contabilidad general.pdf

Contabilidad GENERALLUPE BEATRIZ ESPEJO JARAMILLO

Lupe Beatriz Espejo Jaramillo

C O N TA B I L I DA D G E N E R A L

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJALa Universidad Catlica de Loja

FEBRERO, 2007

Lupe Beatriz Espejo Jaramillo

C O N TA B I L I DA D G E N E R A L

CONTABILIDAD GENERALLupe Beatriz Espejo Jaramillo

Revisin tcnica:Isabel Mara Robles Valds

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

Maquetacin y diseo digital:EDILOJA Ca. Ltda.Telefax: 593-7-2611418San Cayetano Alto s/[email protected]

Cuarta edicin

ISBN digital-978-9942-04-162-3

Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta obra, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.

21 de octubre, 2010

DedicatoriaCon infinito amor y agradecimiento a mi familia: Juan Jos, Juan Pablo, Mara Gabriela y Anita Beln.

Igual amor y reconocimiento a mis padres y hermanos.

NDICE

Tema Pgina

Dedicatoria ................................................................................................................................................. 5NDICE ............................................................................................................................................................... 6INTRODUCCIN .............................................................................................................................................. 11

CAPTULO PRIMERO

LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD .......................................................................................................... 13

Unidad 1ASPECTOS BSICOS DE LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD ............................................................ 15

1.1. EMPRESA ........................................................................................................................................ 151.1.1. Definicin ...................................................................................................................... 151.1.2. Clasificacin ................................................................................................................... 15

1.2. LA CONTABILIDAD ...................................................................................................................... 171.2.1. Definiciones ....................................................................................................................... 171.2.2. Objetivos ........................................................................................................................ 191.2.3. Caractersticas ............................................................................................................... 191.2.4. Campos de aplicacin ............................................................................................... 20

1.3. OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD ........................................................................... 201.4. ECUACIN CONTABLE .............................................................................................................. 22

1.4.1. Cambios de la ecuacin contable ......................................................................... 241.5. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 27

UNIDAD 2PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS .................................................... 30

2.1. DEFINICIN ................................................................................................................................... 302.2. OBJETIVOS ..................................................................................................................................... 302.3. CLASIFICACIN ........................................................................................................................... 302.4. PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE ....................................................................................... 32

2.4.1. Cuenta contable ......................................................................................................... 372.4.2. Clasificacin .................................................................................................................. 39

2.5. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 40

UNIDAD 3NORMATIVA CONTABLE .............................................................................................................................. 43

3.1. NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) ...................................................... 433.2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ............................................... 453.3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) ....................... 483.4. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 48

UNIDAD 4CDIGO DE TICA DEL CONTADOR ECUATORIANO (CECE) ............................................................ 50

4.1. ESTRUCTURA ................................................................................................................................ 504.2. TTULO II. LA PROFESIN DE CONTADURA PBLICA .................................................. 514.3. TTULO III. CDIGO DE TICA .................................................................................................. 534.4. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 61

Tema Pgina

CAPTULO SEGUNDO

PLAN DE CUENTAS Y DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS ..................................................................... 62

UNIDAD 5PLAN DE CUENTAS ........................................................................................................................................ 64

5.1. DEFINICIN ................................................................................................................................... 645.2. ASPECTOS PREVIOS A LA DEFINICIN DE UN PLAN DE CUENTAS .......................... 645.3. CARACTERSTICAS ..................................................................................................................... 655.4. CODIFICACIN DE LAS CUENTAS ......................................................................................... 65

5.4.1. Sistemas de codificacin ........................................................................................... 655.5. DISEO DEL PLAN DE CUENTAS ............................................................................................ 675.6. MODELO DE PLAN DE CUENTAS PARA UNA EMPRESA COMERCIAL ....................... 705.7. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 76

UNIDAD 6DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS ............................................................................................................... 77

6.1. CUENTAS DEL ACTIVO ............................................................................................................... 776.2. CUENTAS DEL PASIVO ............................................................................................................. 936.3. CUENTAS DEL PATRIMONIO..................................................................................................... 1006.4. CUENTAS DE INGRESOS ............................................................................................................ 1036.5. CUENTAS DE GASTO................................................................................................................... 1066.6. CUENTAS TRANSITORIAS .......................................................................................................... 1186.7. CUENTAS DE ORDEN .................................................................................................................. 1196.8. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................ 121

CAPTULO TERCERO

ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL BALANCE GENERAL ........................................................................ 125

UNIDAD 7CUENTAS DEL ACTIVO ................................................................................................................................ 127

7.1. CAJA ................................................................................................................................................ 1277.1.1. ARQUEO DE CAJA ........................................................................................................ 1287.1.2. Registro contable ......................................................................................................... 1317.1.3. Control interno del efectivo ..................................................................................... 1357.1.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 137

7.2. CAJA CHICA ................................................................................................................................... 1397.2.1. Registro contable ....................................................................................................... 1397.2.2. Reglamento de caja chica ......................................................................................... 1427.2.3. Documentos utilizados para un adecuado manejo de caja chica ............. 1437.2.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 146

7.3. BANCOS .......................................................................................................................................... 1477.3.1. Registro contable ....................................................................................................... 1477.3.2. Conciliacin bancaria ................................................................................................. 1497.3.3. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 156

Tema Pgina

7.4. INVERSIONES FINANCIERAS .................................................................................................... 1577.4.1. Aspectos contables ..................................................................................................... 1597.4.2. Principales tipos de inversin en el sistema financiero ................................. 1597.4.3. Ejercicios propuestos .................................................................................................. 163

7.5. MERCADERAS .............................................................................................................................. 1657.5.1. Sistemas de registro y control de inventarios .................................................... 1657.5.2. Sistema de cuenta mltiple o inventario peridico ........................................ 1657.5.3. Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo .............................. 1827.5.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 1967.5.5. Mercaderas en consignacin ................................................................................. 200

7.5.5.1. Registro contable por el comitente ........................................................ 2017.5.5.2. Registro contable por el comisionista ................................................... 2027.5.5.3. Ejercicios propuestos ................................................................................... 203

7.6. OTROS INVENTARIOS ................................................................................................................ 2057.6.1. Ejercicios propuestos .................................................................................................. 206

7.7. CLIENTES ........................................................................................................................................ 2077.8. CUENTAS POR COBRAR ............................................................................................................. 2097.9. DOCUMENTOS POR COBRAR .................................................................................................. 2107.10. ANTICIPO DE SUELDOS ............................................................................................................. 2107.11. PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES ................................................................................... 211

7.11.1. Mtodos de clculo de cuentas incobrables .................................................... 2117.11.2. Eliminacin de cuentas incobrables ..................................................................... 2167.11.3. Recuperacin de cuentas previamente eliminadas ........................................ 2177.11.4. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 218

7.12. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) .............................................................................. 2207.12.1. Registro contable ......................................................................................................... 2247.12.2. Retenciones del IVA ..................................................................................................... 2277.12.3. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 233

7.13. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO ...................................................................................... 2367.13.1. Depreciacin .................................................................................................................. 2407.13.2. Otras transacciones relacionadas con propiedades, planta y equipo ..... 2487.13.3. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 256

7.14. ACTIVOS INTANGIBLES ............................................................................................................. 2587.14.1. Marcas .............................................................................................................................. 2587.14.2. Patentes ........................................................................................................................... 2597.14.3. Franquicias ..................................................................................................................... 2617.14.4. Derechos de autor ....................................................................................................... 2627.14.5. Ejercicios propuestos .................................................................................................. 264

7.15. ACTIVOS DIFERIDOS ................................................................................................................. 2657.15.1. Gastos pagados por anticipado .............................................................................. 2657.15.2. Cargos diferidos ............................................................................................................ 2667.15.3. Ejercicios propuestos ................................................................................................. 269

7.16. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................ 271

Tema Pgina

UNIDAD 8CUENTAS DEL PASIVO .................................................................................................................................. 274

8.1. RETENCIONES DEL ROL DE PAGOS ...................................................................................... 2758.2. PROVISIONES SOCIALES POR PAGAR .................................................................................. 2808.3. PROVEEDORES ............................................................................................................................ 2828.4. CUENTAS POR PAGAR Y DOCUMENTOS POR PAGAR .................................................... 2838.5. PRSTAMOS BANCARIOS POR PAGAR ............................................................................... 284

AMORTIZACIN MEDIANTE CUOTA FIJA ........................................................................... 2858.6. HIPOTECAS POR PAGAR ........................................................................................................... 2908.7. IMPUESTO A LA RENTA ............................................................................................................. 292

Sujetos del impuesto ................................................................................................................. 2938.8. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE) ............................................................. 3048.9. ARRIENDOS COBRADOS POR ANTICIPADO ....................................................................... 3088.10. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 309

UNIDAD 9CUENTAS DEL PATRIMONIO .................................................................................................................... 313

9.1. CAPITAL ......................................................................................................................................... 3139.1.1. Negocio individual ...................................................................................................... 3139.1.2. Sociedades o compaas ........................................................................................... 316

9.1.2.1. Compaas personalistas ........................................................................... 3169.1.2.2. Compaas capitalistas ............................................................................... 321

9.2. RESERVAS ....................................................................................................................................... 3249.3. SUPERVIT DE CAPITAL ............................................................................................................. 3269.4. RESULTADOS ................................................................................................................................. 3269.5. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 331

CAPTULO CUARTO

ESTUDIO DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS ............................................................. 334

UNIDAD 10CUENTAS DE INGRESOS .............................................................................................................................. 336

10.1. CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS ....................................................................................... 33610.2. ESTUDIO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE INGRESO.................................................. 33710.3. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 339

UNIDAD 11CUENTAS DE GASTOS ................................................................................................................................... 342

11.1. CLASIFICACIN DE LOS GASTOS .......................................................................................... 34211.2. ESTUDIO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE GASTO ...................................................... 34411.3. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 365

Tema Pgina

CAPTULO QUINTO

CICLO CONTABLE ........................................................................................................................................... 368

UNIDAD 12ANLISIS DEL CICLO CONTABLE .............................................................................................................. 370

12.1. DOCUMENTACIN FUENTE ..................................................................................................... 37012.2. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS CONTABLES .................................................................... 38312.3. ESTADO DE SITUACIN INICIAL ............................................................................................. 38312.4. LIBRO DIARIO .............................................................................................................................. 38412.5. LIBRO MAYOR .............................................................................................................................. 38612.6. BALANCE DE COMPROBACIN .............................................................................................. 39112.7. AJUSTES CONTABLES ................................................................................................................ 39312.8. ESTADOS FINANCIEROS ........................................................................................................... 405

12.8.1. Balance general ........................................................................................................... 40912.8.2. Estado de resultados ................................................................................................. 41212.8.3. Estado de flujos de efectivo ..................................................................................... 41412.8.4. Estado de evolucin del patrimonio ..................................................................... 42612.8.5. Notas a los estados financieros ........................................................................... 427

12.9. CIERRE DEL CICLO CONTABLE............................................................................................... 42812.10. DISTRIBUCIN DE LAS UTILIDADES .................................................................................... 43112.11. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 433

CAPTULO SEXTO

APLICACIONES PRCTICAS ......................................................................................................................... 436

UNIDAD 13PRCTICA No. 1 ............................................................................................................................................. 438

13.1. EJERCICIO: SISTEMA DE CUENTA MLTIPLE ...................................................................... 438

UNIDAD 14PRCTICA No. 2 ............................................................................................................................................. 455

14.1. EJERCICIO: SISTEMA DE CUENTA PERMANENTE ............................................................. 455

BIBLIOGRAFA ................................................................................................................................................ 485

CONTABILIDAD GENERAL

11

INTRODUCCIN

El texto de Contabilidad General, ha sido preparado con la finalidad de proporcionar a las personas interesadas en el estudio de esta disciplina, en especial a los seores estudiantes del sistema de estudios a distancia y presencial de la Universidad Tcnica Particular de Loja, una obra con lenguaje sencillo, donde los aspectos tericos se relacionan con aplicaciones prcticas y con la normativa legal vigente.

La secuencia de los contenidos presentados facilita el aprendizaje de los diversos tpicos de la contabilidad comercial, de manera que el estudio pormenorizado, le permitir manejar la informacin contable y elaborar los estados financieros de empresas comerciales en particular.

La contabilidad ms que una ciencia es una tcnica, que ha sido desarrollada para conocer la salud econmica - financiera de las empresas, por tanto el aporte que desde esta rea del conocimiento se hace a los negocios deviene en un factor fundamental, que de ser soslayado a ms de incurrir en la inobservancia a la ley, se corre el riesgo de quiebras financieras con el consecuente perjuicio econmico para los inversionistas y la sociedad en general.

Los clsicos temas de contabilidad general se desarrollan con una amplia explicacin terica, incluyendo la resolucin de ejercicios suficientes para familiarizar al lector con las aplicaciones de la contabilidad a casos concretos y favorecer aprendizajes significativos.

La estructura metodolgica de cada unidad comprende objetivos, desarrollo del contenido, evaluaciones y ejercicios propuestos, para facilitar el estudio autnomo, aspecto esencial en el autoaprendizaje.

El texto comprende los siguientes captulos:

Captulo 1. La empresa y la contabilidad. Contiene aspectos bsicos relacionados con la empresa y una serie de conceptualizaciones sobre contabilidad, destacando los objetivos y caractersticas de esta disciplina; se estudia de manera amplia el tema de la ecuacin contable; se presenta un anlisis de los principios de contabilidad generalmente aceptados y normativa contable, haciendo nfasis en el principio universal de la partida doble; se termina con algunos aspectos del Cdigo de tica del Contador Ecuatoriano.

Captulo 2. Plan de cuentas y descripcin de cuentas. Se inicia con la presentacin de aspectos tericos, para luego concretar con el diseo de un plan de cuentas para una empresa comercial. El aporte en este captulo es la descripcin de las cuentas, un referente para el uso correcto de las mismas.

Captulo 3. Estudio de las cuentas del balance general. Se presenta un anlisis de las diferentes cuentas que integran el activo, pasivo y patrimonio, relacionando los aspectos tericos con demostraciones prcticas en cada cuenta contable; asimismo, se presta especial atencin a los aspectos legales vigentes que deben considerarse el momento del registro de las operaciones.


12

Captulo 4. Estudio de las cuentas del estado de resultados. Se analizan las cuentas de ingresos y gastos, desarrollando ampliamente aspectos laborables que se vinculan con el quehacer contable.

Captulo 5. Ciclo contable. Se realiza una presentacin de los pasos del ciclo contable. En la documentacin fuente consta el concepto y formato de los comprobantes de venta exigidos por el Servicio de Rentas Internas, como respaldo de la transferencia de bienes y servicios; luego se analizan los registros contables: libro diario, mayor y balance de comprobacin. Se dedica un espacio para el estudio de los ajustes contables, necesarios para reflejar saldos razonables de las diferentes cuentas; los estados financieros son la ltima fase del ciclo contable y proporcionan informacin para la toma de decisiones, razn por la cual se estudia de manera pormenorizada esta temtica; por ltimo, se explica el procedimiento de cierre de las cuentas de resultados.

Captulo 6. Aplicaciones prcticas. Se ha credo conveniente la presentacin de dos ejercicios relacionados con operaciones de empresas comerciales, demostrando en forma prctica el ciclo contable e integrando los diferentes temas tratados a lo largo del texto.

Esta obra se ha cristalizado gracias al apoyo recibido de los personeros y colegas de la Universidad Tcnica Particular de Loja, con quienes quedo muy agradecida.

Lupe Beatriz.


13

C A P T U L O P R I M E R O

LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

OBJETIVOS GENERALES:

Al trmino del estudio del captulo usted estar en capacidad de:

Comprender la importancia de la relacin empresacontabilidad, en el desarrollo de las actividades comerciales;

Aplicar los principios de contabilidad generalmente aceptados, y la normatividad contable nacional e internacional en el registro de las operaciones y obtencin de resultados; y,

Conocer y comprender los principios bsicos del Cdigo de tica del Contador Ecuatoriano.


14

CONTENIDOS

UNIDAD 1. ASPECTOS BSICOS DE LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

1.1. EMPRESA ........................................................................................................................................ 151.1.1. Definicin ...................................................................................................................... 151.1.2. Clasificacin ................................................................................................................... 15

1.2. LA CONTABILIDAD ...................................................................................................................... 171.2.1. Definiciones ....................................................................................................................... 171.2.2. Objetivos ........................................................................................................................ 191.2.3. Caractersticas ............................................................................................................... 191.2.4. Campos de aplicacin ............................................................................................... 20

1.3. OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD ........................................................................... 201.4. ECUACIN CONTABLE .............................................................................................................. 22

1.4.1. Cambios de la ecuacin contable ......................................................................... 241.5. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 27

UNIDAD 2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

2.1. DEFINICIN ................................................................................................................................... 302.2. OBJETIVOS ..................................................................................................................................... 302.3. CLASIFICACIN ........................................................................................................................... 302.4. PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE ....................................................................................... 32

2.4.1. Cuenta contable ......................................................................................................... 372.4.2. Clasificacin .................................................................................................................. 39

2.5. EVALUACIN DE LA UNIDAD ................................................................................................. 40

UNIDAD 3. NORMATIVIDAD CONTABLE

3.1. NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) ...................................................... 433.2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) ............................................... 453.3. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) ....................... 483.4. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 48

UNIDAD 4. C DIGO DE TICA DEL CONTADOR ECUATORIANO

4.1. ESTRUCTURA ................................................................................................................................ 504.2. TTULO II. LA PROFESIN DE CONTADURA PBLICA .................................................. 514.3. TTULO III. CDIGO DE TICA .................................................................................................. 534.4. EVALUACIN DE LA UNIDAD .................................................................................................. 61


15

UNIDAD 1

ASPECTOS BSICOS DE LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

Las acciones humanas orientadas a la oferta de productos y prestacin de servicios con criterios de calidad y eficiencia, precisan de una estructura organizacional e institucional denominada empresa, cuyo propsito principal est orientado a la obtencin de utilidades.

Por otro lado, las actividades empresariales tienen un vnculo directo con la contabilidad ya que sus directivos requieren conocer los resultados de la gestin empresarial para la toma oportuna de decisiones y garantizar de esta manera su permanencia en el mercado.

1.1. EMPRESA

Las actividades econmicas de los pueblos se canalizan a travs de organizaciones humanas llamadas empresas en los ms diversos campos productivos y de servicios.

1.1.1. Definicin

Empresa es toda actividad econmica que se dedica a producir bienes y servicios para venderlos y satisfacer las necesidades del mercado a travs de establecimientos comerciales, con el propsito principal de obtener ganancias por la inversin realizada.

1.1.2. Clasificacin

Las empresas se clasifican considerando varios criterios:

a. Por la actividad

Industriales. La actividad bsica de este tipo de empresas es la produccin de bienes mediante la transformacin de materias primas.

Comerciales. Son aquellas que se dedican a la adquisicin de bienes o productos, con el objeto de comercializarlos y obtener ganancias.

Servicios. La actividad econmica de este tipo de empresas es vender servicios o capacidad profesional, es decir productos intangibles.

b. Por el sector al que pertenecen

Pblicas. Son empresas que pertenecen al Estado y se dedican a prestar servicios a la colectividad.


16

Privadas. El capital de este tipo de empresas pertenece a personas naturales o jurdicas del sector privado, la finalidad principal es obtener ganancias por la inversin realizada.

Mixtas. El capital de las empresas mixtas est constituido por aportes del sector privado y sector pblico.

c. Por el tamao

Para clasificar las empresas segn el tamao se consideran varios criterios, como son: capital invertido, giro de operaciones, personal que labora, instalaciones, etc. La clasificacin ms generalizada de las empresas segn el tamao es:

Pequea empresa. Se considera pequea empresa aquella que maneja escasos recursos econmicos y humanos.

Mediana empresa. En este tipo de empresas la inversin de capital es considerable y el nmero de personal que labora se incrementa en relacin con la pequea empresa.

Grande empresa. Las inversiones son de mayor cuanta, por lo tanto las utilidades tambin son significativas, el personal que posee es especializado por departamentos.

d. Por la funcin econmica

Primarias. Son las empresas de explotacin (minera, forestal, productos del mar, etc.), las agropecuarias (agricultura y ganadera) y las de construccin.

Secundarias. Son aquellas empresas que se dedican a la transformacin de materias primas. Ejemplo: empresas industriales.

Terciarias. Son las empresas dedicadas exclusivamente a la prestacin de servicios como salud, educacin, transporte, hospedaje, seguros, financieros, etc.

e. Por la constitucin del capital

Negocios personales o individuales. Se constituyen con un solo propietario.

Sociedades o compaas. Se constituyen con el aporte de capital de varias personas naturales o jurdicas.

El Art. 1 de la Ley de Compaas define a las compaas como: Contrato de Compaa es aquel por el cual dos o ms personas unen sus capitales o industrias, para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus utilidades.

Del concepto antes citado se destaca que los aportes pueden ser en capitales, este trmino hace referencia al aporte en dinero o especie; o, industrias, se refieren a la aportacin de la fuerza de trabajo y capacidad personal del socio.


17

Las compaas deben organizarse bajo una de las formas o especies determinadas en la Ley de Compaas, la misma que reconoce cinco clases:

a. Compaa en nombre colectivo;

b. Compaa en comandita simple y dividida por acciones;

c. Compaa de responsabilidad limitada;

d. Compaa annima; y,

e. Compaa de economa mixta.

Las cinco especies de compaas constituyen personas jurdicas. La Ley de Compaas reconoce, adems la asociacin o cuentas en participacin, a la que no se la considera como persona jurdica.

Segn el art. 583 del Cdigo Civil, se llama persona jurdica una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y de contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente.

Una de las clasificaciones de las compaas es por la predominancia del factor capital y de lo relativo a las personas, desde este punto de vista se clasifican en:

@ Compaas personalistas. En estas compaas prevalece sobre el capital la consideracin con la persona y cualidades personales del socio, debe existir conocimiento y confianza mutua entre los socios. Las compaas en comandita simple, en nombre colectivo y la de responsabilidad limitada, son consideradas personalistas.

@ Compaas capitalistas. En este tipo de compaas prevalece el factor capital, sin interesar quien lo aporta. Se consideran compaas capitalistas las: annimas, de economa mixta, y en comandita por acciones.

1.2. LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una herramienta empresarial sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y financieras, es as que toda actividad econmica desde las pequeas empresas hasta las ms grandes requieren del aporte de la contabilidad para conocer los resultados de su gestin.

1.2.1. Definiciones

A continuacin se presentan algunas definiciones de contabilidad, desde el punto de vista de reconocidos autores:

@ La contabilidad es el sistema de informacin que mide las actividades de las empresas, procesa esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de decisiones (Horngren, Harrison, Bamber, 2003: 5).


18

@ La contabilidad financiera es una tcnica que produce, sistemtica y estructuradamente, informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.

De esa definicin podemos decir que una de las finalidades de la informacin es satisfacer la necesidad que de ella tienen determinados usuarios presentada bajo la forma de estados financieros (Romero Lpez, 1997:1).

@ La contabilidad puede definirse como el sistema de informacin que permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar en trminos monetarios, las operaciones y transacciones de una empresa (Daz, 2001: 2).

@ Contabilidad es la ciencia y tcnica que ensea a recopilar, clasificar, registrar, de una forma sistemtica y estructurada, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que, analizados e interpretados, permiten planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa (Coral Gudio, 2000: 6).

@ Se dice que la contabilidad es la ciencia, la tcnica y el arte de recolectar, organizar, registrar y analizar en forma cronolgica cada una de las operaciones econmicas y financieras que realiza una empresa durante un perodo determinado, con el fin de conocer los resultados obtenidos y estructurar los estados financieros que servirn de base para la toma de decisiones.

Por qu la contabilidad es ciencia?

Porque existen leyes, reglamentos, principios y normas que regulan el desarrollo de las actividades contables de una empresa. Dentro de esta normatividad contable se conocen normas, leyes y principios que son aplicables a nivel universal como:

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.),

Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.),

Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.).

As tambin existen otros grupos de leyes, normas y reglamentos que son emitidos en cada pas de acuerdo a sus necesidades y que complementan el marco legal del registro contable. En nuestro pas la contabilidad se apoya en los siguientes documentos legales:

Ley de Rgimen Tributario.

Ley de Compaas.

Cdigo de Comercio.

Cdigo de Trabajo.

Reglamento de Facturacin.


19

Por qu la contabilidad es una tcnica?Porque sigue un proceso lgico, secuencial y ordenado que contiene los pasos necesarios para determinar los resultados, ayudado de mtodos, frmulas, procedimientos, etc., que permiten satisfacer las necesidades de informacin financiera y econmica de una empresa.

Por qu la contabilidad es un arte?Porque el contador debe poner de manifiesto toda su habilidad, ingenio y creatividad avalizados por su tica profesional para analizar e interpretar los datos financieros y econmicos (Zapata Snchez, P., Zapata Snchez, M., 2003: 12 - 14).

1.2.2. Objetivos

Los principales objetivos de la contabilidad, se resumen en los siguientes puntos:

a) Conocer, registrar y presentar los bienes y recursos de propiedad de un ente econmico, reconocer la obligacin que tiene la empresa para responder con estos recursos, a sus propietarios y otros entes. Mostrar los cambios experimentados en tales recursos y la utilidad obtenida durante el perodo.

b) Hacer que la codificacin, el registro y la presentacin de la informacin contable sea clara, precisa y til, entre otras cosas para:

1. Ayudar a la administracin con una informacin oportuna y veraz para orientar la organizacin y direccin del negocio.

2. Predecir comportamientos futuros de las cuentas, como flujos de efectivo, ventas, gastos, utilidades e inversiones.

3. Tomar decisiones de crecimiento, inversin, capitalizacin y crdito.

4. Servir de base para la valoracin de la empresa, la determinacin de precios y tarifas, la estimacin de las cargas tributarias, el anlisis de la situacin financiera de la empresa y su planeacin.

5. Evaluar la gestin de la administracin y la direccin de la empresa.

6. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. (Carrillo de Rojas, 2004: 6-7).

1.2.3. Caractersticas

Los resultados de la contabilidad deben cumplir ciertas caractersticas como las siguientes:

a. Comprensible. La informacin contable debe ser clara y fcil de entender.

b. til y oportuna. Debemos partir que la informacin financiera est destinada a diferentes usuarios, por tanto la contabilidad es til cuando llega a tiempo a manos de los interesados y les permite tomar decisiones.


20

c. Confiable. Los resultados contables deben ser razonables ya que se basan en acontecimientos reales y verificables, y los usuarios aceptan y utilizan esa informacin para tomar decisiones.

d. Comparable. La contabilidad debe elaborarse con bases uniformes y consistentes a lo largo de varios perodos contables, de tal manera que permite realizar comparaciones y anlisis.

1.2.4. Campos de aplicacin

La aplicacin de la contabilidad est en funcin de las actividades que desarrollan las empresas, as podemos mencionar:

Actividad Denominacin

Empresas que se dedican a la compraventa, sin transformar o cambiar las caractersticas iniciales de los productos. Ejemplos: Empresas distribuidoras de artculos de primera necesidad, almacenes de calzado, de ropa, libreras, etc.

Contabilidad comercial

Empresas que se dedican a la transformacin de materia prima en productos terminados. Ejemplos: fbricas de calzado, de ropa, de muebles, etc.

Contabilidad de costos o industrial

Instituciones del sistema financiero. Ejemplos: Bancos, Cooperativas, etc.

Contabilidad bancaria

Instituciones del sector pblico. Ejemplos: Ministerio de Economa y Finanzas, Municipios, Consejos Provinciales, etc.

Contabilidad gubernamental

Las empresas que se dedican a actividades de agricultura y ganadera. Ejemplos: granjas agrcolas, porcinas, haciendas.

Contabilidad agropecuaria

Empresas hoteleras. Ejemplos: Hotel Libertador, Hotel La Castellana. Contabilidad hotelera

Empresas que se dedican a la explotacin del subsuelo. Ejemplo: empresas petroleras, aurferas, piedras preciosas, entre otros minerales.

Contabilidad minera

1.3. OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD

Estn obligados a llevar contabilidad y declarar el impuesto a la renta en base a los resultados que arroje la misma, todas las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las sociedades en general. Tambin lo estarn las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los veinticuatro mil


21

dlares ($ 24.000,00) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a los cuarenta mil dlares ($ 40.000,00), incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.

Las compaas y personas naturales que deben llevar contabilidad, deben presentarla refrendada por un contador legalmente autorizado e inscrito en el respectivo colegio y en el RUC, bajo su responsabilidad y de conformidad con la respectiva ley profesional.

La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en la actualidad denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en los aspectos no contemplados en las primeras.

Previa autorizacin de la Superintendencia de Bancos y Seguros o de la Superintendencia de Compaas, segn el caso, la contabilidad podr ser bimonetaria, es decir, se expresar en dlares de los Estados Unidos de Amrica y en otra moneda extranjera.

REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos anteriormente, as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos (llamada contabilidad simplificada) para determinar su renta imponible. Las anotaciones de las diferentes operaciones estarn debidamente respaldadas por los correspondientes comprobantes de venta, y en el caso de sueldos y salarios a personas dependientes, con las respectivas planillas de aportes o roles de pago.

Los modelos que se presentan a continuacin sirven para el registro de los ingresos y egresos para personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.

La LojanitaREGISTRO DE INGRESOS

Mes y ao: ........................................

Fecha No.Comprob. DescripcinIngresos

gravados con 12 % IVA

Valor de IVA 12 %

Ingresos gravados con

0 % IVATOTAL

CIERRE DEL MES


22

La LojanitaREGISTRO DE EGRESOS

Mes y ao: ........................................

Fecha No.Comprob. DescripcinEgresos

gravados con 12 % IVA

Valor de IVA 12 %

Egresos gravados con

0 % IVATOTAL

CIERRE DEL MES

Los documentos sustentatorios de la contabilidad y de los registros de ingresos y egresos, debern mantenerlos durante 6 aos a partir de la fecha de vencimiento de la presentacin de la declaracin del impuesto a la renta.

El Cdigo de Comercio, establece que todo comerciante debe llevar contabilidad en los trminos que establece la Ley de Rgimen Tributario Interno.

1.4. ECUACIN CONTABLE

La ecuacin contable es una herramienta bsica de la contabilidad que permite medir los cambios en el activo, pasivo y patrimonio. Esta ecuacin matemtica se fundamenta en que los valores y bienes de propiedad de la empresa (activos) provienen de dos fuentes de financiamiento: las deudas contradas con terceros (pasivos) y los aportes de los propietarios (patrimonio).

El equilibrio o igualdad que existe en la ecuacin contable es fundamental, el activo siempre ser igual al pasivo ms el patrimonio.

A C T I V O$ 50.000,00 =

PASIVO$ 30.000,00

PATRIMONIO$ 20.000,00

La ecuacin contable se la presenta con la siguiente frmula:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Los elementos que integran la ecuacin contable son:

@ Activo. Comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los bienes y valores que tiene a su favor.


23

Ejemplo: La empresa La Lojanita dispone:

Dinero en efectivo $ 12.000,00 Caja Dinero depositado en cuenta corriente $ 25.000,00 Bancos Escritorios y sillas $ 5.000,00 Muebles de oficina

Los valores y bienes antes indicados son a favor de la empresa, por lo tanto el activo totaliza $ 42.000,00, a los mismos que se les asigna el nombre de la cuenta contable respectiva.

@ Pasivo. Las empresas para el desarrollo de sus actividades solicitan prstamos a terceras personas, instituciones bancarias, realizan compras a crdito; estas obligaciones o deudas contablemente se denominan pasivo.

Ejemplo: La empresa La Lojanita solicita un prstamo en el Banco de Loja a un ao plazo por $ 10.000,00, este crdito constituye el pasivo.

Prstamo en el Banco de Loja $ 10.000,00 Prstamo bancario por por pagar

De los datos anteriores tenemos:

Activo $ 42.000,00

(-)Pasivo $ 10.000,00

Diferencia $ 32.000,00

@ Patrimonio. Una parte del patrimonio constituyen los aportes realizados por los socios (compaa), o el dueo (negocio individual) que se denomina capital. En el ejemplo que venimos tratando existe una diferencia entre el activo ($ 42.000,00) y pasivo ($ 10.000,00) de $ 32.000,00, que representa el capital.

De la informacin antes citada se desprende que los activos ascienden a $ 42.000,00 los pasivos a $ 10.000,00 y el patrimonio $ 32.000,00.

La ecuacin contable, se expresa de la siguiente manera:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $ 42.000,00 = $ 10.000,00 + $ 32.000,00

A travs de manejos matemticos, la ecuacin contable permite calcular cualquiera de sus elementos, as tenemos:

PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO$ 10.000,00 = $ 42.000,00 - $ 32.000,00


24

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO$ 32.000,00 = $ 42.000,00 - $ 10.000,00

Los datos de la ecuacin contable, constituyen la informacin financiera que dispone la empresa a una fecha determinada, la misma que se presenta a travs del balance general.

La LojanitaBalance general

Al ............. de ...................... de 200X

ACTIVO PASIVOCaja $ 12.000,00 Prstamo bancario por pagar $ 10.000,00Bancos 25.000,00 PATRIMONIOMuebles de oficina 5.000,00 Capital 32.000,00Total activo 42.000,00 Total pasivo y patrimonio 42.000,00

IMPORTANTE. Ntese que la sumatoria del lado izquierdo (activo) y del lado derecho (pasivo y patrimonio) de la ecuacin contable es igual, regla que debe cumplirse siempre.

1.4.1. Cambios de la ecuacin contable

Todas las empresas realizan una serie de actividades econmicas con sus clientes, con sus proveedores, solicitan crditos en instituciones financieras, etc., las mismas que tienen efectos sobre la ecuacin contable.

La serie de cambios que pueden ocurrir en la ecuacin contable, se demuestra a continuacin:

@ Incremento del activo y patrimonio

Partiendo de la informacin del balance general anterior, se admite un nuevo socio en la empresa, quien aporta con un vehculo valorado en $ 12.000,00. Realizando un anlisis se concluye que la empresa increment sus activos en $ 12.000,00 y su patrimonio en la misma cantidad $ 12.000,00.

El efecto de la transaccin en la ecuacin contable es:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO $ 12.000,00 (+) = $ 0,00 + $ 12.000,00 (+)

La informacin del nuevo balance general es:


25


Al ............. de ...................... de 200X

ACTIVO PASIVO Caja $ 12.000,00 Prstamo bancario por pagar $ 10.000,00Bancos 25.000,00Muebles de oficina 5.000,00 PATRIMONIOVehculo 12.000,00 Capital 44.000,00Total activo 54.000,00 Total pasivo y patrimonio 54.000,00

@ Disminucin del activo y pasivo

Supongamos que la empresa cancela en efectivo $ 4.000,00 del prstamo bancario por pagar. En este caso se disminuye el activo y pasivo en $ 4.000,00.


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO$ 4.000,00 (-) = $ 4.000,00 (-) $ 0,00



Al ............. de ...................... de 200X

ACTIVO PASIVO Caja $ 8.000,00 Prstamo bancario por pagar $ 6.000,00Bancos 25.000,00Muebles de oficina 5.000,00 PATRIMONIOVehculo 12.000,00 Capital 44.000,00Total activo 50.000,00 Total pasivo y patrimonio 50.000,00

@ Incremento del activo y pasivo y disminucin del activo

La empresa adquiere un terreno por $ 40.000,00, cancela $ 5.000,00 con cheque y por la diferencia obtiene un prstamo en el Banco de Loja con hipoteca. Con este ejemplo la empresa por un lado incrementa el activo por el terreno adquirido en $ 40.000,00, por otro lado incrementa su pasivo por el prstamo hipotecario solicitado en el Banco por $ 35.000,00 y disminuye su activo en $ 5.000,00 por el valor cancelado con cheque.


26


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO$ 40.000,00 (+) 5.000,00 (-)

= $ 35.000,00 (+) + $ 0,00



Al ............. de ...................... de 200X

ACTIVO PASIVO Caja $ 8.000,00 Prstamo bancario por pagar $ 6.000,00Bancos 20.000,00 Hipoteca por pagar 35.000,00Muebles de oficina 5.000,00Vehculo 12.000,00 PATRIMONIOTerreno 40.000,00 Capital 44.000,00Total activo 85.000,00 Total pasivo y patrimonio 85.000,00

@ Incremento y disminucin del activo

Se adquiere un equipo de computacin por $ 800,00, se cancela con cheque. En este caso se incrementa el activo por la compra del equipo de computacin y se disminuye por el mismo valor ya que se cancela con cheque.


ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO$ 800,00 (+) 800,00 (-)

= $ 0,00 + $ 0,00


27



Al ... de ............... de 200X

ACTIVO PASIVO Caja $ 8.000,00 Prstamo bancario por pagar $ 6.000,00Bancos 19.200,00 Hipoteca por pagar 35.000,00Muebles de oficina 5.000,00Equipo de computacin 800,00Vehculo 12.000,00 PATRIMONIOTerreno 40.000,00 Capital 44.000,00Total activo 85.000,00 Total pasivo y patrimonio 85.000,00

Con los ejemplos presentados se pretende demostrar que las diferentes transacciones realizadas modifican los saldos de las cuentas, respetando el equilibrio de la ecuacin contable, la suma de los activos siempre ser igual a la suma del pasivo y el patrimonio.

1.5. EVALUACIN DE LA UNIDAD

a. Escriba una V si es verdadero o una F si es falso en cada enunciado.

No. Enunciados Respuesta

1. Las empresas tienen un vnculo con la contabilidad ya que sus directivos requieren conocer los resultados de la gestin empresarial.

2. Las empresas por el tamao se clasifican en pblicas, privadas y mixtas.

3. Una empresa se considera mediana porque las inversiones son de mayor cuanta, por lo tanto sus utilidades tambin son significativas, el personal que posee es especializado por departamentos.

4. La contabilidad es el sistema de informacin que mide las actividades de las empresas, procesa esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de decisiones.

5. La contabilidad que se aplica en las instituciones pblicas se denomina gubernamental.

CECTexto tecleadoF

CECTexto tecleadoF

CECTexto tecleadoV

CECTexto tecleadoV

CECTexto tecleadoF


28

No. Enunciados Respuesta

6. La ecuacin contable se fundamenta en que los valores y bienes de propiedad de la empresa (activos) provienen de dos fuentes de financiamiento: las deudas contradas con terceros (pasivos) y los aportes de los propietarios (patrimonio).

7. La frmula de la ecuacin contable es: Activo = Pasivo + Patrimonio

8. El activo comprende la propiedad de un negocio o una empresa, es decir los bienes y valores que tiene a su favor.

9. El pasivo representa los aportes que realizan los socios para constituir una empresa.

10. El patrimonio se obtiene por la diferencia de Activos Pasivos.

b. Ejercicios propuestos

A continuacin se presentan ejercicios relacionados con el tema de la ecuacin contable.

1. El activo de una empresa es de $ 55.000,00 y el pasivo de $ 22.000,00. Cul es el monto del capital?


2. Considere que una empresa tiene de capital $ 45.000,00 y de pasivo $ 32.000,00. Cul es el monto del activo?


3. Una empresa tiene los siguientes valores:

Activo $ 265.700,00

Pasivo $ 145.500,00

Patrimonio $ 120.200,00

Se solicita presentar la ecuacin contable, considerando las siguientes alternativas:


CECTexto tecleadoV

CECTexto tecleadoV

CECTexto tecleadoV

CECTexto tecleadoF

CECTexto tecleadoV

CECTexto tecleado55.000

CECTexto tecleado= 22.000 + 33.000








29

PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

4. En el recuadro que se presenta, escriba los valores que faltan para expresar la igualdad de la ecuacin contable.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

$ 85.500,00 $ 32.800,00 $ 45.000,00$ 60.000,00 $ 32.800,00 $ 45.000,00

$ 95.650,00 $ 25.000,00

$ 145.900,00 $ 85.600,00 $ 25.000,00$ 77.700,00 $ 30.500,00













30

UNIDAD 2

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

2.1. DEFINICIN

Los principios contables son Aquellas normas y reglas de carcter general o especfico emitidos por entidades de la profesin contable y que son aplicables para el tratamiento de las transacciones financieras de una entidad, la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, surge como una necesidad de informar con mayor claridad la situacin financiera y los resultados de una entidad (Catacora, 1998: 85).

2.2. OBJETIVOS

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, deben cumplir con ciertos objetivos bsicos a fin de darle una organizacin y sistematizacin a la teora y prctica de la ciencia contable. Los objetivos bsicos de los principios contables en este contexto son:

Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones. Se refiere a que operaciones similares deben ser tratadas en forma homognea o uniforme.

Establecer tratamientos especiales para operaciones especficas. Se debe considerar que en la prctica comercial existen diferentes formas de llevar a cabo una operacin que persigue el mismo objetivo.

Orientar a los usuarios de los estados financieros. Este objetivo est determinado principalmente por los diferentes tipos de usuarios que pueden utilizar las cifras de los estados financieros, es decir los usuarios internos y externos.

Sistematizar el conocimiento contable. Es uno de los objetivos ms importantes, debido a que tiene que existir correlacin y coherencia entre los pronunciamientos que emiten los gremios y cuerpos profesionales de contadura, de tal forma que se cuente con un cuerpo doctrinario organizado y homogneo. (Catacora, 1998: 62).

2.3. CLASIFICACIN

Los principios de contabilidad generalmente aceptados se clasifican en tres grandes grupos:

a. Conceptos bsicos. Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la accin de la profesin contable.

b. Conceptos esenciales. Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medicin de hechos ciertos que afectan la posicin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas.


31

c. Conceptos generales de operacin. Son los que guan la seleccin y medicin de los acontecimientos en la contabilidad, as como la presentacin de la informacin financiera.

Cada uno de los conceptos antes citados abarca una serie de principios contables. A continuacin se presenta un estudio de los principios de uso frecuente en la profesin contable.

@ Ente contable. El ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa.

@ Equidad. La contabilidad y su informacin debe basarse en el principio de equidad, de tal manera que el registro de los hechos econmicos y su informacin se basen en la igualdad para todos los sectores, sin preferencia para ninguno en particular.

@ Medicin de recursos. La contabilidad y la informacin financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por tanto son susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. La contabilidad financiera se ocupa por tanto, en forma especial, de la medicin de recursos y obligaciones econmicas y los cambios operados en ellos.

@ Perodo de tiempo. La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de la empresa por perodos especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa son cortos. Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio a otros son iguales, con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones.

Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.

@ Continuidad del ente contable. Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables de reconocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento.

Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa en marcha.

@ Medicin en trminos monetarios. La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. En la actualidad la unidad monetaria en nuestro pas es el dlar de los Estados Unidos de Norteamrica.

@ Uniformidad. Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un perodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez informar sobre los efectos que causen en la informacin contable. No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad


32

permite una mejor utilizacin de la informacin y de la presentacin de los estados financieros.

@ Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en una misma unidad de medida, por regla general se utiliza como unidad de medida la moneda de curso legal de cada pas, en el caso de operaciones que se realicen en otra moneda, para su contabilizacin debe traducirse a la moneda legal, a la tasa oficial de cambio. En nuestro pas la unidad monetaria de medida vigente es el dlar de los Estados Unidos de Norteamrica.

@ Conservatismo. Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre. Usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medicin, seguir una poltica de subestimacin, en lugar de sobreestimacin de la utilidad neta y los activos netos. Esto ha conducido a la convencin del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas, tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor ms bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artculos para inventario.

Los ingresos y las ganancias, no se deben anticipar, sobrestimar, ni subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al perodo contable en el que son informados, y las prdidas, inclusive las probables, deben provisionarse cuando se conozcan y sean susceptibles de cuantificacin.

2.4. PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE

Segn la historia los mercaderes italianos utilizaron por primera vez en el siglo XIII el principio de la partida doble que se usa en la actualidad; as mismo, el monje franciscano Luca Pacciolo, en 1494, publica un libro de aritmtica y dedica un captulo para exponer la tenedura de libros, que se basa en el concepto de la partida doble.

La contabilidad se basa en el principio universal de partida doble y significa que en cada transaccin se registran dos efectos, uno que recibe y otro que entrega, por tanto afectar por lo menos a dos partidas o cuentas contables por igual valor para que exista equilibrio.

En contabilidad, una transaccin es todo acontecimiento que afecta la situacin financiera de la entidad y se puede registrar objetivamente.

La aplicacin de la partida doble, se fundamenta en los siguientes hechos:

- Cuando hay una persona que vende, hay otra que compra,

- Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe; y,

- No existe deudor sin acreedor y viceversa.

Los trminos deudor y acreedor, son netamente contables.


33

Al iniciar el estudio de la partida doble, es conveniente la aplicacin de la regla que facilita la identificacin y ubicacin de las partes deudora y acreedora de una transaccin, para lo cual se recomienda realizar las siguientes preguntas:

@ Primera

Qu se recibe?

Qu se entrega?

@ Segunda

Cules son las cuentas deudoras que intervienen?

Cules son las cuentas acreedoras que intervienen?

Es decir asignar los nombres de las cuentas contables a la parte que se recibe y se entrega.

@ Tercera

Por cunto recibe?

Por cunto entrega?

En toda transaccin tiene que existir igualdad entre la parte que se recibe y la parte que se entrega, caso contrario no se cumple con el principio de la partida doble. Para el anlisis antes indicado es necesario colocarnos en la situacin que cada uno de nosotros realiza la transaccin, el resultado del anlisis se anota en el registro contable llamado libro diario.

A continuacin se presentan varios ejemplos para demostrar el funcionamiento de la partida doble. Como estamos iniciando el estudio, se presenta el anlisis de la transaccin y luego el registro contable en el libro diario. Cada uno de ustedes consideren que estn realizando las transacciones; por lo tanto, nos preguntamos qu recibimos y qu entregamos a cambio, luego se asigna el nombre de la cuenta contable y el valor correspondiente.

Ejercicio No. 1

Febrero 2/200X. Se adquiere suministros de oficina (papel bond, esferos, lpices, borradores, correctores, etc.) por $ 300,00, ms 12 % de IVA $ 36,00, se cancela $ 100,00 en efectivo y el saldo a crdito.


34

Primera preguntaSegunda pregunta

Cuentas que intervienenTercera pregunta

Valor asignado

Qu se recibe?

- Suministros de oficina

- Pago del 12 % de IVA

Suministros de oficina

IVA compras

$ 300,00

36,00

Qu se entrega?

- Dinero

- Deuda u obligacin

Caja

Cuentas por pagar

$ 100,00

236,00

Registro en el libro diario:

LIBRO DIARIO

Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Feb. 2 ------------------------ xx ---------------------Suministros de oficinaIVA compras

Caja Cuentas por pagar

P/r. la compra de suministros de oficina.

$ 300,0036,00

$ 100,00236,00

P/r. = Para registrar

Ejercicio No. 2

Febrero 5/200X. La empresa se dedica a la compra-venta de equipos informticos, compra a crdito 10 computadoras en $ 6.000,00, el valor del IVA $ 720,00 se cancela con cheque.



Valor asignado

Qu se recibe?

- 10 computadoras


Compras

IVA compras

$ 6.000,00

720,00

Qu se entrega?

- Deuda u obligacin

- Cheque

Proveedores

Bancos

$ 6.000,00

720,00


35


LIBRO DIARIO


Feb. 5 ------------------------ xx ---------------------ComprasIVA compras

ProveedoresBancos

P/r. la compra a crdito de 10 computadoras, el IVA se cancela con cheque.

$ 6.000,00 720,00

$ 6.000,00 720,00

Ejercicio No. 3

Febrero 10/200X. La empresa se dedica a la compra y venta de equipos informticos, vende 2 computadoras con impresora por $ 1.900,00, ms 12 % de IVA $ 228,00, nos cancelan $ 1.000,00 en efectivo y el saldo a crdito personal.



Valor asignado

Qu se recibe?

- Dinero

- Crdito otorgado al cliente

Caja

Clientes

$ 1.000,00

1.128,00

Qu se entrega?

- 2 computadoras e impresoras

- Cobro del 12 % de IVA

Ventas

IVA ventas

$ 1.900,00

228,00


LIBRO DIARIO


Feb. 10 ------------------------ xx ---------------------CajaClientes

VentasIVA Ventas

P/r. la venta de 2 computadoras e impresoras, se recibe parte de pago en efectivo y la diferencia a crdito.

$ 1.000,00 1.128,00

$ 1.900,00228,00


36

Ejercicio No. 4

Febrero 12/200X. Se cancela con cheque $ 300,00 por arriendo del local donde funciona la empresa, ms 12 % de IVA $ 36,00.



Valor asignado

Qu se recibe?

- Servicio de arriendo


Arriendos pagados

IVA compras

$ 300,00

36,00

Qu se entrega?

- Cheque Bancos $ 336,00


LIBRO DIARIO


Feb. 12 ------------------------ xx ---------------------Arriendos pagados IVA compras

Bancos P/r. el pago de arriendo con cheque.

$ 300,00 36,00

$ 336,00

Ejercicio No. 5

Febrero 20/200X. Se adquiere a crdito con el respaldo de una letra de cambio un vehculo para uso de la empresa en $ 12.000,00, ms el valor del IVA 12 %, el mismo que se cancela en efectivo $ 1.440,00.


37



Valor asignado

Qu se recibe?

- Vehculo


Vehculo

IVA en compras

$ 12.000,00

1.440,00

Qu se entrega?

- Dinero

- Letra de cambio

Caja

Documentos por pagar

$ 1.440,00

12.000,00


LIBRO DIARIO


Feb. 20 ------------------------ xx ---------------------Vehculo IVA en compras

Caja Documentos por pagar

P/r. la compra de un vehculo a crdito, el valor del IVA se cancela en efectivo.

$ 12.000,00 1.440,00

$ 1.440,00 12.000,00

El anlisis se realiza hasta familiarizarse con el registro de las operaciones, una vez que se conoce el funcionamiento de la partida doble el registro contable es directo, en el libro diario.

2.4.1. Cuenta contable

La cuenta contable es la principal herramienta que dispone la contabilidad para el registro de las transacciones que afectan a una empresa.

Se define a la cuenta contable como el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada, las operaciones que diariamente se realizan en una empresa.

Tambin se conceptualiza a la cuenta contable como el registro de los valores homogneos relativos a una persona o cosa, bajo un ttulo apropiado, que facilita la interpretacin de las operaciones en los libros.

Ejemplos:

Conceptos Nombre cuenta contable

Dinero en efectivo (monedas, billetes y cheques a la vista). CajaDinero depositado en cuentas bancarias (cuenta corriente y de ahorros).

Bancos


38

Conceptos Nombre cuenta contable

Crdito concedido a los clientes por venta de mercaderas. ClientesEscritorios, sillas, archivadores, estantera para uso de la empresa. Muebles de oficina

Mquinas de escribir, calculadoras, registradoras para uso de la empresa. Equipo de oficina

Deudas con los proveedores por adquisicin de mercaderas a crdito.

Proveedores

Pago de servicios bsicos (agua, luz, telfono). Servicios bsicos

Pago de arriendo de locales comerciales. Arriendos pagados

Pago por publicidad en los diferentes medios de comunicacin (radio, televisin, prensa). Publicidad

Prstamos bancarios con hipoteca de inmuebles. Hipotecas por pagar

Pago de comisiones a los vendedores por el monto de ventas. Comisiones a vendedores

Artculos para la venta. Mercaderas

Ventas al contado o crdito de las mercaderas que dispone una empresa comercial. Ventas

Fondo para atender gastos urgentes y por montos pequeos. Caja chica

Adquisicin de esferos, lpices, papel bond, correctores, borradores, etc. para uso del personal de la empresa. Suministros de oficina

El formato utilizado para representar una cuenta contable es la T y se identifican 4 partes:

@ En la superior el nombre de la cuenta contable,

@ En el lado izquierdo, la parte deudora o debe,

@ En el lado derecho, la parte acreedora o haber; y,

@ El saldo, es la diferencia entre el total de los valores deudores (debe) con el total de los valores acreedores (haber).

Parte superior

Lado izquierdo

Debe (D)IngresaCargo

Lado derecho

Haber (H)SaleAbono

Saldo


39

2.4.2. Clasificacin

Las cuentas en contabilidad se clasifican de la siguiente manera:

a. En relacin con los estados financieros

En esta clasificacin se considera dos estados financieros:

- Balance general. Controla las cuentas del activo, pasivo y patrimonio; y,

- Estado de resultados. Controla las cuentas de ingresos y gastos.

b. Cuentas reales

Las cuentas que conforman el balance general (activo, pasivo y patrimonio), se consideran cuentas reales, ya que se trasladan de un ejercicio econmico a otro.

c. Cuentas nominales

Las cuentas del estado de resultados (ingresos y gastos), se denominan cuentas nominales, porque se presentan nicamente en un perodo determinado.

d. En funcin del saldo

- Cuentas deudoras. Las cuentas del activo, costos y gastos tienen saldo deudor; y,

- Cuentas acreedoras. Las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos tienen saldo acreedor.

MTODO DE CONTABILIZACIN BASE DE ACUMULACIN

Una vez que hemos aprendido el principio de la partida doble, es importante mencionar el mtodo de contabilizacin denominado base de acumulacin, de causacin, o mtodo del devengado, el mismo que est acorde a los principios de contabilidad generalmente aceptados y es el de mayor aceptacin desde el punto de vista tcnico.

El mtodo de base de acumulacin se refiere que las transacciones y eventos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus equivalentes) y son registrados y reportados en los estados financieros en los perodos a los cuales se refieren.

Ejemplo:

- Una venta a crdito se considera como ingreso devengado aun cuando no se reciba el efectivo.

- Los gastos se consideran del perodo, en el momento en que se incurre en ellos, aunque no hayan sido pagados.


40

2.5. EVALUACIN DE LA UNIDAD

a. Encierre en una circunferencia el literal correspondiente a la alternativa correcta.

1. Losprincipiosdecontabilidadgeneralmenteaceptadossedefinencomo:

a. Los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

b. Aquellas normas y reglas de carcter general o especfico emitidos por entidades de la profesin contable y que son aplicables para el tratamiento de las transacciones financieras de una entidad.

c. Conceptos fundamentales por cuanto orientan la profesin contable.

2. Ente contable constituye:

a. La empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica.

b. El tiempo establecido para presentar la informacin financiera a los directivos de la empresa.

c. El registro de las operaciones que ocurren en la empresa en trminos monetarios.

3. Elprincipiodepartidadoblesignificaque:

a. En cada transaccin registramos dos efectos, uno que recibe y otro que entrega.

b. El registro de las transacciones afectar por lo menos a dos partidas o cuentas contables por diferente valor.

c. Anotamos diariamente las transacciones en los registros de ingresos y gastos.

4. Cuentacontablesedefinecomo:

a. El registro de los valores homogneos relativos a una persona o cosa, se anotan bajo un ttulo diferente, lo que facilita la interpretacin de las operaciones en los libros.

b. El registro de los valores homogneos relativos a una persona o cosa, se anotan bajo un ttulo apropiado, lo que facilita la interpretacin de las operaciones en los libros.

c. Las anotaciones que se realizan en los registros contables de la empresa.

CECResaltar

CECResaltar

CECResaltar

CECResaltar


41

5. El nombre de cuenta contable que se asigna a las monedas, billetes y cheques a la vista que dispone la empresa es:

a. Bancos.

b. Caja chica.

c. Caja.

6. Los artculos que dispone una empresa comercial para la venta se anotan en la cuenta:

a. Inventario de suministros de oficina.

b. Mercaderas.

c. Inventario de repuestos.

7. Lascuentascontablesenfuncinalsaldoseclasificanen:

a. Reales y nominales.

b. Cuentas del balance general y del estado de resultados.

c. Deudoras y acreedoras.

8. Las cuentas que se presentan en el balance general son:

a. Del activo, pasivo y patrimonio.

b. De ingresos y gastos.

c. Las actividades operativas, de inversin y de financiamiento.

b. Ejercicios propuestos

Aplicando el principio de la partida doble, registre en el libro diario las siguientes transacciones:

Febrero 2. Se cancela con cheque el servicio de agua potable $ 25,00.

Febrero 5. Se cancela con cheque por publicidad $ 150,00 ms IVA $ 18,00.

Febrero 8. Se compra a crdito mediante la firma de una letra de cambio un equipo de computacin para uso de la empresa por $ 1.000,00, el valor del IVA $ 120,00 se cancela con cheque.

Febrero 10. Se concede un anticipo de sueldo a un empleado de la empresa $ 200,00, se emite un cheque.

Febrero 15. Se adquieren materiales de aseo y limpieza por $ 80,00 ms $ 9,60 por IVA, el total se cancela en efectivo.

CECResaltar

CECResaltar

CECResaltar

CECResaltar


42

LIBRO DIARIO


Feb. 2 ------------------------ xx ---------------------


43

UNIDAD 3

NORMATIVA CONTABLE

El desempeo de la profesin contable exige el cumplimiento de la normativa vigente, as como la legislacin pertinente; en el caso particular de nuestro pas por disposicin legal se aplican las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en la actualidad denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en los aspectos no contemplados en las primeras; sin embargo, por situaciones como la globalizacin, nos obliga a pensar que en un corto plazo debemos incorporar la normativa internacional, con el propsito de contar con informacin financiera comparable entre los diferentes pases.

3.1. NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC)

Segn consta en el Reglamento para la aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas, la contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, con sujecin a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) en la actualidad denominadas Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en los aspectos no contemplados por las primeras.

En el ao de 1996 la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, como miembro de la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC), adopt las Normas Internacionales de Contabilidad, base para la emisin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, es as que en el ao 1999 emite las NEC de la 1 a la 15, aplicables a partir del ejercicio econmico 1999, y, en el ao 2002 promulga las NEC de la 16 a la 27, las mismas que entran en vigencia a partir del 2002, con excepcin de las NEC 16 y 17 que tuvieron vigencia en el ao 2000.

En el ao 2006, la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador y los Organismos de Control (Superintendencia de Bancos y Superintendencia de Compaas), considerando que es fundamental para el desarrollo empresarial del pas, actualizar las normas de contabilidad, a fin de que estas armonicen los principios, polticas, procedimientos y normas universales para el adecuado registro de transacciones, la correcta preparacin y presentacin de estados financieros, y una veraz interpretacin de la informacin contable, han emitido las siguientes comunicaciones y resoluciones:

@ La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador y el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador, mediante comunicacin del 22.02.06, solicitan la sustitucin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC por las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF; considerando que el proceso requiere de amplia dibulgacin y capacitacin, su aplicacin obligatoria se implementara a partir del ejercicio econmico del ao 2009.


44

@ La Superintendecia de Bancos mediante oficio No. SBS-INJ-SN-2006-0455 del 13-06-06, manifiesta que proceder a adoptar de manera supletoria las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

@ La Superintendencia de Compaas, mediante resolucin 06.Q.ICI.004, del 21.08.06 decide adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, y dispone su aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros, a partir de enero del 2009.

Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC)

NEC TTULONIC

REFERENCIALOBSERVACIONES

1 Presentacin de estados financieros 12 Revelacin en los estados financieros

de bancos y otras instituciones financieras similares

30

3 Estado de flujos de efectivo 7

4 Contingencias y sucesos que ocurren despus de la fecha del balance

10Reemplazada parcialmente por NEC 26

5 Utilidad o prdida neta por el perodo, errores fundamentales y cambios en polticas contables

8

6 Revelacin de partes relacionadas 247 Efectos de las variaciones en tipo de

cambio en moneda extranjera21

8 Reportando informacin financiera por segmentos

14

9 Ingresos 18

10 Costos de financiamiento 23

11 Inventarios 1112 Propiedad, planta y equipo 16

13 Contabilizacin de la depreciacin 4

14 Costos de investigacin y desarrollo 9 Reemplazada por la NEC 25

15 Contratos de construccin 1116 Correccin monetaria integral de

estados financieros29 Inaplicable


45

NEC TTULONIC

REFERENCIALOBSERVACIONES

17 Conversin de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarizacin

21 y 29 Inaplicable

18 Contabilizacin de las inversiones 25

19 Estados financieros consolidados y contabilizacin de las inversiones en subsidiarias

27

20 Contabilizacin de inversiones en asociadas 28

21 Combinacin de negocios 22

22 Operaciones discontinuadas 35

23 Utilidad por accin 3324 Contabilizacin de subsidios

del Gobierno y revelacin de informacin referente a asistencia gubernamental

20

25 Activos intangibles 38

26 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes 37

27 Deterioro del valor de los activos 36

Segn consta en el informe sobre la observancia de los cdigos y normas (ROSC) Ecuador, en el segundo prrafo de la resea menciona: La adopcin en 1999-2000 de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o NEC y de las Normas Ecuatorianas de Auditora o NEA represent un avance significativo para el pas a fin de mejorar la calidad de sus normas. No obstante, es necesario un mayor esfuerzo para mejorar estas normas que omiten una serie de reas crticas. En tal sentido, la mayora de las partes interesadas en el pas consideran que la adopcin plena de las IFRS y las ISA por parte de las entidades de inters pblico es la mejor solucin para Ecuador y este informe respalda la reciente iniciativa de la profesin contable a favor de dicha adopcin.

3.2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

En el ao 1973 se cre el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee. IASC), organismo de carcter profesional, de mbito mundial, independiente y sin fines de lucro, siendo uno de sus objetivos formular y publicar buscando el inters pblico, normas contables que sean observadas en la presentacin de los estados financieros, as como promover su aceptacin y observancia en todo el mundo.


46

Este organismo fue el encargado de emitir las Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards. IAS), las mismas que han jugado un papel importante, cada vez son aceptadas por las empresas u organizaciones de los diferentes pases. As mismo

contabilidad general.pdf

Documents