desembaraço Alfandegário+ Impostos não recuperáveis (IPI)- devoluções de compras- descontos e abatimentos s/compras- impostos recuperáveis (ICMS)

Operações com Mercadoria

Lucro Bruto ou Resultado Operacional

DRE

• RBV =

• (-) Vendas canceladas/devolvidas

• (-) Descontos incondicionais

• (-) Tributos sobre as Vendas (ICMS, PIS, COFINS e ISS). Cuidado, o cálculo é feito aqui sobre a base menos os dois descontos acima.

• (-) Abatimentos sobre as vendas (** cuidado com a seqüência)

• RLV =

• (-) CMV

• (=) Lucro Bruto ou Lucro Operacional sobre Bruto ou RCM (Resultado com Mercadoria)

• (-) Desconto Financeiro

Estrutura da DRE

1. Venda Bruta de vendas e Prestação de Serviços = Faturamento Bruto – IPI faturado (Indústria)

Obs.: só Quando for Indústria

2. Receita Liquida = Venda Bruta – Deduções.

(Observação: Na base de cálculo dos tributos só entram as vendas anuladas e os descontos incondicionais.)

Deduções =

1. vendas anuladas,

2. descontos incondicionais,

3. Tributos = ICMS,ISS, PIS, COFINS

4. Abatimentos sobre as Vendas (NF já foi emitida

3. Lucro Operacional Bruto (RCM) = Receita Liquida - CMV

CMV = EI + COMPRAS – EF

4. Lucro Operacional Liquido = Lucro Operacional Bruto – Despesas Totais + Receitas Totais

Despesas Totais = Despesas Secundárias + Despesas Operacionais

Receitas Totais = Receitas Secundárias + Receitas Operacionais

Despesas totais: Despesas com vendas, gerais , administrativas ( salários,água, telefone), Despesas Financeiras juros passivos, perdas cambiais)+ Despesas Operacionais

Receitas totais= Receitas financeiras + receitas operacionais

Estrutura da DRE

5. LAIR

= L Liquido - (Outras Despesas - Outras Receitas)

Lucro antes do do IR e CSLL (LAIR)

Tributos (IR + CSLL) =

= X% ( LAIR – Participações Debêntures – Participações Empregados)

As Participações Debêntures e Empregados são retiradas da Base de Cálculo do IR e da CSLL

1. Provisão para IR

2. Provisão para CSLL

LADIR = LAIR – (Provisão para IR + Provisão para CSLL)

LADIR: Lucro depois do Imposto de Renda

Resultado Liquido do Exercício

1. Debêntures

2. Empregados,

3. Administradores,

4. Partes Beneficiarias

5. Contribuições para Previdência de empregados

Ordem de distribuição: DE ABC

LAIR – Lucro antes do IR.

LADIR – Lucro depois do IR

LLE 1 100k

Prejuízo Acumulado (PA) 60K

LAIR =

LLE 2 = 100K – 60K

40 000,00

Participação Empregado

10% (100k – 60k)

4000,00 = 10% 40K

Participação Administradores 10%(40 - 4)

3600,00 = 10% (40k -4k)

Lucro liquido acumulado =

100 000,00 – 7600,00 = 92 400,00 – PA

BC para IR e CSLL é 32400,00.

Imposto (IR + CSLL) X% (32 400,00)

LADIR 32400,00 – Imposto (IR + CSLL)

Únicas Participações Dedutíveis do para a Base de Cálculo do IR e CSLL

Cálculo de Lucro Real


LAIR Lucro Liquido I 230,000.00

Participacoes Empregados 30,000.00200,000.00

PROVISAO PARA IR E CSLL Imposto Renda 25.00% 50,000.00

LADIR Lucro Liquido II 180,000.00Participacoes no Resultado Participacoes Diretores (30,000.00)

Participacoes Estatutarias (20,000.00)

Lucro Liquido Lucro Liquido III 130,000.00Reserva Legal 5.00% (6,500.00)Reserva Estatutaria 10.00% (13,000.00)

110,500.00

Dividendos 30.00% 33,150.00

OBS: Apuracao do IR e CSLLLucro antes do Tributos 230,000.00(-) participacao dos empregados (30,000.00)(=) Base do Cálculo do IR 200,000.00

Ganhos e Perdas

A partir de 2009 os ganhos e perdas esporádicos são demonstrados antes do lucro operacional nos campos de outras despesas e receitas.

Os impostos a serem pagos ao governo não são necessariamente calculados com base no lucro contábil (lucro encontrado na contabilidade).

O lucro tributável (base verdadeira para os impostos) é apurado em um livro a parte chamado LALUR (Livro de apuração do lucro real).

No LALUR as despesas não dedutíveis são adicionadas (estornadas) e as receitas não tributarias são deduzidas (abatidas). O total encontrado é chamados de lucro real e representa a verdadeira base para os impostos.

A base de cálculo inicial das participações é o lucro liquido após o imposto de renda abatido o prejuízo acumulado do balanço anterior, se houver. Cada participante é calculado com base no lucro remanescente após o cálculo da participação anterior (Efeito Cascata)

O saldo final da DRE deve ser divido pela quantidade de ações do capital social da empresa e tal valor é demonstrado no final da DRE. (Representa lucro por ação)


Demonstrativo de Lucros e Prejuízos Acumulados(DLPA)

Saldo Inicial pode ser 0 ou Negativo. Nunca Positivo

Ajustes de Credores (+) e Devedores (-)

Reversões de Reserva (+) Reservas constituídas em períodos anteriores que por algum motivo forma revertidas no período atual.

Resultado Liquido do Exercício (+ -)

Transferências para reservas (- )

Distribuição de Dividendos (-) 1. Forma de cálculo deve constar no estatuto social da empresa,se for omisso o valor é 50% do lucro liquido do exercício, com base no artigo 202 da lei das S/As

2. No caso de alteração estatutária para o estatuto omisso, o mínimo de dividendos aceitos por lei é 25%. Não há porcentagem máxima.

Incorporação dos lucros no Capital social

Saldo final tem de ser zero ou negativo

Lucro Ajustado

Dentro do contexto DRE temos a Distribuição

Dentro do Contexto DPLA temos a destinação.

Lucro Líquido do Exercício LLE

(-) Reserva Legal

(-) Reserva de Contingência

(-) Reserva de Incentivo Financeiro

(+) Reversão para Contingência

Total Soma Reserva + Reversão = X

Dividendos LLE – X

Reservas,

Capital Social

e

Patrimônio Liquido

Reservas, Capital Social e Patrimônio Liquido

Capital Social - representa o valor prometido pelos sócios no contrato social e deve ser demonstrado, deduzido da parcela a realizar, quando esta existir.

Reserva de Lucros - São constituídas com base no lucro liquido do exercício que é o saldo final da Apuração de resultados

Reserva de Capital - tem a finalidade de registrar os valores de ágios ou bônus alcançados na venda ou subscrição de novas ações e a correção monetária.

Ajustes de Avaliação Patrimonial tem a finalidade de registrar as contras partidas das variações ocorridas nos ativos e passivos da empresa conforme oscilações no mercado.

(-) Reserva de ações da Tesouraria – conta retificadora do PL São ações do próprio capital social encontradas em poder da empresa.

(-) Prejuízos Acumulados se o saldo da conta lucro prejuízos acumulados for positivo todo é transferido para as reservas, caso seja negativo é transferido para esta conta


Reserva Legal - é obrigatória e corresponde a 5% do lucro liquido encontrado em cada exercício. A reserva legal deverá de ser constituída quando a conta totalizar 20% do Capital Social. A reserva legal somada a reserva de capital poderá deixar de ser constituída quando o total alcançar 30% do capital integralizado.

Reserva de Contingência – Tem a finalidade de socorrer a empresa contra imprevistos.

Reservas de Incentivos Fiscais – São constituídas com base nos lucros alcançados através de doações e subvenções do Poder Público.



Reserva Estatutária – suas finalidades e percentuais deverão constar no estatuto da empresa. Geralmente para investimentos futuros, pesquisas, aumentos de capital.

Reserva de Lucros a realizar – são constituídas com base nos lucros reconhecidos contabilmente devido ao regime de competência. À medida que os lucros se realizem financeiramente tal reserva é revertida para conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.

Reservas Especial para Dividendos



Capital Social/Patrimônio Liquido 1. Capital Subscrito

2. Capital a Integralizar

Reserva de Capital 1. Reserva Correção Monetária

2. Reserva Ágio na emissão de Ações

3. Reserva Parte Beneficiarias.

Finalidade registrar os valores de ágio ou bônus alcançados na venda ou subscrição de ações.

São recursos obtidos pela Empresa sem contra-prestação de bens e/ou serviços.

Reserva de Avaliação /Ajustes de Avaliação de Patrimônio

Finalidade registrar as contra-partidas das variações ocorridas nos ativos e passivos da empresa conforme oscilações do mercado.

Reservas, Capital Social e Patrimônio LiquidoReservas de Lucros

Constituída com base no lucro liquido

1. Reserva Legal – Obrigatória 5% do lucro liquido encontrado em cada exercício.

2. Reserva Contingência (não tem limite)

3. Reserva Incentivos fiscais

4. Reserva Estatutária – definido no estatuto - investimento em pesquisas, aumento de capital com base em orçamentos.

5. Reserva de Lucros a realizar

6. Reservas para Investimentos

(-) Reserva em ações da Tesouraria

1. A Reserva Legal acumulada deverá deixar de ser constituída quando a conta totalizar 20% do Capital Social Integralizado.

2. A Reserva Legal somada as Reservas de Capital não poderá de ser constituída quando o total alcançar 30% do Capital Social Integralizado

Reservas

o A Reserva Legal acumulada deverá deixar de ser constituída quando a conta totalizar 20% do Capital Social Integralizado.

o A Reserva Legal somada as Reservas de Capital não poderá de ser constituída quando o total alcançar 30% do Capital Social Integralizado.

o O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingências, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, não poderá ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assembléia deliberará sobre aplicação do excesso na integralização ou no aumento do capital social ou na distribuição de dividendos.

Dividendos

• Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes normas

I. metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores:

1. importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193)

2. importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma reserva formada em exercícios anteriores;

II. pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do lucro líquido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de lucros a realizar (art. 197);

III. os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado após a realização.

Dividendos

• Não existe um percentual mínimo de dividendos para ser destinado.

• O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.

• Quando o estatuto for omisso e a assembléia-geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líquido ajustado nos termos do inciso I deste artigo. Se nada for dito o dividendo será 50% do Lucro Ajustado.

Destinação Hierárquica de Lucros

Conta Artigo da Lei 6404/76

Prejuízos Acumulados Art. 189

Reserva Legal Art. 193

Dividendo fixo/mínimo prioritárias preferencial, inclusive acumulados

Art. 203

Reserva de Contingência Art. 195

Reserva especial para dividendos Obrigatórios não distribuídos

Art. . 202

Reserva a Lucro a Realizar Art. 202

Reserva de Retenção de Lucros e Reservas Estatutárias

Art. 194, Art.196 e Art.198

Obs.: Somente as SA precisam destinar todo o Lucro obtido

AC PC

ANC PNC

PELPCapital Social

DOAR

Demonstrativo de Origens e Aplicações

+

-

-

+ +

1. ANC aumentando aplicação de recursos

2. ANC diminuindo origem de recursos

1. PNC aumentando origem de recursos

2. PNC diminuindo aplicação de recursos

CCL = AC – PC

AC- PC = PNC+PL – ANC

CCL (aumenta) = Origem de RecursosCCL (diminui) = Aplicação de Recursos.

Para as contas retificadoras, a regra é inversa.

Origens/Fontes

Lucro do Exercício

(+) Acrescido de Depreciação

(+) Acrescido de Amortização

(+) Acrescido de Exaustão

Capital Social

Contribuições de Reserva Capital

Recursos de Terceiros

Aumento do Passivo a longo prazo

Redução do Ativo Realizável ao longo Prazo

Alienação de Investimentos

Direito do Ativo imobilizado

Aplicações

Dividendos distribuídos

Aquisição de Direito do Ativo Imobilizado

Aumento do Ativo Realizável a Longo Prazo

Aumento dos Investimentos

Aumentos do Ativo Diferido

Redução do Passivo Exigível

As variações do Capital Circulante

Capital Circulante Liquido = AC - PC

DOAR

Demonstrativo de Origens e Aplicações

DOAR Demonstrativo Origem Aplicação Resultados

PCL↑ ACL ↓ CCL = CTE

AplicaçãoPCL↑ ACL ↓ PCL↑ ACL ↓ CCL = CTE

Aplicação

Aplicação / Origem OrigemAplicação Origem

Origem / Aplicação AplicaçãoOrigemOrigemOrigem

OrigemOrigemOrigem

(+) Depreciação Patrimonio Liquido (+) Capital Social

(+) Reserva Capital(+)Lucro Liquido do Exercicio

(+)Venda à Vista do ImovelEmpréstimo pagavel a Curto Prazo (+)

Passivo Exigel a Longo Prazo (+)Empréstimo pagavel a longo Prazo (+)

(+) Ativo Exigel a Longo Prazo (-)(-) (+) Ativo Imobilizado

(+) Encargo de Depreciação (+) Ações Ágio valor Positivo

Passivo Exigel a Curto Prazo(+) Distribuição de Dividendos

Empréstimo pagavel a curto Prazo (+) Distribuição de Lucros

Caixa(+) (-) Banco (+) (-)

Estoques

Ativo Circulante Passivo Circulante (+)

(+) (-)Ativo Não Circulante Passivo Não CirculanteCirculante (+)

Origem de Recursos da Empresa:

1. acionista,

2. financiamento e

3. lucro (resultado)

Resultado do Exercício

(+) Acrescido de Depreciação

(+) Acrescido de Amortização

(+) Acrescido de Exaustão

(+) Variações Monetárias e

(+) Variações Cambiais passivas incidentes sobre Passivo a Longo Prazo

(+) Provisões de Perdas Investimentos

(-) Variações Monetárias e

(-) Variações Cambiais ativas incidentes sobre Ativo a Longo Prazo

(+-)Resultado da Equivalência Patrimonial

(+-) Ágios ou deságios amortizados

(+-) Resultados de exercícios futuros

(+-) Ajustes de Exercícios Anteriores

Despesa de Aluguel reduziu resultado e do capital liquido circulante

D: despesa aluguel valor

C: a Caixa valor

Despesa de Aluguel reduziu resultado, mas não reduziu o capital liquido circulante

ANC

D: depreciação valor

C: a Investimento valor


o Aquisição de Bens do Ativo via Empréstimo de longo prazo (é uma origem e uma aplicação mesmo não afetando o CCL)


I. D: ANC

II. C: EMP-LP I. D: ANC

II. C: Bancos

I. D: Bancos

II. C: Empréstimos

o Conversão do Empréstimo Longo prazo em Capital Social

I. D: Empéstimo

II. C: Capital Social I. D: Empréstimo

II. C: Bancos

I. D: Bancos

II. C: Capital Social

1. Reduziu o Resultado e o Capital Circulante

• D: Despesa de Aluguel 60,00

• C: a Caixa 60, 00

2. Reduziu Resultado e Não reduziu o Circulante

• D: Despesa de Depreciação valor

• ANC C a: Imobilizado valor

Procurar no DRE as despesas/receitas que não afetaram o Capital Circulante

São feitos dois (2) Empréstimos de 20,00 Caixa

I. Empréstimo de Curto Prazo 20,00 40 + 20 + 20 (PC)

II. Empréstimo de Longo Prazo 20,00 40 + 20 + 20 (PNC)

Juros em relação aos dois empréstimos

1. Juros 1 Curto Prazo D: Despesas de Juros 1

C: a PC empréstimo 1

2. Juros 2 Longo Prazo D: Despesas de Juros 2

C: a PNC Empréstimo 2


Ajuste Valor Presente

Juros a apropriar 1 ano 18 182,00


Juros a apropriar 3 ano 49 737,00 Ratear Juro nos próximos 5 anos.


Juros a apropriar 5 ano 75 816, 00

Exemplo : Empresa adquire imóvel no Valor = 1.000 000,00

i = 10%

n = 5 prestações de 200 000,00

Valor Presente = 758 157,00

Juros a apropriar = 1000 000,00 - 758 157,00 = 241 843,00

Ativo Passivo

D: ANC imobilizado Imóvel 758 157,00 a C: PC Juros a apropriar 200 000,00

D: PC Juros a Apropriar 18 182,00 a C: PNC Imóvel a Pagar 800 000,00

D: PNC PELP 223 661, 00

Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo:1. das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual

possam ser repostos, mediante compra no mercado;2. dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização

mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro;

3. dos investimentos, o valor líquido pelo qual possam ser alienados a terceiro;

4. dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transação não compulsória realizada entre partes independentes; e, na ausência de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro.

Teste de Recuperabilidade de Custos - A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível.

os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante

Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil

contabilidade basica 260810

Documents