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Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio de Janeiro

CAPACITAÇÃO EM CONTABILIDADE

SOCIETÁRIA E FISCAL

Expositor: Alberto Gonçalves

Outubro-2015

2

OS DEZ MANDAMENTOS DA CONTABILIDADE

(Observadas as Normas CPC/IFRS)

1. O profissional habilitado passa a exercer o papel de “juíz contábil” na elaboração

das demonstrações.

2. O julgamento deve se pautar na conjugação do fato econômico – atividade – norma

contábil – equidade.

3. As demonstrações contábeis legais não são elaboradas prioritariamente para o

administrador decidir sobre a operação, mas destacadamente para o investidor e o

financiador tomarem as decisões de estarem ou não patrocinando a operação a ser

administrada.

4. As demonstrações contábeis devem proporcionar ao usuário de maneira cristalina

qual é o preço justo do patrimônio na data do balanço e a sua capacidade de geração

de caixa naquele momento.

5. A função da contabilidade é retratar os fatos econômicos por meio da escrituração e

das demonstrações contábeis, observando as características qualitativas principais:

compreensibilidade, relevância, confiabilidade e comparabilidade.

Anotações:_____________________________________________________________

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OS DEZ MANDAMENTOS DA CONTABILIDADE

(Observadas as Normas CPC/IFRS)

6. O julgamento contábil terá por base sempre a primazia da essência sobre a forma,

assim prevalece a natureza econômica da operação e não necessariamente a forma

de contrato.

7. As normas CPC/IFRS são princípios gerais e não regras engessadas para permitir o

juízo contábil, segundo o fato econômico e a atividade da entidade.

8. O patrimônio da empresa deve ser avaliado preponderantemente pelo valor justo.

9. Visando identificar a capacidade de geração de caixa, pode ser necessário o teste do

impairment que está atrelado à capacidade atual da empresa no desenvolvimento de

sua atividade em recuperar ou não o seu ativo.

10. Para identificar a capacidade de geração de caixa, os ativos e passivos monetários

protegidos financeiramente devem ser trazidos a valor presente.

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

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QUADRO SINÓTICO DE OBRIGATORIEDADES

(Observado o Tipo Societário)

OBRIGATORIEDADE

S/A –

Capital

Aberto

(1)

S/A –

Capital

Fechado

(GP)

(2)

S/A -

Capital

Fechado

(PL-R)

(3)

S/A –

Capital

Fechado

(PL-E)

(4)

LTDA.

(GP)

(5)

LTDA.

(PMP)

(6)

LTDA.

(ME /

EPP)

(7)

MEI

(8)

Escrituração contábil

completa e de acordo

com a Lei n°

11.638/07.

Sim

Sim

Sim

Sim

Sim

Sim

Sim

Não

Balanço Patrimonial

(BP)

Sim Sim Sim Sim Sim Sim Sim Não

Demonstração do

Resultado (DRE)


Demonstrações das

Mutações do

Patrimônio Líquido

(DMPL)

Sim Sim Sim Sim Sim Sim

(9)

Sim

(10)

Não

Demonstração dos

Fluxos de Caixa

(DFC)

Sim Sim Não

(11)

Sim Sim Não

(12)

Não Não

Demonstração do

Valor Adicionado

(DVA)

Sim Não Não Não Não Não Não Não

Demonstração do

Resultado Abrangente

(DRA)


Auditoria das

Demonstrações

Contábeis

Sim Sim Não Não Sim Não Não Não

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OBRIGATORIEDADE

S/A –

Capital

Aberto

(1)

S/A –

Capital

Fechado

(GP)

(2)

S/A -

Capital

Fechado

(PL-R)

(3)

S/A –

Capital

Fechado

(PL-E)

(4)

LTDA.

(GP)

(5)

LTDA.

(PMP)

(6)

LTDA.

(ME /

EPP)

(7)

MEI

(8)

Publicação das

Demonstrações

Contábeis

Sim

Sim

Não

(13)

Sim

Não

Não

Não

Não

Sujeita às

Normatizações

Contábeis da CVM

Sim

Sim

Não

Não

Sim

Não

Não

Não

Sujeitas às

Normatizações

Contábeis do CFC


Sujeita à Fiscalização da

CVM

Sim Não Não Não Não Não Não Não

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(Observado o Tipo Societário) Notas:

(1) Sociedade Anônima de Capital Aberto é aquele cujos valores mobiliários de sua emissão (Ex: Ações

e Debêntures) são negociados no mercado, com prévio registro na CVM (Órgão Regulador) e os seus

acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida (arts 1° a 4° da Lei n°

6.404/76).

(2) Sociedade Anônima de Capital Fechado de Grande Porte (GP) é aquela cujos valores mobiliários de

sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os seus acionistas respondem

apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e que, no exercício social anterior, tiver

ativo total superior a R$ 240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1°

e 4° da Lei n° 6.404/76 e 3° da Lei n° 11.638/07).

(3) Sociedade Anônima de Capital Fechado com Patrimônio Líquido Reduzido (PL-R) é aquela cujos

valores mobiliários de sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os

seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e cujo patrimônio

líquido seja inferior a R$ 2.000,000,00 (arts. 1°, 4°, 176, § 6° e 294 da Lei n° 6.404/76 e art. 1°da Lei

n° 11.638/07).

(4) Sociedade Anônima de Capital Fechado com Patrimônio Líquido Elevado (PL-E) é aquela cujos

valores mobiliários de sua emissão (Ex: Ações e Debêntures) não são negociados no mercado, os

seus acionistas respondem apenas pelo valor da participação subscrita ou adquirida e cujo patrimônio

líquido seja igual ou superior s R$ 2.000.000,00 (arts. 1°, 4°, 176, § 6° e 294 da Lei n° 6.404/76 e art.

1° da Lei n° 11.638/07).

Anotações:_____________________________________________________________

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(Observado o Tipo Societário) (5) Sociedade Limitada de Grande Porte (GP) é aquela cujo capital divide-se em quotas não

negociáveis no mercado, os seus sócios respondem solidariamente pela integralização do valor

total do capital social e que, no exercício social anterior, tiver ativo total superior a R$

240.000.000,00 ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (arts. 1.052 da Lei n°

10.406/02 e 3° da Lei n° 11.638/07).

(6) Sociedade Limitada de Pequeno e Médio Porte (PMP) é aquela cujo capital divide-se em quotas

não negociáveis no mercado, os seus sócios respondem solidariamente pela integralização do valor

total do capital social e cujo ativo total ou receita bruta anual não tenham ultrapassado, no

exercício social anterior, os limites mencionados na nota anterior (arts. 1.052 da Lei n° 10.406/02

e 3° da Lei n° 11.638/07).

(7) Sociedade Limitada enquadrada como Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte (ME/EPP) é

aquela cujo capital divide-se em quotas não negociáveis no mercado, os seus sócios respondem

solidariamente pela integralização do valor total do capital social, cuja receita bruta anual não seja

superior a R$ 2.400.000,00 ou, no caso de início de atividades, no limite proporcional de R$

200.000,00 multiplicados pelo numero de meses de atividades (inclusive frações de meses) no

ano-calendário e não se enquadre em nenhuma das situações impeditivas relacionadas no § 4° do

art. 3°e no caput art. 17 da Lei Complementar n° 123/08.

(8) Microempreendedor individual (MEI) é empresário individual a que se refere o art. 966 da Lei n°

10.406/02 – código civil, optante pelo Simples Nacional e que tenha auferido receita bruta, no

ano-calendário anterior, de até R$ 36.000,00 ou, no caso de início de atividades, de até o limite

proporcional de R$ 3.000,00 multiplicados pelo numero de meses compreendido entre o início da

atividade e o final do respectivo ano-calendário, consideradas as frações de meses como um mês

inteiro, e não se enquadre em nenhuma das situações previstas no § 4° do art.18-A da Lei

Complementar n°123/06, acrescido pela Lei Complementar n° 128/08.

Anotações:___________________________________________________________

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(cont.)

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(9) A norma fiscal (RIR/99 – art. 274) requer a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos

Acumulados (DLPA), que recomenda-se substituir pela Demonstração das Mutações do

Patrimônio Líquido (DMPL), a qual é mais completa.

(10) De acordo com a NBC T 19.13, aprovada pela Resolução CFC n° 1.115/07, as sociedades

limitadas enquadradas como ME e EPP estão sujeitas à elaboração do BP e da DRE, sendo-lhes

facultada a elaboração das demais demonstrações contábeis (DLPA ou DMPL). Caso o

Contrato Social prever a aplicação supletiva das normas da sociedade anônima (art. 1.053 do

Código Civíl), a ME e a EPP deverá elaborar o BP, a DRE e a DLPA, sendo de todo

recomendável substituir essa última pela DMPL, por ser mais completa.

(11) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da DFC, desde que seu PL, na data do balanço, seja

inferior a R$ 2.000.000,00, conforme o art. 1° da Lei n° 11.638/07 (nova redação dada ao § 6°

do art. 176 da Lei n° 6.404/76).

(12) A PMP fica dispensada da elaboração da DFC desde que seu patrimônio líquido não seja

superior a R$ 2.000.000,00.

(13) A S/A de Capital Fechado fica dispensada da publicação das demonstrações contábeis, desde

que seu PL, na data de balanço, seja inferior a R$ 1.000.000,00 conforme o art. 294 da Lei n°

6.404/76.

Anotações:__________________________________________________________

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(cont.)

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ENQUADRAMENTO DOS CPCs

(Empresas em Geral – Operações Comuns)

CPC s/n° - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação

das Demonstrações Contábeis;

CPC 01 (R1) – Redução ao Valor Recuperável de Ativos;

CPC 04 (R1) – Ativos Intangíveis;

CPC 12 – Ajuste ao Valor Presente;

CPC 13 – Adoção Inicial da Lei n° 11.638/07;

CPC 16 – Estoque;

CPC 20 – Custos de Empréstimos;

CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação

de Erro;

CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes;

CPC 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis;

CPC 27 – Ativo Imobilizado;

CPC 28 – Propriedade para Investimento;

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(Empresas em Geral – Operações Comuns)

CPC 30 – Receitas;

CPC 32 – Tributos sobre o Lucro;

CPC 38 – Reconhecimento e Mensuração de Instrumentos Financeiros;

CPC 39 – Apresentação de Instrumentos Financeiros;

CPC 40 – Evidenciação de Instrumentos Financeiros;

CPC 43 (R1) – Adoção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 15 a

40;

ICPC 10 – Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à Propriedade para

Investimento dos Pronunciamentos Técnicos CPC 27, 28, 37 e

43;

OCPC 02 – Esclarecimento sobre as Demonstrações Contábeis;

OCPC 03 – Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação de Instrumentos

Financeiros; Documento de Revisão n° 01 – Revisão dos

Pronunciamentos CPC 02, CPC 03, CPC 16, CPC 26, CPC 36

e da Orientação Técnica OCPC 01.

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

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(Empresas em Geral – Operações Particulares)

CPC 02 (R2) – Efeitos nas Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de

Demonstrações Contábeis;

CPC 05 (R1) – Divulgações sobre Partes Relacionadas;

CPC 06 (R1) – Operações de Arrendamento Mercantil;

CPC 07 (R1) – Subvenção e Assistências Governamentais;

CPC 15 – Combinação de Negócios;

CPC 18 – Investimento em Coligada e em Controlada;

CPC 19 – Investimento em Empreendimento Conjunto;

CPC 21 – Demonstração Intermediária;

CPC 22 – Informações por Segmento;

CPC 24 – Evento Subsequente;

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(Empresas em Geral – Operações Particulares)

CPC 31 – Ativo Não-Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada;

CPC 33 – Benefícios a Empregados;

CPC 35 – Demonstrações Separadas;

CPC 36 – Demonstrações Consolidadas;

ICPC 03 – Aspectos Complementares das Operações de Arrendamento Mercantil;

ICPC 06 – Hedge de Investimento Líquido em Operação no Exterior;

ICPC 07 – Distribuição de Lucros in Natura;

ICPC 11 – Recebimento em Transferência de Ativos dos Clientes;

ICPC 12 – Mudanças em Passivos por Desativação, Restauração e outros Passivo

Similares;

ICPC 13 – Direitos a Participações Decorrentes de Fundos de Desativação, Restauração

e Reabilitação Ambiental;

ICPC 16 – Extinção de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais.

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

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ENQUADRAMENTO DOS CPCs (Empresas Específicas)

CPC 03 (R2) – Demonstração dos Fluxos de Caixa - DFC;

CPC 08 (R1) – Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores

Mobiliários;

CPC 09 – Demonstração do Valor Adicionado;

CPC 10 (R1) – Pagamento Baseado em Ações;

CPC 11 – Contratos de Seguro;

CPC 17 – Contratos de Construção;

CPC 29 – Ativo Biológico e Produto Agrícola;

CPC 37 (R1) – Adoção inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;

CPC 41 – Determinação e Apresentação dos Resultado por Ação;

ICPC 01 – Contratos de Concessão;

ICPC 02 – Contrato de Construção do Setor Imobiliário;

ICPC 04 – Alcance do Pronunciamento técnico CPC 10 – Pagamento Baseado em

Ações;

ICPC 05 – Pagamento Baseado em Ações – Transações de Ações do Grupo e em

Tesouraria;

ICPC 08 – Contabilização da Proposta de Pagamento de Dividendos;

ICPC 09 – Demonstrações Contábeis Individuas, Demonstrações Separadas,

Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência

Patrimônial;

Anotações:_____________________________________________________________

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(Empresas Específicas)

ICPC 15 – Passivos Decorrentes de Participação em um Mercado

Específico – Resíduos de Equipamentos

Eletroeletrônicos;

OCPC 01 – Entidades de Incorporação Imobiliária;

OCPC 04 – Aplicação da Interpretação Técnica ICPC 02 às

Entidades de Incorporação Imobiliária Brasileira;

OCPC 05 – Contratos de Concessão;

PME – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

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CPCs (Quadro de Vigência)

Aprovação Aplicação

CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração

contábil: Exercícios encerrados a partir de:

Nas desmonstrações contábeis a serem

divulgadas para fins

comparativos

s/n°

Aprova o Pronunciamento Conceitual Básico do CPC que

dispõe sobre a Escritura

Conceitual para a Elaboração e Apresentação das

Demonstrações Contábeis

1.121/08 539/08 Dezembro / 08

01 (R1)

Aprova o Pronunciamento

Técnico CPC 01 (R1) do Comitê de Pronunciamenos

Contábeis – CPC sobre

Redação ao valor Recuperável de Ativos

1.292/10 639/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

02 (R2)


Técnico CPC 02 (R2) do Comitê de Pronunciamentos

Contábeis – CPC, sobre Efeitos

das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de


1.295/10 640/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

03 (R2)

Aprova do Pronunciamento


Contábeis – CPC sobre

Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC

1.296/10 641/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

04 (R1)



Contábeis, que trata de Ativos

Intangíveis

1.303/10 644/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

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CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração




comparativos

05 (R1)

Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 05 (R1) do

Comitê de Pronunciamentos

Contábeis – CPC sobre Divulgação de Partes

Relacionadas

1.297/10 642/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

06 (R1)


Técnico CPC 06 (R1) do Comitê de Pronunciamenos

Contábeis, que trata de

Operações de Arrendamento Mercantil

1.304/10 645/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

07 (R1)




subvenções e Assistências Governamentais

1.305/10 646/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

08 (R1)


Técnico CPC 08 (R1) do

Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata dos Custos

de Transação e Prêmios na

Emissão de Títulos e Valores Mobiliários

1.313/10 649/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

09


Técnico CPC 09 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,

que trata da Demonstração do

Valor Adicionado

1.138/08 557/08 Dezembro / 08

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

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CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração contábil: Exercícios

encerrados a partir de:

Nas desmonstrações

contábeis a serem

divulgadas para fins comparativos

10 (R1)




pagamento Basado em Ações

1.314/10 650/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

11


Técnico CPC 11 do Comitê de

Pronunciamentos Contábeis, que trata de Contratos de

Seguro

1.150/09 563/08 Exercícios iniciados a

partir de 1°/01/10

12


Técnico CPC 12) do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,

que trata de Ajuste a Valor

Presente

1.151/09 564/08 Dezembro / 08

13



Pronunciamentos Contábeis, que trata da Adoção inicial da

Lei n° 11.638/07

1.152/09 565/08 Dezembro / 08

14 (Revogado)

Aprova o Pronunciamento Técnico CPC 14 do Comitê de

Pronunciamentos Contábeis,

que trata do Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação de

Instrumentos Financeiros

1.153/09

(Revogada) 566/08

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

18



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°




contábeis a serem


15



que trata de Combinação de

Negócios

1.175/09 580/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

16



que trata de Estoques

1.170/09 575/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

17



Pronunciamentos Contábeis, que trata de Contratos de

Construção

1.171/09 576/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

18

Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 18 do Comitê de


que trata da Investimento em Coligada e em Controlada

1.241/09 605/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

19



Pronunciamentos Contábeis, que trata de Investimento em

Empreendimento Conjunto

1.242/09 606/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

20



que trata de Custo de Empréstimos

1.172/09 577/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

19



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°




contábeis a serem


21



que trata de Demonstração

Intermediária

1.174/09 581/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

22



que trata de Informações por Segmento

1.176/09 582/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

23



que trata de Políticas

Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de

Erro

1.179/09 592/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

24



que trata de Evento Subsequente

1.184/09 593/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

25



Pronunciamentos Contábeis, que trata de Provisões, Passivos

Contingentes e Ativos

Contingentes

1.180/09 594/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

26



Pronunciamentos Contábeis, que trata da Apresentação das


1.185/09 595/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

20



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração




comparativos

27



Pronunciamentos Contábeis, que trata de Ativo Imobilizado

1.177/09 583/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

28




que trata de Propriedade para Investimento

1.178/09 584/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

29



que trata de Ativo Biológico e

Produto Agrícula

1.186/09 596/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

30



que trata de Receitas

1.187/09 597/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

31



Pronunciamentos Contábeis, que trata de Ativo não-

circulante Mantido para Venda

e Operação Descontinuada

1.188/09 598/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

______________________________________________________________________

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(cont.)

21



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração




comparativos

32



que trata de Tributos sobre o Lucro

1.189/09 599/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

33




que trata de Benefícios a

Empregados

1.193/09 600/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

35



que trata de Demonstrações Separadas

1.239/09 607/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

36



que trata de Demonstrações

Consolidadas

1.240/09 608/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

37 (R1)

Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 37 (R1) do

Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata de Adoção

inicial das Normas

Internacionais de Contabilidade

1.306/10 647/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

38

Aprova de Pronunciamento Técnico CPC 38 do Comitê de


que trata do Reconhecimento e Mensuração de Instrumentos

Financeiros

1.196/09 604/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

22



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração




comparativos

39



que trata da Apresentação de Instrumentos Financeiros

1.197/09 604/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

40




que trata da Evidenciação de

Instrumentos Financeiros

1.198/09 604/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

41



que trata da determinação e apresentação do resultado por

ação

1.287/10 636/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

43 (R1)

Aprova do Pronunciamento Técnico CPC 43 (R1) do

Comitê de Pronunciamentos

Contábeis, que trata da doação inicial dos Pronunciamentos

Técnicos CPC 15 a 40

1.315/10 651/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 01

Aprova a interpretação Técnica ICPC 01 do Comitê de


que trata de Contratos de Concessão

1.261/09 611/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 02

Aprova a interpretação Técnica

ICPC 02 do Comitê de

Pronunciamentos Contábeis, que trata de Contrato de

Construção do Setor

Imobiliário

1.266/09 612/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

______________________________________________________________________

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(cont.)

23



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração




comparativos

ICPC 03

Aprova a Interpretação Técnica ICPC 03 do Comitê de


que trata de Aspectos Complementares das

Operações de Arrendamento

Mercantil

1.256/09 613/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 04

Aprova a Interpretação ICPC

04 do Comitê de

Pronunciamentos Contábeis, que trata de Alcance do

Pronunciamento Técnico CPC

10 – Pagamento Baseado em Ações

1.257/09 614/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 05

Aprova a Interpretação Técnica


Pronunciamentos Contábeis, que trata do Pronunciamento

Técnico CPC 10 – Pagamento

Baseado em Ações – Transações de Ações do Grupo

e em Tesouraria

1.258/09 615/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 06



que trata de hedge de investimento Líquido em

Operação no Exterior

1.259/09 616/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 07

Aprova a interpretação Técnica ICPC 07 do Comitê de


que trata de Distribuição de Lucros in natura

1.260/09 617/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 08



Pronunciamentos Contábeis, que trata da Contabilização da

Proposta de Pagamento de

Dividendos

1.195/09 601/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

24



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°

Na escrituração




comparativos

ICPC 09



que trata de Demonstrações Contábeis individuais,

Demonstrações Separadas,

Demonstrações Consolidadas e

Aplicação do Método de

Equivalência Patrimonial

1.262/09 618/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 10

Aprova a Interpretação ICPC 10 do Comitê de


que trata da Aplicação Inicial ao Ativo Imobilizado e à

Propriedade para Investimento

dos Pronunciamentos Técnicos CPC 27, 28, 37 e 43

1.263/09 619/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 11



Pronunciamentos Contábeis, que trata de Recebimento em

Transferência de Ativos dos

Clientes

1.264/09 620/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 12



Pronunciamentos Contábeis, que trata de Mudanças em

Passivos por Desativação,

Restauração e outros Passivos Similares

1.265/09 621/09 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 13


ICPC 13 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,

que trata de direitos a

participações decorrentes de fundos de desativação,

restauração e reabilitação

ambiental

1.288/09 637/10 Dezembro / 10

2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

25



CPC

Conteúdo

Resolução

CFC n°

Deliberação

CVM n°


encerrados a partir

de:



comparativos

ICPC 15



que trata de passivos decorrentes de participação em

um mercado específico –

resíduos de equipamentos

eletroeletrônicos.

1.289/10 638/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

ICPC 16

Aprova a Interpretação ICPC

16 do Comitê de Pronunciamentos Contábeis,

que trata da extinção de

passivos financeiros com instrumentos patrimoniais

1.316/10 652/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

OCPC 01


OCPC 01 do Comitê de

Pronunciamentos Contábeis, que trata de Entidades de

Incorporação Imobiliária

1.154/09 561/08 Dezembro / 08

OCPC 02 Esclarecimento sobre as Demonstrações Contábeis de

2008

1.157/09 Ofício-Circular CVM/SNC/SE

P 01/09

OCPC 03

Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e

Evidenciação

1.199/09 Ofício-Circular CVM/SNC/SE

P 03/09

OCPC 04

Aprova a Orientação OCPC 04

do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, que trata da

aplicação da interpretação

Técnica ICPC 02 às entidades de incorporação imobiliária

brasileiras

1.317/10 653/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

Anotações:_____________________________________________________________

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26



CPC

Conteúdo

Resolução CFC n°

Deliberação CVM n°

Na escrituração

contábil: Exercícios encerrados a partir

de:


contábeis a serem divulgadas para fins

comparativos

OCPC 05

Aprova a Orientação OCPC 05 do Comitê de


que trata de Contratos de Concessão

1.318/10 654/10 Dezembro / 10 2009 / 2010

Documento

de Revisão 01

Aprova o Documento de

Revisão n° 01 referente aos

Pronunciamentos CPC 02, CPC 03, CPC 16, CPC 26 e

CPC 36 e à Orientação

Técnica OCPC 01 Emitidos pelo Comitê de

Pronunciamentos Contábeis

1.273/10 624/10 Dezembro / 09

PME Aprova a NBC T 19.41 – Contabilidade para Pequenas

e Médias Empresas

1.255/09 Exercícios Iniciados

a partir de 1°/01/10

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

27

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (Conjunto Completo)

1) Balanço Patrimonial (BP)

2) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)

3) Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)

4) Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC)

5) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)

6) Demonstração do Valor Adicional (DVA)

7) Notas Explicativas (NE)

NOTA:

A DRA pode ser apresentada em quanto demonstrativo próprio ou dentro da

DMPL.

CPCs s/n° e 26 – Resol. CFC n°s 1.121/08 e 1.185/09, e Delibs. CVM n° 539/08 e 595/09

Anotações:_____________________________________________________________

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28

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS (As novas DRA e DVA)

DRA – É o somatório do Resultado Líquido do Exercício

(constante na DRE) e dos “Outros Resultados Abrangentes”, os

quais são receitas e despesas que não foram reconhecidas

diretamente na DRE e que apenas se encontram contabilizadas

no PL (Ex: Ajustes de Avaliação Patrimonial – Instrumentos

Financeiros).

DVA – Trata-se de um Balanço Social, o qual tem por

finalidade evidenciar a riqueza criada pela empresa e sua

distribuição, durante determinado período.

CPCs 09 e 26 – Resols. CFC n° 1.138/08 e 1.185/09 e Delibs. CVM n° 557/08 e 595/09

Anotações:_____________________________________________________________

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29

ADOÇÃO INICIAL DA NOVA LEI DAS S/A (Procedimentos)

A empresa deve providenciar Balancete de Abertura com os

ajustes nas contas do ativo e do Passivo decorrente da adoção

inicial completa dos novos critérios contábeis exigidos pela nova

lei societária e suas regulamentações.

O objetivo deste Balancete de Abertura é proporcionar um ponto

de partida adequado para a contabilidade de acordo com as novas

práticas adotadas no Brasil.

Os ajustes iniciais nos saldos de abertura do ativo e do passivo

(das contas que continuarem a existir), por se tratar de mudança

de critério contábil, serão lançados, em contrapartida, diretamente

no PL.

CPCs 13 e 23 – Resols. CFC n°s 1.152/09 e 1.179/09 - Delibs. CVM n°s 565/08 e 592/09

Anotações:_____________________________________________________________

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30

BALANÇO PATRIMONIAL (Nova Composição do Ativo)

CIRCULANTE 2015 2014

Disponibilidade

Direitos Realizáveis até 12 meses

Despesas do Exercício Seguinte

ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA

NÃO CIRCULANTE

Ralizável a Longo Prazo

Investimentos

Imobilizado

Intangível

CPC 26 – Resol. CFC n° 1.185/09 e Delib. CVM n° 595/09

Anotações:_____________________________________________________________

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31

BALANÇO PATRIMONIAL (Nova Composição do Passivo)

CIRCULANTE 2015 2014

Obrigações Exigíveis até 12 meses

OBRGAÇÕES VINCULADAS AO ATIVO NÃO CIRCULANTE MANTIDO PARA VENDA

NÃO CIRCULANTE

Obrigações Exigíveis após 12 meses

Receita Líquida Diferida

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Ações em Tesouraria Prejuízos Acumulados


Anotações:_____________________________________________________________

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32

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (Nova Composição da DRE)

2015 2014

(+) Receita Bruta das Vendas e Serviços

(-) Devolução de Vendas

(-) Descontos Incondicionais

(-) Tributos sobre Vendas e Serviços

(=) Receita Líquida

(-) Custo de Mercadorias e Serviços Vendidos

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas com Vendas

(-) Despesas Administrativas

(+/-) Resultados de Participações Societárias

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital nos Investimentos

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Imobilizado

(+/-) Ganhos e Perdas de Capital no Intangível

(+/-) Outras Receitas e Despesas das Operações Continuadas

(=) Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras

(+) Receitas Financeiras

(-) Despesas Financeiras

(=) Resultado do Exercício Antes dos Tributos sobre o Lucro

(-) Tributos sobre o Lucro

(-) Participações de Debêntures, Empregados e Administradores

(-) Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados

(=) Resultado Líquido das Operações Continuadas

(+/-) Resultado Líquido de Operações Descontinuadas

(=) Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício


Anotações:_____________________________________________________________

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33

NOTAS EXPLICATIVAS (Obrigatoriedade e suas Repercussões)

Uma empresa cujas demonstrações contábeis estão em

conformidade com os Pronunciamentos CPCs deve

declarar de forma explícita e sem reservas essa

conformidade nas notas explicativas.

A empresa não descreverá suas demonstrações contábeis

como estando de acordo com esses Procedimentos a

menos que cumpra todos os seus requesitos.

Pronunciamento CPC 26 – item 16

Anotações:_____________________________________________________________

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34

NOTAS EXPLICATIVAS (O que devem Conter)

As demonstrações contábeis serão complementadas por notas explicativas e outros

quadros analíticos ou demonstrações necessários para esclarecimento da situação

patrimonial e dos resultados do exercício, devendo as notas explicativas:

I – apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações contábeis e

das práticas contábeis específicas selecionadas para negócios e eventos significativos;

II – divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que

não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações contábeis;

III – fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações

contábeis e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e

IV – indicar;

a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente

estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de

provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na

realização de elementos do ativo.

Anotações:_____________________________________________________________

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35

NOTAS EXPLICATIVAS (O que devem Conter)

b) Os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;

c) O aumento de valor de elementos de ativo resultante de novas avaliações;

d) Os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a

terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;

e) A taxa de juros, as datas de vencimentos e as garantias das obrigações a longo

prazo;

f) O número, espécie e classes das ações do capital social;

g) As operações de compra da ações outorgadas e exercidas no exercício;

h) Os ajustes de exercícios anteriores; e

i) Os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou

possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros

da empresa.

Lei n° 6.404/76 – art. 176, §§ 4° e 5°, com as alterações das leis n°s 11.638/07 e 11.941/09

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

36

NOTAS EXPLICATIVAS (Texto Introdutório a partir de 2010)

A escrituração e as Demonstrações Contábeis foram

elaboradas com observância dos critérios contábeis

constantes na Lei das S/A, com a nova redação dada

pelas Leis n°s 11.638/07 e 11.941/09 (arts. 37 e 38),

atendem plenamente os Pronunciamentos Técnicos

CPC (CPC 26, item 16) e basearam-se nos fatos

econômicos identificados na documentação,

informações e declarações fornecidas pela

administração da entidade.

CPC 26 – Item 16

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

37

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital

Social

Integra-

lizado

Reserva de

Capital,

opções

outorgadas

e Ações em

Tesouraria

(1)

Reservas

de

Lucros

(2)

Lucros ou

Prejuízos

Acumulados

Outros

Resultados

Abrangentes

(3)

Patrimônio

Líquido dos

Sócios da

Controladora

Participação

dos Não

Controladores

no Pat. Líq.

das

Controladas

Patrimônio

Líquido

Consolidado

Demonstra-

ção do

Resultado

Abrangente

Total da

Companhia

Saldos

Iniciais

XXX

XXX

XXX

-

XXX

XXX

XXX

XXX

-

Mutações

no

exercício

(detalhar)

Saldos

Finas

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

Os saldos das contas que compõem a segunda (1), a terceira (2) e a quinta coluna (3)

devem ser evidenciados em quadro à parte ou em nota adicional.

Anotações:_____________________________________________________________

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38

DFC - DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXAS

(Elaboração)

A empresa sujeita ao DFC deve elaborá-la classificando os fluxos de caixa

por:

a) Atividades Operacionais;

b) Investimentos; e

c) Financiamentos.

NOTA:

Os usuários podem identificar pela DFC como a empresa gera

e usa os recursos de caixa.

CPC 03 (R2) – Resol. CFC n° 1.296/10 e Delib. CVM n° 641/10

Anotações:_____________________________________________________________

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39

DFC

(Método Direto ou Indireto)

A empresa deve divulgar os fluxos de caixa das

atividades operacionais, usando alternativamente:

a) O Método Direto – As principais classes de

recebimentos brutos e pagamentos brutos são

divulgados; ou

b) O Método Indireto – O lucro líquido ou prejuízo é

ajustado.


Anotações:_____________________________________________________________

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40

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA

(Método Direto)

Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Direto

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Recebimentos de clientes xxx

Pagamentos a fornecedores e empregados (xxx)

Caixa gerado pelas operações xxx

Juros pagos (xxx)

Imposto de renda e contribuição social pagos (xxx)

Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (xxx)

Caixa líquido proveniente das atividades operacionais xxx

CPC 03 (R2) – Resolução CFC n° 1.296/10 e Deliberação CVM n° 641/10

Anotações:_____________________________________________________________

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41


(Método Direto)

Fluxos de caixa das atividades de investimento

Aquisição da controlada X líquido do caixa incluído na aquisição (Nota...) (xxx)

Compra de ativo imobilizado (Nota...) (xxx)

Recebido pela venda de equipamentos xxx

Juros recebidos xxx

Dividendos recebidos xxx

Caixa líquido usado nas atividades de investimentos (xxx)


Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

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(Método Direto)

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebido pela emissão de ações xxx

Recebido por empréstimo a longo prazo xxx

Pagamento de passivo por Arrendamento (xxx)

Dividendos pagos (xxx)

Caixa líquido usado nas atividades de investimentos (xxx)

Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa xxx

Caixa e equivalentes de caixa no início do período xxx

Caixa e equivalentes de caixa ao fim do período xxx


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(cont.)

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(Método Indireto)

Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Indireto

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Lucro líquido antes do imposto de renda e contribuição social xxx

Ajustes por:

Depreciação xxx

Perda cambial xxx

Renda de investimentos (xxx)

Despesas de juros xxx

Aumento nas contas a receber de clientes e outros (xxx)

Diminuição nos estoques xxx

Diminuição nas contas a pagar – fornecedores (xxx)

Caixa proveniente das operações xxx

Juros pagos (xxx)

Imposto de renda e contribuição social pagos (xxx)

Caixa líquido proveniente das atividades operacionais xxx

Anotações:_____________________________________________________________

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(Método Indireto) Fluxos de caixa das atividades de investimento

Aquisição da contratada X menos caixa líquido

incluindo na aquisição (Nota...) (xxx)

Compra de ativo imobilizado (Nota...) (xxx)

Recebimento pela venda de equipamento xxx

Juros recebidos xxx

Dividendos recebidos xxx

Caixa líquido usado nas atividades de investimento (xxx)

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebimento pela emissão de ações xxx

Recebimento por empréstimos a longo prazo xxx

Pagamento de obrigação por arrendamento (xxx)

Dividendos pagos(*) (xxx)

Caixa líquido usado nas atividades de financiamento (xxx)

Aumento líquido de caixa e equivalente de caixa xxx

Caixa e equivalente de caixa no início do período xxx

Caixa e equivalente de caixa no fim do período xxx

(*) Esse valor pode também ser apresentado no fluxo de caixa das atividades operacionais.

Anotações:_____________________________________________________________

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(cont.)

45

DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (Modelo – Empresas em Geral)

DESCRIÇÃO Em

milhares de reais 20X1

Em

milhares de reais 20X0

1 - RECEITAS

1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios

1.2) Outras receitas

1.3) Receitas relativas à construção de ativos próprios

1.4) Provisão para créditos de líquidação duvidosa – Reversão / (Constituiçao)

2 – INSUMOS ADIQUIRIDOS DE TERÇEIROS.

(Inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e COFINS )

2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos

2.2) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros

2.3) Perda / Recuparação de valores ativos

2.4) Outras (especificar)

3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)

4- DEPRECIAÇÃO, ARMOTIZAÇÃO E EXAUTAÇÃO

5- VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PELA ENTIDADE (3-4)

6- VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA

6.1) Resultado de equivalência Patrimonial

6.2) Receitas financeras

6.3) Outras

7- VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)

8- DISTRIBUIÇÃO NO VALOR ADICIONADO(*)

8.1) Pessoal

8.1.1 - Remuneração direta

8.1.2 - Benefícios

8.1.3 - FGTS

8.2) Impostos, taxas e contribuições

8.2.1 Federais

8.2.2 Estaduais

8.2.3 Municipais

8.3 Renumeração de capita de terceiros

8.3.1 Juros

8.3.2 Aluguéis

8.3.3 – Outras

8.4) Remuneração de Capitais próprios

8.4.1 – Juros sobre Capital Próprio

8.4.2 – Dividendos

8.4.3 – Lucros retidos / Prejuízo do exercício

8.4.4 – Participação dos não-contrladores nos lucros retidos ( só p/ consilidação)


Anotações:_____________________________________________________________

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46

ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES (Definições de Ativo e Passivo)

Ativo - É um recurso material ou imaterial em relação ao qual a empresa alcançou o

controle e que gerará benefício econômico futuro mensurável, não se

confundindo com gasto.

Reconhecimento – Na data em que for provável que benefícios econômicos futuros

fluirão do ativo e seu custo pode ser determinado em bases

confiáveis.

Passivo – É uma obrigação presente pautada no dever ou responsabilidade de agir ou

fazer de uma certa maneira, não se confundido com uma exigência remota ou

compromisso futuro não gerador de recursos presente.

Reconhecimento – Na data em que for provável que uma saída de recursos envolvendo

benefícios econômicos seja exigida em quitação de uma obrigação

presente e o valor possa ser determinado em bases confiáveis.

CPC s/n° - Resol. CFC n° 1.121/08 e Delib. CVM n° 539/08

Anotações:_____________________________________________________________

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MENSURAÇÃO DO ATIVO (Valor Efetivo do Ativo)

Valor Valor Valor Valor Contábil Valor

Recuperável Presente Contábil Atualizado Justo

Nota:

O profissional deve julgar, identificar e registrar no balanço o valor efetivo do

ativo, que pode não corresponder ao valor contábil e isto ocorrendo deve-se

proceder na escrituração o ajuste positivo ou negativo da mensuração.

CPC 01 (R1) – Resolução CFC n° 1.292/10 e Delib. CVM n° 639/10

Anotações:_____________________________________________________________

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MENSURAÇÃO DO PASSIVO (Valor Efetivo do Passivo)

Valor Final Valor Valor Contábil

Exigível Presente Atualizado

Nota:

O profissional deve julgar, identificar e registrar no balanço o valor efetivo do

passivo que pode não corresponder ao valor contábil e isto ocorrendo, deve-se

proceder na escrituração o ajuste da descapitalização, perdões e anistias de

dívidas.

Lei n° 6.404/76 – Art. 180 (na redação dada pela Lei n° 1.941/09 – Art. 37) e CPC 25

Anotações:_____________________________________________________________

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Valor

Contábil

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ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES (Definição de Receita)

É um ingresso de recurso que estejam presentes os 3 elementos abaixo,

cumulativamente:

a) Aumento nos benefícios econômicos durante o período contábil (valor positivo no

resultado);

b) Gerou um sacrifício de ativo (perda do controle de recursos) da empresa

proporcionando entrada de novo recurso, aumento de ativo ou diminuição de

passivo; e

c) Ingresso de recurso de não sócio e não provisório, quer dizer, identificado na data da

contabilização como valor definido para a empresa, permitindo assim a sua

composição ao final do período contábil em seu patrimônio líquido.

Reconhecimento – Na data em que o ingresso do recurso possa ser determinado em

bases confiáveis.

CPC s/n° - Resol. CFC n° 1.121/08 e Delib. CVM n° 539/08

Anotações:_____________________________________________________________

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RECEITAS (Critérios de Contabilização)

A receita surge no curso das atividades contínuas da empresa e é designada por uma

variedades de nomes, tais como vendas, honorários, juros, dividendos e royalties.

A questão principal é determinar quando reconhecer a receita.

Vendas de Bens – Para configurar receita é necessário que a empresa vendedora tenha

transferido para o comprador os riscos e benefícios inerentes à

propriedade dos bens.

Prestação de Serviços – A receita deve ser reconhecida tomando por base a medição ou

proporção do serviço prestado (serviço incorrido) até a data do

balanço.

Nota: As receitas e as despesas vinculadas à mesma transação são reconhecidas

simultaneamente (confrontação). Assim, despesa vinculada e que incorrerá pós-

venda, porém já recebida com a venda, deve ser lançada com receita diferida no

passivo.


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ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES (Definição de Despesas)

São decréscimos não provisórios nos benefícios econômicos

durante o período contábil sob a forma de saída de recursos ou

redução de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em

decréscimo do patrimônio líquido e que não sejam provenientes

de distribuição aos sócios da empresa.

Reconhecimento – Na data que surgir o decréscimo que possa

ser determinado em bases confiáveis.

CPC s/n° - Resol. CFC n° 1.121/08 e Delib. n° 539/08

Anotações:_____________________________________________________________

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MENSURAÇÃO DO RESULTADO (Valor Efetivo da Receita e da Despesa)

Receita

Mensuração Terminativa

Valor

Contábil

Despesa

Mensuração Terminativa

Valor

Contábil

Nota: As receitas e despesas devem preponderantemente ser registradas separadamente

e não em forma de resultado líquido, respeitando o princípio da confrontação e o

valor lançado deve se pautar, na data do balanço, por mensuração terminativa,

não requerendo ajustes relevantes posteriores e na ocorrência de erro de

mensuração o ajuste requer lançamento em conta distinta.

CPC 30 - Resol. CFC n° 1.187/09 e Delib. CVM n° 597/09

Anotações:_____________________________________________________________

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ATIVO CIRCULANTE (Critérios de Contabilização)

CIRCULANTE

Disponibilidades

Direitos Realizáveis até 12 meses

Despesas do Exercício Seguinte

Nota:

As aplicações em instrumentos financeiro, inclusive derivativos, e em direitos e

títulos de créditos serão classificados no ativo circulante:

a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou

disponíveis para venda; e

b) Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme

disposições legais ou contratuais, ajustando ao valor provável de realização,

quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de

créditos;

Lei n° 6.404/76 – art. 183 (com redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1° e Lei n° 11.941/09 - art. 37) e CPCs 38 a 40

Anotações:_____________________________________________________________

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ATIVO FINANCEIRO (Avaliação a Preço Justo por Meio do Resultado)

Deve ser avaliado pelo valor justo por meio do resultado (com contrapartida direta em

conta de resultado), o ativo financeiro classificado como mantido para negociação,

cabendo essa classificação quando o ativo for:

a) adquirido principalmente para venda no curto prazo;

b) parte de carteira de instrumentos financeiros identificados que são gerenciados em

conjunto a para os quais existe evidência de modelo real recente de tomada de lucros

a curto prazo; ou

c) derivativo (exceto no caso de derivativo que seja contratado de garantia financeira

ou um instrumento de hedge designado pela empresa e efetivo).

Nota:

Os investimentos em títulos patrimoniais que não possuem cotação de preço em

mercado ativo, e cujo valor justo não pode ser confiavelmente mensurado, não devem

ser registrados pelo valor justo por meio do resultado. Título patrimonial é qualquer

contrato que estabeleça um interesse residual nos ativos de uma entidade após a

dedução de todos os seus passivos.

CPCs 38 a 40 e OCPC 03/09

Anotações:_____________________________________________________________

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55

ATIVO FINANCEIRO (Avaliação a Preço Justo por Meio do PL)

Devem ser avaliados pelo valor justo, com contrapartida em conta do Patrimônio

Líquido (Ajuste de Avaliação Patrimonial), os ativos financeiros disponíveis para

venda, assim considerados os ativos financeiros, não derivativos, que não são

classificados como:

a) Empréstimos e recebíveis;

b) Investimentos mantidos até o vencimento; ou

c) Ativos financeiros sujeitos à avaliação pelo valor justo por meio do resultado.

Notas:

1) Os rendimentos produzidos pelo título devem ser reconhecidos diretamente

em conta de resultado (pelo regime de competência), devendo ir para a conta

do PL somente o resultado da avaliação do ativo pelo preço de mercado

2) Os dividendos de título patrimonial registrado como disponível para venda

devem ser reconhecidos no resultado no momento em que é estabelecido o

direito de recebê-los.


Anotações:_____________________________________________________________

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56

ATIVO FINANCEIRO (Avaliação a Custo Histórico Mais Rendimentos)

Os ativos financeiros que a empresa tem a intenção de manter até o vencimento, devem

ser avaliados pelo custo histórico mais os rendimentos produzidos pela taxa de juros

efetiva da operação.

Os rendimentos produzidos por esses ativos devem ser reconhecidos em contrapartida a

conta de resultado, pelo regime de competência.

Notas:

Investimento mantidos até o vencimento são ativos financeiros não derivativos

com pagamentos fixo ou determináveis com vencimentos definidos e para os

quais a entidade tem intenção positiva e capacidade de manter até o vencimento,

exceto:

a) Os que a entidade classifica, no reconhecimento inicial, como mensurado ao

valor justo por meio do resultado;

b) Os que a entidade classifica como disponível para venda; e

c) Os que atendem à definição de empréstimos e recebíveis.


Anotações:_____________________________________________________________

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57

ATIVO FINANCEIRO (Empréstimos e Recebíveis)

Empréstimos e recebíveis são ativos financeiros não derivativos com pagamentos fixos

ou determináveis que não são cotados em mercado ativo, exceto:

a) Aqueles que a empresa tem a intenção de vender imediatamente ou no curto prazo,

os quais devem ser classificados como mantidos para negociação, e os que a

empresa, no reconhecimento inicial, classifica como mensurado ao valo justo por

meio do resultado;

b) Aqueles que a empresa, no reconhecimento inicial, classifica como disponíveis para

venda; ou

c) Aqueles cujo detentor pode não recuperar substancialmente o seu investimento

inicial, por outra razão que não a deterioração do crédito, os quais serão

classificados como disponíveis para venda.

Esses ativos são avaliados pelo custo histórico ajustado com a utilização da taxa de

juros efetiva, pela curva do título (regime de competência), tendo como contrapartida

conta de resultado.


Anotações:_____________________________________________________________

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ATIVO CIRCULANTE (Transações em Moeda Estrangeira)

Para compreensão da matéria, requer-se assimilar as seguintes definições:


Anotações:_____________________________________________________________

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Moeda Funcional A moeda do ambiente econômico principal.

Item Monetário Direitos contratados a serem recebidos (e obrigações

contratadas a serem liquidadas) em dinheiro.

Item não Monetário Ativos (e passivos) que não serão recebidos ou

liquidados em dinheiro.

Taxa de Fechamento Taxa de câmbio para compra vigente na data do balanço.

59

TRANSAÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA (Tratamento Contábil)

1) CONTABILIZAÇÃO DA OPERAÇÃO

Uma transação em moeda estrangeira deve ser contabilizada no seu

reconhecimento inicial, na moeda funcional. Aplica-se, à importância em moeda

estrangeira, a taxa de câmbio da data da transação.

2) APRESENTAÇÃO NO BALANÇO

Na data do balanço:

a) Os itens monetários em moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa

de câmbio de fechamento;

b) Os itens não monetários que são mensurados ao custo histórico em uma moeda

estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa cambial da data da transação; e

c) Os itens não-monetários que são mensurados ao seu valor justo em uma moeda

estrangeira devem ser convertidos usando-se as taxas cambias da data em que o

valor justo for determinado.


Anotações:_____________________________________________________________

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60

TRANSAÇÕES EM MOEDA ESTRANGEIRA

(Reconhecimento de Variações Cambiais)

ITENS MONETÁRIOS - A contabilização deve ser feita na data

de fechamento de balanço e na data de liquidação, reconhecendo

como receita ou despesa financeira do período competente.

ITENS NÃO MONETÁRIOS – Quando avaliado o preço justo

com reconhecimento do ganho ou perda diretamente no PL, a

variação cambial deverá também compor o PL.


Anotações:_____________________________________________________________

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ATIVO CIRCULANTE (Avaliação dos Estoques)

Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos

do comércio, assim como matérias-primas, produtos em

fabricação e bens em almoxarifado, serão avaliados pelo

custo de aquisição ou produção, deduzidos de provisão

para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for

inferior.

Nota:

Em nota explicativa deve ser divulgado o critério de mensuração dos

estoques.

Lei n° 6.404/76 – Art. 183, inciso II e CPC 16

Anotações:_____________________________________________________________

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REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (Critérios de Contabilização)

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Direitos Realizáveis após 12 meses

Créditos com Pessoas Ligadas

Nota 1:

As aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e

títulos de créditos, classificados no ativo realizável a longo prazo serão

avaliados:

a) Pelo seu valor justo, quando se trata de aplicações destinadas à negociação

ou disponíveis para venda; e

b) Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme

disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização,

quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos

de crédito;

Nota 2:

Devem constar no ativo realizável a longo prazo os direitos realizáveis derivados

de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou

controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que

não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia.

Lei n° 6.404/76 – Art. 179 e 183 (na redação dada pela Lei n° 11.941/09, art. 37) e CPCs 05(R1) e 38 a 40

Anotações:_____________________________________________________________

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DIREITOS CAPITALIZADOS (AVP – Ajuste a Valor Presente)

Os elementos do ativo (com acréscimos

financeiros embutidos) decorrentes de

operações de longo prazo serão ajustados a

valor presente, sendo os demais (curto

prazo) ajustados quando houver efeito

relevante.

Lei n° 6.404/76 – Art. 183, (inciso VIII) e 184 (inciso III) (na redação dada pelas Leis n° 11.638/07 e 11.941/09) e CPC 12

Anotações:_____________________________________________________________

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AVP (Definição e Identificação)

O Ajuste a Valor Presente tem como objetivo efetuar o ajuste de

ativo monetário (bem como de passivo monetário) para fazer

constar no balanço o valor atual (valor corrente) de um fluxo de

caixa futuro e isto se alcança por meio da descapitalização no

valor correspondente aos juros explícitos ou implícitos inclusos

no valor do direito a receber (ou da obrigação).

Nota:

A identificação do valor presente deve ser feita quando

do lançamento inicial do direito (ou da obrigação).


Anotações:_____________________________________________________________

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AVP (Cálculo e Contabilização)

O AVP deve ser realizado em base “pro-rata die” da taxa de desconto, a

partir da origem de cada transação, sendo seus efeitos apropriados nas

contas a que vincular.

As reversões dos AVP dos ativos monetários (e passivos monetários )

devem ser apropriadas como receitas ou despesas financeiras.

Nota:

Considerando que o AVP é uma mudança de prática contábil,

é necessário efetuar os ajustes de forma retrospectiva (ajuste

de exercícios anteriores no PL).


Anotações:_____________________________________________________________

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ATIVO CONTINGENTE (Classificação)

Direito Praticamente Certo

Provável

Possível

Remoto


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ATIVO NÃO CIRCULANTE-INVESTIMENTOS (Critérios de Contabilização)

Lançar em investimentos as

participações permanentes em outras

sociedades e as propriedades para

investimentos.

Lei n° 6.404/76 – Inciso III e CPCs 18 e 28

NÃO CIRCULANTE Investimentos

(-) Provisão para Perdas Provisórias na Realização

Anotações:_____________________________________________________________

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INVESTIMENTOS (Propriedade para Investimentos)

Os imóveis (terrenos ou edifícios) de titularidade da empresa, são definidos

como:

1) Propriedade para Investimentos (subgrupo investimentos) – Mantida

para auferir aluguel ou para valorização do capital, sujeita-se à

mensuração a valor justo ou a custo de aquisição, a depreciação e a

impairment.

O ganho ou a perda proveniente de alteração no valor justo deve ser

reconhecido no resultado do período.

2) Propriedade Ocupada (subgrupo Imobilizado) - Mantida para uso na

área produtiva ou administrativa. Sujeita-se à mensuração apenas a

custo de aquisição, a depreciação e a impairment.


Anotações:_____________________________________________________________

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INVESTIMENTOS – INFLUENTES (Critérios de Avaliação)

No Balanço Patrimonial, as participações em coligadas, em

controladas e em outras sociedades que façam parte de um

mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados

pelo método da equivalência patrimonial.

Nota:

São coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influência

significativa, que ocorre quando a investidora detém ou exerce o poder de

participar nas decisões das políticas financeiras ou operacional investida, sem

controlá-la. Presume-se influência significativa quando a investidora for titular

de 20% ou mais do capital votante da investida, sem controlá-la.

Lei n° 6.404/76 – Arts. 243 248 (nova redação) e CPC 18

Anotações:_____________________________________________________________

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INVESTIMENTOS EM COLIG. OU CONTROLADA (Custo de Aquisição Inicial)

Na aquisição do investimento quaisquer diferenças entre o custo total do investimento e

a parte do investidor no valor justo líquido das ativos e passivos identificáveis da

investida, devem ser contabilizadas segregando-se, para fins de controle e evidenciação:

a) A parcela relativa à equivalência patrimonial sobre o patrimônio líquido contábil da

adquirida;

b) A parcela relativa à diferença entre o valor de “a “ e a parte da adquirente no valor

justo dos ativos líquidos da adquirida;

c) O ágio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), representado pela

diferença positiva entre o valor pago (ou valores a pagar) e o montante líquido

proporcional adquirido no valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida,

que não pode ser amortizado.

Notas:

1) As parcelas acima referidas compõem o custo do investimento, sendo segregadas tão

somente para fins de controle e evidenciação.

2) O deságio não cabe ser lançado inicialmente e será considerado com receita de MEP

na determinação da parte do investidor nos resultados da investida no primeiro

período de cálculo da equivalência patrimonial.

CPC 18 – Resol. CFC n° 1.241/09 e Delib. CVM n° 605/09 e 618/09

Anotações:_____________________________________________________________

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INVESTIMENTOS (Método de Equivalência Patrimonial)

Pelo MEP, um investimento em coligada e em controlada

é inicialmente reconhecido pelo custo de aquisição e o seu

valor contábil será aumentado ou diminuído pelo

reconhecimento em participação do investidor

estritamente nos lucros ou prejuízos do período, gerados

pela investida após a aquisição.

Nota:

A parte da investidora nas variações de saldo das outras contas do PL da

investidora, é reconhecida de forma reflexa (nas correspondentes contas do PL

da investidora).


Anotações:_____________________________________________________________

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PARTES RELACIONADAS (Divulgação sobre Operações Efetuadas)

Em nota explicativa deve ser divulgada as transações e

saldos existentes com partes relacionadas nas

demonstrações contábeis individuais da controladora ou da

investidora.

Nota:

As transações e os saldos existentes com partes relacionadas são

eliminados na operação das demonstrações contábeis consolidadas

do grupo, sendo mantidas nas demonstrações contábeis individuais

da empresa.

CPC 05 (R1) - Resol. CFC n° 1.297/10 e Delib. CVM n° 642/10

Anotações:_____________________________________________________________

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INVESTIMENTOS – NÃO FLUENTES (Critérios de Avaliação)

Os investimentos não influentes em outras sociedades

serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de

provisão para perdas prováveis na realização do seu valor,

quando essa perda estiver comprovada como permanente e

que não será modificada em razão do recebimento, sem

custo para a empresa, de ações ou quotas bonificadas.

Lei n° 6.404/76 – Art. 183. Inc. III e CPC 18

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ATIVO NÃO CIRCULANTE - IMOBILIZADO (Critérios de Contabilização)

NÃO CIRCULANTE

Imobilizado

(-) Depreciação, Amortização ou Exaustão Acumulada

Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham

por objetivo bens corpóreos destinados à manutenção das

atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade,

inclusive os decorrentes de operações que transfiram à

empresa os benefícios, riscos e controle desses bens.

Lei n° 6.404/76 – Art. 179. Inc. IV (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°) e CPC 27

Anotações:_____________________________________________________________

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IMOBILIZADO (DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTAÇÃO)

A diminuição do valor dos elementos do ativo imobilizado será registrada

periodicamente nas contas de:

a) Depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por

objetivo bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da

natureza ou obsolescência;

b) Amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado em direitos

cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado;

c) Exaustão, quando corresponder à perda do valor, decorrente da sua exploração, de

direitos cujo objetivo sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa

exploração.

Lei n° 6.404/76 – Art. 183, § 2° (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPC 27

Anotações:_____________________________________________________________

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IMOBILIZADO (Custo Inicial e Valor Agregado)

O custo de aquisição inicial a ser imobilizado será o preço

de aquisição à vista e demais custos diretamente

relacionados para colocar o ativo no local e em condição

de uso.

Peças, equipamentos e demais bens de uso interno, bem

como benfeitorias, são classificados como imobilizado

quando a empresa espera usá-los por mais de um ano.


Anotações:_____________________________________________________________

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CUSTO DE EMPRÉSTIMOS (Ativação)

Custo de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição,

construção ou produção de um ativo qualificável formam parte do custo de

tal ativo. Outros custos de empréstimos são reconhecidos como despesas.

Os custos de empréstimos que são atribuíveis diretamente à aquisição,

construção ou produção de um ativo qualificável são aqueles que seriam

evitados se os gastos com o ativo não tivessem sido feitos.

Finalização – Uma empresa deve finalizar a capitalização (ativação) do

custo de empréstimos quando substancialmente o ativo estiver

pronto para uso ou venda.


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ATIVO NÃO CIRCULANTE (Valor Recuperável de Ativos – Revisão Periódica)

A empresa deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos

valores registrados no imobilizado (e no intangível), a fim de que sejam:

I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver

decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se

destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados

suficiente para recuperação desse valor; ou

II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida

útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustação e

amortização.

Nota:

A partir de 1°-01-2008 fica revogada a espontânea reavaliação positiva.

Lei n° 6.404/76 – Art. 183, § 3° (redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPCs 01 (R1), 27,37 (R1) e 43 (R1) e ICPC 10

Anotações:_____________________________________________________________

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79

ATIVO IMOBILIZADO (Revisão Econômica Inicial)

Significativas variações de preços podem ter

ocorrido desde a aquisição dos bens até 31-12-2009,

o que pode provocar distorções nas demonstrações

contábeis.

Assim, em 01-01-2010, a administração, em caráter

excepcional, pode identificar e avaliar bens ou

conjunto de bens (de valores relevantes em

operação) a valor justo e providenciar ajuste no PL.

ICPC 10 – Resolução CFC n° 1.263/09 e Deliberação CVM n° 619/09

Anotações:_____________________________________________________________

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DEPRECIAÇÃO (Novo Cálculo)

A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para

uso.

Vida útil econômica – vida útil total, considerando o uso do bem até

o seu final, enquanto ele estiver em condições reais de proporcionar

benefício econômico.

Vida útil empresarial – vida útil interna, considerando o uso do bem

até a data definida pela empresa, segundo sua gestão estratégica,

podendo o uso ser por prazo determinado ou indeterminado.

Depreciação contábil – a taxa deve se pautar pela vida útil

empresarial.


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IMPAIRMENT (Nova Exigência)

O impairment visa assegurar que os ativos não estejam

registrados por um valor superior aquele passível de ser

recuperado por uso ou por venda, e quando isso ocorrer, deverá a

empresa imediatamente reconhecer provisão para perda por

desvalorização.

Valor recuperável do ativo - é o maior valor entre o seu valor em

uso e o valor líquido estimado de venda.

Valor em uso – é o valor presente de fluxos de caixa futuros

estimados, que devem resultar do uso de um ativo.

Valor líquido de venda – é o valor estimado a ser obtido pela venda

de um ativo, menos as despesas estimadas de venda.


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VALOR RESIDUAL DO ATIVO (Trava em Balanço)

a) Valor Residual- Considera-se o valor previamente definido

por estimativa que a empresa obteria com a alienação do ativo,

após deduzir as correspondentes despesas estimadas de venda,

caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperada para o fim

da sua vida útil.

b) Valor Anual – O valor residual e a vida útil de um ativo são

revisados pelo menos ao final de cada exercício.

c) Trava Residual – A despesa de depreciação será zero

enquanto o valor residual definido for igual ao valor contábil

(valor de alienação).

CPCs 01 (R1) e 27– Resols. CFC n°s 1.292/10 e 1.177/09 e Delibs. CVM n°s 639/10 e 583/09

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IMOBILIZADO (Mutações em Relação ao Valor)

Custo de Aquisição Inicial

(1)

Valor Contábil Depreciação (+) Impairment

(2)

(3) Valor Contábil Depreciável Valor Residual Travado

CPCs 01 (R1) e 27– Resols. CFC n°s 1.292/10 e 1.177/09 e Delibs. CVM n°s 639/10 e 583/09

Anotações:_____________________________________________________________

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IMOBILIZADO (Arrendamento Mercantil Financeiro)

Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele transferir

substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes a propriedade, do

contrário, será intitulado leasing operacional, devendo pautar-se pela

essência econômica da transação e não pela forma jurídica do contrato.

Nota1:

Na data de início do leasing financeiro, o arrendamento deve reconhecer em

contas específicas, os arrendamentos como ativo e passivo por quantias iguais ao

valor justo da propriedade arrendada.

Nota 2:

Um arrendamento financeiro dá origem à despesas de depreciação e financeira

para cada período contábil.

Nota 3:

O bem arrendado e ativado é sujeito a teste de redução ao valor recuperável de

ativo.

CPC 06 (R1) - Resol. CFC n° 1.304/10 e Delib. CVM n° 645/10

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IMOBILIZADO (Critério para Baixa)

O valor contábil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:

a) Por ocasião de sua alienação; ou

b) Quando não há expectativas de benefícios econômicos futuros com a

sua utilização ou alienação.

Nota:

O item baixado deve ser lançado como ganho ou perda no resultado.

CPC 27 - Resol. CFC n° 1.177/09 e Delib. CVM n° 583/09

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ATIVO NÃO CIRCULANTE INTANGÍVEL (Critérios de Contabilização)

NÃO CIRCULANTE Intangível

(-) Amortização Acumulada

No intangível constarão os direitos que tenham por objetivo bens

incorpóreos destinados à manutenção de companhia ou exercidos com essa

finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido.

Nota 1:

Os direitos classificados no intangível serão lançados pelo custo incorrido na

aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização.

Nota 2:

A amortização será contabilizada na medida da perda do valor do capital

aplicado na aquisição de direitos da propriedade da marca ou patente e quaisquer

outros direitos com existência ou exercício de duração limitada.

Lei n° 6.404/76 – Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e § 2°, b) (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37 e CPC 04

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ATIVO INTANGÍVEL (Identificação)

Ativo intangível é um ativo não monetário identificável e sem substância

física preponderante.

Um ativo é identificado como intangível, quando:

a) For separável, ou seja, puder ser separado do patrimônio e vendido,

transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto

com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da

intenção de uso pela empresa; ou

b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,

independentemente de tais direitos serem transferíveis ou separáveis do

patrimônio da empresa ou de outros direitos e obrigações.


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INTANGÍVEL COMO ATIVO (Condição para identificação)

Caracteriza-se ativo apenas o intangível sobre o

qual a empresa exerce o controle, do contrário,

trata-se de gasto a ser despesado.

Nota:

A empresa controla um ativo quando detém o poder de obter

benefícios econômicos futuros do recurso e de restringir o acesso de

terceiros a esses benefícios.

CPC O4 (R1) – Resol. CFC n° 1.303/10 e Delib. CVM n° 644/10

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ATIVO INTANGÍVEL (Geração Interna)

Para avaliar se um ativo intangível gerado internamente atende aos critérios

de reconhecimento, a empresa deve classificar a geração do ativo:

a) Na fase de pesquisa;

b) Na fase de desenvolvimento.

Nota 1:

Gastos aplicados na fase de pesquisa não podem ser ativados, mas sim

despesados.

Nota 2:

Gastos aplicados na fase de desenvolvimento são ativados como intangível, por

se tratar de recursos que a empresa tem a convicção (que possa ser provada) da

sua viabilidade técnica e a capacidade para usá-lo ou vendê-lo, proporcionando

ao final benefício econômico futuro.


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ATIVO INTANGÍVEL (Gastos Pós-Desenvolvimento Interno)

Após a geração da “matriz” do ativo intangível, ocorrendo gastos com o

item gerado internamente, tais dispêndios devem ser lançados diretamente

como despesa. É o caso de gastos como:

a) Criação da marca (e o seu registro);

b) Títulos de publicações;

c) Lista de clientes.

Nota :

Devem ser despesados também gastos com atividades pré-operacionais

destinadas a constituir a empresa, gastos para abrir novas instalações ou unidade

de negócio ou para lançar novos produtos, gastos com treinamentos,

remanejamentos administrativos e atividades promocionais.


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ATIVO INTANGÍVEL (Mensuração)

Após o seu reconhecimento pelo custo inicial, o ativo intangível deve ser

apresentado no balanço ao custo histórico, menos a eventual amortização

acumulada e a perda acumulada (decorrente de revisão do custo ao valor

recuperável do ativo).

Nota 1 :

A empresa deve avaliar se a vida útil do ativo intangível é definida

ou indefinida.

Nota 2:

A empresa deve amortizar o ativo intangível apenas quando

identificar vida útil definida.


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ATIVO INTANGÍVEL (Amortização e Redução ao Valor Recuperável do Ativo)

O valor amortizável de ativo intangível com vida útil definida deve ser

apropriado de forma sistemática. Deve-se presumir que o valor residual de

ativo intangível definida é zero,

Nota 1 :

O período e o método de amortização de ativo intangível com vida

útil definida devem ser revisados pelo menos ao final de cada

exercício, podendo-se concluir pela necessidade de aceleração do

prazo e do método de amortização.

Nota 2:

A empresa deve testar a perda de valor do ativo em relação o seu

valor recuperável e reconhecer a eventual desvalorização como perda

no resultado.


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ATIVO DIFERIDO (Revogação)

PERMANENTE Diferido

(-) Amortização Acumulada

A partir do balanço a ser encerrado em 31-12-2008, fica revogado

o subgrupo ativo diferido (não circulante).

Nota :

O saldo existente em 31-12-2008 no ativo diferido que, pela sua

natureza, não puder ser alocado a outro grupo de contas, poderá

permanecer no ativo sob essa classificação, até sua completa

amortização.

Lei n° 6.404/76 – Arts. 179 (inc. V), 183 (§ 2°, b) e 299-A (redação dada pela Lei n° 11.941/09, arts. 37, 38, 79 e 80)

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PASSIVO - EXIGIBILIDADES (Critérios de Contabilização)

PASSIVO CIRCULANTE Exigibilidade (Obrigações Vencíveis até 12 meses)

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

Exigibilidade (Obrigações Vencíveis após 12 meses)

As obrigações da empresa, inclusive financiamentos para

aquisição de direitos de ativo não circulante, serão classificadas

no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte e

no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior. Nota :

Os elementos do passivo (com acréscimos financeiros embutidos) decorrentes de

operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais

(curto prazo) ajustados quando houver efeitos relevantes.

Lei n° 6.404/76 – Arts. 180 e 184 (na redação dada pela Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPC 12

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EXIGIBILIDADES (Critérios de Contabilização)

As obrigações devem constar no balanço observadas as distinções a seguir:

1) Contas a Pagar – É a obrigação por conta de bens e serviços fornecidos,

e que já tenha sido faturada;

2) Apropriações a Pagar – É a obrigação oriunda de bens ou serviços

fornecidos, mas que não tenha sido faturada;

3) Provisão – É a obrigação classificada como provável, mas que não tenha

sido faturada e nem formalizada, pois aguarda o valor exato ou o prazo

certo;

4) Contingência – É a obrigação classificada como provável, mas que não

tenha sido faturada e nem formalizada, pois aguarda o valor exato e o

prazo certo.


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PROVISÕES E CONTINGÊNCIAS (Classificação)

Obrigação Praticamente Certa

Provável

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PASSIVO – RECEITAS DIFERIDAS (Critérios de Contabilização)

A partir do balanço encerrado em 31-12-2008, fica revogado o

subgrupo REF – Resultados de Exercícios Futuros.

O saldo existente no REF em 31-12-2008 deverá ser

reclassificado para o passivo não circulante, em conta

representativa de receita diferida.

Nota:

As subvenções governamentais vinculadas a cumprimento

de obrigações futuras ou relacionadas a aquisições de ativos,

ficarão temporariamente em conta de passivo, aguardando a

sua realização.

Lei n° 6.404/76 – Arts. 181 e 299-B (redação dada pela Lei n° 11.941/09 –arts. 38) e CPC 07

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PL – CAPITAL SOCIAL (Critérios de Contabilização)

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social

A conta do capital social discriminará

o montante subscrito e, por dedução,

a parcela ainda não realizada.

Lei n° 6.404/76 – Art. 182

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PL – RESERVAS DE CAPITAL (Critérios de Contabilização)

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Reservas de Capital

Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:

a) A contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do

preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância

destinada à formação do capital social, inclusive nas casos de conversão em ações

de debêntures ou partes beneficiárias; e

b) O produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição.

Nota:

A partir de 1°-01-2008 fica revogada a possibilidade de contabilização como

reservas de capital:

1- O prêmio recebido na emissão de debêntures; e

2- As doações e as subvenções para investimentos.

Lei n° 6.404/76 – Art. 182 (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°) e CPCs 07 e 08

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PL – AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (Critérios de Contabilização)

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ajustes de Avaliação Patrimonial

Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não

computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de

competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuição de valor

atribuído a elementos de ativo e do passivo, em decorrência da sua

avaliação a preço justo.

Nota:

Os saldos existentes na conta “Reservas de Reavaliação” deverão ser

mantidos até a sua efetiva realização ou estornados até o final de 31-

12-2008.

Lei n° 6.404/76 – Art. 182, § 3° (redação dada pela Lei n° 11.638/07 – Art. 6° e Lei n° 11.941/09 – art. 37) e CPCs 38 a 40

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PL – RESERVAS DE LUCROS (Critérios de Contabilização)

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Reservas de Lucros

Reserva Legal

Reservas Estatutárias

Reservas para Contingências

Reservas de Incentivos Fiscais

Retenção de Lucros

Reserva de Lucros a Realizar

Serão classificadas como reservas de lucros as contas constituídas pela destinação de

lucros da empresa, fixada em lei, no estatuto ou pela assembléia de acionistas/cotistas.

Nota:

A partir de 1°-01-2008, o lucro líquido do exercício necessariamente deverá ser

objeto de deliberação societária quanto ao seu destino.

Lei n° 6.404/76 – Art. 178, § 2°, III (com a redação dada pela Lei n° 11.941/09, art. 37), 182, § 4° e 193 a 197) e Resol. CFC n° 1.157/09

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PL – RESERVAS DE LUCROS (Limite)

O saldo das reservas de lucros, exceto as para

contingências, de incentivos fiscais e de lucros a

realizar, não poderá ultrapassar o capital social.

Atingindo esse limite, a assembleia deliberará

sobre aplicação do excesso na integralização ou

no aumento do capital social ou na distribuição

de dividendos.

Lei n° 6.404/76 – Art. 199 (com a redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°)

Anotações:_____________________________________________________________

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103

PL – RESERVAS DE LUCROS (Reserva de Incentivos Fiscais)

A assembléia geral dos acionistas/cotistas poderá, por proposta

dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos

fiscais a parcela do lucro decorrente de doações ou subvenções

governamentais para investimentos.

Nota:

Na S/A, se a assembléia decidir pelo destino para a reserva

de incentivos fiscais, a parcela do lucro líquido

correspondente poderá ser excluída da base de cálculo do

dividendo obrigatório.

Lei n° 6.404/76 – Art. 195-A (com a redação dada pela Lei n° 11.638/07 – art. 1°) e 202 (inc. I)

Anotações:_____________________________________________________________

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104

RTT (Neutralização Fiscal dos Novos Critérios Contábeis)

Os novos critérios de reconhecimento de receitas, custos e

despesas computadas na apuração do resultado contábil

não terão efeitos para fins de apuração do lucro real sujeito

ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os

métodos e critérios contábeis vigentes em 31-12-2007.

Nota:

Identificado tratamento distinto entre a nova norma de

contabilização de receitas/custos/despesas com a existente

em 31-12-2007, a neutralização (ajustes fiscais) deve ser

feita no LALUR.

Lei n° 11.941/09 – arts. 15 a 24 e Instrução Normativa nº 1.397 de 16/09/2013.

Anotações:_____________________________________________________________

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105

INSTITUIÇÃO DA ECF (IN nº 1.397 de 16/09/2013 e 1422 de 19/12/2013)

Art. 2º As alterações introduzidas pela Lei nº 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e

pela Lei nº 11.941, de 2009, que modifiquem o critério de reconhecimento de receitas,

custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício definido no art.

191 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, não terão efeitos para fins de apuração

do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL)

da pessoa jurídica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributários, os

métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Da Escrituração Contábil Fiscal

Art. 3º A pessoa jurídica deverá manter escrituração contábil fiscal para fins do

disposto no art. 2º.

Parágrafo único. A escrituração de que trata o caput deverá ser composta de contas

patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, considerando os métodos e critérios

contábeis aplicados pela legislação tributária, vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Art. 4º A partir do ano-calendário de 2014, as pessoas jurídicas tributadas com base no

lucro real deverão apresentar anualmente a Escrituração Contábil Fiscal (ECF).

Parágrafo único. A ECF de que trata o caput deverá conter todos os lançamentos do

período de apuração considerando os métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de

dezembro de 2007.

Anotações:_____________________________________________________________

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http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/Leis/2009/lei11941.htm

106

LUCRO REAL (Base de Cálculo do IRPJ)

(+/-) Lucro / Prej. Líquido Contábil antes do IRPJ (Lei das S/A)

(+/-) Ajustes RTT

(+) Adição Exigidas

(-) Exclusões Permitidas

____________________________________________________________

(=) Lucro Real antes das Compensações / Prejuízo Fiscal

(-) Compensação de PNO

(-) Compensação de Prejuizos Fiscais

(=) Lucro Real

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RIR/99 – Arts. 247 e 248

Anotações:_____________________________________________________________

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107

LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO (Base de Cálculo da CSLL)


(+/-) Ajustes RTT



____________________________________________________________

(=) Lucro Líquido Ajustado antes da Compensação / BC Negativa

(-) Compensação da BC Negativa

______________________________________________________________________

(=) Lucro Líquido Ajustado

IN 390/04 – art. 37

Anotações:_____________________________________________________________

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108

Lei nº 12.973/2014

(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)

A apuração do IRPJ/CSLL/PIS/COFINS deverá observar os critérios contidos nos artigos 1 a 70

obrigatoriamente a partir de 01.01.2015 e facultativamente a partir de 01.01.2014.

Notas:

1 – A opção poderá ser manifestada na DCTF de dezembro/2014 sendo permitida sua retificação

desde que a mesma não tenha sida transmitida fora do prazo.

(artigo 75, IN.RFB nºs 1.469, 1.478 e 1.484/14)

Nota.

O contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, que não mantiver

escrituração na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as

demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal terá seu lucro arbitrado.

(Lei nº 12.973/14 – art.2º menciona o Decreto 1.598/77 – art.6º, Lei nº 8.891/95 art. 47)

Anotações:

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109

Lei nº 12.973/2014

(Reconhecimento Antecipado dos seus Efeitos em 2014)

Para as operações ocorridas até 31 de dezembro de 2013 ou até 31 de dezembro de

2014, permanece a neutralidade tributária (Ajuste do RTT), e a pessoa jurídica deverá

proceder, nos períodos de apuração a partir de janeiro de 2014 ou a partir de janeiro de

2015 aos respectivos ajustes regulares nas bases de cálculo do

IRPJ/CSLL/PIS/COFINS.

(artigos 60 a 64)

Comentários

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110

Lei nº 12.973/2014

(Procedimentos)

A partir de 01.01.2015, os critérios contábeis emanados através do CPC serão

recepcionados efetivamente na apuração do tributos federais IRPJ/CSLL/PIS/COFINS .

(artigos 1º, 71 e 98, Decreto 6022/07 e INRFB 1.422/13)

Anotações:_____________________________________________________________

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111

Lei nº 12.973/2014

(Procedimentos)

A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos

administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que

sejam posteriores à publicação desta Medida Provisória, não terá implicação na

apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria.

Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, compete à Secretaria da Receita

Federal do Brasil, no âmbito de suas atribuições, identificar os atos administrativos e

dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos

tributos federais.

(artigo 54)

Anotações:_____________________________________________________________

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112

LUCRO REAL

(Base de Cálculo do IRPJ)

Com os Efeitos da Lei nº 12.973/2014




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(-) Compensação de Prejuízos Fiscais – Controlados na Parte B do Lalur

(=) Lucro Real / Prejuízo Fiscal

Decreto 1.598/77, art.6º, Lei nº 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1º, RIR/99 – Arts.

247 e 248,Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI

e X)

Comentários:

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113

LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO

(Base de Cálculo da CSLL)

Com efeitos da Lei nº 12.973/2014




____________________________________________________________________


(-) Compensação da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur

____________________________________________________________________


(IN 390/04 – art. 37, Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e Lei nº 12.973/14 - arts.71,98

e 99(Inciso X))

Comentários:

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114

LUCRO REAL

(Base de Cálculo do IRPJ)

Sem efeitos da Lei nº 12.973/2014


(+/-) Ajustes RTT



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(-) Compensação de Prejuízos Fiscais – Controlados na Parte B do Lalur

(=) Lucro Real / Prejuízo Fiscal

Decreto 1.598/77, art.6º, Lei nº 8.981/95, art.47 e 9.430/96, art.1º, RIR/99 – Arts. 247 e

248,Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e 99(Incisos VI e X)

Comentários:

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115

LUCRO LÍQUIDO AJUSTADO

(Base de Cálculo da CSLL)

Sem efeitos da Lei nº 12.973/2014


(+/-) Ajustes RTT



____________________________________________________________________


(-) Compensação da BC Negativa - Controlada na Parte B do Lalur

____________________________________________________________________


IN 390/04 – art. 37, Lei nº 11.941/09, arts.15 a 24, e M.P.627/13, arts.71,98 e

99(Inciso X)

Comentários:

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116

LUCRO REAL

EMPRESAS OBRIGADAS

1.1 - Receita total superior a R$ 78.000.000,00 no ano calendário anterior;

1.2 - Instituições financeiras e equiparadas;

1.3 - Auferiram lucros, rendimentos ou ganho de capitais oriundos do exterior;

1.4 - Auferiram benefícios fiscais com base no lucro da exploração;

1.5 – Efetuou recolhimentos mensais no regime de estimativa;

1.6 - Empresas de factoring;

1.7 – Que explorem atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros

e do agronegócio.

(Lei nº 12.973/14 - art.1º, Lei nº 9.718/98 – art.14 e Lei 12.814/2013)

Anotações:_____________________________________________________________

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117

ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL – ECF

(LALUR-LACS-DIPJ)

Data limite para transmissão: último dia útil de setembro do ano seguinte.

EMPRESAS OBRIGADAS

Nota 1 - A partir do ano-calendário de 2014, todas as pessoas jurídicas, inclusive as

equiparadas, deverão apresentar a ECF de forma centralizada pela matriz.

Nota 2 – As empresas não optantes pela adoção antecipada dos efeitos da Lei nº

12.973/14 permanecerão no contexto da neutralidade tributária ou seja utilização do

RTT.

Nota 3 - As pessoas jurídicas que forem sócias ostensivas de SCP deverão transmitir

a ECF individualizada para cada SCP.

(IN RFB nº 1.422/13)

Anotações:_____________________________________________________________

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118

ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL FISCAL – ECF

(LALUR-LACS-DIPJ)

(Diferenças apuradas em função da Adoção Inicial)

A empresa deverá elaborar Demonstrativo das diferenças na data da Adoção inicial

entre os elementos do ativo, do passivo e do patrimônio líquido constantes na

Contabilidade Societária e no FCONT.

No demonstrativo (Lalur Digital) deverá constar:

a) O código da conta;

b) A descrição da conta

c) O saldo da conta na ECD;

d) O saldo da conta no FCONT

e) O valor das diferenças de saldo.

(IN RFB nº 1.515/14 – art.175)

Nota 1 – No critério da Adoção Inicial, as sociedades de capital fechado têm a ultima

oportunidade de “Atualização dos seus Ativos” conforme I-CPC 10.

Anotações:_____________________________________________________________

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119

LUCRO REAL A PARTIR DE 2015

(Como Apurar)

Ao fim de cada período-base de incidência do imposto o contribuinte deverá apurar o

lucro líquido do exercício mediante a elaboração do balanço patrimonial, da

demonstração do resultado do exercício e da demonstração de lucros ou prejuízos

acumulados, com observância das disposições da lei comercial.

(Lei nº 12.973/14 - art.2º, e IN RFB nº 1.515/14 – art.23 (§§ 1º e 2º)

Anotações______________________________________________________________

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120

RECEITA BRUTA A PARTIR DE 2015

(Definição)

A receita bruta compreende:

I – o produto da venda de bens nas operações de conta própria;

II – o preço da prestação de serviço em geral;

III – o resultado auferido nas operações em conta alheia; e

IV – as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas

nos itens I a III.

(Lei nº 12.973/14 - art.2º, e IN RFB nº 1.515/14 – art.23 (§§ 1º e 2º) e CPC 30

Nota 1 – De acordo com a nova redação dos artigos 7º e 8º do DL nº 1.598/77 pelo

artigo 2º da Lei nº 12.973/14, temos nova definição de receita ou seja o contexto de

receita contínua é a receita ordinária.

Nota 2 – Para PIS/COFINS, observar a lista das exclusões da base de cálculo constante

na Lei nº 9.718/98 – art.1º § 3º em seu texto atual.

Anotações_____________________________________________________________________

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121

AJUSTE A VALOR PRESENTE

(Reconhecimento fiscal)

Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, relativos a cada operação, somente

serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de apuração em

que a receita ou resultado da operação deva ser oferecido à tributação.

(Lei nº 12.973/14 - art.4º, e CPC 12 e 30)

Os valores decorrentes do ajuste a valor presente, de passivo financeiro, relativos a cada

operação, serão considerados na determinação do lucro real no mesmo período de

apuração em que o ativo ou gasto correspondente for realizado por quaisquer formas,

com afetação no resultado do exercício (venda, revenda, alienação, depreciação,

amortização, exaustão, baixa ou consumo.

(Lei nº 12.973/14 - art.5º, e CPC 12)

Anotações_____________________________________________________________________

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122

AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO


O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não será

computado na determinação do lucro real desde que o respectivo aumento no valor do

ativo ou a redução no valor do passivo seja evidenciado contabilmente em subconta

vinculada ao ativo ou passivo

O ganho evidenciado por meio da subconta de que trata o caput será computado na

determinação do lucro real à medida que o ativo for realizado, inclusive mediante

depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou quando o passivo for

liquidado ou baixado.

(Lei nº 12.973/14 - art.13º, e CPC 38 A 40,46, ICPC10 E OCPC 03)

Nota 1 – Na hipótese de a perda não ser evidenciada por meio de subconta, a mesma

será considerada indedutível na apuração do lucro real.

Anotações_____________________________________________________________________

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123

DEPRECIAÇÃO


Para efeito fiscal, poderá ser computada como custo ou despesa, em cada ano-calendário

a importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo resultante do

desgaste pelo uso, ação da natureza e obsolescência normal segundo Tabela Fiscal de

depreciação.

(Lei nº 12.973/14 - art.40º, IN nº 162/98 e 130/99 e CPC 27

Anotações_____________________________________________________________________

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124

ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO


Poderão ser computadas a determinação do lucro real da pessoa jurídica arrendatária as

contraprestações pagas ou creditadas por força de contrato de arrendamento mercantil,

referentes a bens móveis ou imóveis intrinsecamente relacionados com a produção ou

comercialização dos bens e serviços.

Nota: São indedutíveis as despesas de depreciação e as despesas financeiras incorridas

pela arrendatária vinculadas a contratos de arrendamento mercantil.

(Lei nº 12.973/14 - art.1º, 47 e 48 e CPC 06)

Anotações_____________________________________________________________________

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125

JUROS SOBRE O CAPITAL PRÓPRIO

(Base de Cálculo)

Para fins de cálculo da remuneração aos sócios ou acionistas a título de JSCP, serão

consideradas exclusivamente as contas do patrimônio líquido.

I – capital social;

II – reservas de capital;

III – reservas de lucros;

IV – ações em tesouraria;

V – prejuízos acumulados

(Lei nº 12.973/14 - art.2º e 73, IN RFB 1.397/13 – art.14 e IN RFB 1.515/14 – art.28)

Anotações_____________________________________________________________________

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DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS OU DIVIDENDOS

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1o de

janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 pelas pessoas jurídicas tributadas com base

no lucro real, presumido ou arbitrado, em valores superiores aos apurados com

observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, não

ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de

cálculo do imposto de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido do

beneficiário, pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliado no País ou no exterior.

Os lucros ou dividendos para fins de cálculo da remuneração aos sócios ou acionistas a

título de JSCP, serão consideradas exclusivamente as contas do patrimônio líquido.

(Lei nº 12.973/14 - art.72 e IN RFB 1.397/28 – art.28 e IN RFB 1.515/14 – art.141)

Anotações_____________________________________________________________________

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