como pagar menos impostos[2] (2)

COMO PAGAR MENOS IMPOSTOS

CONHEÇA A CARGA TRIBUTÁRIA DE SUA EMPRESA

UM PASSEIO PELOS REGIMES TRIBUTÁRIOS

2

PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO

� Planejamento Tributário

� A tributação no Brasil

� Principais Tributos Federais (e sua base de incidência):IRPJ; CSLL; PIS; COFINS; IPI

� Tributo Estadual: ICMS

� Tributo Municipal: ISS

� Imposto X Preço do Produto

� Impostos não cumulativos

� Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento

� Regimes Tributários Incidentes

� Lucro Real

� Lucro Presumido

� Simples Nacional

� Simples Nacional – algumas atividades especiais

� Comparativo entre os regimes

� Autônomo

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Porque Planejamento Tributário?

� O planejamento tributário não se destina apenas a grandes empreendimentos. Está ao alcance de todos e deve ser feito principalmente por micros e pequenas empresas.

� O Planejamento tributário existe para você escolher entre vários caminhos possíveis, aquele que lhe é menos oneroso.

� É mais conveniente para a microempresa optar pelo SIMPLES NACIONAL ou permanecer no regime do Lucro Presumido?

� É mais conveniente se formalizar ou permanecer na informalidade?

� Apenas pelo planejamento tributário, estas perguntas e outras podem ser respondidas satisfatoriamente.

� Consulte o SEBRAE. É por meio de atitudes simples como esta que você conquistará seu espaço no mercado.

� O SEBRAE tem o remédio na dose certa de seu empreendimento.

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Planejamento Tributário x Evasão Fiscal

Evasão Fiscal :Consiste em toda a ação consciente, espontânea, dolosa ou intencional do contribuinte através de meios ilícitos para evitar, eliminar, reduzir ou retardar, o pagamento do tributo devido.

Exemplo:

� Não emissão de Nota Fiscal

� Meia Nota, Nota Calçada, etc

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exemplo de planejamento tributário

empresa de construção civil que paga seu tributo por meio do lucro real:

1 - Simulação com base em dados reais, apurados na escrituração contábil de 2006;

2 – Essa empresa, no Simples Nacional, estaria enquadrada no Anexo IV.

6


1 - Apuração de Resultados com Base no Lucro Real

� Receita do Exercício: R$ 794.000,00

� Impostos:

IRPJ: R$ 11.648,96

CSL: R$ 6.989,39

COFINS: R$ 23.922,59

PIS: R$ 13.157,43

ISS: R$ 15.885,91

� Total dos Impostos: R$ 71.604,28

% impostos/receita 9,02%

7


2 - Apuração com base no Simples Nacional

� Receita do Exercício: R$ 794.000,00

� Impostos (IRPJ; CSLL; COFINS; PIS; ISS)

(com utilização da TABELA IV da LC 123/2006,

para uma receita bruta em 12 meses de R$ 794.000,00)

Alíquota de 10,26%: R$ 81.464,40

% impostos/receita 10,26 %

8


1 - Apuração com Base no Lucro Real

� Total dos Impostos: R$ 71.604,28 9,02%

2 - Apuração com base no Simples Nacional

� Impostos : R$ 81.464,40 10,26 %

3 - Conclusão: Desaconselhável enquadrar-se no Simples Nacional

� Essa conclusão de que é preferível essa empresa de construção civil não optar pelo SIMPLES NACIONAL se mantém para qualquer nível de receita que ela obtenha?

9


Não. A conclusão varia de acordo com o nível de receita bruta.Receita Bruta em 12 meses (em R$) AlíquotaSimples Nacional Alíquota Lucro Real % Variação S. Nacional e L. Real

Até 120.000,00 4,50% 9,02% (4,52)%

Até 240.000,00 6,54% 9,02% (2,48)%

Até 360.000,00 7,70% 9,02% (1,32)%

Até 480.000,00 8,49% 9,02% (0,53)%

Até 600.000,00 8,97% 9,02% (0,05)%

Até 720.000,00 9,78% 9,02% 0,76%

Até 840.000,00 10,26% 9,02% 1,24%

Até 960.000,00 10,76% 9,02% 1,74%

Até 1.080.000,00 11,51% 9,02% 2,49%

Até 1.200.000,00 12,00% 9,02% 2,98%

Até 1.320.000,00 12,80% 9,02% 3,78%

Até 1.440.000,00 13,25% 9,02% 4,23%

Até 1.560.000,00 13,70% 9,02% 4,68%

Até 1.680.000,00 14,15% 9,02% 5,13%

Até 1.800.000,00 14,60% 9,02% 5,58%

Até 1.920.000,00 15,05% 9,02% 6,03%

Até 2.040.000,00 15,50% 9,02% 6,48%

Até 2.160.000,00 15,95% 9,02% 6,93%

Até 2.280.000,00 16,40% 9,02% 7,38%

Até 2.400.000,00 16,85% 9,02% 7,83%

10











� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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Principais Impostos e Contribuições

ICMS-18%

IPVA

ITCMD

Cofins-3%

INSS-20%

II

IOF-1,5%

PIS-0,65%

IRPJ

IPI

ITR

IPTU

ISS-5%

ITBI

IRPJ-15%

IPI-8%(média)

CSLL-9%

A A A A TributaTributaTributaTributaççççãoãoãoão no no no no BrasilBrasilBrasilBrasil

DATAS DE RECOLHIMENTO

DIFERENTES!

BASES DE CÁLCULO

DIFERENTES!

TAXAS

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� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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TRIBUTOS FEDERAIS

Principais Tributos Federais (E SUA BASE DE INCIDÊNCIA):

� IRPJ – Lucro Líquido

� CSLL – Lucro Líquido

� PIS - Receita Bruta

� COFINS - Receita Bruta

� IPI – Produtos Industrializados – preço dos produtos

Sobre o lucro líquido incidem

� IRPJ - 15% ou 25% (sobre o que exceder ao lucro mensal de de R$ 20.000,00)

� CSLL – 9%� Este dois impostos são apurados trimestralmente.

� Os demais impostos incidem sobre faturamento e são apurados mensalmente.

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� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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ICMS

ESTADUAL:

ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços.

� Ramos que pagam:� Comércio.

� Serviços de Transporte e Telecomunicações.

� Impostos sobre valor agregado

� Imposto não cumulativo� Crédito – Valor do imposto anteriormente cobrado.

� Débito – imposto gerado.

� Para mensuração conta gráfica

� Imposto devido = Débito -Crédito

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ICMS

Crédito de ICMS� Valor do imposto anteriormente cobrado,

decorrentes de entradas de mercadorias .

Débito de ICMS� Valor do imposto devido.

� Incidente sobre o total de vendas.

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ICMS

Tabela de Alíquotas do ICMS

Valor da venda12,0%Próprio estado entre contribuintes –(Redução da base de cálculo)

Destino Alíquota Base de Cálculo

Próprio estado ou consumidor final 18,0% Valor da venda

Norte, nordeste, centro-oeste e Espírito Santo

7,0% Valor da venda

Demais estados 12,0% Valor da venda

Serviços de transportes 12,0% Valor do frete

Serviços de energia elétrica e comunicações

27,0% Valor do serviço

Exportações ISENTO

18

ICMS

Exemplo de cálculo para apuração do ICMS devido:

� Valor das vendas – R$ 70.000,00

� Venda para o Paraná

� Valor das compras – R$ 50.000,00

� Compra de São Paulo

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ICMS

Quais alíquotas vou utilizar?

Destino Alíquota Base de Cálculo

Próprio estado ou consumidor final 18,0% Valor da venda

Norte, nordeste, centro-oeste e Espírito Santo

7,0% Valor da venda

Demais estados 12,0% Valor da venda

Serviços de transportes 12,0% Valor do frete

Serviços de energia elétrica e comunicações

27,0% Valor do serviço

Exportações ISENTO

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ICMS

Débito de ICMS

70.000,00 X 18,0% = 12.600,00

Crédito de ICMS

50.000,00 X 12,0% = 6.000,00

12.600,00 – 6.000,00 = 6.600,00

Imposto Devido – R$ 6.600,00

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� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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ISS

MUNICIPAL

ISS - Imposto Sobre Serviços.

Cada município tem sua própria legislação

� Ramos que pagam:� Qualquer prestadora de serviços.

� Exceto os de Transporte e Telecomunicações.

� Alíquotas variam de 2 a 5% (depende do município)

Exemplo:

Faturamento de R$ 10.000,00

10.000,00 X 5% = 500,00

� Imposto devido – R$ 500,00

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� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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Imposto X Preço do Produto

� O valor do imposto deve ser agregado ao preço final do produto.

� O imposto incide sobre o valor final do produto (incluso ele mesmo).

Exemplo:

Custo Total do produto = 20,00

Custos Fixos = 7,00

Impostos = 3,0%

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Imposto X Preço do Produto

Custo Total do Produto = 27,00

Errado:

Imposto: 27 x 3% = 0,81

Preço Final = 27,81

Correto:

Imposto: 27,00 / (1-0,03) = 27,84

Preço Final = 27,84

� Para maiores informações sobre este assunto assistir ao curso de formação de preço do SEBRAE.

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Imposto não cumulativo

Imposto cumulativo x não cumulativo:

� Imposto cumulativo ou em cascata

� incide em todas as etapas intermediárias dos processos produtivo e/ou de comercialização.

� inclusive sobre o próprio imposto anteriormente pago.

� Imposto não cumulativo

� Não incide na etapa subseqüente dos processos produtivos e/ou de comercialização.

� Gera crédito e débito de imposto.

� Exemplos: IPI e ICMS.

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Imposto não cumulativo

Imposto não cumulativo:

Imposto Incidente – 10,0%

Fio de Cobre

R$ 10,00

R$ 1,00

Bobina

R$ 50,00

R$ 5,00- 1,00

R$ 4,00

R$ 15,00

Loja

R$ 150,00

- 10,00

R$ 5,00

Chuveiro

R$ 100,00

R$ 10,00- 5,00

R$ 5,00

Consumidor Final

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� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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Encargos Sociais sobre Folha de Pagamentos

Encargos Sociais:

Diz-se de todas as despesas que as empresas efetuam em benefício de seus empregados e familiares.

Incluindo aquelas que se destinam ao financiamento da seguridade social de responsabilidade do Poder Público e as demais contribuições sociais.

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Encargos Sociais sobre Folha de Pagamento

Fato gerador:

� Contratação de Mão de obra

� Retirada de Pró Labore

Base de Cálculo:

� Valor dos Salários

� Valor da retirada de pró labore

Alíquotas

� Diversas (a seguir)

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Encargos Sociais

Para efeitos de análise dividiremos os custos trabalhistas em 3 etapas:

� Encargos Sociais: Obrigações legais recolhidas mensalmente

� Provisões: Reservas financeiras para custear gastos relativos a folha como 13°salário, férias, etc

� Passivo Trabalhista: Reservas financeiras para custear gastos com rescisão de contrato de trabalho.

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Empresa no Lucro Presumido ou Real:

ENCARGO SOCIAL ALÍQUOTA

INSS – Instituto Nacional da Seguridade Social 20,0%

SESI, SESC OU SEST 1,5%

SENAI,SENAC OU SENAT 1,0%

SEBRAE 0,6%

INCRA 0,2%

FGTS 8,0%

Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 1%, 2% OU 3% 2,0%

Salário Educação 2,5%

INSS sobre 13° Salário 1,67%

TOTAL 37,47%

33

Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento


Grupo B (Provisões)

Férias 13,3%

Feriados 4,0%

Aviso Prévio 0,25%

Auxílio Enfermidade 0,42%

13° Salário 8,33%

Total do Grupo B 26,30%

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Encargos Sociais sobre a Folha de Pagamento

Grupo C (Passivo Trabalhista)

Depósito para Rescisão 0,43%

Incidência grupo A sobre B 9,99%

FGTS sobre 13° Salário 0,71%

Total do Grupo C 11,13%

Total Geral 74,90%


35

Encargos Sociais

Total Geral 74,90%


Total Geral 37,54%

Empresa no SIMPLES:

Para efeitos de Custos agregados a folha de pagamento:

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� Regimes Tributários Existentes

� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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OS REGIMES TRIBUTÁRIOS EXISTENTES

Opções de Regimes Tributários

REGIME NORMAL:

Lucro Real

Lucro Presumido

SIMPLES NACIONAL

AUTÔNOMO (prestador de Serviços)

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OS REGIMES TRIBUTÁRIOS EXISTENTES

Lucro Presumido

Os impostos (federais) são calculados com base num percentual estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente da apuração do lucro

Lucro Real

Os impostos (federais) são calculados com base no lucro real da empresa, apurado considerando-se todas as receitas, menos todos os custos e despesas da empresa, de acordo com o regulamento do imposto de renda

� formas de apuração do lucro para cálculo do Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).

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� Regimes Tributários Existentes

� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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LUCRO REAL

O que é LucroExcedente econômico gerado por uma atividade produtiva

Lucro bruto

Receita - Despesas (produção e comercialização)

Lucro líquido do Exercício antes do IRPJ e CSLL

Receita - Despesas (produção e comercialização) -Depreciação do capital fixo (máquinas, equipamentos, instalações) -Despesas financeiras (pagamentos de juros de empréstimos,etc)

Lucro Líquido do Exercício (Lucro Real)

Lucro Líquido antes do IRPJ e CSLL - IRPJ – CSLL

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Lucro Real

Tabela para Lucro Real:

IMPOSTOS ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO

IRPJ – Imposto de Renda Pessoa Jurídica 15,0%* Lucro Líquido(apurado trimestralmente)

CSLL – Contribuição Social sobre Lucro líquido 9,0% Lucro Líquido(apurado trimestralmente)

PIS – Programa de Integração Social 1,65% Faturamento (mensal)

COFINS – Contribuição Financeira Social 7,6% Faturamento

(mensal)

* Caso a média mensal da receita ultrapasse R$ 20 mil,é cobrado 10%, além dos 15%, ou seja, 25% sobre o excedente.

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Lucro Real

PIS E COFINS:

� Possuem alíquotas mais elevadas do que no Lucro Presumido

� Não Cumulativos

� Incidem sobre o faturamento

� Crédito e Débito de imposto (similar ao ICMS)

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Lucro Real

EXEMPLO:

� Faturamento – R$ 25.000,00

� Despesas – R$ 18.000,00

� Depreciação – R$ 1.000,00

� Financiamento – R$ 1.000,00

� Todas as despesas são passíveis de creditar PIS e COFINS

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Lucro Real

PIS

Débito (Faturamento)

25.000,00 X 1,65% = 412,50

Crédito (Despesas creditáveis)

18.000,00 X 1,65% = 297,00

412,50 – 297,00 =115,50

PIS Devido – R$ 115,50

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Lucro Real

COFINS

Débito (Faturamento)

25.000,00 X 7,6% = 1.900,00

Crédito (Despesas creditáveis)

18.000,00 X 7,6% = 1.368,00

1.900,00 – 1.368,00 =532,00

COFINS Devido – R$ 532,00

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Lucro Real

Lucro líquido

Receita - Despesas (produção e comercialização) -Depreciação do capital fixo (máquinas, equipamentos, instalações) -Despesas financeiras (pagamentos de juros de empréstimos,etc)

Receita 25.000,00

Despesas operacionais - 18.000,00

Depreciação - 1.000,00

Despesas Financeiras - 1.000,00

Lucro Líquido 5.000,00

47

Lucro Real

IRPJ

Lucro Líquido – R$ 5.000,00

5.000,00 X 15,0% = 750,00

IRPJ Devido = R$ 750,00

48

Lucro Real

CSLL

Lucro Líquido – R$ 5.000,00

5.000,00 X 9,0% = 450,00

CSLL Devido = R$ 450,00

49

Lucro Real

Impostos devidos

PIS (1,65%) 115,50

COFINS (7,6%) + 532,00

IRPJ (15%) + 750,00

CSLL (9%) + 450,00

Impostos devido 1.847,50

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RESUMORESUMO

� Que empresas são tributadas pelo "Lucro Real"? �As obrigadas pelo tipo de negócio realizado e/ou por opção.

� PIS e COFINS s/faturamento bruto mensal� Receitas - [Custos Totais+Despesas] = Lucro Líquido ou Prejuízo � Lucro Líquido [+ adições - exclusões] = Lucro Real� Cálculos da tributação do IRPJ e da CSLL

IRPJ = 15,00% s/Lucro RealCSLL = 9,00% s/Lucro Real�havendo prejuízo operacional no período não tem IRPJ nem CSLL�pagamento dos DARF de PIS e COFINS, mensal�pagamento dos DARF de IRPJ e CSLL, trimestral

LUCRO REAL

51











� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

52

Forma de tributação onde a Receita Federal presume a base de cálculo do Imposto de Renda da Pessoa

Jurídica(IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido(CSLL).

Para todas aquelas empresas que não tem como optar pela tributação do "SIMPLES NACIONAL" e, que não desejam

ou que não são obrigadas a optar pela tributação do "LUCRO REAL".

LUCRO PRESUMIDO

53

Impostos devidos pelas empresas tributadas pelo regime do "LucroPresumido":Recolhimento Mensal: vencimento até o último dia útil da quinzena seguinte ao mês do faturamento bruto.

� PIS - 0,65% s/ receita bruta mensal� COFINS - 3,00% s/ receita bruta mensal � o fisco federal entende que a incidência destas contribuições abrange inclusive os valores faturados mas não recebidos

Recolhimento para indústrias� IPI - ? % conforme o produto industrializado

e de acordo com a classificação fiscal NCM.

LUCRO PRESUMIDO

54

Impostos devidos pelas empresas tributadas pelo regime do"Lucro Presumido":

Recolhimento Trimestral: vencimento até último dia útil do mês seguinte ao trimestre dos faturamentos brutos considerados (1º.T/2º.T/3º.T e 4º.T)

� IRPJ - 15,00% s/ base de cálculo variável� CSLL - 9,00% s/ base de cálculo variável

LUCRO PRESUMIDO

55

Percentual Ramo de Atividade

1,6% Revenda de combustíveis e Derivados de petróleo

8,0% Atividade Comercial, Industrial, transporte cargas.

16% Exclusivamente prestadoras de serviços fat. Anual R$ 240.000,00

32% Prestadoras de Serviços e Prof. Legalmente regulamentadas

BASE DE CÁLCULO DO LUCRO PRESUMIDOIRPJ

LUCRO PRESUMIDO

� CASO ATÍPICO – Indústria Gráfica - As indústrias gráficas utilizarão o percentual de 8% (oito por cento) no caso da receita própria da confecção de impressos com utilização de material próprio, ou 32% (trinta e dois por cento) no caso de receita proveniente da confecção de impressos com material fornecido por terceiros.� ATIVIDADES DIVERSIFICADAS - As empresas que tem atividades diversificadas, recolherão os impostos segundo a alíquota aplicável a cada atividade especificamente

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BASE DE CÁLCULO DO LUCRO PRESUMIDO

IRPJAlíquota FinalImpostoBase de cálculo:

Porcentagem daReceita Bruta

4,80%32,00% (prest. Serv. e profissões regulamentadas)

2,40%16,00% (pequenas prest. de serv. RS 240.000,00

1,20%15,00%8,00% (ativ. Comercial. Ind, transp.de cargas)

0,24%1,60% (revenda de combustíveis)

LUCRO PRESUMIDO

57

BASE DE CÁLCULO DO LUCRO PRESUMIDO

CSLL

2,88%Serviço

32,00%

1,08%

9,00%

Comércio

12,00%

FinalAlíquotaBase de cálculo:

Receita Bruta

LUCRO PRESUMIDO

58

Exemplo:Empresa com o seguinte faturamento no mês:Venda de Mercadorias: R$ 12.000Venda de Serviços : R$ 8.000

• PIS: 0,65% x R$ 20.000 = R$ 130,00• COFINS: 3,00% x R$ 20.000 = R$ 600,00

• IRPJ Comércio: 1,20% x R$ 12.000 = R$ 144,00• IRPJ Serviços: 2,40% x R$ 8.000 = R$ 192,00

Total do IRPJ..................................= R$ 336,00

• CSLL Comércio: 1,08% x R$ 12.000 = R$ 129,60• CSLL Serviços: 2,88% x R$ 8.000 = R$ 230,40

Total da CSLL ................................= R$ 360,00

LUCRO PRESUMIDO

59

Resumo: exemplo de um faturamento bruto mês de R$ 20.000 (R$ 12.000��comércio+R$ 8.000��serviços), c/4 colaboradores(R$ 450/cada) e um PLabore de R$ 700:

- PIS = R$ 130,00 ( 0,65% x R$ 20.000)- COFINS = R$ 600,00 ( 3,00% x R$ 20.000)- IRPJ = R$ 336,00 (composição de comércio+serviços)- CSLL = R$ 360,00 (composição de comércio+serviços)Total = R$1.426,00 = 7,13% do fat.bruto do mês

ACRESCENTANDO OS ENCARGOS SOCIAIS:- INSS+FGTS: (4 X R$ 450) x 34,80% = R$ 626,40onde:

- INSS = 26,80% (20% + 5,80% de contrib. 3º + 1% de SAT)FGTS = 8,00%

�Há que considerar, como vimos, outros encargos a serem desembolsados no decorrer do processo operacional: 13º. Salário + Férias + 1/3 Férias + Vale refeição + transporte + % sobre o saldo do FGTS + rescisão futura + outros acordos trabalhistas.

LUCRO PRESUMIDO

60

Resumo: exemplo de um faturamento bruto mês de R$ 20.000 (R$ 12.000��comércio+R$ 8.000��serviços), c/4 colaboradores(R$ 450/cada) e um PROLabore de R$ 700:

- PIS = R$ 130,00 ( 0,65% x R$ 20.000)- COFINS = R$ 600,00 ( 3,00% x R$ 20.000)- IRPJ = R$ 336,00 (composição de comércio+serviços)

- CSLL = R$ 360,00 (composição de comércio+serviços)

- INSS+FGTS = R$ 626,40 (34,80% s/ R$ 450 x 4)- INSS s/PL = R$ 77,00 (11% s/R$ 700)

Total = R$ 2.129,40 = 10,65% s/fat.bruto do mês

LUCRO PRESUMIDO

61











� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

62

SIMPLES NACIONAL

FederalRamos:

� Todos

Tributos:

� IRPJ - Lucro

� CSLL - Lucro

� PIS - Fat.

� COFINS - Fat.

� IPI – Produtos Industrializados

EstadualRamos:

� Comércio

� Serviços de Transporte e Telecomunicações

Tributo:

� ICMS – Venda de Mercadorias

MunicipalRamos:

� Serviços (não contemplados no ICMS)

Tributo:

� ISS – Venda de serviços

SIMPLES NACIONAL (Art. 89 da LC 123/2006 e Art. 94 do ADDCCTT)

63

AtenAtenççãoão

•Não confundir ME e EPP com optante pelo Supersimples!!

Empresas

Ativas

ME e EPP (Art. 3º)

Simples Nacional (Art. 17)

•SIMPLES NACIONAL

64

SIMPLES NACIONAL

10

65

SIMPLES NACIONAL

Simples Nacional(Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de

Pequeno Porte - Simples Nacional)

:: Unificação de tributos: “efeito de imposto único” para o contribuinte

(Calculados a partir de uma mesma base de cálculo, e recolhidos por meio de um único documento de arrecadação)

6 federais: IRPJ, IPI, CSLL, PIS/Pasep, Cofins e INSS da PJ1 estadual: + ICMS1 municipal:+ ISS

:: Dedução de substituição tributária e exportações

:: Tributação pela receita recebida – por opção

:: Regimes de Benefícios Fiscais do ICMS e do ISS serão mantidos

:: Acesso automático aos já optantes pelo Simples Federal

66

SIMPLES NACIONAL

CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA

� Como regra o SIMPLES NACIONAL abrange o recolhimento de contribuição previdenciária devida pelo empregador sobre folha de salário e remunerações pagas a terceiros, administradores, titular ou sócios

•• Ver manual, pag.73 (especificaVer manual, pag.73 (especificaçção das remuneraão das remuneraçções sobre as quais incide a contribuiões sobre as quais incide a contribuiçção)ão)

� A contribuição devida por algumas empresas de serviços (previstas nos anexos IV e V) será recolhida em separado:20% + SAT (1% / 2% / 3%)

67

SIMPLES NACIONAL

(2,5%)-Salário Educação

(1%/2%/3%)Só Anexos IV e VAcidente de Trabalho

(8,0%)8,0 %FGTS

(0,2%)-INCRA

(0,6%)-SEBRAE

(1,0%)-SENAI/SENAC/SENAT

(1,5%)-SESI/ SESC/ SEST

(20%)Só Anexos IV e V INSS

ENCARGOS

ALÍQUOTAISS

ALÍQUOTAICMS -

ALÍQUOTAIPI -

(3,0%)COFINS

(0,65%)PIS

1,08% / 2,88%CSLL

0,24% / 1,20% / 2,40% / 4,80

conformetabelas

IR

LUCRO PRESUMIDO SIMPLES TRIBUTOS

68


Empresa no Lucro Presumido ou Real:ENCARGO SOCIAL ALÍQUOTA

INSS – Instituto Nacional da Seguridade Social 20,0%

SESI, SESC OU SEST 1,5%

SENAI,SENAC OU SENAT 1,0%

SEBRAE 0,6%

INCRA 0,2%

FGTS 8,0%

Seguro Acidente de Trabalho (SAT) 1%, 2% OU 3% 2,0%

Salário Educação 2,5%

INSS sobre 13° Salário 1,67%

TOTAL 37,47%

8,0%FGTS

SIMPLES NACIONAL (Encargos SOCIAIS recolhidos mensalmente)

69

SIMPLES NACIONAL

Tributação Simples Nacional

� dispensa das contribuições para as entidades privadas de serviço social e de formação profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da CF (SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE e seus congêneres)

� isenta do salário educação

� dispensa do pagamento das demais contribuições instituídas pela União

� isenta do imposto de renda, na fonte e na declaração de ajuste do beneficiário, dos valores efetivamente pagos ou distribuídos ao titular ou sócio da MPE, salvo os que corresponderem a pro labore, aluguéis ou serviços prestados

* a isenção é limitada ao valor resultante da aplicação de percentuais específicos (do lucro presumido) sobre a receita mensal ou anual, subtraído do SIMPLES NACIONAL devido no período

Ver manual, pag.75 (exemplo dessa dispensa)Ver manual, pag.75 (exemplo dessa dispensa)

70

SIMPLES NACIONAL

PROIBIPROIBIÇÇÃOÃO

DEDE

CRCRÉÉDITOSDITOS

� As microempresas e as empresas de pequeno porte, optantes pelo Simples Nacional, não farão jus àapropriação e nem transferirão créditos relativos a impostos ou contribuições abrangidos pelo Simples Nacional

� Não poderão utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal

71

SIMPLES NACIONAL

OPOPÇÇÃOÃO

PELOPELO

SIMPLESSIMPLES

NACIONALNACIONAL

� Regulamentação: pelo Comitê Gestor

* vide a Resolução nº 4, de 30/05/2007, do Comitê Gestor

� Irretratabilidade para o ano calendário

� prazo: até último dia útil de janeiro, exceto quando do início de atividades, nos termos, prazo e condições a serem estabelecidos por ato do Comitê Gestor

� Para efeito de enquadramento MPE é aquela cuja receita bruta no ano-calendário anterior ao da opção esteja compreendida nos limites de receita bruta definida pela Lei

� A opção pelo Simples Nacional dar-se-á somente na internet, por meio do Portal do Simples Nacional, sendo irretratável para todo o ano-calendário: WWW.RECEITA.FAZENDA.GOV.BR/SIMPLESNACIONAL.

72

SIMPLES NACIONAL

VEDAVEDAÇÇÕESÕES

AO AO

ESTATUTOESTATUTO

� PJ de cujo capital participe outra pessoa jurídica;

� filial, sucursal, agência ou representação, no País, de PJ no exterior;

� de cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos desta lei complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 3º;

� cujo titular ou sócio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa não beneficiada por esta lei complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 3º;

� cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado, de outra pessoajurídica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do art. 3º ;

•• Ver manual, pag.28/29 (exemplos)Ver manual, pag.28/29 (exemplos)

73

SIMPLES NACIONAL

VEDAVEDAÇÇÕESÕES

AO AO

ESTATUTOESTATUTO

� Cooperativa, salvo a de consumo;

� que participe do capital de outra pessoa jurídica;

� Banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, caixa econômica, sociedade de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, corretora ou distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de previdência complementar;

� remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos cinco anos-calendário anteriores;

� SA.

74

SIMPLES NACIONAL

VEDAVEDAÇÇÕES ÕES

AOAO

SIMPLESSIMPLES

NACIONALNACIONAL

(mas não(mas não

aoao

Estatuto)Estatuto)

� Empresa de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (assetmanagement), compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring);

� que tenha sócio domiciliado no exterior;

� de cujo capital participe entidade da administração pública, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal;

� que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa;

� que preste serviço de comunicação;

� transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;

� geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia elétrica;

75

SIMPLES NACIONAL

VEDAVEDAÇÇÕES ÕES

AOAO

SIMPLESSIMPLES

NACIONALNACIONAL

(mas não(mas não

aoao

Estatuto)Estatuto)

� Importadora ou fabricante de automóveis e motocicletas;

� Importadora de combustíveis;

� produção ou venda no atacado de bebidas alcoólicas, cigarros, armas, bem assim de outros produtos tributados pelo IPI com alíquota Ad Valorem superior a 20% (vinte por cento) ou com alíquota específica; (inclui empresas produtoras de, por exemplo, (inclui empresas produtoras de, por exemplo, áágua gua mineral, extratos para refrigerantes, perfumes, colônias, produtmineral, extratos para refrigerantes, perfumes, colônias, produtos de beleza, de os de beleza, de maquilagem e higiene pessoal, inseticidas, peles, bijuterias, maquilagem e higiene pessoal, inseticidas, peles, bijuterias, centrifugadorescentrifugadores, aquecedores, , aquecedores, aparelhos de vaparelhos de víídeo e som, lâmpadas, vedeo e som, lâmpadas, veíículos, cigarros, bebidas alcoculos, cigarros, bebidas alcoóólicas);licas);

� Serviços decorrentes do exercício de atividade intelectual, de natureza técnica, científica, desportiva, artística ou cultural, que constitua profissão regulamentada ou não, bem como a que preste serviços de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediação de negócios; que realize cessão ou locação de mão-de-obra;

� consultoria;

� loteamento e incorporadora de imóveis.

76

SIMPLES NACIONAL

QUEM PODE OPTAR (Anexo III):� creche, pré-escola e estabelecimento de ensino fundamental;

� agência terceirizada de correios;

� agência de viagem e turismo;

� centro de formação de condutores de veículos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga;

� agência lotérica;

� serviços de manutenção e reparação de automóveis, caminhões, ônibus, outros veículos pesados, tratores, máquinas e equipamentos agrícolas;

� serviços de instalação, manutenção e reparação de acessórios para veículos automotores;

� serviços de manutenção e reparação de motocicletas, motonetas e bicicletas;

� serviços de instalação, manutenção e reparação de máquinas de escritório e de informática;

� serviços de reparos hidráulicos, elétricos, pintura e carpintaria em residências ou estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manutenção e reparação de aparelhos eletrodomésticos;

� serviços de instalação e manutenção de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigeração, ventilação, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;

� veículos de comunicação, de radiodifusão sonora e de sons e imagens, e mídia externa;

� Locação de Bens e Serviços – sem o ISS;

77

SIMPLES NACIONAL

QUEM PODE OPTAR (Anexo IV):

� construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada;

� transporte municipal de passageiros;

� empresas montadoras de estandes para feiras;

� escolas livres, de línguas estrangeiras, artes, cursos técnicos e gerenciais;

� produção cultural e artística;

� produção cinematográfica e de artes cênicas;

78

SIMPLES NACIONAL

QUEM PODE OPTAR (Anexo V):

� cumulativamente administração e locação de imóveis de terceiros;

� academias de dança, de capoeira, de ioga e de artes marciais;

� academias de atividades físicas, desportivas, de natação e escolas de esportes;

� elaboração de programas de computadores, inclusive jogos eletrônicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante;

� licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação;

� planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas, desde que realizados em estabelecimento do optante;

� escritórios de serviços contábeis;

� serviço de vigilância, limpeza ou conservação;

� Outros serviços – Não vetados;

� Empresas de Transporte interestadual de cargas (Será excluído o ISS e incluído o ICMS)

79

Software para Software para ccáálculolculo

Comércio

4 %

11,6 %

Indústria

4,5 %

12,1 %

Anexo III

6 %

17,42 %

Anexo IV

4,50%+20% INSS

+SAT

16,85%+20% INSS

+SAT

Anexo V

6,00%+20%INSS

+SAT

18,50%+20% INSS

+SAT

Alíquotas

80

SIMPLES NACIONAL

Para efeito de determinação da alíquota:� Receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores.

� Em caso de início de atividade, os valores de receita bruta acumulada devem ser proporcionalizados ao número de meses de atividade no período.

O que é Receita Bruta:

� decorrentes da revenda de mercadorias;

� decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte;

� decorrentes da prestação de serviços, bem como a de locação de bens móveis;

� decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituição tributária; e

� decorrentes da exportação de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou do consórcio previsto nesta Lei Complementar.

� o resultado nas operações em conta alheia� NÃO INCLUI:

� as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos

81

SIMPLES NACIONAL

� Até 120.000,00 4,00%

� De 120.000,01 a 240.000,00 5,47%

� De 240.000,01 a 360.000,00 6,84%

� De 360.000,01 a 480.000,00 7,54%

� De 480.000,01 a 600.000,00 7,60%

� De 600.000,01 a 720.000,00 8,28%

� De 720.000,01 a 840.000,00 8,36%

� De 840.000,01 a 960.000,00 8,45%

� De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03%

� De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12%

� De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95%

� De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04%

� De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13%

� De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23%

� De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32%

� De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23%

� De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32%

� De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42%

� De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51%

� De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61%

Ver manual, pag.84 (reproduVer manual, pag.84 (reproduçção do ANEXO I)ão do ANEXO I)

ANEXO I - COMÉRCIO ICMS varia de 1,25% a 3,95%

82

Exemplo:

Ramo: Comércio (Anexo I)

Receita Bruta dos últimos 12 meses: 90.000,00

Receita Bruta do Mês: 10.000,00

Alíquota: 4,0%

10.000,00 x 4,0% = R$ 400,00

SIMPLES NACIONAL

83

SIMPLES NACIONAL

� Até 120.000,00 4,50%

� De 120.000,01 a 240.000,00 5,97%

� De 240.000,01 a 360.000,00 7,34%

� De 360.000,01 a 480.000,00 8,04%

� De 480.000,01 a 600.000,00 8,10%

� De 600.000,01 a 720.000,00 8,78%

� De 720.000,01 a 840.000,00 8,86%

� De 840.000,01 a 960.000,00 8,95%

� De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,53%

� De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,62%

� De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 10,45%

� De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,54%

� De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,63%

� De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,73%

� De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,82%

� De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,73%

� De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,82%

� De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,92%

� De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,01%

� De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 12,11%Ver manual, pag.85 (reproduVer manual, pag.85 (reproduçção do ANEXO II)ão do ANEXO II)

ANEXO I I - INDÚSTRIA IPI de 0,5% ICMS varia de 1,25% a 3,95%

84

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:

Ramo: Indústria (Anexo II)



Alíquota: 7,34%

50.000,00 x 7,34% = R$ 3.670,00

85

SIMPLES NACIONAL

� Até 120.000,00 6,00%

� De 120.000,01 a 240.000,00 8,21%

� De 240.000,01 a 360.000,00 10,26%

� De 360.000,01 a 480.000,00 11,31%

� De 480.000,01 a 600.000,00 11,40%

� De 600.000,01 a 720.000,00 12,42%

� De 720.000,01 a 840.000,00 12,54%

� De 840.000,01 a 960.000,00 12,68%

� De 960.000,01 a 1.080.000,00 13,55%

� De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 13,68%

� De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 14,93%

� De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 15,06%

� De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 15,20%

� De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 15,35%

� De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 15,48%

� De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 16,85%

� De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 16,98%

� De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 17,13%

� De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 17,27%

� De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 17,42%Ver manual, pag.87 (reproduVer manual, pag.87 (reproduçção do ANEXO III)ão do ANEXO III)

ANEXO I I I - serviços (locação de bens móveis será tributado por este Anexo) ISS varia de 2% a 4,65% até R$ 1200.000,00, a partir daí 5%

86

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:

Ramo: Agência de Viagem e Turismo (Anexo III)



Alíquota: 8,21%

30.000,00 x 8,21% = R$ 2.463,00

87

SIMPLES NACIONAL

� Até 120.000,00 4,50%

� De 120.000,01 a 240.000,00 6,54%

� De 240.000,01 a 360.000,00 7,70%

� De 360.000,01 a 480.000,00 8,49%

� De 480.000,01 a 600.000,00 8,97%

� De 600.000,01 a 720.000,00 9,78%

� De 720.000,01 a 840.000,00 10,26%

� De 840.000,01 a 960.000,00 10,76%

� De 960.000,01 a 1.080.000,00 11,51%

� De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 12,00%

� De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 12,80%

� De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 13,25%

� De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 13,70%

� De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 14,15%

� De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 14,60%

� De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 15,05%

� De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 15,50%

� De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 15,95%

� De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 16,40%

� De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 16,85%Ver manual, pag.89 (reproduVer manual, pag.89 (reproduçção do ANEXO IV)ão do ANEXO IV)

ANEXO IV - ISS varia de 2% a 4,65% até R$ 1200.000,00, a partir daí 5%

88

SIMPLES NACIONAL

Anexo IV:

� Não está incluso o INSS.

� Recolhimento é obrigatório.

� INSS será recolhido a parte:

� INSS – parte patronal (20%);

� SAT – Seguro Acidente de Trabalho(20% + 1%/2%/3%)

* a contribuição previdenciária será recolhida à parte, mas sem a incidência das

Contribuições para terceiros e do salário-educação

89

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:

Ramo: Produção Cultural Artística (Anexo IV)



Folha (incluso pró-labore): 5.000,00

Alíquota: 6,54%

30.000,00 x 6,54% = R$ 1.962,00

INSS E SAT:

5.000,00 x 21% = R$ 1.050,00

TOTAL = (1.962,00 + 1.050,00) = R$ 3012,00

90

SIMPLES NACIONAL

� Até 120.000,00 4,00%

� De 120.000,01 a 240.000,00 4,48%

� De 240.000,01 a 360.000,00 4,96%

� De 360.000,01 a 480.000,00 5,44%

� De 480.000,01 a 600.000,00 5,92%

� De 600.000,01 a 720.000,00 6,40%

� De 720.000,01 a 840.000,00 6,88%

� De 840.000,01 a 960.000,00 7,36%

� De 960.000,01 a 1.080.000,00 7,84%

� De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 8,32%

� De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 8,80%

� De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 9,28%

� De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 9,76%

� De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,24%

� De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,72%

� De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,20%

� De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,68%

� De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 12,16%

� De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 12,64%

� De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 13,64%Ver manual, pag.92 (reproduVer manual, pag.92 (reproduçção do ANEXO V)ão do ANEXO V)

ANEXO V - SERVIÇOS (IRPJ, PIS/PASEP, COFINS E CSLL) “R” MAIOR OU IGUAL A 0,40

91

SIMPLES NACIONAL

Anexo V:

Não está incluso o INSS (20%) e o SAT (1%/2%/3%)

� ISS do Anexo IV

� Alíquota depende do R:

Folha de Salários: incluídos encargos

(SALÁRIOS + PL + INSS +FGTS)

Receita Bruta (últimos 12 meses)R =

92

SIMPLES NACIONAL

Anexo V:

R

Aplicam–se alíquotas na Tabela Anexo V

R maior ou igual a 0,40

Aplica–se alíquota de 14 %

Aplica–se alíquota de 14,5 %

Aplica–se alíquota de 15 %

Maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40

Maior ou igual a 0,30 e menor que 0,35

Menor que 0,30

93

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:

Ramo: Empresa de Vigilância e limpeza (Anexo V)




Folha + Encargos (últimos 12 meses): 84.000,00

R = 84.000,00 / 200.000,00 = 0,42

Aplica-se Anexo V:

Alíquota: 4,48%

20.000,00 x 4,48% = R$ 896,00

94

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:






ISS:

Alíquota: 5,0%

20.000,00 x 5,0% = R$ 1.000,00

95

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:






INSS E SAT:

7.000,00 x 21% = R$ 1.470,00

96

SIMPLES NACIONAL

Exemplo:






TOTAL:

IMPOSTOS FEDERAIS – 896,00

ISS - 1.000,00

INSS E SAT - 1.470,00

3.366,00

97

Pequeno empresário (até 36 mil)

� NF avulsa – opcional

� comprovação da receita mediante registro de vendas, independentemente de doc. fiscal de venda ou prestação de serviço, ou escrituração simplificada

� dispensado de emitir doc. fiscal de venda/prest. serv., caso requeiram NF gratuita ou adotem escrituração simplificada

� inscrição simplificada (art. 970 do CC)

� dispensa de escrituração (art. 1.179 do CC)

� Dispensa de livros (art. 7º, Res. CGSN nº10/07)

SIMPLES NACIONAL

98

As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional poderão, adotar contabilidade simplificada?

As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional poderão, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operações realizadas. As normas relativas à manutenção da contabilidade aceita para fins tributários serão regulamentadas pelo Comitê Gestor.

�Apenas o pequeno empreendedor individual está dispensado das escriturações fiscal e contábil, nos termos dos artigos 970 e 1179 do Código Civil.

SIMPLES NACIONAL

99

É sempre interessante ter contabilidade simplificada?Muitas vezes uma microempresa ou empresa de pequeno porte não precisa ter uma contabilidade completa. Sem dúvida, é mais barato e mais prático. Porém, uma contabilidade completa pode ajudar muito o empresário na administração do seu negócio. E, às vezes, é necessário ter a contabilidade completa. Por exemplo, para negociar empréstimos bancários ou para participar de licitações nas aquisições governamentais.

� A escrituração é importante para prevenir contra a insolvência, fazer provas favoráveis à própria empresa com registro de suas mutações patrimoniais, seus compromissos e haveres perante a fornecedores, bancos, o fisco federal, estadual e municipal dentre outros.

� Pagar impostos é apenas um dos compromissos de uma boa gestão.

SIMPLES NACIONAL

100











� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

101

SIMPLES NACIONAL

:: Essa atividade está classificada no Anexo V da Lei Complementar e recolherá o ISS em valor fixo, na forma da legislação municipal *LC art. 18, § 22

ESCRITÓRIOSDESERVIÇOSCONTÁBEIS

:: Todas essas atividades foramvetadas quando da promulgação da Lei e, portanto, não poderão optar pelo regime de tributação

DECORAÇÃO, PAISAGISMO, REPRESENTAÇÃO COMERCIAL E CORRETORAS DE SEGUROS

102

SIMPLES NACIONAL

:: a) até 31/12/2007: eram tributadas pelo ANEXO V;

b) a partir de 1/1/2008: passaram a ser tributadas pelo Anexo III

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTES INTERMUNICIPAIS E INTERESTADUAIS (de cargas)

:: Está vedado o ingresso desta atividade no SIMPLES NACIONAL (LC, inciso VI do art. 17)

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANSPORTES INTERMUNICIPAIS E INTERESTADUAIS (de passageiros)

TRANSPORTE MUNICIPAL DE PASSAGEIROS

Tributadas pelo ANEXO IIII

TRANSPORTE MUNICIPAL DE CARGAS Tributadas pelo ANEXO IIII

103

SIMPLES NACIONAL

:: responsabilidade tributária à empresa comercial exportadora que adquirir mercadorias, com o fim específico de exportação, da pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional que, no prazo de 180 dias de operação de aquisição não comprovar, na forma da legislação, o embarque para o exterior

DA EMPRESA COMERCIAL EXPORTADORA

104

SIMPLES NACIONAL

::SERVIÇOS DO ANEXO III

a) serviços de reparos hidráulicos, elétricos, pintura e carpintaria em residências ou estabelecimentos civis ou empresariais;

b) serviços de instalação e manutenção de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigeração, ventilação, aquecimento e tratamento de ar em ambientes

controlados.� SERVIÇOS DO ANEXO IV:

construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada.

tributada pelo Anexo IV: além do percentual de tributação previsto no anexo IV, pagará a contribuição social do empregador (20% da folha) em separado;

:: terá o ISS retido pelo tomador do serviços. O montante do ISS calculado pelo SIMPLES será abatido desse valor;

:: no caso específico dos serviços previstos nos itens 7.02 e 7.05 também serão abatidos os materiais fornecidos pelo tomador do serviço.

LC art. 18, § 6º cc art. 21, §4º

CONSTRUCONSTRUÇÇÃO ÃO CIVILCIVIL

105











� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

106

SIMPLES NACIONAL

a) WWW.RECEITA.FAZENDA.GOV.BR/SIMPLESNACIONAL;

b) em relação à regulamentação estadual no endereço da SEFAZ na internet

www.fazenda.pr.gov.br, menu Simples Nacional;

c) WWW.SEBRAE.COM.BR

LOCAIS DE CONSULTA DA LEGISLAÇÃO DO SIMPLES NACIONAL

107

COMPARATIVO DE CCOMPARATIVO DE CÁÁCULOS ENTRE OS REGIMESCULOS ENTRE OS REGIMES

SIMPLES NACIONAL X Lucro PresumidoSIMPLES NACIONAL X Lucro Presumido

108

Exemplo:Empresa com o seguinte faturamento no mês:Venda de Mercadorias: R$ 12.000Venda de Serviços : R$ 8.000

• PIS: 0,65% x R$ 20.000 = R$ 130,00• COFINS: 3,00% x R$ 20.000 = R$ 600,00

• IRPJ Comércio: 1,20% x R$ 12.000 = R$ 144,00• IRPJ Serviços: 2,40% x R$ 8.000 = R$ 192,00

Total do IRPJ.................................... = R$ 336,00

REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

109

• CSLL Comércio: 1,08% x R$ 12.000 = R$ 129,60• CSLL Serviços: 2,88% x R$ 8.000 = R$ 230,40

Total da CSLL ...................................= R$ 360,00

• INSS+FGTS: (4 X R$ 450,00) x 34,8% = R$ 626,40Onde:

- INSS = 26,80% (INSS=20% + S.A.T.= 1% + contribuição para 3º + salário educação = 5,80%)FGTS = 8,00%


110

Resumo: exemplo de um faturamento bruto mês de R$ 20.000,00 (R$12.000,00��comércio+R$ 8.000,00��serviços), c/4 colaboradores(R$ 450,00/cada) e um PLabore de R$ 700,00 (2 Salários Mínimos):

- PIS = R$ 130,00 ( 0,65% x R$ 20.000,00)- COFINS = R$ 600,00 ( 3,00% x R$ 20.000,00)- IRPJ = R$ 336,00 (composição de comércio+serviços)- CSLL = R$ 360,00 (composição de comércio+serviços)- INSS+FGTS = R$ 626,40 (34,80% s/ R$ 450,00 x 4)- INSS s/PL = R$ 77,00 (11% s/R$ 700,00)- ICMS = R$ nihil (conforme tabela progressiva do PR)- ISSQN = R$ 400,00 (5% s/R$ 8.000,00 ��cf. município)

- Total = R$ 2.529,40 = 12,647% s/receita bruta do mês


111

SIMULASIMULAÇÇÃO DE CÃO DE CÁÁCULOS ENTRE OS REGIMESCULOS ENTRE OS REGIMES

a) receita bruta auferida no mês R$ 20.000,00 sendo:

� receitas da revenda de mercadorias: R$ 12.000,00

� receitas de prestação de serviços (Anexo III): R$ 8.000,00

b) receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do período de apuração:

� R$ 240.000,00

c) alíquota aplicável:

� sobre a revenda de mercadorias: 5,47% (aplicação do Anexo I) (–)1,86% para ajuste do ICMS do PR que é isento nessa faixa

� sobre a prestação de serviços: 8,21% (aplicação do Anexo III)

d) valor devido:

[R$ 12.000,00 * 3,61%] + [R$ 8.000,00 * 8,21%] = R$ 1.090,00

ENCARGOS SOCIAIS NÃO INCLUÍDOS:

FGTS = R$ 144,00 (8,00% s/ R$ 450 x 4)

INSS s/PL = R$ 77,00 (11% s/R$ 700,00)

TotalTotal do SIMPLES NACIONAL do SIMPLES NACIONAL = R$ 1.311,00 = 6,555%= R$ 1.311,00 = 6,555% s/receita bruta do mês s/receita bruta do mês TotalTotal do LUCRO PRESUMIDO do LUCRO PRESUMIDO = R$ 2.529,40= R$ 2.529,40 == 12,647%12,647% s/receita bruta do mês s/receita bruta do mês

ESSA EMPRESA NO SIMPLES NACIONAL (1) – anexo III

economia de48,17%

economia de48,17%

112











� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

113

Profissional Autônomo

Profissional Autônomo:

� Pessoa Física.

� Emite RPA (Recibo de Profissional Autônomo).

� CPF.

� Somente Prestadoras de Serviço.

Conceito

“O profissional autônomo caracteriza-se por ser aquele que fornece o próprio trabalho e encontra-se regularmente inscrito no Cadastro Fiscal, ou seja, o profissional regular cuja prestação se dá sob a forma de trabalho pessoal”

114


Tributos Pagos:

� IRPF – Imposto de Renda Pessoa Física.

� INSS

� ISS

115


IRPF – Imposto de Renda Pessoa Física

Base de Cálculo mensal Alíquota Valor a deduzir

Até 1.372,81 Isento -----

De 1.372,82 até 2.743,25 15,0 % 205,92

Acima de 2.743,25 27,5% 548,82

Rendimentos do Trabalho: 15% e 27,5% conforme tabela progressivamensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos no ano-calendário de 2008:

116


INSS - Instituto Nacional da Seguridade Social

Serviços prestados para Pessoa Jurídica:

� Pessoa jurídica demandante do serviço recolhe 20,0%.

� Profissional autônomo recolhe 11,0%.

� Teto máximo de R$ R$ 2.801,56

� Para não pagar a mais, o autônomo deve comprovar para o novo contratante que já reteve o limite naquele mês através de outros trabalhos.

117



Serviços prestados para Pessoa Jurídica:

Exemplo:

Valor do Serviço – R$ 2.000,00

Empresa – 2.000,00 x 20,0% = 400,00

Profissional Autônomo – 2.000,00 x 11,0% = 220,00

Total de INSS recolhido – R$ 620,00

INSS recolhido pelo Profissional Autônomo – R$ 220,00

118



Serviços prestados para Pessoa Física:

� Profissional autônomo recolhe 20,0%.

� Teto máximo de R$ R$ 2.801,56

� O recolhimento desses contribuintes vence dia 15

119



Serviços prestados para Pessoa Física:

Exemplo:

Valor do Serviço – R$ 3.000,00

Teto máximo - R$ 2.801,56

Profissional Autônomo – R$ 2.801,56 x 20,0% = 560,31

INSS recolhido pelo Profissional Autônomo – R$ 560,31

120


ISS – Imposto sobre Serviços

o ISS que será cobrado mensalmente vai depender de cada prefeitura!

Curitiba

� Valor anual fixo.

� Profissões regulamentadas valor de R$602,00.

� Demais profissões valor de R$ 301,00.

� Profissões que são isentas do ISS.

121


EXEMPLO:

� Faturamento – R$ 5.000,00

� Despesas – R$ 2.000,00

� Serviços prestados para Pessoa Física

122


� O Imposto de Renda irá incidir sobre o Lucro (Faturamento – despesas operacionais).

� O INSS irá incidir sobre o total do serviço.

� O ISS é um valor fixo anual.

123


Cálculo do IRPF:

� Faturamento – Despesas

� 5.000,00 – 2.000,00 = R$ 3.000,00

124


Que Alíquota que vou utilizar?


Até 1.372,81 Isento -----

De 1.372,82 até 2.743,25 15,0 % 205,92

Acima de 2.743,25 27,5% 548,82

125


Que Alíquota que vou utilizar?


Até 1.372,81 Isento -----

De 1.372,82 até 2.743,25 15,0 % 205,92

Acima de 2.743,25 27,5% 548,82

126


IRPF:3.000,00 X 27,5% = 825,00

825,00 – 548,82 = 276,16

IRPF DEVIDO = R$ 276,16

INSS:Incide sobre 5.000,00Teto máximo - R$ 2.801,562.801,00 x 20,0% = 560,31

INSS Devido – R$ 560,31

ISS:Valor anual de R$ 602,00

Valor mensal de R$ 50,17

Total Pago – R$ 886,66

127











� Lucro Real

� Lucro Presumido




� Autônomo

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como pagar menos impostos[2] (2)

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