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Descomplicar o estudo do Direito Tributário é o nosso objetivo principal. Esse livro resulta do trabalho de seis anos como professor, em contato diário com milhares de alunos espalhados por todo o Brasil, e dos quase dez anos de convívio com o Direito Tribu-tário no exercício do cargo de auditor-fiscal da Receita Federal do Brasil.Nossa finalidade é garantir ao leitor uma abordagem completa da matéria, numa linguagem extremamente didática, sem, contudo, ser superficial, aten-dendo aos mais variados níveis, do básico ao avançado.Para cumprir esse objetivo, o desenvolvimento da teoria será intercalado com questões comentadas à medida que os temas forem sendo apresentados, de modo a unir a teoria e a prá-tica de prova, fazendo com que o leitor tenha uma visão completa do assunto. Ao final de cada capí-tulo, teremos, ainda, questões propostas e comentadas, para fixar o conhecimento adquirido.Com a evolução da forma de cobrança das bancas examina-doras, muitas vezes as provas passaram a exigir do candidato entendimentos que não constam nas leis, mas firmados em discus-sões judiciais ou defendidos pela doutrina dominante.

George Firmino

Descomplicar o estudo do Direito Tributário é o nosso objetivo principal.

Esse livro resulta do trabalho de seis anos como professor, em contato diário com milhares de alunos espalha-dos por todo o Brasil, e dos quase dez anos de convívio com o Direito Tribu-tário no exercício do cargo de auditor--fiscal da Receita Federal do Brasil.

Caderno de questõesDireito Tributário

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questões complementares do livro Direito Tributário Descomplicado 2ª ed.

Copyright © Editora Ferreira Ltda., 2015-2018.

2ª edição, 2018.

TODOS OS DIREITOS RESERVADOS – É proibida a reprodução total ou parcial, de qualquer forma ou por qualquer meio. A violação dos direitos de autor (Lei nº 9.610/98) é crime estabelecido pelo artigo 184 do Código Penal.

Depósito legal na Biblioteca Nacional conforme Decreto nº 1.825, de 20 de dezembro de 1907.

Impresso no Brasil/Printed in Brazil

Projeto de capa:Bruno Barrozo Luciano

Diagramação:Thais Xavier Ferreira

CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ

F557d2. ed.

Firmino, George, 1979- Direito tributário descomplicado : teoria e questões comentadas / George Firmino. - 2. ed. - Rio de Janeiro : Ferreira, 2018. 952 p. (Concursos)

Inclui bibliografia Atualizado de acordo com a EC 87/2015 (ICMS), lei complementar 155/2016 (sim-ples nacional) e lei complementar 157/2016 (ISS) ISBN 978-85-7842-398-8

1. Direito tributário - Brasil. 2. Direito tributário - Brasil - Problemas, questões, exer-cícios. 3. Serviço público - Brasil - Concursos. I. Título. II. Série.

18-49363 CDU: 34:351.713(81)

Editora [email protected]

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George Firmino

George Firmino é Auditor-Fiscal da Receita Federal e foi aprovado em di-versos concursos da área fiscal, nas três esferas, com destaque para: Au-ditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, obtendo a 5ª maior nota nacional na prova discursiva (2009); Agente Fiscal de Rendas da SEFAZ/SP (2009); Analista Tributário da Receita Federal do Brasil (2009), entre outros.É coordenador pedagógico e professor de Direito Tributário e Legislação Tributária no portal Tributário Elementar (www.tributarioelementar.com.br).

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Apresentação

Para que a preparação do candidato seja completa, o estudo teórico da matéria deve ser complementado com a resolução de muitas questões de concursos anteriores.

Visando incrementar a preparação dos leitores, disponibilizamos este caderno, que contempla questões comentadas de concursos anteriores das três bancas examinadoras de maior destaque, no que diz respeito às provas de Direito Tributário: ESAF, FCC e Cespe.

Os blocos estão classificados por assuntos, sendo cada um composto por 50 questões comentadas. Ao todo o autor comenta 600 questões, propiciando ao leitor uma visão de como a matéria é cobrada na prática, explorando a visão das bancas examinadoras e dando maior segurança para enfrentar os certames vindouros.

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Caderno de questões de Direito Tributário

Sumário

Conceito e classificação dos tributos 7Competência tributária 40Limitações constitucionais ao poder de tributar 71Tributos de competência da União 118Impostos de competência dos Estados, DF e Municípios 151Repartição constitucional das receitas tributárias, Simples Nacional 194Legislação Tributária 229Obrigação tributária, domicílio tributário 270Sujeição ativa e passiva, solidariedade e responsabilidade tributária 305Crédito tributário 348Suspensão, extinção e exclusão do crédito tributário 387Garantias e privilégios do crédito tributário. Administratributária 421

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George Firmino

Conceito e classificação dos tributos

01. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) A respeito do Poder de Tributar do Estado, é correto afirmar:

a) A Constituição Federal de 1988 possui um título específico dedicado a regular o “Sistema Tributário Nacional”, que pela extensão e intensidade com que trata a relação tributária pode ser considerado como exaustivo em tal propósito.

b) A tributação tem por papel determinar qual proporção dos recursos da sociedade ficará sob o con-trole do governo para ser gasta de acordo com algum procedimento de decisão coletiva, e qual proporção será deixada, na qualidade de propriedade pessoal, sob o arbítrio de particulares.

c) Coaduna-se com o texto da Constituição Federal de 1988 a concepção de que a função tributária do Estado limita-se à captação de receitas para fazer frente aos gastos públicos, sejam estes relativos à garantia de direitos ou à manutenção da máquina pública.

d) Coaduna-se com o texto da Constituição Federal de 1988 a concepção de que o Direito Tributário é o ramo do Direito que trata das regras e princípios que limitam o poder tributário estatal, contrapondo o interesse arrecadatório do Estado aos interesses da sociedade.

e) Coaduna-se com o texto da Constituição Federal de 1988 a ideia de que a arrecadação de receitas é a finalidade última do Direito Tributário, devendo ser este o parâmetro a ser utilizado pelo legislador ou pelo intérprete para verificar a concordância de determinada norma tributária com o postulado da proporcionalidade.

Alternativa A – Errada. Embora a Constituição tenha um título bastante extenso denominado Sistema Tributário Nacional, não esgota toda a disciplina em matéria tributária. Podemos per-ceber em vários dispositivos o direcionamento à disciplina dos dispositivos constitucionais por meio de lei complementar, por exemplo.Alternativa B – Correta. O principal (mas não o único) objetivo da tributação é carrear recursos aos cofres públicos para o atendimento do fim comum.Alternativa C – Errada. Os tributos não têm apenas a função de arrecadar, sendo muitas vezes usado com fins extrafiscais.Alternativa D – Errada. Muito embora tenhamos regras e princípios no Direito Tributário que visam à limitação dos poderes do Estado em relação aos administrados, não é este o objeto de es-tudo deste ramo do Direito. Na realidade, na grande maioria dos dispositivos temos imposições direcionadas aos contribuintes e não restrições ao poder de tributar.Alternativa E – Errada. De forma simples e direta, o Direito Tributário tem por objeto as relações jurídicas entre o Fisco e os contribuintes. Não se trata de objetivar a arrecadação, isso é feito pela tributação propriamente dita, mas não pelo Direito em si.Gabarito: B

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02. (Analista Técnico da Previdência Social/MPOG/ESAF/2012) Quanto ao conceito de tributo pode-se afirmar, exceto:

a) a cobrança do tributo é atividade plenamente vinculada, não deixando margem à discricionariedade do agente público.

b) tributo é prestação pecuniária em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.c) o tributo é prestação que não pode se constituir em sanção de ato ilícito.d) o tributo só pode ser criado por lei, mas existem exceções como os impostos de importação e o im-

posto sobre produtos industrializados, que podem ser criados por decreto.e) o dever de pagar o tributo é imposto pela lei, independentemente da vontade das partes envolvidas.

Alternativa A – Correta. Na própria definição de tributo, estampada no art. 3º do CTN, temos que se trata de prestação cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Isso significa que não cabe margem de discricionariedade ao agente público, este deve cobrar o valor previsto em lei. Alternativa B – Correta. Essa afirmação também decorre do conceito de tributo previsto no CTN.Alternativa C – Correta. Assertiva também extraída do conceito de tributo.Alternativa D – Errada. Todo e qualquer tributo requer a edição de lei para a sua instituição. Excepcionalmente, podem ser instituídos por medida provisória. Há que se observar que, apesar de ser ato expedido pelo Poder Executivo, a Medida Provisória tem força de lei. Sendo assim, a instituição de tributos requer a edição de ato com força de lei, vale dizer, capaz de inovar no ordenamento jurídico. Não são válidos atos infralegais para insti-tuir tributos.Alternativa E – Correta. Tributo é prestação compulsória, correspondendo a uma obrigação ex lege, ou seja, decorre diretamente da lei e não pela vontade das partes.Gabarito: D

03. (Procurador do Município/Cespe/2017) A relação jurídica tributária, que tem caráter obrigacional, decorre da manifestação volitiva do contribuinte em repartir coletivamente o ônus estatal.

( ) Certo( ) Errado

A obrigação de pagar o tributo não decorre da vontade do contribuinte, mas sim da lei. Ninguém paga tributo porque quer. Ao contrário, contribui para o benefício de toda a coletivida-de por força de determinação legal (obrigação ex lege), da qual não pode se escusar.Gabarito: errado.

04. (Procurador do Município/Cespe/2017) No que concerne à atividade de cobrança de tributo, não se admite avaliação do mérito administrativo pelo agente público, uma vez que o motivo e o objeto da ati-vidade administrativa fiscal são plenamente vinculados.

( ) Certo( ) Errado

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George Firmino

A cobrança do tributo, conforme determina o art. 3º do CTN, é atividade administrativa plena-mente vinculada, ou seja, o servidor competente não poderá se valer de análise subjetiva para mensurar o tributo. Resta exigir o valor previsto em lei, sem qualquer margem de discriciona-riedade. Gabarito: certo.

05. (Técnico Administrativo/Antaq/Cespe/2014) As multas aplicadas pela ANTAQ no exercício de suas atividades não podem ser classificadas como tributos.

( ) Certo( ) Errado

As multas são exigidas de quem comete infrações (ou ilícitos). Conforme estudamos, o próprio conceito de tributo o afasta das multas, visto que não pode configurar sanção por ato ilícito.Nessa linha, nenhuma multa poderá ser classificada como tributo.Gabarito: certo.

06. (Procurador/Pref. Teresina/FCC/2010) A partir do conceito legal de tributo, é possível afirmar que a multa NÃO é espécie de tributo porque o tributo

a) tem que ser instituído mediante lei, ao passo que a multa não se reveste desta obrigatoriedade.b) é cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa pode ser aplicada de forma

discricionária pelo poder público.c) não é sanção por ato ilícito e a multa é sanção pecuniária por prática de ato ilícito.d) é prestação pecuniária compulsória, ao passo que a aplicação da multa não é compulsória, depen-

dendo de condenação administrativa.e) pode ser objeto de compensação, anistia e remissão, ao contrário da multa, que só pode ser objeto

de anistia.

O elemento diferenciador entre tributo e multa é a sanção por ato ilícito, nos termos do art. 3º do CTN. A multa é exatamente aquilo o que o tributo está proibido de ser: sanção por ato ilícito. No entanto, os dois institutos se assemelham em outro aspecto previsto no mesmo art. 3º do CTN: prestação pecuniária.Alternativa A – Errada. A Constituição Federal determina que ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senão em virtude lei. Nessa linha, qualquer imposição deve ser veiculada mediante ato capaz de inovar no ordenamento, vale dizer, capaz de criar direitos e obrigações. Dessa forma, tanto tributo quanto multa exigem a edição de lei.Alternativa B – Errada. A cobrança, seja ela do tributo ou da multa, representa atividade vincula-da. Não pode a autoridade fiscal alterar o valor devido com base nas normas legais por conveni-ência e oportunidade.Alternativa C – Correta. Esse é o elemento diferenciador entre tributo e multa: a sanção por ato ilícito. O tributo não pode ter essa característica. Por outro lado, a multa surge exatamente para se revestir desse elemento.Alternativa D – Errada. Ambos os institutos são prestação obrigatória. A assertiva tenta levar o candidato ao erro pela noção de que geralmente se recorre das multas, como por exemplo, as multas de trânsito, o que levaria a uma decisão administrativa sobre a validade ou não da

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penalidade. Ocorre que o tributo também pode ser questionado. Veremos mais adiante que há situação em que o contribuinte pode apresentar impugnação, seja de tributo ou de multa. Alternativa E – Errada. Deixaremos para entrar nos detalhes desses institutos (compensação, anistia e remissão) no momento oportuno. Neste momento, cabe lembrar que o elemento que diferencia tributo e multa é a sanção por ato ilícito.Gabarito: C

07. (Analista/Serpro/Cespe/2013) A exigência de lei para instituição ou majoração de imposto é uma pro-teção para o contribuinte, razão por que a manifestação prévia do Poder Legislativo é requerida também para a vedação incondicional da utilização de medida provisória.

( ) Certo( ) Errado

É certo que o tributo deve ser prestação instituída em lei. Tal afirmação obedece ao previsto na própria definição de tributo estampada no art. 3º do CTN.Ocorre que atribuição do Código à lei se destina ao ato normativo com poderes para inovar no ordenamento jurídico, a saber: ato normativo com força de lei.Não se pode, portanto, instituir tributos por meio de atos infralegais, aqueles que se encontram hierarquicamente abaixo das leis. Seria o caso dos decretos, por exemplo.As medidas provisórias, embora sejam atos emanados do Poder Executivo, são atos normativos com força de lei, sendo plenamente possível adotá-las para a instituição ou majoração de tributos.Gabarito: errado.

08. (Analista Judiciário/TRE-PE/Cespe/2017) A respeito de tributo, assinale a opção correta.

a) É vedado o pagamento de tributos com títulos da dívida mobiliária.b) Tributo deve ser criado por lei ou por qualquer norma que tenha força de lei.c) O tributo pode ser instituído por procedimentos administrativos que não sejam proibidos por lei.d) O tributo constitui direito real do Estado perante o contribuinte.e) A vontade do sujeito passivo é irrelevante na relação tributária.

A questão pede que se assinale a alternativa correta. Porém, veremos que há mais de uma possi-bilidade, o que ensejaria a sua anulação. Vejamos:Alternativa A – Correta. O tributo é prestação paga em moeda, conforme determina o art. 3º do CTN. Muito embora o próprio Código preveja a possibilidade de pagamento mediante a dação em pagamento em bens imóveis, não é possível a utilização de nenhum outro bem para a quita-ção do tributo.Alternativa B – Correta. A instituição do tributo deve ser feita mediante lei, ou ato normativo com força de lei, como o caso das medidas provisórias. Assim entende o STF:

Recurso extraordinário. 2. Medida provisória. Força de lei. 3. A Medida Pro-visória, tendo força de lei, é instrumento idôneo para instituir e modificar tributos e contribuições sociais. Precedentes. 4. Agravo regimental a que se nega provimento.

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(STF – AI: 236976 MG, Relator: Min. NÉRI DA SILVEIRA, Data de Julga-mento: 17/08/1999, Segunda Turma, Data de Publicação: DJ 24-09-1999 PP-00032 EMENT VOL-01964-05 PP-01106)

Alternativa C – Errada. O tributo não pode ser instituído por procedimentos administrativos, mas sim por lei (ato normativo com força de lei).Alternativa D – Errada. Os direitos reais são aqueles que incidem sobre as coisas (res = coisa), ou seja, bens, mercadorias, produtos, imóveis, etc. O tributo não corresponde a um direito real do Estado perante o contribuinte. Trata-se, pois, de direito obrigacional.Alternativa E – Correta. O tributo não surge por vontade do contribuinte, mas sim por determi-nação legal.Como visto, há 3 alternativas corretas e 2 incorretas. A questão deveria ter sido anulada, porém a banca optou por manter o gabarito preliminar. Gabarito: E

09. (Analista de Comércio Exterior/MDIC/ESAF/2012) Segundo a definição de tributo presente no Código Tributário Nacional, uma de suas características é a de não constituir sanção por ato ilícito. Assim sendo, julgue como Falso (F) ou Verdadeiro (V) os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. Ainda no caso de furto de sinal por “clonagem”, o ICMS − Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços − é devido sobre o serviço de telefonia móvel onerosamente contratado de operadora por usuário.

II. A renda obtida com o tráfico de drogas deve ser tributada, já que o que se tributa é o aumento pa-trimonial, e não o próprio tráfico.

III. No caso de importação ilícita, reconhecida a ilicitude e aplicada a pena de perdimento, não poderá ser cobrado o imposto de importação, já que “importar mercadorias” é elemento essencial do tipo tributário.

IV. As vendas inadimplidas equivalem às vendas canceladas para fins de incidência tributária, eis que no sistema tributário nacional, embora tenha consagrado o regime de competência como a regra geral de apuração dos resultados, o inadimplemento constitui hipótese de cancelamento de venda, e não tendo ingressado a receita de venda, não há que se falar em tributação.

a) F, V, V, F b) V, V, V, Fc) F, V, V, V d) V, F, V, Fe) V, V, F, F

Item I – Verdadeiro. O fato de o usuário ter sua linha clonada não afasta a incidência do ICMS sobre o serviço de comunicação contratado.Item II – Verdadeiro. A tributação dos rendimentos ocorre independentemente da licitude ou ilicitude do ato praticado pelo contribuinte. Trata-se do princípio do non olet, previsto no art. 118 do CTN. Sendo assim, os rendimentos advindos da exploração do tráfico de drogas são tributáveis, porquanto não se confunde a atividade ilícita do contribuinte com o fato tributário de auferir rendas.Item III – Verdadeiro. O ato ilícito não pode constituir o fato gerador do tributo. O tributo não pode ser sanção por ato ilícito. A ação ilícita analisada isoladamente está sujeita apenas à puni-ção, que no caso em questão culminou no perdimento das mercadorias.Item IV – Falso. Se a empresa deixou de receber os valores dos seus clientes, isso não significa que estará dispensado da tributação. A cobrança dos valores pelas respectivas vendas é algo que faz parte da relação comercial, mas pouco importa para a relação tributária. Gabarito: B

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10. (Analista Processual/PGE-BA/FCC/2013) Sobre as espécies de tributos, é correto afirmar:

a) É indispensável para definir a natureza jurídica específica de um tributo verificar o destino do produto da arrecadação, mas é irrelevante a denominação que se dá ao tributo.

b) As contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico, de interesse das categorias profissio-nais ou econômicas, para custeio do serviço de iluminação pública e de melhoria estão definidas no Código Tributário Nacional no que pertine aos fatos geradores, base de cálculo e contribuintes.

c) A taxa tem por fato gerador a prestação efetiva ou potencial de serviço público específico e divisível, não se confundindo com a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública nem quanto ao fato gerador, nem quanto à classificação constitucional da competência.

d) A contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública é uma espécie de contribuição me-lhoria, pois se presta a custear os serviços de iluminação pública no que se refere às obras para implantação e manutenção das redes de transmissão e energia elétrica.

e) As taxas e os impostos podem ter natureza jurídica de contribuição, desde que estejam vinculados a uma destinação específica e sejam instituídos no campo da competência residual.

Alternativa A – Errada. A regra geral, prevista no art. 4º do CTN, é de que é indispensável ana-lisar o fato gerador para determinar a natureza jurídica do tributo. O destino da arrecadação passa a ser requisito quando estivermos diante dos empréstimos compulsórios e contribuições especiais, o que não foi mencionado na alternativa.Alternativa B – Errada. No CTN apenas estão previstos impostos, taxas e contribuição de melho-ria. As demais contribuições citadas estão compreendidas nas chamadas contribuições especiais, que surgiram a partir da CF/88.Alternativa C – Apesar de ter sido considerada correta pela banca, a assertiva incorre em erro. O fato gerador das taxas de serviço é a sua utilização e não a prestação. A utilização pode ser efetiva ou potencial, porém a prestação é sempre efetiva. De qualquer forma, optou a banca por manter essa alternativa como gabarito da questão, quando deveria anulá-la.Alternativa D – Errada. Não há qualquer relação entre a contribuição de melhoria, que decorre de obra pública, e a contribuição para o serviço de iluminação pública.Alternativa E – Errada. Os impostos e as taxas têm fatos geradores bem característicos. Já as contribuições, muitas vezes, apresentam fatos geradores típicos de impostos. Além disso, os im-postos não podem ter destinação específica, por força do art. 167, IV, da Constituição Federal.Gabarito: C

11. (Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2014) Sobre a extrafiscalidade, julgue os itens a seguir, classificando-os como certos ou errados. Em seguida, assinale a opção correta.

I. Na medida em que se pode, através do manejo das alíquotas do imposto de importação, onerar mais ou menos o ingresso de mercadorias estrangeiras no território nacional, até o ponto de inviabilizar economicamente determinadas operações, revela-se o potencial de tal instrumento tributário na con-dução e no controle do comércio exterior.

II. Por meio da tributação extrafiscal, não pode o Estado intervir sobre o domínio econômico, manipu-lando ou orientando o comportamento dos destinatários da norma a fim de que adotem condutas condizentes com os objetivos estatais.

III. A extrafiscalidade em sentido próprio engloba as normas jurídico-fiscais de tributação (impostos e agravamento de impostos) e de não tributação (benefícios fiscais).

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IV. Não existe, porém, entidade tributária que se possa dizer pura, no sentido de realizar tão somente a fiscalidade ou a extrafiscalidade. Os dois objetivos convivem, harmônicos, na mesma figura impositi-va, sendo apenas lícito verificar que, por vezes, um predomina sobre o outro.

a) Apenas I, II e IV estão corretas.b) Apenas I e IV estão corretas.c) Apenas II e IV estão corretas.d) Apenas I, III e IV estão corretas.e) Todas as alternativas estão corretas

Paulo de Barros Carvalho ensina que não existe entidade tributária que se possa dizer pura, no sentido de realizar tão só a fiscalidade, ou, unicamente, a extrafiscalidade. Os dois objetivos con-vivem harmônicos, na mesma figura impositiva, sendo lícito apenas verificar que um predomina sobre o outro.Podemos então concluir que um tributo é preponderantemente fiscal ou preponderantemente extrafiscal.Analisemos as assertivas.Item I – Correto. Por meio da extrafiscalidade é possível atingir outros objetivos distintos da principal meta do governo. Entre eles, destacam-se a regulação de algum setor econômico, o estímulo ou desestímulo do consumo e a proteção da indústria nacional.Item II – Errado. A intervenção na economia é uma das formas de manifestação do caráter ex-trafiscal do tributo.Item III – Correto. A extrafiscalidade não ocorre apenas com a tributação propriamente dita, ele-vando ou reduzindo alíquotas. Outros benefícios fiscais também são expressão da extrafiscalidade.Item IV – Correto. A assertiva reproduz a lição de Paulo de Barros Carvalho, que vimos acima.Gabarito: D

12. (Analista Judiciário/TRT 10ª Região/Cespe/2013) Julgue o item a seguir, a respeito de tributos, segundo a Constituição Federal de 1988 (CF) e o Código Tributário Nacional (CTN).

Segundo a CF, todos os tributos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econô-mica de cada contribuinte.

( ) Certo( ) Errado

A questão pede que se responda de acordo com a Constituição Federal.Nos termos do art. 145, § 1º, o princípio da capacidade contributiva, objeto de análise dessa ques-tão, é direcionado aos impostos.Não obstante já termos posicionamento do STF no sentido de ser possível a aplicabilidade a outras espécies tributárias, a resposta da questão deveria seguir a literalidade do texto constitucional.Gabarito: errado.

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13. (Analista de Gestão Educacional/SEE/Cespe/2017) Licenciamento de veículos e multas de trânsito são tributos da espécie taxa.

( ) Certo( ) Errado

Estudamos que multa e tributo não se confundem. Em nenhuma situação teremos uma multa com natureza jurídica de tributo, seja ele de que espécie for.A multa é sanção por ato ilícito, coisa que o tributo está proibido de ser pela própria definição legal. Gabarito: errado.

14. (Auditor do Tesouro Municipal/Pref. Natal/ESAF/2008) Sobre o conceito de tributo e sua natureza jurídica, assinale a única opção correta.

a) A Lei Complementar n. 104/2001, ao permitir a dação em pagamento de bens imóveis, como forma de extinção do crédito tributário, promoveu a derrogação do art. 3º do CTN, que confere ao tributo uma prestação pecuniária em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.

b) Tributo é toda prestação pecuniária compulsória instituída em lei. Todavia, não há restrição para que o Município majore alíquotas de tributos, sob sua competência, por meio de decreto.

c) Tendo em vista que o tributo não pode constituir uma sanção por ato ilícito, não se faz possível a in-cidência de tributos sobre atividades criminosas, pois assim agindo o Estado estaria obtendo recursos de uma atividade por ele proibida.

d) A cobrança de impostos decorre de uma atividade administrativa não-vinculada, haja vista os recur-sos poderem ser utilizados com quaisquer despesas previstas no orçamento.

e) O que determina a natureza jurídica de um tributo é o fato gerador da respectiva obrigação, indepen-dentemente de sua denominação e da destinação legal do produto de sua arrecadação.

Questão que exige um pouco mais que a simples literalidade do art. 3º do CTN. Vejamos:Alternativa A – Errada. Com o advento da Lei Complementar 104/2001, uma controvérsia foi levantada. Esta LC acrescentou o inciso XI ao art. 156 do CTN, permitindo a dação em paga-mentos em bens imóveis como forma de extinção do crédito tributário. A grande discussão girou em torno do conflito entre esta nova forma de quitação do tributo (através de bens imóveis) e a previsão do art. 3º do CTN de que o tributo é pago em moeda. No entanto, a segunda parte da expressão (cujo valor nela se possa exprimir) permite o uso de algo que possa ter seu valor ex-presso em moeda, desde que previsto no próprio CTN.Alternativa B – Errada. A questão trata do princípio da legalidade, que será visto detalhadamen-te mais adiante em questões específicas. A primeira parte do enunciado está correta. No entanto, não há previsão para que os Municípios majorem as alíquotas de tributos mediante decreto.Alternativa C – Errada. Tributo não é sanção por ato ilícito. Pode ocorrer a tributação mesmo quando o contribuinte praticar atividade criminosa. A punição pela prática da infração virá na esfera correspondente (penal). O fato gerador da obrigação tributária não é o mesmo fato da con-duta criminal. Por exemplo, auferir rendimentos oriundos do tráfico de drogas não se confunde com traficar. O tráfico é atividade criminosa, mas os rendimentos obtidos com esta prática estão sujeitos à incidência do imposto de renda, já que auferir renda não é atividade ilícita. Tal enten-dimento tem sede legal e está previsto no art. 118 do CTN.

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Alternativa D – Errada. Pela definição de tributo, já identificamos o erro, pois o tributo é cobrado mediante atividade administrativa plenamente vincula. O que a ESAF tenta aqui é confundir o can-didato misturando os conceitos de tributos não vinculados e tributos de arrecadação não vinculada.Tributos vinculados são aqueles cujo fato gerador ocorre em função de alguma ação estatal rela-tiva ao contribuinte. É o caso das taxas pela prestação de algum serviço público, como a taxa de coleta de lixo, por exemplo. Notamos que, nesse caso, há uma ação do Estado para fazer surgir o tributo, sendo, portanto, classificado como vinculado.Nos tributos vinculados, dada a atuação do Estado na situação que faz nascer a obrigação tribu-tária, podemos afirmar que seu fato gerador é um FATO DO ESTADO, vale dizer, o contribuin-te demanda uma atuação estatal e, a partir dela, tem-se a ocorrência do fato gerador do tributo.Tributos não vinculados são os que surgem devido a alguma ação do próprio contribuinte, independente de qualquer ação do Estado. É o caso dos impostos. Nos tributos não vinculados, dada a ausência de qualquer ligação entre o fato gerador e a atuação estatal, podemos afirmar que o fato gerador é um FATO DO CONTRIBUINTE. Guardemos, portanto, esses conceitos:

Tributos Vinculados • Fato do Estado

Tributos não Vinculados • Fato do Contribuinte

Já a classificação em tributos de arrecadação vinculada e não vinculada observa o destino da receita arrecadada. Não se trata mais de tributo, pois o destino da arrecadação é objeto do Di-reito Financeiro e não Tributário.Tributos de arrecadação vinculada são aqueles cujos recursos arrecadados têm uma destinação específica e não podem ser utilizados livremente pelo ente tributante. Temos como exemplo os empréstimos compulsórios.Tributos de arrecadação não vinculada são aqueles em que o ente tributante é livre para aplicar os recursos arrecadados da forma que melhor entender. É o caso dos impostos.Alternativa E – Correta. A ESAF, como costuma fazer, cobra a literalidade do disposto no art. 4º do CTN. Segundo este artigo a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevante para qualificá-la a denominação e demais características formais adotadas pela lei e a destinação legal do produto da sua arrecadação.Gabarito: E

15. (Auditor Fiscal da Receita Estadual/SEFAZ-RJ/FCC/2014) Com a aproximação das datas em que serão realizados os Jogos Olímpicos e os Jogos da Copa do Mundo, na cidade do Rio de Janeiro, o governo fluminense tomou a decisão de incrementar a fiscalização dos estabelecimentos hoteleiros e congêneres do Estado, a fim de lhes imprimir uma qualidade de nível internacional, mesmo quando se tratar de pequenos estabelecimentos.

Para realizar esse intento, seriam necessários aportes de recursos novos, com o fito de custear essas ativi-dades estatais. Em razão disso, um deputado estadual propôs que se alterassem os valores das taxas de segurança cobradas pelo Estado.

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O referido deputado, depois de constatar que o valor das diárias de um hotel, ou de um estabelecimento congênere, não mantinha relação direta com o porte desse hotel, nem com a quantidade de quartos/apartamentos que ele possui, nem com o capital social dessa empresa hoteleira, considerou possível e viável promover uma alteração drástica no correspondente item da tabela de valores das taxas estaduais.

Desse modo, com a finalidade de adequar a cobrança da taxa à capacidade contributiva do contribuin-te, o referido deputado decidiu apresentar projeto de lei para alterar a maneira como essa taxa seria cobrada. De acordo com seu projeto, o valor anual dessa taxa, em relação aos hotéis e congêneres, passaria a ser calculado mediante a aplicação da alíquota de 0,1% sobre o capital social da empresa hoteleira ou da empresa congênere.

No tocante especificamente aos motéis, visando, ainda, alcançar o objetivo de adequar a cobrança da taxa à capacidade contributiva do contribuinte, essa taxa passaria a ser calculada mediante a aplicação de uma alíquota de 10% sobre a mesma base de cálculo utilizada para cálculo do ISSQN devido ao município de localização do estabelecimento contribuinte.

Com base nas informações apresentadas e no que dispõe o CTN a esse respeito, considere:

I. O projeto de lei em questão não merece prosperar, em relação aos hotéis e congêneres, pois as taxas não podem ser calculadas em função do capital das empresas.

II. O projeto de lei em questão merece prosperar, em relação aos hotéis e congêneres, pois os tributos devem ser graduados com base na capacidade econômica do contribuinte (capacidade contributiva).

III. A capacidade econômica do contribuinte (capacidade contributiva) é relevante para a graduação do valor dos tributos a serem cobrados do sujeito passivo.

IV. O projeto de lei em questão não merece prosperar, em relação aos motéis, pois as taxas não podem ter base de cálculo própria de impostos, nem idênticas às que correspondam à base de cálculo de impostos.

V. O projeto de lei em questão merece prosperar, em relação aos motéis, pois, quando as taxas vierem a ter base de cálculo própria de impostos, os impostos deverão deixar de ser cobrados, para que as taxas possam sê-lo.

Está correto o que se afirma APENAS em

a) IV e V. b) I e II.c) II e III. d) III e V.e) I e IV.

A questão pede que se responda de acordo com o CTN, no que diz respeito à base de cálculo das taxas e a utilização de base de cálculo própria de impostos.De acordo com o parágrafo único do art. 77 do CTN, a taxa não pode ter base de cálculo ou fato gera-dor idênticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em função do capital das empresas.Isso invalidaria a taxa aplicada aos hotéis, já que estaria incidindo sobre o capital das empresas e invalidaria a taxa aplicada aos motéis, já que estariam incidindo sobre base de cálculo idêntica à do ISS.Apesar de remeter o candidato ao CTN, a questão exige o conhecimento do princípio da capaci-dade contributiva, previsto no art. 145, §1º, da Constituição Federal. Define o princípio que, sem-pre que possível, os impostos serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte.Trata-se de princípio direcionado, em regra, aos impostos e não aos tributos em geral. Além dis-so, apesar da possibilidade de aplicação a outras espécies tributárias, sua aplicação deve ocorrer sempre que possível e não obrigatoriamente em toda e qualquer situação. Corretos os itens I e IV.Gabarito: E

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16. (Assistente Técnico Administrativo/ATA/MF/ESAF/2009) A determinação da natureza jurídica específica do tributo, de acordo com o Código Tributário Nacional, decorre, especificamente:

a) do fato gerador da respectiva obrigaçãob) da destinação legal do produto da arrecadaçãoc) da denominaçãod) da fixação do agente arrecadadore) das peculiaridades dos sujeitos ativo e passivo da obrigação

As disposições do art. 4º do CTN são amplamente cobradas em prova. Quase que a totalidade das questões da ESAF exigiu a literalidade do Código, onde o candidato deveria responder que a natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la a denominação e demais características formais adotadas pela lei ou a destinação legal do produto da sua arrecadação.É justamente o caso desta questão.Porém, apesar de as questões exigirem a literalidade do art. 4º do CTN em praticamente todas as provas, é importante atenção para a possibilidade de inovação por parte das bancas, no sentido de cobrar o entendimento mais recente, o que já ocorreu em alguns concursos.Nesse cenário, a recomendação é verificar com atenção o enunciado. Se for feita referência ao CTN, a questão deve ser respondida e acordo com a literalidade do art. 4º. Se a referência for à Constituição ou às espécies tributárias empréstimo compulsório ou contribuições especiais, possivelmente estará sendo cobrado o novo entendimento decorrente da teoria pentapartida.Caso o enunciado não dê nenhuma pista, o candidato deve analisar as opções de resposta para verificar se há referência a alguma espécie tributária. A depender da referência, deve-se respon-der pelo CTN ou pelo entendimento dominante atualmente.Gabarito: A

17. (Analista/Sebrae/Cespe/2010) Julgue a assertiva.

Para se distinguir um imposto de uma taxa ou de uma contribuição, é fundamental examinar o fato gera-dor do tributo, bem como a destinação legal do produto da sua arrecadação.

( ) Certo( ) Errado

Vimos que a tendência das bancas é direcionar para o entendimento de que os empréstimos compulsórios e contribuições especiais diferenciam dos impostos e das taxas não apenas pelo fato gerador, mas pelo destino da arrecadação.No entanto, para diferenciar impostos, taxas e contribuições de melhoria, vale a regra geral do art. 4º do CTN, ou seja, basta examinar o fato gerador. O erro da assertiva está em definir que para diferenciar impostos de taxas deve-se examinar o destino da arrecadação.Gabarito: errado.

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18. (Procurador do Município/Cespe/2017) A identificação do fato gerador é elemento suficiente para a classificação do tributo nas espécies tributárias existentes no ordenamento jurídico: impostos, taxas, con-tribuições de melhoria, contribuições e empréstimos compulsórios.

( ) Certo( ) Errado

Essa questão complementa o que acabamos de ver na anterior.A análise do fato gerador, regra prevista no art. 4º do CTN, é suficiente para distinguir a nature-za jurídica dos tributos previstos no próprio CTN.Porém, quando estamos diante de contribuições especiais ou empréstimos compulsórios, faz-se necessária a análise do destino legal da arrecadação.Gabarito: errado.

19. (Analista Judiciário/TRE-BA/Cespe/2017) Determinado ato jurídico realizado dentro do território nacional resultou em transferência financeira de uma parte a outra, tendo sido classificado como fato gerador do imposto de competência da União sobre renda e proventos de qualquer natureza. Nesse caso, a classifi-cação do ato como fato gerador do imposto foi afetada pela

a) natureza da operação.b) forma de percepção dos recursos oriundos do ato.c) denominação da receita auferida.d) localização em que o ato se considera realizado.e) nacionalidade das partes.

O enunciado da questão apresenta uma situação (transferência financeira entre duas partes em um negócio) e afirma que essa situação representa o fato gerador do imposto de renda.Diante dessa afirmação, nos é questionado o que isso afeta.Ora, se uma situação é definida em lei como sendo fato gerador de determinado tributo, podemos afirmar que a natureza daquela operação está atribuindo à situação uma natureza jurídica de tributo.No caso específico, por se tratar de manifestação de riqueza está dando a natureza jurídica de imposto.Pouco importam a forma de percepção dos recursos, a denominação, a localização ou a naciona-lidade. É o fato gerador que conferiu a natureza jurídica de tributo àquela situação.Gabarito: A

20. (Analista de Planejamento e Orçamento/APO/MPOG/ESAF/2015) Sobre o conceito de tributo, suas classificações e suas espécies, é correto afirmar que

a) tributo é, legal e constitucionalmente, toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, ainda que constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

b) a natureza jurídica específica do tributo é, legal e constitucionalmente, determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualifica-la tanto denominação e demais caracte-rísticas formais adotadas pela lei quanto a destinação legal do produto da sua arrecadação.

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c) as espécies tributárias são, legal e constitucionalmente, imposto, taxa, contribuição de melhoria, con-tribuição social, contribuição de intervenção no domínio econômico, contribuição de interesse de categoria econômica ou profissional e contribuição de iluminação pública.

d) a espécie tributária “taxa” pode ter como fato gerador, legal e constitucionalmente, o exercício regular do poder de polícia ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição, desde que, em qualquer caso, a respectiva base de cálculo não seja idêntica àquelas que correspondam a qualquer espécie de imposto.

e) denomina-se como tributo indireto aquele que comporte, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro da tributação desde o denominado contribuinte de fato para sobre o denominado contribuinte de direito.

Antes de analisarmos o teor de cada alternativa, cabe aqui uma observação. A questão trata de vários aspectos dos tributos remente à disciplina legal e constitucional. Cumpre aqui destacar que nem todos os conceitos ou definições estão expressos na Constituição Federal. Grande parte deles está previsto no CTN. Assim, ao analisarmos cada uma das alternativas, devemos estar atentos à disciplina constitucional e às normas gerais previstas no Código Tributário Nacional.Vejamos cada uma das alternativas.Alternativa A – Errada. A definição de tributo não está disposta de forma expressa no texto cons-titucional. Trata-se de uma definição trazida pelo CTN em seu art. 3º. Ademais, esta definição prevista no Código afasta do seu conceito a sanção por ato ilícito.Alternativa B – Errada. Essa assertiva requer muita atenção! A natureza jurídica do tributo ana-lisada sob a ótica legal é definida apenas pelo fato gerador do tributo. Essa previsão legal decorre da adoção da teoria tripartida à época da edição do CTN. Contudo, a disciplina constitucional inaugurada em 1988 aceita o destino legal dado à arrecadação como fator determinante para classificar as contribuições especiais e os empréstimos compulsórios, espécies tributárias de acordo com a teoria pentapartida.Alternativa C – Errada. Legalmente as espécies tributárias são apenas impostos, taxas e contri-buição de melhoria (teoria tripartida adotada pelo CTN). Além disso, pela disciplina constitu-cional (pentapartição), temos impostos, taxas, contribuição de melhoria, contribuições especiais e empréstimos compulsórios. A assertiva separou as subespécies de contribuições como sendo espécies autônomas.Alternativa D – Correta. Os possíveis fatos geradores das taxas estão previstos tanto na Cons-tituição Federal (art. 145, II) como no CTN (art. 77). Trata-se do exercício regular do poder de polícia ou da utilização efetiva ou potencial de serviços públicos específicos e divisíveis, pres-tados ao contribuinte ou postos à sua disposição. A assertiva está correta ainda em destacar a impossibilidade de adoção nas taxas de base de cálculo idêntica ao dos impostos já existentes. Assim dispõe o art. 77, parágrafo único, do CTN e aponta a jurisprudência do STF, vide Súmula Vinculante 29.Alternativa E – Errada. É exatamente o contrário. Nos tributos indiretos, a transferência do ônus financeiro é feita do contribuinte de direito (aquele previsto em lei para pagamento do tributo) para o contribuinte de fato.Gabarito: D

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21. (Contador/MTE/Cespe/2014) A respeito de competência tributária, classificação dos tributos e exclusão do crédito tributário, julgue o seguinte item.

O imposto encontra justificativa para sua pretensão de validade na necessidade de que o poder público desenvolva, em relação ao contribuinte, atividade de caráter específico.

( ) Certo( ) Errado

Assertiva errada. O imposto é tributo não vinculado por excelência, pois independe de qualquer atividade estatal específica direcionada ao contribuinte. As características apresentadas na ques-tão estão relacionadas às taxas.Gabarito: errada.

22. (Analista Judiciário/TRT 7ª Região/Cespe/2017) A principal finalidade do imposto sobre serviços (ISS) é a arrecadação de recursos para o titular da competência tributária. Por esse motivo, o ISS configura um tributo essencialmente

a) fiscal.b) indireto.c) adicional.d) pessoal.

Quando a principal finalidade de um tributo é arrecadar, ou prover recursos para abastecer os cofres públicos, estamos diante de um tributo fiscal.É o caso do ISS, ICMS e imposto de renda, por exemplo.De outro lado teríamos um tributo extrafiscal, caso a finalidade principal fosse estimular deter-minado comportamento ou regular algum setor econômico.Gabarito: A

23. (Procurador do Município/Cespe/2017) O imposto é espécie tributária caracterizada por indicar fato ou situação fática relativa ao próprio contribuinte no aspecto material de sua hipótese de incidência.

( ) Certo( ) Errado

Essa é uma perfeita definição para o imposto. Trata-se de espécie tributária cujo fato gerador é um fato do contribuinte, ou seja, uma manifes-tação de riqueza para a qual não houve qualquer intervenção estatal.O aspecto material da hipótese de incidência, que iremos detalhar em aulas futuras, nada mais é que o próprio fato gerador.Gabarito: certo.

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24. (Procurador/Pref. Recife/FCC/2014) A Prefeitura do Recife, por meio de sua Secretaria de Finanças, re-solveu enviar proposta ao legislativo municipal para a instituição de novas taxas aplicáveis aos munícipes recifenses.

É prescrição normativa constitucional que deve ser observada por esta proposta legislativa:

a) Instituir em 2014 taxa para o custeio do serviço de iluminação pública que possa ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano, tendo em vista as necessidades deste serviço nos bairros caren-tes do Recife.

b) Instituição de taxas cobradas pela valorização de imóveis decorrente de obras públicas municipais, tomando-se o cuidado de não atribuir às taxas instituí das bases de cálculo própria de imposto.

c) Instituição de taxas pela utilização efetiva ou potencial de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte, desde que elas não tenham base de cálculo própria de impostos.

d) Instituição de taxas pelo exercício potencial ou efetivo do poder de polícia ou pela utilização de ser-viços públicos específicos e indivisíveis, prestados ao contribuinte.

e) Sempre que possível, instituir taxas que tenham caráter pessoal e que sejam graduadas segundo a capacidade econômica dos contribuintes.

Alternativa A – Errada. O serviço de iluminação pública, por ser indivisível, não pode ser remu-nerado mediante taxa, conforme Súmula do STF.Alternativa B – Errada. O fato gerador citado na alternativa guarda relação com a contribuição de melhoria e não com as taxas.Alternativa C – Correta. Esses são os fatos geradores das taxas, previstos no art. 145, II, da Cons-tituição, em combinação com a determinação do §2º do mesmo artigo.Alternativa D – Errada. O exercício do poder de polícia que enseja a instituição de taxa é sempre efetivo. Não há que se falar em exercício potencial do poder de polícia. A alternativa tenta con-fundir o candidato misturando as características da taxa de polícia com as da taxa de serviço. Além disso, os serviços devem ser divisíveis, não podendo haver instituição de taxas pela pres-tação de serviços indivisíveis.Alternativa E – Errada. A determinação constitucional para a aplicação da capacidade contribu-tiva é direcionada aos impostos e não às taxas.Gabarito: C

25. (Analista Técnico de Políticas Sociais/MPOG/ESAF/2012) Assinale a opção correta.

a) A contribuição de melhoria e as taxas são tributos vinculados, já que dependem de uma atuação específica do Estado.

b) As taxas decorrentes do poder de polícia são tributos vinculados; já as taxas decorrentes de serviços são tributos não vinculados a uma atividade estatal.

c) O imposto é, por excelência, um tributo vinculado a uma atividade estatal específica.d) Todos os impostos são não vinculados, com exceção do imposto sobre a renda da pessoa física, que

é utilizado para reduzir as desigualdades regionais.e) As taxas de serviços são tributos vinculados; já as taxas decorrentes do poder de polícia são tributos

não vinculados a uma atividade estatal específica.

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Alternativa A – Correta. As taxas e contribuição de melhoria são tributos vinculados, cujos fatos gera-dores demandam uma contraprestação estatal. Nas taxas temos a atuação do Estado na prestação de serviços públicos ou no exercício do poder de polícia; na contribuição de melhoria temos a realização de obra pública. Por essa razão, tais tributos são também chamados de contraprestacionais.Alternativa B – Errada. Tanto as taxas de polícia como as taxas de serviço são tributos vincula-dos, já que demandam uma atuação estatal direcionada ao contribuinte.Alternativa C – Errada. É exatamente o contrário: o imposto é tributo não vinculado por exce-lência. Seu fato gerador é situação que independe de qualquer atuação estatal.Alternativa D – Errada. Não há exceção quanto ao caráter não vinculado dos impostos. Todos os impostos são não vinculados, pois seus fatos geradores são manifestações de riqueza do sujeito passivo, inclusive o imposto de renda.Alternativa E – Errada. Valem aqui os mesmos comentários da alternativa B.Gabarito: A

26. (Analista Judiciário/TRE-BA/Cespe/2017) É responsabilidade da administração pública regular a prática de ato ou a abstenção de fato por meio da limitação ou regulação de direito, interesse ou liberdade. Para essa finalidade, utiliza-se

a) a taxa de polícia.b) o preço público.c) a contribuição de melhoria.d) a contribuição social.e) a taxa de serviço.

Quando a administração pública está diante de situações em que precisa restringir os direitos individuais em defesa do interesse da coletividade, faz uso do seu poder de polícia.Frente a essas situações, é possível cobrar a taxa de polícia visando custear a atividade estatal.Gabarito: A

27. (Auditor Fiscal/Sefaz-PI/FCC/2015) O caput do art. 77 do Código Tributário Nacional estabelece que As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas res-pectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.

Para fins de aplicação da norma acima transcrita,

I. consideram-se serviços públicos divisíveis, os que podem ser prestados em parceria formada por duas ou mais pessoas jurídicas de direito público.

II. consideram-se serviços públicos efetivamente utilizados pelo contribuinte, aqueles por ele usufruídos a qualquer título.

III. consideram-se serviços públicos específicos, os que constam expressamente de contratos firmados entre a pessoa jurídica de direito público e o contribuinte utente do serviço.

IV. consideram-se serviços públicos potencialmente utilizados pelo contribuinte, aqueles prestados por pessoa jurídica de direito público diversa da que instituiu a taxa.

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V. considera-se regular o exercício do poder de polícia, quando desempenhado pelo órgão competen-te, nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder.


a) II e V. b) IV e V.c) I, II e V. d) I, III e IV.e) II, III e IV.

Para responder à questão, bastaria aplicar os conceitos previstos nos arts. 78 e 79 do CTN:

Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o art. 77 consideram-se:

I – utilizados pelo contribuinte:

a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;

b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua disposição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;

II – específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de intervenção, de utilidade, ou de necessidades públicas;

III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários.

Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prá-tica de ato ou abstenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à ordem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranquilidade pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

Gabarito: A

28. (AFRE/Sefaz-ES/Cespe/2013) Consideram-se divisíveis os serviços públicos justificadores da cobrança de taxas quando

a) forem de utilização compulsória e postos à disposição mediante atividade estatal.b) puderem ser usufruídos a qualquer título.c) forem suscetíveis de utilização, separadamente, pelos usuários.d) forem suscetíveis de utilização efetiva pela coletividade, e não somente pelo usuário.e) puderem ser destacados em unidades autônomas de atuação da administração.

Nos termos do art. 79, III, do CTN, os serviços públicos são considerados divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um dos seus usuários.Isso significa que é possível ao Estado identificar isoladamente quem são os destinatários do serviço que ensejou a cobrança da taxa.Gabarito: C

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29. (Analista de Planejamento e Orçamento/MPOG/ESAF/2010) A extrafiscalidade é característica que possuem alguns tributos de permitirem, além da pura e simples forma de ingresso de receitas nos cofres públicos, também de intervirem na economia, incentivando ou não determinada atividade ou conduta do contribuinte.

Assinale, entre os tributos listados abaixo, aquele que não possui caráter extrafiscal.

a) Imposto sobre produtos industrializados.b) Imposto sobre importação.c) Contribuição de intervenção no domínio econômico sobre combustíveis.d) Imposto sobre produtos industrializados.e) Taxa de iluminação pública.

Inicialmente, cabe observar que a banca repetiu a resposta nas alternativas A e D, mas não chega a prejudicar a solução da questão.São classificados como extrafiscais os tributos cuja finalidade principal não é arrecadar, mas regular algum setor econômico ou social. O IPI, apesar de apresentar hoje uma arrecadação bastante expressiva, foi criado como predominantemente extrafiscal e é utilizado muitas vezes como forma de incentivar ou desestimular certas condutas dos contribuintes.O imposto de importação é típico imposto extrafiscal, pois visa muitas vezes, à proteção da indústria nacional. Já a CIDE, como o próprio nome diz, é uma contribuição de intervenção, criada para custear as atividades estatais em prol de determinado setor ou atividade econômica, típico tributo extrafiscal.Por fim, há que se observar que não é possível instituição de taxa para custeio do serviço de ilu-minação pública. De qualquer forma, a instituição de tributo com tal fim (hoje possível apenas mediante contribuição específica) não apresenta caráter extrafiscal, eis que não se pretende esti-mular ou desestimular a utilização da iluminação pública.Gabarito: E

30. (Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) O Município de Caruaru-PE, mediante a edição da Lei nº 5.658/2014, instituiu a cobrança de TLP − Taxa de Limpeza Pública, que tem como fato gerador os serviços de conservação e limpeza de logradouros públicos pelo referido município.

Na situação hipotética, a cobrança desse tributo é

a) ilegítima, pois a competência para estabelecer cobrança de taxa sobre serviços de conservação e limpeza de logradouros públicos é do Estado.

b) ilegítima, pois o fato gerador corresponde a serviço público universal e indivisível, que não possibilita a individualização dos respectivos usuários.

c) legítima, pois visa a custear a prestação de serviços públicos específicos e divisíveis, ostentando o caráter retributivo inerente às taxas.

d) legítima, pois o fato gerador corresponde a serviço público universal e indivisível, prescindindo da individualização dos respectivos usuários.

e) ilegítima, pois o fato gerador, próprio de imposto, deve ser custeado pelas receitas decorrentes de sua exigência.

Os Municípios, normalmente, cobram a taxa de coleta de lixo, aquela que corresponde ao serviço de coleta domiciliar do lixo, onde o coletor leva o lixo de cada residência.

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Nesse tipo de serviço é possível identificar os usuários, eis que a coleta está sendo realizada indi-vidualmente, porta a porta. Ainda que em condomínios não seja possível, no momento da coleta, identificar o lixo de cada condômino, é possível determinar que todos ali são usuários do serviço (vamos entender melhor esse ponto ao tratar da utilização).Ocorre que muitos municípios tributam mediante taxa o serviço de limpeza urbana. E quando ouvimos “limpeza urbana” o que nos vem à mente? A varrição das vias públicas, a coleta dos resíduos nos logradouros, a poda de árvores, etc.Se pararmos para analisar, esse serviço não permite a identificação individualizada dos usuários. Trata-se de um serviço destinado a toda a população, sem divisibilidade. Imagine as árvores da cidade, cujas folhas caem diariamente. A prefeitura realiza o serviço de varrição das ruas, mas é possível quantificar quantas folhas foram recolhidas e o quanto foi lim-po correspondente a cada habitante? Impossível.Diante dessa cobrança e das inúmeras discussões levadas ao Judiciário debatendo a constitucio-nalidade dessas taxas, o STF decidiu pela sua inconstitucionalidade, justamente por não apre-sentar a divisibilidade como característica:

Tributo vinculado não apenas à coleta de lixo domiciliar, mas também à lim-peza de logradouros públicos, hipótese em que os serviços são executados em benefício da população em geral (uti universi), sem possibilidade de indivi-dualização dos respectivos usuários e, consequentemente, da referibilidade a contribuintes determinados, não se prestando para custeio mediante taxa. Impossibilidade, no caso, de separação das duas parcelas. (STF, RE 249.070, relator Min. Ilmar Galvão, 1ª Turma, DJU 17.12.1999)

Há que se observar na decisão do Supremo a vedação à possibilidade de divisão das taxas. No caso em discussão, o município cobrava em uma só taxa os dois serviços: coleta de lixo e limpeza pública. Na defesa, tentou dividir a taxa em duas para que fosse possível cobrar apenas a primei-ra, eis que atenderia aos preceitos constitucionais.Percebe-se que o STF negou essa possibilidade. Isso porque apenas os serviços específicos e divi-síveis podem ensejar a cobrança da taxa. Como a taxa era uma só (envolvendo os dois serviços), não haveria que se excluir o serviço não divisível da sua cobrança, mas declarar toda a cobrança inconstitucional.Tendo em vista que muitos municípios do nosso país adotavam essa prática de tributar mediante taxa o serviço de limpeza urbana (embora cada um adote um nome diferente), muitos casos che-garam para apreciação do STF, o que resultou na edição da Súmula Vinculante 19:

Súmula Vinculante 19 do STF – A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, não viola o artigo 145, II, da Constitui-ção Federal.

Verifica-se na Súmula que o STF amarrou a possibilidade de cobrança da taxa à origem do lixo ou dos resíduos, a saber: os imóveis. O fundamento é que, se o lixo é coletado dos imóveis, é possível identificar a quem se destina o serviço, diferente dos resíduos coletados nas vias públicas. Gabarito: B

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31. (Defensor Público Federal/DPU/Cespe/2017) No cálculo do valor de determinada taxa, pode haver ele-mentos da base de cálculo de algum imposto, desde que não haja total identidade entre uma base e outra.

( ) Certo( ) Errado

A questão foi fundamenta na Súmula Vinculante 29 do STF, que valida o enunciado:

Súmula Vinculante 29 do STF – É constitucional a adoção, no cálculo do valor da taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo própria de determi-nado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e outra.

Gabarito: certo.

32. (Contador/MTE/Cespe/2014) A respeito de competência tributária, classificação dos tributos e exclusão do crédito tributário, julgue o seguinte item.

Taxas são tributos que têm por hipótese de incidência uma atuação estatal diretamente referida ao con-tribuinte. Essa atuação estatal pode consistir em um serviço público (taxa de serviço) ou em um ato de polícia (taxa de polícia).

( ) Certo( ) Errado

A assertiva está perfeita. As taxas são instituídas sempre em decorrência de alguma atuação esta-tal específica, podendo ser a prestação de serviços públicos específicos e divisíveis ou o exercício regular do poder de polícia.Gabarito: certo.

33. (Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre as taxas, podemos afirmar, exceto:

a) o fato gerador da taxa não é um fato do contribuinte, mas um fato do Estado; este exerce determinada atividade, e por isso cobra a taxa das pessoas que dela se aproveitam

b) a atuação estatal referível, que pode ensejar a cobrança de taxa, pode consistir no exercício regular do poder de polícia

c) a atuação estatal referível, que pode ensejar a cobrança da taxa, pode consistir na prestação ao contribuinte, ou na colocação à disposição deste, de serviço público específico, divisível ou não

d) as atividades gerais do Estado devem ser financiadas com os impostos, e não com as taxase) o poder de polícia, que enseja a cobrança de taxa, considera-se regular quando desempenhado pelo

órgão competente e nos limites da lei aplicável, com observância do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou desvio de poder

Alternativa A – Correta. A taxa surge em função de uma atividade estatal relativa ao contribuinte. Nesse sentido, revela-se como um fato do Estado e não do contribuinte (que é o caso dos impostos). Taxas = fato do EstadoImpostos = fato do contribuinte

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Alternativa B – Correta. De acordo com o art. 145, II, da CF, a taxa tem por fatos geradores a prestação de serviços públicos ou o exercício regular do poder de polícia.Alternativa C – Errada. É certo que o fato gerador da taxa é a prestação de serviços públicos. Entretanto, há que se observar alguns requisitos. O serviço deve ser específico E divisível.Alternativa D – Correta. Atenção a esta assertiva. Aqui não está se dizendo que o fato gerador dos impostos são as atividades gerais do Estado. O que a assertiva diz é que, por ser atividade geral, não pode ser financiada pelas taxas, já que estas se destinam a custear serviços públicos específicos e divisíveis. Para custear tais atividades, o Estado se vale da arrecadação com os im-postos, cuja receita é não vinculada.Alternativa E – Correta. Literalidade do parágrafo único do art. 78 do CTN.Gabarito: C

34. (Julgador Tributário/Sefaz-PE/FCC/2015) Sobre a constitucionalidade das taxas, é correto afirmar:

a) É constitucional a taxa cobrada em face do fornecimento de iluminação pública, pois consubstancia atividade estatal apta a ser remunerada por meio dessa espécie tributária.

b) É inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, uma vez que realizados em benefício da população em geral e de forma indivisível.

c) É constitucional a instituição e a cobrança de taxas por emissão ou remessa de carnês/guias de reco-lhimento de tributos, visto que consubstancia atuação estatal específica e divisível.

d) É constitucional a exigência de taxa de prevenção de incêndio, cuja base de cálculo é cobrada em função do valor venal do imóvel, pois mensura indiretamente a quantidade de trabalho ou atividade que o poder público se vê obrigado a desempenhar.

e) É constitucional a taxa de renovação da licença de funcionamento e localização municipal, desde que efetivo o exercício do poder de polícia, demonstrado pela existência de órgão e estrutura competentes para o respectivo exercício.

A questão deve ser respondida por meio da jurisprudência do STF.Alternativa A – Errada.

Tributário. Município de Niterói. Taxa de iluminação pública. Arts. 176 e 179 da lei municipal nº 480, de 24.11.83, Com a redação dada pela lei nº 1.244, de 20.12.93. Tributo de exação inviável, posto ter por fato ge-rador serviço inespecífico, não mensurável, indivisível e insuscetível de ser referido a determinado contribuinte, a ser custeado por meio do produto da arrecadação dos impostos gerais. Recurso não conhecido, com declaração de inconstitucionalidade dos dispositivos sob epígrafe, que instituíram a taxa no município. (STF, RE 233.332-RJ, Min. Ilmar Galvão, mar/99)

Súmula 670 do STF – O serviço de iluminação pública não pode ser remu-nerado mediante taxa.

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Alternativa B – Errada.

Súmula Vinculante 19 do STF – A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, não viola o artigo 145, II, da Constitui-ção Federal.

Alternativa C – Errada.

Taxa de expediente. (...) Inconstitucionalidade. A emissão de guia de reco-lhimento de tributos é de interesse exclusivo da administração, sendo mero instrumento de arrecadação, não envolvendo a prestação de um serviço público ao contribuinte. Possui repercussão geral a questão constitucional suscitada no apelo extremo. Ratifica-se, no caso, a jurisprudência da Corte consolidada no sentido de ser inconstitucional a instituição e a cobrança de taxas por emissão ou remessa de carnês/guias de recolhimento de tributos. (RE 789.218-RG, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 17-4-2014, Plenário, DJE de 1º-8-2014, com repercussão geral.)

Alternativa D – Errada.

Taxa de incêndio. Constitucionalidade. (...) É legítima a cobrança da Taxa cobrada em razão da prevenção de incêndios, porquanto instituída como contraprestação a serviço essencial, específico e divisível. AI 677.891-AgR, rel. min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 17-3-2009, Primeira Turma, DJE de 17-4-2009. Vide: RE 206.777, rel. min. Ilmar Galvão, julgamento em 25-2-1999, Plenário, DJ de 30-4-1999.

Alternativa E – Correta.

O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exercício do poder de polícia daquelas de utilização de serviços específicos e divisíveis, facultan-do apenas a estas a prestação potencial do serviço público. A regularidade do exercício do poder de polícia é imprescindível para a cobrança da taxa de localização e fiscalização. À luz da jurisprudência deste STF, a existência do órgão administrativo não é condição para o reconhecimento da constitu-cionalidade da cobrança da taxa de localização e fiscalização, mas constitui um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exercício do poder de polícia, exigido constitucionalmente. (...) É constitucional taxa de renovação de funcionamento e localização municipal, desde que efetivo o exercício do poder de polícia, demonstrado pela existência de órgão e estrutura compe-tentes para o respectivo exercício, tal como verificado na espécie quanto ao Município de Porto Velho/RO (...). (RE 588.322, rel. min. Gilmar Mendes, julgamento em 16-6-2010, Plenário, DJE de 3-9-2010, com repercussão ge-ral.) No mesmo sentido: AI 677.664-AgR, rel. min. Cármen Lúcia, julgamen-to em 5-5-2009, Primeira Turma, DJE de 19-6-2009. Vide: ARE 664.722, rel. min. Gilmar Mendes, decisão monocrática, julgamento em 12-03-2012, DJE de 21-03-2012; AI 707.357-ED, rel. min. Ellen Gracie, julgamento em 2-2-2010, Segunda Turma, DJE de 26-2-2010.

Gabarito: E

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George Firmino

35. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) Com respeito à disciplina legal das taxas, é

a) inconstitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade entre uma base e outra.

b) inconstitucional a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis.

c) constitucional a cobrança da taxa decorrente do poder de polícia em que haja a manutenção, pelo sujeito ativo, de órgão de controle em funcionamento, ficando restrita a cobrança aos contribuintes cujos estabelecimentos foram efetivamente visitados pela fiscalização.

d) constitucional a cobrança de taxa de fiscalização ambiental sobre o mesmo fato gerador pela União e por Estado, pois ambos têm competência para exercer a fiscalização desta atividade, haja vista se tratar de competência comum, exercida concomitantemente por todos entes políticos.

e) inconstitucional a taxa cobrada em razão da prevenção de incêndios, porquanto instituída como con-traprestação a serviço não divisível.

Mais uma questão que a FCC direciona para a jurisprudência do STF. Vejamos o que o candidato teria que conhecer em cada alternativa.Alternativa A – Errada.

Concluindo o julgamento de recurso extraordinário, o Tribunal, por maio-ria, decidiu que é constitucional a taxa de coleta de lixo domiciliar instituída pelo Município de São Carlos – SP (lei Municipal 10.253/89). O Tribunal entendeu que o fato de a alíquota da referida taxa variar em função da metra-gem da área construída do imóvel – que constitui apenas um dos elementos que integram a base de cálculo do IPTU – não implica identidade com a base de cálculo do IPTU, afastando-se a alegada ofensa ao art. 145, §2º, da CF. (RE 232.393 – SP. Min. Carlos Velloso, 12.08.99)


CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. TAXA DE COLETA DE LIXO. CF, art. 145, II. I. Taxa de Coleta de Lixo: especificidade e divisibilidade do ser-viço. CF, art. 145, II: inocorrência de ofensa. (STF, 2ª T., EDRE 256.588/RJ, Min. Carlos Velloso, out/01)

Alternativa C – Errada. Essa questão exigiu um ponto bastante específico de um entendimento do STF no julgamento da constitucionalidade da taxa de fiscalização do IBAMA.

A hipótese de incidência da taxa é a fiscalização de atividades poluidoras e utilizadoras de recursos ambientais, exercida pelo IBAMA. Tem-se, pois, que a taxa remunera o poder de polícia do Estado. Não há invocar o argu-mento no sentido de que a taxa decorrente do poder de polícia fica restrita aos contribuintes cujos estabelecimentos tivessem sido efetivamente visita-dos pela fiscalização... (excerto do voto condutor do Min. Carlos Velloso, no RE 416.602/DF, ago/05)

Alternativa D – Correta. As taxas são tributos da competência comum, ou seja, o ente que exer-cer o poder de polícia sobre determinada atividade será competente para instituir a respectiva taxa. Assim, se a atividade é comum aos entes, todos poderão exigir o tributo.

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Alternativa E – Errada.

Decisão que se acha em conformidade com orientação jurisprudencial do STF no que tange ao IPTU... e à taxa de limpeza urbana (arts. 1º e 2º, inc. I, a, e II, a e b, da Lei nº 6.580/89), exigida com ofensa ao art. 145, inc. II § 2º da CF, porquanto a título de remuneração de serviço prestado uti universi e tendo por base de cálculo fatores que concorrem para formação da base de cálculo do IPTU. Declaração da inconstitucionalidade dos dispositivos enumerados, alusivos à taxa de limpeza urbana. Penchas que não viciam a taxa de seguran-ça, corretamente exigida para cobrir despesas com manutenção dos serviços de prevenção e extinção de incêndios. Recurso conhecido em parte, para o fim de declarar a legitimidade da última taxa mencionada. (STF, Plenário, RE 206.777/SP, Min. Ilmar Galvão, fev/99)

Gabarito: D

36. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2012) Analise os itens a seguir:

I. Pavimentação asfáltica é fato gerador de taxa de serviço específico e divisível; deve ter valor fixo para todos os beneficiários da obra.

II. Serviço de coleta de lixo domiciliar é fato gerador de taxa de serviço específico e indivisível; deve ter valor fixo para todos os beneficiários do serviço, desde que haja efetiva fruição.

III. A concessão de alvará de construção pode ser remunerada por taxa de polícia, pois se trata de exercício regular do poder de polícia.

IV. O imposto pode ter por fato gerador serviços públicos indivisíveis, assim como o serviço de ilumina-ção pública.

V. A destinação do produto da arrecadação é irrelevante para definir a natureza jurídica do tributo como imposto.

É correto o que se afirma APENAS em

a) I e II. b) I e IV.c) II e III. d) III e V.e) IV e V.

Item I – Errado. As taxas de serviço somente podem ser exigidas quando houver prestação de ser-viço específico e divisível. Obras públicas poderiam ensejar a instituição de contribuição de melho-ria. Apesar dessa possibilidade, os tribunais superiores têm entendido que não cabe contribuição de melhoria para custear obra de recapeamento asfáltico quando já houver asfaltamento na via.Item II – Errado. O serviço de coleta domiciliar de lixo é específico e divisível, passível de custeio via taxa. A assertiva diz ser indivisível o serviço. Além disso, o valor cobrado não dever ter valor fixo, pois deve ser mensurado de acordo com a contraprestação estatal.Item III – Correto. A concessão de alvará de construção requer a fiscalização do órgão compe-tente, ensejando a instituição da taxa de polícia.Item IV – Errado. O imposto é tributo que independe de contraprestação estatal. Seus fatos gera-dores estão relacionados a uma manifestação de riqueza por parte do contribuinte.Item V – Correto. A assertiva traduz a regra geral para a determinação da natureza jurídica do tributo, prevista no art. 4º do CTN. Porém, apesar de esta ser a regra geral, é importante destacar

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George Firmino

que, a partir da CF/88, para a identificação dos empréstimos compulsórios e das contribuições especiais é necessária a análise do destino da arrecadação.Gabarito: D

37. (Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Em relação aos empréstimos compulsórios, é correto afirmar que:

a) É um tributo, pois atende às cláusulas que integram o art. 3º do Código tributário Nacionalb) É espécie de confisco, como ocorreu com a retenção dos saldos de depósitos à vista, cadernetas de

poupança e outros ativos financeiros, por ocasião do chamado “Plano Collor” (Lei n. 8.024/90)c) O conceito de ‘despesa extraordinária’ a que alude o art. 148, inciso I, da Constituição Federal, pode abran-

ger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido esgotados todos os fundos públicos de contingênciad) Se conceitua como um contrato de Direito Público, com a característica da obrigatoriedade de sua

devolução ao final do prazo estipulado na lei de sua criaçãoe) Se subordina, em todos os casos, ao princípio da anterioridade da lei que o houver instituído

Por se tratar de algo temporário e restituível, certa controvérsia surgiu acerca da natureza tri-butária dos empréstimos compulsórios. Uma parcela da doutrina defendia que por se tratar de algo restituível, com fundamento no art. 81 do CTN, estaria afastada a natureza tributária dos empréstimos compulsórios. No entanto, devemos lembrar que, para ser considerada tributo, a prestação deve atender às exi-gências do art. 3º do CTN. Analisando as características do empréstimo compulsório, constata-se que ele atende ao disposto no art. 3º do Código Tributário Nacional, sendo considerado, portan-to, tributo. Com o advento da CF/88 e após decisões do STF defendendo a natureza tributária dos emprésti-mos compulsórios, essa teoria doutrinária perdeu força.Gabarito: A

38. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2009) Os Empréstimos Compulsórios

a) poderão ser instituídos para atender às despesas extraordinárias decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou sua iminência, não sendo necessária, nesses casos, a observância ao princípio da anterioridade.

b) poderão ser instituídos no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional, não sendo necessária, nesse caso, a observância ao princípio da anterioridade.

c) são de competência comum da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, observando-se a competência material de cada um desses entes políticos.

d) têm sua cobrança suprimida, gradativamente, quando cessadas as causas de sua criação.e) têm, em decorrência das razões de urgência e de relevância para sua instituição, a aplicação dos recur-

sos provenientes do Empréstimo Compulsório desvinculada da despesa que fundamentou sua instituição.

Alternativa A – Correta. Esta é a previsão do art. 148, I, da Constituição Federal.Alternativa B – Errada. A exceção ao princípio da anterioridade é válida apenas para os em-préstimos compulsórios instituídos no caso de guerra ou calamidade. No caso de investimento público de caráter urgente, há que se observar a aplicação do referido princípio.

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Alternativa C – Errada. A Constituição confere a competência para instituição de empréstimos compulsórios apenas à União.Alternativa D – Errada. A alternativa tenta confundir o empréstimo compulsório com o impos-to extraordinário de guerra, previsto no art. 154, II, da CF/88, segundo o qual, a União poderá instituir na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.Alternativa E – Errada. O empréstimo compulsório é tributo de arrecadação vinculada, nos ter-mos da Constituição Federal, art. 148, parágrafo único.Gabarito: A

39. (Assistente Técnico Administrativo/ATA/MF/ESAF/2009) A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:

a) mediante lei ordinária ou medida provisória, no caso de guerra externa ou sua iminênciab) no caso de relevante interesse público, de caráter urgente e relevante interesse nacional, ainda que

no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a regra que os criouc) nas duas hipóteses acima elencadas, conquanto que se destine a aplicação dos recursos à despesa

que fundamentou a instituição do empréstimo compulsóriod) para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra externa ou

sua iminênciae) em face de conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo

As hipóteses que autorizam a instituição dos empréstimos compulsórios estão previstas no inci-so I, do art. 148 da Constituição Federal:

Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos compulsórios:

I – para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pú-blica, de guerra externa ou sua iminência.

Gabarito: D

40. (Auditor Fiscal/Sefaz-PI/FCC/2015) Com base nas normas da Constituição Federal e do Código Tributário Nacional, a contribuição de melhoria

a) pode ser cobrada da União, em relação a terreno baldio de sua propriedade, por Município que tenha realizado obra pública da qual tenha resultado valorização do referido imóvel.

b) é uma espécie de contribuição pertencente ao gênero das contribuições sociais.c) pode ser cobrada em razão de obra realizada em imóvel pertencente ao próprio ente tributante, no

qual funciona repartição pública, e da qual tenha resultado valorização do imóvel.d) só pode ser cobrada pela União, a quem cabe instituir contribuições de todas as espécies.e) tem como limite total a despesa orçada para a obra pública a ser realizada.

Alternativa A – Correta. Embora a União usufrua da imunidade recíproca, esta veda apenas a incidência de impostos, não atingindo a contribuição de melhoria.

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Alternativa B – Errada. A contribuição de melhoria é espécie autônoma de tributo, não sendo classificado junto com as demais contribuições.Alternativa C – Errada. Sem sentido a alternativa. A obra deve ser pública e não diretamente no imóvel. Além disso, é inconcebível que o ente tributante cobre dele mesmo a contribuição.Alternativa D – Errada. A contribuição de melhoria é de competência comum, cabendo ao ente que efetuar a obra.Alternativa E – Errada. O limite total da contribuição de melhoria é o gasto realizado e não o orçado.Gabarito: A

41. (Analista/Susep/ESAF/2010) Uma das espécies de tributos elencada pela Constituição Federal é a contri-buição de melhoria, decorrente de obras públicas. Tal espécie visa a uma distribuição mais justa dos ônus decorrentes de determinadas obras públicas, que beneficiam a sociedade como um todo, mas acabam por beneficiar particularmente determinadas pessoas, inclusive acarretando valorização imobiliária. Sobre o tema contribuição de melhoria, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Em seguida, escolha a opção adequada às suas respostas.

I. Seu objetivo principal é fazer com que pessoas diretamente beneficiadas pela execução de uma obra pública participem com maior intensidade de seu custeio, suportando-o total ou parcialmente.

II. O princípio da vedação ao enriquecimento sem causa justifica, para alguns doutrinadores, a institui-ção e a cobrança da contribuição de melhoria.

III. Pode-se eleger como parâmetro da cobrança da contribuição de melhoria, de modo geral, o custo total da obra (rateado entre os principais beneficiados) ou a valorização imobiliária dela decorrente (individualmente analisada).

a) Está correto apenas o item I.b) Está correto apenas o item III.c) Estão corretos apenas os itens I e III.d) Estão corretos apenas os itens II e III.e) Todos os itens estão corretos.

Com validade no disposto no art. 145, III, da CF/88, o CTN preceitua:

Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realiza-da e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.

Depreende-se do texto legal que o fato gerador da contribuição de melhoria é a valorização do imóvel, decorrente de obra pública. Dessa forma, não basta o Estado promover a obra próximo ao imóvel. Para fazer jus à cobrança da contribuição, há que ocorrer a valorização do imóvel e que esta seja decorrente da obra.O CTN estabelece limites para a cobrança da contribuição de melhoria. O valor máximo indi-vidual é a valorização decorrente da obra e o limite global (aquele arrecadado da totalidade dos beneficiados) é a despesa realizada pelo ente público.Esses limites fundamentam a atribuição do princípio do não enriquecimento injusto.

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Diante do exposto, as três assertivas estão corretas. Gabarito: E

42. (Auditor Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-RJ/FCC/2014) O Estado do Rio de Janeiro decidiu realizar obras públicas para conter as enchentes que assolavam um determinado município hipotético de seu território. Essas obras consistiam em elevar as margens do rio que banhava esse município e incluíam, em decorrência disso, a abertura de vias públicas largas e modernas, recuperação da região degradada e, inclusive, a realização de obras de paisagismo.

As obras públicas a serem realizadas foram orçadas em R$ 250.000,00, valor esse a ser integralmente financiado por contribuição de melhoria.

Estudos efetuados demonstraram que a zona a ser beneficiada pelas obras abrangeria cinco imóveis da região, sendo que a valorização média esperada desses imóveis seria de 20%.

Com base nisso, o Estado promoveu o lançamento da contribuição de melhoria, cobrando, de cada um dos cinco imóveis localizados na região beneficiada, contribuição de melhoria equivalente a 20% do valor do imóvel, resultando na seguinte situação:

Imóvel Valia (R$)Contribuição de

Melhoria Cobrada (R$)Valorização efetiva,

constatada em razão da obraI 100.000,00 20.000,00 não teve valorização algumaII 200.000,00 40.000,00 passou a valer 225.000,00III 300.000,00 60.000,00 passou a valer 345.000,00IV 400.000,00 80.000,00 passou a valer 480.000,00V 500.000,00 100.000,00 passou a valer 625.000,00

Considerando as informações acima, é correto afirmar:

a) Considerando que a valorização do imóvel V (R$ 125.000,00) é equivalente a 46,29% da soma total das valorizações individuais de cada imóvel (R$ 270.000,00), o Estado poderá aplicar esse índice de 46,29%, sobre o valor do imóvel antes da sua valorização, para fins de cálculo do valor da con-tribuição de melhoria por ele devida.

b) Todos os cinco imóveis deveriam pagar contribuição de melhoria, pois as obras realizadas trouxeram vários tipos de benefícios à região, como, por exemplo, o fim das enchentes e o embelezamento da área.

c) O Estado poderá cobrar contribuição de melhoria de todos os imóveis que se valorizaram em decor-rência da obra em questão, tendo como único valor máximo limite, para essa cobrança, o montante equivalente à valorização que cada imóvel sofreu em decorrência das obras realizadas.

d) Embora os imóveis valorizados em decorrência da obra em questão tenham tido uma valorização mé-dia de 20%, o Estado poderá cobrar, de todos eles, linearmente, contribuição de melhoria calculada com base na aplicação do percentual de 18% sobre o valor do imóvel antes da realização da obra.

e) Se o fator individual de valorização do imóvel II, apurado com base na legislação própria, fosse igual a 0,074 (ou 7,4%), a contribuição de melhoria relativa a esse imóvel poderia ser determinada e, posteriormente, lançada e cobrada, mediante o rateio do custo total da obra por esse fator indi-vidual de valorização.

Alternativa A – Errada. O limite individual para a cobrança é o valor da valorização do imóvel.Alternativa B – Errada. O fato gerador da contribuição de melhoria é a valorização do imóvel, decorrente de obra pública. Dessa forma, não basta o Estado promover a obra. Para fazer jus à cobrança da contribuição, há que ocorrer a valorização do imóvel e que esta seja decorrente da obra. O imóvel I não teve valorização, por isso não deve incidir a contribuição de melhoria.

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Alternativa C – Errada. Além do limite individual, observado para cada imóvel, o Estado não poderá cobrar mais do que o custo total da obra. Esse é o limite global, com fundamento no princípio do não enriquecimento injusto.Alternativa D – Errada. Como vimos, a valorização de cada imóvel deve ser observada indivi-dualmente para fins de cobrança. Aplicar um mesmo percentual para todos os imóveis seria dizer que todos valorizaram da mesma forma, o que não foi o caso da questão.Alternativa E – Correta. A assertiva retrata o disposto no art. 82, § 1º, do CTN, segundo o qual a contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da parcela do custo da obra, pelos imóveis situados na zona beneficiada em função dos respectivos fatores individuais de valorização.Gabarito: E

43. (Auditor Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. São Paulo/FCC/2012) A realização de obras públicas, que transformaram uma região anteriormente pantanosa em um belo e aprazível parque, ocasionou a valori-zação da maior parte dos imóveis localizados em suas proximidades, da seguinte maneira:

− o imóvel “A”, que valia R$ 4.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do benefício de valorização de 200%, passando a valer R$ 12.000.000,00.

− o imóvel “B”, que valia R$ 3.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do benefício da valorização de 100%, passando a valer R$ 6.000.000,00.

− o imóvel “C”, que valia R$ 2.000.000,00 antes das obras, teve fator de absorção do benefício da valorização de 50%, passando a valer R$ 3.000.000,00.

− o imóvel “D” não teve valorização alguma em decorrência das obras realizadas.

Obs.: Todos os quatro imóveis têm a mesma área de terreno e o que determinou a diferença nos fatores de absorção do benefício da valorização foram elementos alheios à dimensão do terreno.

O custo total da obra foi orçado em R$ 6.000.000,00 e a referida contribuição deverá custeá-la integralmente.

Com base nessas informações e considerando que o município em questão editou lei ordinária estabele-cendo a cobrança de contribuição de melhoria para fazer face ao custo dessa obra, é correto afirmar que

a) a municipalidade poderá exigir do proprietário do imóvel “C” contribuição de melhoria no valor de R$ 500.000,00, mesmo que seu imóvel tenha sido valorizado em R$ 1.000.000,00, desde que o limite total da exigência referente ao custo da obra não ultrapasse R$ 6.000.000,00.

b) os proprietários dos imóveis “A”, “B”, “C” e “D” deverão pagar contribuição de melhoria, pois estão na zona beneficiada.

c) os proprietários dos imóveis “A”, “B” e “C” deverão pagar contribuição de melhoria, desde que a fixa-ção das bases de cálculo e dos fatos geradores respectivos sejam estabelecidos por lei complementar.

d) os proprietários dos imóveis “A”, “B” e “C”, que tiveram seus imóveis efetivamente valorizados com a obra, deverão ratear integralmente o valor de custo da obra, com base na área do terreno de cada um deles, cabendo a cada um o valor de R$ 2.000.000,00.

e) a municipalidade poderá exigir, cumulativamente, de todos os quatro proprietários, contribuição de melhoria em valor igual ao da valorização de seus respectivos imóveis, cabendo ao imóvel “A” pagar R$ 8.000.000,00, ao imóvel “B” pagar R$ 3.000.000,00, ao imóvel “C” pagar R$ 1.000.000,00 e não cabendo nada a “D”, perfazendo um total de R$ 12.000.000,00.

O CTN estatui que o valor máximo individual é a valorização decorrente da obra e o limite glo-bal (aquele arrecadado da totalidade dos beneficiados) é a despesa realizada pelo ente público.Por conseguinte, o proprietário do imóvel D não deverá pagar a contribuição, eis que não houve qualquer valorização decorrente da obra.

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Para os imóveis A, B e C, haverá incidência da contribuição, desde que o valor máximo para cada um deles não ultrapasse a respectiva valorização. Assim, temos os limites máximos:A – 6.000.000, pois apesar de ter valorizado 8.000.000, deve-se observar como limite global o custo total da obra.B – 3.000.000 este é o valor da sua valorizaçãoC – 1.000.000 este é o valor da sua valorizaçãoAlternativa A – Correta. Se o valor máximo a ser exigido de C é de 1.000.000, por óbvio poderia ser exigido um valor menor, caso a contribuição seja instituída para custear parcialmente a obra.Alternativa B – Errada. O proprietário do imóvel D não deve pagar a contribuição.Alternativa C – Errada. A Constituição Federal determina que lei complementar de normas gerais defina as bases de cálculos e os fatos geradores dos impostos discriminados na própria Constituição. Essa disciplina não vale para a contribuição de melhoria. Não obstante, o Decreto--Lei 195/67 cumpre o papel de normas gerais em matéria de contribuição de melhoria.Alternativa D – Errada. Como vimos, o valor máximo que o proprietário do imóvel C deveria pagar seria de 1.000.000.Alternativa E – Errada. O imóvel D não sofrerá a incidência da contribuição, pois não ocorreu para ele o fato gerador. Além disso, para os demais, há que se observar o limite global da obra, qual seja, 6.000.000.Gabarito: A

44. (Analista Judiciário/TRT 7ª Região/Cespe/2017) Os custos incorridos por determinado município com o serviço de iluminação pública devem ser custeados por meio do produto da arrecadação de

a) contribuição de melhoria.b) contribuições sociais.c) impostos em geral.d) taxa específica.

Questão bem interessante que exigiu um raciocínio apurado do candidato.O serviço de iluminação pública, por não ser divisível, é prestado indistintamente a toda a so-ciedade. Por esta razão, não pode ser remunerado mediante taxa. Esse é o entendimento do STF.A Constituição Federal prevê contribuição específica para custear esse serviço em seu art. 149-A: a contribuição para o serviço de iluminação pública (COSIP).Como não temos essa contribuição no rol de alternativas, entende-se que a banca examinadora apontou para uma situação peculiar. Os recursos da arrecadação de impostos não estão vinculados a despesas específicas, por força de vedação constitucional expressa. Assim, os valores arrecadados com os impostos podem ser utilizados para cobrir qualquer despesa.O candidato deveria, então, raciocinar dessa forma: não tendo entre as alternativas a COSIP, o único recurso que seria possível de utilização para cobrir essa despesa deveria advir da arreca-dação dos impostos em geral.

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George Firmino

No meu ponto de vista, da forma como foi redigida a questão, há margem para interpretação equivocada. Por isso, entendo que caberia sua anulação.De qualquer modo, o entendimento do CESPE foi mantido, juntamente com seu gabarito preliminar.Gabarito: C

45. (Procurador do Município/Cespe/2017) O fato gerador da contribuição de iluminação pública é a pres-tação de serviço público, específico e divisível, colocado à disposição do contribuinte mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento.

( ) Certo( ) Errado

A situação descrita no enunciado da questão corresponde ao fato gerador da taxa de serviço e não se confunde com a contribuição de iluminação pública. Acabamos de ver na questão anterior que a prestação do serviço de iluminação não é divisível.Gabarito: errado.

46. (Analista Administrativo/ANTT/Cespe/2013) A contribuição para custeio do serviço de iluminação pública pode ser instituída pelos estados e pelo Distrito Federal.

( ) Certo( ) Errado

A contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública, COSIP, é de competência apenas dos Municípios e do Distrito Federal, conforme art. 149-A da Constituição Federal.Os Estados não têm competência para sua instituição.Gabarito: errado.

47. (Agente de Fazenda/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) A Constituição Federal permite aos municípios a instituição e a cobrança, na forma das respectivas leis, de tributo destinado ao custeio do serviço de iluminação pública. Sobre este, é correto afirmar que:

a) Os Municípios somente poderão instituir tal tributo sob a forma de contribuição, que observará as garantias da anterioridade e da legalidade.

b) Sua instituição deverá ser feita por meio de lei municipal, sem, contudo, a necessidade da observân-cia do princípio da anterioridade.

c) Em face de sua finalidade específica, que é o custeio do serviço de iluminação pública, sua natureza jurídica será de taxa.

d) A lei municipal que criar o referido tributo poderá delegar ao Prefeito, por meio de decreto, a compe-tência para a fixação de critérios para o seu cálculo, tais como suas alíquotas e base de cálculo.

e) O referido tributo será, obrigatoriamente, cobrado na fatura de consumo de energia elétrica do contribuinte.

A contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública, sendo espécie tributária, deve obediência aos princípios constitucionais tributários, salvo quando houver ressalva na própria Constituição.

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Ocorre que não há ressalvas na aplicação dos princípios a esta espécie tributária.Alternativa A – Correta. A Súmula 670 do STF define que o serviço de iluminação pública não pode ser remunerado mediante taxa. Assim, de acordo com a previsão constitucional do art. 149-A, os entes tributantes devem custear tal serviço mediante a instituição de contribuição es-pecífica, que deve respeitar os princípios constitucionais tributários.Alternativa B – Errada. Não há ressalva na CF quanto à aplicação do princípio da anterioridade na cobrança da contribuição.Alternativa C – Errada. Vide comentários à alternativa A.Alternativa D – Errada. Segundo o princípio da legalidade, há que se prever em lei os aspectos da ins-tituição do tributo, não podendo ser estabelecidos em atos infralegais, como o Decreto, por exemplo.Alternativa E – Errada. O parágrafo único do art. 149-A, da CF, confere faculdade ao ente tribu-tante para a cobrança da contribuição na fatura de consumo de energia elétrica. Não se trata de obrigação, mas de opção.Gabarito: A

48. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2009) A respeito das contribuições sobre o domínio econômico, é correto afirmar que

a) a sua hipótese de incidência é vinculada à atuação estatal, devendo atingir o particular de modo espe-cífico e divisível.

b) incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação.c) incidirão sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços.d) deve ser instituída por lei complementar, em razão de sua natureza excepcional.e) a lei que a institui deverá indicar prazos e condições em que os valores serão restituídos.

Alternativa A – Errada. É justamente para cobrir o custo das atividades de fomento que a União, exclusivamente, pode instituir a contribuição de intervenção no domínio econômico, que recai, na maioria das vezes, sobre aqueles que compõem o setor atingido. Entretanto, o STF tem enten-dido que a contribuição pode ter a sua base imponível alargada, atingindo mesmo aqueles que se encontram fora do setor que sofreu a intervenção da União.Alternativa B – Errada. Nos termos do art. 149, §2º, I, da Constituição, as contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação.Alternativa C – Correta. Assim dispõe o art. 149, §2º, II, da CF/88.Alternativa D – Errada. A Constituição Federal não exige a edição de lei complementar para instituição das contribuições sociais. Tal exigência apenas atinge as denominadas contribuições residuais, previstas no art. 195, §4º, da Constituição Federal.Alternativa E – Errada. As contribuições não são passíveis de devolução. Esta possibilidade ape-nas se aplica aos empréstimos compulsórios.Gabarito: C

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George Firmino

49. (Auditor de Tributos Estaduais/Sefaz-RO/FCC/2010) Sobre as características das espécies de tributos, é correto afirmar que

a) imposto é o tributo cuja obrigação tributária tem por fato gerador uma atividade estatal.b) taxa é o tributo cuja obrigação tributária tem por fato gerador uma obra pública.c) contribuição de melhoria é uma espécie de tributo vinculado a uma prévia atividade estatal, qual seja,

obra pública.d) o empréstimo compulsório é um tributo de competência comum e pode ser instituído por medida pro-

visória em caso de investimento urgente.e) a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública é de competência exclusiva dos Esta-

dos e Distrito Federal.

Alternativa A – Errada. Da própria definição de imposto, prevista no art. 16 do CTN, decorre que não se trata de um tributo tipicamente contraprestacional, ou seja, o imposto independe de qualquer atividade estatal específica.Alternativa B – Errada. A taxa tem como possíveis fatos geradores a utilização efetiva ou poten-cial de serviços públicos específicos e divisíveis ou o exercício regular do poder de polícia.Alternativa C – Correta. Apenas poderá ser instituída a contribuição de melhoria se houver obra pública. Vale observar, contudo, que a obra não é o fato gerador da contribuição, mas a valoriza-ção imobiliária decorrente desta obra.Alternativa D – Errada. Afirmar que determinado tributo é de competência comum é o mesmo que dizer que são competentes para instituí-lo tanto a União como Estados, DF e Municípios. Porém, no caso específico dos empréstimos compulsórios, apenas a União detém a competência para instituição.Alternativa E – Errada. A competência para instituição de contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública está prevista no art. 149-A da Constituição Federal, que a confere apenas aos Municípios e DF.Gabarito: C

50. (Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-RN/ESAF/2005) Avalie as indagações abaixo e em seguida assinale a resposta correta.

• Em caso de guerra externa, é vedado à União instituir impostos extraordinários não compreendidos em sua competência tributária?

• É permitido ao Distrito Federal e aos Municípios instituir contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública?

• É permitido que o serviço de iluminação pública seja remunerado mediante taxa?

a) não, sim, não b) não, não, simc) sim, sim, não d) sim, não, sime) sim, sim, sim

Item I – Não. O art. 154 da Constituição Federal confere à União competência para instituir, na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária.

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Item II – Sim. A Emenda Constitucional 30/2002 acrescentou o art. 149-A à CF/88, passando a autorizar os Municípios e o DF a instituírem contribuição para custear o serviço de ilumi-nação pública.Item III – Não. Segundo o STF, o serviço de iluminação pública não pode ser considerado específico e divisível, a fim de ter o seu custeio mediante taxa. Desse entendimento resultou a Súmula 670.Gabarito: A

Competência tributária

01. (Analista de Comércio Exterior/MDIC/ESAF/2012) Competência Tributária é a parcela de poder fiscal que as pessoas políticas que compõem a Federação recebem diretamente da Constituição para instituir, cobrar e administrar os tributos a ela atribuídos. Sobre a Competência Tributária, julgue os itens abaixo, e em seguida assinale a opção correspondente.

I. Embora tal competência seja indelegável, a lei permite a delegação das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos a outras pessoas jurídicas de direito público.

II. O produto da arrecadação do Imposto de Renda retido na fonte dos servidores estaduais e munici-pais, embora pertença aos respectivos Estados e Municípios, não retira da União sua competência legislativa e regulamentadora em relação a este tributo, tampouco as funções de fiscalizar e exigir o pagamento quando não tenha havido retenção.

III. A mesma pessoa política detentora da competência de instituir, arrecadar e administrar determinado tributo é também aquela competente para conceder isenções dele, sem exceções.

IV. O não exercício da competência tributária por determinada pessoa política autoriza a União a exer-citar tal competência.

a) Há apenas um item correto.b) Há apenas dois itens corretos.c) Há apenas três itens corretos.d) Todos os itens estão corretos.e) Todos os itens estão incorretos.

Item I – Correto. A competência tributária é indelegável. Porém, é permitida a delegação das fun-ções de arrecadar ou fiscalizar tributos a outra pessoa jurídica de Direito Público. Essas funções estão compreendidas na capacidade tributária ativa, que compreende a prerrogativa de atuar no polo ativo da relação tributária.Item II – Correto. A repartição das receitas tributárias decorre previsão constitucional de parti-lha dos valores arrecadados com alguns tributos, sempre do ente maior para o menor. Ocorre que essa destinação do produto da arrecadação por força de expressa determinação legal não retira a competência tributária do ente. Assim dispõe o parágrafo único do art. 6º do CTN, ao prescrever que os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito público pertencerá à competência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos.

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Item III – Errado. Em regra, quem é competente para instituir o tributo, também o é para con-ceder isenções. Ocorre que há hipóteses em que a União pode afastar a incidência do ICMS (CF, art. 155, § 2º, XII, e) e do ISS (CF, art. 156, § 3º, II) nas operações envolvendo o comércio exterior.Item IV – Errado. Conforme dispõe o art. 8º do CTN, o não exercício da competência tributária não a defere a pessoa jurídica de Direito Público diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído, vale dizer, a competência é indelegável também por omissão, ou seja, é irrenunciável.Gabarito: B

02. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2009) A respeito da competência tributária, considere:

I. A competência tributária é o poder, conferido a determinado ente político, por lei complementar específica, para aumentar tributos.

II. A competência tributária é indelegável. Porém, as funções de arrecadar ou fiscalizar os tributos ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária podem ser delegadas por uma pessoa jurídica de Direito Público a outra.

III. A competência tributária, que compreende a competência legislativa e a capacidade tributária, é delegável.


a) I. b) II.c) III. d) I e II.e) I e III.

Item I – Errado. A competência tributária é o poder conferido pela Constituição para que os entes federados possam instituir seus tributos. Não há que se falar em atribuição de competência tributária mediante lei. Tal prerrogativa decorre SEMPRE da Constituição Federal.Item II – Correto. Apesar da indelegabilidade da competência tributária, o CTN faz uma ressalva quanto à possibilidade de delegação, a outra pessoa jurídica de Direito Público, das funções de arre-cadar ou fiscalizar tributos, ou seja, a capacidade tributária ativa. O detentor da capacidade tributária ativa passa a atuar no polo ativo da relação tributária, ou seja, na condição de credor, de cobrador da exigência. No polo passivo encontra-se o contribuinte (ou responsável), na qualidade de devedor.Item III – Errado. Prevê o CTN, em seu art. 7º, que a competência tributária é indelegável. Não há possibilidade de delegação por qualquer instrumento normativo. Não há que se confundir a pos-sibilidade de delegação da capacidade tributária ativa com a delegação da competência tributária. Gabarito: B

03. (Procurador do Estado/PGE/Cespe/2016) A capacidade tributária ativa difere da competência tributária, podendo ser delegada a outras pessoas jurídicas de direito público. Nesse caso, a delegação envolverá a transferência legal dos poderes de cobrança, arrecadação e fiscalização.

( ) Certo( ) Errado

No que se refere à distinção entre competência tributária e capacidade tributária ativa, a caracte-rística mais marcante é que a última pode ser delegada, situação em que se transfere a outra pessoa jurídica de direito público os poderes de cobrança, arrecadação e fiscalização. Gabarito: certa.

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04. (Analista Tributário da Receita Federal/ESAF/2012) Analise as proposições a seguir e assinale a opção correta.

I. Se a Constituição atribuir à União a competência para instituir certa taxa e determinar que 100% de sua arrecadação pertencerá aos Estados ou ao Distrito Federal, caberá, segundo as regras de com-petência previstas no Código Tributário Nacional, a essas unidades federativas a competência para regular a arrecadação do tributo.

II. Embora seja indelegável a competência tributária, uma pessoa jurídica de direito público pode atri-buir a outra as funções de arrecadar e fiscalizar tributos.

III. É permitido, sem que tal seja considerado delegação de competência, cometer a uma sociedade anônima privada o encargo de arrecadar impostos.

a) As duas primeiras afirmações são corretas, e errada a outra.b) A primeira é correta, sendo erradas as demais.c) As três são corretas.d) A primeira é errada, sendo corretas as demais.e) As três são erradas.

Item I – Errado. Estabelece o CTN em seu art. 6º, parágrafo único, que os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de Direito Público pertencerá à competência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos. Isso significa que a destinação da arrecadação não tem o condão de transferir a competência tributária. A competência, sendo uma capacidade legislativa, continua sendo atribuição do ente previsto na Constituição Federal.Item II – Correto. Essa função representa a capacidade tributária ativa, que pode ser delegada a outra pessoa jurídica de Direito Público, conforme previsão do art. 7º do CTN.Item III – Correta. A função de arrecadar tributos pode ser atribuída a uma pessoa jurídica de Direito Privado. Trata-se de mero trabalho de recebimento dos tributos, realizados por institui-ções financeiras ou correspondentes bancários. Nos termos do CTN, art. 7º, § 3º, não constitui delegação de competência o cometimento, a pessoas de direito privado, do encargo ou da função de arrecadar tributos.Gabarito: D

05. (Analista Judiciário/TRT 10ª Região/Cespe/2013) A União, os estados, o Distrito Federal e os municípios, ao criarem tributos, exercitam competências atribuídas pela CF.

( ) Certo( ) Errado

A instituição de tributos somente pode ocorrer após a outorga constitucional da competência. Logo, os entes somente poderão instituir aqueles tributos que lhes foram designados pela Cons-tituição Federal.Assim, ao instituírem seus tributos, os entes federados estão justamente exercendo sua compe-tência tributária.Gabarito: certa.

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06. (Auditor Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. São Paulo/FCC/2012) Município deixa pra Lá, não conseguin-do, hipoteticamente, exercer sua competência constitucional tributária para instituir o ITBI no seu território, celebrou acordo com o

Estado federado em que se localiza, para que esse Estado passasse a exercer, em seu lugar, a competên-cia constitucional para instituir o referido imposto em seu território municipal e, ainda, para que exercesse as funções de fiscalizar e arrecadar esse tributo, recebendo, em contrapartida, um pagamento fixo anual, a título de «retribuição compensatória». Relativamente a essa situação, o Município Deixa pra Lá

a) não pode delegar sua competência tributária, nem suas funções de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competência tributária a qualquer outra pessoa jurídica de direito público, mas pode delegar as funções de arrecadação às instituições bancárias públicas e privadas.

b) pode delegar sua competência tributária e suas funções de arrecadar e de fiscalizar tributos a outra pessoa jurídica de direito público.

c) não pode delegar sua competência tributária a qualquer outra pessoa jurídica de direito público, embora possa delegar as funções de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competência tributária.

d) não pode delegar sua competência tributária, nem suas funções de fiscalizar tributos a qualquer outra pessoa jurídica de direito público, embora possa delegar suas funções de arrecadar tributos de sua competência tributária.

e) não pode delegar sua competência tributária, nem suas funções de arrecadar e de fiscalizar tributos de sua competência tributária a qualquer outra pessoa jurídica de direito público.

No caso específico da questão, pode-se verificar que o acordo firmado foi no sentido de o Estado exercer a competência constitucional para instituir o imposto. Contudo, a competência tributá-ria é indelegável. Sendo assim, estaria impedido o município de delegá-la, ainda que o tente fazer por meio de lei.Apenas a capacidade tributária ativa poderia ser delegada.Gabarito: C

07. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2015) Sobre a competência tributária prevista no CTN, assinale a opção incorreta.

a) Os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito público pertencem à competência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos.

b) A competência tributária, salvo exceções, é indelegável, podendo a atribuição das funções de arre-cadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tributária, ser conferida de uma pessoa jurídica de direito público a outra.

c) A atribuição da função de arrecadar ou fiscalizar tributos, conferida por uma pessoa jurídica de direito pú-blico a outra, pode ser revogada, a qualquer tempo e unilateralmente, pela pessoa que a tenha conferido.

d) A atribuição das funções de arrecadar tributos pode ser cometida a pessoas jurídicas de direito privado.e) A atribuição das funções de executar leis, serviços, atos ou decisões administrativas em matéria tribu-

tária, conferida por uma pessoa jurídica de direito público a outra, também confere as garantias e os privilégios processuais que competem à pessoa jurídica de direito público que a cometeu.

Alternativa A – Correta. A assertiva reproduz o disposto no art. 6º, parágrafo único, do CTN. Conforme exposto nos comentários à questão anterior, a destinação da arrecadação não tem o condão de transferir a competência tributária. A competência, sendo uma capacidade legislativa, continua sendo atribuição do ente previsto na Constituição Federal.

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Alternativa B – Errada. Não há exceções quanto à indelegabilidade da competência tributária. Ou seja, a competência tributária é INDELEGÁVEL, em qualquer situação.Alternativa C – Correta. Disciplina ainda o CTN que a delegação pode ser revogada a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurídica de Direito Público que a tenha conferido. Ou seja, basta que o ente que delegou a capacidade tributária ativa desfaça a delegação por vontade pró-pria, independente da vontade daquele que a recebeuAlternativa D – Correta. O CTN prevê no §3º do art. 7º que é possível a delegação da atividade ou encargo de arrecadar tributos a pessoas jurídicas de direito privado. O próprio dispositivo destaca que isso não significa a delegação da competência tributária. Nesta situação, também não estamos diante da delegação da capacidade tributária ativa, mas de mera autorização para que os bancos, casas lotéricas e demais correspondentes bancários possam receber os pagamentos dos tributos.Alternativa E – Correta. Há que se observar que, representando o poder de atuar no polo ativo da relação tributária, a delegação da capacidade tributária ativa transfere àquele que a recebeu todas as garantias e os privilégios processuais pertencentes originariamente ao ente político que a transferiu. Nesse sentido dispõe o art. 7º, § 1º, do CTN.Gabarito: B

08. (Auditor/TCE-SP/FCC/2013) Uma coisa é poder de legislar, desenhando o perfil jurídico de um gravame ou regulando os expedientes necessários à sua funcionalidade; outra é reunir credenciais para integrar a relação jurídica, no tópico do sujeito ativo. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 23 ed. São Paulo: Saraiva, 2011, p. 271).

O trecho transcrito faz alusão, respectivamente, a:

a) capacidade tributária passiva e competência tributária.b) capacidade tributária passiva e capacidade tributária ativa.c) competência tributária e obrigação tributária.d) capacidade tributária ativa e obrigação tributária.e) competência tributária e capacidade tributária ativa.

A afirmação de Pulo de Barros Carvalho define dois conceitos. Vejamos:O poder de legislar está relacionado à competência tributária, pois esta compreende a compe-tência legislativa plena. É por meio dela que o ente federado desenha o perfil jurídico do tributo, que inicia com a sua instituição.Integrar a relação jurídico-tributária no polo ativo, na condição de credor, é prerrogativa ine-rente ao exercício da capacidade tributária ativa.Gabarito: E

09. (Juiz Federal/TRF 2ª Região/Cespe/2013) Pode ser objeto de delegação

a) a capacidade tributária ativa.b) o poder tributário.c) a competência tributária.d) a soberania tributária.e) a autonomia tributária.

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Conforme estudamos, a competência tributária é indelegável. Isso já anula a alternativa C.Ocorre que todas as expressões utilizadas nas alternativas B, D e E são sinônimos de competên-cia tributária (poder, soberania e autonomia).A única possibilidade de delegação está na capacidade tributária ativa, que, à luz do CTN, pode ser atribuída a outra pessoa jurídica de direito público.Gabarito: A

10. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) A respeito da repartição de competência em matéria tributária, é IN-CORRETO afirmar:

a) Não integra o plexo de competências tributárias dos entes federativos a simples entrega de carnês para a notificação de tributo, sendo ilegal a realização dessa tarefa diretamente pelos Municípios e Estados por violar o monopólio da União na manutenção do serviço postal.

b) Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios podem delegar parte de sua capacidade tributária a instituições financeiras, consentindo que estas se encarreguem da cobrança de créditos inscritos em dívida ativa.

c) Enquanto não promulgada a lei complementar federal que fixa adequado tratamento tributário ao ato cooperativo, os Estados-membros podem dar às sociedades cooperativas o tratamento legislativo que julgarem adequado.

d) Medida Provisória poderá estabelecer critérios especiais de tributação com o objetivo de prevenir desequilíbrios da concorrência.

e) Os tributos cuja receita seja distribuída, no todo ou em parte, a outras pessoas jurídicas de direito público pertencerá à competência legislativa daquela a que tenham sido atribuídos.

Alternativa A – Errada. Não há qualquer impedimento para que Estados e Municípios enviem suas cobranças pela via postal. Aliás, isso é prática comum em se tratando de IPTU e IPVA. Em nada isso invade a competência da União para a prestação do serviço postal (Correios).Alternativa B – Correta. Essa delegação constitui mera função arrecadadora, ou seja, recebimen-to dos tributos pela rede bancária conveniada.Alternativa C – Correta. Enquanto não exercida a lei de norma gerais da União, os Estados e DF assumem a capacidade legislativa plena para tratar da matéria em seus territórios.Alternativa D – Correta. O art. 146-A da Constituição Federal dispõe que lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, estabelecer normas de igual objetivo. Como a lei ordinária poderá dispor sobre a matéria, a medida provisória também pode fazer as vezes de lei ordinária, desde que observados os requisitos para sua edição.Alternativa E – Correta. Esta é a literalidade do art. 6º, parágrafo único, do CTN.Gabarito: A

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11. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2004) Considerados os temas competência tributária e capaci-dade tributária ativa, marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando ao final a opção correspondente.

( ) A competência tributária é delegável.( ) A capacidade tributária ativa é indelegável.( ) A União é quem detém a competência tributária no que toca às contribuições sociais para o financia-

mento da Seguridade Social.( ) Lei complementar pode delegar a qualquer pessoa jurídica de direito público a competência tributária.

a) V, F, V, V. b) F, V, F, V.c) F, F, V, F. d) V, V, V, F.e) F, V, F, F.

Itens I e II – Falsos. De acordo com o previsto no art. 7º do CTN, a competência tributária é indelegável, ressalvada a possibilidade da delegação da capacidade tributária ativa, ou seja, a atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos.Item II – Verdadeiro. Nos termos do art. 195, a Seguridade Social será financiada com várias contribuições, todas de competência da União.Item III – Falso. A competência tributária é estabelecida na própria Constituição e, nos termos do art. 7º do CTN, é indelegável. Não há que se falar, portanto, em delegação mediante lei complementar.Gabarito: C

12. (Auditor Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-ES/CESPE/2013) O cometimento a pessoa de direito privado, como os bancos, do encargo de arrecadar tributos

a) constitui ato de delegação de competência, de acordo com a legislação tributária vigente.b) constitui delegação da capacidade tributária passiva.c) constitui ato legal em que se atribui apenas a capacidade de arrecadar, não cabendo fiscalização ou

cobrança do tributo.d) não pode ser revogado unilateralmente.e) pode ser anulado, e não revogado, visto que a revogação tem de ser feita por mútuo consentimento.

Nesta situação, não estamos diante da delegação da capacidade tributária ativa, mas de mera au-torização para que os bancos, casas lotéricas e demais correspondentes bancários possam rece-ber os pagamentos dos tributos. Logo, corresponde à arrecadação pelas instituições que firmem convênio com o ente tributante.Trata-se, portanto, de mera atividade de recebimento, estando o agente recebedor fora da rela-ção tributária. As entidades que desempenham tais atividades não têm nenhum poder de deci-são na relação jurídico-tributária. São meros arrecadadores.Gabarito: C

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George Firmino

13. (Analista Processual/PGE-BA/FCC/2013) Sobre o tema da competência tributária e sua limitação é correto afirmar:

a) A competência tributária é fixada por lei do ente político, não podendo ser disciplinada por ato do Chefe do Poder Executivo.

b) O não exercício da competência tributária implica a competência suplementar dos Estados, Distrito Federal e Municípios em instituir tributos, disciplinando normas gerais e normas específicas.

c) A competência tributária é constitucional e, como tal, expressão da forma federativa de Estado, sendo vedada a delegação do seu exercício a outro ente, ainda que por lei.

d) A competência ou capacidade tributária é passível de ser delegada por lei a outro ente, para institui-ção de tributo, desde que a arrecadação e a fiscalização também o sejam.

e) A legalidade, anterioridade, vedação ao confisco, irretroatividade da lei tributária e igualdade são limitações ao exercício da capacidade tributária.

Alternativa A – Errada. A competência tributária, compreendendo uma competência legislativa, é fixada pela Constituição Federal.Alternativa B – Errada. O não exercício da competência tributária não a defere a pessoa jurídica de Direito Público diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído, nos termos do art. 8º do CTN. Não se confunde a competência tributária com a competência para legislar sobre Direi-to Tributário, editando normas gerais. Ademais, os Municípios não detêm a competência para editar normas gerais (competência concorrente).Alternativa C – Correta. A competência tributária decorre da Constituição Federal e garante a autonomia dos entes federados, sendo vedada a sua delegação.Alternativa D – Errada. Apenas é passível a delegação da capacidade tributária ativa, sendo ve-dada a delegação da competência tributária.Alternativa E – Errada. A assertiva apresenta princípios constitucionais tributários. Trata-se de limitações constitucionais ao poder de tributar, logo, relacionados ao exercício da competência e não da capacidade tributária.Gabarito: C

14. (Analista Judiciário/TRT 17ª Região/Cespe/2013) A Secretaria da Receita Federal do Brasil é o órgão com competência tributária relativa aos tributos da União.

( ) Certo( ) Errado

Por se tratar de uma competência legislativa, apenas os entes políticos podem instituir tributos (União, Estados, DF e Municípios). Os órgãos, embora integrantes da estrutura do ente federado, não possuem capacidade legislativa e, por conseguinte, não dispõem de competência tributária.Gabarito: errada.

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15. (Procurador Legislativo/Câmara Municipal/SP/FCC/2014) O exercício da competência constitucional tributária

a) é atribuído constitucionalmente para os entes federados, suas autarquias e fundações.b) é atribuído constitucionalmente para os entes federados, que podem delegá-la às suas autarquias e

fundações, para os fatos geradores relacionados com suas funções.c) se manifesta através da criação de leis instituidoras e modificadoras de tributos, bem assim de leis que

disciplinam as causas de exclusão, suspensão e extinção do crédito tributário.d) somente se delega através de lei específica do ente federado que é competente para a instituição do tributo.e) pode ser renunciado pelo ente federado, bem assim delegado por lei a outro ente, desde que por

meio de lei complementar.

Alternativa A – Errada. Sendo uma atribuição legislativa, a competência tributária somente po-derá ser exercida pelos entes políticos, dotados de casas legislativas: União, Estados, DF e Muni-cípios. Autarquias e fundações não têm competência para instituir tributos.Alternativa B – Errada. A competência tributária é indelegável, conforme dispõe art. 7º do Có-digo Tributário Nacional.Alternativa C – Correta. A competência tributária está relacionada à instituição de tributos e toda a produção de leis e normas a eles relacionadas, já que se trata de uma atividade legislativa.Alternativa D – Errada. Nem mesmo por lei específica a competência tributária pode ser delega-da. Trata-se de outorga constitucional.Alternativa E – Errada. A competência tributária não pode ser renunciada nem mesmo delegada, ainda que por lei complementar.Gabarito: C

16. (Especialista em Regulação/ANAC/Cespe/2012) Com relação ao direito tributário, sistema tributário nacional, tributos e competência tributária, julgue o item a seguir.

De acordo com o princípio da irrenunciabilidade, é correto afirmar que, se um ente político não instituir desde logo o seu tributo, nada o impede de fazê-lo no momento em que julgar oportuno.

( ) Certo( ) Errado

Nos termos do CTN, a competência tributária é indelegável e o seu não exercício não a defere a outro ente.Logo, sob a ótica do Direito Tributário, a competência tributária e irrenunciável e pode ser exer-cida a qualquer momento.Gabarito: errada.

17. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2015) Considere as seguintes afirmativas:

I. A competência tributária pode ser deslocada para outro ente diante da inércia na instituição do tri-buto pelo ente político originalmente competente.

II. A competência se distingue da capacidade tributária ativa porque esta está relacionada à instituição do tributo e aquela à cobrança do tributo.

III. A competência tributária é fixada pela Constituição da República.

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George Firmino

IV. A imunidade tributária significa ausência de competência do ente para instituir tributo na situação definida pela norma constitucional imunizante.

V. A competência tributária pode ser delegada por lei a outro ente político, hipótese em que se torna também o titular da capacidade tributária ativa.


a) III e IV. b) I, II e III.c) III, IV e V. d) I e II.e) IV e V.

Item I – Errado. O art. 8º do CTN destaca que o não exercício da competência tributária não a defere a pessoa jurídica de direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha atribuído.Item II – Errado. A assertiva inverteu os conceitos. A competência tributária está relacionada à instituição do tributo, já a capacidade tributária ativa está ligada à cobrança. Item III – Correto. A competência tributária decorre diretamente da Constituição Federal.Item IV – Correto. As imunidades impedem o exercício da competência tributária do ente político sobre determinadas situações, pessoas ou bens. Significa que, embora competente para instituir o tributo, o ente não o poderá fazer sobre as pessoas, bens ou situações abrangidas pela imunidade.Item V – Errado. Define o Código expressamente que a competência tributária é indelegável. Isso significa que nenhum ente poderá transferir para outro o poder de instituir os tributos que lhe foram outorgados pela Constituição Federal.Gabarito: A

18. (Advogado da União/AGU/Cespe/2012) Julgue o item seguinte, a respeito do Sistema Tributário Nacional.

Os municípios podem conceder incentivos fiscais referentes ao ICMS.

( ) Certo( ) Errado

A competência para instituir o ICMS é dos Estados e do DF. Sendo assim, apenas quem detém a competência tributária, é competente para instituir isenções e incentivos fiscais. Além disso, é necessário que tais exonerações sejam instituídas por lei específica do ente competente.Nesse sentido, os municípios não poderiam conceder incentivos fiscais dos tributos estaduais, nem mesmo por lei, eis que apenas lei específica estadual poderia veicular a matéria.No caso específico do ICMS, há que se observar a ressalva constitucional para que a concessão de incentivos fiscais se dê mediante convênio (deliberação) firmado entre os Estados, conforme dispõe o art. 155, § 2º, XII, g.Gabarito: errada.

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19. (Analista de Planejamento e Orçamento/MPOG/ESAF/2015) Sobre a competência tributária no vigente sistema constitucional tributário nacional, é correto afirmar que:

a) a atribuição constitucional de competência tributária compreende a competência legislativa plena, ressalvadas as limitações contidas na Constituição Federal, nas Constituições dos Estados, nas Leis Orgânicas do Distrito Federal e dos Municípios e nas leis complementares nacionais de normas gerais em matéria de legislação tributária.

b) a competência tributária referida à instituição legislativa de tributos é indelegável.c) a indelegabilidade da competência tributária referida à instituição legislativa de tributos não impede

a atribuição pela pessoa jurídica de direito público competente a outra da atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos.

d) a atribuição pela pessoa jurídica de direito público competente a outra da atribuição das funções de arrecadar ou fiscalizar tributos compreende a igual atribuição das correspondentes garantias e privilégios processuais.

e) o sistemático não-exercício da competência tributária pela pessoa jurídica de direito público compe-tente defere a correspondente competência às outras pessoas jurídicas de direito público.

Alternativa A – Correta. Reprodução literal do art. 6º do CTN.Alternativa B – Correta. O CTN apresenta em seu art. 7º a característica mais marcante da com-petência tributária: sua indelegabilidade.Alternativa C – Correta. Apesar da impossibilidade de delegação da competência tributária, uma vez que esta é definida na própria Constituição, a capacidade tributária ativa, nos termos do art. 7º do CTN pode ser delegada a outra pessoa jurídica de Direito Público.Alternativa D – Correta. A delegação da capacidade tributária ativa transfere àquele que a rece-beu todas as garantias e os privilégios processuais pertencentes originariamente ao ente político que a transferiu. Nesse sentido dispõe o art. 7º, §1º, do CTN.Alternativa E – Errada. O art. 8º do CTN destaca que o não exercício da competência tributária não a defere a pessoa jurídica de direito público diversa daquela a que a Constituição a tenha atri-buído. Se um município é competente para cobrar a taxa pela prestação do serviço de coleta de lixo domiciliar e não a institui, simplesmente deixará de arrecadar para custear o serviço. Da mesma forma, se o estado de Santa Catarina deixa de instituir o IPVA em seu território, não poderia a União instituir e cobrar o imposto, sob pena de inconstitucionalidade por invasão de competência.A questão pede a alternativa correta. Porém, como vimos, há 4 corretas e 1 incorreta. Por esta razão foi anulada.Gabarito: anulada.

20. (Auditor Fiscal da Receita Federal/ESAF/2012) Sobre competência concorrente da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, assinale a opção incorreta.

a) A competência, privativa ou concorrente, para legislar sobre determinada matéria, não implica auto-maticamente a competência para a instituição de tributos.

b) Os entes federativos somente podem instituir os impostos e as contribuições que lhes foram expressa-mente outorgados pela Constituição.

c) Os Estados-membros podem instituir apenas contribuição que tenha por finalidade o custeio do regime de previdência de seus servidores.

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d) Norma que pretendesse fixar alíquota mínima igual à da contribuição dos servidores titulares de car-gos efetivos na União, para a contribuição a ser cobrada pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municípios de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário, seria inconstitucional por contrariar o pacto federativo.

e) A expressão “regime previdenciário” de seus servidores, a ensejar a instituição de contribuição pelos Esta-dos-membros, não abrange a prestação de serviços médicos, hospitalares, odontológicos e farmacêuticos.

Alternativa A – Correta. A competência para legislar sobre determinada matéria não se confun-de com a competência para instituir tributos. Tomemos como exemplo a competência municipal para legislar sobre o horário de funcionamento do comércio local. Isso não permite ao município instituir tributos sobre a atividade comercial, por exemplo.Outra situação seria a competência para exercer determinado serviço. Nesse caso, haveria a com-petência para instituição da respectiva taxa.Alternativa B – Correta. A competência tributária é definida na Constituição Federal, de modo que os tributos foram outorgados de forma expressa a cada ente, não podendo haver invasão de competência.Alternativa C – Correta. Em regra, as contribuições são da competência privativa da União. As exceções são a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública - COSIP (dos Muni-cípios e DF) e a contribuição previdenciária dos servidores (de todos os entes).Alternativa D – Errada. Essa é exatamente a determinação constitucional prevista no art. 149, § 1º, segundo o qual a contribuição mínima é aquela adotada pela União para os servidores federais.Alternativa E – Correta. Não há que se confundir previdência com Seguridade Social, que en-volve um conceito mais amplo, contemplando a assistência social, a previdência e a saúde. A contribuição deve ser apenas previdenciária. O STF já decidiu no RE 573.540/MG:

Contribuição para o custeio dos serviços de assistência médica, hos-pitalar, odontológica e farmaceútica. Art. 85 da Lei Complementar nº 62/2002, do estado de Minas Gerais. Natureza tributária. Compul-soriedade. Distribuição de competências tributárias. Rol taxativo. Incompetência do estadomembro. Inconstitucionalidade.

Gabarito: D

21. (Juiz Substituto/TJ-BA/Cespe/2012) Acerca da competência legislativa sobre normas gerais de direito tributário, assinale a opção correta.

a) A competência dos estados, ainda que suplementar, é excluída com o exercício, pela União, da com-petência para legislar sobre normas gerais de direito tributário.

b) Os municípios não dispõem de competência para instituir normas gerais de direito tributário.c) Em nenhuma hipótese os estados e o DF exercerão competência legislativa plena.d) No âmbito dos estados e do DF, prevalecem as respectivas leis sobre as leis federais.e) Pertencem à competência concorrente todas as pessoas políticas.

Alternativa A – Errada. Nos termos do § 2º, do art. 24, da CF/88, a competência da União para legislar sobre normas gerais não exclui a competência suplementar dos Estados.

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Alternativa B – Correta. A banca seguiu o entendimento de que, na ausência de menção expressa aos municípios, estes não detêm a competência concorrente para legislar sobre normas gerais em matéria tributária.Alternativa C – Errada. Se inicialmente a União for omissa em editar lei de normas gerais, os Estados e DF exercem sua capacidade legislativa plena.Alternativa D – Errada. No que diz respeito às leis instituidoras de tributos, cada ente é autôno-mo e não pode haver invasão de competência. Assim, a União não poderia instituir os impostos estaduais no território do Estado da Bahia, por exemplo. Não há hierarquia superior da lei da União sobre as dos demais entes. Já em relação às normas gerais, a eficácia da lei estadual não pode contrariar a lei expedida pela União. Assim, será suspensa no que for contrário à lei federal, de acordo com o § 4º, do art. 24. Alternativa E – Errada. Conforme exposto, a competência concorrente não foi conferida expres-samente aos municípios.Gabarito: B

22. (Analista Judiciário/TRF 5ª Região/FCC/2013) Sobre competência legislativa em matéria tributária, é correto afirmar:

a) A União tem sempre competência exclusiva para instituir contribuição social para seguridade social de todos os serviços públicos dos entes da Federação.

b) Os entes da Federação têm competência comum para instituir contribuição de intervenção no domínio econômico.

c) A competência para instituição de impostos vem discriminada na Constituição Federal para cada um dos entes da Federação.

d) A competência para instituição de imposto residual é privativa da União, muito embora seja cabível delegação desta competência aos Estados-membros e Distrito Federal mediante lei complementar.

e) A competência para instituição do ITR é de competência da União, mas a Constituição Federal admite expressamente a delegação desta competência aos Municípios, nos termos de lei complementar que regulamente as hipóteses e forma de delegação.

Alternativa A – Errada. Apesar de a União deter a competência exclusiva para a instituição de contribuições especiais, há exceção prevista na Constituição Federal para que cada ente institua as contribuições previdenciárias de seus servidores, vinculados aos respectivos regimes próprios.Alternativa B – Errada. Apenas a União detém a competência para instituição da CIDE. Para esta regra não há exceção.Alternativa C – Correta. Sendo os impostos tributos que independem de qualquer ação estatal, faz-se necessário que a distribuição de competência seja rígida, a fim de evitar inúmeras exações. Dessa forma, a Constituição discrimina as bases econômicas sobre as quais cada ente poderá fazer incidir a tributação por meio dos impostos.Alternativa D – Errada. A competência tributária, até mesmo a residual, é indelegável.Alternativa E – Errada. O ITR apresenta disposição constitucional quanto à possibilidade de fiscalização por parte dos Municípios e a consequente repartição da receita com a arrecadação. Esta previsão diz respeito à delegação da capacidade tributária ativa, não sendo permitida a de-legação da competência tributária, que continua pertencendo à União.Gabarito: C

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23. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Compete à União, aos estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito tributário. Com base nessa afirmativa, julgue os itens a seguir:

I. lei que institui incentivo fiscal para as empresas que contratarem apenados e egressos é de natureza tributária, sendo, portanto, constitucional lei estadual com tal conteúdo;

II. lei estadual pode estabelecer alíquotas diferenciadas em razão do tipo do veículo, já que os estados--membros estão legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA, no exercício da competência concorrente prevista no art. 24, §3º, da Constituição;

III. é possível ao estado conceder, mediante lei, isenção de tributo de sua competência, visto que está atuando nos limites de sua autonomia.

Estão corretos:

a) apenas o item I. b) apenas os itens I e II.c) apenas os itens I e III. d) apenas os itens II e III.e) todos os itens estão corretos.

Questão interessante, que não se limita à literalidade do art. 24, da CF/88. Para responder aos itens, temos que recorrer à jurisprudência do STF. Senão, vejamos:Item I – Correto.

Ação direta de inconstitucionalidade. Lei 8.366, de 7 de julho de 2006, do Estado do Espírito Santo. Lei que institui incentivo fiscal para as empresas que contratarem apenados e egressos. Matéria de índole tributária e não or-çamentária. (ADI 3.809, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 14-6-2007, Ple-nário, DJ de 14-9-2007.).

Item II – Correto.

IPVA. Lei estadual. Alíquotas diferenciadas em razão do tipo do veículo. Os Estados-membros estão legitimados a editar normas gerais referentes ao IPVA, no exercício da competência concorrente prevista no art. 24, § 3º, da Constituição do Brasil. (RE 414.259- AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 24-6-2008, Segunda Turma, DJE de 15-8-2008.) No mesmo sentido: AI 500.743- AgR, Rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 2-12-2010, Primeira Turma, DJE de 3-3-2011.

Item III – Correto.

Os institutos da imunidade e da isenção tributária não se confundem. É per-feitamente possível ao Estado conceder, mediante lei, isenção de tributo de sua competência, visto que está atuando nos limites de sua autonomia. En-quanto não editada a lei a que se refere o § 21 do art. 40 da CF/1988, vigem os diplomas estaduais que regem a matéria, que só serão suspensos se, e no que, forem contrários à lei complementar nacional (CF, art. 24, § 3º e § 4º). (SS 3.679-AgR, Rel. Min. Presidente Gilmar Mendes, julgamento em 4-2-2010, Plenário, DJE de 26-2-2010.)

Gabarito: E

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24. (Analista Administrativo/Direito/TCE-ES/Cespe/2013) Acerca de competência tributária, assinale a opção correta.

a) A capacidade de legislar e fiscalizar compõe todo o espectro da competência tributária.b) A competência tributária residual é atribuída aos estados da Federação.c) A competência tributária não exercida a tempo e a hora pode ser usufruída por outro ente da Federação.d) A competência tributária é indelegável, mas a fiscalização da cobrança de um tributo constitucional-

mente criado pode ser atribuída a outro ente da Federação.e) Atribuir a arrecadação de tributo a uma instituição financeira configura delegação extraordinária da

competência tributária.

Alternativa A – Errada. A capacidade de legislar e fiscalizar compreendem a capacidade tributá-ria ativa e não a competência tributária.Alternativa B – Errada. A competência residual é atribuída apenas à União.Alternativa C – Errada. A competência tributária é irrenunciável e imprescritível. À luz do CTN, o seu não exercício não a defere a outra pessoa política.Alternativa D – Correta. A competência tributária é indelegável. Por outro lado, a capacidade tributária ativa pode ser delegada a pessoa jurídica de Direito Público.Alternativa E – Errada. A atividade de arrecadação pelas instituições financeiras não correspon-de à capacidade tributária ativa.Gabarito: D

25. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) A Lei Complementar tem grande importância no Sistema Tributário Nacional. De acordo com a Constituição Federal de 1988, por meio desse instrumento

a) são reguladas as limitações ao direito de tributar, previstas na Constituição Federal, bem como são estabele-cidas normas gerais em matéria tributária sobre obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência.

b) a União, para atender despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, pode instituir impostos extraordinários.

c) a União pode instituir impostos não previstos na Constituição, mesmo que, pela excepcionalidade, tenham fato gerador e base de cálculo de impostos iguais aos existentes na Constituição Federal.

d) são estabelecidas normas gerais em matéria tributária, dentre elas a definição dos tributos e suas es-pécies, bem como, são instituídos os impostos discriminados na Constituição com os respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes.

e) são previstas as percentagens de repartição de receita tributária entre a União, Estados, Distrito Fede-ral e Municípios.

Alternativa A – Correta. O art. 24 da Constituição Federal define que a competência para legislar sobre Direito Tributário é concorrente entre União e Estados. Essa competência compreende a capacidade para editar normas gerais de Direito Tributário, cuja reserva de lei complementar está disposta no art. 146.Alternativa B – Errada. Para atender despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade públi-ca, a União poderá instituir empréstimos compulsórios, por meio de lei complementar.Alternativa C – Errada. No exercício da sua competência residual, a União poderá instituir novos impostos por meio de lei complementar, desde que inovem no fato gerador e na base de cálculo em relação àqueles já previstos na Constituição.

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Alternativa D – Errada. A lei complementar de normas gerais em matéria tributária não institui os impostos, apenas é hábil para definir os fatos geradores, contribuintes e base de cálculo.Alternativa E – Errada. Essa repartição está prevista na própria Constituição Federal.Gabarito: A

26. (Auditor Fiscal da Receita Federal/ESAF/2012) Em matéria tributária, de acordo com a Constituição Fe-deral, compete à Lei Complementar, exceto,

a) instituir as limitações constitucionais ao poder de tributar.b) dispor sobre obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários.c) estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de prevenir desequilíbrios da concorrência.d) dispor sobre o adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.e) estabelecer tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pe-

queno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.

A questão se responde facilmente pelos arts. 146 e 146-A da Constituição Federal:

Art. 146. Cabe à lei complementar:

I – Dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios;

II – Regular as limitações constitucionais ao poder de tributar;

III – estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especial-mente sobre:

a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos im-postos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos gerado-res, bases de cálculo e contribuintes;

b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários;

c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas socie-dades cooperativas.

d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplifi-cados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previs-tas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 239

Art. 146-A. Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tribu-tação, com o objetivo de prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.

Percebe-se que o erro está na alternativa A, pois a instituição das limitações constitucionais ao poder de tributar, como o próprio nome diz, é feita na própria Constituição. A lei complementar apenas as regula.Gabarito: A

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27. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2007) O Código Tributário Nacional, embora tenha sido criado _____________, foi recebido pelas Constituições como _____________. Normas especiais sobre obriga-ção, lançamento e crédito tributários cabem à _____________ de cada ente tributante. _____________, decorrente de obras públicas, poderá ser instituída(o), conforme o caso, pela União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios. Examine as afirmações e as lacunas supra. Após, selecione, entre as expressões abaixo, as que preenchem corretamente as lacunas, na devida sequência.

a) como lei ordinária / código / lei complementar / A contribuição de melhoriab) como código / lei complementar / lei complementar / A taxa de obrac) como lei ordinária / lei complementar / legislação ordinária / A contribuição de melhoriad) como ato complementar / código / legislação ordinária / O tributo vinculado e) como lei complementar / lei ordinária / legislação ordinária / A taxa de serviço

Da análise do art. 146, III, é muito importante destacar que a Constituição Federal elege a lei com-plementar como único instrumento hábil para estabelecer normas gerais em matéria tributária.Normas gerais são aquelas que estabelecem princípios, fundamentos e critérios básicos, de modo a tornar uniforme a aplicação da legislação tributária em todo o país. Sendo assim, lei ordinária não pode invadir a competência reservada à lei complementar, sob pena de inconstitucionalidade.O Código Tributário Nacional foi editado em 1966, sob a vigência da Constituição de 1946, que ainda não previa a lei complementar como espécie legislativa. Por conseguinte, o CTN foi edita-do como uma lei ordinária.A partir da Constituição de 1967, passou a existir a figura da lei complementar como espécie norma-tiva, sendo exigida sua edição para o trato de algumas matérias. Assim permaneceu com a CF/88.De acordo com a teoria da recepção, no advento de uma nova Constituição, as normas que sejam com ela materialmente compatíveis passam a ser recepcionadas. Com isso, permanecem em vigor com o status da espécie normativa que a nova Constituição exigir para regular aquela matéria.Desse modo, se uma lei ordinária que disciplina certa matéria for recepcionada por uma nova Constituição que exige o trato de lei complementar para aquela matéria, passará a ter força de lei complementar.Foi o que ocorreu com o CTN que foi recepcionado pela CF/88. Como a Constituição exige lei complementar para traçar normas gerais em matéria tributária, o CTN passou a vigorar com status de lei complementar.Assim, o Código Tributário Nacional, embora tenha sido criado como lei ordinária, foi recebido pelas Constituições posteriores como lei complementar.Vale ressaltar que o CTN não se transformou em lei complementar.Formalmente, o Código continua sendo lei ordinária. Porém, nos dispositivos que foram recep-cionados como normas gerais em matéria tributária, tem força de lei complementar.Em decorrência disso, o CTN somente poderá ser alterado por lei complementar, no que diz respeito aos dispositivos que veiculem normas gerais em matéria tributária.Assim, respondendo ao primeiro item, o texto ficaria da seguinte forma: o Código Tributário Nacional, embora tenha sido criado como lei ordinária, foi recebido pelas Constituições como lei complementar.

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Uma vez traçadas normas gerais de Direito Tributário, mediante lei complementar federal, os entes federados passam a exercer a sua competência tributária para instituir seus tributos, defi-nindo suas peculiaridades, que o fazem por meio de lei ordinária.Por fim, temos que, nos termos do art. 145, III, União, Estados, DF e Municípios podem instituir contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.Gabarito: C

28. (Auditor-Fiscal/Sefaz-PI/FCC/2015) De acordo com o Código Tributário Nacional, caso o atual município pernambucano de Fernando de Noronha fosse transformado em Estado federado, não dividido em municípios,

a) a União teria competência para instituir os tributos federais e os impostos estaduais.b) o novo Estado teria competência para instituir apenas o ITBI e o IPTU.c) o novo Estado teria competência para instituir apenas o ISS e o ITBI.d) nem a União, nem o novo Estado teriam competência para instituir impostos municipais.e) o novo Estado teria competência para instituir todos os impostos municipais.

Na situação apresentada, por não ser território e sim Estado não dividido em municípios, a com-petência tributária seria semelhante ao que ocorre com o Distrito Federal, acumulando a com-petência para instituir os impostos estaduais e municipais. Gabarito: E

29. (Agente de Fazenda/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) De acordo com a Constituição Federal, compete aos municípios instituir tributos sobre:

a) a propriedade de veículos automotores licenciados em seu território.b) a transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens imóveis ou direitos a eles relativos, situados

em seu território.c) operações relativas a prestações de serviços de transporte intermunicipal.d) a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão físi-

ca, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição.e) a propriedade territorial rural.

No art. 156, a Constituição Federal outorga aos Municípios o poder para instituir os seguintes impostos:

Art. 156. Compete aos Municípios instituir impostos sobre:

I – propriedade predial e territorial urbana;

II – transmissão “inter vivos”, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição;

III – serviços de qualquer natureza, não compreendidos no art. 155, II, defi-nidos em lei complementar.

Assim, das opções apresentadas, a única que representa um tributo municipal é o previsto na alternativa D, que corresponde ao ITBI, definido no art. 156, II, da CF/88.Gabarito: D

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30. (Procurador/DF/ESAF/2007) Assinale a opção correta. O Distrito Federal, entidade integrante da Repú-blica Federativa do Brasil, pode instituir:

a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmissão causa mortis de quaisquer bens ou direitos, contribuição de melhoria e contribuições sociais de quaisquer espécies.

b) impostos extraordinários, taxas e empréstimos compulsórios.c) imposto sobre doação de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilização, efetiva ou potencial, de

serviços públicos específicos e divisíveis; contribuições de interesse de categorias econômicas.d) contribuição para o custeio de sistemas de previdência e assistência social de seus servidores; imposto

sobre serviços de qualquer natureza; taxas, em razão do exercício do poder de polícia.e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuição de melhoria; contribuições sociais

e contribuição de intervenção no domínio econômico.

Nos termos do art. 32, da CF, o Distrito Federal não pode ser dividido em municípios. Por essa razão, detém as competências legislativas reservadas aos Estados e Municípios.Logo, o Distrito Federal é competente para instituir os tributos estaduais e municipais previstos na CF/88. Com isso, o DF se inclui na ressalva constitucional quanto às contribuições sociais, ou seja, pode instituir contribuição social cobrada dos seus servidores para custeio do regime próprio de previdência.Alternativa A – O ITR é de competência privativa da União.Alternativa B – Impostos extraordinários e empréstimos compulsórios também são de compe-tência da União.Alternativa C – As contribuições corporativas são tributos da competência exclusiva da União.Alternativa D – As taxas são de competência comum de todos os entes federados e o ISS pode ser instituído pelo DF com fundamento na competência legislativa municipal. Essa foi a alternativa considerada correta pela banca. Porém, cabe uma ressalva. A competência para instituição de contribuição dos Estados, DF e Municípios exigidas dos seus servidores é apenas sobre a pre-vidência, não podendo haver cobrança de contribuição sobre a assistência. De qualquer modo, a ESAF desconsiderou este detalhe, tendo em vista que nas demais alternativas há tributos de competência da União, tornando a alternativa D a “menos errada”.Alternativa E – Contribuição de intervenção no domínio econômico (CIDE) é de competência da União.Gabarito: D

31. (Analista Processual/PGE-BA/FCC/2013) A União poderá instituir, mediante Lei

a) Ordinária, impostos não previstos na Constituição Federal, desde que sejam não cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos nela discriminados.

b) Complementar, quaisquer tributos não previstos na Constituição Federal, desde que sejam cumulativos e tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos nela discriminados.

c) Complementar, impostos não previstos na Constituição Federal, desde que sejam não cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos nela discriminados.

d) Complementar ou ordinária, impostos não previstos na Constituição Federal, desde que sejam cumu-lativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos nela discriminados.

e) Ordinária, quaisquer tributos não previstos na Constituição Federal, desde que sejam não cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos nela discriminados.

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Os impostos não previstos na Constituição Federal apenas poderão ser instituídos pela União, no uso da sua competência residual.Apesar da possibilidade, a Carta Magna elenca uma série de exigências de modo a evitar ofensa à segurança jurídica: atendimento à não cumulatividade, inovação quanto ao fato gerador e à base de cálculo e instituição mediante lei complementar, bem como o atendimento aos princípios constitucionais da anterioridade e anterioridade nonagesimal.Desse modo, a lei ordinária não é o veículo normativo adequado para instituição de novos im-postos com fundamento na competência residual.Gabarito: C

32. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) De acordo com a Constituição Federal,

a) a União poderá instituir, mediante lei ordinária, na iminência ou no caso de guerra externa, impostos extraordinários, compreendidos ou não em sua competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.

b) a União poderá instituir, mediante lei ordinária, impostos não compreendidos em sua competência tributária, desde que sejam não cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados na Constituição Federal.

c) a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição de melhoria, decorrente de obra pública, ainda que não haja valorização imobiliária dela decorrente.

d) a União poderá instituir empréstimos compulsórios, mediante medida provisória, no caso de investi-mento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional.

e) os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição, na forma das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública.

Alternativa A – Correta. Trata-se da competência da União para instituir impostos extraordiná-rios de guerra, prevista no art. 154, II, da Constituição Federal.Alternativa B – Errada. A instituição de novos impostos com fundamento na competência resi-dual da União deve ocorrer obrigatoriamente por meio de lei complementar.Alternativa C – Errada. A contribuição de melhoria apenas poderá ser instituída se houver valo-rização imobiliária.Alternativa D – Errada. A instituição de empréstimos compulsórios requer a edição de lei com-plementar.Alternativa E – Errada. A contribuição de iluminação pública é de competência dos municípios.Gabarito: A

33. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. São Paulo/FCC/2012) Um município brasileiro criou, hipote-ticamente, por meio de lei ordinária, uma nova taxa, de conformidade com as normas gerais de direito tributário que disciplinam essa matéria, mas deixou para o decreto regulamentador a fixação de sua alíquota e de sua base de cálculo. A lei em questão não poderia, todavia, ter atribuído ao decreto a competência para fixar alíquota e determinar a base de cálculo da referida taxa, porque determinar a base de cálculo das taxas

a) é matéria de lei complementar e fixar a alíquota delas é matéria de lei ordinária.b) e fixar a alíquota delas é matéria de lei ordinária.c) e fixar a alíquota delas é matéria de lei complementar.

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d) é matéria de lei ordinária, mas fixar a alíquota delas é matéria tanto de lei complementar como de lei ordinária.

e) é matéria tanto de lei complementar como de lei ordinária, mas fixar a alíquota delas é matéria ape-nas de lei ordinária.

O art. 96 do CTN define que a expressão “legislação tributária” compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.O art. 97, por sua vez, traz a reserva legal, vale dizer, aquilo que somente a lei em sentido estrito (ato normativo com força de lei) pode instituir:

Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I – a instituição de tributos, ou a sua extinção;

II – a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos arti-gos 21, 26, 39, 57 e 65;

III – a definição do fato gerador da obrigação tributária principal, ressalvado o disposto no inciso I do § 3º do artigo 52, e do seu sujeito passivo;

IV – a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

V – a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas;

VI – as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.

Mas qual a espécie de lei hábil para isso?Como não há menção expressa à exigência de lei complementar, a lei ordinária é o veículo nor-mativo suficiente para atender às exigências do CTN. Apenas será necessária a lei complementar quando a Constituição Federal expressamente o exigir. Gabarito: B

34. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) Procurador Judicial do Recife recém empossado no cargo recebe a incumbência de apresentar estudo detalhado sobre competência tributária. Demonstrando pro-fundo conhecimento sobre o tema, ele correlaciona corretamente os entes políticos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios) aos respectivos tributos, conforme definido na Constituição Federal de 1988.

É correto afirmar que são de competência do Distrito Federal:

a) Contribuição sobre a receita ou faturamento das empresas, imposto sobre a prestação de serviços de trans-porte interestadual e intermunicipal e imposto sobre a prestação de serviços de transporte intramunicipal.

b) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários; imposto predial e territorial urbano e imposto sobre a transmissão de bens imóveis.

c) Imposto sobre serviços de qualquer natureza, imposto extraordinário em caso de guerra externa e imposto sobre a propriedade de veículos automotores.

d) Imposto sobre a prestação de serviço de comunicação, imposto predial e territorial urbano e imposto territorial rural.

e) Imposto sobre a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natu-reza; imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e imposto sobre a doação, de quaisquer bens ou direitos.

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George Firmino

Ao DF competem os tributos devidos aos Estados e aos Municípios, tendo em vista a cumulati-vidade de competências estaduais e municipais prevista em nossa Constituição.Assim, estarão erradas as alternativas que contiverem qualquer tributo federal.Alternativa A – Errada. A contribuição citada é de competência da União.Alternativa B – Errada. O IOF é imposto de competência da União.Alternativa C – Errada. O imposto extraordinário de guerra é de competência da União.Alternativa D – Errada. O ITR é imposto de competência da União.Alternativa E – Correta. Todos os impostos citados podem ser instituídos pelo DF.Gabarito: E

35. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2015) A contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública pode ser instituída

a) por Estados, Municípios e Distrito Federal.b) como imposto adicional na fatura de consumo de energia elétrica.c) mediante a utilização de elemento próprio da mesma base de cálculo de imposto.d) somente por Lei Complementar.e) para cobrir despesas de iluminação dos edifícios públicos próprios.

A contribuição para o custeio de iluminação pública tem sua competência definida no art. 149-A, da Constituição Federal, atribuída aos Municípios e DF.Sua instituição, por meio de lei ordinária, guarda relação com o serviço de iluminação pública e não relativo à iluminação dos edifícios públicos. Sua cobrança pode ser efetuada na fatura de consumo de energia elétrica, mas não se trata de adicional de imposto, eis que configura espécie tributária distinta.Com relação à base de cálculo, não há vedação constitucional quanto à utilização de elementos típicos de impostos, diferentemente do que ocorre com as taxas. Gabarito: C

36. (Auditor-Fiscal/Sefaz-PI/FCC/2015) A Constituição Federal atribui competência a determinados entes federados para instituir contribuições de naturezas diversas.

Desse modo, as contribuições

a) para o custeio do serviço de iluminação pública poderão ser instituídas pelos Estados e pelo Distrito Federal.b) sociais serão instituídas preferencialmente pela União e, no caso de omissão, poderão sê-lo, subsidia-

riamente, por Estados e Municípios.c) de intervenção no domínio econômico serão instituídas pela União e, supletivamente, pelos Estados.d) para o custeio do regime previdenciário dos servidores públicos estatutários, em benefício desses

servidores, poderão ser instituídas pelos Municípios.e) de interesse das categorias profissionais ou econômicas serão instituídas pela União, pelos Estados e

pelos Municípios, nas suas respectivas áreas de atuação.

Alternativa A – Errada. A contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública é de competência dos Municípios e do DF.

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Alternativa B – Errada. A competência tributária neste caso é exclusiva da União e a competên-cia tributária é indelegável, tanto por ação como por omissão. Assim, a omissão da União não transfere a competência para aos outros entes.Alternativa C – Errada. A competência tributária neste caso é exclusiva da União.Alternativa D – Correta. Cada ente poderá instituir a contribuição previdenciária a ser cobrada dos seus servidores para o custeio do regime próprio de previdência.Alternativa E – Errada. A competência tributária neste caso é exclusiva da União.Gabarito: D

37. (Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) Sobre a instituição de tributo que tenha como fato gerador a movimen-tação financeira caracterizada por saques e transferências bancárias de dinheiro, é correto afirmar que:

a) este tributo somente pode ter natureza jurídica de imposto extraordinário da União, mediante lei ordinária.b) a movimentação financeira não pode ser fato gerador de qualquer tributo por não ter caráter econô-

mico, razão pela qual haveria inconstitucionalidade na instituição deste tributo.c) por ter fato gerador novo, não previsto na Constituição Federal, somente pode ser instituído por Emen-

da Constitucional.d) pode ser instituído pela União, no campo da competência residual, desde que por lei complementar

e que não seja cumulativo, pois o fato gerador não está discriminado na Constituição.e) terá necessariamente natureza jurídica de contribuição de intervenção no domínio econômico, de

competência exclusiva da União.

A competência tributária dos entes federados está definida na Constituição Federal. Para os Es-tados, DF e Municípios, não há margem para instituição de novos tributos, além dos impostos e contribuições previamente estabelecidos no texto constitucional.Por outro lado, a União dispõe da prerrogativa de lançar novos impostos ou contribuições, sendo as seguintes opções:• Imposto residual, desde que instituído por meio de lei complementar, seja não cumulativo e

tenha fato gerador e base de cálculo diferente dos impostos já discriminados na CF.• Contribuição residual, desde que instituída por meio de lei complementar e tenha fato gerador

e base de cálculo diferente das contribuições já discriminadas na CF.• Imposto extraordinário de guerra, podendo ter qualquer fato gerador e instituído por meio de

lei ordinária, porém apenas em caso de guerra externa ou sua iminência.Gabarito: D

38. (Procurador/DF/ESAF/2007) O Distrito Federal, com o advento da Constituição Federal de 1988, assumiu titularidade de pessoa jurídica pública com capacidade política e gozo de ampla autonomia e governa-bilidade. Deixou, portanto, de ser, apenas, sede administrativa da União. Em consequência dessa nova estrutura constitucional que lhe foi atribuída, assinale a opção correta.

a) O Distrito Federal, por meio de sua Câmara Legislativa, tem competência para editar lei sobre o pa-gamento de IPVA, quando ausente Lei Complementar da União estabelecendo normas gerais.

b) O exercício da competência tributária do Distrito Federal pode ser limitado por Lei Complementar.c) A Câmara Legislativa do Distrito Federal tem ampla competência, em concreto, para instituir só os

impostos que a Constituição autoriza os Estados a cobrá-los.

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George Firmino

d) O Distrito Federal não tem competência concorrente para instituir a cobrança de custas dos serviços forenses prestados pelo Poder Judiciário local, mesmo quando a União permaneça omissa em estabe-lecer, por Lei Complementar, normas gerais a respeito.

e) A inércia da União em regulamentar a matéria tributária prevista no art. 24 da Constituição Federal, redação atual, impedirá o Distrito Federal de, exercendo competência concorrente, legislar, de modo específico, sobre atualização do valor do ICMS.

Nessa questão, a ESAF cobrou, além do conhecimento do art. 24, da Constituição, o posiciona-mento do STF acerca do mesmo artigo. Vejamos:Alternativa A – Correta. Assim decidiu o STF:

Deixando a União de editar as normas gerais disciplinadoras do IPVA, os Estados exercem a competência legislativa plena (CF, art. 24, § 3º) e ficam autorizados a editarem as leis necessárias à aplicação do sistema tributário nacional previsto na CF (ADCT, art. 34, § 3º). Com esse entendimento, a Turma, por unanimidade, manteve acórdão do Tribunal de Justiça de São Paulo, que rejeitara a pretensão de contribuinte do Imposto sobre Proprieda-de de Veículos Automotores – IPVA de eximir-se do pagamento do tributo, sob a alegação de que o Estado de São Paulo não poderia instituílo, dado que não possui competência para suprir a ausência de lei complementar es-tabelecendo as normas gerais (CF, 146, III, a). Precedente citado: AG (AgRg) 167.777-DF (DJU 09.05.97). RE – 236.931/SP (Informativo nº 157 do STF)

Alternativa B – Errada. A competência tributária é conferida aos entes políticos pela Constitui-ção Federal. Não é possível limitação do seu exercício mediante lei de qualquer esfera.Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 32, I, da Constituição, o Distrito Federal detém as competências legislativas reservadas aos Estados e Municípios. Dessa forma, além de instituir os impostos estaduais, pode instituir também os municipais.Alternativa D – Errada. O STF já se manifestou a respeito do tema:

Custas e emolumentos são espécies tributárias, classificando-se como ta-xas. Precedentes do STF. À União, ao Estado-membro e ao Distrito Fede-ral é conferida competência para legislar concorrentemente sobre custas dos serviços forenses, restringindo-se a competência da União, no âmbito dessa legislação concorrente, ao estabelecimento de normas gerais, cer-to que, inexistindo tais normas gerais, os Estados exercerão a competên-cia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (CF, art. 24, IV, §§ 1º e 3º). (ADI 1.624, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 8-5-2003, Plenário, DJ de 13-6-2003.) No mesmo sentido: ADI 3.260, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 29-3-2007, Plenário, DJ de 29-6-2007.

Alternativa E – Errada. Prevê o art. 24, da CF:

§ 2º A competência da União para legislar sobre normas gerais não exclui a competência suplementar dos Estados.

§ 3º Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercerão a com-petência legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.

Gabarito: A

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39. (Procurador Municipal/Cespe/2017) Em determinado município, uma associação de produtores rurais solicitou que o prefeito editasse lei afastando a incidência do ITR para os munícipes que tivessem ida-de igual ou superior a sessenta e cinco anos e fossem proprietários de pequenas glebas rurais, assim entendidas as propriedades de dimensão inferior a trezentos hectares. O prefeito, favorável ao pedido, decidiu consultar a procuradoria municipal acerca da viabilidade jurídica dessa norma. Com relação a essa situação hipotética, assinale a opção correta de acordo com as normas constitucionais e a legislação tributária vigente.

a) O ITR é um imposto da União e, por conseguinte, é vedado atribuir aos municípios, que não detêm competência para legislar sobre essa matéria, a responsabilidade por sua fiscalização.

b) Cabe ao município a competência legislativa sobre o ITR, podendo ele instituir hipóteses de isenção e de não incidência.

c) O ITR é um imposto de competência da União, não podendo o município reduzi-lo ou adotar qualquer renúncia fiscal.

d) A CF prevê a imunidade fiscal para os proprietários de pequenas glebas rurais que tenham idade igual ou superior a sessenta e cinco anos.

O ente que detém a competência tributária também é competente para conceder isenções ou benefícios fiscais, bem como regulamentar toda a relação jurídico tributária, visto tratar-se de uma competência legislativa plena. Assim, sendo o ITR um tributo de competência da União, apenas a União poderia conceder isenções.Gabarito: C

40. (Especialista em Regulação/Anatel/Cespe/2014) Acerca de competência tributária, conceito e classifica-ção dos tributos, bem como de tributos em espécie, julgue o item a seguir.

De acordo com a CF, compete privativamente à União instituir, entre outros, os seguintes tributos: imposto de importação, imposto de exportação, imposto de renda, empréstimos compulsórios e impostos extraor-dinários, neste último caso em situação de iminência ou de guerra externa, compreendidos ou não em sua competência tributária.

( ) Certo( ) Errado

Questão simples e direta. Todos os tributos elencados são de competência privativa da União.Gabarito: certa.

41. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. São Paulo/FCC/2007) São tributos de competência municipal:

a) imposto sobre a transmissão causa mortis de bens imóveis, imposto sobre a prestação de serviço de comunicação e imposto sobre a propriedade territorial rural.

b) imposto sobre a transmissão causa mortis de bens imóveis, imposto sobre a transmissão onerosa, inter vivos, de bens imóveis e imposto sobre a propriedade predial urbana.

c) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmissão onerosa, inter vivos, de bens imóveis e imposto sobre a propriedade territorial rural.

d) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmissão onerosa, inter vivos, de bens imóveis e imposto sobre a prestação de serviço de comunicação.

e) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre serviços de qualquer natureza, defini-dos em lei complementar e não-compreendidos na tributação do ICMS, e imposto sobre a transmissão onerosa, inter vivos, de bens imóveis.

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George Firmino

Além das taxas e contribuições de melhoria, que pertencem à competência comum de todos os entes federados, os Municípios podem instituir a contribuição para o custeio do serviço de ilu-minação pública e a contribuição previdenciária dos servidores sujeitos ao regime próprio, bem como os impostos previstos no art. 156, da CF:





Alternativa A – Errada. O imposto sobre transmissão causa mortis é de competência dos Esta-dos. O ITR é de competência da União.Alternativa B – Errada. O imposto sobre transmissão causa mortis é de competência dos Estados.Alternativa C – Errada. O ITR é de competência da União.Alternativa D – Errada. O imposto que incide sobre o serviço de comunicação é o ICMS, de competência estadual, e não o ISS.Alternativa E – Correta. Todos os impostos descritos são de competência municipal, previstos no art. 156 da Constituição Federal.Gabarito: E

42. (Procurador do Estado/PGE/Cespe/2017) Os tributos cuja instituição compete aos municípios incluem o

a) ITBI, o IPI e o IPVA. b) ITR, o ITCMD e o IPI.c) ITBI, o IPVA e o ITCMD. d) IPTU, o ITR e o ISSQN.e) IPTU, o ITBI e o ISSQN.

As alternativas trazem apenas impostos. Porém, além de impostos, os municípios são competentes para instituir taxas (desde que preste serviços de sua competência ou exerça o poder de polícia), contribuição de melhoria (desde que realize obra pública da qual decorra valorização imobiliária) e contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública, além da contribuição previdenciária cobrada dos servidores municipais, caso disponha de regime próprio de previdência.Em relação aos impostos, os municípios são competentes para instituir ISSQN, IPTU e ITBI.Gabarito: E

43. (Titular do Serviço de Notas e Registros/TJ-ES/Cespe/2013) No que concerne à competência tributária, assinale a opção correta.

a) Os estados e o DF têm competência para instituir o IPVA.b) A União tem competência para instituir o imposto sobre a propriedade de veículos automotores (IPVA)

de veículos localizados no DF.

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c) Os estados e o DF têm competência para instituir o ITBI, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como a cessão de direitos a sua aquisição.

d) Mediante lei ordinária, a União tem competência para instituir os impostos residuais.e) A competência para instituir o imposto sobre a propriedade territorial rural é dos municípios, desde

que haja convênio entre esses e a União.

Alternativa A – Correta. O IPVA é imposto estadual, sendo possível sua instituição pelos Estados e DF.Alternativa B – Errada. A competência para instituição nesse caso é do próprio DF.Alternativa C – Errada. O ITBI é imposto de competência municipal. Logo os Estados não têm competência para sua instituição. O DF, por outro lado, detém a competência.Alternativa D – Errada. Embora a União detenha a competência residual, somente poderá exer-cê-la por meio de lei complementar.Alternativa E – Errada. O ITR é de competência da União. A assertiva tenta confundir o candi-dato diante da previsão constitucional para a possibilidade de delegação da capacidade tributária ativa do ITR para os Municípios, hipótese em que estes passariam a dispor da totalidade dos re-cursos arrecadados. Contudo, a competência tributária, ainda que essa hipótese se concretizasse, continuaria sendo da União.Gabarito: A

44. (Analista Administrativo/ANTT/Cespe/2013) A competência tributária do ICMS é somente dos estados e do Distrito Federal.

( ) Certo( ) Errado

Mais uma questão bem direta que apenas questiona se o ente é competente ou não para instituir determinado tributo.O IMCS é imposto de competência estadual, podendo der exercida pelos Estados e pelo DF.Gabarito: certa.

45. (Analista Tributário da Receita Federal/ESAF/2009) O art. 154, inciso I, da Constituição Federal, outor-ga à União o que se costuma chamar de competência tributária residual, permitindo que institua outros impostos que não os previstos no art. 153. Sobre estes impostos, é incorreto afirmar que:

a) Estados e Municípios não possuem competência tributária residual.b) Terão de ser, necessariamente, não-cumulativos.c) Não poderão ter base de cálculo ou fato gerador próprios dos impostos já discriminados na Constituição

Federal.d) Caso sejam instituídos por meio de medida provisória, está deverá ser convertida em lei até o último

dia útil do exercício financeiro anterior ao de início de sua cobrança.e) Para a instituição de tais impostos, há que se respeitar o princípio da anterioridade.

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George Firmino

A competência residual compreende a faculdade conferida à União para instituir impostos no-vos, além daqueles já discriminados (II, IE, IPI, IOF, IR, ITR e IGF). Esta competência tem pre-visão no art. 154, I, da CF/88. No entanto, para instituir novos impostos com fundamento na sua competência residual, a União deve observar alguns requisitos previstos no próprio art. 154, I:

Art. 154. A União poderá instituir:

I – Mediante lei complementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não-cumulativos e não tenham fato gerador ou base de cál-culo próprios dos discriminados nesta Constituição.

Alternativa A – Correta. Apenas a União possui competência residual para instituir impostos.Alternativa B – Correta. Este é um dos requisitos para a instituição de impostos com fundamen-to na competência residual da União.Alternativa C – Esta é uma das exigências do inciso I, do art. 154, da CF/88.Alternativa D – Errada. Em qualquer situação, os impostos instituídos com fundamento na com-petência residual, devem ser veiculados por lei complementar.Alternativa E – Correta. A Constituição não fez menção a tais impostos como exceção ao prin-cípio da anterioridade.Gabarito: D

46. (Auditor de Controle Externo/TCE-PA/Cespe/2016) Em uma federação como a brasileira, em que mesmo os municípios têm esfera própria de atribuições exercidas com autonomia, a Constituição trata do provi-mento de recursos aos vários entes políticos — no caso brasileiro, a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios —, a fim de que cada qual possa atender aos respectivos dispêndios.

Luciano Amaro. Direito tributário brasileiro. 21ª ed.

São Paulo: Saraiva, 2016, p. 115 (com adaptações).

Tendo como referência inicial o texto apresentado, julgue o item a seguir, em relação à discriminação constitucional de rendas.

A instituição, pela União, da Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira (CPMF) decorre do exercício de sua competência residual. Para a sua instituição, exige-se a edição de emenda cons-titucional, uma vez que a hipótese de incidência desse tipo de contribuição não encontra previsão na Constituição Federal de 1988.

( ) Certo( ) Errado

Além das contribuições especiais previstas expressamente na Constituição Federal, a União poderá instituir novas contribuições, desde que inovem no fato gerador e na base de cálculo daquelas.Há que se observar, porém, a exigência de lei complementar para essa nova contribuição. A as-sertiva está errada ao impor a necessidade de emenda constitucional.Gabarito: errada.

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47. (Analista Judiciário/STJ/Cespe/2012) Julgue o item a seguir, acerca da competência tributária, dos im-postos, da obrigação e dos créditos tributários. Ocorre bitributação quando o mesmo ente tributante edita leis distintas que estabelecem múltiplas exigências tributárias em razão do mesmo fato gerador.

( ) Certo( ) Errado

A bitributação ocorre quando entes diferentes instituem tributos sobre o mesmo fato gerador.A definição constante na questão é relativa ao bis in idem.Gabarito: errada.

48. (Analista Judiciário/TRF 5ª Região/FCC/2013) Admite-se constitucionalmente a bitributação e o bis in idem na seguinte hipótese:

a) imposto de competência dos Estados pela União, para incidir em Território Federal.b) contribuição de melhoria.c) imposto residual de competência da União.d) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza pelos Estados-membros e Municípios em

relação aos seus servidores públicos.e) imposto extraordinário, pela União, na iminência ou no caso de guerra externa.

Como acabamos de ver, o bis in idem ocorre quando o mesmo ente institui tributos diferentes diante do mesmo fato gerador. Não existe uma regra proibitiva em nosso ordenamento vedando o bis in idem. Inclusive temos algumas situações em que isso ocorre: quando acontece a importa-ção de um produto industrializado do exterior, por exemplo, haverá incidência tanto do imposto de importação como do IPI; quando a empresa apura lucro incide o imposto de renda e a contri-buição social sobre o lucro líquido (CSLL).Já a bitributação ocorre quando entes diferentes instituem tributos sobre o mesmo fato gerador. Essa situação, dada a outorga constitucional da competência, não é permitida no nosso ordena-mento, eis que não pode haver invasão de competência.A possibilidade prevista expressamente para a bitributação é no caso da instituição de imposto extraordinário de guerra pela União.Alternativa A – Errada. Nessa situação, os fatos geradores são distintos. Por isso, não há que se falar em nenhuma das duas hipóteses.Alternativa B – Errada. Apenas o ente que realizar a obra da qual decorra a valorização imobiliária poderá instituir a contribuição de melhoria.Alternativa C – Errada. No uso da sua competência residual, a União deverá observar determi-nação expressa da Constituição Federal, quanto à bitributação e ao bis in idem.Alternativa D – Errada. O imposto de renda tem repartição da receita prevista na Constituição, devendo ficar com os Estados, DF e Municípios os valores retidos na fonte de seus servidores. Isso não significa, porém, que esses entes detêm a competência tributária nesse caso. A União continua sendo o único ente competente para tributar a renda, não havendo qualquer permissão para bitributação ou bis in idem.

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Alternativa E – Correta. Na instituição de imposto extraordinário, a Constituição confere carta branca à União, podendo ser adotado qualquer fato gerador, inclusive dos impostos já existentes, o que permite o uso da bitributação e do bis in idem.Gabarito: E

49. (Analista Judiciário/TRF 3ª Região/FCC/2014) A Constituição Federal veda expressamente a bitributação e o “bis in idem”. Sobre este tema,

a) não existe vedação de incidência sobre um mesmo fato gerador de dois tributos de espécies diferen-tes, como taxa e imposto, tendo em vista que a taxa é tributo vinculado a uma prévia atividade estatal, enquanto o imposto é tributo não vinculado.

b) a vedação se restringe apenas às taxas entre si, tendo em vista que sobre um mesmo serviço não podem incidir duas ou mais taxas diferentes.

c) a vedação não alcança os impostos residuais, de competência da União, que poderão ter, por disposição expressa, base de cálculo ou fato gerador próprio dos impostos já discriminados na Constituição Federal.

d) a vedação alcança os impostos extraordinários, que não poderão ter base de cálculo ou fato gerador próprio de impostos já discriminados na Constituição Federal, ainda que de competência de outro ente federado, diferente daquele que o esteja instituindo.

e) a vedação não alcança, via de regra, as contribuições sociais, que podem ter mesmo fato gerador de imposto, tendo em vista que as contribuições sociais têm destinação necessária do produto da arrecadação, o que importa em distinção na materialidade relativamente ao imposto.

Antes de analisarmos as alternativas, é importante destacar que o enunciado afirma haver ve-dação expressa na Constituição para a bitributação e para o bis in idem. Como vimos, em regra, a vedação expressa é apenas para a bitributação. No caso do bis in idem, a vedação expressa é apenas no caso dos impostos residuais.Ao instituir imposto com fundamento na sua competência residual, a União não poderá utilizar fato gerador ou base de cálculo dos impostos já discriminados na Constituição.Isso significa que a União não poderia instituir novo imposto cujo fato gerador fosse a proprie-dade de veículos automotores, pois este já é fato gerador do IPVA. Da mesma forma, não poderia instituir novo imposto cuja base de cálculo fosse o valor da operação de venda de mercadoria, já que esta é a base de cálculo do ICMS.Sendo assim, temos que, em situações normais, a bitributação tem vedação expressa, mas o bis in idem não, salvo no caso da instituição de tributos pela União no uso da sua competência residual.Nessa linha, a União no uso da sua competência residual está impedida de se valer de ambos, uma vez que deverá inovar no fato gerador e na base de cálculo em relação a qualquer dos im-postos já existentes.Passemos à análise das alternativas.Alternativa A – Errada. Como a própria alternativa afirma, taxas e impostos possuem fatos gera-dores completamente distintos. Por isso, não seria possível cobrar ambos tributos pela ocorrên-cia de um único fato gerador.Alternativa B – Errada. Conforme exposto, é nos impostos onde a preocupação deve ser maior, tendo em vista o fato gerador ser algo que independe de qualquer ação do Estado. Assim, a veda-ção à bitributação resguarda a segurança jurídica.

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Alternativa C – Errada. É exatamente o contrário. É justamente na competência residual que a Constituição Federal enfatiza a vedação ao bis in idem e à bitributação.Alternativa D – Errada. Ao fazer uso da competência extraordinária, diante das circunstâncias que ensejam a instituição, há permissão para a bitributação e para o bis in idem.Alternativa E – Correta. Vimos que isso ocorre no caso do IRPJ e da CSLL, cujos fatos geradores são praticamente idênticos.Gabarito: E

50. (Analista/SUSEP/ESAF/2010) A Constituição Federal, em seu art. 154, inciso I, prevê a criação de im-postos que não os previstos no art. 153 (que enumera aqueles de competência da União). Sobre esta competência, usualmente denominada na doutrina “competência residual”, é incorreto afirmar-se que:

a) o exercício da competência residual é reservado ao legislador ordinário, e não ao constituinte derivado.b) consoante entendimento firmado no âmbito do Supremo Tribunal Federal, a não-cumulatividade e o

não bis-in-idem não precisam ser observados quando da criação de um novo imposto por meio de emenda constitucional.

c) a exigência de lei complementar é inafastável e, diferentemente do que ocorre para os impostos dis-criminados, que têm apenas os seus fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes previstos em lei complementar, no caso da instituição de novo imposto pela União, no exercício de sua competência residual, exige-se que também a alíquota seja prevista em lei complementar.

d) admite-se, excepcionalmente, a instituição de novos impostos, no exercício da competência residual, por meio de medida provisória.

e) a criação de novo imposto, no exercício da competência residual, fica sujeita ao princípio da anterioridade.

O STF decidiu a respeito do tema competência residual no julgamento da ADIN 939/DF, quando apreciou o extinto IPMF. Eis o voto do Min. Carlos Velloso:

... a técnica da competência residual da União é para o legislador ordinário e não para o constituinte derivado. (Do voto do Min. Carlos Velloso no julga-mento da ADIn 939/DF, RTJ 151/286, em que se discutiu o IPMF).

Percebe-se, então, que o entendimento da Corte Suprema é no sentido de que as exigências pre-vistas no art. 154, I, da CF/88 para a instituição de novos impostos mediante lei complementar (não cumulatividade e inovação no fato gerador e base de cálculo) se aplicam ao legislador ordi-nário, ou seja, na elaboração de normas infraconstitucionais, entre as quais se enquadram as leis ordinárias e complementares.Alternativa A – Correta. No julgamento da ADIN 939/DF, citado acima, o STF defendeu o enten-dimento de que a técnica da competência residual da União é para o legislador ordinário e não para o constituinte derivado.Alternativa B – Correta. O bis in idem ocorre quando o mesmo ente tributante institui tributos diferentes diante do mesmo fato gerador. Consoante o entendimento firmado pelo STF, visto na alternativa anterior, pode-se inferir que as exigências previstas na Constituição (art. 154, I) para o exercício da competência residual se aplicam apenas ao legislador ordinário. Dentre essas exi-gências, encontram-se a não cumulatividade e o não bis in idem (“não tenham fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados nesta Constituição”).

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Não obstante, uma importante ressalva deve ser feita. A alternativa diz que “a não cumulativida-de e o não bis in idem não precisam ser observados quando da criação de um novo imposto por meio de emenda constitucional”. A assertiva foi retirada da obra de Leandro Pausen e a redação requer atenção. A Constituição (ou Emenda Constitucional) não cria tributos, apenas delimita a competência para que cada ente a exerça por meio de suas próprias leis. O real sentido da frase é: “quando da previsão para criação de um novo imposto por meio de emenda constitucional”.Alternativa C – Correta. Item bastante interessante. Uma das exigências previstas no art. 154, I, da CF/88 é a edição de lei complementar para instituição de novos impostos. A assertiva não diz que deve ocorrer inovação na alíquota. Ou seja, não há exigência de que a alíquota seja diferente dos demais impostos. Seria absurdo imaginar que um imposto novo instituído com base no art. 154, I, não pudesse ter alíquota de 5% (por já ser adotada pelo ISS) ou 17% (por corresponder à alíquota interna do ICMS). O que a assertiva diz é que, como o imposto deve ser instituído me-diante lei complementar, a alíquota desse imposto deve constar nessa lei, eis que a lei instituidora de tributo deve prever todos os seus elementos, a saber: contribuintes (sujeito passivo), fato gera-dor, base de cálculo e alíquotas.Alternativa D – Errada. A instituição de impostos no exercício da competência residual da União deve ser feita, obrigatoriamente, mediante lei complementar (CF, art.154, I). Alternativa E – Correta. A CF/88 não faz ressalva à aplicação do princípio da anterioridade aos impostos instituídos no exercício da competência residual da União.Gabarito: D

Limitações constitucionais ao poder de tributar

01. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2012) Parte significativa da doutrina entende que os princípios da legalidade e da anterioridade tributária constituem regras concretizadoras da segurança jurídica. Sobre os conteúdos desta, no direito tributário, analise os itens a seguir, classificando-os como corretos ou incorretos, para, a seguir, assinalar a assertiva que corresponda à sua opção.

I. Certeza do direito, segundo a qual a instituição e a majoração de tributos obedecem aos postulados da legalidade, da irretroatividade e das anterioridades de exercício e nonagesimais mínima e especial, de-monstrando a garantia adicional que representam para o contribuinte se comparadas ao princípio geral da legalidade e às garantias de proteção ao direito adquirido, ato jurídico perfeito e coisa julgada.

II. Intangibilidade das posições jurídicas, o que se vislumbra, por exemplo, com o estabelecimento de prazos decadenciais e prescricionais a correrem contra o Fisco.

III. Estabilidade das relações jurídicas, por exemplo, no que diz respeito à consideração da formalização de um parcelamento de dívida como ato jurídico perfeito a vincular o contribuinte e o ente tributante.

IV. Confiança no tráfego jurídico, segundo o qual o contribuinte não pode ser penalizado se agir em obediência às normas complementares das leis e dos decretos.

V. Tutela jurisdicional, que se materializa pela ampla gama de instrumentos processuais colocados à dis-posição do contribuinte para o questionamento de créditos tributários, tanto na esfera administrativa como na esfera judicial.

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Estão corretos apenas os itens:

a) I, III e IV.b) II, III e IV.c) I, IV e V.d) III, IV e V.e) todos os itens estão corretos.

A banca fundamentou toda a questão nos estudos de Leandro Paulsen, mais precisamente na obra “Segurança Jurídica, Certeza do Direito e Tributação”, 2006.Segundo Paulsen, as garantias constitucionais do contribuinte que o protegem contra o arbítrio e abuso do ente tributante, estabelecendo limites a serem observados na instituição dos tributos, têm nível de direito fundamental, configurando cláusulas pétreas. Assim, não podem ser revoga-das tampouco excepcionadas sequer por emenda constitucional. Assim a legalidade, a irretroati-vidade e a anterioridades, bem como a isonomia, a vedação do confisco e a vedação à tributação interestadual e intermunicipal. Também configuram cláusulas pétreas as imunidades que estão a serviço de liberdades públicas, como a imunidade dos templos e dos livros, e a imunidade recí-proca, que preserva a forma federativa de Estado.Esse também tem sido o posicionamento do Supremo Tribunal Federal:

... algumas dessas limitações constitucionais ao poder de tributar constituem cláusulas pétreas, por se inserirem no contexto dos direitos e garantias indi-viduais, em especial no que toca aos princípios da igualdade tributária e da vedação ao confisco. (Excerto do voto condutor do Min. Ricardo Lewando-wski, quando do julgamento do RE 573.675, mar/09)

A positivação da segurança jurídica no Direito Tributário ocorre de diversas formas. Em primei-ro lugar por subprincípios que dela decorrem diretamente. Em segundo plano, por normas que visam à defesa do contribuinte, face ao poder de império do Estado.Sob a ótica da certeza do direito, o contribuinte está resguardado diante de mudanças bruscas na tributação, de modo que lhe seja conferido um prazo razoável na hipótese de instituição ou majoração de tributos. É o caso dos princípios da anterioridade e anterioridade nonagesimal.Na intangibilidade das posições jurídicas, a segurança jurídica resguarda o ato jurídico perfeito. Seria o caso de contribuinte que solicitou parcelamento da dívida, por exemplo, e vem pagando as parcelas corretamente. Nessa situação não poderia a Administração Tributária impor-lhe exi-gências absurdas ou romper com o parcelamento concedido na forma da lei.No sentido de estabilidade das relações jurídicas, a segurança jurídica assegura o efeito dos atos cuja situação se definiu pelo decurso do tempo, protegendo o sujeito passivo da relação tributária de eventos posteriores que tentem afastar seu direito. Seria o caso da não constituição do crédito tributário no prazo legal, por exemplo, situação em que o fisco estaria impossibilitado de efetuar o lançamento do tributo.A segurança jurídica quanto à confiança no trafego jurídico visa à proteção da boa-fé do sujeito passivo. Alguns dispositivos do Código Tributário Nacional, por exemplo, garantem ao con-tribuinte eximir-se da imposição de penalidades no caso de ter seguido norma expedida pelas autoridades administrativas (CTN, art. 100). De igual modo, o CTN resguarda o contribuinte quanto a mudanças de interpretação da legislação para os fatos geradores já ocorridos.

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Por fim, quanto ao aspecto da tutela jurisdicional, o princípio da segurança jurídica diz respeito à garantia posta à disposição do contribuinte para contestar a imposição tributária, assegurando a discussão da exigência, tanto nas esferas administrativas quanto na esfera judicial.Item I – Correto. A certeza do direito está relacionada à garantia quanto às mudanças da legisla-ção, no que diz respeito à vigência e alcance das normas. Entram nesse conceito os princípios da anterioridade, anterioridade nonagesimal, irretroatividade e legalidade.Item II – Errado. Segundo Paulsen, a segurança jurídica se realiza pela intangibilidade de de-terminadas posições jurídicas decorrentes de atos jurídicos perfeitos e acabados e da satisfação dos requisitos necessários ao exercício de determinados direitos que, com isso, se incorporam ao patrimônio das pessoas.Item III – Errado. Na verdade, o examinador fez a troca dos exemplos entre os itens II e III. A intangibilidade das posições jurídicas está ligada ao ato jurídico perfeito, como vimos no item anterior. Já a estabilidade das situações jurídicas está relacionada com a dimensão temporal, com o decurso dos prazos. Assim, estão relacionadas a este aspecto da segurança jurídica a decadên-cia, a prescrição, etc.Item IV – Correto. A confiança no tráfego jurídico está relacionada com a observância da boa-fé, dos costumes, das práticas reiteradas. Logo, está ligada à observância das práticas administrati-vas reiteradas.Item V – Correto. A tutela jurisdicional está relacionada aos mecanismos processuais postos à disposição do contribuinte, a fim de garantir o exercício do seu direito.Gabarito: C

02. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) A respeito das limitações constitucionais ao poder de tributar, julgue o item que se segue, de acordo com a interpretação do STF. A alteração de alíquotas do imposto de exportação não se submete à reserva constitucional de lei tributária, tornando-se admissível a atribuição dessa prerrogativa a órgão integrante do Poder Executivo.

( ) Certo( ) Errado

A questão deve ser respondida de acordo com o entendimento do STF, como determina seu anunciado. Por outro lado, o conhecimento das exceções ao princípio da legalidade já nos per-mite responder com certa segurança.Ocorre que há um detalhe interessante na questão. O imposto de exportação, tributo preponde-rantemente extrafiscal, é exceção ao princípio da legalidade, podendo ter suas alíquotas alteradas por ato do Executivo. Logo, o instrumento normativo hábil para a alteração de alíquotas seria o Decreto. Só que a questão fala em atribuição dessa prerrogativa a um órgão, que não teria competência legislativa para a expedição de Decreto. Esse é o grande desafio da questão.Julgando caso específico dessa atribuição para o caso do imposto de exportação, assim decidiu o STF:

Tributário. Imposto de Exportação. Alteração de Alíquota. Art. 153, § 1º, da Constituição Federal. Competência Privativa do Presiden-tre da República não Configurada. Atribuição Deferida à CAMEX. Constitucionalidade. Faculdade Discricionária cujos Limites

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Encontram-se Estabelecidos em Lei. Recurso Extraordinário Des-provido. I – É compatível com a Carta Magna a norma infraconstitucional que atribui a órgão integrante do Poder Executivo da União a faculdade de estabelecer as alíquotas do Imposto de Exportação. II – Competência que não é privativa do Presidente da República. III – Inocorrência de ofensa aos arts. 84, caput, IV e parágrafo único, e 153, § 1º, da Constituição Federal ou ao prin-cípio de reserva legal. Precedentes. IV – Faculdade discricionária atribuída à Câmara de Comércio Exterior – CAMEX, que se circunscreve ao disposto no Decreto-Lei 1.578/1977 e às demais normas regulamentares. V – Recurso ex-traordinário conhecido e desprovido (RE n° 570.680/RS, Tribunal Pleno, Rela-tor o Ministro Ricardo Lewandowski, DJE de 4/12/09).

Gabarito: certo.

03. (Analista de Planejamento e Orçamento/MPOG/ESAF/2015) Sobre os princípios constitucionais tributários, é correto afirmar que:

a) o princípio constitucional da legalidade tributária exige necessariamente lei em sentido estrito/formal tanto para a instituição quanto para a majoração de tributo.

b) o princípio constitucional da igualdade tributária exige idêntico tratamento tributário para contribuin-tes que se encontrem em situação equivalente, permitindo-se porém tratamento diferenciado em razão da ocupação profissional destes mesmos contribuintes.

c) o princípio constitucional da irretroatividade das normas que instituem ou majorem tributos relativa-mente a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da legislação correspondente não impede a aplicação retroativa de leis que instituem novos critérios de apuração ou processos de fiscalização ou que ampliem os poderes de investigação das autoridades administrativas.

d) o princípio constitucional da anterioridade tributária geral não se aplica nem ao imposto sobre produ-tos industrializados e nem ao imposto sobre a propriedade territorial rural.

e) o princípio constitucional tributário da liberdade de tráfego de pessoas ou bens apenas obsta a co-brança de pedágio pela utilização de vias conservadas por empresas privadas concessionárias de serviço público outorgado pelo Distrito Federal.

Alternativa A – Errada. A instituição de tributos requer necessariamente a edição de lei. Porém, a Constituição Federal prevê exceções para majoração de alguns tributos, situações em que ato do Poder Executivo (Decreto), seria suficiente para surtir os efeitos desejados (exemplo: alteração de alíquotas).Alternativa B – Errada. O princípio constitucional da isonomia é corolário do princípio geral da igualdade, que veda o tratamento diferenciado entre as pessoas que se encontrem na mesma situação. Por outro lado, há critérios que não permitem diferenciação, como é o caso da diferen-ciação em razão do cargo ou categoria profissional, para a quais a Constituição Federal se apressa em afastar e a jurisprudência do STF já se posicionou de maneira contrária.Alternativa C – Correta. O princípio da irretroatividade na cobrança dos tributos, previsto no art. 150, III, a, da Constituição Federal, não comporta exceção. Porém, a assertiva não trata da instituição ou majoração de tributos, e sim dos poderes de fiscalização atribuídos à Adminis-tração Tributária, para os quais o CTN prevê hipótese de retroatividade no que diz respeito à formalização do lançamento tributário.Alternativa D – Errada. O IPI constitui exceção ao princípio da anterioridade anual (geral), po-rém o ITR deve obediência ao princípio.

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Alternativa E – Errada. A ressalva para a cobrança de pedágio apenas se aplica quando da utili-zação de vias conservadas pelo poder público.Gabarito: C

04. (Analista/TRE-PE/Cespe/2017) O princípio tributário que transfere o ônus fiscal do contribuinte de direito para o contribuinte de fato é o princípio do(a)

a) seletividade.b) isonomia ou da igualdade tributária.c) anterioridade da legislação.d) não confisco.e) não cumulatividade.

Essa questão merecia anulação. Ela versa sobre “princípios”, mas na realidade trata da caracte-rística mais marcante dos tributos indiretos: a transferência do ônus da tributação do contri-buinte de direito para o contribuinte de fato.É o caso do ICMS, no qual o contribuinte de direito (comerciante), transfere os encargos para o contribuinte de fato (consumidor).A situação por si só não revela nenhum princípio tributário. Porém, é justamente nos tributos indiretos que a não cumulatividade. De qualquer modo, isso não guarda relação com a transfe-rência do ônus fiscal e sim o efeito cascata da tributação.Gabarito: E

05. (Juiz Substituto/TJ-PR/Cespe/2017) Por meio de decreto de vigor e eficácia imediatos, o prefeito do município de Cascavel – PR, comovido por inundação ocorrida em seu território, isentou do pagamento de IPTU por dois anos os proprietários dos imóveis mais afetados, tendo justificado a medida com base na equidade.

Acerca dessa situação hipotética, assinale a opção correta.

a) O princípio da legalidade no direito tributário aplica-se apenas para obstar a majoração de tributos, razão por que a opção pela isenção em apreço mediante decreto foi correta.

b) Na situação considerada, a equidade não poderia ter fundamentado a dispensa do pagamento de tributo devido.

c) A isenção em apreço caracteriza uma hipótese de extinção do crédito tributário que deveria, neces-sariamente, ter sido concedida por lei.

d) A isenção, na hipótese considerada, para ser válida, deveria observar o princípio da anterioridade.

A isenção de tributos deve ser concedida por meio de lei. Assim dispõe o art. 107 do CTN, ao estabelecer que a isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração.No caso específico da questão, a equidade (aplicação da justiça fiscal, que estudaremos em aula específica), não pode resultar na dispensa de pagamento de tributo devido, conforme determina o art. 108, § 2º, do CTN. Gabarito: B

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06. (Procurador/TCM-BA/FCC/2011) Comparada com a norma de Direito Penal, verifica-se que a norma tributária é mais rígida. No Direito Penal, o nullum crimen nulla poena sini lege exige que o delito seja típico, decorra de uma previsão legal precisa, mas se permite ao juiz, ao sentenciar, a dosimetria da pena, com relativa liberdade, assim como diminuir ou afrouxar a pena a posteriori. No Direito Tributário, além de se exigir seja o fato gerador tipificado, o dever de pagar o tributo também deve sê-lo em todos os seus elementos, pois aqui importantes são tanto a previsão do tributo quanto o seu pagamento, baseado em fórmulas de quantificação da prestação devida, e que a sociedade exige devam ser rígidas e intratáveis. (Sacha Calmon Navarro Coelho. Curso de direito tributário brasileiro. 9.ed. Rio de Janeiro: Forense, 2006, p. 220). O texto acima está se referindo ao princípio explícito da

a) legalidade.b) irretroatividade da lei tributária.c) anterioridade da lei tributária.d) segurança jurídica.e) igualdade.

O enunciado da questão, apesar de extenso, é bem simples. Ele faz uma comparação entre a lei penal e a lei tributária.Ao afirmar que “além de se exigir seja o fato gerador tipificado, o dever de pagar o tributo tam-bém deve sê-lo em todos os seus elementos, pois aqui importantes são tanto a previsão do tributo quanto o seu pagamento, baseado em fórmulas de quantificação da prestação devida, e que a sociedade exige devam ser rígidas e intratáveis”, o enunciado quer dizer que todos os elementos da norma tributária impositiva devem estar previstos em lei (tipificados). Logo, é do princípio da legalidade que a questão trata.Gabarito: A

07. (Delegado/PC-GO/CESPE/2017) Sabendo que, por disposição constitucional expressa, em regra, os princípios tributários e as limitações ao poder de tributar não se aplicam de forma idêntica a todas as espécies tributárias, assinale a opção correta a respeito da aplicação desses institutos.

a) Apenas aos impostos estaduais aplica-se o princípio que proíbe o estabelecimento de diferença tribu-tária entre bens e serviços de qualquer natureza em razão de sua procedência ou seu destino.

b) A aplicação do princípio da não vinculação de receita a despesa específica é limitada aos impostos.c) Em regra, o princípio da anterioridade do exercício aplica-se da mesma forma aos impostos e às con-

tribuições sociais da seguridade social.d) O princípio da capacidade contributiva aplica-se sempre e necessariamente aos impostos. e) O princípio da anterioridade do exercício atinge, de forma ampla, as hipóteses de empréstimos com-

pulsórios previstas no texto constitucional.

Alternativa A – Errada. A determinação do princípio da não discriminação pela procedência ou destino, previsto no art. 152, da Constituição Federal, é aplicável aos Estados, DF e Municípios.Alternativa B – Correta. A vedação à vinculação da receita de impostos, prevista no art. 157, VI, da Constituição, está relacionada à própria definição de tributo de receita não vinculada, característica marcante dos impostos.Alternativa C – Errada. As contribuições sociais são exceção ao princípio da anterioridade anual, devendo obediência apenas à anterioridade nonagesimal.

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Alternativa D – Errada. A Constituição Federal faz referência apenas aos impostos quando esta-belece o princípio da capacidade contributiva. Por isso, as questões de concursos ainda exigem bastante a literalidade desse dispositivo constitucional.Não obstante, o STF tem entendido que o princípio é aplicável às demais espécies tributárias, observadas as suas peculiaridades. Apesar da dificuldade de se aplicar às taxas, não há vedação constitucional ao seu uso para essa espécie tributária.Alternativa E – Errada. Os empréstimos compulsórios, quando instituídos em face de guerra externa ou calamidade pública, compreendem exceção à anterioridade.Gabarito: B

08. (Auditor-Fiscal/Sefaz-PI/FCC/2015) De acordo com a Constituição Federal, o princípio nela consagrado e conhecido como Princípio da Irretroatividade é aquele que veda a cobrança de tributos em relação a

a) lançamentos tributários ocorridos antes da publicação da lei que os houver instituído ou aumentado.b) lançamentos tributários ocorridos antes da publicação da lei que os houver instituído, aumentado ou

reduzido.c) fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.d) fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído, aumentado ou

reduzido.e) fatos geradores ocorridos antes da publicação da lei que os houver instituído ou aumentado.

CF – Art. 150, III, a

É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.

O princípio da irretroatividade está intimamente ligado à segurança jurídica. Impede, pois, uma lei nova de atingir fatos geradores passados, sob pena de inconstitucionalidade.Gabarito: C

09. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) A respeito das limitações constitucionais ao poder de tributar, jul-gue o item que se segue, de acordo com a interpretação do STF. O princípio da progressividade exige a graduação positiva do ônus tributário em relação à capacidade contributiva do sujeito passivo, não se aplicando, todavia, aos impostos reais, uma vez que, em se tratando desses tributos, é impossível a aferição dos elementos pessoais do contribuinte.

( ) Certo( ) Errado

Em regra, a aplicação da progressividade é mais direcionada aos impostos reais, representando a manifestação do princípio da capacidade contributiva.Não obstante a doutrina dominante apontar para a impossibilidade de aplicação da progressividade aos impostos reais, salvo as exceções previstas expressamente na Constituição Federal, o STF tem entendido em decisões recentes que a aplicação da progressividade revela a observância do princípio da capacidade contributiva e pode ser realizada em qualquer imposto, seja ele real ou pessoal.

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(...) todos os impostos podem e devem guardar relação com a capacidade contributiva do sujeito passivo e não ser impossível aferir-se a capacidade contributiva do sujeito passivo do ITCD. Ao contrário, tratando-se de im-posto direto, a sua incidência poderá expressar, em diversas circunstâncias, progressividade ou regressividade direta. Todos os impostos, repito, estão sujeitos ao princípio da capacidade contributiva, especialmente os diretos, independentemente de sua classificação como de caráter real ou pessoal; isso é completamente irrelevante. Daí por que dou provimento ao recurso, para declarar constitucional o disposto no art. 18 da Lei 8.821/1989 do Estado do Rio Grande do Sul. (RE 562.045, rel. p/ o ac. Min. Cármen Lúcia, voto do Min. Eros Grau, julgamento em 6-2-2013, Plenário, com repercussão geral.) No mesmo sentido: RE 542.485, rel. min. Marco Aurélio, julgamento em 19-2-2013, Primeira Turma.

IPVA. Progressividade. Todos os tributos submetem-se ao princípio da capacidade contributiva (precedentes), ao menos em relação a um de seus três aspectos (obje-tivo, subjetivo e proporcional), independentemente de classificação extraída de critérios puramente econômicos. (RE 406.955-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 4-10-2011, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011.)

Gabarito: errado.

10. (Analista Tributário da Receita Federal/ESAF/2009) A Constituição Federal, entre outras limitações ao poder de tributar, estabelece a isonomia, vale dizer, veda o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente. Sobre a isonomia, é correto afirmar que:

a) diante da regra mencionada, o tratamento tributário diferenciado dado às microempresas e empresas de pequeno porte, por exemplo, deve ser considerado inconstitucional.

b) não se permite a distinção, para fins tributários, entre empresas comerciais e prestadoras de serviços, bem como entre diferentes ramos da economia.

c) para que um tratamento tributário diferenciado (isenção, por exemplo) seja justificado, não é neces-sário haver correlação lógica entre este e o elemento de discriminação tributária.

d) em razão do princípio constitucional da isonomia, não deve ser diferenciado, por meio de isenções ou incidência tributária menos gravosa, o tratamento de situações que não revelem capacidade con-tributiva ou que mereçam um tratamento fiscal ajustado à sua menor expressão econômica.

e) a isenção, como causa de exclusão do crédito tributário, é, por sua própria natureza, fator de desi-gualação e discriminação entre pessoas, coisas e situações. Nem por isso, no entanto, as isenções são inconstitucionais, desde que reste demonstrado que se teve em mira o interesse ou a conveniência pública na aplicação da regra da capacidade contributiva ou no incentivo de determinadas ativida-des de interesse do Estado.

O princípio constitucional da isonomia é corolário princípio geral da igualdade, que veda o tra-tamento diferenciado entre as pessoas. Na grande maioria dos livros que versam sobre Direito Tributário, é possível encontrar a definição de que o princípio da isonomia significa tratar os iguais de forma igual e os desiguais de forma desigual, na medida das suas desigualdades.Essa afirmação, apesar de não estar errada, requer atenção, eis que a isonomia não se restringe a esta definição.A norma que confere tratamento diferenciado não pode ser considerada simplesmente sob o aspecto de tratar desigualmente os desiguais. Deve-se, na verdade, analisar se os critérios de diferenciação adotados pela lei estão condizentes com o nível de desigualdade apresentado pelos

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contribuintes. Em outras palavras, o critério adotado pelo legislador deve guardar estreita rela-ção com as diferenças entre os sujeitos passivos da obrigação tributária.Alternativa A – Errado. O STF julgou Ação Direta de Inconstitucionalidade ajuizada contra a LC 123/2006, que institui o Simples Nacional:

O fomento da micro e da pequena empresa foi elevado à condição de prin-cípio constitucional, de modo a orientar todos os entes federados a conferir tratamento favorecido aos empreendedores que contam com menos recursos para fazer frente à concorrência. Por tal motivo, a literalidade da complexa legislação tributária deve ceder à interpretação mais adequada e harmônica com a finalidade de assegurar equivalência de condições para as empresas de menor porte. (ADI 4.033, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 15-9-2010, Plenário, DJE de 7-2-2011.)

Alternativa B – Alternativa errada de acordo com o entendimento do STF:

Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição fi-nanceira. Contribuição previdenciária sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição previdenciá-ria sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isono-mia tributária, ante a expressa previsão constitucional (Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto. (AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ de 19-10-2007.)

Alternativa C – A CF/88, ao definir o princípio da isonomia tributária, em seu art. 150, II, estabelece que é vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equiva-lente. Podemos inferir do texto constitucional que para instituir tratamento desigual, os contribuintes não podem estar em situação equivalente. Assim, é necessário haver correlação lógica entre o trata-mento diferenciado e o elemento que torna os contribuintes desiguais. Alternativa errada.Alternativa D – Errada. Segundo o entendimento do STF

Não há ofensa ao princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos ex-trafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pe-queno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de tra-balho sem assistência do Estado. (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 5-12-2002, Plenário, DJ de 14-3-2003.) No mesmo sentido: RE 559.222-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 17-8-2010, Segunda Turma, DJE de 3-9-2010.

Alternativa E – Correta. Resposta da questão. Conforme exposto na alternativa C, deve haver relação entre o tratamento diferenciado e o critério diferenciador, a saber: o elemento que define em que ponto os contribuintes são desiguais.Gabarito: E

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11. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) Sobre os princípios constitucionais tributários, é correto afirmar:

a) Revogada a isenção de um tributo, não se restabelece imediatamente a sua exigibilidade, pois deve-se observar o princípio da anterioridade.

b) A substituição legal dos fatores de indexação de correção monetária dos tributos não se submete ao princípio da anterioridade.

c) As contribuições devidas aos conselhos profissionais não possuem natureza tributária e, por isso, a sua instituição e majoração não devem observar o princípio da legalidade tributária.

d) A instituição dos emolumentos cartorários pelo Tribunal de Justiça, por não possuir natureza tributária, não viola o princípio da legalidade tributária.

e) A definição de vencimento das obrigações tributárias sujeita-se ao princípio da legalidade tributária.

Questão baseada na jurisprudência do STF.Alternativa A – Errada. A revogação de isenção não se assemelha à instituição nem à majoração de tributos e os valores podem ser exigidos de imediato, para os fatos geradores ocorridos a par-tir da revogação. Esse é o entendimento do STF:

Revogada a isenção, o tributo torna-se imediatamente exigível. Em caso as-sim, não há que se observar o princípio da anterioridade, dado que o tributo já é existente. (RE 204.062, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 27-9-1996, Segunda Turma, DJ de 19-12-1996.)

Isso seria suficiente para perceber o erro da assertiva. Mas é bom ficar atento que o CTN prevê a obe-diência à anterioridade no caso de revogação de isenções para impostos sobre patrimônio ou renda:

Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda:

(...)

III – que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

Alternativa B – Correta. A assertiva foi baseada em decisão do STF que afastou a anterioridade no caso de atualização monetária:

Substituição legal dos fatores de indexação – alegada ofensa às garantias constitucionais do direito adquirido e da anterioridade tributária – inocor-rência – simples atualização monetária que não se confunde com majoração do tributo. (...) A modificação dos fatores de indexação, com base em legis-lação superveniente, não constitui desrespeito a situações jurídicas consoli-dadas (CF, art. 5º, XXXVI), nem transgressão ao postulado da não surpresa, instrumentalmente garantido pela cláusula da anterioridade tributária (CF, art. 150, III, b). (RE 200.844-AgR, rel. min. Celso de Mello, julgamento em 25-6-2002, Segunda Turma, DJ de 16-8-2002.) No mesmo sentido: AI 626.759-AgR, rel. min. Cármen Lúcia, julgamento em 30-6-2009, Primeira Turma, DJE de 21-8-2009.

Alternativa C – Errada. O STF reconhece a natureza jurídica de tributo para estas contribuições:

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Tributário. Agravo Regimental em Agravo de Instrumento. Conse-lho Regional de Engenharia Arquitetura e Agronomia do Estado de Santa Catarina. Autarquia. Contribuições. Natureza Tribu-tária Princípio da Legalidade Tributária. Incidência. Anuidades. Correção Monetária. Discussão Infraconstitucional. Agravo Im-provido. I – As contribuições devidas ao agravante, nos termos do art. 149 da Constituição, possui natureza tributária e, por via de consequência, deve--se observar o princípio da legalidade tributária na instituição e majoração dessas contribuições. Precedentes. II – A discussão acerca da atualização monetária sobre as anuidades devidas aos conselhos profissionais, possui natureza infraconstitucional. Precedentes. III – Agravo regimental improvi-do. (STF – AI: 768577 SC, Relator: Min. RICARDO LEWANDOWSKI, Data de Julgamento: 19/10/2010, Primeira Turma, Data de Publicação: DJe-218 DIVULG 12-11-2010 PUBLIC 16-11-2010)

Alternativa D – Errada. As custas judiciais e os emolumentos cobrados pelos cartórios são tribu-tos classificados na espécie taxa, entendimento que foi pacificado pelo STF.

A jurisprudência do STF firmou orientação no sentido de que as custas ju-diciais e os emolumentos concernentes aos serviços notariais e registrais possuem natureza tributária, qualificando-se como taxas remuneratórias de serviços públicos, sujeitando-se, em consequência, quer no que concerne à sua instituição e majoração, quer no que se refere à sua exigibilidade, ao regi-me jurídico-constitucional pertinente a essa especial modalidade de tributo vinculado, notadamente aos princípios fundamentais que proclamam, den-tre outras, as garantias essenciais (a) da reserva de competência impositiva, (b) da legalidade, (c) da isonomia e (d) da anterioridade. (ADI 1.378-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 30-11-1995, Plenário, DJ de 30-5-1997.) No mesmo sentido: ADI 3.260, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 29-3-2007, Plenário, DJ de 29-6-2007. Vide: ADI 1.926-MC, Rel. Min. Sepúlveda Pertence, julgamento em 19-4-1999, Plenário, DJ de 10-9-1999.

Alternativa E – Errada. A data de vencimento do tributo, ou seja, a data limite para o recolhi-mento sem os acréscimos legais, não constitui elemento da norma tributária impositiva. Em outras palavras, o vencimento do tributo não guarda relação com sua instituição e, por isso, pode ser prevista em atos infralegais.

... 3. Não se compreende no campo reservado à lei, pelo Texto Constitucio-nal, a definição do vencimento ... das obrigações tributárias. (STF, AGRAG 178.723/SP, Min. Maurício Correa, mar/96)

Gabarito: B

12. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2009) Entre as limitações constitucionais ao poder de tributar, que constituem garantias dos contribuintes em relação ao fisco, é incorreto afirmar que:

a) os impostos sobre o patrimônio podem ser confiscatórios, quando considerados em sua perspectiva estática.b) uma alíquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por exemplo, não significa neces-

sariamente confisco.c) o imposto de transmissão causa mortis, na sua perspectiva dinâmica, pode ser confiscatório.

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d) o princípio do não-confisco ajuda a dimensionar o alcance do princípio da progressividade, já que exige equilíbrio, moderação e medida na quantificação dos tributos.

e) a identificação do efeito confiscatório não deve ser feita em função da totalidade da carga tributária, mas sim em cada tributo isoladamente.

Determina o art. 150, IV, da Constituição que é vedado à União, aos Estados, Ao Distrito Federal e aos Municípios utilizar tributo com efeito de confisco. O princípio do não confisco, por si só, já é bastante discutido. Não há um consenso sobre o limite do que é confiscatório e o que não é. Assim, há uma área de penumbra onde pairam dúvidas se ali o tributo tem efeito confiscatório ou não.Afirmar que uma alíquota de 40%, por exemplo, seria confiscatória não pode ser considerado como verdade absoluta. Há que se analisar o contexto em que a majoração ocorreu. Além disso, parcela da doutrina entende que a capacidade contributiva também deve ser considerada na análise do efeito confiscatório.Alternativa A – A banca adotou uma redação bastante obscura. Não se está afirmando que os impostos podem ser confiscatórios. Isso seria absurdo, considerando o imperativo constitucional da vedação ao confisco. O que a banca quer dizer aqui é que, analisando pela perspectiva estáti-ca, os impostos sobre o patrimônio podem se tornar confiscatórios. A alternativa está correta, já que sob a ótica estática, se o tributo for elevado a tal ponto que impeça o direito de propriedade será considerado confiscatório.Alternativa B – Correta. O IPI, apesar de apresentar uma arrecadação bastante expressiva, foi criado como um tributo extrafiscal. Os tributos extrafiscais têm por objetivo principal regular algum setor econômico ou estimular certo comportamento nos consumidores. Considerando o caráter extrafiscal, admite-se certa flexibilidade para considerar o que é ou não confiscatório. As-sim, em se tratando de uma alíquota estabelecida com intuito preponderantemente extrafiscal, pode-se aceitar que um valor de 150% não seria confiscatório, a depender da situação.Alternativa C – Vale reforçar o que foi comentado na alternativa A: a redação da ESAF não foi das melhores. Não se está afirmando que os impostos podem ser confiscatórios. Isso seria absurdo, considerando o imperativo constitucional da vedação ao confisco. O que a banca quer dizer aqui é que, analisando pela perspectiva dinâmica, os impostos sobre o patrimônio podem se tornar confiscatórios. A alternativa está correta, já que sob a ótica dinâmica, se o tributo for elevado a tal ponto que impeça a circulação de bens, a aquisição ou a alienação será considerado confiscatório.Alternativa D – Alternativa correta. A progressividade consiste em aplicar alíquotas mais eleva-das às maiores bases de cálculo. Assim, na medida em que a base tributável se apresenta maior, os contribuintes que ali se enquadrarem pagarão o tributo de forma mais gravosa. A CF/88 deter-mina que o imposto de renda deve atender ao critério da progressividade. No entanto, ao aplicar este critério ao IR, a União não o pode fazê-lo de forma confiscatória, ao ponto de desestimular o acúmulo de riqueza. Supondo uma situação absurda, imagine-se que a alíquota do imposto para determinada faixa de renda fosse de 90%. Ao chegar naquele limite de renda, ninguém iria querer trabalhar mais para aumentar seus rendimentos, eis que apenas 10% do acréscimo iria para a sua conta. Seria, sem dúvida, confiscatório.Alternativa E – Alternativa errada. Segundo o STF, a identificação do efeito confiscatório deve ser feita em função da totalidade da carga tributária, mediante verificação da capacidade de que dispõe o contribuinte considerado o montante de sua riqueza para suportar e sofrer a incidência

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de todos os tributos que ele deverá pagar, dentro de determinado período, à mesma pessoa po-lítica que os houver instituído.Gabarito: E

13. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) O art. 150, I, da Constituição Federal, estipula que, sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Este dispositivo enuncia o Princípio da

a) Uniformidade Tributária, e admite exceções. Dentre estas, a redução e o restabelecimento por ato do Poder Executivo da alíquota da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico − CIDE relativa às atividades de importação de petróleo.

b) Legalidade Tributária, e admite exceções. Dentre estas, a fixação das alíquotas máximas e mínimas do ISS por meio de Resolução do Senado Federal, aprovada por 1/3 dos Senadores.

c) Inafastabilidade Tributária, e admite exceções. Dentre estas, o aumento da base de cálculo do IOF por meio de decreto do Poder Executivo Federal.

d) Uniformidade Tributária, e não admite exceções.e) Legalidade Tributária, e admite exceções. Dentre estas, a redução e o restabelecimento por ato do

Poder Executivo da alíquota da Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico − CIDE relativa às atividades de comercialização de álcool combustível.

A Constituição Federal, no art. 150, incisos I a V, estabelece os princípios constitucionais tribu-tários, que dão contorno a toda a legislação tributária e são de observância obrigatória por todos os entes. A questão versa sobre o princípio da legalidade, previsto no inciso I.LEGALIDADE – É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça.Bastava ao candidato identificar as exceções a esse princípio.Em seu art. 153, § 1º, a Constituição prevê exceções à aplicação do princípio da legalidade, ao definir que é facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas do imposto de importação, imposto de exportação, IPI e IOF.Além disso, há previsão no art. 155, §4º, IV, para que as alíquotas do ICMS monofásico sobre combustíveis sejam definidas mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal. Uma última possibilidade de exceção à legalidade é a redução e o restabelecimento das alíquotas da CIDE--Combustíveis, nos termos do art. 177, § 1º, I, b, da CF/88.Assim, as exceções se referem a alterações por meio de ato infralegal, editado pelo Poder Executivo.Dessa forma, para fixar esses conceitos, vejamos de modo esquematizado essas exceções.

Exceções ao Princípio da Legalidade Tributária

Alteração de Alíquotas Definição de Alíquotas Redução e Restabelecimento de Alíquotas

IIIEIPIIOF

ICMS monofásico sobre combustíveis CIDE-COMBUSTÍVEIS

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Vale destacar a possibilidade de estabelecimento de alíquotas máximas e mínimas pelo Senado Federal. Na realidade, isso não constitui exceção ao princípio da legalidade, eis que a resolução do Senado é ato normativo com força de lei.Gabarito: E

14. (Promotor de Justiça/MPE-RR/Cespe/2017) A imunidade tributária assegurada às instituições de educação sem fins lucrativos garante imunidade apenas para os

a) impostos, não vedando a instituição de outras modalidades de tributos.b) tributos que incidam sobre sua renda e seu patrimônio, não afastando a cobrança de tributos que

incidam sobre os serviços por elas prestados.c) impostos e contribuições sociais, não impedindo a cobrança de taxas, empréstimos compulsórios e

contribuições de melhoria.d) tributos de competência da União, não prevendo a não incidência de tributos que sejam de compe-

tência dos estados, dos municípios ou do DF.

Imunidade estabelecida no art. 150, VI, c, define que é vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios instituir impostos sobre patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, in-clusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. Apenas compreende o patrimônio, a renda e os serviços relacionados com as atividades essen-ciais das entidades.Gabarito: A

15. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) Com base nas normas gerais e constitucionais de direito tributário, julgue o item que se segue.

O princípio da legalidade tributária impede tanto o aumento como a criação de qualquer tributo, senão por meio de lei.

( ) Certo( ) Errado

Embora a assertiva discorra sobre o princípio da legalidade, no caso de majoração de alguns tributos, há exceção expressa na própria Constituição, permitindo a alteração de alíquotas por meio de ato do Poder Executivo.O erro da questão está em generalizar, ignorando a existências das exceções constitucionais.Gabarito: errada.

16. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) De acordo com a Constituição Federal,

a) é vedado aos Estados e ao Distrito Federal instituir tratamento tributário diferenciado entre bens e serviços, em razão de sua procedência ou destino, salvo nos casos em que tenha por propósito a redução das desigualdades econômicas das entidades políticas, ou mediante convênio firmado entre as Unidades da Federação.

b) é vedado à União instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.

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c) é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir tributos sobre patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros.

d) a União poderá instituir taxa, mediante lei complementar, com base de cálculo própria de imposto, desde que compreendido em sua competência tributária.

e) é vedado à União conceder incentivos fiscais em favor de Estado, Distrito Federal ou Município, ain-da que destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento socioeconômico entre as diferentes regiões do País.

Alternativa A – Errada. A assertiva mistura diretriz constitucional definida para a União (art. 151, I), ou princípio da uniformidade geográfica, com o princípio da não discriminação em rela-ção à origem ou destino, aplicável aos Estados, DF e Municípios (art. 152). Alternativa B – Correta. Trata-se da vedação à instituição de isenções heterônomas, previsto no art. 151, II, da Constituição Federal.Alternativa C – Errada. A assertiva está incorreta apenas por trazer a expressão “tributos”, quan-do deveria ser “impostos” para caracterizar a imunidade recíproca.Alternativa D – Errada. Alternativa totalmente sem sentido. A taxa requer apenas lei ordinária e não pode ter base de cálculo própria de imposto.Alternativa E – Errada. A assertiva contraria a permissão prevista no art. 151, I, da Constituição Federal.Gabarito: B

17. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) A respeito das limitações constitucionais ao poder de tributar, julgue o item que se segue, de acordo com a interpretação do STF. O princípio da isonomia pressupõe a compa-ração entre sujeitos, o que, em matéria tributária, é efetivado pelo princípio da capacidade contributiva em seu aspecto subjetivo.

( ) Certo( ) Errado

A isonomia requer a comparação entre sujeitos, a fim de tratar de forma igual os que se encontram em situações iguais e tratar de forma diferenciada aqueles que estão em condições desiguais.Logo, há que se observar os critérios diferenciadores entre os sujeitos para aplicar a isonomia, sendo a capacidade contributiva o grande norteador.Gabarito: certa.

18. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) Julgue o item a seguir, em relação aos impostos discriminados na CF. O princípio da seletividade aplica-se impositivamente ao IPI e facultativamente ao ICMS em função da essencialidade dos produtos, das mercadorias e dos serviços, de modo a assegurar a concretização da isonomia no âmbito da tributação do consumo.

( ) Certo( ) Errado

A seletividade, uma das manifestações do princípio da capacidade contributiva, estabelece a iso-nomia à medida que tributa os produtos mais supérfluos com maior carga, quando em compa-rado aos itens mais essenciais.

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Por determinação constitucional, o IPI deve observar a seletividade na tributação dos produtos industrializados. Porém, o ICMS poderá ser seletivo, não havendo imposição expressa no texto constitucional.Gabarito: certa.

19. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2011) A regra da anterioridade, que veda cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, NÃO se aplica

a) aos impostos de importação e exportação.b) ao IR.c) ao ITR.d) às contribuições sociais.e) aos impostos estaduais.

A Constituição prevê como exceções à aplicação do princípio da anterioridade o imposto de im-portação, imposto de exportação, IPI e IOF, impostos extraordinários de guerra e empréstimos compulsórios em caso de guerra externa ou sua iminência ou calamidade pública. Novamente ganham destaque os impostos com caráter extrafiscal.Além disso, há previsão no art. 155, § 4º, IV, para que o ICMS monofásico sobre combustíveis não atenda a este princípio. Outra possibilidade de exceção à anterioridade é a CIDE-Combustí-veis, nos termos do art. 177, § 1º, I, b, da CF/88. Para ambos os casos, os tributos figuram como exceção ao princípio da anterioridade apenas na hipótese de restabelecimento das alíquotas.Há, ainda, previsão constitucional para exceção ao princípio da anterioridade para as contribui-ções para financiamento da Seguridade Social, nos termos do art. 195, § 6º. Fixemos essas exceções de forma esquematizada:

Exceções ao Princípio da Anterioridade

II, IE, IPI, IOF, IEG e empréstimo compulsório (em caso de guerra e calamidade)Contribuições para financiamento da Seguridade Social

CIDE-Combustíveis e ICMS monofásico (apenas restabelecimento de alíquota)

Os empréstimos compulsórios somente figuram como exceção à anterioridade em caso de guer-ra e calamidade. Na hipótese de investimento público de caráter urgente e relevante interesse nacional, obedecem ao princípio. Gabarito: A

20. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) A respeito das limitações constitucionais ao poder de tributar, julgue o item que se segue, de acordo com a interpretação do STF. O princípio da anterioridade do exercício, cláusula pétrea do sistema constitucional, obsta a eficácia imediata de norma tributária que institua ou majore tributo existente, o que não impede a eficácia, no mesmo exercício, de norma que reduza desconto para pagamento de tributo ou que altere o prazo legal de recolhimento do crédito.

( ) Certo( ) Errado

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A anterioridade é uma garantia ao contribuinte, permitindo um prazo razoável para que não sofra a incidência imediata do aumento de tributos.Quando uma lei do ente tributante oferece alguma vantagem ao contribuinte, tal como o descon-to pelo pagamento antecipado, não se confunde com a tributação para fins de aplicação da lei.Revogado eventual desconto pelo atendimento de algumas condições, não há que se observar a anterioridade, produzindo efeitos imediatos. Assim entende o STF:

Art. 3º da Lei 15.747, de 24 de dezembro de 2007, do Estado do Paraná, que estabelece como data inicial de vigência da lei a data de sua publicação. Alte-ração de dispositivos da Lei 14.260/2003, do Estado do Paraná, a qual dispõe sobre o Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores – IPVA. Ale-gada violação ao art. 150, III, c, da CF. A redução ou a extinção de descon-to para pagamento de tributo sob determinadas condições previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela única, não pode ser equiparada à majoração do tributo em questão, no caso, o IPVA. Não incidência do princí-pio da anterioridade tributária. Vencida a tese de que a redução ou supressão de desconto previsto em lei implica, automática e aritmeticamente, aumento do valor do tributo devido. Medida cautelar indeferida. (ADI 4.016 MC, rel. min. Gilmar Mendes, j. 1º-8-2008, P, DJE de 24-4-2009.)

Gabarito: Certa

21. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2012) No tocante à imunidade tributária recíproca, assinale o único item que não corresponde ao entendimento do STF acerca do tema.

a) Sociedade de economia mista prestadora de serviço público de água e esgoto.b) Sociedades de economia mista prestadoras de ações e serviços de saúde, cujo capital social seja

majoritariamente estatal.c) Empresa pública a quem a União atribui a execução de serviços de infraestrutura aeroportuária.d) Empresa pública encarregada de manter o serviço postal.e) Caixa de Assistência aos Advogados, vinculada à Ordem dos Advogados do Brasil.

Essa questão complementa o entendimento que cimos no item II da questão anterior. O STF tem reconhecido a aplicação da imunidade recíproca não apenas às empresas públicas, mas também às sociedades de economia mista, que, apesar de terem em seu capital recursos públicos, também têm a participação de capital privado.Não obstante as possíveis críticas, em se tratando de prova de concurso público, deve ser guarda-do o entendimento do STF. E é com base nesse entendimento que esta questão deve ser respon-dida, pois assim o enunciado exige.Alternativa A – Correta.

A jurisprudência do STF entende que a sociedade de economia mista pres-tadora de serviço público de água e esgoto é abrangida pela imunidade tri-butária recíproca, nos termos da alínea a do inciso VI do art. 150 da CF. (RE 631.309-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 26-4-2012.)

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Alternativa B – Correta.

As sociedades de economia mista prestadoras de ações e serviços de saúde, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tribu-tária prevista na alínea a do inciso VI do art. 150 da CF. (RE 580.264, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 16-12-2010, Plenário, DJE de 6-10-2011, com repercussão geral.)

Alternativa C – Correta.

Empresa Brasileira de Infraestrutura Aeroportuária – INFRAERO. Empre-sa pública. Imunidade recíproca. Art. 150, VI, a, da CF/1988. A Infraero, empresa pública prestadora de serviço público, está abrangida pela imuni-dade tributária prevista no art. 150, VI, a, da Constituição. Não incide ISS sobre a atividade desempenhada pela Infraero na execução de serviços de infraestrutura aeroportuária, atividade que lhe foi atribuída pela União. (RE 524.615-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 9-9-2008, Segunda Tur-ma, DJE de 3-10-2008.)

Alternativa D – Correta.

Imunidade recíproca. Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos. (...) Exer-cício simultâneo de atividades em regime de exclusividade e em concorrên-cia com a iniciativa privada. Irrelevância. Existência de peculiaridades no serviço postal. Incidência da imunidade prevista no art. 150, VI, a, da CF. (RE 601.392, rel. p/ o ac. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 28-2-2013, Plenário, DJE de 5-6-2013, com repercussão geral.)


A Caixa de Assistência dos Advogados, instituída nos termos dos arts. 45, IV, e 62 da Lei 8.906/1994, não desempenha as atividades inerentes à OAB (defe-sa da Constituição, da ordem jurídica do Estado democrático de direito, dos direitos humanos, da justiça social. Também não lhe compete privativamen-te promover a representação, a defesa, a seleção e a disciplina dos advogados em toda a República Federativa do Brasil). Trata-se de entidade destinada a prover benefícios pecuniários e assistenciais a seus associados. Por não se revelar instrumentalidade estatal, a Caixa de Assistência dos Advogados não é protegida pela imunidade tributária recíproca (art. 150, VI, a da Constitui-ção). A circunstância de a Caixa de Assistência integrar a estrutura maior da OAB não implica na extensão da imunidade, dada a dissociação entre as atividades inerentes à atuação da OAB e as atividades providas em benefício individual dos associados. (RE 233.843, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julga-mento em 1º-12-2009, Segunda Turma, DJE de 18-12-2009.)

Gabarito: E

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22. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2015) É imune da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL):

a) as entidades beneficentes de assistência social que não aufiram lucro e atendam às demais condições legais.b) as entidades beneficentes de assistência social que não remunerem seus diretores e atendam às de-

mais condições legais.c) as instituições de caráter filantrópico, recreativo, cultural e científico e as associações civis que prestem

os serviços para os quais houverem sido instituídas e os coloquem à disposição do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos.

d) a entidade binacional Itaipu.e) as entidades fechadas de previdência complementar.

Dispõe o art. 195, § 7º, da Constituição Federal que são isentas de contribuição para a seguridade social as entidades beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei.Em primeiro lugar, cumpre destacar que se trata de imunidade, eis que corresponde à limitação ao poder de tributar previsto expressamente na Constituição.Além disso, destaque-se que a imunidade abrange as entidades beneficentes de assistência social, mas não a estende a outras entidades de caráter filantrópico.Quanto aos requisitos para o gozo da imunidade, a Constituição Federal remete à disciplina legal. Esses requisitos foram estabelecidos no art. 14 do CTN:

Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título;

II – aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus objetivos institucionais;

III – manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatidão.

§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, a autoridade competente pode suspender a aplicação do benefício.

§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º são exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucio-nais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos esta-tutos ou atos constitutivos.

Gabarito: B

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23. (Assessor Jurídico/TCE-PI/FCC/2014) Um Estado brasileiro, em 11 de novembro de 2013, publicou lei ordinária (Lei nº 01/2013) que fixou a base de cálculo do IPVA para o ano de 2014 relativa a veículos usados. A nova base de cálculo fixada é equivalente à base de cálculo fixada para o ano de 2013 mais um acréscimo de 6% para todos os veículos automotores registrados e licenciados no Estado, exceto no que se refere aos veículos movidos exclusivamente a gasolina, cuja base de cálculo não foi alterada. A mesma lei (Lei nº 01/2013) alterou a alíquota do IPVA no Estado, passando de 3% para 5% a alíquota aplicável aos veículos movidos exclusivamente a gasolina. Considerando as informações acima e os princípios constitucionais em matéria tributária, os efeitos do aumento da base de cálculo e da alíquota, introduzidos pela Lei nº01/2013, se aplicam nos fatos geradores relacionados

a) aos veículos licenciados naquele Estado, exceto aos movidos exclusivamente a gasolina, desde sua publicação.

b) a todos os veículos licenciados naquele Estado, a partir de 1º de janeiro de 2014.c) aos veículos licenciados naquele Estado, exceto aos movidos exclusivamente a gasolina, a partir de

1º de janeiro de 2014.d) a todos os veículos licenciados naquele Estado, desde a data de sua publicação.e) aos veículos licenciados naquele Estado, exceto aos movidos exclusivamente a gasolina, apenas a

partir de 10 de fevereiro de 2014.

Ocorreram duas alterações na legislação. Analisemos as inovações promovidas pela lei de 11/11/2003:• Acréscimo em 6% na base de cálculo, exceto para os veículos movidos exclusivamente a gasolina.• Majoração da alíquota para 5%, apenas para os veículos movidos exclusivamente a gasolina.A questão se resolve pelo conhecimento da aplicação dos princípios constitucionais tributários no caso específico do IPVA.O imposto deve obediência à anterioridade e constitui exceção em relação à anterioridade no-nagesimal. Contudo, a exceção abrange apenas as alterações da base de cálculo. Majoração de alíquotas continuam obedecendo ao princípio.Sendo assim, qualquer uma das alterações produzirá efeitos apenas no exercício seguinte e a alteração da base de cálculo não precisaria esperar o prazo de noventa dias.Logo, os veículos movidos exclusivamente a gasolina sofreriam os efeitos já a partir do primeiro dia do exercício seguinte, ou seja, 1º de janeiro de 2013.Gabarito: C

24. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2012) A Constituição Federal de 1988 veda aos entes tributan-tes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos. Considerando decisões emanadas do STF sobre o tema, assinale a opção incorreta.

a) A exclusão do arrendamento mercantil do campo de aplicação do regime de admissão temporária não constitui violação ao princípio da isonomia tributária.

b) A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo da iluminação pública entre os consumi-dores de energia elétrica, não afronta o princípio da isonomia.

c) A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição previdenciária sobre a folha de salários, fere o princípio da isonomia tributária.

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d) Lei complementar estadual que isenta os membros do Ministério Público do pagamento de custas judi-ciais, notariais, cartorárias e quaisquer taxas ou emolumentos fere o princípio da isonomia.

e) Não há ofensa ao princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastan-do do regime do simples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem assistência do Estado.

O enunciado nos remete às decisões do STF que versem sobre o princípio constitucional da iso-nomia tributária.Alternativa A – Correta.

Violação do princípio da isonomia (art. 150, II, da Constituição), na medida em que o art. 17 da Lei 6.099/1974 proíbe a adoção do regime de admissão temporária para as operações amparadas por arrendamento mercantil. Im-procedência. A exclusão do arrendamento mercantil do campo de aplicação do regime de admissão temporária atende aos valores e objetivos já antevistos no projeto de lei do arrendamento mercantil, para evitar que o leasing se torne opção por excelência devido às virtudes tributárias e não em razão da função social e do escopo empresarial que a avença tem. (RE 429.306, Rel. Min. Joa-quim Barbosa, julgamento em 1º-2-2011, Segunda Turma, DJE de 16-3-2011.)


Lei que restringe os contribuintes da Cosip aos consumidores de energia elétrica do município não ofende o princípio da isonomia, ante a impossibi-lidade de se identificar e tributar todos os beneficiários do serviço de ilumi-nação pública. A progressividade da alíquota, que resulta do rateio do custo da iluminação pública entre os consumidores de energia elétrica, não afronta o princípio da capacidade contributiva. Tributo de caráter sui generis, que não se confunde com um imposto, porque sua receita se destina a finalidade específica, nem com uma taxa, por não exigir a contraprestação individua-lizada de um serviço ao contribuinte. Exação que, ademais, se amolda aos princípios da razoabilidade e da proporcionalidade. (RE 573.675, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 25-3-2009, Plenário, DJE de 22-5-2009, com repercussão geral.)


Medida cautelar. Efeito suspensivo a recurso extraordinário. Instituição fi-nanceira. Contribuição previdenciária sobre a folha de salários. Adicional. Parágrafo 1º do art. 22 da Lei 8.212/1991. A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e às entidades financeiras, no tocante à contribuição previdenciá-ria sobre a folha de salários, não fere, à primeira vista, o princípio da isono-mia tributária, ante a expressa previsão constitucional (Emenda de Revisão 1/1994 e EC 20/1998, que inseriu o § 9º no art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo extinto. (AC 1.109-MC, Rel. p/ o ac. Min. Ayres Britto, julgamento em 31-5-2007, Plenário, DJ de 19-10-2007.)

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A lei complementar estadual que isenta os membros do Ministério Público do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorárias e quaisquer taxas ou emolumentos fere o disposto no art. 150, II, da Constituição do Brasil. O texto constitucional consagra o princípio da igualdade de tratamento aos contribuintes. Precedentes. Ação direta julgada procedente para declarar a inconstitucionalidade do art. 271 da Lei Orgânica e Estatuto do Ministério Público do Estado do Rio Grande do Norte – LC 141/1996. (ADI 3.260, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 29-3-2007, Plenário, DJ de 29-6-2007.)


Não há ofensa ao princípio da isonomia tributária se a lei, por motivos ex-trafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de pe-queno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do simples aquelas cujos sócios têm condição de disputar o mercado de trabalho sem assistência do Estado. (ADI 1.643, Rel. Min. Maurício Corrêa, julga-mento em 5-12-2002, Plenário, DJ de 14-3-2003.)

Gabarito: C

25. (Auditor/TCE-SP/FCC/2013) É vedada a limitação ao tráfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. A proibição refere-se ao princípio da

a) não discriminação em razão da procedência ou destino, que deve ser observado por todos os entes federados, tendo como exceção a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo poder público.

b) liberdade do tráfego de pessoas e bens, que deve ser observado por todos os entes federados, tendo como exceção a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo poder público.

c) liberdade do tráfego de pessoas e bens, sendo direcionado unicamente à União, Estados e Distrito Federal, tendo como exceção a cobrança do pedágio pela utilização de vias conservadas pelo poder público.

d) não discriminação em razão da procedência ou destino, que deve ser observado por todos os entes federados, não contemplando exceção.

e) não discriminação em razão da procedência ou destino, que deve ser observado pela União, Estados e Distrito Federal, tendo como exceção a cobrança do pedágio pela utilização de vias conservadas pelo poder público.

Alternativa A – Errada. O enunciado não trata da não discriminação em função da procedência ou destino e sim da não limitação ao tráfego. Ademais, o princípio citado na alternativa é dire-cionado apenas aos Estados, DF e Municípios e não a todos os entes como propõe a assertiva.Alternativa B – Correta. O enunciado se refere ao princípio tributário da não limitação ao tráfe-go, que orienta a tributação de todos os entes federados, havendo ressalva constitucional para a instituição de pedágio, quando as vias forem conservadas pelo poder público.Alternativa C – Errada. O princípio da liberdade de tráfego é direcionado também aos Municípios.Alternativa D – Errada. O enunciado não trata da não discriminação em função da procedência ou destino e sim da não limitação ao tráfego. Ademais, o princípio citado na alternativa é dire-cionado apenas aos Estados, DF e Municípios e não a todos os entes como propõe a assertiva.

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Alternativa E – Errada. O enunciado não trata da não discriminação em função da procedência ou destino e sim da não limitação ao tráfego. Ademais, o princípio citado na alternativa é dire-cionado também aos Municípios, mas não à União.Gabarito: B

26. (Juiz Substituto/TJ-PI/FCC/2015) Em janeiro de 2015, o Banco Gaita S/A recebeu do Município de Teresina o carnê para o pagamento do imposto predial e territorial urbano (IPTU) devido em 2015. Surpresos, os dirigentes do Banco constataram significativo aumento desse tributo em relação àquele devido em 2014. Além disto, antecipou-se a data do pagamento do IPTU devido, se comparada àquela anteriormente fixa-da para liquidação desse imposto municipal em 2014. Consultando a legislação municipal, os dirigentes do Banco apuraram que, em novembro de 2014, a municipalidade editou decreto alterando a data de pagamento desse imposto, corrigindo monetariamente o valor venal dos imóveis pelo índice oficial de inflação, após o que, também por decreto, alterou as importâncias constantes da planta genérica de valores em vista da elevação dos valores venais vigentes. Neste caso, pode-se exigir o IPTU de 2015 na data de pagamento fixada para liquidação do imposto em

a) 2015, com correção monetária dos valores venais dos imóveis pelo índice oficial de inflação e alte-ração das importâncias constantes da planta genérica de valores em vista da elevação dos valores venais vigentes.

b) 2015, afastada a correção monetária dos valores venais dos imóveis pelo índice oficial de inflação e a alteração das importâncias constantes da planta genérica de valores em vista da elevação dos valores venais vigentes.

c) 2014, com correção monetária dos valores venais dos imóveis pelo índice oficial de inflação e alte-ração das importâncias constantes da planta genérica de valores em vista da elevação dos valores venais vigentes.

d) 2015, com correção monetária dos valores venais dos imóveis pelo índice oficial de inflação, mas sem a alteração das importâncias constantes da planta genérica de valores em vista da elevação dos valores venais vigentes.

e) 2014, com correção monetária dos valores venais dos imóveis pelo índice oficial de inflação, mas sem a alteração das importâncias constantes da planta genérica de valores em vista da elevação dos valores venais vigentes.

Não se sujeitam ao princípio da legalidade:Atualização monetária do tributoA previsão de possibilidade de correção monetária do tributo deve constar em lei. Nesse sentido aponta a jurisprudência dos tribunais superiores. Contudo, não há necessidade de que a própria lei estabeleça que indexador será utilizado para essa atualização. Sendo assim, poderia um ato infralegal, como um decreto, por exemplo, estabelecer o índice de correção, desde que exista prévia disposição legal para a previsão da correção dos valores.Atualização da base de cálculoO art. 97, §2º, do Código Tributário Nacional, define que não constitui majoração de tributo a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.Se formos analisar em termos práticos, obviamente, ao atualizar o valor da base de cálculo, o tributo sofrerá um aumento. Contudo, para fins de aplicação do princípio da legalidade, essa atualização monetária da base de cálculo não representa aumento de tributo. Essa é a inteligência do CTN.

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Data de vencimento do tributo e prazo de recolhimentoA data de vencimento do tributo, ou seja, a data limite para o recolhimento sem os acréscimos legais, não constitui elemento da norma tributária impositiva. Em outras palavras, o vencimento do tributo não guarda relação com sua instituição e, por isso, pode ser prevista em atos infralegais.A alteração da planta genérica de valores (não confundir com a atualização monetária) requer a aplicação do princípio da legalidade, ou seja, é necessária lei para as modificações.Gabarito: D

27. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2014) Sobre o entendimento do STF acerca da vedação da uti-lização, por parte da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, dos tributos com efeitos de confisco, pode-se afirmar que:

a) por veicular um conceito jurídico indeterminado, e não havendo diretriz objetiva e genérica, aplicável a todas as circunstâncias, é permitido aos Tribunais que procedam à avaliação dos excessos eventu-almente praticados pelo Estado, com apoio no prudente critério do Juiz.

b) a chamada ‘multa moratória’, que tem por objetivo sancionar o contribuinte que não cumpre suas obrigações tributárias, prestigiando a conduta daqueles que pagam em dia seus tributos aos cofres públicos, não possui caráter confiscatório, independentemente de seu importe.

c) o isolado aumento da alíquota do tributo em dez pontos percentuais é suficiente para comprovar seu efeito de confisco.

d) não é cabível, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de o Supremo Tribunal Federal examinar se determinado tributo ofende, ou não, o princípio constitucional da não confiscatoriedade.

e) leis estaduais que estipulam margens mínima e máxima das custas, dos emolumentos e da taxa judi-ciária e realizam uma disciplina progressiva das alíquotas – somente sendo devido o pagamento dos valores elevados para as causas que envolvam considerável vulto econômico – configuram ofensa ao princípio constitucional do não confisco.

Mais uma questão que exige do candidato o conhecimento da jurisprudência do STF.Alternativa A – Correta.

(...) a norma inscrita no art. 150, IV, da Constituição encerra uma cláusula aberta, veiculadora de conceito jurídico indeterminado, reclamando, em con-sequência, que os Tribunais, na ausência de ‘uma diretriz objetiva e genérica, aplicável a todas as circunstâncias’ (ANTÔNIO ROBERTO SAMPAIO DÓ-RIA, Direito Constitucional Tributário e Due Process of Law, p. 196, item n. 62, 2 ed., 1986, Forense) -- e tendo em consideração as limitações que derivam do princípio da proporcionalidade --, procedam à avaliação dos excessos even-tualmente praticados pelo Estado. (...) não há uma definição constitucional de confisco em matéria tributária. Trata-se, na realidade, de um conceito aberto, a ser utilizado pelo juiz, com apoio em seu prudente critério, quando chamado a resolver os conflitos entre o poder público e os contribuintes. (ARE 712.285-AgR, voto do rel. min. Celso de Mello, julgamento em 23-4-2013, Segunda Turma, DJE de 28-6-2013.)

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A aplicação da multa moratória tem o objetivo de sancionar o contribuinte que não cumpre suas obrigações tributárias, prestigiando a conduta daque-les que pagam em dia seus tributos aos cofres públicos. Assim, para que a multa moratória cumpra sua função de desencorajar a elisão fiscal, de um lado não pode ser pífia, mas, de outro, não pode ter um importe que lhe confira característica confiscatória, inviabilizando inclusive o recolhimento de futuros tributos. (RE 582.461, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 18-5-2011, Plenário, DJE de 18-8-2011, com repercussão geral.)


Imposto de Importação – II. Aumento de alíquota de 4% para 14%. Deficiência do quadro probatório. (...) A caracterização do efeito confiscatório pressupõe a análise de dados concretos e de peculiaridades de cada operação ou situação, tomando-se em conta custos, carga tributária global, margens de lucro e con-dições pontuais do mercado e de conjuntura social e econômica (...). O isolado aumento da alíquota do tributo é insuficiente para comprovar a absorção total ou demasiada do produto econômico da atividade privada, de modo a torná--la inviável ou excessivamente onerosa. (RE 448.432-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20-4-2010, Segunda Turma, DJE de 28-5-2010.)


É cabível, em sede de controle normativo abstrato, a possibilidade de o Su-premo Tribunal Federal examinar se determinado tributo ofende, ou não, o princípio constitucional da não confiscatoriedade consagrado no art. 150, IV, da CF. Hipótese que versa o exame de diploma legislativo (Lei 8.846/1994, art. 3º e seu parágrafo único) que instituiu multa fiscal de 300% (trezentos por cento). A proibição constitucional do confisco em matéria tributária – ainda que se trate de multa fiscal resultante do inadimplemento, pelo contribuinte, de suas obrigações tributárias – nada mais representa senão a interdição, pela Carta Política, de qualquer pretensão governamental que possa conduzir, no campo da fiscalidade, à injusta apropriação estatal, no todo ou em parte, do patrimônio ou dos rendimentos dos contribuintes, comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributária, o exercício do direito a uma existência digna, ou a prática de atividade profissional lícita ou, ainda, a regular satisfa-ção de suas necessidades vitais básicas. O poder público, especialmente em sede de tributação (mesmo tratando-se da definição do quantum pertinente ao valor das multas fiscais), não pode agir imoderadamente, pois a atividade governamental acha-se essencialmente condicionada pelo princípio da razo-abilidade que se qualifica como verdadeiro parâmetro de aferição da consti-tucionalidade material dos atos estatais. (ADI 1.075-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 17-6-1998, Plenário, DJ de 24-11-2006.)


(...) as Leis estaduais 6.688/1998 e 6.682/1998: estipulam margens mínima e má-xima das custas, dos emolumentos e da taxa judiciária e realizam uma disciplina progressiva das alíquotas – somente sendo devido o pagamento dos valores ele-vados para as causas que envolvam considerável vulto econômico. (...) verifico

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que não há, no presente caso, ofensa aos princípios do livre acesso ao Poder Judi-ciário, da vedação ao confisco, da proibição do bis in idem, da proporcionalidade e da razoabilidade (...). (ADI 2.078, voto Rel. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 17-3-2011, Plenário, DJE de 13-4-2011.)

Gabarito: A

28. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) De acordo com a Constituição Federal, sobre o sistema tributário nacional, é correto afirmar:

a) Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais de tributação, com o objetivo de prevenir desequilíbrios da concorrência, sem prejuízo da competência de a União, por lei, estabelecer normas de igual objetivo.

b) Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir contribuição previdenciária, cobrada de seus servidores, em benefício destes, cuja alíquota não será superior à da contribuição dos servi-dores titulares de cargos efetivos da União.

c) É vedado à União, Estados e Municípios instituir impostos sobre fonogramas e videofonogramas musi-cais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, inclusive na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser.

d) A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pa-gamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a restituição da quantia paga no início do período de apuração seguinte, caso não se realize o fato gerador presumido.

e) Os benefícios fiscais, salvo redução da base de cálculo e concessão de crédito presumido, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo.

Alternativa A – Correta. A assertiva reproduz a literalidade do art. 145-A da Constituição Federal.Alternativa B – Errada. A exigência constitucional é no sentido de que as alíquotas das contribui-ções dos servidores estaduais e municipais não seja inferior àquela cobrada dos servidores federais.Alternativa C – Errada. A ressalva final do texto constitucional é de que os impostos incidem na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser.Alternativa D – Errada. Nos termos do art. 150, § 7º, da Constituição Federal, é assegurada a restituição imediata.Alternativa E – Errada. Conforme determina o § 6º, do art. 150, da Constituição, qualquer subsí-dio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição.Gabarito: A

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29. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) Com a finalidade de intensificar a prestação de serviços no Município do Recife, fomentar a formalização dos respectivos prestadores de serviços e, assim, aumentar a arrecadação do ISSQN como um todo, a Secretaria de Finanças Municipal propôs algumas sugestões de instituição de leis ordinárias municipais a serem levadas à apreciação do legislativo recifense. Por cautela, o Prefeito as submeteu à sua Procuradoria Judicial, a fim de verificar a viabilidade constitucional.

Analise as propostas de acordo com os preceitos normativos da Constituição Federal de 1988 e do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias:

I. Redução a 1% da alíquota a ser aplicada ao ISSQN para aqueles que prestarem em Recife serviços sujeitos à exação municipal.

II. Redução a zero das alíquotas de ISSQN para os prestadores de serviço de construção civil que vie-rem a se estabelecer nas regiões consideradas mais carentes do Município.

III. Concessão de isenção de ISSQN na prestação de serviço dos buffets localizados em Recife.Está correto o que consta APENAS em

a) II e III. b) I.c) II. d) III.e) I e III.

A Constituição Federal estabelece em seu art. 156, § 3º, que em relação ao ISS, cabe à lei com-plementar:• Fixar as suas alíquotas máximas e mínimas;• Excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior.• Regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos

e revogados.A fixação de alíquotas máximas foi estabelecida no art. 8º, II, da LC 116/2003, a saber: 5%.As alíquotas mínimas não foram definidas pela lei complementar, de modo que continua válida a previsão do art. 88 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias (ADCT):

Art. 88. Enquanto lei complementar não disciplinar o disposto nos incisos I e III do § 3º do art. 156 da Constituição Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo artigo:

I – terá alíquota mínima de dois por cento, exceto para os serviços a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Serviços anexa ao Decreto-Lei nº 406, de 31 de dezembro de 1968;

Os serviços 32, 33 e 34 do Decreto-Lei 406/68 são relativos a construção civil:

32. Execução por administração, empreitada ou subempreitada, de constru-ção civil, de obras hidráulicas e outras obras semelhantes e respectiva enge-nharia consultiva, inclusive serviços auxiliares ou complementares (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de serviços, fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICM);

33. Demolição;

34. Reparação, conservação e reforma de edifícios, estradas, pontes, portos e congêneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos serviços fora do local da prestação dos serviços, que fica sujeito ao ICM);

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Assim, para estes serviços, a alíquota mínima não precisa atender ao disposto no ADCT.Gabarito: C

30. (Analista Tributário da Receita Federal/ESAF/2012) Responda às perguntas abaixo e em seguida assinale a opção correta.

I. É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios cobrar imposto sobre o patri-mônio, a renda ou os serviços uns dos outros. Isso, em tese, impede à lei de um Município atribuir à União a condição de responsável pela retenção na fonte do imposto sobre serviços?

II. Para combater o tráfego de gado infectado de uma região para outra, pode o Estado impor tributos interestaduais ou intermunicipais?

III. Atende ao princípio da anterioridade a majoração de um imposto no dia 2 de dezembro de um ano, para ser cobrado no exercício seguinte?

a) Sim, não e não. b) Sim, sim e sim.c) Não, não e sim. d) Não, sim e não.e) Não, não e não.

Item I – Deve-se responder negativamente. A primeira frase não é uma pergunta, mas uma afir-mação. Trata-se da imunidade reciproca, prevista no art. 150, VI, a, da Constituição Federal. O questionamento é se essa imunidade impede que o ente político imune possa ser considerado responsável tributário.Em primeiro lugar, deve-se atentar para o fato de que o responsável pela retenção de tributos, tendo em vista a concomitância da retenção com a ocorrência do fato gerador, é responsável por substituição.Sendo assim, na qualidade de substituto, não está respondendo por tributos cujos fatos gerado-res decorram do seu patrimônio, das suas rendas ou dos seus bens, mas por fatos geradores de terceiros (contribuintes).Assim, quando determinada entidade tem a obrigação legal de efetuar a retenção, está recolhen-do o tributo devido pelo contribuinte. Essa sistemática visa à eficiência da fiscalização e ao con-trole da arrecadação, eis que é bem mais fácil direcionar os procedimentos para a fonte pagadora do que para inúmeros contribuintes que dela recebem valores.Ademais, cumpre lembrar que a imunidade é uma das limitações constitucionais ao poder de tributar e que essas limitações devem ser reguladas em lei complementar. O CTN cumpre esse papel. Em seu art. 9º, § 1º, o Código estabelece que a imunidade recíproca não exclui a atribuição, por lei, às entidades imunes, da condição de responsáveis pelos tributos que lhes caibam reter na fonte, e não as dispensa da prática de atos, previstos em lei, assecuratórios do cumprimento de obrigações tributárias por terceiros.Item II – Não. A Constituição Federal determina em seu art. 150, V, que é vedado aos entes tribu-tantes estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. Nesse sentido, apesar da necessidade de impedir o tráfego de gado infectado, isso não seria possível por meio de tributos. Tal ação poderia ser efetuada com fundamento no poder de polícia, por meio de normas e controle por parte da Vigilância Sanitária.Item III – Inicialmente a banca examinadora considerou essa assertiva como errada. Certamen-te, o fundamento foi a observância da anterioridade nonagesimal. Contudo, a assertiva fala ge-

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nericamente em anterioridade, o que nos remete ao disposto no art. 150, III, b, segundo o qual, é vedado aos entes tributantes instituírem ou majorarem tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Sendo assim, como não houve menção expressa à anterioridade nonagesimal, prevista no art. 150, III, c, há que se considerar apenas a anterioridade anual. Por isso, um imposto majorado em 2 de dezembro poderia ser exigido já no dia 1º de janeiro, eis que estaríamos em outro exercício financeiro.Gabarito: C

31. (Procurador/PGE-AM/Cespe/2016) Considerando os limites ao exercício do poder de tributar, julgue o item seguinte.

A imunidade recíproca beneficia sociedades de economia mista que prestem serviços públicos estatais essenciais e exclusivos, como, por exemplo, o serviço de saneamento básico, ainda que tais serviços sejam remunerados por tarifas.

( ) Certo( ) Errado

Questão fundamentada no entendimento do STF acerca da aplicação imunidade recíproca às sociedades de economia mista.No entendimento da Corte, a sociedade de economia mista que preste serviço público essencial e não prejudique a livre concorrência desfrutam da imunidade:

A jurisprudência do STF entende que a sociedade de economia mista pres-tadora de serviço público de água e esgoto é abrangida pela imunidade tri-butária recíproca, nos termos da alínea a do inciso VI do art. 150 da CF. (RE 631.309 AgR, rel. min. Ayres Britto, j. 27-3-2012, 2ª T, DJE de 26-4-2012.)

Gabarito: certa.

32. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) A respeito das limitações ao poder de tributar, é correto afirmar:

a) O chamado critério da seletividade é uma das técnicas de tributação expressamente previstas na Constituição Federal de 1988 para a concretização do princípio da capacidade contributiva.

b) Por tratar-se de obrigação tributária acessória, não constitui afronta ao princípio da legalidade a fixação, por meio de Portaria, do valor devido ao Poder público a título de ressarcimento pelos selos fornecidos à indústria para controle quantitativo da incidência do IPI.

c) O princípio da segurança jurídica em matéria tributária beneficia tão somente o contribuinte e não a Administração Pública, tanto é assim que o Supremo Tribunal Federal reconheceu ser devida a repetição de valores recolhidos a título de contribuição previdenciária prescrita ou decaída em ra-zão da declaração de inconstitucionalidade do prazo de 10 anos previsto nos art. 45 e 46 da lei nº 8.212/1991, mesmo para pedidos posteriores à conclusão do julgamento de inconstitucionalidade.

d) No que tange ao cálculo do imposto de renda da pessoa física, não fere o princípio da igualdade tributária a sujeição dos pagamentos recebidos acumuladamente ao regime de caixa uma vez que todo indivíduo será igualmente tributado à medida que perceba seus rendimentos, respeitando-se a efetiva disponibilidade econômica da renda.

e) O Supremo Tribunal Federal, com fundamento no princípio da colaboração, admite a utilização de mecanismos facilitadores da fiscalização e cobrança dos tributos, tais como, por exemplo, a substitui-ção tributária para frente e a cobrança antecipada de tributo com base em pautas fiscais.

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Alternativa A – Correta. Nos impostos reais, como é mais complexa a aplicação da progressivi-dade, a capacidade contributiva deve ser materializada de outra forma.Caso fossemos aplicar a progressividade não seria muito viável. Imagine só ao comprar um tele-visor. No momento de pagar, o lojista deveria apurar a renda do adquirente e aplicar a alíquota mais alta para quem recebe mais e alíquota mais baixa para quem ganha menos.Realmente impraticável. Por isso, a seletividade ganha espaço.Seletividade significa aplicar alíquotas diferentes para diferentes produtos, a depender da es-sencialidade de cada um. Para itens de primeira necessidade, alíquotas menores. Para os mais supérfluos, alíquotas mais expressivas.Alternativa B – Errada. O STF declarou inconstitucional a cobrança pelo ressarcimento de selos do IPI justamente por afronta ao princípio da legalidade, eis que definida em Portaria Ministe-rial e não em lei:

IPI – Selo de Qualidade – Natureza – Lei nº 4.502/64 e Decreto-Lei nº 1.437/75 – Princípio da Legalidade – Delegação – Artigos 150, inci-so I, e 25 da Carta Federal. Ante o princípio da legalidade estrita, surge inconstitucional o artigo 3º do Decreto-Lei nº 1.437/75 no que transferida a agente do Estado – Ministro da Fazenda – a definição do ressarcimento de custo e demais encargos relativos ao selo especial previsto, sob o ângulo da gratuidade, no artigo 46 da Lei nº 4.502/64. (RE 661113/PR. Rel. Min. Marco Aurélio, Dje 04/04/2014)

Alternativa C – Errada. Assertiva trata da Súmula Vinculante 08 do STF e dos seus efeitos. A referida Súmula reconheceu a inconstitucionalidade do prazo prescricional de 10 anos definido em lei ordinária. Contudo, diante do grande prejuízo à segurança jurídica, a Corte Suprema modulou os efeitos da Súmula para que os valores já recolhidos antes da Súmula não estivem sujeitos à restituição, ressalvados apenas os casos de contribuintes que já estivessem pleiteando o valor na esfera judicial. Vejamos:

Estou acolhendo parcialmente o pedido de modulação de efeitos, tendo em vista a repercussão e a insegurança jurídica que se pode ter na hipótese; mas estou tentando delimitar esse quadro de modo a afastar a possibilidade de repetição de indébito de valores recolhidos nestas condições, com exceção das ações propostas antes da conclusão do julgamento. Nesse sentido, eu di-ria que o Fisco está impedido, fora dos prazos de decadência e prescrição previstos no CTN, de exigir as contribuições da seguridade social. No en-tanto, os valores já recolhidos nestas condições, seja administrativamente, seja por execução fiscal, não devem ser devolvidos ao contribuinte, salvo se ajuizada a ação antes da conclusão do presente julgamento. Em outras pala-vras, são legítimos os recolhimentos efetuados nos prazos previstos no arts. 45 e 46 e não impugnados antes da conclusão deste julgamento. Portanto, reitero o voto pelo desprovimento do recurso extraordinário, declarando a inconstitucionalidade do parágrafo único do art. 5º do Decreto-lei nº 1. 569 e dos arts. 45 e 46 da Lei n.º 8.212, porém, com a modulação dos efeitos, ex nunc, apenas em relação às eventuais repetições de indébito ajuizadas após a presente data, a data do julgamento. (RE 556664, Proposta do Relator Mi-nistro Gilmar Mendes, Tribunal Pleno, julgamento em 12.6.2008, DJe de 14.11.2008)

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Alternativa D – Errada. A assertiva parece complexa para aqueles que não estudam a legislação federal. Trata-se do imposto de renda das pessoas físicas e dos rendimentos recebidos acumula-damente. Precisamos abrir um espeço aqui para esclarecer a sistemática.Rendimentos recebidos acumuladamente são aqueles que, embora recebidos em um determina-do mês, correspondem ao pagamento de meses anteriores, de forma acumulada. É o caso, por exemplo, de um trabalhador que discute judicialmente o pagamento de horas extras dos últimos 2 anos de trabalho.Com o transito em julgado e finalizada a execução, ele receberá um montante, geralmente de uma vez só, do valor referente aos 2 anos.Logo, apesar de ser um só pagamento, aquele valor é referente a um período bem maior.Diante de inúmeras ações judiciais discutindo esta forma injusta de tributação e com vitória esmagadora dos contribuintes, a legislação passou a disciplinar conforme o entendimento que havia sido firmado pelo Poder Judiciário, vale dizer, se o rendimento é referente a vários meses, a tabela progressiva deve ser multiplicada de forma proporcional, visando considerar o período ao qual esses rendimentos se referem. Assim entende o STF:

Imposto de Renda – Percepção Cumulativa de Valores – Alíquota. A percepção cumulativa de valores há de ser considerada, para efeito de fixação de alíquotas, presentes, individualmente, os exercícios envolvidos.

Alternativa E – Errada. A jurisprudência dos tribunais superiores, embora reconheça a constitu-cionalidade da substituição tributária, tem afastado o uso da pauta fiscal por afronta ao princípio da legalidade. Gabarito: A

33. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) Preocupada com o trânsito caótico no Município do Recife e visando à melhoria das condições de trafegabilidade, especialmente para aqueles que precisam se locomover profissionalmente no centro do município, a Secretaria de Finanças Municipal pretende fazer sugestões com vistas a mitigar ou até eliminar o problema do trânsito no centro da cidade.

Estudos por ela realizados indicam que muitos dos veículos que transitam em Recife não são de residentes na cidade, mas sim, dos municípios circunvizinhos e que fazem parte da região metropolitana do Grande Recife. Algumas propostas foram submetidas à análise da Procuradoria Judicial do Recife a fim de verifi-car sua constitucionalidade.

De acordo com os preceitos normativos da Constituição Federal de 1988, é indicativa de proposta:

a) Aumento por Lei Municipal da base de cálculo do ISSQN dos estabelecimentos prestadores de serviço de recuperação de pneumáticos localizados no centro do Município do Recife, a ser publicada sua instituição no mês de dezembro de 2013 e com cobrança a partir de janeiro de 2014.

b) Aumento por meio de Decreto do Executivo Municipal da alíquota de IPTU para as concessionárias de veículos localizadas no Município do Recife.

c) Cobrança de IPVA dos veículos, no Estado de Pernambuco, de propriedade de instituições religiosas com sede em Recife e utilizados em suas atividades de prestação de serviço religioso.

d) Cobrança de ISSQN nas prestações de serviços educacionais das instituições de educação de ensino superior sem fins lucrativos, de acordo com os preceitos legais, e que estejam estabelecidas no Municí-pio do Recife, com o propósito de diminuir a quantidade de veículos de alunos em circulação na cidade.

e) Aumento por Lei Municipal da alíquota do ISSQN sobre os serviços prestados por estabelecimentos prestadores de serviço de guarda de veículos localizados no centro do Município do Recife, a ser publicada sua instituição no mês de dezembro de 2013 e com cobrança a partir de maio de 2014.

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Alternativa A – Errada. A proposta é inconstitucional por ofensa ao princípio da anterioridade nonagesimal.Alternativa B – Errada. A proposta é inconstitucional por ofensa ao princípio da legalidade.Alternativa C – Errada. A proposta é inconstitucional por dois motivos: primeiro a competência para instituição e cobrança do IPVA é estadual e não municipal; além disso, há imunidade para as instituições religiosas.Alternativa D – Errada. A proposta é inconstitucional, pois as instituições de educação sem fins lucrativos fazem jus a imunidade.Alternativa E – Correta. Essa é a única proposta viável para a Prefeitura, pois atende aos preceitos constitucionais.Gabarito: E

34. (Oficial de Fazenda/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre a imunidade constitucional recíproca, que veda a instituição e a cobrança de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimônio, a renda ou os serviços, uns dos outros, é incorreto afirmar que:

a) a imunidade tributária recíproca alcança apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributária às operações financeiras não impede a autoridade fiscal de examinar a correção do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de fina-lidade, a autoridade fiscal tem o poder dever de constituir o crédito tributário e de tomar as demais medidas legais cabíveis.

b) a imunidade tributária recíproca é extensiva às autarquias, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.

c) a imunidade constitucional recíproca alcança as empresas públicas prestadoras de serviço público, bem como as empresas públicas que exercem atividade econômica em sentido estrito.

d) a imunidade tributária recíproca diz respeito aos impostos, não alcançando as contribuições.e) a imunidade tributária recíproca aplica-se às operações de importação de bens realizadas por muni-

cípios, quando o ente público for o importador do bem (identidade entre o ‘contribuinte de direito’ e o ‘contribuinte de fato’).

Questão que se baseou exclusivamente na jurisprudência do STF, exigindo do candidato o co-nhecimento do posicionamento da Corte Suprema acerca do tema imunidade recíproca.Alternativa A – Correta.

A imunidade tributária gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil é da espécie recíproca (art. 150, VI, a, da Constituição), na medida em que a OAB desempenha atividade própria de Estado (defesa da Constituição, da ordem jurídica do Estado democrático de direito, dos direitos humanos, da justiça social, bem como a seleção e controle disciplinar dos advogados). A imu-nidade tributária recíproca alcança apenas as finalidades essenciais da en-tidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributária às operações financeiras não impede a autoridade fiscal de examinar a correção do pro-cedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crédito tributário e de tomar as demais medidas legais cabíveis. Natureza plenamente vinculada do lançamento tributário, que não admite excesso de carga. (RE 259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 23-3-2010, Segunda Turma, DJE

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de 30-4-2010.) Vide: RE 233.843, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 1º-12-2009, Segunda Turma, DJE de 18-12-2009.


IPTU. Imunidade tributária recíproca dos entes políticos. Extensão às autar-quias. (...) A imunidade tributária recíproca dos entes políticos, prevista na alínea a do inciso VI do art. 150 da Magna Carta, ‘é extensiva às autarquias, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a suas fina-lidades essenciais ou às delas decorrentes’. Precedentes: AI 495.774-AgR, Rel. Min. Sepúlveda Pertence, RE 212.370-AgR, Rel. Min. Sepúlveda Pertence; e RE 220.201, Rel. Min. Moreira Alves. (AI 469.768-AgR, Rel. Min. Ayres Brit-to, julgamento em 20-6-2006, Primeira Turma, DJ de 29-9-2006.) No mesmo sentido: RE 475.268-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 22-2-2011, Segunda Turma, DJE de 15-3-2011.

Alternativa C – Errado.

Tributário. Imunidade recíproca. (...) Extensão. Empresa pública prestadora de serviço público. Precedentes da Suprema Corte. Já assentou a Suprema Corte que a norma do art. 150, VI, a, da CF alcança as empresas públicas prestadoras de serviço público, como é o caso da autora, que não se confunde com as empresas públicas que exercem atividade econômica em sentido es-trito. Com isso, impõe-se o reconhecimento da imunidade tributária previs-ta no art. 150, VI, a, da CF. (ACO 959, Rel. Min. Menezes Direito, julgamento em 17-3-2008, Plenário, DJE de 16-5-2008.) No mesmo sentido: RE 552.736-AgR, Rel. Min. Cármen Lúcia, julgamento em 20-10-2009, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 690.242-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julga-mento em 17-3-2009, Primeira Turma, DJE de 17-4-2009.


A imunidade tributária diz respeito aos impostos, não alcançando as contri-buições. (RE 378.144-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 30-11-2004, Primeira Turma, DJ de 22-4-2005.)


A imunidade tributária prevista no art. 150, VI, a da Constituição aplica-se às operações de importação de bens realizadas por Municípios, quando o ente público for o importador do bem (identidade entre o ‘contribuinte de direito’ e o ‘contribuinte de fato’). Compete ao ente tributante provar que as operações de importação desoneradas estão influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituição. Impossibilidade de presumir risco à livre-iniciativa e à concorrência. (AI 518.405-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010.)

Gabarito: C

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35. (Procurador/Fortaleza/cespe/2017) Acerca de tributação e finanças públicas, julgue o item subsequente, conforme as disposições da CF e a jurisprudência do STF. A imunidade tributária recíproca que veda à União, aos estados, ao DF e aos municípios instituir impostos sobre o patrimônio, renda ou serviços uns dos outros é cláusula pétrea.

( ) Certo( ) Errado

O STF decidiu na ADI 939 que a imunidade tributária recíproca é instrumento essencial para a manutenção do pacto federativo, sendo considerado cláusula pétrea:

IPMF. Arts. 5º, §2º, 60, §4º, incisos I e IV, 150, incisos II, “b”, e VI, “a”, “b”, “c” e “d”, da Constituição Federal. 1. Uma Emenda Constitucional, emanada, portanto, de Constituinte derivada, incidindo em violação à Constituição originária, pode ser declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Fede-ral, cuja função precípua é de guarda da Constituição (art. 102, I, “a”, da CF). 2. A Emenda Constitucional nº 3, de 17.03.1993, que, no art. 2º, autorizou a União a instituir o IPMF, incidiu em vício de inconstitucionalidade, ao dis-por, no §2º, desse dispositivo, que, quanto a tal tributo, não se aplica o art. 150, III, “b” e VI, da Constituição, porque, desse modo, violou os seguintes princípios e normas imutáveis (somente eles, não outros): ... 2. – o princípio da imunidade tributária recíproca (que veda a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios a instituição de impostos sobre o patrimônio, rendas e serviços uns dos outros) e que é garantia da Federação (art. 60, §4º, inciso I, e art. 150, VI, “a”, da CF). (STF, Plenário, ADIN 939, rel. Min. Sydney San-ches, dez/93)

Gabarito: certa.

36. (Auditor-Fiscal/Sefaz-PI/FCC/2015) A Constituição Federal estabelece limitações ao poder de tributar, concedido aos entes federados. No que se refere a estes limites,

a) os Estados, o Distrito Federal e os Municípios podem conceder isenção e redução de base de cálcu-lo dos tributos de suas competências, mediante ato do Poder Executivo, nos limites previstos em lei ordinária do respectivo ente, exceto em relação ao ICMS, que deverá atender condição específica prevista na própria Constituição Federal.

b) é vedado cobrar tributos das instituições de educação sem fins lucrativos, dos partidos políticos e das entidades sindicais dos trabalhadores e patronais, desde que atendidos os requisitos da lei e a finali-dade social de redução das desigualdades.

c) é vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional, exceto se a diferen-ça se destinar ao estímulo da indústria nacional e à substituição de importações por produção nacional.

d) é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, instituir tributos sobre a renda e patrimônio uns dos outros, inclusive em relação às autarquias, fundações e empresas públicas, instituí-das ou mantidas por estes entes federados.

e) é vedado instituir impostos sobre livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua impressão, e sobre fonogramas musicais produzidos no Brasil, com obras musicais de autores brasileiros, natos ou natu-ralizados, salvo na etapa de replicação industrial de mídias ópticas de leitura a laser.

Alternativa A – Errada. Conforme dispõe o art. 150, § 6º, da Constituição Federal, qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou re-missão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei espe-

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cífica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição.Alternativa B – Errada. A Constituição prevê imunidade para essas instituições, porém apenas no tocante aos impostos, e não aos tributos em geral.Alternativa C – Errada. O princípio da uniformidade geográfica ressalva apenas a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento socioeconômico entre as diferentes regiões do país.Alternativa D – Errada. A imunidade recíproca abrange tão somente os impostos, e não aos tri-butos em geral.Alternativa E – Correta. A Constituição confere imunidade de impostos aos livros, jornais, pe-riódicos e ao papel destinado à sua impressão, bem como às obras musicais e literomusicais produzidas no Brasil e com a participação de artistas brasileiros.Gabarito: E

37. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) A respeito das limitações constitucionais ao poder de tributar, julgue o item que se segue, de acordo com a interpretação do STF. As imunidades tributárias incondicionadas são autoaplicáveis e independem de regulamentação, sendo admitida, entretanto, a suspensão de seus efeitos, por ato declaratório da administração tributária, quando ficar demonstrada a sua inaplicabilidade a fato jurígeno tributário.

( ) Certo( ) Errado

As imunidades, em regra, são autoaplicáveis, não sendo necessária nenhuma regulamentação. Ain-da quando carecem de regulamentação dos requisitos a serem estabelecidos em lei complementar, a doutrina majoritária defende a sua autoaplicabilidade. Vejamos a lição de Leandro Paulsen:

As normas negativas de competência bastantes em si são autoaplicáveis. Quanto a isso, não há dúvida. O problema surge Quando a norma exige regulamentação, mormente quando seu texto remete expressamente aos requisitos e/ou condições estabelecidos em lei. A doutrina, mesmo nes-ses casos, preconiza majoritariamente a autoaplicabilidade. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 17ª ed. Livraria do Advogado, 2015, p. 220)

Gabarito: errada.

38. (Analista Legislativo/Câmara/FCC/2007) Quando a Constituição Federal dispõe que “é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado” está consagrando o princípio da

a) uniformidade.b) anterioridade.c) isonomia.d) irretroatividade.e) legalidade.

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De acordo com o princípio da irretroatividade, é vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Mu-nicípios cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.A irretroatividade diz respeito à cobrança do tributo sobre fatos que ocorreram antes da vigência da lei, ou seja, para trás. Já a anterioridade estabelece um prazo mínimo para cobrança, a partir da publicação da lei, portan-to, para frente. Façamos uma comparação gráfica para evitar a confusão entre os dois princípios.

LEI

Irretroatividade Anterioridade

Gabarito: D

39. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre as limitações constitucionais ao poder de tributar, é correto afirmar que:

a) apenas mediante lei é possível instituir ou aumentar tributo.b) nos tributos de competência da União, não se admitem discriminações regionais ou locais com rela-

ção aos mesmos fatos geradores ou bases de cálculo.c) as fundações públicas instituídas pela União são imunes de impostos estaduais.d) a imunidade recíproca de impostos entre os entes da federação brasileira abrange todas as rendas

de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicações financeiras.e) inclusive conforme a jurisprudência do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos “templos de qual-

quer culto” tem interpretação ampla e finalística.

Alternativa A – Errada. O princípio da legalidade estabelece que é vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. No entanto, trata-se de ato normativo com força de lei, como é o caso das medidas provisórias. Além disso, a própria CF estabelece exceções ao princípio da legalidade, prevendo que é facultado ao Poder Executivo alterar as alíquotas de certos impostos.Alternativa B – Errada. O princípio da uniformidade geográfica admite a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o desenvolvimento socioeconômico das regiões menos favorecidas.Alternativa C – Errada. A imunidade prevista no art. 150, VI, a, é extensiva às fundações man-tidas pelo Poder Público. Entretanto, diz respeito apenas aos impostos sobre patrimônio, renda ou serviços vinculados às suas finalidades essenciais ou delas decorrentes. A eventual aquisição de mercadorias que não constituam o seu patrimônio estará sujeita à incidência do ICMS. Nesse sentido tem decidido o STF.Alternativa D – Entende o STF que a Constituição ao definir a imunidade recíproca não fez dis-tinção da origem dos rendimentos. Nesse sentido:

A norma da alínea a do inciso VI do art. 150 da CF obstaculiza a incidência recíproca de impostos, considerada a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios. Descabe introduzir no preceito, à mercê de interpretação, exceção não contemplada, distinguindo os ganhos resultantes de operações

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financeiras. (AI 172.890-AgR, Rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 5-3-1996, Segunda Turma, DJ de 19-4-1996.)

Alternativa E – Segundo o STF, a imunidade dos templos não afeta apenas o prédio onde ocor-rem os cultos, mas todo o patrimônio (interpretação ampla) relacionado com suas atividades essenciais (finalísticas):

Instituição religiosa. IPTU sobre imóveis de sua propriedade que se encon-tram alugados. A imunidade prevista no art. 150, VI, b, CF, deve abranger não somente os prédios destinados ao culto, mas, também, o patrimônio, a renda e os serviços ‘relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas’. O § 4º do dispositivo constitucional serve de vetor inter-pretativo das alíneas b e c do inciso VI do art. 150 da CF. Equiparação entre as hipóteses das alíneas referidas. (RE 325.822, Rel. p/ o ac. Min. Gilmar Mendes, julgamento em 15-12-2002, Plenário, DJ de 14-5-2004.)

Gabarito: E

40. (Promotor de Justiça/MPE-RR/Cespe/2017) Lei municipal antecipou a data de recolhimento da taxa de coleta de lixo do dia dez para o dia sete do mês seguinte ao do fato gerador. Nessa situação, segundo o entendimento do STF, a referida lei municipal

a) não se sujeitará nem ao princípio da anterioridade anual nem ao da anterioridade nonagesimal.b) sujeitar-se-á ao princípio da anterioridade anual.c) sujeitar-se-á ao princípio da anterioridade nonagesimal.d) não se sujeitará ao princípio da anterioridade anual, mas sujeitar-se-á ao da anterioridade nonagesimal.

A data de vencimento do tributo, ou seja, a data limite para o recolhimento sem os acréscimos legais, não constitui elemento da norma tributária impositiva. Em outras palavras, o vencimento do tributo não guarda relação com sua instituição e, por isso, pode ser prevista em atos infralegais.Esse é o direcionamento que tem dado os tribunais superiores e já foi objeto de questões de prova de concurso. Vejamos os posicionamentos do STF e do STJ a respeito do tema:


É pacífica a jurisprudência desta Corte no sentido de que a definição de prazo para recolhimento de tributo pode ser delegada pela lei ao regulamento, por-quanto não se inclui entre as matérias sujeitas à reserva legal pelo art. 97 do C.T.N. (STJ, 2ª T., REs 84.554/SP, Rel. o Min. Antônio de Pádua Ribeiro, mai/97)

Pela mesma razão, a Corte Suprema tem afastado a necessidade de observância da anterioridade nos casos de alteração de data de vencimento do tributo:

Não se compreendendo no campo reservado à lei a definição de vencimento das obrigações tributárias, legítimo o Decreto 34.677/1992, que modificou a data de vencimento do ICMS. Improcedência da alegação no sentido de infringência ao princípio da anterioridade e da vedação de delegação legislativa. [RE 182.971, rel. min. Ilmar Galvão, j. 5-8-1997, 1ª T, DJ de 31-10-1997.]

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Nesse sentido, a Súmula 669 do STF:

Súmula 660 do STF – Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigação tributária não se sujeita ao princípio da anterioridade.

Gabarito: A

41. (Auditor Fiscal de Controle Externo/TCE-PI/FCC/2014) Paulo, de nacionalidade argentina, Antônio, de nacionalidade paraguaia, Mário, de nacionalidade espanhola, e Eduardo, de nacionalidade peruana, todos residentes no Brasil, formam um grupo musical, que compõe e executa melodias brasileiras e es-trangeiras. Apresentam-se em todos os Estados brasileiros. Seu trabalho musical é divulgado de diversas maneiras: apresentações públicas em programas televisivos, espetáculos abertos ao público em geral, com entrada gratuita, e comercialização de CDs e DVDs de suas apresentações.

(1) O último DVD desse quarteto, com canções folclóricas andinas, cujas letras e melodias foram criadas por autores bolivianos residentes no Brasil, foi produzido nos Estados Unidos.

(2) Antes de Antônio juntar-se ao grupo, Paulo, Mário e Eduardo formaram um trio que chegou até a produzir, no Rio Grande do Sul, um CD com melodias de autoria de artistas gaúchos e letras criadas por artistas uruguaios.

(3) Recentemente, o quarteto produziu, no Piauí, um DVD com canções, cujas melodias foram compostas por autores brasileiros, mas as letras foram compostas por autores paraguaios.

(4) Antônio produziu um CD, solo, instrumental, na Itália, interpretando apenas melodias (sem letra) com-postas por autores piauienses.

Com base nas afirmações acima e no que dispõe a Constituição Federal a respeito de imunidades tribu-tárias, são abrangidas por essas imunidades APENAS as situações de números

a) 2 e 4. b) 1 e 4.c) 1 e 2. d) 2 e 3.e) 3 e 4.

Para que as obras estejam abrangidas pela imunidade prevista no art. 150, VI, e, da Constituição Federal, deve haver o atendimento de dois requisitos: a produção desses meios de apresentação deve ocorrer no Brasil e a participação de um artista brasileiro, seja como compositor, seja como intérprete. O fato de ser residente no Brasil não garante ao artista a imunidade sobre as obras produzidas. Vejamos cada situação:1. Não há imunidade, pois nenhum artista é brasileiro e o material foi produzido no exterior. 2. O CD está abrangido pela imunidade, pois foi produzido no Brasil e contou com a participa-

ção de artistas brasileiros.3. O DVD está abrangido pela imunidade, pois foi produzido no Brasil e contou com a partici-

pação de artistas brasileiros.4. Não há imunidade, pois nenhum artista é brasileiro e o material foi produzido no exterior.Gabarito: D

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42. (Juiz Substituto/TJ-CE/FCC/2014) Raquel, violonista, Flávia, flautista e Beatriz, pianista, também são cantoras de música popular brasileira. Essas três artistas brasileiras decidiram, em novembro de 2013, gravar um DVD com canções, cujas letras e melodias são de autores brasileiros.

Decidiram produzir o DVD no Estado do Ceará, porque, além de ser mais barato do que produzi-lo em outro Estado, ou até mesmo no exterior, foram informadas de que o DVD já estaria nas lojas a tempo para as vendas de Natal. A criação desse DVD

a) está sujeita ao ICMS, nas vendas dos DVDs pelos estabelecimentos varejistas aos consumidores finais.b) está sujeita ao Imposto sobre Produtos Industrializados, na fase de multiplicação industrial de seus

suportes materiais gravados.c) está sujeita ao Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza, relativamente à gravação das canções.d) não está sujeita a imposto algum, desde a gravação do videofonograma até sua comercialização no

varejo, porque Raquel, Flávia e Beatriz são brasileiras.e) não está sujeita a imposto algum, desde a gravação do videofonograma até sua comercialização no

varejo, porque os autores das canções são brasileiros.

A Emenda Constitucional 75/2013 introduziu no texto constitucional a alínea “e” ao inciso VI do art. 150:

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em ge-ral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação in-dustrial de mídias ópticas de leitura a laser.

Vamos entender o que está abrangido por esta imunidade.A CF/88 estabelece que não poderão incidir impostos sobre fonogramas ou videofonogramas pro-duzidos no Brasil. Os fonogramas são os meios em que são gravadas as músicas (CDs, LPs, fitas k-7, etc.) os videofonogramas são os meios em que são gravados os vídeos (DVDs, Blu-Ray, etc.).Podemos perceber, de início, que a primeira condição imposta para o gozo da imunidade é que a pro-dução desses meios de apresentação deve ocorrer no Brasil. Ademais, nas obras musicais neles con-tidas deve haver a participação de um artista brasileiro, seja como compositor, seja como intérprete.Assim, a imunidade abrange todo o produto final, produzido no Brasil, contendo obras musicais ou literomusicais de artistas brasileiros, seja qual for a sua forma de apresentação (CD, DVD, etc.). Com isso, podemos perceber que o encarte, a capa dos discos, a própria mídia, etc., não serão atingidos pelos impostos. Destaque-se que com a evolução da forma de apresentação e possibilidades de acesso à música promovida pela tecnologia, os arquivos digitais vendidos na forma de download (arquivos mp3) também estarão sob o manto da imunidade, eis que o texto constitucional faz referência aos arquivos digitais.Há que se observar, porém, que a etapa de produção das mídias (CD e DVD, por exemplo) não está abrangida pela imunidade. Esta passa a valer quando essas mídias são utilizadas na gravação das obras aqui mencionadas.Sendo assim, quando a indústria produz um CD ou um DVD virgem, haverá a tributação nor-mal (desconsiderando a existência de benefícios fiscais). Com a saída do estabelecimento indus-trial haveria a incidência dos impostos. Quando essas mídias forem adquiridas pela gravadora e dela saírem contendo as obras musicais, estarão abrangidas pela imunidade.Gabarito: B

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43. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre a imunidade constitucional recíproca, que veda a instituição e a cobrança de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimônio, a renda ou os serviços, uns dos outros, é incorreto afirmar que:

a) a imunidade tributária recíproca alcança apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributária às operações financeiras não impede a autoridade fiscal de examinar a correção do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de fina-lidade, a autoridade fiscal tem o poder dever de constituir o crédito tributário e de tomar as demais medidas legais cabíveis.

b) a imunidade tributária recíproca é extensiva às autarquias, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes.

c) a imunidade constitucional recíproca alcança as empresas públicas prestadoras de serviço público, bem como as empresas públicas que exercem atividade econômica em sentido estrito.

d) a imunidade tributária recíproca diz respeito aos impostos, não alcançando as contribuições.e) a imunidade tributária recíproca aplica-se às operações de importação de bens realizadas por muni-

cípios, quando o ente público for o importador do bem (identidade entre o ‘contribuinte de direito’ e o ‘contribuinte de fato’).

Questão que se baseou exclusivamente na jurisprudência do STF, exigindo do candidato o co-nhecimento do posicionamento sobre a imunidade recíproca.Alternativa A – Correta.

A imunidade tributária gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil é da espécie recíproca (art. 150, VI, a, da Constituição), na medida em que a OAB desempenha atividade própria de Estado (defesa da Constituição, da ordem jurídica do Estado democrático de direito, dos direitos humanos, da justiça social, bem como a seleção e controle disciplinar dos advogados). A imu-nidade tributária recíproca alcança apenas as finalidades essenciais da en-tidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributária às operações financeiras não impede a autoridade fiscal de examinar a correção do pro-cedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crédito tributário e de tomar as demais medidas legais cabíveis. Natureza plenamente vinculada do lançamento tributário, que não admite excesso de carga. (RE 259.976-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 23-3-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010.) Vide: RE 233.843, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 1º-12-2009, Segunda Turma, DJE de 18-12-2009.


IPTU. Imunidade tributária recíproca dos entes políticos. Extensão às autar-quias. (...) A imunidade tributária recíproca dos entes políticos, prevista na alínea a do inciso VI do art. 150 da Magna Carta, ‘é extensiva às autarquias, no que se refere ao patrimônio, à renda e aos serviços vinculados a suas fina-lidades essenciais ou às delas decorrentes’. Precedentes: AI 495.774-AgR, Rel. Min. Sepúlveda Pertence, RE 212.370-AgR, Rel. Min. Sepúlveda Pertence; e RE 220.201, Rel. Min. Moreira Alves. (AI 469.768-AgR, Rel. Min. Ayres Brit-to, julgamento em 20-6-2006, Primeira Turma, DJ de 29-9-2006.) No mesmo sentido: RE 475.268-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 22-2-2011, Segunda Turma, DJE de 15-3-2011.

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Alternativa C – Errado.

Tributário. Imunidade recíproca. (...) Extensão. Empresa pública prestadora de serviço público. Precedentes da Suprema Corte. Já assentou a Suprema Corte que a norma do art. 150, VI, a, da CF alcança as empresas públicas prestadoras de serviço público, como é o caso da autora, que não se confunde com as empresas públicas que exercem atividade econômica em sentido es-trito. Com isso, impõe-se o reconhecimento da imunidade tributária previs-ta no art. 150, VI, a, da CF. (ACO 959, Rel. Min. Menezes Direito, julgamento em 17-3-2008, Plenário, DJE de 16-5-2008.) No mesmo sentido: RE 552.736-AgR, Rel. Min. Cármen Lúcia, julgamento em 20-10-2009, Primeira Turma, DJE de 20-11-2009; AI 690.242-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julga-mento em 17-3-2009, Primeira Turma, DJE de 17-4-2009.


A imunidade tributária diz respeito aos impostos, não alcançando as contri-buições. (RE 378.144-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 30-11-2004, Primeira Turma, DJ de 22-4-2005.)


A imunidade tributária prevista no art. 150, VI, a da Constituição aplica-se às operações de importação de bens realizadas por Municípios, quando o ente público for o importador do bem (identidade entre o ‘contribuinte de direito’ e o ‘contribuinte de fato’). Compete ao ente tributante provar que as operações de importação desoneradas estão influindo negativamente no mercado, a pon-to de violar o art. 170 da Constituição. Impossibilidade de presumir risco à livre-iniciativa e à concorrência. (AI 518.405-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010.)

Gabarito: C

44. (Juiz Substituto/TJ-RR/FCC/2015) Mary, Juan, Cristina e François são quatro amigos que tinham, origina-riamente, as respectivas nacionalidades: americana, mexicana, brasileira e canadense. Eles acabaram de se graduar em música, na Juilliard School, de Nova Iorque. Em 2010, os quatro músicos decidiram passar o carnaval no Brasil. Os estrangeiros se encantaram com a terra, com o povo e, principalmente, com a variedade de sons da música brasileira. Juan gostou tanto que, em 2011, naturalizou-se brasileiro. François, por sua vez, conseguiu visto de residência permanente no Brasil já em 2012. Em 2014, Mary produziu, em Belo Horizonte, um CD com canções sertanejas de Marcelo & Marcelinho, autores gaúchos, que interpretaram as canções de sua autoria; Juan produziu, no Rio de Janeiro, um DVD com melodias do cancioneiro indígena da Amazônia; Cristina produziu, na Argentina, um CD com letras e músicas de sua criação e, por fim, François produziu, em São Paulo, um CD instrumental com melodias folclóricas medie-vais de autores franceses. Com base nas informações acima e no que dispõe a Constituição Federal a respeito das limitações ao poder de tributar, o ICMS NÃO incide sobre as operações de comercialização, no território nacional, do

I. CD produzido por Cristina.II. CD produzido por Mary.III. DVD produzido por Juan.IV. CD produzido por François.

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a) I, II e IV. b) I e IV.c) II e III. d) II e IV.e) III e IV.

A primeira condição imposta para o gozo da imunidade é que a produção desses meios de apre-sentação deve ocorrer no Brasil. Nas obras musicais neles contidas deve haver ainda a participa-ção de um artista brasileiro, seja como compositor, seja como intérprete.Assim, a imunidade abrange todo o produto final, produzido no Brasil, contendo obras musicais ou literomusicais de artistas brasileiros, seja qual for a sua forma de apresentação (CD, DVD, etc.). O CD produzido por François não tem participação de artistas brasileiros. O CD de Cristina não foi produzido no Brasil. Os demais fazem jus à imunidade.Gabarito: C

45. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2013) Sobre imunidade e isenção, analise os itens abaixo.

I. A Constituição Federal assegura isenção no pagamento de taxa para obtenção de certidões em re-partições públicas e privadas que prestam serviço público, para defesa de direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal.

II. A imunidade sobre o templo de qualquer culto apenas alcança os impostos, sendo devidas, portanto, as taxas e contribuição de melhoria incidentes sobre o imóvel destinado ao templo.

III. Há isenção de imposto sobre comercialização de livro, jornal, periódico e sobre a comercialização de papel destinado a impressão destes produtos.

IV. Possui imunidade de contribuição social para seguridade social a entidade beneficente de assistência social que atenda às exigências estabelecidas em lei sobre a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício.


a) I, II e III. b) II, III e IV.c) I e II. d) II e IV.e) I e III.

Item I – Errado. A Constituição Federal assegura a todos, independentemente do pagamento de taxas a obtenção de certidões em repartições públicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situações de interesse pessoal. Tal prescrição está contida no art. 5º, XXXIV, b, e não faz menção a “repartições privadas”.Item II – Correto. A imunidade conferida aos templos de qualquer culto é direcionada aos im-postos. Não havendo expressa previsão quanto às demais espécies tributárias, não há que se falar em extensão da imunidade.Item III – Errado. A não incidência de impostos sobre os livros, jornais, periódicos e o papel des-tinado à impressão de tais produtos decorre diretamente da Constituição Federal. Trata-se, pois, de imunidade e não de isenção.Item IV – Correto. O art. 195, §7º, da Constituição Federal, determina que são “isentas” de con-tribuição para a seguridade social as entidades beneficentes de assistência social que atendam às

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exigências estabelecidas em lei. Apesar da referência à “isenção” a não incidência constitucional-mente prevista representa imunidade.Gabarito: D

46. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2015) A Lei que diminui o prazo de recolhimento de tributo

a) submete-se ao princípio da anterioridade nonagesimal.b) somente se aplica no exercício financeiro seguinte àquele em que foi publicada.c) não se submete ao princípio da anterioridade.d) somente se aplica no exercício financeiro seguinte ao da data de sua vigência.e) somente gera efeitos normativos 30 (trinta) dias após a data da sua publicação.

Essa questão é semelhante à 40, aplicada pelo CESPE e comentada acima, sendo plenamente válido replicarmos os comentários já tecidos anteriormente.A data de vencimento do tributo, ou seja, a data limite para o recolhimento sem os acréscimos legais, não constitui elemento da norma tributária impositiva. Em outras palavras, o vencimento do tributo não guarda relação com sua instituição e, por isso, pode ser prevista em atos infralegais.Esse é o direcionamento que tem dado os tribunais superiores e já foi objeto de questões de prova de concurso. Vejamos os posicionamentos do STF e do STJ a respeito do tema:


É pacífica a jurisprudência desta Corte no sentido de que a definição de prazo para recolhimento de tributo pode ser delegada pela lei ao regulamento, por-quanto não se inclui entre as matérias sujeitas à reserva legal pelo art. 97 do C.T.N. (STJ, 2ª T., REs 84.554/SP, Rel. o Min. Antônio de Pádua Ribeiro, mai/97)

Pela mesma razão, a Corte Suprema tem afastado a necessidade de observância da anterioridade nos casos de alteração de data de vencimento do tributo:

Não se compreendendo no campo reservado à lei a definição de vencimento das obrigações tributárias, legítimo o Decreto 34.677/1992, que modificou a data de vencimento do ICMS. Improcedência da alegação no sentido de infringência ao princípio da anterioridade e da vedação de delegação legislativa. [RE 182.971, rel. min. Ilmar Galvão, j. 5-8-1997, 1ª T, DJ de 31-10-1997.]

Gabarito: C

47. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) Em relação às imunidades tributárias, é correto afirmar:

a) A imunidade tributária conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos somente alcan-ça as entidades fechadas de previdência social privada, se não houver contribuição dos beneficiários.

b) A imunidade tributária sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão não se aplica ao álbum de figurinhas.

c) Os serviços notariais e de registro, por serem exercidos em caráter público, por delegação do Poder Público, sujeitam-se à imunidade tributária recíproca.

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d) A sociedade de economia mista prestadora de serviço público de água e esgoto não é abrangida pela imunidade tributária recíproca.

e) As sociedades de economia mista prestadoras de ações e serviços de saúde, ainda que seu capital social seja majoritariamente estatal, não gozam da imunidade tributária recíproca.

Mais uma questão baseada na jurisprudência do STF. Vejamos a fundamentação de cada assertiva.Alternativa A – Correta.

Súmula 730 do STF – A imunidade tributária conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência social privada se não houver contribuição dos beneficiários.


‘Álbum de figurinhas’. Admissibilidade. A imunidade tributária sobre livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão tem por escopo evitar embaraços ao exercício da liberdade de expressão intelectual, artística, cien-tífica e de comunicação, bem como facilitar o acesso da população à cultura, à informação e à educação. O Constituinte, ao instituir esta benesse, não fez ressalvas quanto ao valor artístico ou didático, à relevância das informações divulgadas ou à qualidade cultural de uma publicação. Não cabe ao aplica-dor da norma constitucional em tela afastar este benefício fiscal instituído para proteger direito tão importante ao exercício da democracia, por força de um juízo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedagógico de uma publicação destinada ao público infanto-juvenil. (RE 221.239, rel. min. Ellen Gracie, julgamento em 25-5-2004, Segunda Turma, DJ de 6-8-2004.) No mesmo sentido: RE 179.893, rel. min. Menezes Direito, julgamento em 15-4-2008, Primeira Turma, DJE de 30-5-2008.

Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 236 da Constituição Federal os serviços notariais e de registro são exercidos em caráter privado, por delegação do Poder Público.Alternativa D – Errada.

A jurisprudência do STF entende que a sociedade de economia mista pres-tadora de serviço público de água e esgoto é abrangida pela imunidade tri-butária recíproca, nos termos da alínea a do inciso VI do art. 150 da CF. (RE 631.309-AgR, rel. min. Ayres Britto, julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 26-4-2012.)


As sociedades de economia mista prestadoras de ações e serviços de saúde, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tribu-tária prevista na alínea a do inciso VI do art. 150 da CF. (RE 580.264, rel. p/ o ac. min. Ayres Britto, julgamento em 16-12-2010, Plenário, DJE de 6-10-2011, com repercussão geral.)

Gabarito: A

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48. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) É uma das limitações constitucionais do poder de tributar:

a) A imunidade recíproca entre os Entes da Federação − União, Estados, Distrito Federal e Municípios que garante a isonomia na distribuição de receitas tributárias.

b) A imunidade aos impostos que gravem o patrimônio, a renda ou os serviços das entidades de assis-tência social, sem fins lucrativos, desde que não distribuam qualquer parcela do seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título.

c) O princípio da anualidade, vigente na atual ordem constitucional, que impõe a necessidade, para a cobrança de determinado tributo, de sua previsão na lei orçamentária aprovada na legislatura no ano calendário anterior, salvo as exceções constitucionalmente previstas.

d) A legalidade tributária estrita, incluída na Constituição Federal de 1988 pela Emenda Constitucional 42, de 19 de dezembro de 2003.

e) A imunidade aos impostos, taxas e contribuições de melhoria dos templos de qualquer culto.

A questão fala genericamente em limitações ao poder de tributar. Desse modo, podemos estar diante de princípios ou imunidades. A resposta da questão será aquela que não apresentar qual-quer deslize. Vejamos.Alternativa A – Errada. De fato, a imunidade recíproca constitui uma limitação constitucional ao poder de tributar, prevista no art. 150, VI, a. O ponto interessante da assertiva é relacioná-la à isonomia.O STF já decidiu, tomando por base essa relação entre imunidade recíproca e isonomia, que:

A garantia constitucional da imunidade recíproca impede a incidência de tributos sobre o patrimônio e a renda dos entes federados. Os valores in-vestidos e a renda auferida pelo membro da federação é imune de impos-tos. A imunidade tributária recíproca é uma decorrência pronta e imediata do postulado da isonomia dos entes constitucionais, sustentado pela estru-tura federativa do Estado brasileiro e pela autonomia dos Municípios. (AI 174.808-AgR, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 11-3-1996, Segun-da Turma, DJ de 1º-7-1996.)

Contudo, a isonomia implícita na imunidade recíproca não se manifesta na repartição das recei-tas tributárias. Essa repartição constitucional não diz respeito a limitações ao poder de tributar, mas à destinação dos recursos arrecadados, objeto de estudo do Direito Financeiro.A isonomia é manifestada ao garantir a autonomia de cada ente federado, sem que os demais possam intervir na sua atuação por meio de impostos.Alternativa B – Correta. A CF/88, em seu art. 150, VI, c, prevê a imunidade das entidades de as-sistência social quanto aos impostos sobre patrimônio, renda ou serviços, desde que não tenham fins lucrativos e atendidos os requisitos da lei. Esses requisitos são previstos no art. 14 do CTN. Segundo o inciso I do mesmo artigo, para gozar da imunidade, as entidades não podem distri-buir qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a qualquer título.Alternativa C – Errada. O princípio da anualidade não está mais vigente. Foi substituído em nos-sa Constituição Federal pelo princípio da anterioridade. Assim ensina Paulo de Barros Carvalho:

Ainda remanesce o hábito de mencionar-se o princípio da anualidade, no lu-gar da anterioridade, o que, a bem do rigor, substancia erro vitando. Aquele primeiro (anualidade) não mais existe no direito positivo brasileiro, de tal sorte que uma lei instituidora ou majoradora de tributos pode ser aplicada

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no ano seguinte, a despeito de não haver específica autorização orçamentá-ria. Para tanto, é suficiente que o diploma legislativo entre em vigor no tem-po que antecede ao início do exercício financeiro em que se pretenda efetuar a cobrança da exação criada ou aumentada. (Curso de Direito Tributário, Ed. Saraiva, 24ª. ed, 2012, p. 208/209)

Alternativa D – Errada. Dispõe o art. 150, I, da CF/88 que, sem prejuízo de outras garantias as-seguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Trata-se do princípio da estrita legalidade. Apesar das exceções previstas no texto constitucional para a alterações de alíquotas por ato do Poder Executivo, a instituição de tributos somente pode ser feita por lei ou ato normativo com força de lei, como é o caso das medidas provisórias.No que se refere ao conteúdo da disciplina de Direito Tributário, a assertiva não apresenta falhas. O erro está, simplesmente, em afirmar que o princípio da legalidade tributária teve origem na EC 42/2003. O princípio da legalidade consta no texto original da CF/88. Ademais, não é inovação da atual Carta Política, trata-se de um princípio que norteia nosso ordenamento desde as Constituições anteriores. Apenas a título de exemplo, o princípio estava previsto no art. 20, I, da Constituição Federal de 1967.Alternativa E – Errada. Estabelece o art. 150 da Constituição Federal que, sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre templos de qualquer culto.Percebe-se que a limitação constitucional é direcionada apenas à instituição de impostos.Gabarito: B

49. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) A imunidade tributária

a) conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos pela Constituição Federal somente alcan-ça as entidades fechadas de previdência social privada se não houver contribuição dos beneficiários.

b) recíproca é aplicável às autarquias e empresas públicas que prestem inequívoco serviço público, desde que distribuam lucros e tenham por objetivo principal conceder acréscimo patrimonial ao poder público.

c) não abrange renda obtida pela instituição de assistência social, por meio de cobrança de estaciona-mento de veículos em área interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta.

d) não abrange a renda obtida pelo SESC na prestação de serviços de diversão pública, mediante a venda de ingressos de cinema ao público em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais.

e) não abrange IPTU de imóvel pertencente a entidades sindicais dos trabalhadores, quando alugado a terceiros, mesmo que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

Alternativa A – Correta. A assertiva reproduz a Súmula 730 do STF:

A imunidade tributária conferida a instituições de assistência social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituição, somente alcança as entidades fechadas de previdência social privada se não houver contribuição dos bene-ficiários. (Súmula 730)

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Alternativa B – Errada. Contraria o entendimento firmado pelo STF:

É aplicável a imunidade tributária recíproca às autarquias e empresas pú-blicas que prestem inequívoco serviço público, desde que, entre outros re-quisitos constitucionais e legais não distribuam lucros ou resultados direta ou indiretamente a particulares, ou tenham por objetivo principal conceder acréscimo patrimonial ao poder público (ausência de capacidade contributi-va) e não desempenhem atividade econômica, de modo a conferir vantagem não extensível às empresas privadas (livre iniciativa e concorrência). O Ser-viço Autônomo de Água e Esgoto é imune à tributação por impostos (art. 150, VI, a e § 2º e § 3º da Constituição). A cobrança de tarifas, isoladamente considerada, não altera a conclusão. (RE 399.307-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 16-3-2010, Segunda Turma, DJE de 30-4-2010.) No mesmo sentido: RE 631.309-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 26-4-2012; RE 672.187-AgR, Rel. Min. Cézar Peluso, julgamento em 27-3-2012, Segunda Turma, DJE de 23-4-2012.

Alternativa C – Errada. Já se consolidou a jurisprudência do STF em sentido contrário:

Eventual renda obtida pela instituição de assistência social mediante cobran-ça de estacionamento de veículos em área interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta, está abrangida pela imunidade prevista no dispositivo sob destaque. (RE 144.900, Rel. Min. Ilmar Galvão, julgamento em 22-4-1997, Primeira Turma, DJ de 26-9-1997.) No mesmo sentido: ARE 673.606, Rel. Min. Luiz Fux, decisão monocrática, julgamento em 19-3-2012, DJE de 26-3-2012.

Alternativa D – Errada. Assim já decidiu o STF:

A renda obtida pelo SESC na prestação de serviços de diversão pública, me-diante a venda de ingressos de cinema ao público em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais, estando abrangida na imunidade tributária prevista no art. 150, VI, c, da Carta República. (AI 155.822-AgR, Rel. Min. Ilmar Galvão, julgamento em 20-9-1994, Primeira Turma, DJ de 2-6-1995.) No mesmo sentido: RE 116.188, Rel. Min. Sydney Sanches, julgamento em 20-2-1990, Primeira Turma, DJ de 16-3-1990.

Alternativa E – Errada. A assertiva contraria a Súmula 724 do STF:

Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imóvel per-tencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c, da Constitui-ção, desde que o valor dos aluguéis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. (Súmula 724)

Gabarito: A

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50. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) Em relação às limitações constitucionais ao poder de tributar e à atual jurisprudência do Supremo Tribunal Federal, julgue o item seguinte.

A imunidade das entidades de assistência social sem fins lucrativos abrange seu patrimônio, sua renda e seus serviços. Assim, não incide o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana sobre imóvel de sua propriedade alugado a terceiros, ainda que os aluguéis não sejam revertidos a sua finalidade essencial.

( ) Certo( ) Errado

No que diz respeito à imunidade, há que se guardar a vinculação dos valores auferidos com a finalidade essencial. Assim, um imóvel de uma entidade de assistência social apenas será imune do IPTU, por exemplo, se ele for utilizado em prol das suas finalidades essenciais.Isso não significa que o imóvel não poderia ser alugado. O STF já entendeu que se o valor do aluguel for revertido em prol das atividades essenciais da entidade, a imunidade recíproca estará assegurada. Não havendo essa destinação, a entidade não fará jus à imunidade.Gabarito: Errada

Tributos de competência da União

01. (Analista de Planejamento e Orçamento/MPOG/ESAF/2015) Sobre os tributos de competência da União, é correto afirmar que

a) compete à União instituir imposto sobre a renda e os proventos de qualquer natureza das autarquias e fundações públicas estaduais.

b) compete exclusivamente à União instituir contribuições de natureza tributária.c) compete à União instituir legislativamente contribuições de interesse de categorias econômicas, inclu-

sive a contribuição sindical.d) compete exclusivamente à União instituir contribuição de melhoria relativamente a obras públicas

levadas a efeito por autarquia municipal com o emprego de recursos públicos federais a ela descen-tralizadas para o desenvolvimento dos respectivos projetos de engenharia e arquitetura.

e) compete exclusivamente à União, mediante a edição de legislação complementar, exercer competên-cia tributária residual instituindo taxas não previstas no texto constitucional.

Alternativa A – Errada. Embora seja competente para instituir e cobrar o imposto de renda, a União não poderia fazê-lo sobre as autarquias e fundações públicas estaduais, por força da imu-nidade recíproca.Alternativa B – Errada. A alternativa fala genericamente em contribuições, o que nos remete ao conceito de contribuições especiais. Para essas, apesar da regra ser a competência exclusiva da União, há exceções para o caso de contribuições previdenciárias dos servidores públicos e a contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública. Porém, falar de forma genérica, poderia conduzir o candidato à ideia de contribuição de melhoria, apesar de se tratar de espécie tributária distinta.

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Alternativa C – Correta. Competência tributária prevista no art. 149 da Constituição Federal.Alternativa D – Errada. A competência para instituir a contribuição de melhoria é do ente fe-derado que realizar a obra pública. Se a obra foi executada por ente municipal, ainda que com utilização de recursos da União, a competência seria do Município.Alternativa E – Errada. A Constituição Federal traz a possibilidade de instituição de impostos e contribuições residuais, de competência exclusiva da União a ser exercida mediante lei complemen-tar. Porém, silencia quanto à competência residual para as taxas. Sendo assim, não havendo exi-gência expressa para lei complementar, qualquer taxa será instituída por meio de lei complementar.Gabarito: C

02. (Contador/FUB/CESPE/2015) Julgue o item subsequente, com relação à legislação aplicável aos tributos federais. O IR e o IPI são exemplos de impostos de competência federal.

( ) Certo( ) Errado

Questão simples e direta que exige apenas o conhecimento acerca da competência tributária da União para instituir seus impostos.Tanto o IPI como o IR são impostos federais.Gabarito: certa.

03. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Com relação ao imposto sobre importação de produtos estrangeiros, assinale a opção incorreta.

a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria estrangeira que ingressa no território nacional para uso comercial ou industrial e consumo, não aquela em trânsito, destinada a outro país.

b) A Constituição Federal outorga à União a competência para instituí-lo, vale dizer, concede a este ente político a possibilidade de instituir imposto sobre a entrada no território nacional, para incorporação à economia interna, de bem destinado ou não ao comércio, produzido pela natureza ou pela ação humana, fora do território nacional.

c) A simples entrada em território nacional de um quadro para exposição temporária num museu ou de uma máquina para exposição em feira, destinados a retornar ao país de origem, não configuram importação, e, por conseguinte não constituem fato gerador.

d) Terá suas alíquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar com alíquotas mais elevadas os produtos considerados supérfluos, e com alíquotas inferiores os produtos tidos como essenciais.

e) Possui caráter nitidamente extrafiscal, tanto que a Constituição Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar suas alíquotas, já que sua arreca-dação não possui objetivo exclusivo de abastecer os cofres públicos, mas também a conjugação de outros interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva – políticos, sociais e eco-nômicos, por exemplo.

Para efeito de cobrança do imposto de importação, só se considera ocorrido o fato gerador com o registro da declaração de importação, para aquelas mercadorias que serão incorporadas à eco-nomia nacional, vale dizer, quando importadas definitivamente. Há regimes de admissão de

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mercadorias no país de forma não definitiva, entre eles citamos o transito aduaneiro e a admis-são temporária.O art. 306 do Regulamento Aduaneiro define que o regime aduaneiro especial de admissão temporária é o que permite a importação de bens que devam permanecer no País durante prazo fixado, com suspensão total do pagamento de tributos, ou com suspensão parcial, no caso de uti-lização econômica. Nesse sentido, a Secretaria da Receita Federal editou a Instrução Normativa SRF 285/2003Resultam como corretas, portanto, as alternativas A, B e C.Alternativa D – Errada. Apesar de ser um imposto eminentemente extrafiscal, a Constituição Federal não impõe ao imposto de importação a obrigatoriedade de se aplicar a seletividade em função da essencialidade dos produtos. Tal determinação vale apenas para o IPI.Alternativa E – Correta. O próprio enunciado é autoexplicativo e corresponde à definição de tributo extrafiscal.Gabarito: D

04. (Auditor/SEGEP-MA/FCC/2016) A empresa de Marcelo está considerando a hipótese de importar cestas de natal do exterior, para revendê-las por ocasião das festas de fim de ano. Se ela efetivamente realizar essas importações, terá de recolher todos os tributos incidentes sobre a mercadoria importada. Não havendo disposição de lei em contrário, e considerando que essa importação será feita em dólares americanos, o valor tributário dessa transação, em reais, de acordo com o CTN, será apurado mediante

a) a aplicação da alíquota do imposto correspondente, diretamente sobre o valor tributário expresso em dólares americanos, tratando-se de incidência de imposto federal ou estadual que deva ser pago pelo importador, em moeda conversível.

b) sua conversão em moeda nacional, ao câmbio do dia da notificação da efetivação do lançamento tributário, apenas quando se tratar de impostos estaduais e municipais.

c) sua conversão em moeda nacional, ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação, salvo disposição de lei em contrário.

d) a aplicação da alíquota do tributo correspondente, diretamente sobre o valor tributário expresso em moeda estrangeira, tratando-se de incidência de tributo federal que deva ser pago pelo importador em moeda conversível.

e) sua conversão em moeda nacional, ao câmbio do dia da efetivação do lançamento tributário.

Nos termos do CTN, ocorrendo a importação de mercadorias em moeda estrangeira, para os cál-culos dos tributos incidentes na operação, há que se efetuar a conversão para a moeda nacional:

Art. 143. Salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário es-teja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obri-gação.

Gabarito: C

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George Firmino

05. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Com relação ao imposto sobre importação de produtos estrangeiros, assinale a opção incorreta.

a) Somente se deve considerar entrada e importada aquela mercadoria estrangeira que ingressa no território nacional para uso comercial ou industrial e consumo, não aquela em trânsito, destinada a outro país.

b) A Constituição Federal outorga à União a competência para instituí-lo, vale dizer, concede a este ente político a possibilidade de instituir imposto sobre a entrada no território nacional, para incorporação à economia interna, de bem destinado ou não ao comércio, produzido pela natureza ou pela ação humana, fora do território nacional.

c) A simples entrada em território nacional de um quadro para exposição temporária num museu ou de uma máquina para exposição em feira, destinados a retornar ao país de origem, não configuram importação, e, por conseguinte não constituem fato gerador.

d) Terá suas alíquotas graduadas de acordo com o grau de essencialidade do produto, de modo a se tributar com alíquotas mais elevadas os produtos considerados supérfluos, e com alíquotas inferiores os produtos tidos como essenciais.

e) Possui caráter nitidamente extrafiscal, tanto que a Constituição Federal faculta ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar suas alíquotas, já que sua arreca-dação não possui objetivo exclusivo de abastecer os cofres públicos, mas também a conjugação de outros interesses que interferem no direcionamento da atividade impositiva – políticos, sociais e eco-nômicos, por exemplo.

Para efeito de cobrança do imposto de importação, só se considera ocorrido o fato gerador com o registro da declaração de importação, para aquelas mercadorias que serão incorporadas à eco-nomia nacional, vale dizer, quando importadas definitivamente. Há regimes de admissão de mercadorias no país de forma não definitiva, entre eles citamos o transito aduaneiro e a admis-são temporária.O art. 306 do Regulamento Aduaneiro define que o regime aduaneiro especial de admissão temporária é o que permite a importação de bens que devam permanecer no País durante prazo fixado, com suspensão total do pagamento de tributos, ou com suspensão parcial, no caso de uti-lização econômica. Nesse sentido, a Secretaria da Receita Federal editou a Instrução Normativa SRF 285/2003Resultam como corretas, portanto, as alternativas A, B e C.Alternativa D – Errada. Apesar de ser um imposto eminentemente extrafiscal, a Constituição Federal não impõe ao imposto de importação a obrigatoriedade de se aplicar a seletividade em função da essencialidade dos produtos. Tal determinação vale apenas para o IPI.Alternativa E – Correta. O próprio enunciado é autoexplicativo e corresponde à definição de tributo extrafiscal.Gabarito: D

06. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2005)

(i) A alíquota incidente sobre as importações de mercadorias entradas em território nacional é definida pela norma vigente no momento em que se efetivou o registro da declaração apresentada pelo im-portador à repartição alfandegária competente?

(ii) O fato gerador do imposto de importação é a data da celebração, no Brasil ou no exterior, do con-trato de compra e venda relativo aos produtos importados, ou, se conhecido, o instante em que são embarcadas as mercadorias adquiridas no estrangeiro?

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(iii) Quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, a norma legal considera como ocorrido o fato gerador do imposto de importação não na data do ingresso nas águas territoriais brasileiras, mas na do registro, na repartição aduaneira, da declaração de importação.

a) Sim, sim, sim. b) Sim, não, sim.c) Não, sim, não. d) Não, sim, sim.e) Não, não, sim.

O fato gerador do imposto de importação é a entrada no território nacional de mercadoria es-trangeira. No entanto, é difícil identificar o momento exato da entrada da mercadoria no país, caso não tenha ingressado pelas fronteiras terrestres. Assim, o Decreto-Lei 37/65 define que quando se tratar de mercadoria despachada para consumo, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro, na repartição aduaneira, da declaração de importação.Item I – Sim. A alíquota aplicável é aquela vigente na data do fato gerador. Como o fato gerador reputa-se ocorrido na data do registro da declaração de importação, temos que a alíquota apli-cável será a dessa data.Item II – Não. A data do fato gerador é aquela em que for registrada a declaração de importação. Nesse sentido, já decidiu o STF:

Por último, há a questão concernente ao fato gerador, e também não vejo, na espécie, um ato complexo. Penso que o fato gerador, como está no Código Tributário Nacional, é a entrada da mercadoria no território brasileiro ou, relativamente à mercadoria que deva ser consumida, a data que deflagra o fato gerador é a do registro da documentação própria a essa importação.

O ato burocrático de buscar-se no setor competente da Administração Pú-blica documento hábil a viabilizar a importação não implica o surgimento do fato gerador. Gostaria de perceber a reação dos contribuintes se se partis-se para esse enfoque, exigindo-se o pagamento do tributo – e o tributo não é inerente à compra e venda – na aquisição da mercadoria sob a nomenclatura, isso sob a nomenclatura “imposto de importação” ou quando da liberação da guia para importação. (Voto do Min. Marco Aurélio, no julgamento do RE 225.602-8/CE, em 25/11/98)

Item III – Sim. Em face ao exposto, deve-se responder afirmativamente.Gabarito: B

07. (Analista/STJ/CESPE/2015) Em referência às noções básicas de tributos e de seu tratamento contábil, julgue o item a seguir. Se a alíquota do imposto sobre importação for majorada no mês de janeiro, o aumento somente poderá começar a ser cobrado no exercício financeiro subsequente.

( ) Certo( ) Errado

O imposto de importação, por ser eminentemente extrafiscal, figura como exceção aos princí-pios da anterioridade anual e nonagesimal. Assim, a majoração de suas alíquotas surte efeitos imediatos. Gabarito: errada.

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George Firmino

08. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2005) Segundo a legislação própria, considera-se estrangeira (o) e, salvo disposição em contrário, pode, sobre ela(e), incidir o imposto de importação (salvo se por outra razão seja verificada sua não-incidência):

a) mercadoria restituída pelo importador estrangeiro, por motivo de modificações na sistemática de im-portação por parte do país importador.

b) mercadoria enviada em consignação e não vendida no exterior no prazo autorizado, quando retorna ao País.

c) produto devolvido do exterior por motivo de defeito técnico, para reparo ou substituição.d) mercadoria nacional que retornar ao País. e) produto estrangeiro em trânsito aduaneiro de passagem acidentalmente destruído no País.

O art. 70 do Regulamento Aduaneiro define:

Art. 70. Considera-se estrangeira, para fins de incidência do imposto, a mer-cadoria nacional ou nacionalizada exportada, que retorne ao País, salvo se (Decreto-lei nº 37, de 1966, art. 1º, § 1º, com a redação dada pelo Decreto-lei nº 2.472, de 1988, art. 1º):

I – Enviada em consignação e não vendida no prazo autorizado;

II – Devolvida por motivo de defeito técnico, para reparo ou para substituição;

III – Por motivo de modificações na sistemática de importação por parte do país importador;

IV – Por motivo de guerra ou de calamidade pública; ou

V – Por outros fatores alheios à vontade do exportador.

Na alternativa D não houve menção a qualquer das exceções previstas no artigo 70, logo correta.Gabarito: D

09. (Ajudante de Despachante Aduaneiro/RFB/ESAF/2012) Sobre o imposto de exportação, é correto afirmar que:

a) são isentas do imposto de exportação as vendas de café para o exterior.b) para efeito de cálculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data da saída da merca-

doria do território aduaneiro.c) o imposto de exportação incide somente sobre mercadoria nacionalizada destinada ao exterior.d) o imposto de exportação tem como fato gerador o desembaraço aduaneiro da mercadoria exportada.e) em caso de elevação, a alíquota do imposto de exportação não poderá ser superior a cinquenta por cento.

Alternativa A – Correta. Essa isenção visa ao estímulo das exportações de café e está prevista no art. 218 do Regulamento Aduaneiro.Alternativa B – Errada. Nos termos do art. 213, parágrafo único, do Regulamento Aduaneiro, con-sidera-se ocorrido o fato gerador do IE no momento do registro da exportação no SISCOMEX.Alternativa C – Errada. O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior.Alternativa D – Errada. O fato gerador do imposto de exportação é saída da mercadoria do ter-ritório nacional.

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Alternativa E – Errada. O imposto de exportação é eminentemente extrafiscal e suas alíquotas podem ser elevadas no intuito de desestimular as exportações de algum produto, a fim de garan-tir o abastecimento nacional, por exemplo.Sendo assim, a legislação prevê como padrão a alíquota de 30%, podendo chegar a 150%. Assim dispõe o Decreto-Lei 1.578/77:

Art. 3º A alíquota do imposto é de trinta por cento, facultado ao Poder Exe-cutivo reduzi-la ou aumentá-la, para atender aos objetivos da política cam-bial e do comércio exterior.

Parágrafo único. Em caso de elevação, a alíquota do imposto não poderá ser superior a cinco vezes o percentual fixado neste artigo.

Gabarito: A

10. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2002.2) Quanto ao imposto de exportação (IE), avalie o acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opção correta.

( ) O imposto incide sobre mercadoria nacional ou nacionalizada destinada ao exterior.( ) Pelas regras vigentes, o imposto é excepcional, pois somente os produtos relacionados estão a ele sujeitos.( ) O preço, a vista, da mercadoria, FOB ou colocada na fronteira, é indicativo do preço normal, que é

a base de cálculo do imposto.

a) V, V, V b) V, V, Fc) V, F, F d) F, F, Fe) F, V, F

Item I – Verdadeiro. O CTN, em seu art. 23 define o fato gerador do IE: “O imposto, de compe-tência da União, sobre a exportação, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a saída destes do território nacional”Item II – Verdadeiro. O imposto de exportação é típico imposto extrafiscal. Sua função não é arrecadar, mas controlar a saída de produtos do país. Em regra, o país estimula as exportações, pois desenvolvem a produção nacional e favorecem a balança comercial. Apenas em situações excepcionais a União cobra o imposto, geralmente quando se pretende assegurar o abastecimen-to do mercado nacional de determinados produtos em época de escassez, por exemplo.Item III – Verdadeiro. Segundo o Decreto 4.543/2002 (Regulamento Aduaneiro vigente à épo-ca da prova), art. 214, a base de cálculo do imposto é o preço normal que a mercadoria, ou sua similar, alcançaria. No art. 2º, § 1º, do Decreto-Lei 1.578/1977, é definido que o preço à vista do produto, FOB ou posto na fronteira, é indicativo do preço normal.FOB é um termo do comércio internacional (Incoterm) que significa Free On Board, ou seja, é o valor que o exportador arcou para entregar o produto no porto ou lugar de saída, de onde deixa-rá o país. A partir dessa entrega, os demais custos serão suportados pelo adquirente no exterior, tais como seguros, por exemplo.Sendo assim, a base do imposto de exportação é composta pelo valor dos produtos acrescidos dos custos que o exportador suportou para transportá-los ao local da exportação. A partir desse mo-mento, os demais encargos incidentes não irão compor a base de cálculo do imposto. Gabarito: A

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George Firmino

11. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) São contribuintes do Imposto de Renda da Pessoa Física

a) as pessoas físicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econômica ou jurí-dica de renda ou proventos de qualquer natureza.

b) as pessoas físicas domiciliadas ou residentes no Brasil, e aquelas que mesmo sem serem residentes no País, sejam titulares de disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza percebidos no exterior.

c) as pessoas físicas brasileiras domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econô-mica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza.

d) as pessoas físicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econômica ou ju-rídica de renda ou proventos de qualquer natureza que percebam os rendimentos somente de fontes situadas no País.

e) as pessoas físicas brasileiras domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econô-mica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza, que percebam rendimentos, indepen-dentemente da localização da fonte.

Alternativa A – Correta. Esta é a definição do Regulamento do Imposto de Renda. Os residentes ou domiciliados no Brasil são contribuintes do IRPF tanto para os rendimentos auferidos no país, como para aqueles auferidos no exterior.Alternativa B – Errada. Os não residentes apenas serão considerados contribuintes para os ren-dimentos auferidos no Brasil.Alternativa C – Apesar de não haver erro na afirmação ela está incompleta. Não são apenas as pessoas físicas brasileiras que são contribuintes do imposto de renda. Também serão contribuin-tes os estrangeiros residentes no Brasil. A condição de contribuinte não é revelada pela naciona-lidade da pessoa física.Alternativa D – Errada. Como vimos, os residentes ou domiciliados no Brasil são contribuintes do IRPF tanto para os rendimentos auferidos no país, como para aqueles auferidos no exterior.Alternativa E – A banca seguiu a literalidade do RIR. Não se pode dizer que a assertiva está er-rada, pois as pessoas citadas são contribuintes do IRPF. A banca considerou errada por entender que a alternativa restringiu os contribuintes às pessoas físicas brasileiras.Gabarito: A

12. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Constitui rendimento para fins do Imposto sobre a Renda, exceto,

a) todo o produto do capital.b) o provento de qualquer natureza.c) o acréscimo patrimonial não correspondente aos rendimentos declarados.d) a pensão e os alimentos percebidos em mercadoria.e) todo produto do trabalho.

A questão pede que se assinale algo que não se enquadra no conceito de rendimento. Esse con-ceito tem sede legal e está previsto no art. 37 do Regulamento do Imposto de Renda:

Art. 37. Constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos, os alimentos e pensões percebidos em dinheiro,

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os proventos de qualquer natureza, assim também entendidos os acréscimos patrimoniais não correspondentes aos rendimentos declarados (Lei nº 5.172, de 1966, art. 43, incisos I e II, e Lei nº 7.713, de 1988, art. 3º, § 1º).

É possível verificar que o art. 37 confirma o fato gerador do imposto de renda previsto no art. 43 do CTN. Logo, tanto renda como proventos representam rendimento.RENDA é o acréscimo patrimonial proveniente do trabalho, do capital ou da combinação de ambos. Assim, o salário recebido pelo trabalhador no final do mês representa renda, uma vez que aquele acréscimo patrimonial teve origem no trabalho. Da mesma forma, quando alguém aplica uma quantia em um fundo de investimento ou em ações e obtém rendimentos com essas aplica-ções, auferiu renda, pois constitui acréscimo patrimonial que teve origem no capital investido.Já a definição de PROVENTO é obtida por exclusão, ou seja, representa qualquer outro acrésci-mo patrimonial que não se enquadre no conceito de renda. Dessa forma, quando um apostador ganha sozinho na loteria acumulada, obtém um provento. A mesma classificação se dá ao valor recebido mensalmente por um aposentado.Alternativa A – Correta. O produto do capital representa renda e, portanto, rendimento.Alternativa B – Correta. Os proventos também representam rendimento.Alternativa C – Correta. Ainda que não declarado, o acrescimento patrimonial constitui rendi-mento. Caso contrário, seria um convite à omissão desenfreada dos contribuintes.Alternativa D – Errada. A pensão e os alimentos somente constituirão rendimento quando fo-rem recebidos em dinheiro.Alternativa E – Correta. Nos termos do art. 37 do RIR, constitui rendimento todo o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos.Gabarito: D

base de cálculo (R$) alíquota (%) parcela a deduzir do IR (R$)

até 1.903,98 – –

de 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80

de 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80

de 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13

acima de 4.664,68 27,5 869,36

(Contador/FUB/Cespe/2015) A tabela apresenta a incidência mensal do Imposto de Renda Pessoa Fí-sica (IRPF), com vigência a partir do mês de abril do ano-calendário de 2015. Com base nessa tabela, julgue os itens seguintes.

13. Sobre a base de cálculo mensal de R$ 1.900,00 de um determinado servidor, a FUB não deverá reter qualquer valor a título de IRPF.

( ) Certo( ) Errado

Por ser progressivo, o imposto de renda das pessoas físicas tem sua tributação com base na tabela que aumenta suas alíquotas à medida que os rendimentos são mais elevados.

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George Firmino

A primeira faixa da tabela corresponde à alíquota zero (popularmente chamada de faixa de isen-ção). Os contribuintes que receberem rendimentos até esse valor não terão imposto a pagar e, por conseguinte, também não haverá retenção na fonte.Gabarito: certa.

14. A tabela do IRPF é um exemplo de tributação com alíquotas fixas.

( ) Certo( ) Errado

Conforme comentamos na questão anterior, a tributação do imposto de renda é progressiva, ou seja, não se trata de aplicação de alíquota fixa, mas de alíquotas que variam em função do aumento na base de cálculo.Gabarito: errada.

15. (Analista/TRT 3ª Região/FCC/2016) Sobre o Imposto de Renda Retido na Fonte − IRRF é correto afirmar que

a) o contribuinte é o empregador que paga o salário e que tem o dever legal de fazer a retenção na fonte.b) o empregador é responsável tributário subsidiário, pois caso o empregado não faça o pagamento do

imposto devido será ele o devedor.c) são devedores solidários o empregador e o empregado.d) o empregador é o responsável tributário pelo pagamento do Imposto de Renda, em substituição ao

empregado, pessoa que pratica o fato gerador de auferir renda.e) a atribuição de responsabilidade tributária à fonte pagadora dos proventos tributáveis deve ser feita

por ato normativo da Receita Federal.

Precisamos identificar o contribuinte do imposto de renda, que é a aquela pessoa que auferiu os rendimentos. No caso da questão, o empregado é o contribuinte por auferir seu salário.O empregador atua como responsável, uma vez que a legislação o obriga a efetuar a retenção do imposto na fonte.Gabarito: D

16. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2005) Para os efeitos do imposto de renda, o ___________ perce-bido na alienação de bens imóveis considera-se ___________. Já a importância paga a título de aluguel, remetida, creditada, empregada ou entregue ao contribuinte, produzido por bens imóveis é denominada _________. Um (a) _________, na linguagem tributária, é o valor percebido independentemente de ser produzido pelo capital ou o trabalho do contribuinte.

a) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário; sinecurab) provento; rendimento imobiliário; provento predial; proventoc) rendimento; rendimento de capital; ganho imobiliário; prebendad) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; sinecurae) ganho; ganho de capital; rendimento de capital; provento

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A questão nos remete ao conceito de renda e de proventos.Podemos verificar que a última lacuna deve ser preenchida com algo que não seja fruto do traba-lho nem do capital, o que nos leva a concluir que estamos diante de provento.Dessa forma, já conseguiríamos eliminar três alternativas, restando apenas a “B” e a “E”. Mas, vejamos as demais lacunas.A primeira e a segunda lacunas fazem menção ao valor recebido na alienação de bens imóveis. Ora, se o valor foi recebido em função da venda de algo que compunha o patrimônio, estamos diante de renda e não de proventos. Afinal, capital não significa apenas dinheiro (Michaelis – Moderno Dicionário da Língua Portuguesa):

ca.pi.talsm (lat capitale) 1 Posses, quer em dinheiro, quer em propriedades, pos-suídas ou empregadas em uma empresa comercial ou industrial por um indivíduo, firma, corporação etc.(...)

A alienação de imóveis com lucro, ou seja, por um valor maior que o custo de aquisição, repre-senta o que a legislação do imposto de renda denomina de ganho de capital. Como o próprio nome diz, podemos perceber que estamos diante de renda e não de proventos.Resta, portanto, como preenchimento das duas primeiras lacunas, as expressões “ganho” e “ga-nho de capital”, respectivamente.A terceira lacuna requer o conceito do rendimento de aluguel. Perceba-se que também estamos diante de renda e não de provento. A diferença entre ganho e rendimento reside no fato de que no ganho houve alienação do bem. Já o rendimento, apenas a remuneração pelo emprego do capital.Gabarito: E

17. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) Sobre o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídi-cas – IRPJ, assinale a opção correta.

a) Considera-se lucro real a soma do lucro operacional e das participações.b) Considera-se lucro real a soma dos resultados não operacionais e das participações.c) Considera-se lucro real o lucro líquido apurado num exercício financeiro.d) O lucro real não pode ser obtido por arbitramento.e) O lucro arbitrado é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do imposto

de renda das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano calendário, à apuração do lucro real.

O lucro real representa a regra geral de apuração da base de cálculo do IRPJ. Seu conceito é estabeleci-do no Regulamento do Imposto de Renda, art. 247. Corresponde ao lucro líquido do período de apu-ração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo próprio RIR.Ainda na dicção do Regulamento, a determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de apuração com observância das disposições das leis comerciais. Esse conceito de lucro líquido é definido no art. 248:

Art. 248. O lucro líquido do período de apuração é a soma algébrica do lucro operacional (Capítulo V), dos resultados não operacionais (Capítulo VII), e das participações, e deverá ser determinado com observância dos preceitos

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George Firmino

da lei comercial (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º, § 1º, Lei nº 7.450, de 1985, art. 18, e Lei nº 9.249, de 1995, art. 4º).

Nesse sentido, o lucro real é obtido a partir do lucro apurado na contabilidade e posteriormente ajustado de acordo com os elementos definidos na legislação.Já o lucro arbitrado é uma forma peculiar de apuração da base de cálculo do imposto de renda. Este sistema, dependendo de certas condições, é alternativo ao lucro real ou presumido, os quais são os sistemas padrão.Normalmente, o lucro arbitrado destina-se às empresas que não possuem escrituração contábil ou fiscal, ou incorrem em outra situação especificada nas hipóteses de arbitramento.Gabarito: D

18. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) São isentos ou não se sujeitam ao imposto sobre a renda os seguintes rendimentos originários do trabalho e assemelhados, exceto:

a) até 50% (cinquenta por cento) dos rendimentos de transporte de passageiros.b) 75% (setenta e cinco por cento) dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda estran-

geira, por servidores de autarquias ou repartições do Governo brasileiro no exterior.c) até 90% (noventa por cento) dos rendimentos de transporte de carga e serviços com trator, máquina

de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados.d) salário-família.e) rendimentos pagos a pessoa física não residente no Brasil, por autarquias ou repartições do Governo

brasileiro situadas fora do território nacional e que correspondam a serviços prestados a esses órgãos.

Alternativa A – Errada. No caso de transporte de passageiros, de acordo com o disposto no art. 47, II, do Regulamento do Imposto de Renda, a base de cálculo será de 60% do total recebido. Ou seja, 40% representa parcela isenta, a ser considerada como custo para se auferir o rendimento do serviço.Alternativa B – Correta. Dispõe o art. 44 do regulamento do Imposto de Renda que no caso de rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda estrangeira, por ausentes no exterior a serviço do País, de autarquias ou repartições do Governo brasileiro, situadas no exterior, con-sideram-se tributável vinte e cinco por cento do total recebido. Assim, 75% seria parcela isenta.Alternativa C – Correta. Para conseguir auferir o rendimento decorrente do transporte de carga, o contribuinte deve arcar com algumas despesas, tais como: manutenção do veículo, combustível etc.Por isso, a legislação do imposto de renda considera que apenas 10% resulta em acréscimo patri-monial e, por conseguinte, valor tributável. Os 90% restantes representam despesas.Alternativa D – Correta. O salário-família é isento do imposto de renda, conforme dispõe o art. 39, XLI, do Regulamento do Imposto de Renda.Alternativa E – Correta. Essa isenção está prevista no art. 687 do Regulamento do Imposto de Renda.Gabarito: A

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19. (Contador/MPOG/CESPE/2015) Com base no disposto na IN nº 971/2009, da Receita Federal do Brasil, julgue o item subsequente, relativo a normas gerais de tributação previdenciária e de arrecadação das contribuições sociais destinadas à previdência social e as destinadas a outras entidades ou fundos, adminis-tradas pela Receita Federal. Para fins de prestação de informações sobre imposto de renda junto ao fisco, as missões diplomáticas e as repartições consulares de carreiras estrangeiras se equiparam a empresas.

( ) Certo( ) Errado

Como o próprio enunciado da questão esclarece, a Instrução Normativa 971 trata das contri-buições previdenciárias. O art. 3º, §4º, IV, da referida IN, equipara as missões diplomáticas e repartições consulares a empresas, para fins de cumprimentos de obrigações previdenciárias.O erro da questão está em afirmar que essa obrigação se estende ao imposto de renda.Gabarito: errada.

20. (Contador/FUB/Cespe/2015) A respeito das obrigações tributárias acessórias, julgue o item seguinte. Nesse sentido, considere que a sigla DIRF, sempre que utilizada, refere-se a declaração do imposto sobre a renda retido na fonte.

Considere que determinado órgão público efetue o pagamento de aluguel, ou arrendamento a pessoa jurídica domiciliada no exterior, sem realizar a retenção do imposto de renda na fonte. Nessa situação, a apresentação da DIRF, por parte dessa pessoa jurídica, é dispensada.

( ) Certo( ) Errado

A DIRF é uma declaração que constitui obrigação acessória no que diz respeito ao imposto de renda. A obrigação de transmitir a DIRF é da fonte pagadora, ou seja, do responsável que efetuou a retenção na fonte e não do contribuinte.No caso da questão, ainda que o titular do rendimento esteja domiciliado no exterior, a obrigação de efetuar a retenção e, consequentemente, transmitir a DIRF, é da fonte pagadora aqui no Brasil.Gabarito: errada.

21. (Analista/Antaq/Cespe/2014) Acerca dos impostos, taxas e contribuições, julgue os próximos itens.

Os rendimentos auferidos em aplicações financeiras e em rendimento de poupança de pessoa jurídica, sob o regime de apuração do lucro real, deverão ser acrescidos à base de cálculo do imposto de renda sobre pessoa jurídica (IRPJ) e da contribuição social sobre o lucro líquido (CSLL).

( ) Certo( ) Errado

O lucro real, base de cálculo do imposto de renda das pessoas jurídicas, é obtido a partir do lucro contábil e deve ser ajustado pelas adições, exclusões e compensações previstos na legislação.Quando os rendimentos já estão computados no lucro contábil, não devem ser adicionados para obtenção do lucro real. Nesse caso, o máximo que poderíamos ter seria uma exclusão, caso se trate de rendimento isento.Gabarito: errada.

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George Firmino

22. (Analista/Teresina/PI/FCC/2016) A respeito do imposto sobre produtos industrializados é INCORRETO afirmar que

a) se inclui dentre os impostos de competência da União.b) será seletivo, em função da essencialidade do produto.c) terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na for-

ma da lei.d) será não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado

nas anteriores.e) incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

Alternativa A – Correta. O IPI é imposto de competência da União, conforme previsto na Cons-tituição Federal, art. 153, IV.Alternativa B – Correta. A Constituição determina a aplicação da seletividade ao IPI no art. 155, § 3º, I.Alternativa C – Correta. A redução do impacto do IPI na aquisição de bens de capital (bens que serão utilizados na produção de outros bens), está prevista no art. 155, §3º, IV, da CF.Alternativa D – Correta. A não cumulatividade na tributação do IPI é determinada no art. 155, § 3º, II, da Constituição.Alternativa E – Errada. OS produtos destinados ao exterior não sofrem a incidência do IPI, visto que há imunidade prevista no art. 155, § 3º, III, da Constituição Federal.Gabarito: E

23. (Juiz/TJ-SC/FCC/2016) Wagner, pequeno empresário, domiciliado na cidade de Mafra/SC, desejando ampliar seus negócios, pensou em transformar seu estabelecimento comercial em estabelecimento industrial. Sua preocupação era ter de pagar um imposto que até então lhe era desconhecido: o IPI. Para melhor conhecer esse imposto, conversou com alguns amigos que também eram proprietários de indústria e cada um deles lhe passou as informações que tinham sobre esse imposto. Disseram-lhe, por exemplo, que a competência para instituir esse imposto está prevista na Constituição Federal e que, de acordo com o texto constitucional, o IPI

I. é imposto não-cumulativo, compensando-se o que é devido em cada operação com o montante co-brado nas anteriores, pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.

II. tem seu impacto reduzido sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma estabelecida em Regulamento.

III. pode ter suas alíquotas interestaduais alteradas por meio de Resolução do Senado Federal.IV. é imposto seletivo, em função da essencialidade do produto, mas não o é em função do porte do

estabelecimento industrial que promove seu fato gerador.Está correto o que se afirma em

a) IV, apenas. b) I, apenas.c) I, II, III e IV. d) I e III, apenas.e) II e IV, apenas.

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Assim como a questão anterior, essa questão se responde pela aplicação direta do §3º, do art. 155, da Constituição Federal:

§ 3º O imposto previsto no inciso IV:

I – será seletivo, em função da essencialidade do produto;

II – será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada opera-ção com o montante cobrado nas anteriores;

III – não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

IV – terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo con-tribuinte do imposto, na forma da lei.

Item I – Errado. O IPI é imposto de competência da União. Logo, não é cobrado pelos Estados ou DF. Essa definição se enquadraria apenas para o ICMS.Item II – Errado. A redução do impacto na aquisição de bens de capital deve ocorrer mediante lei.Item III – Errado. Por ser imposto federal, o IPI não tem alíquotas interestaduais. Sua alíquota é uniforme em todo o território nacional, podendo variar apenas em função do produto, em observância à seletividade.Item IV – Certo. A seletividade, de observância obrigatória para o IPI, visualiza apenas o pro-duto e sua essencialidade, pouco importando quem é o contribuinte. É, pois, critério objetivo da tributação e não subjetivo.Gabarito: A

24. (Contador/SP/FCC/2010) Sobre o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), é correto afirmar que

a) o imposto é cumulativo.b) tem como fato gerador a venda de produtos industriais por estabelecimento comercial.c) não incide sobre a importação de produtos industrializados.d) a base de cálculo do imposto na importação de produtos estrangeiros é o valor CIF da importação.e) o imposto é seletivo em função da essencialidade dos produtos.

Alternativa A – Errada. A disciplina constitucional do IPI é no sentido de que o imposto deverá atender à não cumulatividade, compensando-se o que for devido em cada operação com o mon-tante cobrado nas anteriores.Alternativa B – Errada. De acordo com o CTN, o fato gerador do IPI é, em regra, a saída (de estabelecimento industrial ou equiparado) e não a venda de produtos industrializados de esta-belecimento comercial.Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 46, I, do CTN, constitui fato gerador do IPI o desem-baraço aduaneiro de produtos industrializados, quando de procedência estrangeira. A exporta-ção é que está fora do campo de incidência, pois há imunidade para estas operações.Alternativa D – Errada. CIF (Cost, Insurance and Freight) significa que o preço cobrado englo-ba o valor das mercadorias, do seguro e do frete. Assim, o valor CIF compõe a base de cálculo do imposto de importação. No entanto, para o IPI, o próprio valor do imposto de importação compõe a base de cálculo. Nesse sentido, o art. 47 do CTN estabelece que a base de cálculo do IPI na importação é o preço normal, acrescido do montante do imposto sobre a importação, das

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George Firmino

taxas exigidas para entrada do produto no país e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis.Alternativa E – Correta. Determina a Constituição Federal, em seu art. 153, § 3º, I, que o IPI será seletivo, em função da essencialidade do produto. Seletividade significa aplicar alíquotas dife-rentes para diferentes produtos, a depender da essencialidade de cada um. Para itens de primeira necessidade, alíquotas menores. Para os mais supérfluos, alíquotas mais expressivas.Gabarito: E

25. (Auditor/TCE-AM/FCC/2007) Lei federal que fixa alíquotas aplicáveis ao Imposto sobre Produtos Indus-trializados (IPI) estabeleceu que a alíquota referente a navios produzidos no Estado do Rio de Janeiro é de 1%, e a dos produzidos no resto do país, 8%. Tal disposição vulnera, especificamente, o princípio constitucional da

a) não discriminação entre procedência e destino do produto.b) seletividade do imposto sobre produtos industrializados.c) liberdade de trânsito.d) uniformidade geográfica da tributação.e) não-cumulatividade.

A Constituição Federal estabelece a competência tributária dos entes políticos e delimita o exer-cício dessa competência através de limitações ao poder de tributar, dentre as quais estão os prin-cípios constitucionais tributários.No caso específico da questão, observa-se que a instituição de alíquotas diferenciadas para o Estado do Rio de Janeiro ofende o princípio disposto no art. 151, I, da CF/88, segundo o qual é vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro. Trata-se do princípio da uniformidade geográfica da tributação.O mesmo dispositivo, porém, permite a concessão de incentivos fiscais destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento socioeconômico entre as diferentes regiões do país, o que poderia permitir a concessão de incentivos fiscais para determinado Estado.Ocorre que conferir um tratamento diferenciado ao Estado do Rio de Janeiro em nada iria pro-mover o equilíbrio do desenvolvimento, já que os menos favorecidos normalmente estão locali-zados no Norte e no Nordeste do país. Gabarito: D

26. (Analista/MPU/Cespe/2015) Julgue o item subsequente, relativos aos tributos e às suas respectivas com-petências. A União pode elevar a alíquota do IPI sem depender da aprovação do Congresso Nacional, mas essa elevação não poderá ser implementada antes de noventa dias de sua decretação.

( ) Certo( ) Errado

Devido ao seu caráter extrafiscal, a alteração das alíquotas do IPI é exceção ao princípio da lega-lidade, podendo ser feita por ato do Poder Executivo, sem a participação do Congresso Nacional.Pelo mesmo motivo o IPI representa exceção ao princípio da anterioridade.

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Porém, dentre os tributos extrafiscais, o IPI é o único que não figura como exceção à anterioridade nonagesimal. Sendo assim, a majoração das alíquotas deve observar o prazo de 90 dias para cobrança.Gabarito: certa.

27. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) Não é fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI:

a) o conserto, a restauração e o recondicionamento de produtos usados para comércio.b) a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina do confeccionador.c) a operação efetuada fora do estabelecimento industrial.d) o reparo de produtos com defeito de fabricação, mediante substituição de partes e peças, mesmo

quando a operação for remunerada.e) o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário, desde que na residência do

preparador.

O conceito de industrialização foi estampado no art. 4º do Regulamento do Imposto sobre Pro-dutos Industrializados:

Art. 4º Caracteriza industrialização qualquer operação que modifique a na-tureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto, ou o aperfeiçoe para consumo, tal como:

I – a que, exercida sobre matérias-primas ou produtos intermediários, im-porte na obtenção de espécie nova (transformação);

II – a que importe em modificar, aperfeiçoar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilização, o acabamento ou a aparência do produto (be-neficiamento);

III – a que consista na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autônoma, ainda que sob a mesma classifica-ção fiscal (montagem);

IV – a que importe em alterar a apresentação do produto, pela colocação da embalagem, ainda que em substituição da original, salvo quando a embala-gem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondiciona-mento ou reacondicionamento); ou

V – a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilização (re-novação ou recondicionamento).

Por outro lado, o próprio Regulamento se apressa em definir algumas operações que, embora se enquadrem em uma das modalidades de industrialização ou delas se aproxime, estão excluídas do conceito de industrialização.É o que o RIPI chama de exclusões, ou seja, tais operações são excluídas do conceito de indus-trialização. Sendo assim os produtos resultantes não serão considerados industrializados para fins de incidência do imposto. Trata-se de uma lista um pouco extensa, de modo que a exceção acaba sendo maior que a regra. Senão, vejamos:

Art. 5º Não se considera industrialização:

I – o preparo de produtos alimentares, não acondicionados em embalagem de apresentação:

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George Firmino

a) na residência do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, con-feitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou

b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas ju-rídicas e a outras entidades, para consumo de seus funcionários, empre-gados ou dirigentes;

II – o preparo de refrigerantes, à base de extrato concentrado, por meio de máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor;

III – a confecção ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7º;

IV – a confecção de vestuário, por encomenda direta do consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador;

V – o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usuário, na residência do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;

VI – a manipulação em farmácia, para venda direta a consumidor, de medi-camentos oficinais e magistrais, mediante receita médica;

VII – a moagem de café torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista como atividade acessória;

VIII – a operação efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte:

a) edificação (casas, edifícios, pontes, hangares, galpões e semelhantes, e suas coberturas);

b) instalação de oleodutos, usinas hidrelétricas, torres de refrigeração, es-tações e centrais telefônicas ou outros sistemas de telecomunicação e telefonia, estações, usinas e redes de distribuição de energia elétrica e semelhantes; ou

c) fixação de unidades ou complexos industriais ao solo;

IX – a montagem de óculos, mediante receita médica, e;

X – o acondicionamento de produtos classificados nos Capítulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes;

XI – o conserto, a restauração e o recondicionamento de produtos usa-dos, nos casos em que se destinem ao uso da própria empresa executora ou quando essas operações sejam executadas por encomenda de terceiros não estabelecidos com o comércio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peças empregadas exclusiva e especificamente naquelas operações;

XII – o reparo de produtos com defeito de fabricação, inclusive mediante substituição de partes e peças, quando a operação for executada gratuita-mente, ainda que por concessionários ou representantes, em virtude de ga-rantia dada pelo fabricante;

XIII – a restauração de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de máquinas de costura;

XIV – a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usuário, realizada em estabelecimento co-mercial varejista, efetuada por máquina automática ou manual, desde que

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fabricante e varejista não sejam empresas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas; e

XV – a operação de que resultem os produtos relacionados na Subposição 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa física.

Parágrafo único. O disposto no inciso VIII não exclui a incidência do imposto sobre os produtos, partes ou peças utilizados nas operações nele referidas.

O art. 7º complementa:

Art. 7º Para os efeitos do art. 5º:

I – no caso do seu inciso III, produto de artesanato é o proveniente de traba-lho manual realizado por pessoa natural, nas seguintes condições:

a) quando o trabalho não contar com o auxílio ou a participação de tercei-ros assalariados; e

b) quando o produto for vendido a consumidor, diretamente ou por inter-médio de entidade de que o artesão faça parte ou seja assistido;

II – nos casos dos seus incisos IV e V:

a) oficina é o estabelecimento que empregar, no máximo, cinco operários e, quando utilizar força motriz não dispuser de potência superior a cinco quilowatts; e

b) trabalho preponderante é o que contribuir no preparo do produto, para formação de seu valor, a título de mão de obra, no mínimo com sessenta por cento.

Gabarito: B

28. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Avalie os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. O desembaraço aduaneiro de produto de procedência estrangeira é fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados, considerando-se ocorrido o referido desembaraço quando a mercadoria consta como tendo sido importada e o extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive na hipótese de mercadoria sob regime suspensivo de tributação.

II. Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados na saída de arma-zém-geral ou outro depositário do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento.

III. Considera-se ocorrido o fato gerador do Imposto sobre Produtos Industrializados na saída do estabe-lecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda.

a) Somente o item I está correto.b) O item I e o item II estão corretos.c) Os itens I, II e III estão corretos.d) Os itens II e III estão corretos.e) Os itens I e III estão corretos.

A questão versa sobre o aspecto temporal da incidência do IPI, ou seja, em que momento se con-sidera ocorrido o fato gerador.

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Item I – Correto. O art. 35, I, do RIPI define o desembaraço aduaneiro como fato gerador do im-posto. O parágrafo único do mesmo artigo estabelece que considerar-se-á ocorrido o respectivo desembaraço aduaneiro da mercadoria que constar como tendo sido importada e cujo extravio ou avaria venham a ser apurados pela autoridade fiscal, inclusive na hipótese de mercadoria sob regime suspensivo de tributação.Item II – Correto. Assim dispõe o art. 36, II do RIPI.Item III – Correto. Literalidade do art. 36, IV do RIPI.Gabarito: C

29. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2014) São imunes da incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados, exceto:

a) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.b) os livros, jornais e periódicos e o papel destinado à sua impressão.c) os produtos industrializados destinados ao exterior.d) as aeronaves de uso militar vendidas à União.e) a energia elétrica, derivados do petróleo, combustíveis e minerais do País.

São imunes à incidência do imposto:• os livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão (Constituição Federal, art.

150, inciso VI, alínea “d”);• os produtos industrializados destinados ao exterior (Constituição Federal, art. 153, § 3º, inciso III);• o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (Constituição

Federal, art. 153, § 5º); e• a energia elétrica, derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País (Constituição Fede-

ral, art. 155, § 3º).As aeronaves de uso militar vendidas à União são isentas do IPI, conforme prevê o Regulamento do IPI em seu art. 54, VI. Trata-se, pois, de dispensa legal do pagamento e não imunidade, eis que esta decorre diretamente da Constituição Federal.Gabarito: D

30. (Técnico/TRF 4ª Região/FCC/2014) Acerca do Imposto sobre Produtos Industrializados,

a) por ter natureza extrafiscal, é exceção à legalidade, irretroatividade, anterioridades anual e nonagesimal.b) pode ser instituído ou majorado por ato do Poder Executivo, sendo exceção à regra da legalidade.c) é instituído por lei, mas tem as alíquotas incidentes sobre cada produto industrializado fixadas por ato

do Poder Executivo, mais especificamente Decreto.d) é exceção à anterioridade nonagesimal, mas deve obediência à anterioridade anual.e) é exceção à anterioridade anual e nonagesimal.

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Alternativa A – Errada. Devido ao seu caráter extrafiscal, a alteração das alíquotas do IPI é exce-ção ao princípio da legalidade, podendo ser feita por ato do Poder Executivo, sem a participação do Congresso Nacional. Pelo mesmo motivo o IPI representa exceção ao princípio da anterio-ridade. Porém, dentre os tributos extrafiscais, o IPI é o único que não figura como exceção à anterioridade nonagesimal. Sendo assim, a majoração das alíquotas deve observar o prazo de 90 dias para cobrança.Alternativa B – Errada. Embora seja possível sua majoração por ato do Executivo, a instituição do IPI deve ser feita por lei.Alternativa C – Correta. Exatamente o que comentamos nas alternativas anteriores.Alternativas D e E – Erradas. O IPI somente é exceção à anterioridade anual, conforme visto na alternativa A.Gabarito: C

31. (Promotor/MP-PE/FCC/2014) O Presidente da República, através de Decreto, elevou a alíquota do IPI incidente sobre carro zero. É correto afirmar que este ato

a) é legal, porque somente a lei pode prever a possibilidade de majoração de alíquota por ato do Poder Executivo.

b) é inconstitucional, porque esta majoração sempre depende de lei, não podendo ser praticado por ato do Poder Executivo que não tenha força de lei.

c) é ilegal, porque para se elevar a alíquota do IPI é necessário lei ou, pelo menos, medida provisória.d) é constitucional, desde que esta elevação de alíquota tenha ocorrido dentro de condições e limites

estabelecidos em lei.e) é constitucional, pois a Constituição autoriza majoração do IPI por ato do Poder Executivo, sem neces-

sidade de se observar qualquer limite ou condição legal.

Conforme estudamos, a Constituição Federal permite que o IPI figure como exceção ao princí-pio da legalidade, podendo ter suas alíquotas modificadas por Decreto.Ocorre que para que o Decreto seja válido, deve atender aos limites legais, não podendo extrapolar.Gabarito: D

32. (Defensor/DPU/Cespe/2015) A respeito das limitações ao poder de tributar e da competência tributária, julgue o item que se segue.

A União tem competência para instituir o imposto territorial rural, o qual terá como fato gerador a proprie-dade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei civil, localizado fora da zona urbana do município, todavia não poderá esse imposto incidir sobre pequenas glebas rurais exploradas pelo proprietário que não possua outro imóvel, tratando-se, nesse caso, de uma imunidade específica.

( ) Certo( ) Errado

A União detém a competência para instituição do ITR. Porém, há imunidade específica para as pequenas glebas rurais prevista no art. 153, § 4º, II.Gabarito: certa.

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33. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2002) Relativamente ao Imposto Territorial Rural (ITR), avalie o acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opção correta.

( ) Como regra, o ITR incide inclusive sobre o imóvel declarado de interesse social para fins de reforma agrária.

( ) Segundo a interpretação legal, imóvel rural de área inferior a 30 hectares, independentemente do local onde se encontre, é considerada pequena propriedade, imune ao imposto.

( ) O “posseiro” do imóvel é estranho à relação jurídica relativa ao ITR, pois o contribuinte do imposto é o titular do domínio útil ou o proprietário.

a) V, V, V. b) V, V, F.c) V, F, F. d) F, F, F.e) F, V, F.

Item I – Verdadeiro. O Decreto 4.382/2002 (Regulamento do ITR) estabelece em seu art. 2º, § 1º, que o ITR incide sobre a propriedade rural declarada de utilidade ou necessidade pública, ou inte-resse social, inclusive para fins de reforma agrária.Item II – Verdadeiro. O art. 153, § 4º, II, confere imunidade às pequenas glebas rurais, definidas em lei. O RITR define pequena gleba rural para fins de gozo da imunidade:

Art. 3º. § 1º. Pequena gleba rural é o imóvel com área igual ou inferior a (Lei nº 9.393, de 1996, art. 2º, parágrafo único):

I – cem Hectares, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;

II – Cinquenta hectares, se localizado em município compreendido no Po-lígono das Secas ou na Amazônia Oriental;

III – trinta hectares, se localizado em qualquer outro município.

Assim, o imóvel com área inferior a 30 hectares é considerado pequena gleba rural para fins de imunidade ao ITR, seja qual for sua localização. Item verdadeiro.Item III – Falso. Determina o RITR:

Art. 5º Contribuinte do ITR é o proprietário de imóvel rural, o titular de seu domínio útil ou o seu possuidor a qualquer título (Lei nº 5.172, de 1966, art. 31; Lei nº 9.393, de 1996, art. 4º).

Gabarito: B

34. (Analista/MPU/CESPE/2015) Julgue o item subsequente, relativos aos tributos e às suas respectivas competências. A arrecadação do imposto sobre propriedade territorial rural pertencerá inteiramente ao município quando este optar por fiscalizá-lo e cobrá-lo, hipótese em que o município não poderá abrir mão de sua arrecadação integral, vedado qualquer tipo de renúncia fiscal.

( ) Certo( ) Errado

O ITR, imposto de competência da União, terá sua receita destinada à própria União, com pos-terior entrega de 50% aos municípios.

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Porém, a Constituição prevê a possibilidade de delegação da capacidade tributária ativa aos municí-pios, hipótese em que o ente municipal ficará com todo o recurso arrecadado, desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de renúncia fiscal (art. 153, § 4º, III). Gabarito: certa.

35. (Auditor/SEGEP/MA/FCC/2016) De acordo com a Constituição Federal, o Imposto Territorial Rural é um tributo de competência da União, mas 50% do produto de sua arrecadação pertence aos Municípios. Caso, porém, um Município brasileiro opte por fiscalizá-lo e cobrá-lo, na forma da lei, sem reduzir o seu montante e sem adotar qualquer outra forma de renúncia fiscal, caberá a esse Município a integralidade do produto de sua arrecadação.

Ciente disso, em dezembro de 2015, um Município brasileiro celebrou convênio com a União, por inter-médio da Secretaria da Receita Federal, que lhe delegou as atribuições de fiscalização (inclusive a de lançamento dos créditos tributários) e de cobrança do ITR, abrindo mão, também, de eventual competên-cia supletiva da União para fiscalizá-lo e cobrá-lo, enquanto o referido Município mantivesse observância de todas as regras legais e de todas as cláusulas do referido convênio.

Com base no CTN, o sujeito ativo da obrigação tributária principal, relativa ao ITR incidente sobre as propriedades territoriais rurais localizadas nesse Município, será

a) tanto a União, como o Município, em solidariedade ativa, relativamente a todos os créditos tributários constituídos nesse Município.

b) apenas o Município. c) aquele que for indicado como sujeito ativo no convênio firmado entre a União e o Município. d) apenas a União. e) a União, em relação a 50% dos créditos tributários constituídos nesse Município, e será o Município

em relação aos outros 50%.

Essa questão é bem interessante.Conforme vimos na questão anterior, em regra, a arrecadação do ITR é da União que, por força de determinação constitucional, deverá destinar 50% aos municípios.Ocorre que a própria Constituição prevê a hipótese de delegação da capacidade tributária ativa, situação em que o município que firmar convênio com a União ficará com a totalidade dos re-cursos arrecadados.Contudo, há que se destacar que mesmo nessa situação, a União continua sendo a titular da com-petência tributária. Já a capacidade tributária ativa seria integral do município enquanto vigente o convênio. Gabarito: B

36. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opção adequada às suas respostas:

I. as operações de câmbio constituem fato gerador do IOF – imposto sobre operações de crédito, câm-bio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;

II. o câmbio traz um comércio de dinheiro, no qual este se torne mercadoria e, como tal, tem custo e preço;III. operações de câmbio são negócios jurídicos de compra e venda de moeda estrangeira ou nacional,

ou, ainda, os negócios jurídicos consistentes na entrega de uma determinada moeda a alguém em contrapartida de outra moeda recebida.

a) Somente o item I está correto.b) Estão corretos somente os itens I e II.

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c) Estão corretos somente os itens I e III.d) Todos os itens estão corretos.e) Todos os itens estão errados.

O IOF tem seu fato gerador definido no art. 63 do Código Tributário Nacional:

Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador:

I – quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do interessado;

II – quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este;

III – quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;

IV – quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.

Item I – Correto. Logicamente, as operações de câmbio constituem fato gerador do IOF.Itens II e III – Corretos. O inciso II do art. 63, acima transcrito, responde aos itens. O câmbio é um negócio jurídico de compra e venda de moeda, a qual se reveste da qualidade de mercadoria, apresentando custo e preço. Itens verdadeiros.Gabarito: D

37. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2003) Nos termos do Código Tributário Nacional, constitui base de cálculo do imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários, entre outras hipóteses:

a) Quanto às operações de seguro, o montante do valor contratado que a seguradora deverá pagar ao segurado na hipótese de ocorrência de sinistro.

b) Quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, na emissão, o valor nominal do título menos o deságio, se houver.

c) Quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, na transmissão, o preço ou o valor no-minal, ou o valor da cotação em Bolsa, conforme determinar decreto do Poder Executivo.

d) Quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição.

e) Quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, exclusive os juros.

As bases de cálculo do IOF são definidas no art. 64 do CTN, nos seguintes termos:

Art. 64. A base de cálculo do imposto é:

I – Quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreenden-do o principal e os juros;

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II – Quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda na-cional, recebido, entregue ou posto à disposição;

III – Quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;

IV – Quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:

a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;

b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a lei;

c) no pagamento ou resgate, o preço.

Assim, nas operações de câmbio, a base de cálculo é o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição. Gabarito: D

38. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) São contribuintes do Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos e Valores Mobiliários (IOF):

a) o mutuante, nas operações de crédito.b) os alienantes de títulos e valores mobiliários.c) os titulares dos contratos, nas operações relativas a contratos derivativos.d) os titulares de conta corrente, nas hipóteses de lançamento e transmissão de valores.e) as instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil,

nas operações relativas a aquisição, resgate, cessão ou repactuação de títulos e valores mobiliários em que o valor do pagamento para a liquidação seja superior a 95% (noventa e cinco por cento) do valor inicial da operação.

O Código Tributário Nacional define em seu art. 66:

Art. 66. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributa-da, como dispuser a lei.

Logo, não apenas a pessoa que contrata a operação pode ser definida pela lei como contribuin-te. A instituição financeira, a seguradora e a empresa de câmbio também poderão ser sujeitos passivos da obrigação tributária.Em regra, são contribuintes do IOF as pessoas físicas e as pessoas jurídicas que efetuarem ope-rações de crédito, câmbio e seguro ou relativas a títulos ou valores mobiliários. A cobrança e o recolhimento do imposto são efetuados pelo responsável tributário: a pessoa jurídica que conce-der o crédito; as instituições autorizadas a operar em câmbio; as seguradoras ou as instituições financeiras a quem estas encarregarem da cobrança do prêmio de seguro; as instituições autori-zadas a operar na compra e venda de títulos ou valores mobiliários. Gabarito: C

39. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2003) Estabelece a Constituição Federal que ao ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, é aplicável o seguinte tratamento quanto à sua tributação e à transferência da correspondente arrecadação:

a) sem prejuízo da incidência de outros impostos discriminados na Constituição, sujeita-se à incidência do imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza, relativamente aos ganhos obtidos em operações tributáveis, assegurada a transferência de vinte e três e meio por cento do produto da arrecadação do tributo para os Estados e o Distrito Federal e de igual percentual para os Municípios.

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b) sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto, de competência da União, sobre operações de cré-dito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários, devido na operação de origem, e a alíquota mínima do tributo será de um por cento, assegurada a transferência de trinta por cento do montante da arrecadação para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem, e de setenta por cento do montante da arrecadação para o Município de origem.

c) sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto, de competência da União, sobre operações de cré-dito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários, devido na operação de origem, e a alíquota máxima do tributo será de um por cento, assegurada a transferência de trinta por cento do montante da arrecadação para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem, e de setenta por cento do montante da arrecadação para o Município de origem.

d) sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto, de competência da União, sobre operações de cré-dito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários, devido na operação de destino, não podendo a alíquota mínima ser inferior a um por cento, assegurada a transferência de trinta por cento do montante da arrecadação para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, con-forme o destino, e de setenta por cento do montante da arrecadação para o Município de destino.

e) sujeita-se à incidência dos impostos discriminados na Constituição, de competência da União, dos Estados e do Distrito Federal, observados os correspondentes fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes definidos em normas infraconstitucionais apropriadas, assegurada a transferência, nos termos e percentuais estabelecidos na Constituição, de parte do produto da arrecadação dos impos-tos federais para os Estados, o Distrito Federal e os Municípios e, de parte do produto da arrecadação do correspondente imposto estadual, para os Municípios.

O ouro, normalmente, é tratado como mercadoria, comercializado para diversas aplicações, tais como joias, relógios, etc. Entretanto, também é utilizado como moeda (ativo financeiro ou ins-trumento cambial).O tratamento que deve ser conferido ao ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, está previsto no art. 153, § 5°, da Constituição Federal. Segundo o dispo-sitivo constitucional, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, o ouro sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários, devido na operação de origem. Estabelece ainda que a alíquota mínima do IOF será de 1%, assegurada a transferência de 30% do montante da arrecadação para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem, e de 70% do montante da arrecadação para o Município de origem. Assim, temos que o valor arrecadado com o IOF incidente sobre o ouro ativo financeiro ou instrumento cambial é com-pletamente repassado aos Estados, DF e Municípios.Essas disposições exigem bastante atenção em questões de prova, pois as bancas costumam ela-borar assertivas informando que a alíquota máxima é de 1%. O correto é que essa é a alíquota mínima, nas operações com ouro ativo financeiro. Pode ocorrer também a inversão dos percen-tuais destinados aos Estados e Municípios, ou, ainda, confundir o candidato misturando origem e destino. Alternativa A – Errada. O único imposto que incide sobre o ouro ativo financeiro é o IOF.Alternativa B – Correta. Literalidade do § 5º, do art. 153, da CF/88.Alternativa C – Errada. O erro está em afirmar que a alíquota de 1% é máxima. O correto é no mínimo 1%.Alternativa D – Errada. O erro da alternativa está em afirmar que a distribuição da arrecadação aos Estados e Municípios é conforme o destino. A tributação ocorre apenas na origem e é pela origem que se processa a distribuição do valor arrecadado.

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Alternativa E – Errada. Conforme exposto, apenas o IOF incide sobre o ouro ativo financeiro ou instrumento cambial.Gabarito: B

40. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre os tributos de competência da União, é incorreto afirmar que:

a) relativamente ao imposto sobre produtos industrializados, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em decreto, alterar as respectivas alíquotas.

b) o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza será informado pelos critérios de genera-lidade, universalidade e progressividade, na forma da lei.

c) o imposto sobre propriedade territorial rural não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietário que não possua outro imóvel.

d) compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico.e) compete à União instituir contribuição, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício des-

tes, do regime previdenciário próprio a eles.

Alternativa A – Errada. A Constituição preceitua em seu art. 153, § 1°, que é facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas do impos-to sobre produtos industrializados. Dessa forma, não pode um ato infralegal, como um Decreto, por exemplo, estabelecer estes limites.Alternativa B – Correta. Segundo o art. 153, § 2º, I, da CF/88, o imposto sobre a renda será in-formado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei. Generalidade diz respeito às pessoas (contribuintes). Significa que, auferindo rendimentos, todos estão sujeitos à incidência do imposto. Universalidade diz respeito aos rendimentos. Significa que todos os rendimentos auferidos pelo contribuinte estão sujeitos à tributação, independente da denominação jurídica desses rendimentos. A progressividade é aplicada quando as alíquotas aumentam à medida que aumenta também a base de cálculo.Alternativa C – Correta. O art. 153, § 4º, II, confere imunidade às pequenas glebas rurais, defini-das em lei. O RITR define pequena gleba rural para fins de gozo da imunidade:

Art. 3º. § 1º. Pequena gleba rural é o imóvel com área igual ou inferior a (Lei nº 9.393, de 1996, art. 2º, parágrafo único):

I – cem hectares, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;

II – cinquenta hectares, se localizado em município compreendido no Po-lígono das Secas ou na Amazônia Oriental;

III – trinta hectares, se localizado em qualquer outro município.

Alternativa D – Correta. A alternativa reproduz a literalidade do caput do art. 149, da CF/88, e por isso foi considerada correta pela ESAF. No entanto, ressalvamos que o § 1º do mesmo artigo prevê a possibilidade de os Estados, DF e Municípios instituírem contribuição cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime previdenciário próprio.Alternativa E – Correta. Tanto a União como os Estados, DF e Municípios podem instituir con-tribuições sociais previdenciárias, cobradas dos seus próprios servidores. Observe-se que a res-

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salva constitucional para os Estados, DF e Municípios é para os regimes próprios de previdência. A União continua detendo a competência para cobrar dos servidores federais.Gabarito: A

41. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) A respeito das contribuições sociais, é correto afirmar que:

a) a contribuição do empregador incide só sobre a folha de salários.b) a contribuição da empresa pode ser feita em função do tipo de produto que ela vende.c) o trabalhador não contribui para a Seguridade Social.d) os concursos de prognósticos não estão sujeitos à incidência de contribuições sociais.e) pode haver incidência de contribuição social sobre a importação de bens do exterior.

No art. 195, a Constituição estabelece as bases de onde poderão ser cobradas as contribuições para a Seguridade. São elas:1. Do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidente sobre:

1.1. A folha de salários das pessoas físicas que lhe prestem serviços Contribuição previdenciária a cargo da empresa ou contribuição previdenciária patronal (CPP).

1.2. A receita ou o faturamentoPIS e COFINS.

1.3. O lucroContribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL).

2. Do trabalhador e demais segurados da previdência socialContribuição para a seguridade social, na qualidade de segurado.

3. Sobre a receita de concursos de prognósticosConcursos de prognósticos são as loterias e os jogos autorizados.

4. Do importador de bens ou serviços do exteriorPIS e COFINS importação.

Gabarito: E

42. (Analista Processual/PGE-BA/FCC/2013) A Constituição Federal dispõe, acerca das Contribuições Sociais, que

a) somente podem ser instituídas por lei complementar.b) têm por finalidade única custear a previdência social.c) a contribuição de intervenção no domínio econômico tem por fato gerador a regulação da economia

e por finalidade gerar recursos para a seguridade social.d) a contribuição social do empregador não tem natureza tributária, sendo um encargo trabalhista de

natureza salarial.e) a contribuição social para a seguridade social tem por finalidade gerar recursos para a saúde, previ-

dência e assistência social, sendo tributo de receita vinculada.

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Alternativa A – Errada. As contribuições sociais são instituídas por lei ordinária. Não há exi-gência constitucional de lei complementar para instituir tal tributo. Apenas as contribuições residuais necessitariam ser veiculadas em lei complementar.Alternativa B – Errada. As contribuições sociais têm destinações diversas, não se limitando à previdência social.Alternativa C – Errada. A contribuição de intervenção no domínio econômico (CIDE) tem por finalidade custear as próprias atividades de intervenção do Estado.A título ilustrativo, vejamos o dispositivo da Lei 10.336/01, que institui a CIDE Combustíveis:

Art. 1º Fica instituída a Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico incidente sobre a importação e a comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados, e álcool etílico combustível (Cide), a que se refere os arts. 149 e 177 da Constituição Federal, com a redação dada pela Emenda Constitucional nº 33, de 11 de dezembro de 2001.

§ 1º O produto da arrecadação da Cide será destinado, na forma da lei orça-mentária, ao:

I – Pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, de gás natural e seus derivados e de derivados de petróleo;

II – Financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e do gás; e

III – Financiamento de programas de infraestrutura de transportes.

Alternativa D – Errada. A contribuição do empregador é uma contribuição social para custeio da seguridade social. É, portanto, tributo.Alternativa E – Correta. As contribuições sociais para a seguridade têm seus recursos destinados à sua manutenção, compreendendo seus três pilares: assistência, previdência e saúde.Gabarito: E

43. (Analista Processual/PGE-BA/FCC/2013) Considerando as contribuições, é correto afirmar:

a) É inconstitucional vincular o produto da arrecadação às contribuições sociais.b) É a destinação do produto da arrecadação que preserva a natureza constitucional das contribuições sociais.c) Contribuição social que tenha por fato gerador o lucro é inconstitucional, pois lucro está inserido no

conceito de renda, fato gerador do imposto de renda.d) Só é possível existirem contribuições de intervenção no domínio econômico com finalidades distintas,

se tiverem a mesma hipótese de incidência e base de cálculo.e) A contribuição de melhoria, enquanto contribuição social, deve necessariamente ter receita vinculada,

qual seja, a obra pública que justificou sua instituição.

Alternativa A – Errado. As contribuições sociais têm sua natureza jurídica determinada justa-mente a partir da análise da destinação legal do produto da sua arrecadação. Esse é o fundamen-to constitucional para a sua validade.Alternativa B – Correta. Com o advento da CF/88, o art. 4º do CTN deixou de ser aplicável em sua inteireza às contribuições sociais e aos empréstimos compulsórios, eis que a destinação legal do produto da arrecadação é requisito de validade dessas espécies tributárias.

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Alternativa C – Errada. O art. 195 da Constituição Federal prevê a instituição da contribuição sobre o lucro (CSLL). Estamos diante de um caso de bis in idem permitido pela Constituição, já que concede à União a possibilidade de tributar o lucro por meio de um imposto (IRPJ) e de uma contribuição (CSLL).Alternativa D – Errada. Se as finalidades são distintas, obviamente as contribuições de interven-ção terão hipótese de incidência e base de cálculo distintas.Alternativa E – Errada. A contribuição de melhoria é espécie tributária independente, não sendo classificada como contribuição social. Além disso, apesar de ser tributo vinculado, já que seu fato gerador está relacionado a uma contraprestação estatal, a contribuição de melhoria é tributo de arrecadação não vinculada, vale dizer, o ente político que cobrar a contribuição poderá aplicar os recursos arrecadados onde lhe for mais conveniente e oportuno.Gabarito: B

44. (Analista/SEDF/Cespe/2017) Relativamente aos tributos retidos na fonte pela administração pública federal, julgue o item subsequente.

É obrigatória a retenção da contribuição ao INSS quando do pagamento por serviços contratados por empreitada para preparação de dados para processamento eletrônico, excetuados os relativos a vigilân-cia ou segurança por meio de monitoramento eletrônico.

( ) Certo( ) Errado

Questão muito específica do Cespe relativa à obrigatoriedade da retenção nos serviços de em-preitada. A resposta está no art. 117 da Instrução Normativa 971:

Art. 117. Estarão sujeitos à retenção, se contratados mediante cessão de mão-de--obra ou empreitada, observado o disposto no art. 149, os serviços de:

I – limpeza, conservação ou zeladoria, que se constituam em varrição, la-vagem, enceramento ou em outros serviços destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservação de praias, jardins, rodovias, monumentos, edifi-cações, instalações, dependências, logradouros, vias públicas, pátios ou de áreas de uso comum;

II – vigilância ou segurança, que tenham por finalidade a garantia da inte-gridade física de pessoas ou a preservação de bens patrimoniais;

III – construção civil, que envolvam a construção, a demolição, a reforma ou o acréscimo de edificações ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparação de jardins ou de passeios, a colocação de grades ou de instrumentos de recreação, de urbanização ou de sinalização de rodovias ou de vias públicas;

IV – natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, aração ou gradeamento, capina, colocação ou reparação de cercas, irrigação, aduba-ção, controle de pragas ou de ervas daninhas, plantio, colheita, lavagem, lim-peza, manejo de animais, tosquia, inseminação, castração, marcação, orde-nhamento e embalagem ou extração de produtos de origem animal ou vegetal;

V – digitação, que compreendam a inserção de dados em meio informatiza-do por operação de teclados ou de similares;

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VI – preparação de dados para processamento, executados com vistas a via-bilizar ou a facilitar o processamento de informações, tais como o escanea-mento manual ou a leitura ótica.

Parágrafo único. Os serviços de vigilância ou segurança prestados por meio de monitoramento eletrônico não estão sujeitos à retenção.

Gabarito: certa.

45. (Analista/STJ/Cespe/2015) Com relação às retenções na fonte realizadas pela administração pública federal, julgue o item subsequente.

A contribuição para o financiamento da seguridade social não incide sobre os recursos recebidos pelas empresas públicas e pelas sociedades de economia mista, oriundos dos orçamentos da União, dos esta-dos, do Distrito Federal e dos municípios.

( ) Certo( ) Errado

Nos termos da Lei 8.212, que trata das contribuições sociais, a Seguridade Social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos do art. 195 da Constituição Federal e desta lei, mediante recursos provenientes da União, dos Estados, do Distrito Federal, dos Mu-nicípios e de contribuições sociais.Complementa que são consideradas empresas: a firma individual ou sociedade que assume o risco de atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou não, bem como os órgãos e entidades da administração pública direta, indireta e fundacional.Gabarito: errada.

46. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Segundo o art. 195, caput, da Constituição Fe-deral, a seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das contribuições sociais que enumera. Sobre estas, é incorreto afirmar que:

a) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dará por toda a sociedade, revela-se o caráter solidário de tal financiamento. Todavia, as pessoas físicas e jurídicas somente podem ser chamadas ao custeio em razão da relevância social da seguridade se tiverem relação direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatárias de benefícios.

b) a solidariedade não autoriza a cobrança de tributo sem lei, não autoriza exigência de quem não tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de obrigação tributária, e não autoriza que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona o exercício válido da competência relativamente a quaisquer tributos.

c) as contribuições de seguridade social, sendo tributos, submetem-se às normas referentes às limitações do poder de tributar, contidas no art. 150 da Constituição Federal, com exceção da anterioridade ge-ral, em face da norma especial contida no art. 195, § 6° (anterioridade nonagesimal), especialmente concebida para o condicionamento da instituição de contribuições de seguridade social.

d) para a instituição de contribuições ordinárias (nominadas) de seguridade social, quais sejam, as já previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituição, basta a via legislativa da lei ordinária, conso-ante o entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal.

e) as entidades beneficentes de assistência social gozam de imunidade das contribuições para a seguri-dade social.

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Alternativa A – Errada. Ao afirmar que o financiamento da Seguridade Social se dará por toda a sociedade, é revelado o caráter solidário de tal financiamento. No entanto, a solidariedade ocorre de forma indireta, ou seja, contribui-se para o interesse da coletividade mesmo que não se utilize das prestações. Era o que ocorria com a extinta CPMF, que, a princípio, deveria ter seus valores revertidos, entre outras aplicações, para financiamento da saúde. Grande parcela dos contribuin-tes da CPMF, entretanto, não utilizava o Sistema Único de Saúde - SUS.Alternativa B – Correta. Apesar do caráter solidário, o financiamento da Seguridade Social não pode ofender os princípios constitucionais tributários, entre eles a legalidade, nem o art. 3º do CTN.Alternativa C – Correta. Ao se enquadrar na definição do art. 3º do CTN, as contribuições so-ciais correspondem a uma espécie tributária e, por isso, valem todas as limitações previstas na CF, com as devidas exceções previstas na própria Constituição.Alternativa D – Correta. A exigência constitucional de lei complementar é para as contribuições que venham a ser criadas no exercício da competência residual da União. Para aquelas já previs-tas nos incisos I a IV do art. 195, basta a lei ordinária. Assim entende o STF:

Reserva constitucional de lei complementar. Incidência nos casos taxativa-mente indicados na constituição. Contribuição de seguridade social devida por servidores públicos federais em atividade. Instituição mediante lei ordi-nária. Possibilidade. (ADI 2.010-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 30-9-1999, Plenário, DJ de 12-4-2002.) No mesmo sentido: ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenário, DJ de 4-4-2003.

Alternativa E – Correta. Apesar de a CF/88 trazer o termo “isentas” trata-se de imunidade. Mui-tas vezes a CF utiliza os termos não incidência e isenção para definir o que, na verdade, é imu-nidade, por se tratar de uma limitação da competência prevista no próprio texto constitucional. Prevê o art. 195, § 7º, que são isentas de contribuição para a seguridade social as entidades bene-ficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em lei.Gabarito: A

47. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) Além das inúmeras contribuições sociais instituídas no texto da Constituição Federal, há possibilidade de instituição de novas espécies de contribuição social? Assinale a assertiva que responde incorretamente à pergunta formulada.

a) Pode haver contribuição social com o mesmo fato gerador de outra já existente.b) O rol de contribuições sociais não é taxativo.c) Há previsão constitucional de competência residual.d) A diversidade da base de financiamento permite outras contribuições sociais.e) A União pode instituir outras contribuições sociais.

Alternativa A – Errada. O STF firmou o seguinte entendimento, ao julgar o RE 228.321-RS:

Quando o § 4º, do art. 195, da C.F., manda obedecer a regra da competência residual da União – art. 154, I – não estabelece que as contribuições não devam ter fato gerador ou base de cálculo de impostos. As contribuições, criadas na forma do §4º, do art. 195, da C.F., não devem ter, isto sim, fato gerador e base de cálculo próprios das contribuições já existentes.

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Alternativas B, C, D e E – O § 4º, do art. 195 define que a lei poderá instituir outras fontes desti-nadas a garantir a manutenção ou expansão da Seguridade Social. Prevê aqui a competência da União para instituir as demais contribuições sociais.Gabarito: A

48. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) A respeito da base de cálculo e contribuintes das contribuições sociais, analise as assertivas abaixo, assinalando a incorreta.

a) Remuneração paga, devida ou creditada aos segurados e demais pessoas físicas a seu serviço, mes-mo sem vínculo empregatício – EMPRESA.

b) Receita bruta decorrente dos espetáculos desportivos de que participem em todo território nacional – PRODUTOR RURAL PESSOA JURÍDICA.

c) Incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercialização da produção rural – SEGURADO ESPECIAL.

d) Salário de contribuição dos empregados domésticos a seu serviço –EMPREGADORES DOMÉSTICOS.e) Incidentes sobre seu salário de contribuição – TRABALHADORES.

A lei 8.212/91, em seu art. 22, § 6° define que a receita bruta decorrente dos espetáculos despor-tivos de que participem em todo território nacional é base cálculo da contribuição social devida pela associação desportiva que mantém equipe de futebol profissional. Gabarito: B

49. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2009) Sobre a Contribuição Social para o Lucro Líquido (CSLL), instituída pela Lei n. 7.689/88, julgue os itens abaixo, classificando-os como verdadeiros (V) ou falsos (F). Em seguida, escolha a opção adequada às suas respostas:

I. a sua base de cálculo é a mesma do imposto de renda das pessoas físicas, sendo que as deduções e compensações admissíveis para a apuração de um correspondem àquelas admitidas para fins de apuração da base de cálculo do outro;

II. a sua base de cálculo é o valor do resultado do exercício antes da provisão para o imposto de renda;III. a CSLL poderá incidir sobre o resultado presumido ou arbitrado, quando tal seja o regime de apura-

ção a que a pessoa jurídica se submete relativamente ao imposto de renda.

a) Estão corretos os itens I e II.b) Estão corretos os itens I e III.c) Estão corretos os itens II e III.d) Todos os itens estão corretos.e) Todos os itens estão errados.

Item I – Errado. A CSLL é contribuição devida pelas pessoas jurídicas e incide sobre o lucro. Assim não há que se falar em mesma base de cálculo do imposto de renda das pessoas físicas.Item II – Correto. De acordo com o art. 2º da Lei 7.689/88, a base de cálculo da CSLL é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o imposto de renda.Item III – Correto. A CSLL, como o próprio nome diz, incide sobre o lucro das empresas. Esse lu-cro é determinado pelo regime de tributação do imposto de renda ao qual a empresa se submete, podendo ser real, presumido ou arbitrado.Gabarito: C

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50. (Analista/MPU/CESPE/2015) Com referência a IRRF, contribuição previdenciária (INSS), ICMS e ISS, julgue o seguinte item. As contribuições sociais sobre a folha de pagamentos das empresas se converteram, a partir da Emenda Constitucional nº 20/1998, em contribuições destinadas exclusivamente ao custeio dos benefícios do regime geral da previdência social, não incidindo sobre essa receita a desvinculação de receitas da União.

( ) Certo( ) Errado

A partir da EC 20/98, a contribuição incidente sobre a folha de salários passou a ser destinada especificamente para a previdência social.De acordo com o ADCT, art. 76 e seguintes, as contribuições previdenciárias estão excetuadas da desvinculação de receitas da União. Gabarito: certa.

Impostos de competência dos Estados, DF e Municípios

01. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre os tributos de competência dos estados, e do Distrito Federal, é incorreto afirmar que:

a) relativamente ao imposto sobre transmissão causa mortis, compete ele, relativamente a bens móveis, ao estado onde se processar o inventário ou arrolamento.

b) relativamente ao imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, cabe à respectiva incidência, na forma da respectiva lei complementar, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior.

c) relativamente ao imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, a isenção ou não-incidên-cia, salvo determinação em contrário da legislação, não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes.

d) relativamente ao imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, cabe aos estados e ao Distrito Federal, na forma das respectivas leis ordinárias, deliberar sobre a concessão e a revogação de reduções discriminadas de base de cálculo.

e) relativamente ao imposto sobre propriedade de veículos automotores, suas alíquotas mínimas nacio-nais, que poderão ser diferenciadas em função do tipo e utilização do veículo, serão fixadas pelo Senado Federal.

Alternativa A – Correta. Em se tratando de bens móveis, o ITCMD compete ao Estado ou DF onde se processar o inventário ou arrolamento, nos termos do art. 155, § 1º, II, da Constituição Federal.Alternativa B – Correta. A CF/88, em seu art. 155, §2º, IX, a, define que incide o ICMS sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço. Mais à frente, no inciso XII,

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a, estabelece que cabe à lei complementar fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço.Alternativa C – Correta. A Constituição determina para o ICMS que a isenção ou não-incidên-cia, salvo determinação em contrário da legislação, não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes e acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores (art. 155, § 2º, II).Alternativa D – Errada. As isenções do ICMS somente podem ser concedidas existindo prévia deliberação dos Estados e DF, mediante convênio, cabendo à lei complementar regular a maté-ria (CF, art. 155, § 2º, XII, g). A Lei Complementar 24/75 cumpre este papel. Normatiza que os convênios serão celebrados em reuniões para as quais tenham sido convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidência de representantes do Governo Federal. A concessão de benefícios dependerá sempre de decisão unânime dos Estados representados; a sua revogação total ou parcial dependerá de aprovação de quatro quintos, pelo menos, dos repre-sentantes presentes.Alternativa E – Correta. O art. 155, § 6º, II, da CF, permite a fixação de alíquotas diferenciadas do IPVA em função do tipo e utilização do veículo automotor.Gabarito: D

02. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) Sobre os impostos em espécie, é correto afirmar:

a) É possível a instituição de alíquota progressiva no ITCMD, uma vez que essa sistemática dá concreção ao princípio da capacidade contributiva, servindo como instrumento de desconcentração de riqueza.

b) Incide o ITBI sobre os contratos de promessa de compra e venda de imóveis, pois constituem negócios jurídicos aptos a transferir o domínio do bem imóvel.

c) Não incide o ISS sobre a prestação de serviços concomitante à locação de bens móveis, pois se trata de atividade-meio insuscetível de ser gravado pelo referido imposto.

d) Não incide o ICMS na operação de arrendamento mercantil internacional, pois recai sobre a entrada de bem de exterior, mesmo na hipótese de antecipação de compra, quando enseja transferência de sua titularidade.

e) É constitucional a lei que estabelece alíquotas progressivas para o ITBI com base no valor venal do imó-vel, uma vez que constitui signo presuntivo de riqueza e viabiliza a justiça fiscal entre os contribuintes.

Alternativa A – Correta. Não obstante a doutrina dominante apontar para a impossibilidade de aplicação da progressividade aos impostos reais, salvo as exceções previstas expressamente na Constituição Federal, o STF tem entendido em decisões recentes que a aplicação da progres-sividade revela a observância do princípio da capacidade contributiva e pode ser realizada em qualquer imposto, seja ele real ou pessoal.

(...) todos os impostos podem e devem guardar relação com a capacidade contributiva do sujeito passivo e não ser impossível aferir-se a capacidade contributiva do sujeito passivo do ITCD. Ao contrário, tratando-se de im-posto direto, a sua incidência poderá expressar, em diversas circunstâncias, progressividade ou regressividade direta. Todos os impostos, repito, estão sujeitos ao princípio da capacidade contributiva, especialmente os diretos, independentemente de sua classificação como de caráter real ou pessoal; isso é completamente irrelevante. Daí por que dou provimento ao recurso, para declarar constitucional o disposto no art. 18 da Lei 8.821/1989 do Estado do

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Rio Grande do Sul. (RE 562.045, rel. p/ o ac. Min. Cármen Lúcia, voto do min. Eros Grau, julgamento em 6-2-2013, Plenário, DJE de 27-11-2013, com repercussão geral.) No mesmo sentido: RE 542.485, rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 19-2-2013, Primeira Turma, DJE de 8-3-2013.

Alternativa B – Errada. Muito ainda se discute acerca da constitucionalidade da cobrança do im-posto em momento anterior à ocorrência da transferência da propriedade, considerando outros atos, como por exemplo o compromisso de compra e venda como fato gerador do ITBI. O STF, contudo, assim manifestou seu entendimento:

(...) o STF assentou que os contratos de promessa não constituem fato gera-dor para a incidência do Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis. (RE 666.096-AgR, voto da rel. min. Carmen Lúcia, julgamento em 30-10-2012, Segunda Turma, DJE de 21-11-2012.)

Alternativa C – Errada. Não obstante o STF afastar a incidência sobre a locação de bens móveis (enunciado da Súmula Vinculante 31), a própria Corte entende que havendo a prestação de ser-viço juntamente com esta locação, haverá a incidência do imposto sobre o respectivo serviço:

A Súmula Vinculante 31 não exonera a prestação de serviços concomitante à locação de bens móveis do pagamento do ISS. Se houver ao mesmo tempo locação de bem móvel e prestação de serviços, o ISS incide sobre o segundo fato, sem atingir o primeiro. (ARE 656.709-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 14-2-2012, Segunda Turma, DJE de 8-3-2012.)

Alternativa D – Errada. De acordo com a jurisprudência do STF, havendo a transferência da pro-priedade, é configurada a circulação econômica do bem, incidindo, pois, o ICMS:

(...) não incide o ICMS na operação de arrendamento mercantil internacio-nal, salvo na hipótese de antecipação da opção de compra, quando confi-gurada a transferência da titularidade do bem. Consectariamente, se não houver aquisição de mercadoria, mas mera posse decorrente do arrenda-mento, não se pode cogitar de circulação econômica. (RE 540.829, rel. p/ o ac. min. Luiz Fux, julgamento em 11-9-2014, Plenário, DJE de 18-11-2014, com repercussão geral.)

Alternativa E – Errada. A assertiva contraria a Súmula 656 do STF:

Súmula 656 do STF – É inconstitucional a lei que estabelece alíquotas pro-gressivas para o imposto de transmissão inter vivos de bens imóveis – ITBI com base no valor venal do imóvel.

Gabarito: A

03. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Sobre o imposto de transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens ou direitos, de competência dos Estados e do Distrito Federal, assinale a opção incorreta.

a) Sua incidência é legítima no caso de inventário por morte presumida.b) Não incide sobre os honorários do advogado contratado pelo inventariante, com a homologação do juiz.

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c) Sua existência não obsta que se utilize o valor do monte-mor como base de cálculo da taxa judiciária.d) Não é exigível antes da homologação do cálculo do valor do bem transmitido.e) É calculado sobre o valor dos bens na data da avaliação.

Alternativa A – Correta. Esse é entendimento fixado na Súmula 331 do STF.

Súmula 331 do STF – É legítima a incidência do imposto de transmissão causa mortis no inventário por morte presumida.

Alternativa B – Correta. Trata-se do enunciado da Súmula 115 do STF.

Súmula 115 do STF – Sobre os honorários do advogado contratado pelo in-ventariante, com a homologação do juiz, não incide o imposto de transmis-são causa mortis.

Alternativa C – Errada. Monte-mor é a totalidade dos bens a serem partilhados, antes da inci-dência dos encargos a que estão sujeitos. No julgamento do RE 394.376/RS, o STF vedou a possi-bilidade de escolha do valor do monte-mor como base de cálculo da taxa judiciária, por violação ao artigo 145, § 2º, da Constituição Federal, segundo o qual as taxas não podem ter base de cál-culo própria de impostos, visto que o monte-mor que contenha bens imóveis é também base de cálculo do imposto de transmissão causa mortis (ITCMD) e inter vivos (ITBI).Alternativa D – Correta. Este é o enunciado da Súmula 114 do STF.Alternativa E – Correta. Corresponde ao entendimento firmado na Súmula 113 do STF.

Súmula 114 do STF – O imposto de transmissão causa mortis não é exigível antes da homologação do cálculo.

Gabarito: C

04. (Juiz Substituto/TJ-AL/FCC/2015) Dr. Misael, renomado advogado, com escritório na cidade de Rio Largo/AL, foi consultado a respeito da incidência do ITCMD em transmissões de bens e direitos realizadas por alguns de seus clientes, tendo tomado nota das seguintes informações:

− Júlio, que, na data de seu falecimento, era domiciliado no Município de Batalha/AL, deixou para sua filha, Telma, domiciliada em Porto Alegre/RS, o imóvel de sua propriedade, situado na cidade de Aracaju/SE.

− Marcos, domiciliado em Natal/RN, possuía um prédio comercial localizado na cidade de Arapira-ca/AL, que foi dado em usufruto gratuitamente a seu tio Arquimedes, domiciliado na cidade de São Luiz/MA, para que nele instalasse uma pequena padaria.

− Adelaide, domiciliada no Município de Japaratinga/AL, possuía um veículo automotor, que fica per-manentemente em sua casa de praia, na cidade de João Pessoa/PB, que foi doado a seu cunhado Joca, domiciliado na cidade de Salvador/BA, para utilizá-lo como taxi na capital baiana.

− Augusto, domiciliado no Município de Maceió/AL, possuía uma caderneta de poupança em agência bancária da cidade de Recife/PE, com saldo no valor de R$ 200.000,00, importância essa que foi doada a seu irmão Carlos, domiciliado na cidade de Manaus/AM.

− Dalva, domiciliada em União dos Palmares/AL, proprietária de dez caminhões adaptados para o transporte de cana, utilizados e guardados na fazenda de sua propriedade, localizada no município de Campo Maior/PI, doou a fazenda e os veículos a seu sobrinho Tarcísio.

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Com base nas notas tomadas pelo ilustre advogado e nas disposições da Constituição Federal acerca do ITCMD, e considerando, ainda, que todas essas transmissões são tributadas, Dr. Misael respondeu corretamente a consulta formulada quando afirmou que o ITCMD incidente sobre a transmissão

a) por doação feita por Dalva a Tarcísio é devido integralmente ao Estado do Piauí.b) causa mortis decorrente do falecimento de Júlio é devido integralmente ao Estado de Alagoas.c) por doação feita por Marcos a Arquimedes é devido integralmente ao Estado de Alagoas.d) por doação feita por Adelaide a Joca é devido integralmente ao Estado da Bahia.e) por doação feita por Augusto a Carlos é devido integralmente ao Estado de Pernambuco.

Precisamos analisar caso a caso as transmissões a fim de identificar a que Estado compete o ITCMD. Vejamos:• A transmissão de Júlio para a sua filha Telma foi de um bem imóvel. Logo, o imposto compete

ao Estado onde se localiza o bem, ou seja, Sergipe.• A doação de Marcos para Arquimedes também foi de um bem imóvel. Logo, o imposto com-

pete ao Estado onde se localiza o bem, ou seja, Alagoas.• A doação de Adelaide, por se tratar de bem móvel, direciona a competência para o Estado do

domicílio do doador, ou seja, Alagoas.• A doação de Augusto também se trata de bem móvel (dinheiro), pouco importando onde está loca-

lizada a agência bancária. O imposto compete ao Estado do domicílio do doador, ou seja, Alagoas.• A doação efetuada por Dalva compreende bens móveis e imóveis. A competência para ins-

tituir o ITCMD sobre a doação da fazenda é do Estado do Piauí, onde se localiza o bem. Já o imposto devido sobre a doação dos veículos, compete ao Estado de Alagoas, onde Dalva está domiciliada.

Gabarito: C

05. (Juiz Substituto/TJ-RR/FCC/2015) José, viúvo, domiciliado em Alto Alegre/RR, doou, em 2012, a seu filho mais velho, Pedro, a importância de R$ 50.000,00, que mantinha depositada em uma caderneta de pou-pança aberta em agência bancária da cidade de Belém/PA. Nesse mesmo ano, doou a seu filho caçula, Paulo, um terreno de sua propriedade, localizado na cidade de Oriximiná/PA, no valor de R$ 60.000,00. Em 2014, José veio a falecer, deixando como herdeiros os seus três filhos: Pedro, Mercedes e Paulo. O processo judicial de inventário dos bens deixados por seu falecimento correu na cidade de Alto Alegre/RR, onde ainda estava domiciliado no momento de sua morte. Em seu testamento, José deixou para Mercedes um terreno, no valor de R$ 200.000,00, localizado no centro da cidade de Manaus/AM, e deixou para Pedro a importância de R$ 55.000,00, depositada em caderneta de poupança mantida em agência bancária da cidade de Palmas/TO. O restante dos bens deixados, no valor total de R$ 1.800.000,00, todos eles móveis e não incluídos no testamento de José, foram divididos igualmente entre os três filhos, cabendo a cada um deles a importância de R$ 600.000,00. Com base nos fatos acima narrados e nas regras constantes da Constituição Federal, o sujeito ativo do ITCMD incidente sobre a transmissão

I. causa mortis, da caderneta de poupança deixada por testamento a Pedro, é o Estado de Roraima.II. por doação, a Pedro, dos R$ 50.000,00, é o Estado de Roraima.III. causa mortis, do terreno deixado por testamento a Mercedes, é o Estado do Amazonas.IV. causa mortis, dos demais bens móveis que não foram incluídos no testamento, é o Estado de Roraima.V. por doação, a Paulo, do terreno localizado na cidade de Oriximiná, é o Estado do Pará.

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Está correto o que se afirma em

a) I, II, III, IV e V. b) I, II e IV, apenas.c) II e V, apenas. d) III, IV e V, apenas.e) III e V, apenas.

Como vimos, este tipo de questão é bastante comum em provas da FCC. O que você deve guar-dar são as seguintes regras:• bens imóveis: sempre será o Estado onde está o imóvel• bens móveis: no caso de doação, vale o Estado onde o doador estiver domiciliado; na transmissão

causa mortis, observa-se onde se processou o inventárioMuito cuidado para as cadernetas de poupança em outro Estado, que a FCC sempre usa como pegadinha. Trata-se de bem móvel, como outro qualquer.No caso dessa questão tanto o domicílio do doador como o local do inventário são em Roraima, o que facilitou bastante.Item I – Correto. Vale o local onde se processou o inventário.Item II – Correto. Vale o local do domicílio do doador.Item III – Correto. Vale o local do imóvel.Item IV – Correto. Vale o local onde se processou o inventário.Item V – Correto. Vale o local do imóvel.Gabarito: A

06. (Procurador/PGE-AM/Cespe/2016) Em relação às espécies tributárias e às características dessas espécies, julgue o item que se segue.

É inconstitucional a fixação de alíquota progressiva para o ITCMD.

( ) Certo( ) Errado

Não obstante a doutrina dominante apontar para a impossibilidade de aplicação da progressividade aos impostos reais, salvo as exceções previstas expressamente na Constituição Federal, o STF tem entendido em decisões recentes que a aplicação da progressividade revela a observância do princípio da capacidade contributiva e pode ser realizada em qualquer imposto, seja ele real ou pessoal.

(...) todos os impostos podem e devem guardar relação com a capacidade contributiva do sujeito passivo e não ser impossível aferir-se a capacidade contributiva do sujeito passivo do ITCD. Ao contrário, tratando-se de im-posto direto, a sua incidência poderá expressar, em diversas circunstâncias, progressividade ou regressividade direta. Todos os impostos, repito, estão sujeitos ao princípio da capacidade contributiva, especialmente os diretos, independentemente de sua classificação como de caráter real ou pessoal; isso é completamente irrelevante. Daí por que dou provimento ao recurso, para declarar constitucional o disposto no art. 18 da Lei 8.821/1989 do Estado do Rio Grande do Sul. (RE 562.045, rel. p/ o ac. Min. Cármen Lúcia, voto do min. Eros Grau, julgamento em 6-2-2013, Plenário, DJE de 27-11-2013, com

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repercussão geral.) No mesmo sentido: RE 542.485, rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 19-2-2013, Primeira Turma, DJE de 8-3-2013.

Gabarito: errada.

07. (Juiz Substituto/TJ-SC/FCC/2015) Klaus, viúvo, domiciliado em Blumenau/SC, faleceu em 2013 e deixou bens no valor de R$ 1.800.000,00 a seus quatro filhos: Augusto, Maria, Marcos e Teresa. Augusto, do-miciliado em Chapecó/SC, em pagamento de seu quinhão, recebeu o terreno localizado em Maringá/PR. Maria, domiciliada em Belo Horizonte/MG, renunciou a seu quinhão a favor de sua irmã, Teresa. Marcos, domiciliado em São Paulo/SP, em pagamento de seu quinhão, recebeu o montante depositado na conta corrente que Klaus mantinha em São Paulo e com o imóvel localizado à beira-mar, em Torres/RS. A Teresa, domiciliada em Campo Grande/MS, em pagamento de seu quinhão, couberam os bens móveis deixados pelo falecido. Marcos renunciou ao imóvel localizado em Torres a favor de sua irmã, Teresa. O processo judicial de arrolamento dos bens deixados por Klaus correu em Blumenau/SC. Considerando as informações acima e a disciplina estabelecida na Constituição Federal acerca da sujeição ativa do ITCMD, compete ao Estado de

a) São Paulo o imposto sobre a renúncia de Marcus em relação ao terreno recebido, pois essa renúncia caracteriza doação e o doador está domiciliado em São Paulo.

b) Santa Catarina o imposto incidente sobre a transmissão causa mortis do terreno recebido por Augusto.c) Santa Catarina o imposto incidente sobre a transmissão causa mortis de todos os bens deixados por

falecimento de Klaus.d) Mato Grosso do Sul, Estado de domicílio de Teresa, o imposto incidente sobre a transmissão causa

mortis dos bens móveis recebidos por ela.e) Minas Gerais o imposto incidente sobre a transmissão inter vivos, não onerosa, de bens móveis inte-

grantes do quinhão recebido por Teresa, em razão da renúncia efetivada por Maria.

A competência para o ITCMD está prevista no art. 155, § 1º, da Constituição Federal:

I – relativamente a bens imóveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situação do bem, ou ao Distrito Federal;

II – relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde se processar o inventário ou arrolamento, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal.

Vejamos como ficou a partilha de cada um dos bens:• Augusto recebeu um terreno localizado no PR, logo o ITCMD cabe ao Paraná.• Maria renunciou ao seu quinhão em favor de Teresa. Logo, é como se Maria estivesse doando

os bens recebidos a Teresa. Como a questão não fala no local de localização dos bens, dá a entender que se trata de doação de bens móveis. Assim, o ITCMD compete ao Estado onde Maria está domiciliada, no caso MG.

• Marcos recebeu bens móveis e imóveis. Quanto aos bens móveis, já que a transmissão foi causa mortis, o imposto será devido ao Estado onde se processou o inventário, ou seja, SC. Em relação aos bens imóveis, o imposto compete ao Estado do RS.

• Marcos renunciou ao imóvel localizado no RS. É como se ele estivesse doando a Teresa. Assim, em se tratando de bem imóvel, o ITCMD cabe ao RS.

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• Teresa recebeu bens móveis da irmã Maria, cujo ITCMD ficará com MG (domicílio de Maria) e do próprio pai, cujo ITCMD caberá a SC (Estado onde se processou o inventário). Além dis-so recebeu bem imóvel do irmão Marcos, neste caso o imposto cabe ao RS.

Gabarito: E

08. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre o ICMS – Imposto sobre Circulação de Merca-dorias e Serviços –, julgue os itens a seguir:

I. Resolução do Senado Federal estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações interes-taduais e de exportação;

II. será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro estado ou pelo Distrito Federal, e poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços;

III. incidirá sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço;

IV. sua isenção ou não-incidência, salvo disposição de lei em contrário, não acarreta a anulação do crédito relativo às operações anteriores;

V. não incidirá sobre operações que destinem mercadorias ao exterior, bem como sobre serviços pres-tados a destinatários no exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores.

Estão corretos:

a) apenas os itens I, II e IV.b) apenas os itens I, III e V.c) apenas os itens I, IV e V.d) apenas os itens II, III e V.e) todos os itens estão corretos.

Inicialmente a banca apresentou como gabarito a alternativa D. Posteriormente procedeu à anu-lação da questão. Vejamos o motivo.Item I – Correto. Conforme o art. 155, § 2º, IV, Resolução do Senado Federal, de iniciativa do Pre-sidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus mem-bros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação.Item II – Correto. A não cumulatividade é característica obrigatória do ICMS, conforme deter-minação do art. 155, § 2º, I, da CF/88. Já o inciso III do mesmo parágrafo, faculta a aplicação do princípio da seletividade ao ICMS:

III – poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços.

Seletividade significa aplicar alíquotas diferentes para diferentes produtos, a depender da es-sencialidade de cada um. Para itens de primeira necessidade, alíquotas menores. Para os mais supérfluos, alíquotas mais expressivas.

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Item III – Correta. Reza a Constituição Federal ao tratar do ICMS, em seu art. 155, § 2º, IX:

IX – Incidirá também: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importa-dos do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver si-tuado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço.

Item IV – Errado. A Constituição determina para o ICMS que a isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário da legislação, não implicará crédito para compensação com o mon-tante devido nas operações ou prestações seguintes e acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores (art. 155, § 2º, II).Item V – Correto. Por determinação do art. 150, § 2º, X, a, da CF/88, o ICMS não incidirá sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, assegurada a manutenção e o aproveita-mento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores.Acabamos de ver no item anterior que a isenção ou não incidência não implica crédito, salvo determinação em contrário da legislação. No entanto, a fim de promover o estímulo às exporta-ções, a própria Constituição prevê o direito ao crédito nas exportações.Conforme exposto, estão corretos os itens I, II, III e V. Logo, não há alternativa correta, o que motivou a anulação da questão.Gabarito: anulada.

09. (Procurador/DF/ESAF/2007) Em se tratando de isenção do ICMS, assinale, entre as opções abaixo apresentadas, a que está correta.

a) A concessão e revogação de isenções do ICMS pelos Estados-membros independe de Lei Comple-mentar à Constituição Federal.

b) É constitucional ato governamental do Executivo Estadual que concede isenção do ICMS em operações internas, haja vista ser desnecessário para tal a existência de convênio e regulação por Lei Complementar.

c) As regras constitucionais que impõem um tratamento federativo uniforme em matéria de ICMS no trato de isenção, atentam contra o princípio da autonomia dos Estados-membros e do Distrito Federal.

d) Os Estados-membros, para concederem isenção fiscal de ICMS, necessitam, apenas, de autorização do Poder Legislativo, por via de Resolução da respectiva Mesa Diretora.

e) A concessão de isenções do ICMS só é admitida quando existir, a respeito, deliberação dos Estados--membros e do DF, mediante convênio.

O ICMS figura como um dos impostos de maior expressão em nosso ordenamento. Torna-se necessária a definição de normas que permitam a tributação uniforme em todo o território na-cional, a fim de evitar a guerra fiscal entre os Estados.Caso a concessão de isenções fosse livre aos Estados, muitos as utilizariam como forma de atrair empresas para o seu território, prejudicando os demais.A fim de evitar essa guerra fiscal, a Constituição, além de prever a possibilidade da fixação de alí-quotas internas pelo Senado Federal, determina que caberá à lei complementar regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.

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Assim, as isenções do ICMS somente podem ser concedidas existindo prévia deliberação dos Estados e DF, mediante convênio, cabendo à lei complementar regular a matéria. Atualmente, a Lei Complementar 24/1975 cumpre este papel.Gabarito: E

10. (Juiz Substituto/TJ-AL/FCC/2015) Os representantes dos 26 Estados brasileiros, bem como o Distrito Federal, foram convocados para reunião do CONFAZ, na cidade de Boa Vista/RR, com a finalidade de promover a celebração de um convênio que permitiria concessão de isenção do ICMS relativa a determi-nadas operações internas com mercadorias. Esse convênio era de interesse único e exclusivo do Estado de Roraima. Outras questões, de natureza interna do CONFAZ, também foram objeto de deliberação. A essa reunião, presidida por representante do Governo federal, deixaram de comparecer os representantes dos Estados do Amazonas, da Bahia, de Goiás, do Rio Grande do Norte e de Santa Catarina. Todos os representantes presentes votaram pela aprovação do convênio que permitia a concessão da isenção pretendida pelo Estado de Roraima. O Estado de Goiás, embora ausente da reunião, publicou decreto, no décimo dia subsequente ao da publicação do convênio no Diário Oficial da União, por meio do qual rejeitou o convênio firmado em Boa Vista. Considerando a disciplina estabelecida na Lei Complementar nº 24/75 a respeito da celebração de convênios, é correto afirmar que

a) a isenção pleiteada pelo Estado de Roraima foi concedida, pois o referido convênio foi ratificado.b) as regras desta Lei Complementar também se aplicam à concessão de créditos presumidos do ICMS

e à redução de base de cálculo desse imposto.c) as deliberações dessa reunião não produziram efeitos, pelo simples fato de que cinco unidades fede-

radas deixaram de comparecer a ela.d) a rejeição do convênio pelo Estado de Goiás não impediu sua aprovação, na medida em que mais

de quatro quintos das unidades federadas o ratificaram.e) este convênio é inconstitucional, porque é vedado celebrar convênios que disponham que a aplicação

de suas cláusulas seja limitada a uma ou a algumas Unidades da Federação.

Esta questão versou sobre a Lei Complementar 24/75 e resume de forma bastante inteligente toda a sistemática dos convênios relativos ao ICMS.A LC 24 contempla não apenas a concessão ou revogação de isenções, como também a redução de base de cálculo e concessão de créditos presumidos (art. 1º, parágrafo único). Correta, por-tanto, a alternativa B.Os convênios podem dispor que a aplicação de qualquer de suas cláusulas seja limitada a uma ou a algumas Unidades da Federação. (art. 3º). Errada a alternativa E.As reuniões para deliberação dos Estados devem ocorrer quando contar com a presença dos representantes da maioria dos Estados. Mas para que ocorra a concessão dos benefícios fiscais deverá ocorrer a decisão unânime de todos os representantes presentes (art. 2º, § 2º). Isso não exige que todos os Estados estejam representados. Porém, aqueles que não se fizeram presentes, deverão demonstrar sua concordância ratificando a decisão por meio de Decreto (art. 4º).No caso da questão, embora nem todos os representantes estivessem presentes, caso houvesse a ratificação por todos, o benefício seria concedido. Como o Estado de Goiás rejeitou o convênio, o benefício não teve sua unanimidade necessária para aprovação.Gabarito: B

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11. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) Sobre a incidência do ICMS, é correto afirmar:

a) O serviço de habilitação de celular, enquanto operação integrante da prestação de serviço de comu-nicação a título oneroso, está sujeita à incidência do ICMS.

b) A saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato está sujeita à oneração do ICMS, pois consubstancia negócio jurídico que tem o condão de transferir o domínio da mercadoria.

c) O fornecimento de água potável por empresas concessionárias não é tributável por meio do ICMS, visto que as águas em estado natural são bens públicos e não mercadorias.

d) A venda de softwares por meio de transferência eletrônica de dados não se submete à incidência do ICMS, pois não se trata de bem móvel corpóreo destinado à mercancia.

e) Não incide ICMS sobre operações que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no exterior, razão por que não é assegurado o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operações e prestações anteriores.

Alternativa A – Errada.

Tributário. ICMS. Habilitação de aparelhos celulares. A lei geral de teleco-municações (art. 60, § 1º, da Lei 9.472/1997) não prevê o serviço de habi-litação de telefonia móvel como atividade-fim, mas atividade-meio para o serviço de comunicação. A atividade em questão não se inclui na descrição de serviços de telecomunicação constante do art. 2º, III, da LC 87/1996, por corresponder a procedimento tipicamente protocolar, cuja finalidade refere--se a aspecto preparatório. Os serviços preparatórios, tais como habilitação, instalação, disponibilidade, assinatura, cadastro de usuário e equipamento, entre outros, que configuram atividade-meio ou serviços suplementares, não sofrem a incidência de ICMS, posto serviços disponibilizados de sorte a as-segurar ao usuário a possibilidade do uso do serviço de comunicação, con-figurando aqueles tão somente atividades preparatórias destes, não incidem ICMS. Inocorrência de violação aos arts. 2º; 150, I; e 155, II, da CF/1988. (RE 572.020, rel. p/ o ac. min. Luiz Fux, julgamento em 6-2-2014, Plenário, DJE de 13-10-2014.)


Súmula 573 do STF – Não constitui fato gerador do imposto de circulação de mercadorias a saída física de máquinas, utensílios e implementos a título de comodato.


O fornecimento de água potável por empresas concessionárias desse serviço público não é tributável por meio do ICMS. As águas em estado natural são bens públicos e só podem ser exploradas por particulares mediante conces-são, permissão ou autorização. O fornecimento de água tratada à população por empresas concessionárias, permissionárias ou autorizadas não caracteriza uma operação de circulação de mercadoria. (RE 607.056, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 10-4-2013, Plenário, DJE de 16-5-2013, com repercussão geral.) Vide: AI 682.565-AgR, rel. min. Eros Grau, julgamento em 23-6-2009, Segun-da Turma, DJE de 7-8-2009.

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Ação direta de inconstitucionalidade. Direito tributário. (...) Lei estadual 7.098, de 30-12-1998, do Estado de Mato Grosso. (...) ICMS. Incidência so-bre softwares adquiridos por meio de transferência eletrônica de dados (art. 2º, § 1º, item 6, e art. 6º, § 6º, ambos da lei impugnada). Possibilidade. Ine-xistência de bem corpóreo ou mercadoria em sentido estrito. Irrelevância. O Tribunal não pode se furtar a abarcar situações novas, consequências concretas do mundo real, com base em premissas jurídicas que não são mais totalmente corretas. O apego a tais diretrizes jurídicas acaba por enfraquecer o texto constitucional, pois não permite que a abertura dos dispositivos da Constituição possa se adaptar aos novos tempos, antes im-previsíveis. (ADI 1.945-MC, rel. p/ o ac. min. Gilmar Mendes, julgamen-to em 26-5-2010, Plenário, DJE de 14-3-2011.) Em sentido contrário: RE 176.626, rel. p/ o ac. min. Sepúlveda Pertence, julgamento em 10-11-1998, Primeira Turma, DJ de 11-12-1998.

Alternativa E – Errada. Embora o ICMS não incida nas exportações, a Constituição Federal as-segura o direito ao crédito decorrente das operações anteriores.Gabarito: C

12. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) Julgue o item a seguir, em relação aos impostos discriminados na CF.

O sujeito passivo do ICMS não pode, ainda que de boa-fé, aproveitar os créditos decorrentes de nota fiscal posteriormente declarada inidônea e emitida em virtude de efetiva concretização do negócio jurí-dico de compra e venda.

( ) Certo( ) Errado

A questão foi fundamentada na Súmula 509 do STJ, contrariando o seu sentido:

Súmula 509 STJ – É lícito ao comerciante de boa-fé aproveitar os créditos do ICMS decorrentes de nota fiscal posteriormente declarada inidônea, quando demonstrada a veracidade da compra e venda.

Gabarito: errada.

13. (Auditor/CGE-PI/CESPE/2015) Aos estados e ao DF é atribuída competência para instituir o imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS). Em relação a esse imposto, julgue o item subsequente.

Se houver pagamento indevido de ICMS, só será possível a restituição do tributo pago ao sujeito passivo de direito se ele provar ter assumido o encargo financeiro ou, no caso de ter havido repercussão econô-mica, ter expressa autorização do contribuinte de fato.

( ) Certo( ) Errado

Conforme já estudamos, os tributos indiretos são aqueles em que ocorre a transferência do encargo financeiro dos tributos, embutido no preço, do contribuinte de direito para o contribuinte de fato.

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George Firmino

Nos termos do art. 166 do CTN, a restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro somente será feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente auto-rizado a recebê-la. Gabarito: certa.

14. (Analista de Planejamento e Orçamento/MPOG/ESAF/2010) Sobre o ICMS - Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte e Comunicação, é incorreto afirmar-se que:

a) será sempre não cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circula-ção de mercadorias ou serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.

b) não incidirá sobre o ouro como ativo financeiro.c) será sempre seletivo, cobrando-se alíquotas maiores ou menores em função da essencialidade das

mercadorias ou serviços (alíquotas mais gravosas para mercadorias e serviços menos essenciais).d) não incidirá nas prestações de serviços de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e

de sons e imagens de recepção livre e gratuita.e) terá suas alíquotas aplicáveis às operações e prestações interestaduais fixadas por meio de resolução

do Senado Federal.

Alternativa A – Correta. A não cumulatividade é característica obrigatória do ICMS, conforme determinação do art. 155, § 2º, I, da CF/88.Alternativa B – Correta. De acordo com o art. 153, § 5º, da Constituição, o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do IOF.Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 155, §2º, III, o ICMS poderá ser seletivo. Logo, não se trata de imposição, mas de faculdade conferida aos Estados e DF.Alternativa D – Correta. Determina a CF/88, em seu art. 155, § 2º, X, d, que o ICMS não incidirá nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita. Trata-se, portanto, de prestações imunes à incidência do imposto.Alternativa E – Correta. Conforme o art. 155, § 2º, IV, Resolução do Senado Federal, de inicia-tiva do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação.Gabarito: C

15. (Juiz Substituto/TJ-AL/FCC/2015) Um estabelecimento comercial atacadista de São Sebastião/AL realiza operações internas e interestaduais com mercadoria sujeita à incidência do ICMS, e não incluída no regi-me de substituição tributária. Em conversas com seu contador, o proprietário dessa empresa foi alertado sobre mudanças ocorridas no texto da Constituição Federal, relacionadas com as alíquotas aplicáveis a diversas operações com essa mercadoria. Considerando o que dispõe a Constituição Federal a respeito de alíquotas do ICMS, esse contribuinte deverá adotar, em 2016, a alíquota

a) interna, nas operações interestaduais com contribuintes, e a alíquota interestadual, nas operações interestaduais com consumidores finais.

b) interna, nas operações com consumidores finais, tanto internas como interestaduais.

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c) interestadual, nas operações interestaduais com contribuintes, e a alíquota interna, nas operações interestaduais com consumidores finais.

d) interna, nas operações internas com contribuintes, e a alíquota interna, nas operações interestaduais com consumidores finais.

e) interestadual, nas operações interestaduais, tanto com destinatários contribuintes, como com consumi-dores finais não contribuintes.

As operações interestaduais devem ser tributadas de acordo com o que dispõe a Constituição Federal em seu art. 155, § 2º, VII, dispositivo que foi alterado recentemente pela Emenda Cons-titucional 87/2015.A partir da EC 87/2015, a Constituição Federal passou a conferir um tratamento único para as operações interestaduais, independentemente se o destinatário é ou não contribuinte do ICMS:

VII – nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consu-midor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do des-tinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

a) (revogada);

b) (revogada);

VIII – a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à di-ferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

A partir da nova disciplina, para os fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2016, pouco im-porta se o destinatário é contribuinte do ICMS. Nas operações interestaduais, haverá a tributa-ção no Estado de origem pela alíquota interestadual e no Estado de destino haverá a cobrança do diferencial de alíquota. Gabarito: E

16. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) A empresa Reparos e Cia, situada no Estado do Pernambuco, atua no seguimento de conserto e blindagem de veículos e adquire lubrificantes para o exercício de suas atividades da Empresa Parcial de Lubrificantes, localizada no Estado de São Paulo. Nesse caso hipotético,

a) nenhuma das empresas terá que recolher qualquer quantia a título de ICMS, pois a operação é imune, posto que não incide esse imposto sobre operações que destinem a outros Estados energia elétrica, lubrificante, petróleo, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados.

b) a Empresa Parcial de Lubrificantes deverá recolher para o Estado de São Paulo o ICMS corresponden-te à alíquota interna, pois se trata de operação interestadual relativa à circulação de mercadoria cujo destinatário não é contribuinte do imposto.

c) a Empresa Parcial de Lubrificantes deverá recolher para o Estado de São Paulo o ICMS corresponden-te à alíquota interestadual e a empresa Reparos e Cia deverá recolher para o Estado do Pernambuco o ICMS correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual, pois o adquirente da operação interestadual, embora seja contribuinte, utiliza o material para uso e consumo.

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d) a Empresa Parcial de Lubrificantes deverá recolher para o Estado de São Paulo o ICMS corresponden-te à alíquota interna, pois, nas operações que destinem lubrificantes a outros Estados, o imposto cabe-rá ao Estado de origem e o contribuinte é a pessoa que promove a saída do mencionado produto.

e) a Empresa Reparos e Cia deverá recolher para o Estado do Pernambuco a totalidade do ICMS, pois, nas operações que destinem lubrificantes a outros Estados, o imposto caberá ao Estado de destino e o contribuinte é o adquirente do mencionado produto.

Quando a CF/88, em seu art. 155, § 2º, X, b, define que não incidirá ICMS sobre operações que destinem a outros Estados petróleo, inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia elétrica está afastando a incidência para o fato gerador que ocorre na saída do Estado produtor. Assim, não há recolhimento para o Estado produtor. Complementa a própria Constituição que nas operações com os lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo, o imposto caberá ao Estado onde ocorrer o consumo.Essa situação constitui o ICMS monofásico sobre combustíveis e lubrificantes, já que incide ape-nas na entrada do Estado consumidor.Gabarito: E

17. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) A Constituição Federal prevê que o ICMS – im-posto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação – será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Sobre a não cumulatividade do ICMS, assinale a opção correta.

a) Cabe a restituição do tributo pago indevidamente, independentemente de haver decisão reconhecen-do que o contribuinte de direito não recuperou do contribuinte de fato o quantum respectivo.

b) Nas operações interestaduais, o creditamento do ICMS na operação subsequente deve corresponder ao montante que foi efetivamente recolhido na operação anterior.

c) No caso de a mercadoria ser alienada, intencionalmente, por importância inferior ao valor que serviu de base de cálculo na operação de que decorreu sua entrada, o contribuinte, se desejar, poderá efe-tuar a anulação do crédito correspondente à diferença entre o valor referido e o que serviu de base ao cálculo na saída respectiva.

d) Viola o princípio da não cumulatividade a vedação ao creditamento do ICMS relativo à entrada de insumos usados em industrialização de produtos cujas saídas foram isentas.

e) O registro tardio dos créditos, por inércia do contribuinte, não é vedado. Todavia, fica afastada a possibilidade de correção de tais créditos, na medida em que foi ele próprio quem lhe deu causa.

Alternativa A – Errada. Nos termos do art. 166 do CTN, a restituição de tributos que compor-tem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro somente será feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a recebê-la.Alternativa B – Correta.

A jurisprudência desta Corte possui entendimento firmado no sentido de que, nas operações interestaduais, o creditamento do ICMS na operação sub-sequente deve corresponder ao montante que foi efetivamente recolhido na operação anterior. (Ag Reg no RE 491.653/MG)

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Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços. Princípio da não cumu-latividade e isenção. Conclusão sobre a valia de lei estadual a prever que, no caso de a mercadoria ser alienada, intencionalmente, por importância in-ferior ao valor que serviu de base de cálculo na operação de que decorreu sua entrada, a anulação do crédito correspondente à diferença entre o valor referido e o que serviu de base ao cálculo na saída respectiva, isso presente contribuinte eventual, homenageia a essência do princípio da não cumula-tividade. (RE 437.006-ED, Rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 26-10-2011, Plenário, DJE de 10-2-2012.)


O acórdão embargado é claro e traduz a jurisprudência consolidada desta Cor-te no sentido de que não viola o princípio da não cumulatividade a vedação ao creditamento do ICMS relativo à entrada de insumos usados em industriali-zação de produtos cujas saídas foram isentas, conforme concluiu o Tribunal de origem. (RE 392.370-AgR-segundo-ED, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 14-12-2010, Segunda Turma, DJE de 9-2-2011.)


O registro tardio dos créditos, por inércia do contribuinte ou por óbice do Fisco, não altera a classificação jurídica do direito. Segundo jurisprudên-cia desta Corte, a aplicação de correção monetária aos créditos escriturais do ICMS registrados tardiamente depende de lei autorizadora ou de prova quanto ao obstáculo injustamente posto pelas autoridades fiscais à pretensão do contribuinte. (AI 488.293-ED, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 20-4-2010, Segunda Turma, DJE de 4-6-2010.)

Gabarito: B

18. (Juiz Substituto/TJ-AL/FCC/2015) A lista de serviços anexa à Lei Complementar no 116/03 arrola expres-samente todos os serviços cujas prestações estão sujeitas ao ISSQN. A referida lista faz referência expressa à incidência do ICMS sobre as mercadorias fornecidas em algumas destas prestações de serviços. De acordo com a referida lista, o ICMS incide o sobre o fornecimento de

a) material odontológico, relativamente à prestação de serviço indicada no subitem 4.12 da lista (Odontologia).b) alimentação, medicamentos e material de consumo infantil e geriátrico, relativamente à prestação de servi-

ço indicada no subitem 4.17 da lista (Casas de repouso e de recuperação, creches, asilos e congêneres).c) caixão, urna ou esquife, tratando-se de prestação de serviço indicada no subitem 25.01 da lista (Funerais).d) alimentação a hóspedes de estabelecimentos hoteleiros, quando seu valor não estiver incluído no

preço da diária, tratando-se de prestação de serviço indicada no subitem 9.01 da lista (Hospedagem de qualquer natureza em hotéis).

e) mercadorias utilizadas na prestação de serviço indicada no subitem 13.03 da lista (Fotografia e cine-matografia, inclusive revelação, ampliação, cópia, reprodução, trucagem e congêneres).

Considerando a incidência do ICMS sobre a prestação de serviços, diversas situações poderiam ensejar a bitributação com os entes municipais, ao adentrar no campo de incidência do ISS. No

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intuito de evitar esse conflito, ao disciplinar o disposto na CF/88, a Lei Complementar 87/96 determina que, quando ocorrer a prestação de serviços juntamente com o fornecimento de mer-cadorias, incide o ICMS quando o serviço não estiver compreendido na competência dos muni-cípios ou, mesmo quando compreendido, houver ressalva expressa em lei complementar.Prevê a mesma lei que, nos demais casos, o ICMS incidirá apenas sobre o valor das mercadorias, sendo o serviço tributado exclusivamente pelo ISS. Quando há prestação de serviços previstos na LC 116/03, o ICMS incidirá apenas sobre o valor das mercadorias empregadas. Por outro lado, quando o serviço não estiver previsto na LC 116/03, o ICMS incidirá sobre o valor total da operação (mercadorias + serviços).Alternativa A – Errada. O serviço de odontologia não apresenta qualquer ressalva à incidência do ICMS.Alternativa B – Errada. Também não há ressalva na LC 116 para incidência de ICMS neste serviço.Alternativa C – Errada. A LC 116 inclui o caixão, urna ou esquifes como parte integrante do serviço, não estando sujeito, pois, ao ICMS.Alternativa D – Correta. Quando a alimentação estiver incluída no valor da diária, estará sujeita ao ISS. Porém, a alimentação paga por fora do valor da diária se sujeita ao ICMS.Alternativa E – Errada. Os serviços de fotografia e cinematografia, incluem a revelação, amplia-ção, cópia, reprodução, trucagem e congêneres. Assim, incide apenas o ISS e não o ICMS.Gabarito: D

19. (Delegado/PC-GO/CESPE/2017) Instrução normativa expedida em dezembro de 2015 pelo secretário de Fazenda do Estado de Goiás estabeleceu que, para ter acesso ao sistema de informática de emissão de nota fiscal, relativa ao ICMS, o contribuinte deve estar em dia com suas obrigações tributárias estaduais. Em janeiro de 2016, a empresa Alfa Ltda., com pagamento de tributos em atraso, requereu acesso ao sistema e teve o seu pedido indeferido. Nessa situação hipotética,

a) ainda que a emissão de notas fiscais seja obrigação acessória, o princípio da legalidade estrita, vi-gente no direito tributário, impõe que tais deveres sejam previstos por lei ordinária, sendo inválida a restrição estabelecida por instrução normativa.

b) o ICMS é tributo sujeito à anterioridade nonagesimal, de modo que, embora válida a instrução normativa, o indeferimento é ato insubsistente, por ter aplicado a instrução normativa antes do prazo constitucional.

c) a interdição de emissão de notas fiscais é meio indireto de cobrança do tributo, já que inibe a continui-dade da atividade profissional do contribuinte, o que torna a instrução normativa em questão inválida.

d) o ICMS não é tributo sujeito à anterioridade nonagesimal, de modo que o indeferimento é válido.e) a emissão de notas fiscais é obrigação acessória, podendo ser regulada por ato infralegal, sendo

válida a restrição estabelecida.

A situação apresentada pela questão, embora relativa ao ICMS, não trata da cobrança do tributo, mas de obrigação acessória. Por conseguinte, não estamos diante de atendimento à anterioridade ou anterioridade nonagesimal na cobrança do imposto.As obrigações tributárias acessórias, além da sua independência como espécie autônoma de obri-gação, são independentes em relação à própria existência da obrigação principal.Por esta razão, há muitas críticas quanto à terminologia “acessória” adotada pelo legislador do CTN. Muitos doutrinadores preferem usar expressões como “deveres” administrativos, instru-mentais ou formais.

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Contudo, não obstante a imprecisão terminológica do Código Tributário Nacional apontada pela doutrina, para fins de concurso público suas disposições ainda têm sido amplamente exigi-das em questões de prova.O CTN preceitua que:

§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

Outro ponto bastante controverso no mesmo dispositivo do CTN é a definição de que as obri-gações acessórias decorrem da legislação tributária. A legislação tributária compreende as leis, os tratados e convenções internacionais, os decretos e a normas complementares, que versem no todo ou em parte sobre tributos e as relações a eles pertinentes.E é aí que reside a controvérsia. O CTN é expresso em definir que a obrigação acessória decorre da “legislação tributária”, o que leva à interpretação de que a instituição de obrigação acessória é possível não apenas mediante lei em sentido estrito, mas em qualquer ato normativo que consti-tua a legislação tributária, tal como as normas complementares, por exemplo.Uma parcela da doutrina critica essa previsão do CTN, uma vez que, nos termos da Constituição Federal, ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer algo senão em virtude de lei. Defen-dem esses doutrinadores que os atos infralegais apenas poderiam regular a obrigação já prevista em lei. Sem tal previsão haveria ilegalidade na instituição da obrigação acessória diretamente pelo ato infralegal.Não obstante as críticas doutrinárias, o STJ vinha se posicionado reiteradamente pela confirma-ção do disposto no CTN, permitindo a instituição de obrigações acessórias por meio de decreto, por exemplo:

4. A análise conjunta dos arts. 96 e 100, I, do Codex Tributário, permite depre-ender-se que a expressão “legislação tributária” encarta as normas complemen-tares no sentido de que outras normas jurídicas também podem versar sobre tributos e relações jurídicas a esses pertinentes. Assim, consoante mencionado art. 100, I, do CTN, integram a classe das normas complementares os atos nor-mativos expedidos pelas autoridades administrativas - espécies jurídicas de caráter secundário - cujo objetivo precípuo é a explicitação e complementação da norma legal de caráter primário, estando sua validade e eficácia estrita-mente vinculadas aos limites por ela impostos. 5. É cediço que, nos termos do art. 113, § 2º, do CTN, em torno das relações jurídico-tributárias relacionadas ao tributo em si, exsurgem outras, de conteúdo extra-patrimonial, consubs-tanciadas em um dever de fazer, não-fazer ou tolerar. São os denominados deveres instrumentais ou obrigações acessórias, inerentes à regulamentação das questões operacionais relativas à tributação, razão pela qual sua regulação foi legada à “legislação tributária” em sentido lato, podendo ser disciplinados por meio de decretos e de normas complementares, sempre vinculados à lei da qual dependem. 6. In casu, a norma da Portaria 90/92, em seu mencionado art. 23, ao determinar a consolidação dos resultados mensais para obtenção dos benefícios da Lei 8.383/91, no seu art. 39, § 2º, é regra especial em relação ao art. 94 do mesmo diploma legal, não atentando contra a legalidade mas, antes, coadunando-se com os artigos 96 e 100, do CTN. 7. Deveras, o E. STJ, quer em relação ao SAT, IOF, CSSL etc, tem prestigiado as portarias e sua lega-lidade como integrantes do gênero legislação tributária, já que são atos norma-

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tivos que se limitam a explicitar o conteúdo da lei ordinária. (STJ, 1ª T., REsp 724.779/RJ, Rel. Min. Luiz Fux, set/06).

Acontece que o próprio STJ já vem apresentando decisões em sentido contrário, o que pode in-dicar uma possível mudança de entendimento:

3. A Instrução Normativa da Receita Federal 43/00, que instituiu o pedido de desistência da ação judicial ou do contencioso administrativo como ele-mento essencial para a manutenção do contribuinte no programa de par-celamento, carece de competência legislativa para estabelecer obrigações acessórias... (STJ, 1ª T., REsp 1038724/RJ, Luiz Fux, fev/09)

Neste mesmo Acórdão, no voto do condutor podemos perceber o entendimento defendido:

... art. 113 do CTN não representa uma outorga ampla às normas infralegais, com permissão para que sejam produzidas obrigações acessórias e até puni-tivas, ao arrepio da Lei.

Esse entendimento tem sido o adotado por doutrinadores que criticam a previsão do § 2º, art. 113, do CTN. Celso Ribeiro de Bastos defende que a obrigação acessória constitui uma obri-gação positiva ou negativa (de fazer ou não fazer), que só pode ser imposta mediante previsão legal. Sendo de natureza tributária, só se torna legítima a obrigação que resultar de lei. O Poder Público não poderá instituí-la por meio de decreto, se a seu respeito nada dispõe a lei específica. Na lição do autor, será inconstitucional a criação de obrigação acessória por meio de resolução ou qualquer ato normativo.Devemos, então, separar esses posicionamentos e destacar o que, com maior probabilidade, será objeto de prova. Para fins de questões de concurso, vale especificamente o que consta no CTN, ou seja, que a obrigação acessória decorre da legislação tributária. Esse tem sido o entendimento defendido pelo STJ na grande maioria das suas decisões.A ESAF, no concurso de AFRFB em 2012, considerou errada a seguinte assertiva: “A criação de obrigação acessória sem a específica e expressa autorização legal importa em usurpação da com-petência legislativa do Poder Legislativo.”

Atenção:Em concursos jurídicos ou naqueles que exijam do candidato posicionamentos mais recentes do STF e STJ, o candidato deveria estar a par das críticas doutrinárias acerca do tema, que muitas vezes fundamentam a mudança de entendimento dos tribunais.

Gabarito: E

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20. (Procurador/PGE-AM/Cespe/2016) Em relação às espécies tributárias e às características dessas espécies, julgue o item que se segue.

Aplica-se o princípio da tributação na origem e no destino em caso de comercialização de mercadoria por contribuinte do ICMS localizado em estado diverso do estado do consumidor final, o que enseja a repartição do crédito tributário mediante o sistema de alíquotas interestaduais e internas.

( ) Certo( ) Errado

A partir da EC 87/2015, a Constituição Federal passou a conferir um tratamento único para as operações interestaduais, independentemente se o destinatário é ou não contribuinte do ICMS:

VII – nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consu-midor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do des-tinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

a) (revogada);

b) (revogada);

VIII – a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à di-ferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto; (Incluído pela Emenda Constitucional nº 87, de 2015)

A partir da nova disciplina, para os fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2016, pouco im-porta se o destinatário é contribuinte do ICMS. Nas operações interestaduais, haverá a tributa-ção no Estado de origem pela alíquota interestadual e no Estado de destino haverá a cobrança do diferencial de alíquota.Gabarito: certa.

21. (Auditor/TCE-PA/cespe/2016) No que concerne ao ICMS e às disposições constitucionais pertinentes à concessão de exonerações fiscais, julgue o item subsecutivo.

A concessão de isenções, incentivos e benefícios fiscais pelos estados depende de prévia aprovação de convênio interestadual, o que abrange a concessão de diferimento no pagamento de débitos de imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestação de serviço de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que inexista redução do valor devido.

( ) Certo( ) Errado

A Constituição Federal determina, em seu art. 155, § 2º, XII, g, que cabe à lei complementar re-gular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.

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Observa-se que é mediante deliberação dos Estados e DF que haverá a concessão de incentivos. Essas deliberações são formalizadas mediante convênio.Normatiza a Lei Complementar 24/76 que os convênios serão celebrados em reuniões para as quais tenham sido convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidência de representantes do Governo Federal. A concessão de benefícios dependerá sempre de decisão unânime dos Estados representados; a sua revogação total ou parcial dependerá de aprovação de quatro quintos, pelo menos, dos representantes presentes.A assertiva foi fundamentada na ADI 4481, na qual foi definida que o mero diferimento no pa-gamento de débitos, quando não há redução do valor devido, não caracteriza benefício fiscal e, por conseguinte, poderia ser regulado sem necessidade de convênio.

I. Tributário. Lei estadual que institui benefícios fiscais relativos ao ICMS. Ausência de convênio interestadual prévio. Ofensa ao art. 155, § 2º, XII, G, da CF/88. II. Controle de constitucionalidade. Modulação dos efeitos temporais. 1. A instituição de benefícios fiscais relativos ao ICMS só pode ser realizada com base em convênio interesta-dual, na forma do art. 155, § 2º, XII, g, da CF/88 e da Lei Complementar nº 24/75. 2. De acordo com a jurisprudência do STF, o mero diferimento do pagamento de débitos relativos ao ICMS, sem a concessão de qualquer redução do valor devido, não configura benefício fiscal, de modo que pode ser estabelecido sem convênio prévio. 3. A modulação dos efeitos temporais da decisão que declara a inconstitucionalidade decorre da ponderação entre a disposição constitucional tida por violada e os princípios da boa-fé e da se-gurança jurídica, uma vez que a norma vigorou por oito anos sem que fosse suspensa pelo STF. A supremacia da Constituição é um pressuposto do siste-ma de controle de constitucionalidade, sendo insuscetível de ponderação por impossibilidade lógica. 4. Procedência parcial do pedido. Modulação para que a decisão produza efeitos a contatar da data da sessão de julgamento. (ADI 4481, Relator(a): Min. ROBERTO BARROSO, Tribunal Pleno, julgado em 11/03/2015, PROCESSO ELETRÔNICO DJe-092 DIVULG 18-05-2015 PUBLIC 19-05-2015)

Gabarito: errada.

22. (Assessor/TCE-RN/Cespe/2015) O ICMS é um tributo não-cumulativo, que incide na cadeia de circulação de mercadorias. Diferentemente do IPI, o ICMS pode ser seletivo, qualidade do tributo que é maior ou menor gravado diante de sua importância e relevância para a economia nacional e bem-estar da população.

( ) Certo( ) Errado

Ao estudarmos o IPI, vimos que a Constituição determina a aplicação de dois princípios especí-ficos: seletividade e não cumulatividade. Esses princípios também são aplicáveis ao ICMS, só que nesse caso a disciplina constitucional apresenta uma pequena diferença.Enquanto o IPI deve obediência aos dois princípios, sem qualquer possibilidade de escolha para o legislador, no ICMS apenas a não cumulatividade é obrigatória. O princípio da seletividade tem sua aplicação facultativa.Gabarito: C

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23. (Analista de Comércio Exterior/MDIC/ESAF/2012) O Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automo-tores − IPVA, de competência dos Estados e do Distrito Federal, possui como fato gerador a propriedade de veículos automotores. Sobre ele, podemos afirmar que

a) o termo veículo automotor não compreende os veículos conectados a uma linha elétrica e que não circulam sobre trilhos (ônibus elétrico).

b) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, o conceito de veículo automotor alcança em-barcações e aeronaves.

c) o veículo novo ou usado, exposto à venda na concessionária, já enseja a cobrança de IPVA.d) no caso de um sinistro, havendo a perda total do veículo, não se pode falar em propriedade que

permita a exação, não sendo, portando, devido o IPVA.e) no caso de veículo furtado, da mesma maneira que ocorre no sinistro com perda total, não é devido

o recolhimento, ainda que depois de um tempo o veículo retorne ao proprietário.

Alternativa A – Errada. A assertiva contraria o conceito de veículo automotor previsto no Có-digo de Trânsito Brasileiro. Segundo o CTB, veículo automotor é todo veículo a motor de pro-pulsão que circule por seus próprios meios, e que serve normalmente para o transporte viário de pessoas e coisas, ou para a tração viária de veículos utilizados para o transporte de pessoas e coisas. O termo compreende os veículos conectados a uma linha elétrica e que não circulam sobre trilhos (ônibus elétrico).Alternativa B – Errada. No entendimento do STF, o IPVA não incide sobre embarcações nem aeronaves.

Não incide Imposto de Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) sobre embarcações (...). Precedentes. (RE 379.572, Rel. Min. Gilmar Mendes, julga-mento em 11-4-2007, Plenário, DJ de 1º-2-2008.)

Alternativa C – Errada. O fato gerador do IPVA ocorre na data de aquisição por consumidor ou usuário final, ou da incorporação ao ativo permanente por empresa revendedora. No caso de veículos que estão expostos à venda, compreendem mercadoria e não bens incorporados ao patrimônio da concessionária.Alternativa D – Correta. O fato gerador do IPVA é a propriedade do veículo. Se o sinistro acar-retou a perda total do veículo, não há mais que se falar em propriedade e, por conseguinte, não incidirá mais o IPVA.Alternativa E – Errada. Ocorrendo o furto do veículo, ocorre a dispensa do pagamento a partir do evento. Porém, os efeitos da dispensa cessam quando for restabelecida a propriedade do veí-culo, ou seja, quando o veículo for recuperado.Gabarito: D

24. (Analista de Planejamento e Orçamento/ESAF/2015) Sobre os tributos de competência dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal, é incorreto afirmar que no vigente sistema constitucional tributário nacional:

a) a instituição de taxas é competência comum da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.b) a instituição de contribuição previdenciária funcional, cobrada de servidores públicos titulares de car-

gos efetivos para o custeio em seu benefício de regime previdenciário próprio, contributivo e solidário, é competência comum da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal.

c) a instituição de contribuição de melhoria é competência comum da União, dos Estados, dos Municí-pios e do Distrito Federal.

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George Firmino

d) a instituição de contribuição de iluminação pública é competência comum dos Estados, dos Municí-pios e do Distrito Federal.

e) a instituição do imposto sobre serviços de qualquer natureza é competência comum dos Municípios, do Distrito Federal e da União.

Alternativa A – Correta. Conforme dispõe o art. 145, II, da Constituição Federal, as taxas são tributos compreendidos na competência comum de todos os entes.Alternativa B – Correta. Apesar da competência exclusiva da União para instituir contribuições, essa regra comporta duas exceções. Os demais entes devem cobrar a contribuição previdenciária dos seus servidores e os Municípios e DF podem instituir a contribuição para o custeio do servi-ço de iluminação pública (COSIP).Alternativa C – Correta. A contribuição de melhoria, cuja previsão consta no art. 145, III, da Constituição Federal, é de competência comum dos entes tributantes, bastando que realizem obra pública de que decorra valorização imobiliária.Alternativa D – Errada. A contribuição para o custeio do serviço de iluminação pública, prevista no art. 149-A da CF/99, é de competência dos Municípios e DF.Alternativa E – Errada. Bastante atenção aqui!!! A competência para instituição do ISS é dos Mu-nicípios e do DF. A união apenas seria competente para essa instituição em situação excepcional: no caso de territórios federais não divididos em municípios. Sendo assim, há flagrante erro na assertiva. Ocorre que mesmo após os recursos a ESAF optou por não anular a questão.Gabarito: D

25. (Agente de Fazenda/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) De acordo com a Constituição Federal, compete aos municípios instituir tributos sobre:

a) a propriedade de veículos automotores licenciados em seu território.b) a transmissão causa mortis e doação, de quaisquer bens imóveis ou direitos a eles relativos, situados

em seu território.c) operações relativas a prestações de serviços de transporte intermunicipal.d) a transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão físi-

ca, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição.e) a propriedade territorial rural.

A base econômica conferida aos Municípios para a tributação por meio de impostos compreende o imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS), o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU) e o imposto sobre a transmissão, por ato oneroso, inter vivos de bens imóveis (ITBI). Gabarito: D

26. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/2010) Sobre os tributos de competência dos municípios, e do Distrito Federal, é incorreto afirmar que:

a) relativamente ao imposto predial e territorial urbano, poderá ser progressivo tanto para fins de reali-zação da política urbana fixada no respectivo plano diretor quanto em razão do valor do imóvel.

b) relativamente ao imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa física em realização de capitalização.

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c) relativamente ao imposto sobre serviços de qualquer natureza, não incide sobre os serviços de trans-porte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

d) poderá ser instituída contribuição, mediante lei, para o custeio do serviço de iluminação pública.e) compete a eles instituir taxas em razão da utilização, efetiva ou potencial, de serviços públicos de

interesse local, específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposição.

Alternativa A – Correta. Nos termos do art. 182, § 4º, da CF/88, é facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que pro-mova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de parcelamento ou edificação compulsórios; imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo.A Emenda Constitucional 29/2000 passou a permitir a adoção de alíquotas diferentes do IPTU de acordo com a localização e uso do imóvel (art. 156, § 1º, III).Alternativa B – Errada. A Constituição Federal estabelece que o ITBI não incide sobre a trans-missão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital. Trata-se de imunidade.Alternativa C – Correta. Ao conferir aos Municípios e DF a competência para sua instituição, a Constituição, em seu art. 155, III, remete à lei complementar a definição dos serviços que estarão sujeitos à incidência do ISS, além de excluir aqueles sujeitos ao ICMS, a saber: prestação de ser-viços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.Alternativa D – Correta. Segundo o STF, o serviço de iluminação pública não pode ser conside-rado específico e divisível, a fim de ter o seu custeio mediante taxa. Desse entendimento resultou a Súmula 670.A Emenda Constitucional 30/2002 acrescentou o art. 149-A à CF/88, passando a autorizar os Municípios e o DF a instituírem contribuição para custear o serviço de iluminação pública.Alternativa E – Correta. A taxa pode ser instituída por todos os entes federados, desde que prestem o serviço ou exerçam a atividade de polícia administrativa, com fundamento no art. 145, II da CF.Gabarito: B

27. (Procurador/PGE-SE/cespe/2017) Os tributos cuja instituição compete aos municípios incluem o

a) ITBI, o IPI e o IPVA.b) ITR, o ITCMD e o IPI.c) ITBI, o IPVA e o ITCMD.d) IPTU, o ITR e o ISSQN.e) IPTU, o ITBI e o ISSQN.

A Constituição Federal confere a competência para a instituição dos impostos municipais no art. 156:




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Gabarito: E

28. (Procurador/Belo Horizonte/Cespe/2017) No que se refere às normas constitucionais aplicáveis aos tributos de competência municipal, assinale a opção correta.

a) É possível a instituição de ISSQN sobre a prestação de serviços de transporte intermunicipal, desde que observada a alíquota máxima relativa a operações intermunicipais prevista em lei complementar.

b) No caso de subutilização do solo urbano, poderá o poder público municipal, mediante lei específica para a área incluída no plano diretor, exigir a incidência de IPTU progressivo no tempo.

c) Lei editada após a Emenda Constitucional nº 29/2000 deverá ser declarada inconstitucional caso institua cobrança de IPTU com alíquotas diferentes em razão da localização do imóvel.

d) A cobrança do imposto municipal devido por transmissão de bens imóveis por ato inter vivos, a título oneroso, compete ao município do domicílio tributário do alienante.

Alternativa A – Errada. A Constituição Federal confere a competência para os municípios insti-tuírem o ISS no art. 156, III, remetendo à lei complementar a definição dos serviços que estarão sujeitos à incidência do imposto, além de excluir aqueles sujeitos ao ICMS, a saber: prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.Alternativa B – Desde sua redação original, a Constituição Federal prevê a possibilidade de pro-gressividade do IPTU no tempo:

§ 4º É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:

(...)

II – imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo

Alternativa C – Errada. O STF firmou o entendimento de que tanto a progressividade como a seletividade do IPTU, hipóteses previstas no art. 156, § 1º, são válidas apenas a partir da vigência da EC 29/2000. Nessa linha, qualquer previsão legal de aplicação da progressividade anterior à EC 29, será declarada inconstitucional. Vejamos o posicionamento da Corte:Alternativa D – Errada. EM se tratando de imposto incidente sobre operação com bens imóveis, o tributo compete ao Município de localização do bem.Gabarito: B

29. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) O IPTU – imposto sobre a propriedade predial e terri-torial urbana, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, possui as seguintes características, exceto:

a) pode ser progressivo em razão do valor venal do imóvel, o que permite calibrar o valor do tributo de acordo com índice hábil à mensuração da essencialidade do bem.

b) a progressividade de sua alíquota, com base no valor venal do imóvel, só é admissível para o fim de assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana.

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c) é inconstitucional a lei do município que reduz o imposto predial urbano sobre imóvel ocupado pela residência do proprietário, que não possua outro.

d) pode ter diversidade de alíquotas no caso de imóvel edificado, não edificado, residencial ou comercial.e) não se admite a progressividade fiscal decorrente da capacidade econômica do contribuinte, dada a

natureza real do imposto.

Mais uma questão em que o examinador recorre à jurisprudência dos tribunais superiores.Alternativa A – Correta.

O efeito extrafiscal ou a calibração do valor do tributo de acordo com a ca-pacidade contributiva não são obtidos apenas pela modulação da alíquota. O escalonamento da base de cálculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construção (precário, popular, médio, fino e luxo) ao escalonamento cres-cente da avaliação do valor venal do imóvel, a Lei 3.326/1996 do Município de Campo Grande passou a graduar o valor do tributo de acordo com índice hábil à mensuração da frivolidade ou da essencialidade do bem, além de lhe conferir mais matizes para definição da capacidade contributiva. Impossibilidade, nos termos do texto constitucional anterior à inovação trazida pela EC 29/2000. (AI 583.636-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Se-gunda Turma, DJe de 30-4-2010.)


IPTU. Não se admite a progressividade fiscal decorrente da capacidade eco-nômica do contribuinte, dada a natureza real do imposto. A progressividade da alíquota do IPTU, com base no valor venal do imóvel, só é admissível para o fim extrafiscal de assegurar o cumprimento da função social da proprieda-de urbana (art. 156, I, § 1º e art. 182, § 4º, II, CF). (AI 468.801-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-9-2004, Primeira Turma, DJ de 15-10-2004.)


Súmula 539 do STF – É constitucional a lei do município que reduz o im-posto predial urbano sobre imóvel ocupado pela residência do proprietário, que não possua outro.


O STF firmou entendimento no sentido de que não há inconstitucionalida-de na diversidade de alíquotas do IPTU no caso de imóvel edificado, não edificado, residencial ou comercial. Essa orientação é anterior ao advento da EC 29/2000. Precedentes. (AI 582.467-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julga-mento em 22-6-2010, Segunda Turma, DJE de 6-8-2010.) No mesmo sentido: AI 716.543-AgR, Rel. Min. Dias Toffoli, julgamento em 14-6-2011, Primeira Turma, DJE de 8-9-2011. Vide: RE 437.107-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Segunda Turma, DJE de 23-4-2010.


IPTU. Não se admite a progressividade fiscal decorrente da capacidade eco-nômica do contribuinte, dada a natureza real do imposto. A progressividade

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da alíquota do IPTU, com base no valor venal do imóvel, só é admissível para o fim extrafiscal de assegurar o cumprimento da função social da proprieda-de urbana (art. 156, I, § 1º e art. 182, § 4º, II, CF). (AI 468.801-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 21-9-2004, Primeira Turma, DJ de 15-10-2004.)

Gabarito: C

30. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) A progressividade no tempo das alíquotas do IPTU – imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, prevista na Constituição Federal, como medida de política pública que busca dar efetividade à função social da propriedade, caracteriza-se pela

a) seletividade.b) parafiscalidade.c) capacidade contributiva.d) extrafiscalidade.e) essencialidade.

Estabelece o art. 182, § 4º, da CF/88 que é facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveita-mento, sob pena, sucessivamente, de IPTU progressivo no tempo.Percebe-se o caráter preponderantemente extrafiscal no dispositivo, eis que o intuito é promover a utilização e o adequado aproveitamento do imóvel. Nesse sentido defende o STF:

A interpretação sistemática da Constituição conduz inequivocamente à con-clusão de que o IPTU com finalidade extrafiscal a que alude o inciso II do § 4º do art. 182 é a explicitação especificada, inclusive com limitação temporal, do IPTU com finalidade extrafiscal (...). (RE 153.771, Rel. p/ o ac. Min. Moreira Alves, julgamento em 20-11-1996, Plenário, DJ de 5-9-1997.)

Gabarito: D

31. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2015) O IPTU,

a) não pode ter alíquotas progressivas porque se trata de imposto real, não se submetendo ao princípio da capacidade contributiva.

b) é um imposto exclusivamente proporcional, de acordo com o valor venal do imóvel.c) admite progressividade extrafiscal, denominada no tempo, que varia de acordo com o valor venal do imóvel.d) têm que ter alíquotas progressivas em razão da localização e da destinação do imóvel, submetendo-se

ao princípio da capacidade contributiva.e) poderá ter alíquotas progressivas em razão do valor venal do imóvel ou no tempo, e seletivas de

acordo com a localização e o uso do imóvel, conforme o caso.

A progressividade é aplicável aos impostos pessoais em observância ao princípio da capacida-de contributiva. Nos impostos reais, o referido princípio se manifesta normalmente por meio da seletividade.

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Há casos, porém, em que há permissão constitucional para aplicação da progressividade aos im-postos reais. Cumpre observar que isso somente será possível quando houver expressa previsão constitucional nesse sentido. Assim entende o STF:

Tratando-se de matéria sujeita a estrita previsão constitucional – CF, art. 153, § 2º, I; art. 153, § 4º; art. 156, § 1º; art. 182, § 4º, II; art. 195, § 9º (con-tribuição social devida pelo empregador) – inexiste espaço de liberdade de-cisória para o Congresso Nacional, em tema de progressividade tributária, instituir alíquotas progressivas em situações não autorizadas pelo texto da Constituição. (ADC 8-MC, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenário, DJ de 4-4-2003.)

Desde sua redação original, a Constituição Federal prevê a possibilidade de progressividade do IPTU no tempo:

§ 4º É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:

(...)

II – imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo

Trata-se de progressividade com intuito extrafiscal, eis que o objetivo não é cobrar mais de quem apresenta maior riqueza. A função da progressividade no tempo para o IPTU visa ao adequado aproveitamento da propriedade.A partir da Emenda Constitucional 29/2000, novas hipóteses de diferenciação de alíquotas pas-saram a valer para o IPTU. Assim dispõe o art. 156, § 1º, da CF:

§ 1º Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, § 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá:

I – ser progressivo em razão do valor do imóvel; e

II – ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel.

Na hipótese do inciso I temos a progressividade propriamente dita, aplicando alíquotas mais elevadas à medida que aumenta também a base de cálculo.No inciso II temos a previsão para aplicação da seletividade. Perceba que não estamos tratando de alíquotas mais elevadas para maiores bases de cálculo (progressividade). Nesse caso, a apli-cação de alíquotas diferenciadas será em função da localização e do uso do imóvel. Gabarito: E

32. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Considera-se ocorrido o fato gerador do IPTU:

a) na data de publicação da lei que institui o tributo.b) no primeiro dia do exercício a que corresponder o tributo.c) na data do lançamento do tributo.d) no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento deveria ter sido efetuado.e) na data de aniversário de aquisição da propriedade imobiliária.

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O IPTU, assim como o IPVA, incide sobre a propriedade, fato gerador que se repete no decorrer dos anos, caso ocorra a manutenção da propriedade. Assim, não há uma data precisa em que se considere ocorrido o fato gerador. Isso porque o fato gerador ocorre ao longo de todo o exercício.Dessa forma, cabe à lei instituidora de cada município, definir a data em que se reputa ocorrido o fato gerador do IPTU. Geralmente, os municípios adotam o primeiro dia do exercício. Assim procedeu o município do Rio de Janeiro, mediante a Lei 691, de 24 de dezembro de 1984:

Art. 52. O Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse do bem imóvel, por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município.

Parágrafo único – Considera-se ocorrido o fato gerador no primeiro dia do exercício a que corresponder o imposto.

Gabarito: B

33. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Consoante decisões do Supremo Tribunal Federal sobre o IPTU – Imposto sobre a Propriedade Territorial Urbana –, na ordem constitucional atual, julgue os itens a seguir:

I. o efeito extrafiscal ou a calibração do valor do tributo de acordo com a capacidade contributiva não são obtidos apenas pela modulação da alíquota. O escalonamento da base de cálculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construção (precário, popular, médio, fino e luxo) ao escalona-mento crescente da avaliação do valor venal do imóvel, pode-se graduar o valor do tributo de acordo com índice hábil à mensuração da frivolidade ou da essencialidade do bem, além de lhe conferir mais matizes para definição da capacidade contributiva;

II. é inconstitucional a lei do município que reduz o imposto predial urbano sobre imóvel ocupado pela residência do proprietário, que não possua outro;

III. a cobrança do Imposto Predial e Territorial Urbano em alíquotas diferenciadas em razão da destina-ção dos imóveis não afronta a Constituição da República.

Estão corretos:

a) apenas os itens II e III. b) apenas os itens I e III.c) apenas os itens I e II. d) todos os itens estão corretos.e) nenhum item está correto.

Como o próprio enunciado diz, deve-se responder de acordo com o entendimento do STF.Item I – Correto. Essa assertiva foi retirada de uma decisão do STF, proferida no mesmo ano da prova. Daí a importância de o candidato estar sempre atualizado na jurisprudência dos tribunais superiores:

O efeito extrafiscal ou a calibração do valor do tributo de acordo com a ca-pacidade contributiva não são obtidos apenas pela modulação da alíquota. O escalonamento da base de cálculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construção (precário, popular, médio, fino e luxo) ao escalonamento cres-cente da avaliação do valor venal do imóvel, a Lei 3.326/1996 do Município de Campo Grande passou a graduar o valor do tributo de acordo com índice hábil à mensuração da frivolidade ou da essencialidade do bem, além de lhe conferir mais matizes para definição da capacidade contributiva. Impossibilidade, nos termos do texto constitucional anterior à inovação trazida pela EC 29/2000. (AI 583.636-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 6-4-2010, Se-gunda Turma, DJe de 30-4-2010.)

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Item II – Errado. Trata-se do enunciado da Súmula 539 do STF:

Súmula 539 STF – É constitucional a lei do município que reduz o imposto predial urbano sobre imóvel ocupado pela residência do proprietário, que não possua outro.

Item III – Correto.

(...) a jurisprudência deste STF firmou-se no sentido de que a cobrança do Im-posto Predial e Territorial Urbano em alíquotas diferenciadas em razão da des-tinação dos imóveis não afronta a Constituição da República. (RE 457.482-AgR, voto da Min. Cármen Lúcia, julgamento em 20-11-2007, Primeira Turma, DJE de 9-5-2008.) No mesmo sentido: RE 595.080-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 31-8-2010, Segunda Turma, DJE de 1º-10-2010; AI 689.636-AgR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgamento em 9-6-2009, Primeira Turma, DJE de 26-6-2009; RE 454.916-AgR-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 16-12-2008, Segunda Turma, DJE de 6-3-2009.

Gabarito: B

34. (Auditor/TCE-SC/Cespe/2016) Por decreto do prefeito, de agosto de 2014, o município de Manaus atualizou a base de cálculo do IPTU e sua planta de valores imobiliários, para a cobrança do tributo em 2015. Na atualização, foi usada como referência a taxa SELIC para títulos federais, índice oficial para cálculo dos encargos pela mora dos tributos federais. Nessa situação hipotética,

a) o ato é válido, pois, tendo o decreto sido editado no ano de 2014 para surtir efeitos em 2015, foi observado o princípio da anterioridade.

b) o ato é inválido, pois apenas lei municipal poderia indicar a SELIC como índice de correção monetária no município.

c) o ato é inválido, por implicar acréscimo real, e não mera correção.d) o ato é válido, pois sendo o IPTU um tributo extrafiscal, a ele não se aplica o princípio da legalidade.e) o ato é válido, pois a taxa SELIC é índice oficial, não constituindo a sua aplicação, para correção da

base de cálculo do IPTU, majoração de tributo.

Assim como ocorre com o IPVA, a atualização da base de cálculo do IPTU (planta de valores dos imóveis) não se obriga à observância do princípio da anterioridade nonagesimal.Por se tratar de atualização da base de cálculo, em decorrência da valorização dos imóveis ao longo do tempo, não constitui majoração de tributo e, por conseguinte, não necessita de obser-vância do princípio da legalidade, podendo ser efetuada mediante Decreto.Nesse sentido, tem se posicionado a jurisprudência dos tribunais superiores.

Súmula 160 do STJ – É defeso, ao Município, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao índice oficial de correção monetária.

A base de cálculo do IPTU é o VALOR VENAL do imóvel (art. 33 do CTN). Os Municípios não podem alterar ou majorar, por decreto, a base de cálculo do IPTU, sob pena de violação ao art. 150, I, da CF/88. A simples atualização do valor monetário da base de cálculo poderá ser feita por decreto do Prefei-to. Assim, os Municípios podem atualizar, anualmente, o valor dos imóveis, com base nos índices oficiais de correção monetária, visto que a atualização

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não constitui aumento de tributo (art. 97, § 1º, do CTN) e, portanto, não se submete à reserva legal imposta pelo art. 150, I, da CF/88. Conclusão: é inconstitucional a majoração, sem edição de lei em sentido formal, do valor venal de imóveis para efeito de cobrança do IPTU acima dos índices oficiais de correção monetária. STF. Plenário. RE 648245/MG, Rel. Min. Gilmar Mendes, julgado em 1/8/2013 (repercussão geral) (Info 713).

No que diz respeito ao índice de correção, como vimos acima, a atualização da base de cálculo deve ter como teto o índice oficial de inflação. A taxa SELIC é utilizada como índice oficial dos tributos federais para cobrança de juros de mora. Não se trata de índice de inflação.Gabarito: C

35. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Natal/ESAF/2008) O Imposto sobre Transmissão Inter Vivos de Bens Imóveis, por ato oneroso no Município de Natal, tem como fato gerador, exceto:

a) a transmissão, a qualquer título, do domínio útil de bens imóveis, por natureza ou acessão física.b) a transmissão, a qualquer título, de direitos reais sobre imóveis, inclusive os de garantia.c) a cessão de direitos relativos à transmissão da propriedade ou do domínio útil de bens imóveis, por

natureza ou acessão física.d) a cessão de direitos relativos à transmissão de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia.e) a transmissão, a qualquer título, da propriedade de bens imóveis, por natureza ou acessão física.

A Constituição Federal, em seu art. 156, II, define a competência tributária dos Municípios e DF para instituir imposto sobre a transmissão “inter vivos”, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição. A CF/88 excetua a incidência do imposto sobre os direitos reais de garantia.Gabarito: B

36. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2015) Sobre o ITBI é correto afirmar que

a) não incide sobre a promessa de compra e venda de bem imóvel.b) incide sobre a transmissão, a qualquer título, da propriedade de bens imóveis, por natureza ou aces-

são física.c) não incide sobre a cessão de direitos relativos à transmissão de bens imóveis por ato inter vivos, a

título oneroso.d) é um imposto de competência municipal e do Distrito Federal, sendo devido ao Município do domicílio

do comprador, titular da respectiva capacidade contributiva.e) não incide sobre a cessão de direitos reais de garantia sobre o bem imóvel.

Alternativa A – Errada. Muito ainda se discute acerca da constitucionalidade da cobrança do im-posto em momento anterior à ocorrência da transferência da propriedade, considerando outros atos, como por exemplo o compromisso de compra e venda como fato gerador do ITBI. O STF, contudo, assim manifestou seu entendimento:

(...) o STF assentou que os contratos de promessa não constituem fato gera-dor para a incidência do Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis. (RE

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666.096-AgR, voto da rel. min. Carmen Lúcia, julgamento em 30-10-2012, Segunda Turma, DJE de 21-11-2012.)

Alternativa B – Errada. A base econômica cuja tributação irá incidir é a transmissão onerosa de bens imóveis. E esta é justamente a diferença entre o ITBI e O ITCMD. Enquanto o ITBI incide sobre as transmissões onerosas, o ITCMD incide apenas sobre as transmissões gratuitas. Outro ponto de diferenciação é o fato de que o ITBI incide apenas sobre os bens imóveis, enquanto o ITCMD incide sobre quaisquer bens.Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 156, II, da Constituição, o ITBI incide sobre a transmis-são “inter vivos”, a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição.Alternativa D – Errada. O imposto é devido ao município (ou DF) onde estiver localizado o bem, conforme CF, art. 156, § 2º, II.Alternativa E – Correta, vide comentários à alternativa C.Gabarito: E

37. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) Suponha que a empresa X, que explora atividade de arrendamento mercantil, incorporou a empresa Y, sendo-lhe transmitida a propriedade dos bens móveis e imóveis da segunda empresa. Nesse caso,

a) não incide ITBI, posto que a transmissão de bens ou direitos decorrente de fusão, incorporação, cisão e extinção de pessoa jurídica é imune ao referido imposto.

b) incide ITBI, pois o fato de a adquirente explorar atividade de arrendamento mercantil afasta a imuni-dade do mencionado tributo sobre a transmissão de bens de direitos decorrente de incorporação.

c) não incide ITBI, visto que a exação do referido imposto pressupõe a presença de pessoas físicas nos polos da relação jurídico-tributária, já recai sobre a transmissão inter vivos.

d) a responsabilidade tributária da empresa X abrange os tributos, não alcançando as multas, posto que a penalidade tem caráter pessoal e não pode ser transferida para quem não cometeu infração.

e) a responsabilidade tributária da empresa X abrange os tributos e a multa moratória, não incluindo as multas punitivas, por força do princípio de intransmissibilidade da sanção.

Estabelece a Constituição Federal em seu art. 156, § 2º, I, que não incide o ITBI sobre a trans-missão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de ca-pital, nem sobre a transmissão de bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil.Gabarito: B

38. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre o ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza –, de competência dos municípios, e sobre a lei complementar a que alude o art. 156, inciso II, da Constituição Federal, é incorreto afirmar que:

a) está ele jungido à norma de caráter geral, vale dizer, à lei complementar que definirá os serviços tributáveis.

b) esta lei complementar pode, no entanto, definir como tributáveis pelo ISS serviços que, ontologicamen-te, não sejam serviços.

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George Firmino

c) no conjunto de serviços tributáveis pelo ISS, a lei complementar definirá aqueles sobre os quais pode-rá incidir o mencionado imposto.

d) a lei complementar, definindo os serviços sobre os quais incidirá o ISS, realiza a sua finalidade prin-cipal, que é afastar os conflitos de competência, em matéria tributária, entre as pessoas políticas.

e) referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princípio fundamental do Estado e da República.

Esta questão foi retirada de uma decisão do STF proferida em 2006. A própria decisão responde às alternativas confirma as alternativas A, C, D e E:

O ISS é um imposto municipal. É dizer, ao Município competirá instituí-lo (CF, art. 156, III). Todavia, está ele jungido à norma de caráter geral, vale dizer, à lei complementar que definirá os serviços tributáveis, lei comple-mentar do Congresso Nacional (CF, art. 156, III). Isto não quer dizer que a lei complementar possa definir como tributáveis pelo ISS serviços que, onto-logicamente, não são serviços. No conjunto de serviços tributáveis pelo ISS, a lei complementar definirá aqueles sobre os quais poderá incidir o mencio-nado imposto. (...) a lei complementar, definindo os serviços sobre os quais incidirá o ISS, realiza a sua finalidade principal, que é afastar os conflitos de competência, em matéria tributária, entre as pessoas políticas (CF, art. 146, I). E isso ocorre em obséquio ao pacto federativo, princípio fundamental do Estado e da República (CF, art. 1º) (...) não adoto a doutrina que defende que a lista de serviços é exemplificativa. (RE 361.829, voto do Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 13-12-2005, Segunda Turma, DJ de 24-2-2006.)

A alternativa B está errada. A incidência do ISS só pode ocorrer nas prestações dos serviços elen-cados na LC 116/03.Gabarito: B

39. (Agente de Fazenda/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre o ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza, julgue os itens a seguir:

I. não incide sobre a transmissão de bens ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em realização de capital;

II. não incide sobre a transmissão de bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão, ou extinção de pessoa jurídica, salvo se nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil;

III. terá suas alíquotas máximas e mínimas fixadas em lei complementar;IV. caberá à lei complementar excluir de sua incidência exportações de serviços para o exterior.Estão corretos:

a) apenas os itens I, III e IV.b) apenas os itens I e IV.c) todos os itens estão corretos.d) apenas os itens II e IV.e) apenas os itens III e IV.

Item I – Correto. Essa é uma determinação constitucional (imunidade) para o ITBI. Como não corresponde a um serviço, é obvio que também não incide o ISS.

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Item II – Errado. A Constituição determina que o ITBI não incide sobre a transmissão de bens ou direitos decorrentes de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locação de bens imóveis ou arrendamento mercantil.Essa ressalva existe porque a LC 116/03 prevê que, as atividades de agenciamento, corretagem ou intermediação de bens móveis ou imóveis constituem serviços previstos na lista anexa, para efeito de incidência do ISS.Item III – Correto. Cabe à lei complementar definir as alíquotas máximas e mínimas do ISS, conforme art. 156, § 3º, I, da Constituição Federal.Item IV – Correto. Cabe à lei complementar excluir exportações da incidência do ISS, conforme art. 156, § 3º, II, da Constituição Federal.Gabarito: A

40. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) A respeito do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISSQN), é correto afirmar:

a) Se a atividade de prestação de serviço de mão-de-obra temporária é realizada por pessoal contra-tado pelas empresas de recrutamento, resta afastada a figura da intermediação, considerando-se a mão-de-obra empregada na prestação do serviço contratado como custo do serviço e, portanto, despesa não dedutível da base de cálculo do ISSQN.

b) A Lei Complementar no 116, de 2003, que dispõe sobre o ISSQN, regulou a forma e as condições para a concessão, pelos Municípios, de isenções, incentivos e benefícios fiscais no que diz respeito a tal tributo.

c) A operação de locação de bem móvel, ainda que combinada à colocação de funcionário à disposi-ção para operá-lo, não está sujeita à incidência do ISSQN.

d) A capacidade ativa para a cobrança do ISSQN incidente sobre a operação de arrendamento mer-cantil é do Município onde está sediado o estabelecimento vendedor do bem arrendado ou do Mu-nicípio onde ocorre a entrega do bem se o estabelecimento vendedor possuir unidade econômica ou profissional nessa mesma localidade.

e) Nos contratos de construção civil a capacidade ativa para a cobrança do ISSQN é do município do local da obra, a não ser que o contrato verse também sobre outras etapas da obra de construção, muitas das quais realizadas fora da obra e em município diverso, caso em que tal serviço fica sujeito à tributação pelo Município da sede do estabelecimento da construtora.

Alternativa A – Correta. A assertiva foi retirada de decisão do STJ acerca da incidência do ISS sobre a contratação de mão de obra temporária:

[...] nos termos da Lei 6.019, de 3 de janeiro de 1974, se a atividade de pres-tação de serviço de mão-de-obra temporária é prestada através de pessoal contratado pelas empresas de recrutamento, resta afastada a figura da in-termediação, considerando-se a mão-de-obra empregada na prestação do serviço contratado como custo do serviço, despesa não dedutível da base de cálculo do ISS. [...]

Destarte, a empresa recorrida encarta prestações de serviços tendentes ao pagamento de salários, previdência social e demais encargos trabalhistas, sendo, portanto, devida a incidência do ISS sobre a prestação de serviços, e não apenas sobre a taxa de agenciamento. 12. Recurso especial do Município provido, reconhecendo-se a incidência do ISS sobre a taxa de agenciamen-

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to e as importâncias voltadas para o pagamento dos salários e encargos sociais dos trabalhadores contratados pelas prestadoras de serviços de for-necimento de mão-de-obra temporária (Lei 6.019/74). Acórdão submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução STJ 08/2008. (REsp 1138205/PR, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 09/12/2009, DJe 01/02/2010)

Alternativa B – Errada. A LC 116/03 é a lei de normas gerais em matéria de ISS, definindo o fato gerador, a base de cálculo e os contribuintes do imposto. Porém, possui apenas 10 artigos e não veiculou os dispositivos sobre concessão de isenções ou benefícios fiscais.Alternativa C – Errada. Não obstante o STF afastar a incidência sobre a locação de bens móveis (enunciado da Súmula Vinculante 31), a própria Corte entende que havendo a prestação de ser-viço juntamente com esta locação, haverá a incidência do imposto sobre o respectivo serviço:


Alternativa D – Errada. No caso de leasing ou arrendamento mercantil, o prestador do servi-ço é a instituição financeira que efetuou a concessão do regime. Sendo assim, nos termos da LC 116/03, é o local deste estabelecimento que deverá ser observado e não a loja que efetuou a entrega do bem. Assim entende os tribunais superiores:

Tributário. Processual Civil. ISS. Arrendamento mercantil. Leasing financeiro. Competência para efetuar a xobrança do tributo. Maté-ria analisada em recurso repetitivo (Resp 1.060.210/SC). Sujeito ativo da relação tributária na vigência do DL n. 406/68: Município da sede do estabelecimento prestador. Após a LC n. 116/03: Lugar da presta-ção do serviço. Art. 20, §§ 3º e 4º, do CPC. Honorários advocatícios. Redução. Reexame de fatos de provas. Impossibilidade. Incidência da Súmula 7/STJ. 1. Discute-se nos autos a competência tributária para cobrança de ISS incidente sobre operações de arrendamento mercantil - leasing finan-ceiro. 2. O Tribunal a quo analisou os elementos fáticos para concluir que a verba honorária foi estimada com equilíbrio, não havendo razões para sua ele-vação/redução, situação que impede a revisão no Superior Tribunal de Justiça, em razão do óbice previsto na Súmula 7/STJ. 3. A questão já foi apreciada pela Primeira Seção do STJ, no julgamento do REsp 1.060.210/SC, Rel. Min. Napo-leão Nunes Maia Filho, submetido ao rito dos recursos repetitivos, nos termos do art. 543-C do CPC e da Resolução STJ 8/2008. Foi assentado que “(b) o sujeito ativo da relação tributária, na vigência do DL 406/68, é o Município sede do estabelecimento prestador (art. 12); (c) a partir da LC 116/03, é aquele onde o serviço é efetivamente prestado, onde a relação é perfectibilizada, assim entendido o local onde se comprove haver unidade econômica ou profissio-nal da instituição financeira com poderes decisórios suficientes à concessão e aprovação do financiamento – núcleo da operação de leasing financeiro e fato gerador do tributo”. Agravo regimental improvido. (STJ – AgRg nos EDcl no REsp: 1459683 SC 2014/0136468-0, Relator: Ministro HUMBERTO MAR-TINS, Data de Julgamento: 23/10/2014, T2 – SEGUNDA TURMA, Data de Publicação: DJe 30/10/2014)

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Alternativa E – Errada. Conforme determina o art. 3º, da LC 116/03, nos casos de serviços rela-tivos a construção civil, o local da ocorrência do fato gerador é o local da obra. Caso ocorram serviços a ela inerentes, mas prestados em local diverso da obra, competem ao munícipio onde os respectivos serviços forem prestados.Gabarito: A

41. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) A Construtora Barbosa Moreira, na qualidade de incorporadora, cons-truiu, em terreno próprio, o Edifício Blue Tower, alienando, as correspondentes unidades habitacionais autônomas a particulares. No caso hipotético,

a) incide ISS, pois houve prestação de serviço a terceiro, devendo o imposto recair sobre o preço total recebido pela Construtora dos particulares.

b) incide ISS, pois houve prestação de serviço a terceiro, devendo o imposto recair sobre o preço total recebido pela Construtora dos particulares deduzidos o montante referente à compra do material utilizado na obra.

c) não incide ISS, pois a transmissão de bens e direitos decorrentes de incorporação, fusão e cisão são imunes ao referido imposto.

d) não incide ISS, porquanto construtoras jamais podem ser contribuintes do mencionado imposto.e) não incide ISS, pois não há empreendimento de esforço humano, a título oneroso, em favor de tercei-

ro, o que descaracteriza a prestação de serviço.

Se alguém possui um terreno e contrata serviço de engenharia, resta caracterizada a prestação de serviço sujeita ao ISS.Por outro lado, se a construtora possui terreno próprio e constrói unidades habitacionais para co-mercialização, não estará prestando nenhum serviço ao adquirente. Esse é o entendimento do STJ:

Processual Civil. Embargos de divergência No Recurso Especial. Tributário. ISS. Construção sob o regime de contratação direta entre os adquirentes das unidades autônomas e o construtor/in-corporador (proprietário do terreno). Atividade que não se ca-racteriza como prestação de serviço. 1. Na construção pelo regime de contratação direta, há um contrato de promessa de compra e venda firmado entre o construtor/incorporador (que é o proprietário do terreno) e o adqui-rente de cada unidade autônoma. Nessa modalidade, não há prestação de serviço, pois o que se contrata é “a entrega da unidade a prazo e preços cer-tos, determinados ou determináveis” (art. 43 da Lei 4.591/64). Assim, des-caracterizada a prestação de serviço, não há falar em incidência de ISS. 2. Ademais, a lista de serviços sujeitos ao ISS é taxativa, não obstante admita interpretação extensiva. Além disso, é vedada a exigência de tributo não pre-visto em lei através do emprego da analogia (art. 108, parágrafo único, do CTN). Desse modo, se a previsão legal é apenas em relação à execução de obra de engenharia por administração, por empreitada ou subempreitada, não é possível equiparar a empreitada à incorporação por contratação direta, para fins de incidência do ISS, como entendeu o acórdão embargado. 3. Em-bargos de divergência providos. (STJ – EREsp: 884778 MT 2006/0267949-8, Relator: Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, Data de Julgamento: 22/09/2010, S1 – PRIMEIRA SEÇÃO, Data de Publicação: DJe 05/10/2010)

Gabarito: E

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42. (Analista/TRE-PE/Cespe/2017) O ISS

a) é devido por serviços prestados que não constituam atividade preponderante do prestador.b) é de competência da União, com arrecadação destinada aos municípios.c) exclui a cobrança sobre serviços cuja prestação se tenha iniciado no exterior.d) pode ser cobrado em conjunto com o ICMS.e) tem sua incidência condicionada à denominação dada ao serviço prestado.

Alternativa A – Correta. Nos termos da legislação, pouco importa se o serviço prestado constitui a atividade principal do prestador ou se foi prestado em caráter eventual. Uma vez ocorrendo a prestação do serviço constante da lista anexa à lei complementar restará configurado o fato gerador do ISS.Alternativa B – Errada. O ISS é imposto de competência municipal.Alternativa C – Errada. Ocorre o fato gerador do ISS ainda que o serviço tenha sua prestação iniciada no exterior, conforme dispõe a LC 116/2003, art. 1º, § 1º.Alternativa D – Errada. Embora em algumas operações possa incidir os fatos geradores do ISS e do ICMS, a cobrança não é conjunta, o ISS incide sobre os serviços e o ICMS sobre as mercado-rias empregadas.Alternativa E – Errada. Pouco importa a denominação dada ao serviço. Para que constitua fato gerador do ISS, se faz necessário que a atividade esteja contemplada na LC 116. O STF já se ma-nifestou a respeito:


Gabarito: A

43. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) Julgue o item subsequente, relativos ao imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISSQN) e à certidão negativa. O aspecto material da hipótese de incidência de ISSQN consiste na prestação de serviços, conceito jurídico de direito privado que indica uma obrigação de fazer a favor de terceiros mediante remuneração, de modo que abrange a atividade de locação de bens móveis.

( ) Certo( ) Errado

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A locação de bens móveis, que não representa serviço sujeito ao ISS. O STF decidiu reiteradas vezes sobre o tema, o que culminou na edição da Súmula Vinculante 31:

Súmula Vinculante 31 do STF – É inconstitucional a incidência do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS sobre operações de locação de bens móveis.


Gabarito: E

44. (Auditor/TCE-SC/Cespe/2016) Considerando essa situação hipotética e os artigos do CTN apresentados, julgue o item a seguir.

Caso a empresa exportasse para outros países serviços desenvolvidos no Brasil e pagos por residentes no exterior, não haveria incidência do ISS, e não haveria, também, impedimento à expedição da certidão negativa de débitos.

( ) Certo( ) Errado

A Lei complementar 116/2003 afasta a incidência do ISS para os serviços exportados para o ex-terior. Segundo o legislador complementar, para que se caracterize o serviço exportado, se faz necessário que a conclusão do serviço ocorra no exterior, ou seja, o serviço tem início no país, mas é concluído no exterior.Do contrário, teremos um serviço totalmente prestado no país, ainda que pago por residente no exterior. Nessa situação, a LC 116/2003 determina a incidência do ISS:

Art. 2º O imposto não incide sobre:

I – as exportações de serviços para o exterior do País;

II – a prestação de serviços em relação de emprego, dos trabalhadores avul-sos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundações, bem como dos sócios-gerentes e dos gerentes--delegados;

III – o valor intermediado no mercado de títulos e valores mobiliários, o valor dos depósitos bancários, o principal, juros e acréscimos moratórios re-lativos a operações de crédito realizadas por instituições financeiras.

Parágrafo único. Não se enquadram no disposto no inciso I os serviços de-senvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamen-to seja feito por residente no exterior.

Gabarito: errada.

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45. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Sobre o ISS – imposto sobre serviços de qualquer natureza, de competência dos Municípios e do Distrito Federal, é incorreto afirmar-se que:

a) no conjunto de serviços tributáveis pelo ISS, a lei complementar definirá aqueles sobre os quais po-derá incidir o mencionado imposto, com o que realiza a sua finalidade principal, que é afastar os conflitos de competência, em matéria tributária, entre as pessoas políticas.

b) na construção civil, a dedução do valor dos materiais e subempreitadas no cálculo do preço do ser-viço, para fins de apuração do ISS, não configura isenção.

c) não há incidência sobre operações bancárias.d) serviços de registros públicos, cartorários e notariais são imunes à incidência do ISS.e) se houver ao mesmo tempo locação de bem móvel e prestação de serviços, o ISS incide sobre o se-

gundo fato, sem atingir o primeiro.

Em provas da ESAF a jurisprudência é objeto constante nas questões. Vejamos as decisões que respondem a cada alternativa.Alternativa A – Correta.



Constitucional. Tributário. ISS. Construção civil. DL 406/1968, art. 9º, § 2º, a e b. Dedução do valor dos materiais e subempreitadas no cálculo do preço do serviço. DL 406/1968, art. 9º, § 2º, a e b: dispositivos recebidos pela CF/1988. Citados dispositivos do art. 9º, § 2º, cuidam da base de cálculo do ISS e não configuram isenção. Inocorrência de ofensa ao art. 151, III; art. 34, ADCT/1988; art. 150, II e 145, § 1º, CF/1988. RE 236.604-PR, Velloso, Plenário, 26-5-1999, RTJ 170/1001. (RE 214.414-AgR, Rel. Min. Carlos Velloso, julga-mento em 5-11-2002, Segunda Turma, DJ de 29-11-2002.)


Imposto sobre serviços. Não incidência sobre operações bancárias. A lista de serviços anexa à Lei Complementar 56/1987 é taxativa. Não incide ISS sobre serviços expressamente excluídos desta. Precedente: RE 361.829, Segunda Turma, DJ de 24-2-2006. (AI 590.329-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 8-8-2006, Segunda Turma, DJ de 8-9-2006.)

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Incidência do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISSQN sobre serviços de registros públicos, cartorários e notariais. Constitucionalida-de. Ação direta de inconstitucionalidade ajuizada contra os itens 21 e 21.1 da Lista Anexa à LC 116/2003, que permitem a tributação dos serviços de registros públicos, cartorários e notariais pelo ISSQN. (...). As pessoas que exercem atividade notarial não são imunes à tributação, porquanto a cir-cunstância de desenvolverem os respectivos serviços com intuito lucrativo invoca a exceção prevista no art. 150, § 3º da Constituição. O recebimento de remuneração pela prestação dos serviços confirma, ainda, capacidade con-tributiva. A imunidade recíproca é uma garantia ou prerrogativa imediata de entidades políticas federativas, e não de particulares que executem, com inequívoco intuito lucrativo, serviços públicos mediante concessão ou de-legação, devidamente remunerados. Não há diferenciação que justifique a tributação dos serviços públicos concedidos e a não tributação das atividades delegadas. (ADI 3.089, Rel. p/ o ac. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 13-2-2008, Plenário, DJE de 1º-8-2008.)



Gabarito: D

46. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre o ISS – Imposto sobre Serviços de qualquer natureza, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opção que seja adequada às suas respostas:

I. o artigo da Constituição Federal que prevê a cobrança do ISS remete à lei complementar a definição dos serviços de qualquer natureza sujeitos à tributação;

II. a lei complementar que definir os serviços sujeitos à tributação pelo ISS está adstrita à base econô-mica “serviços de qualquer natureza”;

III. a lei complementar que definir os serviços sujeitos à tributação pelo ISS não pode definir como serviços sujeitos à incidência do ISS aquelas espécies atribuídas constitucionalmente à competência tributária dos estados;

IV. em face da lei complementar, cabe ao Município, ou ao Distrito Federal, mediante lei própria, instituir o ISS. Normalmente, as leis municipais copiam a lista de serviços passíveis de tributação constante da lei complementar, exercendo, pois, plenamente, a sua competência tributária.

a) Estão corretos apenas os itens I, II e III.b) Estão corretos apenas os itens I, II e IV.c) Estão corretos apenas os itens I, III e IV.d) Todos os itens estão corretos.e) Estão corretos apenas os itens I e III.

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O ISS é imposto de competência dos Municípios e do DF e, como o próprio nome diz, incide sobre serviços de qualquer natureza.Ao conferir aos Municípios e DF a competência para sua instituição, a Constituição, em seu art. 155, III, remete à lei complementar a definição dos serviços que estarão sujeitos à incidência do ISS, além de excluir aqueles sujeitos ao ICMS, a saber: prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.A lei complementar prevista no art. 155, III, da CF/88, é taxativa, ou seja, apenas os serviços ali elencados de forma expressa podem sofrer a incidência do ISS.Editada a lei complementar de normas gerais do ISS, cabe aos Municípios e DF editarem suas leis instituindo o imposto. Ocorre que os Municípios, em sua grande maioria, ao instituírem o ISS, copiam a lista de serviços previstos na lei complementar, a fim de cobrir todas as hipóteses de incidência possíveis. A lei complementar de normas gerais que regula o ISS é a LC 116, de 31 de julho de 2003.Quando houver prestação de serviços previstos na LC 116/03, o ICMS incidirá apenas sobre o valor das mercadorias empregadas, caso haja ressalva na própria lei. Por outro lado, quando o serviço não estiver previsto na LC 116/03, o ICMS incidirá sobre o valor total da operação (mer-cadorias + serviços).Assim, temos que sobre a prestação de serviços podem incidir os seguintes impostos:

Apenas prestação de serviços

Prestação de serviçoscom emprego de mercadorias

Serviços previstos na LC 116/2003

Incide o ISS sobre o valor total dos serviços prestados.

Incide o ISS sobre o valor dos servi-ços. Pode incidir ICMS s/ mercado-rias se houver ressalva na própria LC 116/2003.

Serviços não previstos na LC 116/2003

Não há incidência de ISS por falta de previsão legal.

Incide o ICMS sobre o valor total (serviço + mercadoria).

Item I – Verdadeiro. Os Municípios apenas podem instituir o ISS sobre determinado serviço se este constar do rol definido na LC 12/2003.Item II – Verdadeiro. A Constituição confere competência aos Municípios e DF para instituir o ISS sobre serviços de qualquer natureza. Assim, a lei complementar está restrita a definir estes serviços, não podendo dar interpretação extensiva. Assim já decidiu o STF:

A terminologia constitucional do Imposto sobre Serviços revela o objeto da tributação. Conflita com a Lei Maior dispositivo que imponha o tributo considerado contrato de locação de bem móvel. Em Direito, os institutos, as expressões e os vocábulos têm sentido próprio, descabendo confundir a locação de serviços com a de móveis, práticas diversas regidas pelo CC, cujas definições são de observância inafastável – art. 110 do Código Tributário Na-cional. (RE 116.121, Rel. Min. Octavio Gallotti, julgamento em 11-11-2000,

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Plenário, DJ de 25-5-2001.) No mesmo sentido: AI 721.711-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 10-3-2009, Segunda Turma, DJE de 3-4-2009; RE 464.477-AgR, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 16-5-2006, Primeira Turma, DJ de 29-9-2006; RE 465.817, Rel. Min. Ayres Britto, julgamento em 11-10-2000, Primeira Turma, DJ de 29-9-2006.

Item III – Verdadeiro. O próprio dispositivo constitucional que confere competência aos Muni-cípios para instituírem o ISS (Art. 156, III) ressalva os serviços sujeitos à incidência do ICMS. O STF já se manifestou a respeito:


Item IV – Verdadeiro. Conforme exposição acima.Gabarito: D

47. (Juiz Substituto/TJ-PI/FCC/2015) Em Teresina o Banco Gaita S/A presta “Serviços relacionados ao setor bancário ou financeiro, inclusive aqueles prestados por instituições financeiras autorizadas a funcionar pela União ou por quem de direito”, passíveis de tributação por meio do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza − ISS, por serem expressamente contemplados no item 15 da Lista de serviços anexa à Lei Complementar federal no 116/2003. De seu turno, a lei daquele Município nordestino tributa pelo ISS o preço desses serviços à alíquota de 5%. Procurando incrementar sua competitividade no referido Município, os dirigentes do Banco Gaita S/A reúnem-se com o líder da oposição da Câmara de Verea-dores do Município de Teresina, após o que o parlamentar se comprometeu a apresentar projeto de lei

(i) reduzindo a alíquota do ISS incidente nestes casos para 3% e, adicionalmente,(ii) concedendo benefício fiscal consistente no desconto de 50% do ISS devido pelas instituições finan-

ceiras que se comprometerem a manter estabelecimentos bancários em Teresina pelo prazo mínimo de 5 anos.

Após regular processo legislativo, a lei, com estas disposições normativas é aprovada e publicada. Em seu juízo, e segundo a disciplina constitucional aplicável ao caso, esta lei é

a) parcialmente constitucional, pois a iniciativa de lei em matéria de isenção e redução de tributos não é priva-tiva do Chefe do Poder Executivo, tendo sido vulnerada, contudo, a disciplina constitucional balizadora do benefício fiscal concedido, permanecendo incólume, a despeito disto, a fixação da nova alíquota do ISS.

b) integralmente constitucional, pois a iniciativa de lei em matéria de isenção e redução de tributos não é privativa do Chefe do Poder Executivo, não tendo sido vulnerada, ainda, a disciplina constitucional balizadora da nova alíquota do ISS e do benefício fiscal concedido.

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c) integralmente inconstitucional, pois a iniciativa de lei em matéria de isenção e redução de tributos é privativa do Chefe do Poder Executivo, apesar de não ter sido vulnerada a disciplina constitucional balizadora da nova alíquota do ISS e do benefício fiscal concedido.

d) integralmente inconstitucional, pois, apesar de a iniciativa de lei em matéria de isenção e redução de tributos não ser privativa do Chefe do Poder Executivo, restaram vulneradas as disciplinas constitucio-nais balizadoras da nova alíquota do ISS e do benefício fiscal concedido.

e) parcialmente constitucional, pois a iniciativa de lei em matéria de isenção e redução de tributos não é privativa do Chefe do Poder Executivo, tendo sido vulnerada, contudo, a disciplina constitucional baliza-dora da nova alíquota do ISS, permanecendo incólume, a despeito disto, o benefício fiscal concedido.

A Constituição Federal apresenta a seguinte reserva à lei complementar relativa ao ISS:

§3º Em relação ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe à lei complementar:

I – fixar as suas alíquotas máximas e mínimas;

II – excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior.

III – regular a forma e as condições como isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.

Verifica-se que a concessão de benefícios fiscais exige a regulamentação via lei complementar de norma gerais. A redução de alíquota, contudo, poderá ser feita mediante lei ordinária, ainda que não seja de iniciativa do Prefeito. Gabarito: A

48. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) O ISSQN tem como fato gerador a prestação de serviços de, exceto:

a) comunicações estritamente municipal.b) datilografia e estenografia.c) agentes de propriedade industrial.d) transporte intermunicipal.e) desinfecção e higienização.

A incidência do ISS está restrita às prestações dos serviços elencados na LC 116/03.Alternativa A – Inicialmente considerada correta pela ESAF, a alternativa está errada, já que os serviços de comunicação constituem fato gerador do ICMS.Alternativa B – São serviços previstos no item 17.02 – Datilografia, digitação, estenografia, ex-pediente, secretaria em geral, resposta audível, redação, edição, interpretação, revisão, tradução, apoio e infraestrutura administrativa e congêneres.Alternativa C – Serviço previsto no item 10.03 – Agenciamento, corretagem ou intermediação de direitos de propriedade industrial, artística ou literária.Alternativa D – Este foi considerado o gabarito preliminar. Realmente não constitui fato gerador do ISS, mas do ICMS, eis que o serviço ultrapassa os limites do município. O ISS incide apenas sobre o transporte intramunicipal.Alternativa E – São serviços previstos no item 7.13 – Dedetização, desinfecção, desinsetização, imunização, higienização, desratização, pulverização e congêneres.Gabarito preliminar: D (anulada posteriormente)

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49. (Analista/TJ-SE/Cespe/2014) De acordo com a legislação vigente relacionada com o processo tributário, julgue.

Suponha que determinado órgão público federal da administração direta precise providenciar a demoli-ção de prédio onde funcionava uma de suas unidades. Nessa situação, esse órgão está isento do paga-mento de ISS relativo ao serviço de demolição, ainda que este seja realizado por empresa contratada.

( ) Certo( ) Errado

A LC 116/03 define que o contribuinte é o prestador do serviço.Logo, não obstante em alguns serviços o custo do ISS ser repassado para o tomador, essa exigên-cia do prestador do serviço não tem o condão de afastar a sua condição de contribuinte. Nesse caso, o órgão público imune não transfere essa condição para a empresa prestadora do serviço.Gabarito: errada.

50. (Analista/STJ/Cespe/2015) Acerca da legislação tributária básica aplicada à administração pública, julgue o item que se segue.

No caso de empresa comercial regularmente registrada, o local da prestação de serviços para efeito da aplicação do imposto sobre serviços de qualquer natureza será a sede da empresa, independentemente do local onde o contribuinte desenvolva sua atividade em caráter predominante.

( ) Certo( ) Errado

Nos termos do art. 3º, da LC 116/03, o serviço considera-se prestado, e o imposto, devido, no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicílio do prestador. Complementa em seu art. 4º que considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar serviços, de modo permanente ou temporário, e que configure unidade econômica ou profissional, sendo irrelevantes para caracterizá-lo as de-nominações de sede, filial, agência, posto de atendimento, sucursal, escritório de representação ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Gabarito: errada.

Repartição constitucional das receitas tributárias, Simples Nacional

01. (Procurador/PGE/Cespe/2017) Considerando as normas do regime tributário do SIMPLES Nacional e o disposto no Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte — Lei Complementar nº 123/2006 —, julgue os itens a seguir.

I. A empresa individual de responsabilidade limitada não pode ser enquadrada como microempresa para efeito de adesão ao SIMPLES Nacional.

II. Para o enquadramento como microempresa ou empresa de pequeno porte, a sociedade empresária deve, em cada ano-calendário, ter receita bruta inferior a determinado montante legal, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais eventualmente concedidos.

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III. O recolhimento de tributo pelo regime especial unificado de arrecadação do SIMPLES Nacional não exclui a incidência do ICMS devido nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária.

Assinale a opção correta.

a) Apenas o item I está certo.b) Estão certos apenas os itens I e II.c) Estão certos apenas os itens I e III. d) Estão certos apenas os itens II e III.e) Todos os itens estão certos.

Item I – Errado. Não vedação legal para que a EIRELI seja optante do Simples Nacional. Ao con-trário, no art. 3º da lei Complementar 123/06 está prevista como uma das formas jurídicas de empresas que poderão optar pelo Simples.Item II – Correto. Para que a empresa seja ou continue optante pelo Simples Nacional, há que se observar a receita bruta auferida no ano-calendário anterior. Se houver excesso, a empresa não poderá permanecer no Simples.Item III – Correto. O recolhimento mensal do Simples Nacional apenas contempla tributos reco-lhidos na qualidade de contribuinte e não de responsável. Sendo assim, a LC 123 se apressa em excluir do recolhimento unificado o ICMS substituição tributária.Gabarito: D

02. (Analista/SEDF/Cespe/2017) Relativamente aos tributos retidos na fonte pela administração pública federal, julgue o item subsequente.

Será retido a título de CSLL 1% do valor do serviço prestado para órgão da administração pública federal por microempresa optante pelo SIMPLES Nacional.

( ) Certo( ) Errado

Em regra, as empresas optantes do Simples Nacional não sofrem retenção na fonte, pois já reco-lhe seus tributos com base na receita bruta. A retenção é uma situação de exceção.Em relação aos tributos federais, a legislação do IR e da CSLL afastam a obrigação de retenção na fonte no pagamento a empresas do Simples Nacional. Gabarito: Errada

03. (Analista/TRT8ª Região/Cespe/2016) Com relação às contribuições previdenciárias do microempreende-dor individual (MEI) retidas ou recolhidas pelos órgãos da administração pública federal direta, assinale a opção correta.

a) O órgão público deve reter 15% sobre o valor total da remuneração paga ou creditada ao MEI.b) Em se tratando de prestação de serviços mediante cessão de mão de obra, a retenção se dá sobre o

valor bruto do recibo emitido.c) Retêm-se 11% sobre o valor bruto do recibo de prestação de serviços executados mediante empreitada.d) Devem ser recolhidos 20% sobre o valor da remuneração paga ou creditada pelo órgão público no

caso de contratação de MEI para a prestação de serviços de hidráulica, eletricidade, pintura, alvena-ria, carpintaria e de manutenção ou reparo de veículos.

e) A retenção da contribuição previdenciária do MEI deve ser realizada pelo órgão público até o limite do valor fixo mensal estipulado pela lei.

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A retenção de tributos no pagamento de serviços prestados por Microempreendedor Individual – MEI – também é situação de exceção.Em regra, a prestação de serviços pelo MEI não está sujeita a retenção, pois ele já recolhe valores pré-definidos na legislação.Ocorre que no caso das contribuições previdenciárias, a Instrução Normativa RFB 971/2009 estabelece a obrigatoriedade específica de retenção em relação ao MEI que for contratado para prestar serviços de hidráulica, eletricidade, pintura, alvenaria, carpintaria e de manutenção ou reparo de veículos.Gabarito: D

04. (Gestor Público/SEAD-PI/FCC/2013) A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte tratamento jurídico diferenciado, visando a incentivá-las pela simplificação de suas obrigações

a) trabalhistas, tributárias, previdenciárias e creditícias.b) administrativas, tributárias, trabalhistas e creditícias.c) administrativas, tributárias, previdenciárias e trabalhistas.d) administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias.e) administrativas, trabalhistas, previdenciárias e creditícias.

O constituinte originário previu no art. 179 do texto constitucional a obrigação para que o Es-tado confira um tratamento mais favorecido a quem se encontra em situação de desvantagem frente a um mercado tão agressivo.Essa previsão guarda relação com o princípio constitucional da isonomia e tem fundamento também no princípio da capacidade contributiva. Vejamos:

Art. 179. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a incentivá-las pela simplificação de suas obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela eliminação ou redução destas por meio de lei.

Em complemento, o constituinte derivado alterou a redação do inciso IX, do art. 170, passando a dispor que o tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constituídas sob as leis bra-sileiras e que tenham sua sede e administração no país é um dos princípios da ordem econômica.Percebe-se que a determinação constitucional não tem apenas implicações tributárias, mas en-volve obrigações administrativas, creditícias e previdenciárias.Deste universo de obrigações, o Simples Nacional compreende apenas as obrigações tributárias e implica no recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, dos seguintes impostos e contribuições:• Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica – IRPJ;• Imposto sobre Produtos Industrializados – IPI; • Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL; • Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social – COFINS;

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• Contribuição para o PIS/Pasep;• Contribuição Patronal Previdenciária – CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurí-

dica, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique às ativi-dades de prestação de serviços referidas no § 5º-C do art. 18 da LC 123/2006 (construção civil e obras de engenharia em geral e serviços de vigilância, conservação ou limpeza);

• Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações de Servi-ços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS;

• Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS.Gabarito: D

05. (Auditor/TCE-PR/Cespe/2016) De acordo com o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, assinale a opção correta relativamente à participação dessas empresas em licitações e contratações com o poder público.

a) Situação hipotética: em uma licitação na modalidade pregão, o melhor lance, no valor de X, foi dado pela empresa de grande porte Alfa, e o segundo melhor lance, no valor de X + 10%, foi dado pela microempresa Beta. Assertiva: Nessa situação, para o fim de escolha da empresa vencedora, o estatuto em apreço considera ter havido empate e estabelece que haja sorteio para a definição da empresa à qual deverá ser adjudicado o objeto da licitação.

b) Caso haja empate entre uma microempresa e uma empresa de pequeno porte, a microempresa terá prioridade na contratação.

c) A comprovação de regularidade fiscal da empresa somente será exigida no momento da apresenta-ção dos lances.

d) Nos processos licitatórios destinados à aquisição de obras e serviços, a administração não poderá exigir dos licitantes a subcontratação de microempresa ou empresa de pequeno porte.

e) É possível a realização de licitação destinada exclusivamente à participação de microempresas e empresas de pequeno porte, quando o objeto da contratação for de até oitenta mil reais.

Questão bem específica sobre o tratamento a ser dispensado às microempresas e empresas de pequeno porte na participação em processo licitatório. Alternativa A – Errada. A LC 123/06 estabelece em seu art. 44 que nas licitações será assegurada, como critério de desempate, preferência de contratação para as microempresas e empresas de pequeno porte. O § 1º do mesmo artigo define que entende-se por empate aquelas situações em que as propostas apresentadas pelas microempresas e empresas de pequeno porte sejam iguais ou até 10% (dez por cento) superiores à proposta mais bem classificada. Ademais, a legislação define que na modalidade de pregão o intervalo percentual estabelecido será de até 5% (cinco por cento) superior ao melhor preço.Assim, caracterizado o empate entre empresas de grande porte e microempresa ou empresa de pequeno porte, não haveria que se realizar sorteio. Essas últimas teriam preferência na licitação.Alternativa B – Errada. No caso de empate entre microempresa e empresa de pequeno porte, deverá ser realizado sorteio, nos termos do art. 45, III, da LC 123/06.Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 42 da LC 123/06, nas licitações públicas, a compro-vação de regularidade fiscal e trabalhista das microempresas e das empresas de pequeno porte somente será exigida para efeito de assinatura do contrato.

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Alternativa D – Errada. Dispõe o art. 48, I, da Lei Complementar 123, que a administração públi-ca poderá, em relação aos processos licitatórios destinados à aquisição de obras e serviços, exigir dos licitantes a subcontratação de microempresa ou empresa de pequeno porte.Alternativa E – Correta. Na realidade se trata de uma obrigação imposta no art. 48, I, da LC 123, segundo o qual, a administração pública deverá realizar processo licitatório destinado exclusi-vamente à participação de microempresas e empresas de pequeno porte nos itens de contratação cujo valor seja de até R$ 80.000,00 (oitenta mil reais).Gabarito: E

06. (Assessor/TCE-RN/Cespe/2015) Pessoa jurídica que se dedica à atividade de compra de direitos creditó-rios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring), ou que tenha sócio domiciliado no exterior, não pode recolher impostos nem contribuições que compõem o simples nacional, por força de expressa vedação legal.

( ) Certo( ) Errado

A LC 123/06 veda o ingresso no Simples Nacional de empresa que explore atividade de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), com-pras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring) ou que tenha sócio domiciliado no exterior (art. 17, I e II).Gabarito: certa.

07. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) A Constituição Federal prevê o tratamento diferenciado e favorecido para microempresas e para as empresas de pequeno porte, abrangendo determinados tribu-tos federais, e podendo ainda se estender a impostos e contribuições da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios. Este regime, consoante a Constituição, obedecerá às seguintes regras, exceto:

a) será opcional para o contribuinte.b) não poderá ter condições de enquadramento diferenciadas por estado.c) terá seu recolhimento unificado e centralizado.d) a distribuição da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados será imediata,

vedada qualquer retenção ou condicionamento.e) sua arrecadação, fiscalização e cobrança poderão ser compartilhadas pelos entes federados.

A Emenda Constitucional 42, incluiu a alínea d, ao inciso III, do art. 146, elevando à condição de normas gerais em matéria tributária o tratamento diferenciado e favorecido para as micro-empresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados de impostos e contribuições.A lei complementar de normas gerais também poderá instituir um regime único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, ob-servado que:I. Será opcional para o contribuinte;II. Poderão ser estabelecidas condições de enquadramento diferenciadas por Estado;

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III. O recolhimento será unificado e centralizado e a distribuição da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados será imediata, vedada qualquer retenção ou condicionamento;

IV. A arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser compartilhadas pelos entes federa-dos, adotado cadastro nacional único de contribuintes.

Gabarito: B

08. (Auditor-Fiscal/Sefaz-ES/Cespe/2013) No que concerne à legislação aplicada a microempresas e a empresas de pequeno porte, assinale a opção correta.

a) Diferentemente das empresas de pequeno porte, as microempresas optantes do simples nacional ficam desobrigadas de emitir documento fiscal para qualquer venda.

b) As empresas de pequeno porte optantes do simples nacional, embora isentas de possuir e escriturar livro caixa, são obrigadas a emitir documento fiscal de venda.

c) As empresas de pequeno porte, ainda que optantes do simples nacional, são obrigadas a realizar a escrituração completa para fins fiscais.

d) O microempreendedor individual optante do simples nacional está desobrigado de manter escrituração fiscal, mas deve emitir os documentos fiscais de todas as suas vendas, inclusive ao consumidor final.

e) A despeito do tratamento diferenciado conferido às micro e às pequenas empresas, tais empresas, quando optantes do simples nacional, não poderão utilizar qualquer valor a título de incentivo fiscal.

Alternativa A – Errada. Não há diferença de tratamento entre empresa de pequeno porte e mi-croempresa, ambas estão obrigadas à emissão de documento fiscal para as vendas realizadas e serviços prestados, conforme determina a LC 123, art. 26, I.Alternativa B – Errada. As empresas optantes pelo Simples Nacional são obrigadas a manter o livro-caixa, exigência prevista no art. 26, § 2º, da LC 123.Alternativa C – Errada. O Simples reduz a carga tributária, conferindo um tratamento favoreci-do e reduz também as inúmeras obrigações acessórias dos diversos entes, a que estão sujeitas as empresas não optantes. Um dos grandes diferenciais das empresas optantes pelo Simples é não estarem sujeitas à exigência de uma escrituração fiscal complexa.Alternativa D – Errada. O MEI não está obrigado a emitir nota fiscal quando presta serviços a pessoa física. Porém, deve fazê-lo quando o tomador do serviço for pessoa jurídica.Alternativa E – Correta. O Simples Nacional compreende um tratamento diferenciado a empre-sas de pequeno porte e microempresas, para que possam ter igualdade de condições no mercado. Porém, ao fazer opção por esse tratamento mais vantajoso, a empresa passa a recolher seus tribu-tos com base na receita bruta e não faz jus a nenhum outro benefício fiscal destinado às demais empresas não optantes, tais como isenções ou reduções da base de cálculo, por exemplo. Gabarito: E

09. (Analista/CNJ/Cespe/2013) Atualmente no Brasil, existem os seguintes regimes de tributação federal para as pessoas jurídicas: lucro real, lucro presumido, lucro arbitrado e SIMPLES.

( ) Certo( ) Errado

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Quando estudamos o imposto de renda, vimos as três possibilidades para a base de cálculo: lucro real, presumido ou arbitrado. As três opções são aplicáveis a empresas não optantes do Simples Nacional. Essas últimas têm sua tributação do IR pela receita bruta, em conjunto com os demais tributos compreendidos na sistemática.Gabarito: certa.

10. (Defensor/DPE-TO/Cespe/2013) Assinale a opção correta de acordo com as normas que regem as mi-croempresas e as empresas de pequeno porte.

a) A pessoa jurídica que opte pelo regime do SIMPLES Nacional será enquadrada na condição de microempresa e empresa de pequeno porte de acordo com o estabelecido em ato do Comitê Gestor SIMPLES Nacional, sendo plenamente retratável, a qualquer tempo.

b) O desenquadramento da pessoa jurídica da condição de microempresa ou empresa de pequeno porte não implicará alteração, denúncia ou qualquer restrição em relação a contratos por ela ante-riormente firmados.

c) A pessoa jurídica que, no último ano calendário, tenha apresentado receita bruta de R$ 400.000,00 enquadra-se na condição de microempresa, considerando-se receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia.

d) A lei admite o enquadramento, na condição de microempresa ou empresa de pequeno porte, de pessoa jurídica que participe do capital social de outra pessoa jurídica, desde que todo esse capital social esteja investido no Brasil.

e) Os órgãos municipais envolvidos na abertura e fechamento de empresas deverão exigir documento de propriedade ou contrato de locação do imóvel onde esteja instalada a sede da microempresa ou empresa de pequeno porte.

Alternativa A – Errada. A opção pelo Simples Nacional é irretratável para todo o ano-calendário.Alternativa B – Correta. A assertiva reproduz o disposto no art. 3º, § 3º, da LC 123.Alternativa C – Errada. É considerada microempresa a sociedade empresária, a sociedade sim-ples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresário que aufiram, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$360.000,00.Alternativa D – Errada. Há vedação expressa na LC 123 ao ingresso no Simples Nacional de em-presas que tenham no quadro societário outra pessoa jurídica.Alternativa E – Errada. Nos termos do art. 10, II, da LC 123, não poderão ser exigidos pelos ór-gãos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos três âmbitos de governo documento de propriedade ou contrato de locação do imóvel onde será instalada a sede, filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovação do endereço indicadoGabarito: B

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11. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2014) A Lei Complementar n. 123/2006 prevê tratamento tributário diferenciado para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, que consiste em um regime especial unificado de arrecadação de tributos e contribuições devidos por estas entidades, denominado Simples Nacional. Sobre este, é incorreto afirmar que:

a) para fins do Simples Nacional, considera-se receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, excluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

b) o Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, de um conjunto de tributos e contribuições. Todavia, mesmo em relação a algum destes tributos e contri-buições, há situações em que o recolhimento dar-se-á à parte do Simples Nacional.

c) na determinação dos valores a serem lançados de ofício para cada tributo, após a exclusão do Sim-ples Nacional, devem ser deduzidos eventuais recolhimentos da mesma natureza efetuados nessa sistemática, observando-se os percentuais previstos em lei sobre o montante pago de forma unificada.

d) alteração recente na legislação tributária permitiu o parcelamento de débitos do Simples Nacional.e) para efeito do Simples Nacional, e enquadramento da sociedade empresária na condição de Mi-

croempresa ou Empresa de Pequeno Porte, deve-se considerar a receita de cada estabelecimento individualmente, e não o somatório destes.

Alternativa A – Correta. Este é o conceito de receita bruta previsto no art. 3º, § 1º, da LC 123.Alternativa B – Correta. Apesar do recolhimento unificado dos tributos, há situações em que mesmo os tributos contemplados serão recolhidos por fora da sistemática. É o caso do ICMS substituição tributária, por exemplo.Alternativa C – Correta. Nos termos do § 10, do art. 21, da LC 123, os créditos apurados no Sim-ples Nacional não poderão ser utilizados para extinção de outros débitos para com as Fazendas Públicas, salvo por ocasião da compensação de ofício oriunda de deferimento em processo de restituição ou após a exclusão da empresa do Simples Nacional.Alternativa D – Correta. Em 2011, a LC 123 passou a permitir o parcelamento de débitos em até sessenta parcelas mensais, na forma e condições previstas pelo CGSN.Alternativa E – Errada. Para fins de enquadramento no Simples, deverá ser observada a totali-dade dos estabelecimentos (matriz + filiais), não podendo esse total exceder o limite da receita bruta anual.Gabarito: E

12. (Auditor/TCE-ES/CESPE/2012) As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES Nacional não podem utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal.

( ) Certo( ) Errado

O Simples Nacional compreende um tratamento diferenciado a empresas de pequeno porte e microempresas, para que possam ter igualdade de condições no mercado. Porém, ao fazer opção por esse tratamento mais vantajoso, a empresa passa a recolher seus tributos com base na receita bruta e não faz jus a nenhum outro benefício fiscal destinado às demais empresas não optantes, tais como isenções ou reduções da base de cálculo, por exemplo.

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A assertiva reproduz o art. 24 da Lei complementar 123/06:

Art. 24. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional não poderão utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal.

Gabarito: certa.

13. (Auditor/TCE-ES/Cespe/2012) A pessoa jurídica optante pelo SIMPLES que passa a ser tributada com base no lucro real, na hipótese de sujeitar-se à incidência não cumulativa da COFINS, não tem direito ao aproveitamento do crédito presumido calculado sobre o estoque de abertura na data da mudança do regime de tributação adotado para fins de imposto de renda.

( ) Certo( ) Errado

Ao ser excluída do Simples Nacional, a empresa passa a recolher seus tributos com sujeição às normas de tributação aplicáveis às demais pessoas jurídicas. Sendo assim, se a tributação for com base no lucro real, todas as regras aplicáveis ao lucro real valerão para a empresa que deixou de ser optante pelo Simples. Gabarito: errada.

14. (Promotor/MPE-PI/Cespe/2012) Com relação ao que dispõe a Lei Complementar nº 123/2006, que institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, assinale a opção correta.

a) O recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação de impostos e contribuições so-ciais, de empresa de pequeno porte incluída no Simples Nacional não exclui a incidência do imposto sobre serviços nem a do ICMS, que deverão ser pagos separadamente, sendo a possibilidade de unificação restrita a impostos da União.

b) O ato de desenquadramento de sociedade simples como empresa de pequeno porte implica restri-ções a contratos que tenham sido anteriormente firmados pela empresa.

c) A microempresa optante do SIMPLES Nacional poderá utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal.

d) A empresa de pequeno porte que pretenda participar de licitação pública deverá comprovar a regu-laridade fiscal para efeito de recebimento de sua proposta.

e) Empresa de pequeno porte que requerer o arquivamento, nos órgãos de registro, de seus atos constitu-tivos estará dispensada da prova de quitação, de regularidade ou de inexistência de débito referente a tributo de qualquer natureza para a realização do referido arquivamento.

Alternativa A – Errada. O ISS e o ICMS estão incluídos no recolhimento unificado do Simples Nacional. Apenas situações específicas desses impostos são recolhidos por fora, como o ICMS substituição tributária, por exemplo.Alternativa B – Errada. À luz da LC 123, o enquadramento do empresário ou da sociedade sim-ples ou empresária como microempresa ou empresa de pequeno porte bem como o seu desen-quadramento não implicarão alteração, denúncia ou qualquer restrição em relação a contratos por elas anteriormente firmados.

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Alternativa C – Errada. A Lei Complementar 123/06 determina em seu art. 24 que as microem-presas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional não poderão utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal.Alternativa D – Errada. Nos termos do art. 42 da LC 123/06, nas licitações públicas, a compro-vação de regularidade fiscal e trabalhista das microempresas e das empresas de pequeno porte somente será exigida para efeito de assinatura do contrato.Alternativa E – Correta. A assertiva reproduz o teor do art. 9º, § 1º, II, da LC 123.Gabarito: E

15. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-RJ/FCC/2014) Considerando o que estabelece a Lei complemen-tar nº 123/2006, é INCORRETO afirmar que um contribuinte do ICMS, enquadrado no Simples Nacional como Empresa de Pequeno Porte,

a) poderá continuar enquadrado no regime, mesmo que abra mais duas filiais e desde que a soma anual do faturamento dos três estabelecimentos não ultrapasse o limite anual de R$ 3.600.000,00.

b) deverá sair do regime se, tendo faturamento anual em vendas internas menor do que R$ 3.600.000,00, tiver realizado exportação de mercadorias, no mesmo período, no valor de R$ 1.000.000,00 que, embora não sejam tributadas, ao serem somadas ao seu faturamento implicam descumprimento do limite de faturamento para as empresas do Simples Nacional.

c) poderá continuar no regime, mesmo se realizar importação de mercadorias em valor maior do que R$ 3.600.000,00 durante o exercício.

d) se for excluído do regime por excesso de faturamento, em determinado ano, não terá vedação de retorno ao regime no início do exercício em que ficar demonstrado que, no exercício anterior a esse, seu faturamento não atingiu o limite.

e) será excluída do regime se admitir como participante do seu capital outra pessoa jurídica.

Nos termos do § 1º, do art. 3º, da LC 123, considera-se receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia, não incluídas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.Para fins de apuração da receita bruta, os descontos incondicionais são as parcelas redutoras do preço de venda, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de serviços e não dependerem, para sua concessão, de evento posterior à emissão desses documentos.Os conceitos de microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP), para fins de enquadra-mento no Simples Nacional, estão definidos no art. 3º da LC 123/2006.É considera ME a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de respon-sabilidade limitada e o empresário que aufiram, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$360.000,00.Já a EPP é a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de responsabili-dade limitada e o empresário que aufiram, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$360.000,00 e igual ou inferior a R$3.600.000,00.

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Assim, temos:

R$360.000

ME EPP

Receita bruta

R$4.800.000

Atenção:Os valores acima continuam vigentes até o final de 2017. A partir de 01/01/2018, serão consideradas EPP as empresas que auferi-rem receita bruta de até R$4.800.000,00. O limite de receita bruta para o conceito de ME permanecerá inalterado (R$360.000,00)

Uma importante inovação trazida pela Lei Complementar 139/2011 foi a possibilidade de a empresa auferir receitas oriundas de exportação, sem impactar no cômputo da receita bruta para fins de enquadramento. A partir daí, a empresa passou a ter um limite extra para expor-tação de mercadorias no valor de R$3.600.000,00. Desse modo, pode auferir receita bruta até R$7.200.000,00, desde que observe, de forma segregada, no mercado interno ou em exportação de mercadorias, o limite de R$3.600.000,00.Tal previsão, contudo, era válida apenas para as empresas de pequeno porte, não abrangendo as microempresas, cuja receita bruta não comportava qualquer diferenciação.Ocorre que em mudança recente na legislação, operada por meio da Lei Complementar 147, de 7 de agosto de 2014, as EPP também foram beneficiadas com a previsão. Assim dispõe o § 14 do art. 3º da LC 123/2006, com a nova redação:

§ 14. Para fins de enquadramento como microempresa ou empresa de pe-queno porte, poderão ser auferidas receitas no mercado interno até o limite previsto no inciso II do caput ou no § 2º, conforme o caso, e, adicionalmen-te, receitas decorrentes da exportação de mercadorias ou serviços, inclusive quando realizada por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propósito específico prevista no art. 56 desta Lei Complementar, desde que as receitas de exportação também não excedam os referidos limites de recei-ta bruta anual.

Para as pessoas jurídicas que iniciarem atividade no curso do ano-calendário em que seja feita a opção pelo regime, os limites para a ME e para a EPP serão proporcionais ao número de meses compreendidos entre o início da atividade e o final do respectivo ano-calendário, consideradas as frações de meses como um mês inteiro.Assim, os limites proporcionais de ME e de EPP serão, respectivamente, de R$30.000,00 e de R$300.000,00 multiplicados pelo número de meses compreendidos entre o início da atividade e o final do respectivo ano-calendário, consideradas as frações de meses como um mês inteiro.O limite proporcional para a empresa em início de atividade também se aplica ao limite extra para exportação de mercadorias.Poderão optar pelo Simples Nacional todas as ME e EPP que não incorram em nenhuma das situações de vedação previstas na LC 123/2006.

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Assim, sendo um regime destinado às ME e EPP, percebemos que o primeiro requisito diz respeito à receita bruta anual, que não poderá ser superior a R$3.600.000 auferidos no mercado interno.A própria lei complementar que institui o regime simplificado de tributação para as microem-presas e empresas de pequeno porte destaca algumas condições que impedem as pessoas jurídi-cas de ingressarem na sistemática. Essa previsão está no art. 3º, § 4º, da LC 123/2006, definindo que não poderá se beneficiar do tratamento jurídico diferenciado, para nenhum efeito legal, a pessoa jurídica: • De cujo capital participe outra pessoa jurídica; • Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no país, de pessoa jurídica com sede no exterior; • De cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra

empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos da LC 123, desde que a recei-ta bruta global ultrapasse o limite anual estabelecido;

• Cujo titular ou sócio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa não beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limi-te anual estabelecido;

• Cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurídica com fins lu-crativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite anual estabelecido;

• Constituída sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; • Que participe do capital de outra pessoa jurídica; • Que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa

econômica, de sociedade de crédito, financiamento e investimento ou de crédito imobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, de empresa de arren-damento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou de previdência complementar;

• Resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendário anteriores;

• Constituída sob a forma de sociedade por ações. A lei destaca que a empresa que se enquadrar em qualquer dessas condições não poderá receber tratamento diferenciado para nenhum efeito legal.Isso significa que não estará impedida apenas de ingressar no Simples Nacional, regime simplifi-cado de tributação, como também de receber qualquer benefício administrativo, previdenciário ou creditício previsto no Estatuto. Trata-se, pois, de uma vedação geral.Mais adiante, a LC prevê outras hipóteses de vedação, direcionando a casos mais específicos e relativas apenas à opção pelo regime tributário diferenciado (Simples Nacional).A exclusão do Simples Nacional será feita de ofício ou mediante comunicação da própria ME ou EPP.Será feita mediante comunicação da ME ou da EPP quando a mesma, espontaneamente, desejar deixar de ser optante pelo Simples Nacional (exclusão por comunicação opcional).Deverá ser feita pela ME ou EPP, mediante comunicação obrigatória, quando tiver ultrapassado o limite de receita bruta anual ou o limite proporcional no ano de início de atividade ou, ainda, tiver incorrido em alguma outra situação de vedação (exclusão por comunicação obrigatória).

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Será efetuada de ofício quando verificada a falta de comunicação obrigatória ou quando veri-ficada a ocorrência de alguma ação ou omissão que constitua motivo específico para exclusão de ofício.Alternativa A – Correta. No caso de filiais, deverá ser observada a receita de todo o grupo. Ape-nas haverá exclusão do regime se o grupo ultrapassar o limite da receita bruta anual.Alternativa B – Errada. O limite da receita bruta é aplicado de forma segregada entre as vendas no mercado externo e as receitas de exportação. Com isso, a empresa dispõe do limite anual de R$3.600.000,00 para cada uma dessas receitas (valor vigente na época da aplicação da prova).Alternativa C – Correta. O limite a ser observado é da receita bruta e não das aquisições.Alternativa D – Correta. Para fins de opção deve ser observada a receita bruta no exercício anterior.Alternativa E – Correta. Existe vedação ao ingresso no Simples a pessoa jurídica de cujo capital participe outra pessoa jurídica.Gabarito: B

16. (Juiz/TJ-CE/Cespe/2012/Adaptada) À luz da jurisprudência e da legislação de regência, julgue a assertiva a seguir no que se refere à cobrança judicial da dívida ativa da fazenda pública e ao Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte.

A vedação do ingresso no SIMPLES Nacional em face da existência de débito fiscal cuja exigibilidade não esteja suspensa subsiste ainda que a microempresa ou a empresa de pequeno porte tenha garantido a execução fiscal ou que seus embargos à execução tenham sido recebidos no efeito suspensivo.

( ) Certo( ) Errado

O STF, no julgamento do RE 627.543, decidiu que é constitucional o art. 17, V, da Lei Com-plementar 123/2006, que veda a adesão ao Simples Nacional à microempresa ou à empresa de pequeno porte que possua débito com o Instituto Nacional do Seguro Social – INSS ou com as Fazendas Públicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade não esteja suspensa.Gabarito: certa.

17. (Juiz/TJ-BA/CESPE/2012/Adaptada) De acordo com as legislações que instituíram o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte e o Registro Público de Empresas Mercantis e Atividades Afins, julgue o item a seguir.

As microempresas e as empresas de pequeno porte que optarem pelo SIMPLES Nacional farão jus à apropriação e à transferência dos créditos relativos a impostos ou contribuições abrangidos pelo SIMPLES Nacional.

( ) Certo( ) Errado

Ao optar pelo Simples Nacional, as empresas passam a ser tributadas com base na sua receita bruta, para todos os tributos incluídos na sistemática. A partir daí, nenhum incentivo fiscal, isen-ção ou compensação relativa a esses tributos poderá ser efetuada em relação a créditos ou débitos decorrentes de período em que a empresa estava sujeito a outro regime de tributação.Gabarito: errada.

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18. (Analista/FHS-SE/cespe/2009) As secretarias da fazenda ou de finanças dos estados e do DF têm competência para fiscalizar o cumprimento das obrigações principais e acessórias relativas ao SIMPLES Nacional, bem como para a verificação das condições que ensejam a exclusão de ofício das empresas optantes pelo SIMPLES Nacional.

( ) Certo( ) Errado

Nos termos do art. 33 da LC 123/06, a competência para fiscalizar o cumprimento das obriga-ções principais e acessórias relativas ao Simples Nacional é da Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanças do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localização do estabelecimento, e, tratando-se de prestação de serviços incluídos na competência tributária municipal, a competência será também do respectivo Município.Gabarito: certa.

19. (Procurador da Fazenda Nacional/PGFN/ESAF/2012) A Constituição Federal permitiu o tratamento tri-butário diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte. Assim, editou-se a Lei Complementar n. 123, de 14 de dezembro de 2006. De acordo com esta lei, analise os itens a seguir, para então assinalar a opção que corresponda às suas respostas.

I. Para a classificação como microempresa, a lei estabeleceu determinado valor máximo auferido por ano-calendário a título de receita bruta.

II. O conceito de receita bruta compreende o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, não incluídas as vendas canceladas e quaisquer descontos concedidos.

III. Também integram o conceito de receita bruta o preço dos serviços prestados e o resultado nas ope-rações em conta alheia.

IV. O enquadramento como microempresa ou empresa de pequeno porte, bem como o seu desenqua-dramento, não implicarão alteração, denúncia ou qualquer restrição em relação a contratos por elas anteriormente firmados.

V. No caso de início de atividade no próprio ano calendário, o limite (valor máximo no caso de mi-croempresa; valores mínimo e máximo no caso de empresa de pequeno porte) será proporcional ao número de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido ativida-de, inclusive as frações de meses.


a) I, II, III e IV.b) I, III e IV.c) I, III, IV e V.d) II, III e IV.e) todos os itens estão corretos.

Item I – Correto. O valor máximo da receita bruta anual para que uma pessoa jurídica seja clas-sificada como microempresa é de R$360.000.Item II – Errado. Apenas estão excluídos da receita bruta os descontos incondicionais.Item III – Correto. Integram o conceito de receita bruta o produto da venda de bens e serviços nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em conta alheia.

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Item IV – Correto. O enquadramento ou desenquadramento de empresa como ME ou EPP não afasta os efeitos dos atos por ela anteriormente praticados. A assertiva reproduz o disposto no art. 3º, § 3º, da LC 123/06.Item V – Correto. Para as pessoas jurídicas que iniciarem atividade no curso do ano-calendário em que seja feita a opção pelo regime, os limites para a ME e para a EPP serão proporcionais ao número de meses compreendidos entre o início da atividade e o final do respectivo ano-calendá-rio, consideradas as frações de meses como um mês inteiro.Gabarito: C

20. (Procurador/PGE-AL/Cespe/2009) Acerca das normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado às microempresas e empresas de pequeno porte, assinale a opção correta.

a) Haverá alteração dos contratos firmados por empresário individual que seja desenquadrado como microempresa.

b) Não implica exclusão do regime SIMPLES Nacional a participação da pessoa jurídica no capital de outra pessoa jurídica, se posterior ao ato de inclusão no regime diferenciado.

c) Caso haja participação de entidade da administração indireta no capital de determinada microempresa, haverá vedação a esta para o recolhimento de impostos e contribuições na forma do SIMPLES Nacional.

d) O SIMPLES Nacional se caracteriza pelo recolhimento mensal, mediante documento único de arreca-dação, de alguns impostos, tais como imposto de renda, IPI, ISS e IOF.

e) O fato de a microempresa optar pelo SIMPLES Nacional não acarreta a vedação de utilizar ou desti-nar valores a título de incentivo fiscal.

Alternativa A – Errada. O enquadramento do empresário ou da sociedade simples ou empresária como microempresa ou empresa de pequeno porte bem como o seu desenquadramento não implica-rão alteração, denúncia ou qualquer restrição em relação a contratos por elas anteriormente firmados.Alternativa B – Errada. Há vedação expressa na LC 123 ao ingresso e permanência no Simples Nacional de empresas que tenham no quadro societário outra pessoa jurídica.Alternativa C – Correta. Assim como vimos na assertiva anterior, tratando-se de outra pessoa jurídica no capital social, a empresa não poderá ser optante do Simples Nacional.Alternativa D – Errada. O IOF não está incluído no Simples Nacional, devendo ser recolhido por fora.Alternativa E – Errada. As microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional não poderão utilizar ou destinar qualquer valor a título de incentivo fiscal.Gabarito: C

21. (Analista/Sebrae-BA/CESPE/2008) Com relação à Constituição Federal (CF) e à legislação aplicável às micro e pequenas empresas no Brasil, julgue o item a seguir.

A CF, no tocante ao tratamento diferenciado que deve ser dispensado às micro e pequenas empresas, menciona as três esferas da administração e se refere a três tipos de discriminação: eliminação, redução e simplificação de obrigações.

( ) Certo( ) Errado

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O constituinte originário previu no art. 179 do texto constitucional a obrigação para que o Es-tado confira um tratamento mais favorecido a quem se encontra em situação de desvantagem frente a um mercado tão agressivo.Essa previsão guarda relação com o princípio constitucional da isonomia e tem fundamento também no princípio da capacidade contributiva. Vejamos:

Art. 179. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a incentivá-las pela simplificação de suas obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela eliminação ou redução destas por meio de lei.

Gabarito: certa.

22. (Analista/Sebrae-BA/Cespe/2008) Com relação à Constituição Federal (CF) e à legislação aplicável às micro e pequenas empresas no Brasil, julgue o item a seguir.

Atualmente, é objeto de contestação judicial a dispensa de pagamento, por parte das micro e pequenas empresas optantes pelo SIMPLES Nacional, das contribuições para as entidades privadas de serviço social e de formação profissional vinculadas ao sistema sindical.

( ) Certo( ) Errado

Inicialmente, há que se observar que a questão é de 2008 e a assertiva questiona simplesmente se existe discussão judicial sobre determinado assunto.Ora, exigir do candidato se há ou determinado tema sendo analisado pelo judiciário não irá ava-liar em nada o conhecimento. Trata-se de uma questão sem sentido. De qualquer forma, vamos analisar o contexto e entender a situação.A Lei Complementar 123/2006 confere isenção do pagamento das demais contribuições insti-tuídas pela União, inclusive as contribuições para as entidades privadas de serviço social e de formação profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o artigo 240 da Constituição Federal, e demais entidades de serviço social autônomo.A Confederação Nacional do Comércio ingressou com ADI, questionando a constitucionalidade da isenção. Logo, à época da prova existia de fato a discussão judicial.Ocorre que essa ação já foi julgada em favor das micro e pequenas empresas, sendo declarada constitucional pelo STF a isenção prevista na LC 123.Apesar da ressalva sobre o teor da assertiva numa prova de concurso, a questão deve ser respon-dida de acordo com o ano de sua formulação. Gabarito: certa.

23. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) Sobre o Simples Nacional previsto na Lei Comple-mentar n. 123/2006, é correto afirmar:

a) implica o recolhimento mensal, mediante documento único de arrecadação, do IPI e da Contribuição para o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço – FGTS, entre outros tributos.

b) o contribuinte deverá considerar, destacadamente, para fim de pagamento, as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte.

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c) não se aplica às cooperativas, salvo as de consumo.d) a microempresa ou a empresa de pequeno porte que exerça atividade de produção ou venda no

atacado de refrigerantes pode recolher impostos e contribuições na forma do Simples Nacional.e) para efeito de determinação da alíquota e pagamento do valor devido mensalmente pela microempre-

sa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, o sujeito passivo utilizará a receita líquida acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do período de apuração.

Alternativa A – Errada. O Simples Nacional compreende o recolhimento unificado de vários tributos. Entretanto, o FGTS não é tributo e seu recolhimento não corre juntamente com os tri-butos compreendidos no Simples.Alternativa B – Correta. Essa é a determinação do art. 18, § 4º, II, da lei Complementar 123/2006, para que o contribuinte destaque das demais as receitas oriundas de mercadorias por ele industrializadas.Alternativa C – Errada. Não poderão se beneficiar do regime as sociedades de propósito especí-fico constituída sob a forma de cooperativas, inclusive as de consumo.Alternativa D – Correta. Havia vedação expressa na LC 123 proibindo os produtores ou ataca-distas vendedores de refrigerantes. Ocorre que esse dispositivo foi revogado em 2014, pela Lei Complementar 147. Assim, na época de aplicação da prova já era possível a opção pelo Simples para essas empresas. A assertiva foi considerada errada pela ESAF no gabarito original. Após os recursos foi considerada correta e, por isso, a questão foi anulada.Alternativa E – Errada. Para determinação da alíquota aplicável em cada período de apuração, o contribuinte deverá observar a receita bruta acumulada nos últimos 12 meses. Gabarito: anulada.

24. (Juiz/TJ-SE/Cespe/2008) A lanchonete Comer Bem é uma empresa de pequeno porte enquadrada entre aquelas às quais a CF oferece tratamento diferenciado, nos termos de legislação complementar. Essa empresa está sujeita, em razão de seu porte, a norma constitucional aplicável especificamente a esse grupo, que se refere a

a) tratamento diferenciado relativamente a impostos mas não a respeito de contribuições federais.b) uniformidade geográfica.c) regime único de arrecadação de impostos e contribuições federais.d) recolhimento descentralizado de impostos e contribuições.e) vedação ao compartilhamento da arrecadação

A questão trata do Simples Nacional, ao mencionar o tratamento diferenciado conferido pela Constituição Federal.O Simples Nacional é um regime tributário diferenciado, simplificado e favorecido previsto na LC 123/2006, aplicável às Microempresas e às Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01/07/2007.A própria lei instituidora define em seu art. 12 que o Simples Nacional é um regime especial unificado de arrecadação de tributos e contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte.Vale destacar que o Simples representa a arrecadação unificada de vários tributos. Isso não significa que as empresas pagam um único tributo, apenas o fazem de forma unificada, em guia única. Gabarito: C

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25. (Defensor/DPU/Cespe/2007) Em decorrência do caráter coercitivo do tributo, não é permitido ao contri-buinte fazer opção por regime único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos estados, do DF e dos municípios.

( ) Certo( ) Errado

Assertiva sem qualquer fundamento. A própria Constituição prevê o tratamento diferenciado a microempresas e empresas de pequeno porte. A opção pelo Simples Nacional é a positivação do princípio da capacidade contributiva. Gabarito: errada.

26. (Técnico de Controle Externo/TCE-MG/FCC/2007) A repartição constitucional das receitas tributárias NÃO se refere ao imposto sobre

a) a renda.b) produtos industrializados.c) circulação de mercadorias e serviços.d) importação.e) propriedade de veículos automotores.

A fim de preservar a autonomia dos entes federados, notadamente no que diz respeito ao in-gresso de recursos financeiros que possibilitem o desempenho das suas funções, a Constituição Federal estabelece uma repartição das receitas tributárias. Esta divisão do produto da arrecada-ção de alguns tributos ocorre sempre do ente maior para o menor. Assim, a União repassa parte da sua arrecadação aos Estados, DF e Municípios e os Estados repassam para os Municípios.Esta repartição permite aos entes de menor arrecadação a obtenção de recursos que, em certos casos, corresponde à quase totalidade da sua receita, notadamente naqueles municípios com uma população reduzida, onde a arrecadação própria é muito baixa. A Constituição Federal assim disciplina a repartição das receitas tributárias:

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União

IRRF

IOF s/ ouro ativo financeiro

Impostos da competência residual

ITR

CIDE- Combustíveis

IPI – Fundo compensatório

exportações

IPVA

ICMS

IR + IPI

Estados e DF Municípios

100%

30%

20%

29%

10%

21,5%

3% Programas de financiamento das regiões norte, nordeste e centro-oeste

3/4, no mínimo, na pro-porção do valor adicio-nado em seus territórios

até 1/4, conforme dispu-ser lei estadual

Fundo de Participação dos Estados

Fundo de Participação dos Municípios

50% ou 100%

25%

25%

50%

25%

100%

70%

22,5% + 1% + 1%

Podemos concluir que, das alternativas apresentadas, o único imposto que não têm a receita distribuída por determinação constitucional é o imposto de importação. Gabarito: D

27. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2009) A Constituição Federal de 1988 cuida da repartição de receitas tributárias do ICMS da seguinte forma:

I. cinquenta por cento do produto da arrecadação pertencem aos Municípios.II. três quartos, no mínimo, do que é destinado aos Municípios será devido na proporção do valor adi-

cionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realiza-das em seus territórios.

III. até um quarto do que é destinado aos Municípios será creditado conforme dispuser lei estadual.

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IV. lei estadual poderá utilizar-se de critérios a serem preenchidos pelos Municípios para realizar a re-partição de receita do ICMS.


a) I e II. b) I, II e III.c) I e III. d) II, III e IV.e) II e IV.

Item I – Errado. A Constituição Federal determina apenas a distribuição de 25% do ICMS arrecadado.Item II – Correto. O valor do ICMS a ser destinado aos Municípios será distribuído em 3/4, no mínimo, na proporção do valor agregado.Item III – Correto. O valor do ICMS a ser destinado aos Municípios será distribuído em 1/4, no máximo, conforme dispuser lei estadual.Item IV – Correto. Como acabamos de ver, A Constituição Federal permite que até 1/4 da parcela do ICMS que será destinada aos Municípios seja distribuída de acordo com o que dispuser a lei estadual.Gabarito: D

28. (Analista de Planejamento e Orçamento/APO/ESAF/2015) Sobre a repartição constitucional das receitas tributárias é correto afirmar que

a) a atribuição da condição de sujeito ativo da obrigação tributária a pessoa jurídica distinta daquela que seja titular da respectiva competência tributária configura modalidade de repartição constitucio-nal de receitas tributárias.

b) a sistemática ou reiterada transferência voluntária de recursos originalmente tributários, da União para Estados ou Municípios, configura modalidade de repartição constitucional de receitas tributárias.

c) constitucionalmente deve a União entregar ao Distrito Federal dez por cento do produto da arreca-dação do imposto sobre produtos industrializados proporcionalmente ao valor das exportações de produtos industrializados provenientes daquela unidade da federação.

d) pertence aos Municípios o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, pelos Estados, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.

e) é vedada à União a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego, pelos Estados, Municípios e Distrito Federal, dos recursos referidos à repartição constitucional das receitas tributárias salvo se a União condicionar a entrega de seus recursos ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias.

Alternativa A – Errada. A delegação da capacidade tributária ativa, cuja possibilidade está pre-vista no art. 7º do CTN, não constitui repartição constitucional de receita tributária. O can-didato pode perceber pelo próprio termo que a repartição é “constitucional”, logo só valem as hipóteses previstas na própria Constituição Federal.Alternativa B – Errada. Como a própria assertiva destaca, se a transferência de recursos é volun-tária, não estaremos diante de uma repartição constitucional, que seria obrigatória, não havendo margem de escolha para a sua efetivação.Alternativa C – Errada. A repartição de 10% da arrecadação do IPI proporcional às exportações é destinada aos Estados e DF e não apenas a este último.Alternativa D – Errada. Os Estados, DF e Município, quando efetuarem operações das quais resultem retenção na fonte do imposto de renda, os valores retidos passam a ser destinados ao

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ente que efetuou o pagamento e a consequente retenção. Não há que se falar em destinação aos Municípios quando o pagamento e retenção foi efetuado pelo Estado.Alternativa E – Errada. O art. 160 da Constituição Federal veda a retenção ou restrição na en-trega dos recursos do ente maior para o menor, visto que ofende o pacto federativo. Vejamos a disciplina constitucional:

Art. 160. É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego dos recursos atribuídos, nesta seção, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municí-pios, neles compreendidos adicionais e acréscimos relativos a impostos.

Essa é a regra geral que comporta duas exceções, previstas no parágrafo único do mesmo artigo:

Parágrafo único. A vedação prevista neste artigo não impede a União e os Estados de condicionarem a entrega de recursos:

I – Ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias;

II – Ao cumprimento do disposto no art. 198, § 2º, incisos II e III.

Assim, havendo débito do ente menor para o maior, inclusive com suas autarquias, poderia ocor-rer a retenção do repasse. Seria o caso de uma dívida de determinado Estado com o INSS, por exemplo, hipótese em que a União poderia condicionar o repasse à quitação da dívida.A exigência prevista no inciso II remete para a aplicação de recursos mínimos em investimentos na área de saúde, calculados sobre a receita própria com impostos e sobre o valor dos repasses. Não há, portanto, alternativa correta. Gabarito: anulada.

29. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) Em uma federação como a brasileira, em que mesmo os municípios têm esfera própria de atribuições exercidas com autonomia, a Constituição trata do provimento de recursos aos vários entes políticos — no caso brasileiro, a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios —, a fim de que cada qual possa atender aos respectivos dispêndios.

Luciano Amaro. Direito tributário brasileiro. 21ª ed. São Paulo: Saraiva, 2016, p. 115 (com adaptações).

Tendo como referência inicial o texto apresentado, julgue o item a seguir, em relação à discriminação constitucional de rendas.

A Constituição Federal de 1988 adotou o modelo de federalismo cooperativo, de modo que a autonomia financeira dos entes federativos é assegurada pela atribuição de competências tributárias e participação nas receitas tributárias arrecadadas de tributos de competência de outros entes.

( ) Certo( ) Errado

A fim de preservar a autonomia dos entes federados, notadamente no que diz respeito ao ingres-so de recursos financeiros que possibilitem o desempenho das suas funções, a Constituição Fe-deral estabelece uma repartição das receitas tributárias. Essa divisão do produto da arrecadação de alguns tributos ocorre sempre do ente maior para o menor. Assim, a União repassa parte da sua arrecadação aos Estados, DF e Municípios e os Estados repassam para os Municípios.

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A repartição das receitas tributárias permite aos entes de menor arrecadação a obtenção de re-cursos que, em certos casos, corresponde à quase totalidade da sua receita, notadamente naque-les municípios com uma população reduzida, onde a arrecadação própria é muito baixa. Gabarito: certa.

30. (Auditor/TCE-PR/Cespe/2016) No que concerne à repartição de receitas tributárias, assinale a opção correta.

a) A União é parte passiva legítima em ações que discutam matéria relacionada ao imposto sobre a ren-da retido na fonte de servidor público estadual, demanda que deve ser processada na justiça federal.

b) Compete ao Ministério da Fazenda efetuar o cálculo das quotas referentes aos fundos de participa-ção e editar as normas e instruções complementares necessárias ao pleno cumprimento das regras de repartição constitucional de tributos.

c) Se, com a instituição de um imposto fundamentado em sua competência extraordinária, a União arre-cadar R$ 1.000.000, serão devidos R$ 250.000 aos estados.

d) Caso arrecade R$ 3.000.000 referentes ao imposto sobre a propriedade territorial rural incidente sobre imóveis rurais localizados em determinado município, a União deverá R$ 750.000 a esse município.

e) Se o estado do Paraná arrecadar R$ 5.000.000 com o IPVA de veículos registrados no município de Curitiba, R$ 2.500.000 serão devidos a esse município.

Alternativa A – Errada. Não obstante a União deter a competência para instituição do imposto de renda, o STJ entende que no caso de retenções na fonte efetuada por órgãos públicos de outras esferas, diante do repasse integral e imediato dos recursos, a legitimidade passiva nas demandas judiciais é do ente que efetuou a retenção:

Processo civil. Tributário. Legitimidade passiva. Imposto de renda retido na fonte. Ação de repetição de indébito ajuizada tão-somen-te em face da união. Reconhecimento pelo juízo federal de ilegiti-midade passiva ad causam. Extinção do processo sem julgamento do mérito com remessa dos autos à justiça estadual. Determinação de substituição do pólo passivo ex officio. Impossibilidade. Princípios da congruência e do dispositivo. 1. Extinto o processo, sem resolução do mérito, por ilegitimidade ativa, o juiz cumpre e acaba o seu ofício juris-dicional, sendo-lhe defeso, a pretexto de corrigir defeito de incompetência, determinar a remessa a outro juízo (art. 463 do CPC). 2. Deveras, comete error in procedendo o Juízo que, após a sentença proferida alhures, reabre a instância e determina a citação de suposto legitimado passivo ad causam. 3. O processo, uma vez extinto, somente se reabre pela cassação da decisão pela instância superior. 4. In casu, o Juízo Federal extinguiu o processo sem julgamento do mérito, com fulcro no art. 267, I e VI, do CPC, em decor-rência da ilegitimidade passiva ad causam da União Federal, determinando a remessa dos autos à Justiça Estadual, por tratar-se de demanda cujo es-copo é a repetição de indébito relativo ao IRRF incidente sobre proventos percebidos por pensionista estadual beneficiário de isenção, nos termos do art. 157, I, da Constituição Federal, porquanto o produto da arrecadação do Imposto de Renda, em tais casos, pertence a esse Ente Federado, cujo pa-trimônio responderia por eventual condenação. 5. A ilegitimidade passiva conducente à extinção terminativa do processo não autoriza outro juízo à correção ex officio da ausência da referida “condição da ação”. 6. Sucede que, em decorrência de a parte autora ter ajuizado a ação tão-somente em face de União Federal, o Juízo Estadual determinou a citação da autarquia estadual

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ex officio, alterando indevidamente o elemento subjetivo da demanda de-duzida em juízo, em afronta aos princípios da congruência e dispositivo. (Precedentes: CC 59.576/MG, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 11/04/2007, DJ 07/05/2007; CC 33.045/RS, 2ª Seção, Rel. Min. Castro Filho, SEGUNDA SEÇÃO, DJ de 22.9.2003; CC 35.060/MG, Rel. Ministro HUMBERTO GOMES DE BARROS, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 27/11/2002, DJ 19/12/2002). 7. Recurso especial provido, prejudicada a análise das demais questões. (STJ – REsp: 999582 RS 2007/0249023-7, Rela-tor: Ministro LUIZ FUX, Data de Julgamento: 27/10/2009, T1 – PRIMEIRA TURMA, Data de Publicação: --> DJe 09/11/2009)

Alternativa B – Errada. Prevê a Constituição que cabe à lei complementar:• Definir valor adicionado para fins de distribuição da parcela do ICMS aos Municípios;• Estabelecer normas sobre a entrega dos recursos do IPI compensatório de exportações, es-

pecialmente sobre os critérios de rateio dos fundos de participação, objetivando promover o equilíbrio socioeconômico entre Estados e entre Municípios;

• Dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficiários, do cálculo das quotas e da liberação das participações previstas nos arts. 157, 158 e 159.

Cabe ao Tribunal de Contas da União (TCU) efetuar o cálculo das quotas referentes aos fundos de participação destinatários do repasse do IPI.Alternativa C – Errada. Os impostos criados pela União com fundamento na sua competência extraordinária não estão sujeitos a repasse. Apenas os impostos residuais e, ainda assim, o repas-se seria de 20% e não 25%.Alternativa D – Errada. Nesse caso o repasse deveria ser de 50%, ou seja, R$1.500.000.Alternativa E – Correta. O repasse do IPVA para os Municípios é de 50%.Gabarito: E

31. (Gestor Público/SEAD-PI/FCC/2013) Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal

a) trinta por cento do produto da arrecadação da contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível.

b) o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fun-dações que instituírem e mantiverem.

c) quarenta por cento do produto da arrecadação do imposto da União sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imóveis neles situados.

d) quarenta por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre a propriedade de veícu-los automotores licenciados em seus territórios.

e) vinte por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações relativas à circula-ção de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

Alternativa A – Errada. O percentual da CIDE destinada aos Estados e DF é de 29%.Alternativa B – Correta. Caberá aos Estados e DF a totalidade do imposto de renda retido na fonte sobre o rendimento por eles pagos a qualquer título.

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George Firmino

Alternativa C – Errada. A distribuição do ITR será efetuada aos Municípios. Além disso, o per-centual é, em regra, 50%.Alternativa D – Errada. Os Estados não poderão distribuir entre si a receita dos impostos. A distribuição é sempre para os entes menores.Alternativa E – Errada. Valem os mesmos comentários da alternativa anterior.Gabarito: B

32. (Procurador/Recife/FCC/2008) Dentro da repartição constitucional de receitas tributárias, NÃO pertencem aos Municípios

a) 25% dos recursos que os Estados recebem do produto da arrecadação da CIDE combustível, na forma da lei.

b) 25% do produto da arrecadação do IPVA de veículos automotores licenciados em seus territórios.c) 25% do produto da arrecadação do ICMS sobre operações relativas à circulação de mercadorias e

sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.d) 100% do produto da arrecadação do IR, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer

título, por eles, suas autarquias ou fundações.e) 100% do produto da arrecadação do ITR para os Municípios que optarem, nos termos da lei, por

fazerem a arrecadação e a fiscalização deste tributo.

Estudamos que a repartição das receitas tributárias ocorre sempre do ente maior para o menor:União → Estados e DFUnião → MunicípiosEstados → MunicípiosDessa forma, os Municípios recebem os seguintes recursos decorrentes de repartição de receitas tributárias:

Da União:Imposto de Renda Retido na Fonte → 100%IOF sobre ouro ativo financeiro → 70%Imposto Territorial Rural → 50% ou 100%, no caso de delegação da capacidade tributária ativaCIDE-COMBUSTÍVEIS → 25% dos 29% repassado aos EstadosIPI compensatório de exportações → 25% dos 10% repassado aos EstadosIR + IPI à 22,5% + 1% + 1%

Dos Estados:IPVA → 50%ICMS → 25%

O erro está na alternativa B, já que os Municípios ficam com 50% e não 25% do IPVA.Gabarito: B

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33. (Analista Jurídico/Sefaz-CE/ESAF/2007) Sobre a repartição das receitas tributárias da União, podemos afirmar que:

a) pelo menos cinquenta por cento da arrecadação do Imposto Territorial pertencem aos municípios em que os imóveis rurais estejam situados.

b) parte da arrecadação do Imposto Sobre Produtos Industrializados pertence aos estados e ao Distrito Federal, que deverão destinar ao menos cinquenta por cento desse montante aos seus municípios.

c) caso a União institua algum imposto, utilizando sua competência residual, terá de destinar cinquenta por cento de seu produto aos estados e ao Distrito Federal.

d) cem por cento do Imposto Sobre Operações Financeiras incidente sobre o ouro como ativo financeiro pertencem à União.

e) pertencem aos Estados o Imposto de Renda incidente na fonte sobre os rendimentos pagos, a qualquer título, por eles (excetuando-se suas fundações públicas e autarquias).

Alternativa A – Correta. Cabe aos Municípios 50% da arrecadação do ITR, ou 100%, caso optem por efetuar a fiscalização do imposto. Assim, os municípios ficam com, no mínimo, 50% da arrecadação.Alternativa B – Errada. Os Estados devem repassar 25% do valor recebido da União a título de IPI que compõe o Fundo Compensatório de Exportações.Alternativa C – Errada. A União deve destinar aos Estados 20%, e não 50%, da arrecadação dos impostos instituídos com base na sua competência residual.Alternativa D – Errada. É exatamente o contrário. A União repassa todo o produto da arrecada-ção com o IOF incidente sobre o ouro ativo financeiro, sendo 30% para os Estados e 70% para os Municípios.Alternativa E – Errada. Nos termos do art. 157, I, da CF/88, a União repassa aos Estados o produ-to da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.Gabarito: A

34. (Auditor/Sefin-RO/FCC/2010) A porcentagem do produto da arrecadação do imposto sobre produtos industrializados que a União entregará aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de produtos industrializados, é de

a) dez por cento. b) quinze por cento.c) vinte por cento. d) vinte e cinco por cento.e) trinta por cento.

Questão bem direta. Pergunta qual o percentual da arrecadação do IPI que a União repassará aos Estados, de forma proporcional às exportações.A resposta está no art. 159, II:

Art. 159. A União entregará:

II – Do produto da arrecadação do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de produtos industrializados.

Gabarito: A

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George Firmino

35. (Auditor Tributário Municipal/São Paulo/FCC/2012) Como resultado da emancipação político-administra-tiva do distrito de um determinado município paulista, o município recém-criado terá, em primeiro lugar, de eleger sua Câmara Municipal para que esta, posteriormente, elabore a legislação tributária do referido município. Nesse caso, salvo disposição de lei em contrário,

a) a repartição das receitas tributárias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do ITR etc.) referentes a fatos geradores ocorridos no novo município, após a sua criação, pertencerão ao município do qual ele se des-membrou, até o primeiro dia do exercício seguinte ao que entrar em vigor a legislação do novo município.

b) até a edição dessa nova legislação, não poderá ser cobrado tributo algum pela pessoa jurídica de direito público recém-criada.

c) até a edição dessa nova legislação, só poderão ser cobradas taxas pela pessoa jurídica de direito público recém-criada.

d) até a edição dessa nova legislação, continuará a ser aplicada a legislação tributária do município do qual a nova pessoa jurídica de direito público se desmembrou, até que entre em vigor a sua própria.

e) a repartição das receitas tributárias (50% do IPVA, 25% do ICMS, 50% do ITR etc.) referentes a fatos geradores ocorridos no novo município, após a sua criação, pertencerão ao município do qual ele se desmembrou, até o último dia do exercício em que entrar em vigor a legislação do novo município.

Com a criação do novo Município, este seria autônomo para exigir seus próprios tributos.Ocorre que, sendo novo, como poderia o Município recém-criado cobrar tributos para custear suas despesas enquanto não instituídas suas leis e obedecidos os princípios da anterioridade e anterioridade nonagesimal? Observe que haveria um período considerável de tempo para cumprir o ciclo, que compreende a criação do Município, sua organização político-administrativa, edição de leis instituidoras dos tributos e cumprimento da anterioridade e anterioridade nonagesimal. Esse lapso temporal dei-xaria o novo Município praticamente sem arrecadar para abastecer os cofres públicos. A fim de evitar esta situação, o CTN prevê em seu art. 120 que, salvo disposição de lei em contrário, a pes-soa jurídica de direito público, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub--roga-se nos direitos desta, cuja legislação tributária aplicará até que entre em vigor a sua própria.Assim, o novo Município aplicaria a legislação do Município do qual ele se desmembrou, até que suas próprias leis estivessem em vigor.Há que se observar, entretanto, que essas disposições em nada afetam a repartição das receitas tributárias dos demais entes. Mesmo não dispondo de leis próprias instituidoras de tributos, desde a sua criação, o novo Município já estaria apto a receber a sua parcela da repartição cons-titucional das receitas tributárias. Gabarito: D

36. (Especialista/Ancine/Cespe/2013) A União promulgou uma lei que criou um imposto incidente sobre a atividade de assistir a filmes projetados em salas de cinema localizadas apenas em shoppings, prevendo isenção para as pessoas com mais de 70 anos de idade. Essa lei estabelece ainda, que o sujeito passivo do imposto é a empresa de projeção de cinema e que o produto da arrecadação se destina integralmente à ANCINE. Com base nessa situação hipotética, julgue os itens que se seguem.

A União terá de repassar aos estados uma parcela da arrecadação do imposto criado.

( ) Certo( ) Errado

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Estamos diante de um imposto criado pela União em face da sua competência residual, visto que este imposto não está discriminado na Constituição Federal.Na situação apresentada, há alguns vícios que culminariam na inconstitucionalidade do imposto em questão. Porém, não vamos adentrar nesse mérito, analisando tão somente o que questiona a assertiva.Sendo um imposto instituído com base na competência residual da União, deverá ocorrer o re-passe aos Estados de 20% do produto da arrecadação.Gabarito: certa.

37. (Titular de Serviço de Notas e Registros/TJ-BA/Cespe/2013) De acordo com a partilha constitucional das rendas tributárias, do produto da arrecadação do IR e do IPI,

a) 23,5% serão destinados ao Fundo de Participação dos Estados, dos Municípios e do DF.b) 21,5% serão destinados para o Fundo de Participação dos Estados e do DF.c) 5% serão destinados para aplicação em programas de financiamento ao setor produtivo das regiões

Norte, Nordeste e Centro-Oeste.d) 23% serão destinados ao Fundo de Participação dos Municípios.e) 1% será destinado ao Fundo de Participação dos Municípios, devendo ser entregue no primeiro de-

cêndio do mês de janeiro a cada ano.

A União efetua o repasse de 49% da arrecadação do imposto de renda e do IPI, destinando par-cela ao Fundo de Participação dos Estados e DF (FPE), outra parcela ao Fundo de Participação dos Municípios (FPM), uma terceira parcela para aplicação em programas de financiamento ao setor produtivo das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e duas parcelas extras ao Fundo de Participação dos Municípios.Parcela repassada ao Fundo de Participação dos Estados e DF (art. 159, I, a)

A União entregará do produto da arrecadação dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados 21,5% ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal.

O somatório das cinco possibilidades de destinação, como exposto, totaliza 49%. Entretanto, até dezembro de 2014 o total distribuído pela União era de 48%. A Emenda Constitucional 84/2014 acrescentou a alínea “e” ao inciso I do art. 159, prevendo a nova hipótese de repartição de 1%, a ser repassada ao FPM em julho de cada ano.Atualmente a questão teria 2 gabaritos: A e B. Porém, considerando a data de aplicação da prova, estaria correta apenas a alternativa B. Gabarito: B

38. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Recife/ESAF/2003) Assinale a opção que apresenta resposta correta.

a) Aos Municípios, aos Estados e ao Distrito Federal pertence o produto da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias, empresas públicas e fundações que instituírem e mantiverem.

b) Pertencem aos Municípios vinte e cinco por cento do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

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George Firmino

c) A União entregará aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios dez por cento do produto da arrecadação do imposto sobre produtos industrializados, proporcionalmente ao valor das respectivas exportações de produtos industrializados.

d) Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal vinte por cento do produto da arrecadação dos impostos extraordinários que a União instituir por motivo de guerra externa.

Alternativa A – Errada. Nos termos do art. 157, I, da CF/88, a União repassa aos Estados o produ-to da arrecadação do imposto da União sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem. Os valores retidos pelas empresas públicas não são repassados.Alternativa B – Correta. Corresponde ao disposto no art. 158, IV, da Constituição Federal.Alternativa C – Errada. A União repassará ao Estados e DF 10% do produto da arrecadação do imposto sobre produtos industrializados, proporcionalmente ao valor das respectivas exporta-ções de produtos industrializados. Aos municípios cabem o repasse feito pelos Estados, corres-pondente a 25% do total que estes receberam da União.Alternativa D – Errada. Os 20% que a União deve repassar aos Estados se referem à arrecadação dos impostos instituídos com base na sua competência residual e não na sua competência extra-ordinária (Imposto Extraordinário de Guerra).Gabarito: B

39. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-MS/ESAF/2001) Dos impostos arrecadados pelos Estados, pertencem aos Municípios:

a) Cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadação do imposto sobre operações relativas à cir-culação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação – ICMS.

b) Cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadação do imposto sobre a propriedade de veículos automotores – IPVA, licenciados no território municipal.

c) Cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadação do imposto sobre a propriedade territorial rural – ITR.

d) Cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadação do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza – IR.

e) Cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadação do imposto sobre a transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos – ITCMD.

Alternativa A – Errada. Cabe aos Municípios 25% da arrecadação do ICMS. Desse total, no mí-nimo ¾ deve ser repassado em função da proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios e até ¼ conforme dispuser lei estadual.Alternativa B – Alternativa correta, nos termos do art. 158, III.Alternativa C – Pegadinha da ESAF. De fato, cabe aos Municípios 50% da arrecadação do ITR. No entanto, a questão pede o que pertence aos Municípios dos impostos arrecadados pelos Es-tados. O ITR é de competência da União, logo errada a assertiva.Alternativa D – Incorre em erro a alternativa pelo mesmo motivo da alternativa anterior. Além disso, não cabe aos Municípios apenas 50%, mas 100% do IR incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas fundações que instituírem e mantiverem.

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Alternativa E – Errada. A Constituição não determina repartição da arrecadação com o ITCMD.Gabarito: B

40. (Técnico da Fazenda Estadual/Sefaz-SP/FCC/2010) As autoridades arrecadadoras do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural e sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza farão a entrega aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, das importâncias recebidas, à medida que forem sendo arrecadadas, em prazo não superior a

a) 60 (sessenta) dias, a contar da data do seu vencimento.b) 90 (noventa) dias, a contar da data da sua inscrição como dívida passiva.c) 30 (trinta) dias, a contar da data de cada recolhimento.d) 45 (quarenta e cinco) dias, a contar da data da sua inscrição como dívida ativa.e) 15 (quinze) dias, a contar da data da sua instituição.

Essa questão exigiu do candidato o conhecimento do art. 85 do CTN, versando sobre a reparti-ção da receita do ITR e do IR.O referido dispositivo, apesar de não ter sido expressamente revogado, destoa da disciplina cons-titucional, já que não há repartição do ITR com os Estados, sendo, por isso, considerado por muitos não recepcionado pela CF/88.O candidato deveria saber que de acordo com o art. 85 do CTN, o prazo é de 30 dias.De qualquer forma, as opções de resposta facilitam a identificação do gabarito, já que o repasse tem por base a arrecadação (ou recolhimento aos cofres públicos) dos recursos e não qualquer outra data. Gabarito: C

41. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) O Estado de São Paulo concedeu benefício fiscal às indústrias fabricantes de lanchas, já instaladas em seu território, a fim de que estas não transferissem suas fábricas para Estado vizinho, que também concedia benefícios a este setor. Em razão direta deste benefício, a Prefeitura de Lancharia, Município que concentra os fabricantes de lanchas no Estado, con-cluiu que haveria redução no repasse do ICMS feito pelo Estado de São Paulo. Inconformada com esta situação, a Municipalidade ajuizou ação judicial a fim de que não houvesse redução no repasse do ICMS em decorrência deste benefício fiscal. Em face da situação hipotética apresentada e do ordenamento jurídico vigente,

a) aos Municípios pertencem 20% do ICMS arrecadado pelos Estados, portanto, eventual redução na ar-recadação do ICMS em função de benefício fiscal acarreta diminuição nos repasses aos Municípios.

b) a redução dos repasses de ICMS decorrerá do fato de que o montante arrecadado pelo Estado e repartido aos Municípios será menor, e não propriamente do fato de os estabelecimentos fabricantes de lanchas estarem estabelecidos no Município de Lancharia.

c) a redução do repasse do ICMS arrecadado pelo Estado ao Município em que tenha sido praticado o fato gerador isento em função de concessão de benefício fiscal não fere as previsões constitucionais de repartição de receitas tributárias, pois conceder benefícios fiscais relativamente ao ICMS está den-tro da competência tributária dos Estados.

d) as parcelas de receita pertencentes aos Municípios serão creditadas na razão de três quartos, no mí-nimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios, e até um quarto, de acordo com o que dispuser Lei Complementar.

e) aos Estados é permitida a retenção dos recursos atribuídos aos Municípios, sendo inclusive permitido aos Estados condicionarem está entrega ao pagamento de seus créditos, exceto os de suas autarquias.

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George Firmino

Alternativa A – Errada. O repasse do ICMS será de 25%.Alternativa B – Correta. A redução no repasse ocorre por conta da diminuição da arrecadação em função do benefício concedido. A redução do valor recebido pelo Município poderia ocorrer se houver diminuição no valor adicionado no respectivo território e não pela localização da indústria.Alternativa C – Errada. A concessão de benefícios fiscais está sujeita a convênio firmado pelos Estados, nos termos da LC 24/76.Alternativa D – Errada. A repartição de até ¼ ocorre nos termos de lei (ordinária) estadual e não em lei complementar.Alternativa E – Errada. Contraria o disposto no art. 160 da Constituição Federal.Gabarito: B

42. (Titular de Serviço de Notas e Registros/TJ-BA/Cespe/2013) No que tange à repartição das receitas tributárias, o tributo cujo produto da arrecadação não sofre nenhum tipo de divisão é o imposto

a) sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

b) de renda e proventos de qualquer natureza.c) sobre produtos industrializados.d) sobre a propriedade predial e territorial urbana.e) sobre a propriedade de veículos automotores.

Conforme já estudamos, a repartição constitucional das receitas tributárias ocorre sempre do ente maior para o menor.Essa informação já seria suficiente para concluirmos que os tributos municipais não estão sujei-tos a repasse. Logo, o IPTU, citado na alternativa D, não sofrerá destinação a outro ente. Gabarito: D

43. (Titular de Serviço de Notas e Registros/TJ-BA/Cespe/2013) Assinale a opção que indica a forma em que deve ser partilhado o produto da arrecadação do IOF incidente sobre o ouro, quando esse for definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.

a) 50% para o estado, o Distrito Federal ou o território, conforme a origem e 50% para o município de origemb) 70% para o estado, o Distrito Federal ou o território, conforme a origem e 30% para o município de origemc) 30% para o estado, o Distrito Federal ou o território, conforme a origem e 70% para o município de origemd) 20% para o estado, o Distrito Federal ou o território, conforme a origem e 80% para o município de origeme) 40% para o estado, o Distrito Federal ou o território, conforme a origem e 60% para o município de origem

A União repassa todo o produto da arrecadação com o IOF incidente sobre o ouro ativo finan-ceiro, sendo 30% para os Estados e 70% para os Municípios. Gabarito: C

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44. (Auditor-Fiscal de Controle Externo/TCE-PI/FCC/2014) De acordo com a Constituição Federal, a União entregará 48% do produto da arrecadação dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza da seguinte maneira:

1) 21,5% ao Fundo de Participação dos Estados e do Distrito Federal;2) 22,5% ao Fundo de Participação dos Municípios;3) 3% ao financiamento do setor produtivo das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste;4) 1% ao Fundo de Participação dos Municípios.A Constituição Federal ainda estabelece que cabe à lei complementar fixar normas sobre a entrega desses recursos, objetivando promover o equilíbrio socioeconômico entre Estados e entre Municípios. De acordo com as normas constitucionais que disciplinam essa matéria, o cálculo das cotas acima mencio-nadas será feito

a) pelo Tribunal de Contas da União.b) pelos Tribunais de Contas Estaduais, em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participação dos

Estados e do Distrito Federal.c) pelos Tribunais de Contas Estaduais, tanto em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participação dos

Estados e do Distrito Federal, como em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participação dos Municípios.d) pelas Secretarias Estaduais de Fazenda, em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participação

dos Estados e do Distrito Federal.e) pelas Secretarias Estaduais de Fazenda, tanto em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participa-

ção dos Estados e do Distrito Federal, como em relação às cotas destinadas ao Fundo de Participação dos Municípios.

Apesar de não prejudicar a resolução da questão, devemos observar que o enunciado, embora correto à época da prova, encontra-se desatualizado.Com a modificação promovida pela EC 84/2014, o percentual de repartição passou a ser de 49%. O FPM recebe atualmente 2%, com repasse em duas parcelas. Feitas essas considerações, passe-mos à resolução.A questão se responde pelo disposto no parágrafo único do art.161 da Constituição Federal. De acordo com o dispositivo, cabe ao Tribunal de Contas da União efetuar o cálculo das quotas.Gabarito: A

45. (Analista Judiciário/TRF 2ª Região/FCC/2012) Analise:

I. 20% (vinte por cento) do produto da arrecadação do imposto que a União pode instituir no exercício de sua competência tributária residual.

II. 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadação do imposto do Estado sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

Para os fins da repartição das receitas tributárias, esses percentuais são pertencentes, dentre as esferas de organização político-administrativa, respectivamente,

a) ao Distrito Federal e à União.b) aos Estados e à União.c) aos Municípios e ao Distrito Federal.d) aos Municípios e à União.e) aos Estados e aos Municípios.

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George Firmino

Item I – A União deve destinar aos Estados e DF parcela (20%) da arrecadação com os impostos instituídos com base na sua competência residual.Item II – Cabe aos Municípios 25% da arrecadação do ICMS.Já que a repartição é sempre do ente maior para o menor, no item II não haveria outra possibili-dade diferente de Municípios.Gabarito: E

46. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-RJ/FCC/2014) De acordo com a Constituição Federal, os Estados deverão entregar aos Municípios

I. que forem atravessados por rodovias estaduais, 20% da contribuição para custeio do serviço de ilumina-ção pública, cobrado pelos Estados, dos contribuintes com propriedades adjacentes a essas rodovias.

II. 25% do produto da arrecadação do ICMS, sendo três quartos desse percentual, no mínimo, na pro-porção do valor adicionado nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios, e até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal.

III. 25% da arrecadação do ITD incidente sobre as transmissões causa mortis de bens imóveis localiza-dos nesses municípios.

IV. em que estiver domiciliado o proprietário do veículo ou o seu possuidor, a qualquer título, 50% da arrecadação do IPVA incidente sobre esses veículos.

V. 40% da arrecadação das taxas cobradas pelo Estado, em razão do exercício do poder de polícia, quando a atribuição para o exercício desse poder competir tanto ao Estado como ao Município no qual esse poder estiver sendo exercido.


a) IV. b) I e V.c) III e IV. d) II e III.e) II.

Item I – Errado. A competência da COSIP é dos Municípios e não dos Estados. Logo essa repar-tição é inexistente.Item II – Correto. Essa é a disposição do art. 157, IV e parágrafo único, da Constituição Federal.Item III – Errado. Não há previsão constitucional para repartição do ITD (ITCMD).Item IV – Errado. O critério de repasse do IPVA é o Município em que o veículo for licenciado e não o domicílio do condutor.Item V – Errado. Não há previsão constitucional para repartição das taxas. Por serem tributos vinculados a uma atividade estatal, a receita das taxas não está sujeita a repasse.Gabarito: E

226


47. (Juiz/TJDFT/Cespe/2015) A União alterou o Regimento de Custas da Justiça do DF, estabelecendo que 5% da arrecadação decorrente do pagamento de custas da justiça deveriam ser repassados à uma associação representativa de um segmento de serventuários da justiça.

Nessa situação hipotética, a alteração do regimento deve ser considerada

a) inválida porque a União não é competente para regulamentar tal tema.b) inválida porque o produto da arrecadação em questão não pode ser revertido em benefício de pes-

soas jurídicas de direito privado, a exemplo da Associação de Magistrados X.c) válida porque é lícita a destinação da arrecadação advinda do tributo em questão a serviços indire-

tamente pertinentes à administração da justiça.d) válida porque, embora as custas sejam um tributo vinculado, é permitido ao ente competente definir a

destinação de produto de arrecadação de tributo.e) válida porque as custas podem ser destinadas a manter qualquer serviço de interesse público, por

serem tributo não vinculado.

A repartição das receitas tributárias, conforme estudamos, é elemento que assegura aos entes tributantes um aporte maior a fim de assegurar seu perfeito funcionamento, visando a equilibrar as suas finanças frente aos gastos públicos.Sendo receita pública, a arrecadação dos tributos não pode ser revertida para instituições priva-das. Assim entende o STF:

Ementa: ação direta de inconstitucionalidade – custas judiciais e emolumentos extrajudiciais – natureza tributária (taxa) – desti-nação parcial dos recursos oriundos da arrecadação desses valo-res a instituições privadas – inadmissibilidade – vinculação desses mesmos recursos ao custeio de atividades diversas daquelas cujo exercício justificou a instituição das espécies tributárias em re-ferência – descaracterização da função constitucional da taxa – relevância jurídica do pedido – medida liminar deferida. Natu-reza jurídica das custas judiciais e dos emolumentos extrajudi-ciais. – A jurisprudência do Supremo Tribunal Federal firmou orientação no sentido de que as custas judiciais e os emolumentos concernentes aos serviços notariais e registrais possuem natureza tributária, qualificando-se como taxas remuneratórias de serviços públicos, sujeitando-se, em conse-qüência, quer no que concerne à sua instituição e majoração, quer no que se refere à sua exigibilidade, ao regime jurídico-constitucional pertinente a essa especial modalidade de tributo vinculado, notadamente aos princípios fundamentais que proclamam, dentre outras, as garantias essenciais (a) da reserva de competência impositiva, (b) da legalidade, (c) da isonomia e (d) da anterioridade. Precedentes. Doutrina. Serventias extrajudiciais. – A atividade notarial e registral, ainda que executada no âmbito de serventias extrajudiciais não oficializadas, constitui, em decorrência de sua própria natureza, função revestida de estatalidade, sujeitando-se, por isso mes-mo, a um regime estrito de direito público. A possibilidade constitucional de a execução dos serviços notariais e de registro ser efetivada “em caráter privado, por delegação do poder público” (CF, art. 236), não descaracteri-za a natureza essencialmente estatal dessas atividades de índole adminis-trativa. – As serventias extrajudiciais, instituídas pelo Poder Público para o desempenho de funções técnico-administrativas destinadas “a garantir a publicidade, a autenticidade, a segurança e a eficácia dos atos jurídicos” (Lei n. 8.935/94, art. 1º), constituem órgãos públicos titularizados por agentes que se qualificam, na perspectiva das relações que mantêm com o Estado, como

227

George Firmino

típicos servidores públicos. Doutrina e Jurisprudência. – Destinação de custas e emolumentos a finalidades incompatíveis com a sua natu-reza tributária. – Qualificando-se as custas judiciais e os emolumentos extrajudiciais como taxas (RTJ 141/430), nada pode justificar seja o produto de sua arrecadação afetado ao custeio de serviços públicos diversos daque-les a cuja remuneração tais valores se destinam especificamente (pois, nessa hipótese, a função constitucional da taxa – que é tributo vinculado – resta-ria descaracterizada) ou, então, à satisfação das necessidades financeiras ou à realização dos objetivos sociais de entidades meramente privadas. É que, em tal situação, subverter-se-ia a própria finalidade institucional do tributo, sem se mencionar o fato de que esse privilegiado (e inaceitável) tratamento dispensado a simples instituições particulares (Associação de Magistrados e Caixa de Assistência dos Advogados) importaria em evidente transgres-são estatal ao postulado constitucional da igualdade. Precedentes. (ADI 1378 MC, Relator(a): Min. CELSO DE MELLO, Tribunal Pleno, julgado em 30/11/1995, DJ 30-05-1997 PP-23175 EMENT VOL-01871-02 PP-00225)

Gabarito: B

48. (Procurador/TC-DF/Cespe/2013) A CF assegura aos municípios 25% do ICMS arrecadado pelo estado onde eles se situem, tendo adotado, para fins de distribuição desse percentual entre os municípios, o critério da territorialidade do valor adicionado, ou seja, a cada município compete o valor adicionado produzido em seu próprio território, relativamente a três quartos do valor a ser distribuído.

( ) Certo( ) Errado

O repasse do ICMS é o que requer mais atenção, pois há regras específicas para que o percentual seja destinado. Primeiramente, cumpre observar que o percentual a ser destinado aos municípios é de 25%.A distribuição desses 25% ocorrerá de acordo com os seguintes critérios:• Três quartos, no mínimo, na proporção do valor adicionado nas operações relativas à circula-

ção de mercadorias e nas prestações de serviços, realizadas em seus territórios;• Até um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territórios, lei federal.Gabarito: certa.

49. (Analista/TCE-PR/Cespe/2016) No regime de repartição de receitas tributárias,

a) classifica-se como participação direta aquela na qual o ente da Federação recebe parcela da arreca-dação de receita tributária de outro ente por intermédio de fundos que distribuem os valores conforme critérios estabelecidos em lei.

b) os municípios podem ficar com a totalidade da arrecadação do imposto sobre a propriedade territo-rial rural, caso assumam a fiscalização e a cobrança do imposto.

c) os estados não estão autorizados a condicionar a entrega de recursos ao pagamento de seus créditos pelo município recebedor.

d) a União não está autorizada a condicionar a entrega de recursos à observância, pelo município re-cebedor, das regras constitucionais de aplicação de percentuais das receitas de impostos em ações e serviços públicos de saúde.

e) os estados devem repassar aos municípios 30% da receita de imposto sobre operações relativas à circula-ção de mercadorias e prestação de serviço de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.

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Alternativa A – Errada. A Constituição prevê situações em que o repasse dos recursos ocorrerá de forma direta, de um ente para o outro, e outras em que o repasse ocorrerá de forma indireta, por meio de fundos de participação.Alternativa B – Correta. A União deverá repassar aos Munícipios, em regra, 50%, do produto da arrecadação com o ITR, podendo repassar 100%, caso os Municípios optem pela fiscalização do imposto em seus territórios.Alternativa C – Errada. O art. 160 da Constituição Federal veda a retenção ou restrição na en-trega dos recursos do ente maior para o menor, visto que ofende o pacto federativo. Vejamos a disciplina constitucional:

Art. 160. É vedada a retenção ou qualquer restrição à entrega e ao emprego dos recursos atribuídos, nesta seção, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municí-pios, neles compreendidos adicionais e acréscimos relativos a impostos.

Essa é a regra geral que comporta duas exceções, previstas no parágrafo único do mesmo artigo:

Parágrafo único. A vedação prevista neste artigo não impede a União e os Estados de condicionarem a entrega de recursos:

I – Ao pagamento de seus créditos, inclusive de suas autarquias;

II – Ao cumprimento do disposto no art. 198, § 2º, incisos II e III.

Alternativa D – Errada. A exigência prevista no inciso II, visto acima, remete para a aplicação de recursos mínimos em investimentos na área de saúde, calculados sobre a receita própria com impostos e sobre o valor dos repasses até aqui estudados. Alternativa E – Errada. O repasse do ICMS dos Estados para os Municípios é de 25%.Gabarito: B

50. (Defensor/DPU/Cespe/2010) Suponha que o governo federal pretenda criar novo imposto. Acerca dessa situação, dos impostos da União, dos estados, dos municípios e da repartição das receitas tributárias, julgue os itens a seguir.

Considerando-se que o referido imposto seja criado, 20% do produto da arrecadação devem, necessa-riamente, ser destinados aos estados-membros e ao Distrito Federal.

( ) Certo( ) Errado

Sendo um imposto novo, instituído com base na competência residual da União, deverá ocorrer o repasse aos Estados e DF de 20% do produto da arrecadação.Gabarito: certa.

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George Firmino

Legislação Tributária

01. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2013) Sobre as fontes do Direito Tributário é correto afirmar que

a) a Instrução Normativa derroga a lei instituidora do tributo naquilo que for do âmbito de competência da autoridade administrativa com atribuição para editá-la, já que norma especial derroga norma geral.

b) a Constituição Federal autoriza expressamente a instituição ou majoração de todos os tributos por meio de medida provisória, desde que se trate de tributo de competência da União.

c) somente a lei em sentido estrito é fonte instituidora de tributos, especialmente impostos.d) a fixação das alíquotas máximas do Imposto sobre Transmissão causa mortis e Doação − ITCD e das

alíquotas mínimas do Imposto sobre a Propriedade de Veículo Automotor − IPVA se dá por Resolução do Senado Federal.

e) a lei complementar em matéria tributária é hierarquicamente superior à lei ordinária em qualquer hipótese em que venha a ser exigida, quer quando fixa normas gerais, quer quando seja fonte instituidora de tributos.

Alternativa A – Errada. A Instrução Normativa é ato expedido pelas autoridades administrati-vas. É, pois, ato infralegal que compõe as normas complementares. Sendo assim, não pode ino-var em relação à lei, muito menos derroga-la. Derrogar significa revogar parcialmente.Alternativa B – Errada. As medidas provisórias não podem versar sobre os tributos para os quais há exigência de lei complementar, como é o caso dos empréstimos compulsórios, por exemplo.Alternativa C – Errada. As leis em sentido estrito, no sentido considerado pela banca, são as leis ordinárias e complementares. Poderão instituir tributos atos normativos com força de lei, incluindo aí as medidas provisórias.Alternativa D – Correta. Há previsão constitucional estabelecendo o papel do Senado na defi-nição de algumas alíquotas dos impostos estaduais. A alíquota mínima do IPVA e a alíquota máxima do ITCMD são exemplos.Alternativa E – Errada. Não há hierarquia entre a lei complementar e a lei ordinária. O que há é reserva de matéria. A lei ordinária não pode versar sobre matéria reservada constitucionalmente à lei complementar.Gabarito: D

02. (Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) Considerando as fontes do Direito Tributário, considere:

I. A lei complementar é hierarquicamente superior à lei ordinária, quando define fato gerador, base de cálculo e contribuintes dos impostos discriminados na Constituição Federal.

II. Existe hierarquia entre as leis complementares e as normas complementares em matéria tributária.III. A resolução do Senado Federal é hierarquicamente inferior às leis ordinárias instituidoras de IPVA e ICMS.IV. A emenda constitucional é fonte instituidora de contribuições sociais dentro da competência residual da

União, sendo o veículo legislativo indicado para instituição de contribuição sobre movimentação financeira.Está correto o que se afirma APENAS em

a) I e II. b) III e IV.c) I e III. d) II e IV.e) II e III.

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Questão que requer bastante atenção do candidato.Item I – Correto. Na realidade, não há hierarquia entre a lei complementar e a lei ordinária. O que há é reserva de matéria. A lei ordinária não pode versar sobre matéria reservada constitucio-nalmente à lei complementar. Porém, a assertiva fala em um ponto bem específico: a definição do fato gerador, base de cálculo e contribuintes dos impostos discriminados na CF. Neste caso, a lei complementar está cumprindo o papel de normas gerais em matéria tributária e a lei ordinária lhe deve obediência quando da instituição dos respectivos impostos.Item II – Correto. As normas complementares estão hierarquicamente abaixo das leis (sejam elas ordinárias ou complementares), dos decretos e tratados internacionais, ou seja, dos atos que compõem as fontes primárias da legislação tributária.Item III – Errado. As Resoluções do Senado são atos com força de lei, equiparadas às leis ordinárias.Item IV – Errado. As emendas constitucionais, por integrarem o texto constitucional, não insti-tuem tributos. As contribuições residuais devem ser instituídas por lei complementar.Gabarito: A

03. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-PI/FCC/2015) Cabe ao Senado Federal, além de outras competências,

I. estabelecer as alíquotas de ICMS aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exporta-ção, por meio de resolução, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria simples de seus membros.

II. fixar as alíquotas mínimas de IPVA.III. fixar as alíquotas máximas de ITCMD.Está correto o que se afirma em

a) III, apenas. b) I, II e III.c) II, apenas. d) II e III, apenas.e) I e III, apenas.

O Senado Federal, por ser representante dos Estados-membros, tem importante papel na defini-ção de aspectos dos impostos estaduais, notadamente na definição das alíquotas, a fim de evitar a guerra fiscal.Cumpre ao Senado Federal estabelecer as seguintes alíquotas:

Resolução do Senado Federal

Obrigatório Facultativo

ICMS – Interestaduais e de exportação

ICMS – InternasMínimas Máximas

IPVA – Mínimas Resolução de inicia-tiva de 1/3, aprovada pela maioria absoluta

de seus membros

Resolução de inicia-tiva da maioria abso-luta e aprovada por

2/3 de seus membrosITCMD – Máximas

Para a aprovação das alíquotas interestaduais e de exportação é exigida a maioria absoluta.Gabarito: D

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George Firmino

04. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) A Secretaria de Finanças do Recife, pretendendo aumentar a arrecadação municipal, propõe algumas iniciativas legais a serem levadas ao conhecimento tanto do chefe do executivo municipal, como à Câmara dos Vereadores da cidade. Em dúvida, contudo, sobre a adequação legal de suas propostas, formula consulta à Procuradoria Judicial do Município, para que ela emita parecer sobre o assunto.

De acordo com os preceitos legais do Código Tributário Nacional

a) a expressão “legislação tributária” compreende, em relação ao Município do Recife, a partir de 01 de janeiro de 2014, somente as leis, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.

b) deve-se proceder, por Decreto do Executivo, à atualização do valor monetário da base de cálculo do ISSQN incidente no Município do Recife.

c) deve-se cominar, por Decreto de Executivo Municipal, novas penalidades para ações ou omissões con-trárias a dispositivos legais definidos na lei ordinária instituidora do ISSQN no Município do Recife.

d) deve-se majorar, por Portaria Municipal, a base de cálculo do IPTU para os imóveis localizados em setores do perímetro urbano, onde se localizam cidadãos de maior poder aquisitivo.

e) não se permite que tratados internacionais, eventualmente celebrados, revoguem ou modifiquem a legislação tributária municipal do Recife, quando as prescrições normativas dos tratados forem no sentido de diminuição do valor da tributação municipal.

Alternativa A – Errada. De acordo com o art. 96 do CTN, a expressão “legislação tributária” compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas comple-mentares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.Alternativa B – Correta. A atualização monetária da base de cálculo não está sujeita à reserva legal, podendo ser efetuada via decreto.Alternativa C – Errada. A imposição de penalidades somente poderá ser veiculada por lei, con-forme dispõe o CTN em seu art. 97, V.Alternativa D – Errada. A majoração de tributos somente poderá ocorrer mediante lei, conforme CTN, art. 97, II.Alternativa E – Errada. O CTN dispõe em seu art. 98 que os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha.Gabarito: B

05. (Juiz Substituto/TJ-BA/Cespe/2012) Tratado internacional sobre matéria tributária assinado pelo Brasil passa a vigorar no ordenamento jurídico interno na data

a) de início da vigência do decreto legislativo que aprovar o respectivo projeto de tratado internacional.b) de início da vigência do decreto que o promulgar.c) estabelecida pelo próprio tratado.d) da troca dos instrumentos de ratificação.e) da assinatura do projeto de tratado internacional.

É com a aprovação parlamentar, mediante Decreto Legislativo (CF/88, art. 49, I), que o tratado passa a ter força de lei e com o Decreto do Presidente (executivo) é concluída sua incorporação, passando a produzir os efeitos que lhes são próprios. Assim defende o STF:

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Registre-se, antes de mais nada, que os atos estatais impugnados nesta sede de controle abstrato compreendem o Decreto Legislativo nº 68/925 e o Decreto nº 1.855/96, de cuja edição sucessiva resultou a definitiva incorporação, ao plano do direito interno brasileiro, das normas consubstanciadas na Convenção nº 158/OIT. (STF, Plenário, ADINMC 1.480, Min. Celso de Mello, set/97)

A questão pede o ato por meio do qual o tratado passa a produzir efeitos, logo corresponde ao decreto do presidente da República.Gabarito: B

06. (Procurador da Fazenda Nacional/PGFN/ESAF/2012) Sobre os tratados e as convenções internacionais em matéria tributária, a teor do disposto no Código Tributário Nacional, revogam a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha. Sobre o tema, é incorreto afirmar que:

a) consoante entendimento do STF, ainda quando fundados em tratados de integração, como no âmbito do Mercosul, os tratados e convenções internacionais só produzem efeito internamente após se com-pletar o ciclo de aprovação interna previsto na Constituição Federal.

b) a expressão “revogam” não cuida, a rigor, de uma revogação, mas de uma suspensão da eficácia da norma tributária nacional, que readquira a sua aptidão para produzir efeitos se e quando o tratado for denunciado.

c) as normas classificadas pela doutrina como soft law, que irradiam seus efeitos tanto no âmbito do direito internacional público como no privado, devem ser vistas apenas como fonte indireta de direito tributário.

d) o sistema constitucional brasileiro não consagra o princípio do efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos tratados e convenções internacionais.

e) internamente, os tratados internacionais são equivalentes às leis ordinárias nacionais, salvo nas exce-ções constitucionalmente previstas, em que as normas de tratados sobre direitos humanos são equipa-rados às normas constitucionais. Há, portanto, hierarquia entre os próprios tratados.

Alternativa A – Correta. Segundo o STF, os tratados internacionais somente estão aptos a produ-zir efeitos jurídicos após a conclusão de um ciclo, que compreende as seguintes etapas:1. Assinatura do tratado pelo Chefe de Estado2. Aprovação pelo Congresso Nacional, mediante decreto legislativo3. Ratificação pelo Chefe de Estado, pelo depósito do respectivo instrumento4. Promulgação do tratado pelo Presidente da república, mediante decretoAlternativa B – Correta. A doutrina majoritária defende que há uma imprecisão técnica no art. 98 do CTN, quando estabelece que os tratados “revogam ou modificam a legislação tributária inter-na”. De acordo com o entendimento dominante, não há que se falar em revogação, mas em sus-pensão da aplicabilidade da legislação interna à situação específica prevista no acordo ou tratado.Nessa esteira, havendo a denúncia do tratado (ato pelo qual um país signatário manifesta sua vontade de não mais fazer parte do acordo), as normas internas voltariam a ter eficácia sobre as situações antes previstas no acordo.Alternativa C – Correta. A assertiva foi formulada com base na doutrina de Marcos Aurélio Pereira Valadão:

Por soft law entendemos as normas exaradas pelas entidades internacionais, seja no âmbito de organizações multilaterais, enquanto pessoa jurídica de

233

George Firmino

Direito Internacional Público, tal qual a ONU, seja no de organizações regu-latórias, não necessariamente ligadas às organizações internacionais de di-reito público, tal qual a Câmara Internacional do Comércio (CCI), e também as declarações de intenção que as nações fazem como resultado dos grandes encontros internacionais. [...] Normas de soft law são normas que irradiam seus efeitos tanto no âmbito do DI público quanto no privado. Por exemplo, quem ousaria negar a cogência, no comércio internacional, do uso dos in-coterms... [...], Não obstante considerar-se que o soft law deve assumir papel cada vez mais relevante como fonte do Direito Internacional quando se trata de Direito Internacional Tributário... deve ser visto apenas como fonte indi-reta. Isto se deve principalmente à rigidez impositiva (e desonerativa) que ca-racteriza o Direito Tributário e sua íntima conexão com a própria soberania estatal. (VALADÃO, Marcos Aurélio Pereira. O soft law como fonte imediata do Direito Internacional Tributário. RFDT 28/2001, jul-ago/07)

Alternativa D – Correta. Como vimos, se faz necessário percorrer um ciclo para a incorporação do tratado ao nosso ordenamento, havendo que se falar em produção de efeitos apenas após o cumprimento de todas as etapas.Alternativa E – Errada. Nos termos da Constituição Federal, não é qualquer tratado sobre di-reitos humanos que terá prevalência. Serão equivalentes às emendas constitucionais apenas os tratados e convenções internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por três quintos dos votos dos respectivos membros.Gabarito: E

07. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) No tocante aos tratados internacionais em matéria tributária, pode-se afirmar que:

a) uma vez internalizados, se sobrepõem às normas internas, inclusive da Constituição Federal.b) para terem aplicabilidade no âmbito federativo federal, estadual e municipal, necessitam de ratifica-

ção pelas respectivas Casas Legislativas.c) podem operar modificações na legislação tributária interna, desde que ratificados por meio de decre-

to legislativo.d) não podem dispor sobre isenções internas.e) somente podem alterar a legislação interna federal.

Questão que exigiu do candidato um bom conhecimento da jurisprudência do STF. Vejamos:Alternativa A – No nosso ordenamento jurídico, todos os atos normativos estão hierarquica-mente subordinados à Constituição Federal, inclusive os tratados e convenções internacionais. Não seria coerente aceitar que um ato firmado entre Estados Soberanos pudesse adentrar em nosso ordenamento a ponto de reduzir ou limitar a soberania do Estado Brasileiro. Esse foi o entendimento do STF, ao julgar a ADIN 1.480-DF:

A Constituição qualifica-se como o estatuto fundamental da república. Nes-sa condição, todas as leis e tratados celebrados pelo Brasil estão subordinados à autoridade normativa desse instrumento básico. Nenhum valor jurídico terá o tratado internacional, que, incorporado ao sistema de direito positivo interno, transgredir, formal ou materialmente, o texto da Carta Política.

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É que o sistema jurídico brasileiro não confere qualquer precedência hierár-quico-normativa aos atos internacionais sobre o ordenamento constitucio-nal. (STF, Plenário, ADINMC 1.480, Min. Celso de Mello, set/97)

Alternativa B – O STF firmou precedentes no sentido de que os tratados internacionais somente estão aptos a produzir efeitos jurídicos após a conclusão de um ciclo:1. Assinatura do tratado pelo Chefe de Estado2. Aprovação pelo Congresso Nacional, mediante decreto legislativo3. Ratificação pelo Chefe de Estado, pelo depósito do respectivo instrumento4. Promulgação do tratado pelo Presidente da república, mediante decreto

A recepção dos tratados internacionais em geral e dos acordos celebrados pelo Brasil no âmbito do Mercosul depende, para efeito de sua ulterior exe-cução no plano interno, de uma sucessão causal e ordenada de atos revestidos de caráter político-jurídico, assim definidos: (a) aprovação, pelo Congresso Nacional, mediante decreto legislativo, de tais convenções; (b) ratificação desses atos internacionais, pelo Chefe de Estado, mediante depósito do res-pectivo instrumento; (c) promulgação de tais acordos ou tratados, pelo Presi-dente da República, mediante decreto, em ordem a viabilizar a produção dos seguintes efeitos básicos, essenciais à sua vigência doméstica: (1) publicação oficial do texto do tratado e (2) executoriedade do ato de direito interna-cional público, que passa, então – e somente então – a vincular e a obrigar no plano do direito positivo interno. Precedentes. O sistema constitucio-nal brasileiro não consagra o princípio do efeito direto e nem o postulado da aplicabilidade imediata dos tratados ou convenções internacionais. (CR 8.279-AgR, Rel. Min. Presidente Celso de Mello, julgamento em 17-6-1998, Plenário, DJ de 10-8-2000.)

Não há que se falar em participação do legislativo estadual ou municipal. Por se tratar de ato internacional, do qual participa a República Federativa do Brasil, apenas o Legislativo e o Execu-tivo Federal participam do ciclo para sua incorporação. Alternativa errada.Alternativa C – Correta. Como visto na alternativa anterior, faz-se necessário completar as qua-tro etapas para que o tratado passe a produzir efeitos em nosso ordenamento. É com a aprovação parlamentar, mediante Decreto Legislativo (CF/88, art. 49, I), que o tratado passa a ter força de lei e com o Decreto do Presidente (executivo) que passa a produzir efeitos. Assim defende o STF:

Registre-se, antes de mais nada, que os atos estatais impugnados nesta sede de controle abstrato compreendem o Decreto Legislativo nº 68/925 e o Decreto nº 1.855/96, de cuja edição sucessiva resultou a definitiva incorporação, ao plano do direito interno brasileiro, das normas consubstanciadas na Convenção nº 158/OIT. (STF, Plenário, ADINMC 1.480, Min. Celso de Mello, set/97)

Alternativa D – Errada. Na nossa República Federativa, o presidente acumula as funções de Chefe de Estado e Chefe de Governo. Como Chefe de Governo, ele atua na qualidade de Chefe do Poder Executivo Federal, vale dizer, governa a União. Por outro lado, como Chefe de Estado, representa não apenas a União, mas República Federativa do Brasil perante os demais Estados Soberanos. Na esteira desse entendimento, o STF defende que:

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George Firmino

A cláusula de vedação inscrita no art. 151, inciso III, da Constituição – que proíbe a concessão de isenções tributárias heterônomas – é inoponível ao Estado Federal brasileiro (vale dizer, à República Federativa do Brasil), inci-dindo, unicamente, no plano das relações institucionais domésticas que se estabelecem entre as pessoas políticas de direito público interno (...). Nada impede, portanto, que o Estado Federal brasileiro celebre tratados inter-nacionais que veiculem cláusulas de exoneração tributária em matéria de tributos locais (como o ISS, p. ex.), pois a República Federativa do Brasil, ao exercer o seu treaty-making power, estará praticando ato legítimo que se inclui na esfera de suas prerrogativas como pessoa jurídica de direito inter-nacional público, que detém – em face das unidades meramente federadas – o monopólio da soberania e da personalidade internacional. (RE 543.943-AgR, Rel. Min. Celso de Mello, julgamento em 30-11-2010, Segunda Turma, DJE de 15-2-2011.)

Alternativa E – Errada. Conforme exposto na alternativa anterior, ao firmar um tratado inter-nacional o Presidente da República atua na qualidade de Chefe de Estado, incorporando ao final do ciclo o ato firmado à legislação interna. Assim, aplica-se a inteligência do art. 98 do CTN, segundo o qual os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna. Legislação interna compreende a de todos os entes de Direito Público Interno, a saber: União, Estados, DF e Municípios.Gabarito: C

08. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2007)

1) O STJ, em matéria de direito internacional tributário, tem entendido que os tratados-leis, diferentemen-te dos tratados-contratos, não podem ser alterados pela legislação interna.

2) Cabe à lei complementar dispor sobre a vedação a que se estabeleçam limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais.

3) A União não pode criar situação de isenção ao ICMS, por via indireta, ou seja, por meio de tratado ou convenção internacional que garanta ao produto estrangeiro a mesma tributação do similar nacional.

a) As três afirmações são verdadeiras.b) Só é verdadeira a primeira asserção.c) Só é falsa a terceira afirmação.d) Só são verdadeiras as duas últimas.e) São todas falsas.

Item 1 – Assertiva verdadeira. Há uma classificação doutrinária que divide os tratados em trata-dos-leis e tratados-contratos. Tratados-leis são aqueles firmados quando há vontades coinciden-tes entre os países signatários. Possuem natureza normativa. Já os tratados-contratos compre-endem aqueles de natureza contratual, onde as vontades são opostas. Há, neste caso, objetivos opostos manifestados pelos países signatários.O STJ, no julgamento do REsp 426.945-PR decidiu que:

O art. 98 do CTN permite a distinção entre os chamados tratados-contratos e os tratados-leis. Toda a construção a respeito da prevalência da norma interna com o poder de revogar os tratados, equiparando-os à legislação ordinária, foi feita tendo em vista os designados tratados-contratos, e não os tratados-leis.

236


Item 2 – Assertiva verdadeira. O art. 146, II, da Constituição Federal determina que cabe à lei complementar regular as limitações constitucionais ao poder de tributar. Sendo a vedação à não limitação ao tráfego uma limitação constitucional ao poder de tributar, infere-se que será regu-lada mediante lei complementar.Item 3 – Assertiva falsa. Assim decidiu o STF:

A isenção de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de Tarifas e Co-mércio para as mercadorias importadas dos países signatários, quando o si-milar nacional tiver o mesmo benefício, foi recepcionada pela Constituição da República de 1988. O art. 98 do Código Tributário Nacional ‘possui cará-ter nacional, com eficácia para a União, os Estados e os Municípios’ (voto do eminente Ministro Ilmar Galvão). (RE 229.096, Rel. p/ o ac. Min. Cármen Lúcia, julgamento em 16-8-2007, Plenário, DJE de 11-4-2008.)

Gabarito: C

09. (Juiz Substituto/TJ-PI/FCC/2015) Desde 2014, a legislação do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação − ICMS do Estado do Piauí prevê a redução da base de cálculo para comercialização de pescados em seu território, de modo a incentivar a indústria pesqueira local, nos termos autorizados por Convênio celebrado no âmbito do CONFAZ e incorporado à ordem jurídica estadual por meio de lei aprovada pela Assembleia Estadual do Piauí.

Em janeiro de 2015 o Congresso Nacional ratificou um tratado internacional com o Vietnã, prevendo que as mercadorias importadas pelas partes contratantes terão a mesma tributação dos respectivos similares nacionais. O ato normativo que incorporou este tratado em nossa ordem jurídica foi publicado no Diário Oficial em agosto de 2015.

Em outubro de 2015 a empresa Soma Importadora S/A promove a importação de pescados do Vietnã e pretende revendê-los aos consumidores finais domiciliados no Piauí, pagando o ICMS com os benefícios concedidos pelo Convênio celebrado no âmbito do CONFAZ. Esta pretensão da empresa usufruir do benefício fiscal concedido pelo referido tratado internacional

a) aplica-se em relação ao ICMS desde a ratificação do tratado internacional pelo Congresso Nacional.b) não se aplica ao ICMS, pois tratados internacionais não podem dispor sobre tributos de competência

estadual e municipal, senão que apenas em relação aos tributos federais.c) aplica-se em relação ao ICMS a partir de 01/01/2016, por força do princípio da anterioridade.d) aplica-se em relação ao ICMS, após sua ratificação por lei estadual.e) aplica-se em relação ao ICMS no primeiro dia do exercício financeiro seguinte à sua ratificação pela

legislação estadual.

O tratado firmado pela república Federativa do Brasil incorporado ao nosso ordenamento jurí-dico, passa a compor a legislação tributária e deverá ser observado.Temos neste caso a observância imediata pois os termos previam a extensão dos efeitos da legis-lação interna já aplicável aos produtos nacionais.Gabarito: A

237

George Firmino

10. (Procurador/PGE-MT/FCC/2011) Viger é ter força para disciplinar, para reger, cumprindo a norma seus objetivos finais. A vigência é propriedade das regras jurídicas que estão prontas para propagar efeitos, tão logo aconteçam, no mundo fático, os eventos que elas descrevem. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributário. 23. ed. São Paulo: Saraiva, 2011, p. 116-117). Sobre vigência das normas complementares, de acordo com o Código Tributário Nacional, é correto afirmar que

a) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor 45 dias a contar de sua publicação.

b) as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribuir eficácia normativa, entram em vigor 30 dias após a data de sua publicação, salvo disposição em contrário.

c) os convênios que entre si celebram a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios entram em vigor 30 dias após a data de sua publicação, salvo disposição em contrário.

d) as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas entram em vigor na data de sua publicação, salvo disposição de lei em sentido contrário.

e) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas e as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa a que a lei atribuir eficácia normativa, entram em vigor na data de sua publicação, salvo disposição de lei em sentido contrário.

Alternativa A – Errada. Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data da sua publicação.Alternativa B – Correta. Nos termos do CTN, salvo disposição em contrário, as decisões dos ór-gãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa, entram em vigor 30 dias após a sua publicação. Alternativa C – Errada. Os convênios entram em vigor na data neles prevista.Alternativa D – Errada. Item bastante interessante. O CTN silencia quanto às práticas admi-nistrativas. Diante da omissão, como identificar? Ora, se estamos diante de práticas reiteradas, não se trata de ato a ser publicado, elas são sedimentadas ao longo do tempo e sua observância é válida independente de publicação.Alternativa E – Errada. Nos termos do CTN, salvo disposição em contrário, as decisões dos ór-gãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa, entram em vigor 30 dias após a sua publicação. Já os atos normativos expedidos pelas autorida-des administrativas entram em vigor na data da sua publicação.Gabarito: B

11. (Analista Técnico de Políticas Sociais/MPOG/ESAF/2012) No que se refere à tributação, são consideradas normas complementares:

a) os atos normativos exarados pelas autoridades administrativas e os decretos expedidos pelo Presiden-te da República.

b) as portarias expedidas pelo Ministro da Fazenda e as práticas reiteradamente observadas pelas au-toridades administrativas.

c) os convênios que entre si celebrem a União e os Estados e os tratados internacionais.d) os decretos, as portarias e as instruções normativas expedidas pela Receita Federal.e) as decisões dos órgãos coletivos e singulares de jurisdição administrativa, independentemente de

previsão em lei.

238


Alternativa A – Errada. Apesar de serem atos infralegais, os decretos foram considerados pelo CTN como fonte primária da legislação tributária, ao lado das leis e dos tratados internacionais. Não são, portanto, normas complementares.Alternativa B – Correta. São normas complementares: os atos normativos expedidos pelas au-toridades administrativas; as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição admi-nistrativa, a que a lei atribua eficácia normativa; as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; e os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios.Alternativa C – Errada. Os tratados internacionais são fontes primárias da legislação tributária ao lado das leis e dos decretos.Alternativa D – Errada. Como vimos, os decretos não são normas complementares.Alternativa E – Errada. Apenas irão compor a legislação tributária na condição de norma comple-mentar, as decisões proferidas pelos órgãos administrativos a que a lei conferir caráter normativo.Gabarito: B

12. (Procurador/DF/ESAF/2007) Assinale a opção correta.

As leis complementares prestam-se basicamente a três (3) tipos de atuação em matéria tributária. Em consequência, elas dispõem sobre:

a) conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Mu-nicípios; limitações constitucionais ao poder de tributar da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios; normas gerais de legislação tributária.

b) conflitos de competência, em matéria tributária, só entre os Estados e os Municípios; limitações cons-titucionais ao poder de tributar da União e dos Estados; normas gerais de direito tributário.

c) conflitos de competência, em matéria tributária, só entre a União e os Estados e o Distrito Federal; limitações constitucionais ao poder de tributar dos Estados; normas gerais de direito tributário.

d) conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios; limitações constitucionais ao poder de tributar dos Estados, do Distrito Federal e dos Mu-nicípios; normas gerais de legislação tributária.

e) conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios; limitações constitucionais ao poder de tributar da União e dos Estados, desdobrando as exigências do princípio da legalidade, regulando as imunidades tributárias etc.; normas gerais de direito tributário material e formal.

Mais uma questão que se baseia no art. 146 da Constituição Federal. Senão, vejamos:Alternativa A – Correta. Corresponde às previsões dos incisos I, II e III, do art. 146.As demais alternativas estão erradas porque tanto os conflitos de competência como as limita-ções constitucionais ao poder de tributar, regulados por lei complementar, se aplicam a todos os entes federados: União, Estados, DF e Municípios.Gabarito: A

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George Firmino

13. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre a Legislação Tributária, assinale a opção correta.

a) Pode-se afirmar que ordem de serviço, expedida por Delegado da Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do contribuinte, integra a “legislação tributária”.

b) O prazo de recolhimento de determinado tributo não pode ser minorado por regulamento específico, haja vista a exigência constitucional de lei em sentido estrito.

c) Segundo a Constituição Federal, há exigência de lei complementar para a instituição de contribuição de intervenção no domínio econômico.

d) Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e convenções internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para coibir a evasão fiscal, ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, serão equivalentes às emendas constitucionais.

e) As decisões proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento, em regra, integram a legislação tributária.

Alternativa A – Correta. O Código Tributário Nacional define em seu art. 96 que a expressão “le-gislação tributária” compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes. Sendo assim, a ordem de serviço expedida por Delegado da Receita Federal constitui a legislação tributária, eis que o atendimento ao contribuinte diz respeito à relação jurídica pertinente aos tributos, já que do atendimento podem resultar impugnações, pedidos de parcelamento, emissão de documentos, etc.Alternativa B – Errada. Já decidiu o STF:

Tributário. ICMS. Minas Gerais. Decretos nos 30.087/89 e 32.535/91, que anteciparam o dia de recolhimento do tributo e determinaram a incidência de correção monetária a partir de então. Alegada ofen-sa aos princípios da legalidade, da anterioridade e da não-cumula-tividade. Improcedência da alegação, tendo em vista não se encontrar sob o princípio da legalidade estrita e da anterioridade a fixação do vencimento da obrigação tributária; já se havendo assentado no STF, de outra parte, o entendimento de que a atualização monetária do débito de ICMS vencido não afronta o princípio da não-cumulatividade (RE 172.394). Recurso não conhecido. (STF, 1ª T., RE 195.218/MG, Min. Ilmar Galvão, mai/02).

Alternativa C – Errada. O STF fixou entendimento no sentido da dispensabilidade de lei com-plementar para a criação das contribuições de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais. (AI 739.715-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 26-5-2009, Segunda Turma, DJE de 19-6-2009.)Alternativa D – Errada. A EC 45/2004 acrescentou ao art. 5º da CF/88 o § 3º, estabelecendo que os tratados e convenções internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por três quintos dos votos dos respectivos mem-bros, serão equivalentes às emendas constitucionais.Alternativa E – Errada. Constituem normas complementares da legislação tributária as deci-sões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, desde que a lei atribua eficácia normativa.Gabarito: A

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14. (APO/SEAD-PI/FCC/2013) Considere as seguintes afirmações:

I. As práticas reiteradamente observadas pelo Secretário de Administração do Estado do Piauí, no exercício de sua função administrativa, devem ser consideradas como normas complementares das leis e dos decretos vigentes no Piauí.

II. Por conveniência administrativa e em razão do princípio da eficiência, o Analista de Planejamento e Orçamento da Secretaria da Administração do Estado do Piauí pode optar pela desnecessidade de utilização do método literal de interpretação da legislação tributária que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.

III. O Analista de Planejamento e Orçamento da Secretaria da Administração do Estado do Piauí, na condição de autoridade administrativa, deve interpretar texto legal tributário que defina infrações da maneira mais favorável ao contribuinte em caso de dúvida quanto à sua autoria.


a) I. b) II e III.c) I e III. d) II.e) III.

Item I – Correto. As práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas com-põem a legislação tributária, na condição de normas complementares.Item II – Errado. A interpretação de norma que disponha sobre a dispensa do cumprimento de obrigação acessória deve ser feita literalmente, conforme dispõe o art. 111 do CTN. Nesse caso, não poderia o Analista de Planejamento interpretar de forma a estender os efeitos aos casos não previstos em lei.Item III – Em caso de dúvida quanto à autoria, a legislação que define infrações deve ser inter-pretada de maneira mais favorável ao contribuinte, conforme determina o art. 112, III, do CTN.Gabarito: C

15. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Sobre o decreto em matéria tributária, assinale a opção incorreta.

a) Em geral, possui a mesma normatividade da lei, desde que não ultrapasse a alçada regulamentar de que dispõe o Executivo.

b) Não se limita a reproduzir as leis, podendo inovar com relação à criação de deveres e obrigações, desde que não extrapole aquelas.

c) Sendo o regulamento da lei, embora não possa modificá-la, tem a missão de explicá-la e de prover minúcias não abrangidas pela norma geral editada pelo Legislativo.

d) No âmbito estadual, cabe ao Governador do estado, e no âmbito municipal, ao Prefeito a edição de decretos regulamentando as leis federais, estaduais e municipais.

e) Não se sujeita, quer no controle concentrado, quer no controle difuso, à jurisdição constitucional.

A questão foi formulada com base em conceitos de alguns doutrinadores, destacando os de au-toria de Hely Lopes Meirelles (Direito Administrativo Brasileiro, 20ª ed.):

O decreto geral tem ... a mesma normatividade da lei, desde que não ultra-passe a alçada regulamentar de que dispõe o Executivo.

... embora não possa modificar a lei, tem a missão de explica-la e de prover sobre as minúcias não abrangidas pela norma geral editada pelo Legislativo.

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George Firmino

Constitucional. Ação Direta de Inconstitucionalidade. Ato regu-lamentar. Ato com efeitos concretos. I. – O regulamento não está, de regra, sujeito ao controle de constitucionalidade. É que, se o ato regulamen-tar vai além do conteúdo da lei, ou nega algo que a lei concedera, pratica ilegalidade. A questão, em tal hipótese, comporta-se no contencioso de di-reito comum. Não cabimento da ação direta de inconstitucionalidade. II. – Ação direta de inconstitucionalidade não conhecida. (STF, ADIn nº 2.413/SC, Min. Carlos Velloso)

Gabarito: B

16. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Responda às perguntas abaixo e, em seguida, assinale a opção correta.

Os decretos que apenas em parte versem sobre tributos compreendem-se na expressão “legislação tributária”?

A cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas, relativa às obrigações principais ou acessórias, somente se pode estabelecer mediante lei?

Segundo o Código Tributário Nacional, a atualização do valor monetário da base de cálculo, de que resulte maior valor do tributo, pode ser feita por ato administrativo, em vez de lei?

a) Não, não e não.b) Sim, sim e sim.c) Não, não e sim.d) Não, sim e não.e) Sim, não e não.

A primeira pergunta se responde positivamente, a partir do disposto no art. 96 do CTN, se-gundo o qual a expressão “legislação tributária” compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.A segunda pergunta também se responde com um sim. Trata-se de disposição literal do art. 97, V, do CTN. De acordo com o referido dispositivo, somente a lei pode estabelecer a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas.A última pergunta remete o candidato ao art. 97, § 2º, do CTN. De acordo com o dispositivo, não constitui majoração de tributo, para os fins de obrigatoriedade de veiculação mediante lei, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.Gabarito: B

17. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-PI/FCC/2015) A Constituição Federal, em diversos de seus dispositivos, ora exige que normas versando sobre determinadas matérias sejam objeto de lei ordinária, ora exige que sejam objeto de lei complementar. O Código Tributário Nacional também exige, comple-mentarmente, que determinadas matérias sejam disciplinadas por meio de lei. De acordo com o CTN, NÃO precisam ser disciplinadas por meio de lei as

a) cominações de penalidades para as ações ou omissões contrárias aos dispositivos previstos na lei tributária.b) hipóteses de concessão de anistia.

242


c) hipóteses de concessão de moratória para o pagamento de tributo e de seus respectivos acréscimos.d) obrigações acessórias relacionadas com o preenchimento da guia de pagamento do imposto e dos

demais acréscimos legais.e) hipóteses de concessão de remissão.

O CTN estabelece em seu art. 97 as matérias sujeitas à reserva de lei:








Remissão é hipótese de extinção do crédito tributário. Anistia é modalidade de exclusão do cré-dito. Moratória é hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Por conseguinte, todas elas dependem de lei. Gabarito: D

18. (Juiz Substituto/Sefaz-AL/FCC/2015) O Regulamento do ICMS de um determinado Estado brasileiro, apro-vado por decreto subscrito por seu Governador, criou a seguinte norma (hipotética), para ser aplicada pelas autoridades julgadoras do Tribunal Administrativo Tributário daquele Estado:

“A multa aplicada nos termos do artigo “x” poderá ser dispensada ou reduzida por órgão julgador admi-nistrativo, desde que a infração tenha sido praticada sem dolo, fraude ou simulação, e não implique falta de pagamento do imposto.”

De acordo com que o CTN dispõe a respeito de dispensa ou de redução de penalidades, a referida norma

a) não poderia ter sido criada por meio de decreto estadual.b) não poderia ter sido criada, pois representa hipótese de extinção do crédito tributário, não contem-

plada no CTN.c) só poderia ter sido criada por lei complementar estadual.d) não poderia ter sido criada, pois representa hipótese de exclusão do crédito tributário, não contem-

plada no CTN.e) pode reduzir penalidades, nos termos estabelecidos por lei complementar estadual, mas não poderia

tê-las dispensado.

A situação apresentada está sujeita à reserva legal, conforme dispõe o art. 97 do Código Tribu-tário Nacional:




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George Firmino





Gabarito: A

19. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Em matéria tributária, são privativas de lei comple-mentar, exceto:

a) instituição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discriminados na Cons-tituição Federal, dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes.

b) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.c) dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os estados, o Distrito

Federal e os municípios.d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de

pequeno porte.e) instituição, por parte da União, de novos impostos, desde que sejam não-cumulativos e não tenham

fato gerador ou base de cálculo próprios dos discriminados na Constituição.

Cabe à lei complementar estabelecer normas sobre o adequado tratamento tributário ao ato co-operativo praticado pelas sociedades cooperativas; dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios; a definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno por-te e a instituição de tributos com fundamento na competência residual da União. Nesse sentido, estão corretas as assertivas B, C, D e E.Por outro lado, cabe à lei complementar estabelecer normas gerais em matéria de legislação tri-butária, especialmente sobre a definição de tributos e de suas espécies, nos moldes do art. 146, III, “a”, da CF/88. Observa-se, portanto, que o papel da lei complementar não é instituir os tribu-tos e suas espécies, mas defini-los. Errada a alternativa A. Gabarito: A

20. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Sobre a lei complementar nacional de normas gerais de direito tributário, a que se refere o art. 146 da Constituição da República Federativa do Brasil de 1988, é incorreto afirmar que:

a) cabe a ela dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, inclusive entre municípios.b) cabe a ela regular as hipóteses de imunidade.c) cabe a ela definir, em relação ao imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, a respecti-

va base de cálculo.d) cabe a ela definir, em relação às taxas em razão do exercício do poder de polícia, os respectivos

contribuintes.e) cabe a ela estabelecer normas gerais em matéria de obrigação, lançamento e crédito tributários.

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O art. 24 da Constituição Federal define que a competência para legislar sobre Direito Tributário é concorrente entre União e Estados. Essa competência compreende a capacidade para editar normas gerais de Direito Tributário. Normas gerais são aquelas que estabelecem princípios, fundamentos e critérios básicos, de modo a tornar uniforme a aplicação da legislação tributária em todo o país.Assim, determina o art. 146 da CF/88:

Art. 146. Cabe à lei complementar:

(...)

III – estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especial-mente sobre:

a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos im-postos discriminados nesta Constituição, a dos respectivos fatos gerado-res, bases de cálculo e contribuintes;

b) obrigação, lançamento, crédito, prescrição e decadência tributários;

c) adequado tratamento tributário ao ato cooperativo praticado pelas socie-dades cooperativas.

d) definição de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplifi-cados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuições previs-tas no art. 195, I e §§ 12 e 13, e da contribuição a que se refere o art. 239.

Parágrafo único. A lei complementar de que trata o inciso III, d, também po-derá instituir um regime único de arrecadação dos impostos e contribuições da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, observado que:

I – será opcional para o contribuinte;

II – poderão ser estabelecidas condições de enquadramento diferenciadas por Estado;

III – o recolhimento será unificado e centralizado e a distribuição da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados será imediata, veda-da qualquer retenção ou condicionamento;

IV – a arrecadação, a fiscalização e a cobrança poderão ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional único de contribuintes.

Temos por incorreta a alternativa D, eis que cabe à lei complementar de normas gerais definir os fatos geradores, bases de cálculo e contribuintes dos impostos discriminados na Constituição Federal. Esta imposição não diz respeito às taxas. Gabarito: D

21. (Analista de Planejamento e Orçamento/MPOG/ESAF/2015) Sobre a legalidade em matéria tributária, é incorreto afirmar que:

a) apesar das disposições contidas sobre a matéria no Código Tributário Nacional, a essência da con-figuração sobre as matérias tributárias que dependem de veiculação de lei em sentido estrito/formal, ao menos desde a Constituição Federal de 1988, encontra-se disposta ou é diretamente decorrente do próprio texto constitucional.

b) os tratados, acordos e convenções internacionais sobre matéria tributária dos quais o Brasil participe, uma vez regularmente internalizados no direito brasileiro e quando não digam respeito a direitos hu-manos, possuem hierarquia normativa equivalente à de lei ordinária federal.

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George Firmino

c) a regular observância pelo sujeito passivo das normas integrantes da legislação tributária exclui a imposição contra ele de penalidades relacionadas à obrigação principal acaso inadimplida, salvo se as normas em questão forem posteriormente declaradas inconstitucionais pelo STF.

d) necessariamente depende de previsão em lei em sentido estrito/formal a cominação de penalidade para infrações da legislação tributária.

e) necessariamente depende de previsão em lei em sentido estrito/formal a definição do fato gerador da obrigação tributária principal.

Alternativa A – Correta. Muito embora o CTN disponha em seu art. 97 as situações que exigem a edição de lei, desde o advento da Constituição Federal de 1988, a própria Carta Magna estabelece o princípio da legalidade de forma expressa. É o texto Constitucional que disciplina as matérias sujeitas à estrita reserva legal, bem como dispõe expressamente o que deve ser veiculado por meio de lei complementar.Alternativa B – Correta. O STF tem defendido que os tratados internacionais se equiparam em nosso ordenamento jurídico às leis ordinárias. Porém, há que se destacar que o entendimento não se aplica aos tratados que versem sobre direitos humanos, tendo em vista a disposição do art. 5º, § 3º, da CF, segundo o qual os tratados e convenções internacionais sobre direitos huma-nos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por três quintos dos votos dos respectivos membros, serão equivalentes às emendas constitucionais.Alternativa C – Errada. Primeiro, há que destacar que a assertiva generalizou a expressão “legis-lação tributária”. Por óbvio, quando o contribuinte observa fielmente a lei instituidora do tributo não irá cometer infrações. Ocorre que o CTN afasta a incidência de penalidades, juros e correção quando há observância de normas complementares à legislação (art. 100, parágrafo único). Per-ceba que, mesmo nesse caso, não haverá dispensa da obrigação principal caso inadimplida. O tri-buto continuaria sendo exigido, dispensando-se apenas as penalidades, juros e correção, por força da boa-fé do contribuinte em seguir estritamente as disposições das normas complementares.Alternativa D – Correta. Essa é uma das situações que se sujeitam à reserva legal e está prevista no art. 97, V, do CTN.Alternativa E – Correta. Essa é uma das situações que se sujeitam à reserva legal e está prevista no art. 97, III, do CTN.Gabarito: C

22. (AFRE/Sefaz-ES/Cespe/2013) Os convênios que, celebrados entre os entes da Federação, estabelecem regras sobre a concessão de benefícios fiscais têm, de acordo com o CTN, natureza de

a) atos administrativos com hierarquia de leis ordinárias, dada a exigência constitucional de lei específi-ca para a concessão de benefícios fiscais.

b) normas complementares, consideradas fonte formal secundária do direito tributário, dado que adstri-tas à predominância das normas contidas nas fontes principais.

c) lei ordinária federal, decididas em âmbito federal.d) leis complementares federal, visto que regrarão norma prevista na CF.e) normas administrativas com a mesma hierarquia das resoluções fixadas pelo Senado Federal, em

relação ao estabelecimento de alíquotas interestaduais do ICMS.

Os convênios previstos no CTN compõem a legislação tributária na qualidade de norma com-plementar das leis, dos tratados internacionais e dos decretos, conforme dispõe o art. 100, IV.

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Logo, são considerados fontes secundárias do Direito Tributário, já que estão limitados aos dita-mes das fontes primárias, não podendo lhes ser contrário.Gabarito: B

23. (Analista Ambiental/Ibama/Cespe/2013) Com base nas leis que regulam o sistema tributário nacional e nas normas gerais de direito financeiro, julgue o item que se segue.

Se o Brasil assinar um tratado internacional que disponha de forma diversa das normas estabelecidas pela legislação tributária em vigor, a norma do tratado prevalecerá e a legislação interna será revogada.

( ) Certo( ) Errado

Assertiva correta. A questão seguiu a literalidade do art. 98 do CTN, segundo o qual os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha.Gabarito: C

24. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Considerando a publicação de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando à majoração de tributo, sem disposição expressa sobre a data de vigência, aponte a opção correta.

a) Tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poderá ser editada lei ordi-nária, produzindo efeitos financeiros a partir de 1° de janeiro de 2010.

b) Tratando-se de imposto sobre produtos industrializados, poderá ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros a partir de sua publicação.

c) Tratando-se de imposto sobre a propriedade territorial rural, poderá ser editada medida provisória, produzindo efeitos financeiros noventa dias após a sua publicação.

d) Tratando-se de imposto sobre importação, poderá ser expedido decreto presidencial, produzindo efeitos financeiros noventa dias após a sua publicação.

e) Tratando-se de contribuição social, poderá ser editada medida provisória, produzindo efeitos finan-ceiros a partir de 1° de janeiro de 2011, caso não tenha sido convertida em lei no mesmo exercício financeiro em que tenha sido publicada.

As normas entram em vigor na data prevista na própria norma ou, na sua omissão, 45 dias após a sua publicação.Entretanto, o CTN prevê uma regra especial para a vigência de determinadas leis tributárias. Vejamos:

Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda:

I – que instituem ou majoram tais impostos;

II – que definem novas hipóteses de incidência;

III – que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

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George Firmino

Nesse sentido, a lei que vise à majoração do imposto sobre a renda entra em vigor no dia 1º de janeiro de 2010. Correta a alternativa A.Analisemos o erro das demais alternativas:Alternativa B – O IPI figura como exceção ao princípio da anterioridade, mas deve obediência ao princípio da anterioridade nonagesimal. Dessa forma, os efeitos financeiros somente poderiam ser produzidos após decorridos 90 dias da sua publicação.Alternativa C – Caso a majoração de imposto decorra de medida provisória, para produzir efei-tos no exercício seguinte torna-se obrigatória a conversão da MP em lei até o final do ano da sua publicação. Além disso, o ITR também obedece à anterioridade nonagesimal. Alternativa D – Dado o seu caráter extrafiscal, o imposto de importação representa exceção aos princípios da anterioridade e anterioridade nonagesimal. Dessa forma, a alteração produziria efeitos imediatos.Alternativa E – Em se tratando de contribuição, vale a data da publicação da MP e, em função de figurar como exceção à anterioridade, poderia entrar em vigor até no mesmo exercício finan-ceiro. No entanto, em obediência à anterioridade nonagesimal, deveria aguardar o transcurso do prazo de 90 dias.Gabarito: A

25. (Analista Ministerial/MP-PE/FCC/2012) As decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição adminis-trativa, a que a lei atribua eficácia normativa, em regra, quanto aos seus efeitos normativos, entram em vigor

a) 30 dias após a data da sua publicação.b) na data da sua publicação.c) 45 dias após a data da sua publicação.d) 90 dias após a data da sua publicação.e) 180 dias após a data da sua publicação.

Assim como a questão anterior, o enunciado nos remete ao art. 103 do Código Tributário Nacional:No entanto, segundo o Código Tributário Nacional, na omissão de previsão de data de vigência, teremos:

Art. 103. Salvo disposição em contrário, entram em vigor:

I – os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicação;

II – as decisões a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias após a data da sua publicação;

III – os convênios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.

As decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa a que a lei atribua eficácia normativa têm a vigência regida no inciso II, a saber: 30 dias após a data da publicação.Gabarito: A

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26. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) Procurador Judicial do Município do Recife, a fim de não ser surpreendido em suas atividades por eventuais equívocos quanto à data da entrada em vigor de dis-positivos normativos de seu interesse, deve ter conhecimento do que dispõe o Código Tributário Nacional sobre a matéria. Partindo de premissa quanto à inexistência de legislação específica em âmbito municipal em sentido contrário ao ali disposto, em vigor, é correto afirmar:

a) Decisão de órgão singular de jurisdição administrativa que tenha, legalmente, eficácia normativa entra em vigor 15 dias após a data de sua publicação.

b) Ato normativo expedido pelo Secretário de Finanças do Município adquire vigência 30 dias após a sua publicação.

c) Decisão de órgão singular de jurisdição administrativa que tenha, legalmente, eficácia normativa entra em vigor 30 dias após a data de sua publicação.

d) Decisão de órgão coletivo de jurisdição administrativa que tenha, legalmente, eficácia normativa entra em vigor 45 dias após a data de sua publicação.

e) Ato normativo expedido pelo Secretário de Administração do Município adquire vigência 45 dias após a sua publicação.

Alternativa A – Errada. A entrada em vigor da decisão é em 30 dias após a sua publicação.Alternativa B – Errada. A vigência do ato normativo é na data da sua publicação.Alternativa C – Correta. Está de acordo com o art. 103, II, do CTN.Alternativa D – Errada. A entrada em vigor da decisão é em 30 dias após a sua publicação.Alternativa E – Errada. A vigência do ato normativo é na data da sua publicação.Gabarito: C

27. (AFTM/Pref. São Paulo/FCC/2012) Uma lei hipotética do município de São Paulo reduziu de 50% para 30% o percentual da penalidade aplicável ao sujeito passivo que descumpriu uma determinada obrigação tributária. Esse novo percentual de penalidade se aplica

a) em relação a todas as infrações cometidas depois da entrada da lei em vigor e, em relação àquelas cometidas antes dessa data, somente em relação aos processos não definitivamente julgados e desde que a nova lei mencione expressamente produzir efeitos retroativos.

b) apenas às infrações cometidas após a data em que essa lei entrou em vigor.c) apenas às infrações cometidas antes da data em que essa lei entrou em vigor.d) em relação às infrações cometidas tanto antes, como depois, da data em que essa lei entrou em vigor.e) em relação a todas as infrações cometidas depois da entrada da lei em vigor e, em relação àquelas

cometidas antes dessa data, somente em relação aos processos não definitivamente julgados.

Assim dispõe o CTN, acerca da regra para aplicação das leis:

Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modifi-cada ou revogada.

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:

II – Tratando-se de ato não definitivamente julgado:

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.

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George Firmino

Observa-se que para determinar a alíquota do tributo, pouco importa a legislação superveniente ou, ainda, se a lei em vigor na época foi revogada ou continua vigente. Aplica-se SEMPRE a lei em vigor na data do fato gerador.Quanto à multa, inicialmente, aplica-se também a lei vigente à época do fato gerador. Essa é a regra geral. Porém, há exceção prevista no CTN, art. 106, II, c, no sentido de que, havendo legislação superveniente que preveja a aplicação de uma penalidade menos severa para aquela infração, esta será aplicável de forma retroativa.Gabarito: E

28. (Assessor Jurídico/TCE-PI/FCC/2009) Lei estadual que majora alíquota do IPVA é publicada em 30 de dezembro de 2007. Considerando que a apuração do fato imponível do IPVA se dá em 01 de janeiro, é correto afirmar que esta lei

a) pode entrar em vigor na data de sua aplicação, já incidindo a partir de 01 de janeiro de 2008.b) tem que entrar em vigor no exercício seguinte de sua publicação e tem eficácia após 90 dias a contar

de sua vigência.c) pode entrar em vigor na data de sua publicação, mas só terá eficácia após 90 dias a contar de sua

publicação.d) tem que entrar em vigor e tem eficácia no primeiro dia do exercício seguinte ao de sua publicação.e) pode entrar em vigor na data de sua publicação, desde que a eficácia seja no primeiro dia do exer-

cício seguinte ao de sua vigência.

O IPVA constitui exceção ao princípio da anterioridade nonagesimal, mas apenas quanto a alte-rações na base de cálculo.A questão fala em majoração da alíquota do IPVA. Logo, nessa situação, há que se observar os princípios da anterioridade anual e nonagesimal para a produção de efeitos.Dessa forma, a lei publicada em 30/12 estaria apta à produção de efeitos já no exercício seguinte. Entretanto, em obediência ao princípio da anterioridade, deveria aguardar 90 dias.Alternativa A – Errada. Apesar de estar em vigor desde a data da publicação, a lei apenas adquire eficácia a partir de 90 dias.Alternativa B – Errada. A lei não tem que entrar em vigor no exercício seguinte. Geralmente entra em vigor na data da sua publicação. A segunda parte da assertiva está correta. Para ter eficácia deverá aguardar 90 dias, em obediência à anterioridade nonagesimal.Alternativa C – Correta. É exatamente o que acabamos de comentar na alternativa anterior.Alternativa D – Errada. Há dois erros na assertiva. Em primeiro lugar, não é obrigatória a vigên-cia no primeiro dia do exercício seguinte. A vigência pode ocorrer na data da publicação. Além disso, a eficácia não seria no primeiro dia do exercício seguinte, uma vez que, em atendimento à anterioridade nonagesimal, deveria aguardar 90 dias.Alternativa E – Errada. Realmente a lei pode entrar em vigor na data da sua publicação. No en-tanto, a vigência não depende da eficácia. A eficácia é que depende da vigência.Devemos ter bem claro que um depende do outro, na seguinte ordem: VALIDADE – VIGÊNCIA – EFICÁCIA. Gabarito: C

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29. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-PE/2015) O Estado de Pernambuco, em fevereiro de 2013, instaurou procedimento de fiscalização, em que se constatou que a Tomatinho, sociedade empresária que atua no comércio de molho de tomate em conserva, nos meses de novembro e dezembro de 2012, não escriturou as notas fiscais dos produtos adquiridos pela empresa no seu livro de registro de entrada, o que, nos termos da legislação vigente, no período apurado, presumia-se a realização de operações, com a saída de mercadoria, sem o recolhimento do ICMS.

A Lei Estadual no 2.648/2011, que vigorava durante o período fiscalizado, estabelecia a alíquota do ICMS sobre operações referentes a molhos de tomates em conserva em 17% e imputava uma multa de 100% sobre o valor da operação, nos casos de infrações relativas à falta de escrituração no livro fiscal dos documentos referentes à entrada de mercadorias.

Ocorre que o Estado de Pernambuco, em março de 2013, editou a Lei nº 7.845/2013, além de ter conce-dido isenção de ICMS para as operações referentes a molho de tomate em conserva, reduziu a sanção fiscal para 50% na hipótese da infração verificada na ação fiscalizatória.

Nessa situação hipotética, quanto ao auto de infração, a Administração tributária

a) não deverá exigir qualquer valor a título de ICMS, pois aplica-se retroativamente lei posterior à data da ocorrência dos fatos que estabeleça benefício fiscal em favor do contribuinte; e imputar multa no valor correspondente a 100% da operação, pois as infrações cometidas devem ser reprimidas com base nas penalidades estabelecidas pela legislação vigente ao tempo da sua prática.

b) não deverá lavrar o Auto de Infração, pois como aplica-se retroativamente a lei posterior à data da ocorrência dos fatos que desonerou o contribuinte do pagamento da obrigação principal, a obriga-ção acessória também não poderá ser exigida.

c) deverá exigir o ICMS, aplicando-se a alíquota de 17% e imputar multa no valor correspondente a 100% da operação, percentual esse que deverá ser exigido ao final do contribuinte em eventual exe-cução fiscal do respectivo crédito tributário, pois eram, respectivamente, a alíquota e a penalidade estabelecidas pela legislação vigente na data da ocorrência do fato gerador.

d) deverá exigir o ICMS, aplicando-se a alíquota de 17%, pois era a prevista pela legislação vigente na data da ocorrência do fato gerador, e imputar multa no valor correspondente a 100% da operação. No curso de eventual processo administrativo, a multa deverá ser reduzida para 50%.

e) não deverá exigir qualquer valor a título de ICMS e imputar multa no valor correspondente a 50% da operação, pois é aplicável retroativamente lei posterior à data da ocorrência dos fatos que estabeleça tratamento tributário menos severo que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.

A regra geral estabelecida pelo CTN é de que o lançamento se reporta à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada (art. 144). Entretanto, o próprio CTN prevê exceções em seu art. 106, ao estabelecer que a lei aplica-se a ato ou fato pretérito, tratando-se de ato não definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infração; quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo; e quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.Dessa forma, o lançamento referente a penalidades nem sempre considerará a legislação vigente à época do fato gerador, eis que, havendo lei superveniente mais benéfica ao contribuinte, deverá ser observada.Gabarito: D

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George Firmino

30. (Juiz Substituto/TJ-AP/FCC/2015) Estado pretende dar aplicação a ato ou fato pretérito em face de lei nova tributária de caráter expressamente interpretativo com a finalidade de prescrever penalidade à infração dos dispositivos normativos por ela interpretados.

Com base no Código Tributário Nacional, considere as seguintes afirmações:

I. Correto o entendimento do Estado, tendo em vista que a lei aplica-se a ato ou fato pretérito em qual-quer caso, quando seja expressamente interpretativa.

II. Equivocado o entendimento do Estado, pois a possibilidade de aplicação pretérita só ocorreria tratando-se de ato não definitivamente julgado.

III. Equivocado o entendimento do Estado, pois nesse caso deve ser excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados.



Para responder à questão, bastava o conhecimento do art. 106, I, do CTN:

Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:

I – em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;

No caso de lei expressamente interpretativa, a única vedação é a aplicação de penalidades quanto à infração dos dispositivos interpretados, não há que se falar em ato não definitivamente julgado.Gabarito: D

31. (Juiz Federal/TRF 2ª Região/Cespe/2011) De acordo com o que dispõe o CTN, há possibilidade de lei nova retroagir em seus efeitos se o ato

a) tiver contrariado fraudulentamente uma obrigação acessória relativa a imposto que deveria ter sido cumprida antes da vigência da nova lei, independentemente de ter sido ou não julgado.

b) tiver importado o não pagamento de tributo e não tiver sido definitivamente julgado quando da vigên-cia da nova lei, e está deixar de considerá-lo contrário a uma exigência de ação.

c) tiver importado o não pagamento de tributo e já tiver sido definitivamente julgado quando da vigência da nova lei, e está deixar de considerá-lo como contrário a uma exigência de ação.

d) não tiver sido definitivamente julgado, independentemente de se referir a imposto ou contribuição, e a nova lei deixar de considerá-lo infração.

e) tiver contrariado fraudulentamente uma obrigação acessória relativa a contribuição social com vigên-cia já findada quando da vigência da nova lei, independentemente de ter sido ou não julgado.

Em regra, a lei tributária não retroage, conforme preceitua o princípio constitucional da irretroa-tividade. O Código Tributário Nacional confirma este princípio em seu art. 105, ao definir que a lei tributária aplica-se aos fatos pendentes ou futuros. Porém, o próprio CTN estabelece algumas situações de exceção, nas quais a lei pode operar efeitos retroativos. São elas:

I – em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;

II – tratando-se de ato não definitivamente julgado:

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a) quando deixe de defini-lo como infração;

b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.

Gabarito: D

32. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Com relação à retroatividade das leis tributárias, permitida pelo Código Tributário Nacional, assinale a opção correta.

a) Embora o CTN seja categórico ao admitir a aplicação da lei tributária a fatos pretéritos, é necessário que a lei que se enquadrar nas hipóteses em que ele admite esta retroação decline de modo expresso tal previsão.

b) Apesar da multa fiscal ser estabelecida de acordo com a lei vigente ao tempo do fato gerador, a pena menos severa da lei posterior substitui a mais grave da lei anterior, podendo prevalecer para efeito de pagamento.

c) No caso da retroatividade das leis interpretativas, esta retroatividade será meramente aparente, vigen-te que estava a lei interpretada. Torna-se ainda necessário que a interpretação que der à lei anterior coincida com a interpretação que lhe der o Judiciário.

d) As leis interpretativas, em alguns casos, podem vir a alterar as relações jurídicas advindas da lei interpretada.e) No Estado Democrático de Direito, a lei interpretativa constitui uma exceção, de vez que a função

interpretativa constitui prerrogativa da doutrina e dos tribunais.

Questão elaborada a partir de excertos de entendimentos doutrinários.Alternativa A – Errada. Assertiva fundamentada na doutrina de Leandro Paulsen.

O art. 106 do CTN é categórico ao determinar a aplicação ao ato ou fato pretérito das leis que refere em seus incisos. Assim, prescinde de que a lei que se diga interpretativa revogue ou dê tratamento mais benéfico a penalidades preveja, ela própria, a sua aplicação retroativa. A aplicação relativamente aos atos ou fatos pretéritos será feita por força do art. 106 do CTN diretamente.

Alternativa B – Errada. Segundo Roque Joaquim Volkweiss, citado por Leandro Paulsen, se da data da infração até a data do pagamento tiver sido à infração cominada pena menor, menos severa ou onerosa, é esta que deve prevalecer para fins de pagamento. O erro da assertiva foi afirmar que poderá prevalecer.Alternativa C – Correta. Também baseada na lição de Leandro Paulsen:

A situação das leis interpretativas é a seguinte: a) constituem leis novas e, portanto, com tal devem ser consideradas; b) se meramente esclarecem o sentido de outra anterior, não estarão inovando na ordem jurídica, de ma-neira que nenhuma influência maior terão, senão de esclarecimento para os agentes públicos e contribuintes, se no seu texto constar aplicação retroativa à data da lei interpretada; c) essa retroatividade será meramente aparente, vigente que estava a lei interpretada; d) somente subsistirá o preceito supos-tamente retroativo se a interpretação que der à lei anterior coincidir com a interpretação que lhe der o Judiciário (...)

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Alternativa D – Errada. Assertiva baseada no ensinamento de Diego Maciel Bomfim, segundo o qual

... assumir a possibilidade de que uma dada lei seja meramente interpreta-tiva pressupõe conceber que a entrada desse veículo normativo no sistema jurídico não altera as relações jurídicas em andamento, dado que se assim não fosse a lei teria natureza modificativa (e não interpretativa), alterando a realidade e só podendo ser aplicada a fatos futuros.

Alternativa E – A ESAF baseou essa assertiva na doutrina de Ruy Barbosa Nogueira e considerou errada apenas porque não reproduz literalmente as palavras do autor. Ocorre que de acordo com o que defende o doutrinador, não há erro na assertiva. Vejamos:

... a interpretação é função da doutrina e com o caráter decisório-definitivo somente dos tribunais. O órgão legislativo, por meio da lei escrita, dispõe de modo geral e para o futuro. A Constituição não lhe dá competência, an-tes lhe veda, de modo expresso, dispor retroativamente contra as situações definitivas do direito adquirido, do ato jurídico perfeito ou da coisa julgada (...). Na atualidade do Estado de Direito e dos regimes democráticos a lei in-terpretativa reveste-se de caráter excepcional porque a função interpretativa conclusiva é reservada ao Poder Judiciário.

A assertiva não falou em interpretação conclusiva. Por isso, seguindo a doutrina que a fundamen-tou, não haveria erro, apenas mudança de ordem das frases. Isso ensejaria a anulação da questão.De qualquer forma, optou a banca pela manutenção do gabarito preliminar.Gabarito: C

33. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) Por força de Resolução da Secretaria da Receita do Estado do Rio de Janeiro, vigente a partir de 1º de maio de 2004, na remessa de mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária promovida por contribuinte estabelecido em outra unidade da Federação com destino ao Estado do Rio de Janeiro, fica atribuída ao remetente a responsabilidade pela retenção e pagamento do ICMS em favor deste Estado. Em face da situação hipotética apresentada e do ordenamento jurídico vigente, considerando a inexistência de convênio ou protocolo celebrado pelas unidades da Federação acerca deste assunto, a exigência de recolhimento antecipado do ICMS por contribuinte estabelecido em outra unidade da Federação é

a) regular, pois embora o contribuinte obrigado à retenção esteja situado fora dos limites territoriais do Estado do Rio de Janeiro, a mercadoria tem como destino contribuinte localizado neste Estado, inci-dindo por esta razão as regras vigentes em seu território.

b) regular, dado que a legislação tributária dos Estados e do Distrito Federal vigora fora dos respectivos territórios, a não ser que haja limitação imposta por convênio ou outras leis de normas gerais expedi-das pela União.

c) irregular, pois o Estado do Rio de Janeiro não pode exigir o recolhimento do ICMS por substituto tributário em operação interestadual se não celebrou convênio ou protocolo normativo com o ente federativo no qual se encontra situado o substituto tributário.

d) irregular, visto que norma interna de um Estado-membro tem eficácia extraterritorial, na medida e nos limites estipulados pelos entes políticos em instrumento normativo próprio.

e) regular, pois a obrigação antecipada foi instituída por meio de Resolução da Secretaria da Receita do Estado do Rio de Janeiro, hipótese prevista no art. 9o da Lei Complementar no 87/96, pela qual a adoção do regime de substituição tributária em operações interestaduais dependerá da edição de Resolução pelos Estados interessados.

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A responsabilidade por substituição acontece quando, desde a ocorrência do fato gerador, o dever de pagar já é atribuído ao responsável, independente de qualquer outra situação. Nessa espécie de responsabilidade, o contribuinte é substituído desde a ocorrência do fato gerador e o responsável é a pessoa definida em lei que lhe sucedeu ou lhe antecedeu no desencadear dos acontecimentos que deram origem ao fato gerador. A substituição progressiva (ou para frente) ocorre quando o responsável tem o dever de recolher o tributo para fatos geradores que ainda ocorrerão, ou seja, ele deve efetuar o recolhimento que seria feito ao longo da cadeia produtiva, vale dizer, o responsável substitui quem está à sua frente. É o caso da questão. O instituto tem sede no art. 150, § 7º, da CF/88:

§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.

No caso específico do ICMS, devemos observar o disposto no art. 102 do CTN:

Art. 102. A legislação tributária dos Estados, do Distrito Federal e dos Mu-nicípios vigora, no País, fora dos respectivos territórios, nos limites em que lhe reconheçam extraterritorialidade os convênios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela União.

A questão fala expressamente que não há convênio firmado entre as UF envolvidas. Sendo assim, a lei do Estado do Rio de Janeiro não poderia reger operações ocorridas fora do seu território.Gabarito: C

34. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) Procurador Judicial do Município do Recife, recém-empossado no cargo, tem, como sua primeira tarefa consultiva, efetuar a interpretação de texto legal posto à sua apre-ciação pela Secretaria de Finanças do Município. Baseando-se para os fins dessa tarefa apenas nas regras de interpretação e de integração contidas no Código Tributário Nacional, considere as seguintes afirmações:

I. No interesse da arrecadação dos tributos municipais, deve ser empregado pelo Procurador Judicial o método analógico de integração tributária na exigência de taxas ainda não previstas em lei; porém, deve-se evitar a aplicação da equidade na dispensa de pagamento de tributo devido.

II. Em respeito ao princípio da legalidade, deve-se aplicar o método literal de interpretação da legisla-ção tributária nas outorgas de isenção e, em respeito ao princípio da razoabilidade, o método literal não deve ser utilizado na dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias considera-das de menor importância.

III. Em caso de dúvida quanto à autoria de infração prevista em lei tributária, deve o Procurador Judicial interpretá-la da maneira mais favorável ao acusado.

Está correto o que consta APENAS em

a) II e III. b) III.c) II. d) I.e) I e III.

Conforme determina o enunciado, a questão deve ser respondida com base exclusivamente nas disposições do CTN. Devemos seguir, portanto, a literalidade do Código.

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Item I – Errado. De acordo com o art. 108 do CTN, §§ 1º e 2º, o emprego da analogia não poderá resultar na exigência de tributo não previsto em lei e o emprego da equidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.Item II – Errado. A interpretação literal, de acordo com o art. 111 do CTN, deve ser utilizada tan-to nos casos de outorga de isenção como na dispensa do cumprimento de obrigações acessórias.Item III – Correto. Trata-se de disposição contida no art. 112, III, do CTN.Gabarito: B

35. (Analista Ministerial/MP-PE/FCC/2012) Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para aplicar a legislação tributária utilizará em primeiro lugar

a) a equidade e em último lugar os princípios gerais de direito público.b) os princípios gerais de direito tributário e em último lugar os princípios gerais de direito público.c) a analogia e em último lugar a equidade.d) a analogia e em último lugar os princípios gerais de direito público.e) a equidade e em último lugar os princípios gerais de direito tributário.

Vimos nas questões anteriores que o CTN é taxativo. Não resta qualquer margem de escolha ao aplicador da legislação em, não encontrando norma que se aplique ao caso concreto, adotar critério de integração em ordem diversa do disposto no Código.A integração deve, portanto, obedecer à disposição do art. 108:

Art. 108. Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para aplicar a legislação tributária utilizará sucessivamente, na ordem indicada:

I – a analogia;

II – os princípios gerais de direito tributário;

III – os princípios gerais de direito público;

IV – a equidade.

Gabarito: C

36. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) Durante o julgamento no tribunal administrativo de re-curso interposto por contribuinte contra decisão de 1ª Instância administrativa que ratificou as exigências constantes de auto de infração, os quatro julgadores administrativos, após debates, não chegaram a uma conclusão sobre as circunstâncias materiais do fato narrado na acusação, necessárias para a qualificação da penalidade cominada ao contribuinte. Em face de dúvida presente em situação hipotética, como a apresentada, deverá a lei tributária que define infrações ser interpretada

a) pelo método teleológico, pois é a técnica pela qual o intérprete procura o sentido da regra jurídica verificando a posição em que esta se encarta no diploma legal e as relações desta com as demais regras no mesmo contidas.

b) da maneira mais favorável ao acusado, da mesma forma que seria feito se houvesse dúvida quanto à capitulação legal do fato.

c) da maneira menos favorável ao acusado, haja vista o interesse público se sobrepor ao privado, mor-mente quando se trata de tributos, espécie de receita pública decorrente.

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d) sem que haja qualquer benefício ou prejuízo ao acusado, dado que a responsabilidade por infrações da legislação tributária independe da intenção do agente e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.

e) pelo método sistemático, pois é a técnica que empresta maior relevância ao elemento finalístico, bus-cando o sentido da regra jurídica tendo em vista o fim para o qual ela foi elaborada.

Interpretar significa buscar o conceito e alcance das normas, objetivando determinar os efeitos que lhes são próprios. Diversas são as técnicas de interpretação utilizadas no Direito, tais como a sistemática, a teleológica, a histórica e a literal.A interpretação sistemática aponta para a harmonização da norma interpretada consideran-do todo o sistema jurídico, ou seja, interpreta-se a norma levando em consideração as demais normas que compõem o ordenamento. O intérprete buscará, assim, o sentido da norma que se apresente coerente com o sistema jurídico no qual está inserida.Na interpretação histórica, o sentido e o alcance da norma são determinados levando-se em consideração o contexto histórico em que a norma está inserida. Para tanto, o intérprete poderá analisar o Direito anterior, bem como a evolução histórica da sociedade e do próprio Estado.A interpretação teleológica avalia a finalidade específica da norma interpretada. Busca-se saber qual o objetivo final pretendido pelo legislador. Além disso, o intérprete irá considerar a fina-lidade genérica comum a todas as normas, a saber: a limitação do poder, qualquer que seja sua forma de manifestação.Em relação à interpretação das normas tributárias, o art. 107 do CTN dispõe que a legislação tributária deve ser interpretada conforme as regras estabelecidas no próprio CTN, em capítulo específico. Essas regras estão previstas nos arts. 111 e 112, que apresentam, respectivamente, as hipóteses de interpretação literal e de interpretação mais benéfica ao contribuinte.O art. 112 do CTN estabelece que a lei tributária que define infrações, ou lhe comina penali-dades, interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto a alguns aspectos. Não há interpretação favorável ao Fisco. Vejamos o que determina o CTN:

Art. 112. A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, inter-preta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto:

I – à capitulação legal do fato;

II – à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos;

III – à autoria, imputabilidade, ou punibilidade;

IV – à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação.

Gabarito: B

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37. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) De acordo com o disposto no art. 111, incisos I a III, do Código Tributário Nacional, interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre sus-pensão ou exclusão do crédito tributário, outorga de isenção e dispensa do cumprimento de obrigações acessórias. Tal disposição leva a concluir, exceto, que:

a) A isenção de que goza a parte, relativa aos ganhos com a operacionalização da atividade empresa-rial, não abrange o resultado das aplicações financeiras por ela realizadas, uma vez que se interpreta literalmente a legislação tributária que disponha sobre a outorga de isenção.

b) O disposto no art. 111, porém, não pode levar o aplicador do direito à absurda conclusão de que esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equi-librada ponderação dos elementos lógico-sistemático, histórico e finalístico ou teleológico, os quais integram a moderna metodologia de interpretação das normas jurídicas.

c) Apenas a concessão do parcelamento suspende a exigibilidade do crédito tributário, e não o seu simples requerimento.

d) A isenção tributária revela conveniência política, insuscetível, neste aspecto, de controle do Poder Judi-ciário, na concretização de interesses econômicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situações merecedoras de tratamento privilegiado.

e) Do referido dispositivo resulta não somente uma proibição à analogia, como também uma impossibi-lidade de interpretação mais ampla.

Nessa questão foram cobrados do candidato entendimentos firmados pelos tribunais superiores.Alternativa A – Correta. O STJ já decidiu a respeito do tema:

Nos julgados que deram origem à Súmula 100 do STJ muito já se havia discu-tido sobre a interpretação das normas concessivas de isenção, tendo restado consolidada posição no sentido de que descabia raciocinar-se analogicamen-te para o efeito de estender benefício de isenção a situação que não se enqua-draria no texto expresso da lei. (STJ, 1ª T., REsp 36.366-7/SP, Min. Milton Pereira, ago/93). No mesmo sentido (STJ, 2ª T., AgRg no REsp 980.103/SP, Herman Benjamim, fev/09).

Alternativa B – A assertiva reproduz trecho de decisão proferida pelo STJ no julgamento do REsp 192.531/RS:

O art. 111 do CTN, que prescreve a interpretação literal da norma, não pode levar o aplicador do direito à absurda conclusão deque esteja ele impedido, no seu mister de apreciar e aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderação dos elementos lógico-sistemático, histórico e fina-lístico ou teleológico, os quais integram a moderna metodologia de inter-pretação das normas jurídicas. (STJ, 2ª T., Rel. Min. João Noronha, mai/05).

Alternativa C – Correta. O parcelamento constitui modalidade de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Assim, nos termos do art. 111, I, do CTN, deve ser interpretado literalmente. O texto da assertiva representa transcrição de decisão proferida pelo TRF-2ª região:

Apenas a concessão do parcelamento suspende a exigibilidade do crédito tri-butário, e não o seu requerimento, nos termos do art. 151, inciso VI, do CTN. 2. O art. 111, inciso I, do CTN, determina a interpretação literal da lei, ou de seus dispositivos, quando versarem a respeito da suspensão ou exclusão do crédito tributário. (AC 284053 RJ 2002.02.01.013312-8, TRF-2, 3ª T., Rel. Des. Paulo Barata).

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Alternativa D – Correta. Não pode a autoridade judicial, ao analisar o pedido do contribuinte, reconhecer a isenção, estendendo os efeitos da outorga à situação não prevista pelo legislador.

O Superior Tribunal de Justiça, assim como o STF, já decidiram que a isen-ção tributária revela conveniência política, insuscetível, neste aspecto, de controle do Poder judiciário, na concretização de interesses econômicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situações merecedoras de tratamento privilegiado. Além disso, a extensão do benefício fiscal a situa-ções não abrangidas pela norma, criando direito estranho à previsão legal e atribuindo à norma supostamente inconstitucional vigor maior, desrespeita a exegese do artigo 111, II, do CTN. (TRF4, 2ª T., AMS 97.04.57940-3/SC, Rel. Juíza Tânia Escobar, mar/00).

Alternativa E – A ESAF formulou esta assertiva com base na doutrina de Fernando Osório Al-meida, alterando o sentido conferido pelo autor:

... deve-se entender, por exemplo, o disposto no art. 111 do Código Tributá-rio Nacional, o qual estabelece que se interpretará ‘literalmente’ a legislação tributária que disponha sobre ‘outorga de isenção’. Dele resulta somente uma proibição à analogia, e não uma impossibilidade de interpretação mais ampla. (ALMEIDA JUNIOR, Fernando Osório. Interpretação Conforme a Constitui-ção e Direito tributário. São Paulo: Dialética, 2002, p. 74).

Gabarito: E

38. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) O CTN determina que se proceda à interpretação literal sempre que se estiver diante de legislação tributária que disponha, entre outros, sobre a outorga de isenção. Tal regra permite as seguintes conclusões, com exceção de:

a) ainda que a interpretação literal preconizada pelo CTN tenha como objetivo evitar interpretações ampliativas, não se admite, porém, interpretação que venha a ser mais restritiva do que a própria lei.

b) a busca do real significado, sentido e alcance de benefício fiscal não configura ofensa à mencionada regra.c) sua aplicação veda o emprego da analogia, mas não impossibilita uma interpretação mais ampla.d) a requalificação de verba em razão de seus elementos essenciais, para fins de reconhecê-la isenta,

em detrimento da terminologia adotada pela legislação previdenciária, é vedada ao Juiz, por força desta regra.

e) tal regra não constitui norma geral de interpretação da legislação que disponha sobre deduções de despesas na determinação da base de cálculo de tributos.

Adotar a interpretação literal significa que não cabe ao intérprete estender os efeitos daquela hipótese a outra situação não prevista pelo legislador.Não cabe, portanto, o emprego da analogia àquelas hipóteses previstas no art. 111 do CTN.Contudo, vale observar que interpretar literalmente não significa ignorar o conjunto no qual a norma está inserida, abstraindo-se de uma análise sistêmica. O que não pode ocorrer é a exten-são ou restrição dos efeitos que não eram da intenção do legislador.Nesse sentido, o STJ já decidiu:

Nos julgados que deram origem à Súmula 100 do STJ muito já se havia discu-tido sobre a interpretação das normas concessivas de isenção, tendo restado

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consolidada posição no sentido de que descabia raciocinar-se analogicamen-te para o efeito de estender benefício de isenção a situação que não se enqua-draria no texto expresso da lei. (STJ, 1ª T., REsp 36.366-7/SP, Min. Milton Pereira, ago/93). No mesmo sentido (STJ, 2ª T., AgRg no REsp 980.103/SP, Herman Benjamim, fev/09).

2. O artigo 5º, da Lei 9826/99, em momento algum determinou que o benefício da suspensão do IPI incidente sobre a fabricação e importação de painéis au-tomotivos alcançaria apenas os fabricantes e/ou montadoras de veículos. Este fato ficou ademais evidenciado pela Medida Provisória 2158-35 de 2001 que, em seu artigo 66, estabelece que a suspensão do IPI de que trata o artigo 5º, da citada Lei 9826 de 1999 aplica-se, também, às operações de importação dos produtos ali referidos por estabelecimento industrial, fabricante de compo-nentes, sistemas, partes ou peças destinadas à montagem dos produtos classi-ficados nas posições da TIPI ali elencadas.

3. Configura-se, portanto, ilegal a restrição imposta pelo ADN COSIT 25/99 quando prescreve que o benefício fiscal previsto no texto legal retrocitado contemplaria apenas as montadoras de veículos. O ADN 25/99 inovou o dis-positivo legal que deveria apenas regulamentar e estabeleceu uma limita-ção ali não prevista violando, assim, o princípio de que deve se revestir todo ato administrativo, qual seja, o da legalidade que não admite que disposi-ção normativa inferior extrapole o previsto na lei vigente. (STJ, 1ª T., REsp 491.304/PR, Min. José Delgado, jun/03).


Assim também defende a doutrina:

... deve-se entender, por exemplo, o disposto no art. 111 do Código Tribu-tário Nacional, o qual estabelece que se interpretará ‘literalmente’ a legisla-ção tributária que disponha sobre ‘outorga de isenção’. Dele resulta somente uma proibição à analogia, e não uma impossibilidade de interpretação mais ampla. (ALMEIDA JUNIOR, Fernando Osório. Interpretação Conforme a Constituição e Direito tributário. São Paulo: Dialética, 2002, p. 74).

Gabarito: D

39. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2007)

• O Decreto n. 40.643/96, do Estado de São Paulo, que aprovou os termos do Convênio n. 132/95, concedeu certa isenção para os estabelecimentos industriais. A circunstância de a Lei Federal n. 4.502/64, que, para os fins nela previstos, equiparou o estabelecimento industrial ao importador, permite, segundo o CTN, a interpretação de que também o importador se beneficia da isenção?

• À luz do art. 38, § 2º, da Lei n. 6.374/89, do Estado de São Paulo, discutiu-se a atualização mo-netária do crédito do ICMS. Em face de norma estadual expressa, é admitido o uso das formas de integração do direito tributário, quais sejam, a analogia, os princípios gerais de direito tributário e de direito público e a equidade, se já previstas em lei federal (CTN, art. 108, I a IV)?

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• O Plenário do STF, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a constitucionalidade do sistema de substituição tributária “para frente”, mesmo antes da promulgação da EC n. 3/93. Nesse sistema, a obrigação tributária mostra-se anterior à realização concreta do fato tributável. O Con-vênio ICMS 10/89, que previu esse sistema, foi publicado no dia 30 de março. Poderia o Convênio alcançar os substitutos tributários por ele instituídos, já no mês de março de 1989?

a) Sim, sim, simb) Não, não, nãoc) Sim, não, simd) Não, sim, nãoe) Sim, não, não

Item I – Responde-se negativamente a este item. A norma que outorga isenções, nos termos do art. 111 do CTN, interpreta-se literalmente. Adotar este critério de interpretação significa que não cabe ao intérprete estender os efeitos daquela hipótese a outra situação não prevista pelo legislador. Concluímos que não cabe o emprego da analogia àquelas hipóteses previstas no art. 111 do CTN.Item II – Não. A integração pressupõe a ausência de uma norma específica, ou seja, há uma la-cuna na legislação em relação à determinada situação. Nesse contexto, ao aplicar a lei torna-se necessário preencher esta lacuna deixada pelo legislador. Logo, não há que se falar em uso das formas de integração se a situação já está prevista em lei federal.Item III – Não. Apesar de possível a adoção da substituição tributária “para frente”, os convênios firmados entre os Estados devem obediência aos princípios da anterioridade e da anterioridade nonagesimal.Vale ressaltar, ainda, apesar de não cobrado na questão, que, por determinação constitucional, mais precisamente no art. 155, § 2º, XII, b, cabe à lei complementar dispor sobre substituição tributária do ICMS.Gabarito: B

40. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) No tocante à interpretação da legislação tributária, julgue os itens a seguir:

I. na ausência de disposição expressa, o aplicador da legislação tributária se valerá, sucessivamente, dos princípios gerais de direito tributário, dos princípios gerais de direito constitucional, da analogia e da equidade;

II. a interpretação da legislação tributária se fará literalmente quando esta disponha sobre a dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias;

III. a lei tributária aplica-se a ato ou fato pretérito quando seja expressamente interpretativa;IV. exclusivamente para efeitos tributários, a lei pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de

institutos, conceitos e formas de direito privado, ainda que utilizados pela Constituição Federal para definir ou limitar competências tributárias.


a) II e III. b) I e III.c) II e IV. d) III e IV.e) I e IV.

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Item I – Errado. O CTN estabelece uma ordem taxativa para utilização dos mecanismos de integração da legislação tributária. O operador do Direito apenas pode utilizar o mecanismo seguinte, caso o anterior não tenha dado solução ao caso. Assim, estabelece o art. 108 do Código Tributário Nacional que deverá ser utilizado sucessivamente e nesta ordem: a analogia, os prin-cípios gerais de Direito Tributário, os princípios gerais de Direito Público e a equidade.Item II – Correto. Corresponde à previsão do art. 111, III, do CTN, segundo o qual a interpreta-ção da legislação tributária se fará literalmente quando esta disponha sobre a dispensa do cum-primento de obrigações tributárias acessórias.Item III – Correto. Corresponde à previsão do art. 106, I, do CTN, segundo o qual a lei tributária aplica-se a ato ou fato pretérito quando seja expressamente interpretativa.Item IV – Errado. Contraria o disposto no art. 110 do CTN, segundo o qual a lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito pri-vado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias.Gabarito: A

41. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Consoante o que dispõe o art. 111 do Código Tributário Nacional, interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha, entre outros, sobre a outorga de isenção. Tal artigo, embora sofra algumas críticas de parte da doutrina, no sentido de que não se deva lançar mão isoladamente da técnica de interpretação literal, vem tendo acolhida em diversos julgados oriundos de tribunais superiores. Como exemplos de aplicação de tal princípio, podemos apontar as seguintes situações, com exceção de:

a) de modo geral, podemos afirmar que é vedada a analogia em legislação que verse sobre a outorga de isenções.

b) requisitos estabelecidos por ato normativo infralegal, como um Ato Declaratório Normativo expedido pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, por exemplo, podem impor restrições válidas, além da-quelas contidas em textos legais, para a fruição de benefícios fiscais.

c) não é vedada a ponderação dos elementos sistemáticos e finalísticos da norma por parte do aplicador do direito.

d) embora o comando legal seja no sentido de que seja dada interpretação literal à legislação que dis-ponha sobre a outorga de isenções, admite-se uma interpretação mais ampla da referida norma.

e) a isenção tributária revela-se instrumento de materialização de conveniência política, insuscetível, neste aspecto, de controle do Poder Judiciário, na concretização de interesses econômicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situações merecedoras de tratamento privilegiado.

Questão bastante interessante, que levou o candidato a raciocinar e não, simplesmente, respon-der de acordo com a literalidade da norma.Interpretar literalmente significa limitar-se à redação da norma, abstraindo-se, geralmente, dos demais elementos. Adotar este critério de interpretação significa que não cabe ao intérprete es-tender os efeitos daquela hipótese a outra situação não prevista pelo legislador. Vamos entender melhor com um exemplo:Suponha-se que uma lei confira isenção do IPI a determinadas indústrias localizadas em polo industrial afetado por uma enchente. Certa indústria, localizada em outro município, onde cho-veu por três dias e as vias de acesso ficaram alagadas, ingressa com ação judicial almejando obter

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a referida isenção. Ora, não pode a autoridade judicial, ao analisar o pedido do contribuinte, reconhecer a isenção, estendendo os efeitos da outorga à situação não prevista pelo legislador. O sentido da isenção foi possibilitar o restabelecimento das atividades de determinado polo indus-trial afetado, não para atender a uma empresa isolada que teve suas vias de acesso interditadas por alguns dias.Assim tem entendido o Poder Judiciário:

O Superior Tribunal de Justiça, assim como o STF, já decidiram que a isen-ção tributária revela conveniência política, insuscetível, neste aspecto, de controle do Poder judiciário, na concretização de interesses econômicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situações merecedoras de tratamento privilegiado. Além disso, a extensão do benefício fiscal a situa-ções não abrangidas pela norma, criando direito estranho à previsão legal e atribuindo à norma supostamente inconstitucional vigor maior, desrespeita a exegese do artigo 111, II, do CTN. (TRF4, 2ª T., AMS 97.04.57940-3/SC, Rel. Juíza Tânia Escobar, mar/00).

Conclui-se que não cabe o emprego da analogia àquelas hipóteses previstas no art. 111 do CTN. Contudo, vale observar que interpretar literalmente não significa ignorar o conjunto no qual a norma está inserida, abstraindo-se de uma análise sistêmica. O que não pode ocorrer é a exten-são ou restrição dos efeitos que não eram da intenção do legislador.Passemos à análise das alternativas.Alternativa A – Correta. No sentido do que foi exposto acima, o STJ já decidiu:

Nos julgados que deram origem à Súmula 100 do STJ muito já se havia discu-tido sobre a interpretação das normas concessivas de isenção, tendo restado consolidada posição no sentido de que descabia raciocinar-se analogicamente para o efeito de estender benefício de isenção a situação que não se enquadra-ria no texto expresso da lei. (STJ, 1ª T., REsp 36.366-7/SP, Min. Milton Pereira, ago/93). No mesmo sentido (STJ, 2ª T., AgRg no REsp 980.103/SP, Herman Benjamim, fev/09).

Alternativa B – Errada. Vejamos o que decidiu o STJ a respeito da situação apresentada na assertiva:

2. O artigo 5º, da Lei 9826/99, em momento algum determinou que o benefício da suspensão do IPI incidente sobre a fabricação e importação de painéis au-tomotivos alcançaria apenas os fabricantes e/ou montadoras de veículos. Este fato ficou ademais evidenciado pela Medida Provisória 2158-35 de 2001 que, em seu artigo 66, estabelece que a suspensão do IPI de que trata o artigo 5º, da citada Lei 9826 de 1999 aplica-se, também, às operações de importação dos produtos ali referidos por estabelecimento industrial, fabricante de compo-nentes, sistemas, partes ou peças destinadas à montagem dos produtos classi-ficados nas posições da TIPI ali elencadas.

3. Configura-se, portanto, ilegal a restrição imposta pelo ADN COSIT 25/99 quando prescreve que o benefício fiscal previsto no texto legal retrocitado contemplaria apenas as montadoras de veículos. O ADN 25/99 inovou o dis-positivo legal que deveria apenas regulamentar e estabeleceu uma limita-ção ali não prevista violando, assim, o princípio de que deve se revestir todo ato administrativo, qual seja, o da legalidade que não admite que disposi-

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ção normativa inferior extrapole o previsto na lei vigente. (STJ, 1ª T., REsp 491.304/PR, Min. José Delgado, jun/03).

Alternativa C – A assertiva reproduz trecho de decisão proferida pelo STJ no julgamento do REsp 192.531/RS:


Alternativa D – Pelo exposto na introdução e na alternativa anterior, concluímos estar correta esta assertiva. Assim defende Fernando Osório Almeida:

... deve-se entender, por exemplo, o disposto no art. 111 do Código Tribu-tário Nacional, o qual estabelece que se interpretará ‘literalmente’ a legisla-ção tributária que disponha sobre ‘outorga de isenção’. Dele resulta somente uma proibição à analogia, e não uma impossibilidade de interpretação mais ampla. (ALMEIDA JUNIOR, Fernando Osório. Interpretação Conforme a Constituição e Direito tributário. São Paulo: Dialética, 2002, p. 74).

Alternativa E – Conforme detalhado na alternativa A, o Superior Tribunal de Justiça, assim como o STF, já decidiram que a isenção tributária revela conveniência política, insuscetível, nes-te aspecto, de controle do Poder judiciário, na concretização de interesses econômicos e sociais, estimulando e beneficiando determinadas situações merecedoras de tratamento privilegiado.Gabarito: B

42. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) Assinale a opção correta sobre Interpretação e Integração da Legislação Tributária.

a) Os princípios gerais de direito privado não podem ser utilizados para pesquisa da definição, do con-teúdo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas utilizados pela legislação tributária.

b) A lei tributária pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado.

c) Interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado a legislação tributária que define infrações ou comine penalidades.

d) Somente a Constituição Federal, as Constituições dos Estados, ou as Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios podem alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado.

e) Salvo disposição expressa, interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre parcela-mento, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei e não extingue o crédito tributário.

A questão se responde diretamente pela aplicação dos dispositivos do CTN acerca da interpreta-ção e integração da legislação tributária (arts. 107 a 112). Vejamos:Alternativa A – Errada. Dispõe o art. 109 do CTN que os princípios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definição, do conteúdo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas. A única ressalva seria para definição dos respectivos efeitos tributários.

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Alternativa B – Correta. Essa assertiva foi alvo de muitas críticas e requer muito cuidado na sua análise. O CTN estabelece em seu art. 110 que a lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgâ-nicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias. Percebe-se que a vedação é aplicável apenas quando esses conceitos forem adotados expressa-mente pela Constituição e somente nos casos em que tratar dos limites da competência tributária dos entes. Nos demais casos seria possível à lei tributária alterar definições, conteúdo e alcance de conceitos e formas de direito privado. Pegadinha da ESAF que tratou os institutos de forma genérica, sem, contudo, destacar a ressalva. Alternativa C – Errada. Apesar de ser uma situação prevista no art. 112 do CTN, a lei que defi-ne infrações ou lhe comina penalidades não será interpretada de maneira favorável ao acusado em qualquer caso. O próprio dispositivo se apressa em listar as circunstâncias em que isso deve ocorrer: somente em caso de dúvida quanto à capitulação legal do fato; à natureza ou às circuns-tâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos; à autoria, imputabilidade ou punibilidade; ou à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação.Alternativa D – Errada. Como vimos na alternativa B, é possível que lei tributária altere a defi-nição, o conteúdo ou o alcance dos institutos de direito privado, desde que não seja na situação prevista, a saber: quando a CF ou as Constituições Estaduais e Lei Orgânicas do DF e Municípios utilizarem expressamente esses conceitos para a limitação da competência tributária.Alternativa E – Errada. Nos termos do art. 111, I, do CTN, interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Sendo o parce-lamento uma das suas modalidades, há que se interpretar literalmente. Ocorre que no CTN não há ressalva para a lei dispor de modo expresso em sentido contrário.Gabarito: B

43. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Na hipótese da ausência de disposição legislativa expressa, está a autoridade competente para aplicar a legislação tributária a utilizar-se da equidade, por expressa autorização do Código Tributário Nacional. Sobre esta, podemos afirmar que:

a) sua utilização é permitida, por exemplo, nos casos em que o legislador não previu limitação temporal, a reduzir seu percentual mensal, de modo a evitar-se o confisco.

b) na equidade, de certa forma, até se poderia afirmar que o Juiz poderia estar se rebelando contra a regra geral determinada pela norma.

c) pode ser encarada como um meio de suprir a falta de norma adequada ao caso singular; todavia, não pode ser vista como uma forma de amortecer essa norma.

d) pela equidade, aproxima-se do conceito de justiça real.e) sua natureza consiste em corrigir a lei, nas vezes em que esta se mostrar inadequada ao caso concre-

to, em razão do seu caráter geral.

Alternativa A – Correta. Há multas que são majoradas em função do tempo, como é o caso da multa de mora, cujo percentual aumenta a cada dia. Ocorre que há casos em que o legislador não impõe limites, podendo esse percentual atingir valores altíssimos. Nesse caso, por confi-gurar confisco, e considerando o silencio da lei em relação ao limite da multa, é permitido o uso da equidade.

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Alternativa B – Errada. Se a norma silencia em relação a um caso em concreto, não há que se fa-lar em se rebelar contra a norma. A equidade é utilizada justamente para suprir a lacuna deixada pela lei.Alternativa C – Errada. “A natureza própria da equidade consiste em corrigir a lei, na medida em que está se mostra insuficiente, em razão do seu caráter geral.” (BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributário Brasileiro)Alternativa D – Errada. “A palavra equidade apresenta várias acepções correlatas entre si. Em geral, é ela tida como sinônimo de direito justo, de direito natural, de princípio ético, de justiça absoluta.” (MORAES, Bernardo Ribeiro de. Compêndio de Direito Tributário. Forense. 1984)Alternativa E – Errada. “A natureza própria da equidade consiste em corrigir a lei, na medida em que está se mostra insuficiente, em razão do seu caráter geral.” (BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributário Brasileiro)Perceba-se o uso do termo “inadequada” nas alternativas C e E. Em verdade, a equidade supre a lacuna quando a norma é insuficiente. Gabarito: A

44. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) Considere as seguintes afirmações:

I. O contribuinte recifense que observar as decisões colegiadas de órgãos de jurisdição administrativa municipal, com ou sem eficácia normativa, não deve ser penalizado por infração à legislação tribu-tária do Município.

II. A obediência às práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas municipais recifenses serve de motivação para a exclusão dos juros de mora em eventuais cobranças por atrasos no pagamento dos tributos municipais.

III. Eventual convênio celebrado entre o Estado de Pernambuco e o Município do Recife é considerado norma complementar das leis municipais, sendo que sua observância obsta a eventual imposição de penalidades.



A questão versa sobre as normas complementares, mais precisamente sobre a sua observância e o afastamento de penalidades.O CTN dispõe que a observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de penalida-des, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo.Item I – Errado. Apenas serão normas complementares as decisões dotadas de caráter normati-vo, conforme dispuser a lei.Item II – Correto. Se observados as práticas reiteradas (norma complementar em Direito Tribu-tário), estarão afastados os juros de mora.Item III – Correto. Assertiva em consonância com o parágrafo único do art. 100 do CTN.Gabarito: A

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45. (AFTM/Pref. São Paulo/FCC/2012) A legislação tributária de um determinado município paulista atribui eficácia normativa às decisões de seus órgãos coletivos de jurisdição administrativa. Esse órgão, por sua vez, em determinada ocasião, proferiu decisão administrativa dessa natureza, concluindo pela não incidên-cia de um determinado tributo municipal. Esse entendimento, todavia, não reflete a jurisprudência firmada nos tribunais judiciais superiores, que têm sido em sentido diverso, pela incidência desse tributo. Com base na regra da legislação municipal que atribui eficácia normativa às decisões de seus órgãos coletivos de jurisdição administrativa, muitos munícipes deixaram de pagar o referido tributo, seguindo o entendimento desse tribunal administrativo. A fiscalização, porém, tomando ciência de que os tribunais judiciais superiores firmaram entendimento em sentido diverso, pela incidência desse tributo, adotou a mesma interpretação da legislação firmada nos tribunais superiores e passou a fazer o lançamento do referido tributo, observando os prazos decadenciais. Relativamente a essa situação, a Fazenda Pública municipal

a) nada poderá reclamar do contribuinte, nem mesmo o valor nominal do tributo, pois ele agiu em con-formidade com decisão proferida em processo administrativo tributário à qual a lei daquele município atribui eficácia normativa.

b) poderá reclamar o tributo devido, mas não poderá impor penalidades, nem reclamar juros de mora ou atualização monetária pelo imposto pago extemporaneamente.

c) poderá reclamar o tributo devido, bem como impor penalidades e reclamar juros de mora e atualiza-ção monetária pelo tributo pago extemporaneamente.

d) poderá reclamar o tributo devido e impor penalidades, mas não poderá reclamar juros de mora ou atualização monetária pelo imposto pago extemporaneamente.

e) poderá reclamar o tributo devido, impor penalidades e reclamar atualização monetária sobre o im-posto pago extemporaneamente, pois isso não implica aumento da base de cálculo do imposto, mas não poderá reclamar juros de mora pelo imposto pago extemporaneamente.

Observa-se que a lei municipal conferiu a certas decisões esta eficácia. Dessa forma, passam a constituir a legislação tributária e por isso, devendo ser observadas pelos contribuintes.Como a fiscalização passou a adotar o entendimento dos tribunais superiores e exigir o tributo, aqueles contribuintes que deixaram de recolher com base nas decisões administrativas não po-derão ser penalizados. Isso porque há disposição expressa do CTN nesse sentido:

Art. 100. Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualiza-ção do valor monetário da base de cálculo do tributo.

Isso significa que, se o contribuinte deixou de recolher o tributo exatamente porque adotou o entendimento da Fazenda Pública, não poderia esta exigir o cumprimento da obrigação com os acréscimos, eis que o contribuinte agiu conforme o entendimento da própria Administração Tributária. O valor a título de tributo, contudo, poderá ser exigido.Gabarito: B

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46. (AFTM/Pref. São Paulo/FCC/2012) Legislações municipais brasileiras estabelecem a incidência do ISS nas prestações de serviços de “alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usuário final, exceto aviamento”. Órgãos de fiscalização de alguns municípios, desconsiderando a própria restrição contida nesse dispositivo da lei complementar federal e de sua própria lei municipal, expediram notifica-ção do lançamento do ISS, reclamando o tributo também sobre as prestações de serviços de alfaiataria e costura, inclusive nos casos em que o material utilizado nessa prestação não tenha sido fornecido pelo usuário final. A justificativa legal para sua cobrança foi o uso da analogia prevista no CTN, pois, no entender daquelas autoridades municipais, as prestações de serviços em que o material é fornecido pelo consumidor final são análogas àquela em que o referido material não é fornecido. Nesse caso, a ação dos órgãos de fiscalização municipal,

a) está em desconformidade com a legislação, porém, neste caso, deve o contribuinte se conformar com o lançamento efetuado, tendo em vista sua legalidade, somente restando a ele se socorrer dos princí-pios gerais de direito público, a fim de minorar os efeitos da cobrança.

b) não merece reparos, tendo em vista a possibilidade de se cobrar tributos para fatos não contemplados pela lei, mas que seriam semelhantes a fatos geradores legalmente previstos.

c) não merece reparos, porém, neste caso, deve o contribuinte pleitear a aplicação da equidade, tendo em vista ser dispensado do pagamento do tributo devido.

d) está em desconformidade com a legislação, porém, nesse caso, deve o contribuinte se conformar com o lançamento efetuado, tendo em vista sua legalidade, somente restando a ele se socorrer dos princípios gerais de direito tributário, a fim de minorar os efeitos da cobrança.

e) está em desconformidade com a legislação e, em razão disso, o contribuinte tem a possibilidade de se insurgir contra o lançamento efetuado, alegando que não se pode exigir imposto não previsto em lei, por meio de analogia.

O ISS é imposto de competência dos Municípios e do DF e, como o próprio nome diz, incide sobre serviços de qualquer natureza.Ao conferir aos Municípios e DF a competência para sua instituição, a Constituição, em seu art. 155, III, remete à lei complementar a definição dos serviços que estarão sujeitos à incidência do ISS, além de excluir aqueles sujeitos ao ICMS, a saber: prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.A lei complementar prevista no art. 155, III, da CF/88, é taxativa, ou seja, apenas os serviços ali elencados de forma expressa podem sofrer a incidência do ISS.Editada a lei complementar de normas gerais do ISS, cabe aos Municípios e DF editarem suas leis instituindo o imposto. Ocorre que os Municípios, em sua grande maioria, ao instituir o ISS, copiam a lista de serviços previstos na lei complementar, a fim de cobrir todas as hipóteses de incidência possíveis. A lei complementar de normas gerais que regula o ISS é a LC 116, de 31 de julho de 2003.Na lista da LC 116 consta o seguinte serviço:

14.09 – Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usuário final, exceto aviamento.

Desse modo, apenas poderá ser exigido o imposto se o serviço estiver expressamente previsto na lista. A LC é clara em apenas elencar o serviço de alfaiataria quando o material é fornecido pelo usuário.Imagine-se que o usuário entregue o tecido e solicite que o alfaiate faça uma roupa. Isso é servi-ço, logo tributável pelo ISS. Quando o próprio alfaiate adquire o tecido e faz roupas para venda, não se trata de serviço, mas da venda de mercadoria e estaria sujeita ao ICMS.

268


Por isso, não há que se falar em incidência do ISS. Não deve prosperar o argumento da fiscaliza-ção, eis que há disposição expressa do CTN no sentido de que o emprego da analogia não pode resultar em cobrança de tributo não previsto em lei.Gabarito: E

47. (AFTM/Pref. São Paulo/FCC/2012) A autoridade competente para aplicar a lei tributária municipal, estando diante de norma legal a partir da qual se podem erigir diferentes interpretações, deverá interpretá-la de maneira mais favorável ao

a) sujeito passivo de obrigação acessória, quanto à extensão dos prazos para cumprimento de obriga-ção acessória.

b) acusado, quando essa lei tributária estiver definindo infrações ou cominando penalidades.c) contribuinte, no tocante à alíquota e à base de cálculo aplicáveis a um determinado tributo.d) contribuinte acusado, no tocante à alíquota e à base de cálculo aplicáveis a um determinado tributo,

bem como às penalidades passíveis de imposição a ele.e) contribuinte, no tocante à alíquota aplicável a um determinado tributo.

O art. 112 do CTN estabelece que a lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto a alguns aspectos. Trata-se de um princípio importado do Direito Penal: in dubio pro reo.Devemos observar que a interpretação apenas será mais favorável quanto às penalidades. Logo, não é em relação ao tributo nem em relação à obrigação acessória. Apenas em relação à obrigação principal e no que diz respeito à penalidade.Gabarito: B

48. (Defensor Público/DPE-SP/FCC/2009) Assinale a alternativa INCORRETA.

a) As práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas são normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos e a observância dessas práticas exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo.

b) Cabe à lei complementar regular as limitações constitucionais ao poder de tributar.c) Interpreta-se literalmente a norma legal tributária que disponha sobre dispensa do cumprimento de

obrigações tributárias acessórias.d) Para aplicação da legislação tributária a autoridade competente poderá se valer da equidade, na

ausência de disposição legal expressa, inclusive para dispensa do pagamento do tributo devido.e) A lei tributária que define infrações interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, havendo

dúvida quanto à natureza da penalidade ou graduação aplicável.

Alternativa A – Correta. A assertiva apresenta uma combinação do inciso III com o parágrafo único, ambos do art. 100 do CTN.Alternativa B – Correta. Esta é uma determinação constitucional para a veiculação de regula-mentação das limitações por meio de lei complementar, prevista no art. 146, II.Alternativa C – Correta. Esta é a disposição do art. 111, III, do Código Tributário Nacional.

269

George Firmino

Alternativa D – Errada. O erro da assertiva está em afirmar que seria possível dispensar o paga-mento de tributo devido mediante a aplicação da equidade. Porém, é bom atentar também para o fato de que apenas poderá ser aplicada a equidade ao caso concreto após esgotadas as tentativas de aplicação das outras três formas de integração e na ordem taxativa imposta pelo CTN, a saber: analogia, princípios gerais de direito tributário e princípios gerais de direito público.Alternativa E – Correta. Assim dispõe o art. 112, IV, do Código Tributário Nacional.Gabarito: D

49. (Juiz Substituto/TJ-SC/FCC/2015) Um determinado contribuinte do ICMS emitiu dois documentos fiscais referentes a operações tributadas, indicando valores diferentes nas respectivas vias, deixando, com isso, de submeter essas operações, parcialmente, à incidência do imposto. O primeiro documento, referente à saída de mercadorias em operações internas, sujeitas à alíquota de 17%, indicava, em sua primeira via, um valor de operação equivalente a R$ 100.000,00, mas, na via fixa, destinada à escrituração, apuração e pagamento do imposto, registrou-se a importância de R$ 10.000,00, como sendo o valor da opera-ção. O segundo documento, também referente à saída de mercadorias em operações internas, sujeitas à alíquota de 17%, indicava, em sua primeira via, um valor de operação equivalente a R$ 500.000,00, mas, na via fixa, destinada à escrituração, apuração e pagamento do imposto, registrou-se a importância de R$ 50.000,00, como sendo o valor da operação. Em ambos os casos, a base de cálculo do ICMS era o próprio valor da operação. Foram lavradas duas notificações fiscais, uma para cada situação, por meio das quais se reclamou a diferença de imposto sonegado e a penalidade pecuniária, equivalente a 100% do imposto sonegado. O contribuinte optou por discutir os referidos lançamentos diretamente na esfera judicial. Os processos não tramitaram conjuntamente. O primeiro processo, referente à infração cometida em 2012, foi sentenciado em primeira instância, em março de 2014, enquanto que o segundo foi sentenciado em novembro de 2014. O referido Estado, por meio de lei ordinária publicada em junho de 2014, cujos efeitos se produziram de imediato, promoveu alteração na penalidade aplicável a esse tipo de infração, que passou a ser apenada com multa equivalente a 60% do valor da operação. Na data de publicação dessa lei, em nenhum dos dois processos havia decisão judicial transitada em julga-do. Nenhuma das duas penalidades cominadas para essa infração foi considerada inconstitucional por qualquer motivo. Com base nos dados fornecidos e nas normas do Código Tributário Nacional acerca da aplicação da legislação tributária, a penalidade pecuniária prevista no novo texto legal

a) será aplicada, automaticamente, à segunda situação infracional, mas não à primeira.b) não será aplicada a nenhuma das duas situações infracionais.c) será aplicada, automaticamente, a ambas as situações infracionais.d) será aplicada à primeira situação infracional, se o contribuinte tiver apresentado recurso, mas não se

aplica à segunda situação infracional.e) será aplicada, automaticamente, à primeira situação infracional, mas não à segunda.

Nas situações previstas no inciso II, do art. 106, do CTN, a lei apenas poderá retroagir para atingir atos não definitivamente julgados, ou seja, aqueles que ainda podem ser objeto de contestação.Como o contribuinte preferiu a esfera judicial, sem contestar na via administrativa, haverá que aguardar o trânsito em julgado da decisão, tendo em vista a prevalência da decisão judicial em relação à esfera administrativa.Gabarito: B

270


50. (Juiz Substituto/TJ-RR/FCC/2015) O Código Tributário Nacional estabelece que, em caso de dúvida quanto à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos, deverá ser interpretada da maneira mais favorável ao acusado, a lei tributária que

a) outorga isenções.b) cria obrigações acessórias para o sujeito passivo.c) define o fato gerador do tributo.d) define infrações.e) fixa percentuais de juros de mora.

Questão que se responde rapidamente pela aplicação do art. 112 do CTN:

Art. 112. A lei tributária que define infrações, ou lhe comina penalidades, inter-preta-se da maneira mais favorável ao acusado, em caso de dúvida quanto:

I – à capitulação legal do fato;

II – à natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos seus efeitos;

III – à autoria, imputabilidade, ou punibilidade;

IV – à natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação.

Gabarito: D

Obrigação tributária, domicílio tributário

01. (Analista Legislativo/Câmara/FCC/2007) A obrigação tributária

a) principal decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações positivas ou negativas.b) acessória surge com a ocorrência do fato gerador.c) acessória, pelo simples fato de sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente

a penalidade pecuniária.d) acessória tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniária.e) principal, pelo simples fato de sua inobservância, converte-se em obrigação acessória relativamente

a penalidade pecuniária.

Alternativa A – Errada. É a obrigação acessória que decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações positivas ou negativas.Alternativa B – Errada. É a obrigação principal que surge com a ocorrência do fato gerador.Alternativa C – Correta. Essa é a disposição do art. 113, § 3º, do CTN.Alternativa D – Errada. É a obrigação principal que tem por objeto o pagamento, seja ele de tri-buto ou de multa.

271

George Firmino

Alternativa E – Errada. É exatamente o contrário, como vimos na alternativa C.Gabarito: C

02. (Auditor-Fiscal Municipal/São Paulo/FCC/2007) De acordo com o Código Tributário Nacional, a obri-gação tributária principal

a) surge com a ocorrência do fato gerador, previsto em lei ou em decreto regulamentador.b) surge com a ocorrência do fato gerador, previsto na legislação tributária.c) tem por objeto o pagamento de tributo, de penalidade pecuniária e de demais acréscimos previstos

em lei ou em decreto.d) tem por objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniária.e) tem por objeto o pagamento de tributo, mas não o de penalidade pecuniária.

Alternativa A – Errada. É verdade que a obrigação principal surge com a ocorrência do fato gera-dor, mas este deve estar, necessariamente, previsto em lei, vale dizer, ato normativo capaz de ino-var no ordenamento jurídico. O decreto regulamentador (ou decreto executivo) é ato infralegal. Devemos, ainda, lembrar que o próprio CTN estabelece que o conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em função das quais sejam expedidos, determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas nesta Lei.Alternativa B – Errada. Acabamos de ver que o fato gerador deve estar previsto em lei. Já estuda-mos, também, que a legislação tributária compreende a leis, os decretos os tratados internacio-nais e as normas complementares. Pelos mesmos argumentos da alternativa anterior, não caberia às normas complementares definir os fatos geradores.Alternativa C – Errada. Essa alternativa requer bastante atenção do candidato. Pela literalidade do CTN, temos que o objeto da obrigação principal é o pagamento de tributo ou penalidades. O Código não faz menção a demais acréscimos, que seriam os juros. Se formos analisar a essência do artigo, para efeitos tributários, os juros sempre seguem o mesmo tratamento conferido ao tributo. Nesse sentido, poderíamos afirmar que os juros também seriam obrigação principal, eis que representam pagamento. Porém, o final da assertiva apresenta erro. Também os juros depen-dem de lei para fixação. O próprio CTN estabelece que, se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora são calculados à taxa de um por cento ao mês.Alternativa D – Correta. A FCC considerou a literalidade do CTN (art. 113, § 1º).Alternativa E – Errada. O pagamento, seja de tributo ou de penalidades, representa obrigação tributária principal.Gabarito: D

03. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) Julgue o seguinte item, a respeito de obrigação tributária e crédito tributário.

O CTN qualifica como obrigação tributária principal aquela que tem por objeto uma prestação pecu-niária, distinguindo-a da obrigação tributária acessória, cujo objeto abrange as condutas positivas e negativas exigidas do sujeito passivo em prol dos interesses da administração tributária e as penalidades decorrentes do descumprimento desses deveres instrumentais.

( ) Certo( ) Errado

272


A questão estaria correta não fosse a classificação das penalidades pecuniárias como obrigações acessórias. As multas, embora não sejam tributos, se juntam a esses na obrigação principal.Gabarito: errada.


O sujeito passivo da obrigação principal denomina-se contribuinte quando, dada sua vinculação ao fato gerador, sua sujeição decorre expressamente de determinação legal, ainda que não tenha relação pessoal e direta com a ocorrência de tal fato.

( ) Certo( ) Errado

A assertiva apresenta a definição de responsável. O contribuinte deve guardar, necessariamente, relação direta e pessoal com o fato gerador da obrigação tributária.Gabarito: errada.

05. (Analista de Planejamento e Orçamento/APO/ESAF/2015) Sobre obrigação tributária e fato gerador tributário, é incorreto afirmar que

a) a obrigação tributária principal nasce com a inscrição do crédito tributário na dívida ativa.b) a obrigação tributária principal tem necessária natureza pecuniária e somente pode ser instituída por

lei em sentido estrito/formal, enquanto que a obrigação tributária acessória tem necessária natureza não pecuniária.

c) a obrigação tributária acessória configura obrigação de fazer (prestação positiva) ou de não fazer (prestação negativa) prevista no interesse da arrecadação tributária ou da administração tributária.

d) o fato gerador da obrigação tributária principal é situação definida na lei tributária necessária e suficiente à geração da correspondente obrigação de pagar.

e) o fato gerador da obrigação acessória é situação definida na legislação tributária que imponha a prática ou a abstenção de ato que não seja próprio à obrigação principal.

Alternativa A – Errada. Nos termos do art. 113, § 1º, do CTN, obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador.Alternativa B – Correta. A obrigação principal compreende a ação de dar, ou seja, seu objeto é uma prestação pecuniária, um pagamento. Por esta razão, deve decorrer diretamente da lei em sentido estrito. Por outro lado, a obrigação acessória não se reveste de caráter pecuniário.Alternativa C – Correta. Como vimos na alternativa anterior, a obrigação acessória compreende prestações positivas ou negativas (obrigação de fazer ou não fazer algo), não guardando relação com o pagamento propriamente dito.Alternativa D – Correta. Conforme previsto no art. 114 do CTN, o fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.Alternativa E – Correta. De acordo com o art. 115 do CTN, o fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.Gabarito: A

273

George Firmino

06. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) A obrigação tributária principal:

a) extingue-se, com o pedido de parcelamento acompanhado do recolhimento da primeira prestação.b) decorre da legislação tributária e tem por objeto prestações positivas ou negativas, nela previstas no

interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.c) pelo simples fato de seu não adimplemento suscita imediata inscrição em dívida ativa, independente-

mente de abertura de prazo para impugnação do lançamento, por parte do interessado.d) surge com a ocorrência do fato gerador e tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniária.e) suspende-se, com o devido lançamento, nas três modalidades previstas pelo Código Tributário Nacional.

Alternativa A – Errada. O § 1º, do art. 113, do CTN, estabelece que a obrigação principal ex-tingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. Logo, as modalidades de extinção crédito tributário extinguem também a obrigação. São elas (art. 156 do CTN): o pagamento; a compen-sação; a transação; remissão; a prescrição e a decadência; a conversão de depósito em renda; o pagamento antecipado e a homologação do lançamento; a consignação em pagamento; a decisão administrativa irreformável; a decisão judicial passada em julgado e a dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições estabelecidas em lei. O parcelamento é modalidade de sus-pensão da exigibilidade do crédito.Alternativa B – Errada. Esta é a definição de obrigação tributária acessória, prevista no § 2º, do art. 113, do CTN.Alternativa C – Errada. O art. 201 do CTN estabelece que o crédito somente poderá ser inscrito em dívida ativa tributária depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por decisão final proferida em processo regular. Não pode a Administração Tributária impedir o exercício do contraditório e da ampla defesa por ofensa à Constituição Federal. Assim, devem ser oferecidos ao contribuinte os prazos para impugnação, recursos, etc.Alternativa D – Correta. Corresponde à literalidade do art. 113, § 1º, do CTN.Alternativa E – O lançamento constitui o crédito tributário, ou seja, confere exigibilidade à obri-gação, e não suspensão como propõe a alternativa, logo incorreta.Gabarito: D

07. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) Consoante as regras tributárias, após a ocorrência de determinados fatos, surgem obrigações tributárias. Acerca dessas obrigações e dos fatos geradores, julgue o item sub-secutivo conforme disposições do CTN.

Diante da ocorrência de um fato gerador previsto na legislação tributária em qualquer de suas formas, surge a obrigação principal, ou seja, a obrigação de pagar.

( ) Certo( ) Errado

Tanto a obrigação principal como a acessória decorrem de um fato gerador. Logo, não se pode afirmar que qualquer fato gerador enseja o nascimento da obrigação tributária principal.Nessa linha, o CTN define em seu art. 115 que o fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.Gabarito: errada.

274


08. (Procurador/PGE-BA/Cespe/2014) De acordo com determinada norma tributária, a venda de mercadoria gera a necessidade de registro contábil e do pagamento do tributo devido. A respeito desse tema, julgue o item seguinte.

O tributo não pago converte-se imediatamente em obrigação principal.

( ) Certo( ) Errado

Assertiva errada. O tributo já é obrigação principal. Se ele não for pago no prazo legal, ensejará juros e multa, que também são objeto de obrigação tributária principal.Gabarito: errada.

09. (Agente da Fazenda/Sefaz-RJ/ESAF/2010) Sobre os sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária, assinale a opção incorreta.

a) O sujeito ativo será a pessoa jurídica de direito público, titular do direito subjetivo de exigir a presta-ção pecuniária (tributo ou penalidade).

b) A pessoa jurídica de direito público que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub--roga-se, necessariamente, nos direitos dessa, cuja legislação tributária aplicará até que entre em vigor a sua própria.

c) A pessoa natural ou jurídica, privada ou pública, de quem se exige o cumprimento da prestação pe-cuniária (tributo ou penalidade) denomina-se sujeito passivo.

d) Compõem a obrigação tributária, nascida com a ocorrência do fato gerador, um sujeito ativo e um sujeito passivo.

e) Segundo o Código Tributário Nacional, existem dois tipos de sujeito passivo da obrigação tributária principal: o contribuinte, também conhecido como sujeito passivo direto, e o responsável, também chamado de sujeito passivo indireto.

Alternativa A – Correta. Corresponde ao disposto no art. 119 do CTN, segundo o qual sujeito ativo da obrigação é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o seu cumprimento.Alternativa B – Errada. O CTN prevê em seu art. 120 que, salvo disposição de lei em contrário, a pessoa jurídica de direito público, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, sub--roga-se nos direitos desta, cuja legislação tributária aplicará até que entre em vigor a sua própria.Conforme exposto, a lei poderia dispor de maneira contrária, estando incorreta a alternativa ao afirmar que a pessoa jurídica de direito público que se constituir pelo desmembramento territo-rial de outra, sub-roga-se, necessariamente, nos direitos dessa.Alternativa C – Correta. O art. 121 do CTN estabelece que o sujeito passivo da obrigação princi-pal é a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Nessa linha, podem ser sujeitos passivos da obrigação principal as pessoas físicas ou jurídicas, públicas ou privadas, desde que designadas a cumprir com a obrigação tributária principal.Alternativa D – Correta. Como vimos, é pressuposto para existência da obrigação a relação entre duas pessoas distintas: o sujeito ativo e o sujeito passivo.Alternativa E – Correta. O parágrafo único do art. 121 define que o sujeito passivo da obrigação principal se diz contribuinte, quando tenha relação pessoal e direta com a situação que constitua

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George Firmino

o respectivo fato gerador; e responsável, quando, sem revestir a condição de contribuinte, sua obrigação decorra de disposição expressa de lei.Gabarito: B

10. (Técnico Judiciário/TRF 4ª Região/FCC/2010) Analise:

I. A obrigação acessória surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o crédito de tributo e não se extingue juntamente com o débito dela decorrente.

II. A obrigação principal, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação acessória relativamente ao objeto do tributo.

III. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.

É correto o que consta APENAS em

a) I. b) III.c) II. d) I e II.e) II e III.

Item I – Errado. Nos termos do art. 113, §1, do CTN, a obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente. Percebemos que a assertiva está repleta de erros. Pri-meiro que é a obrigação principal e não a acessória que decorre do fato gerador do tributo. Além disso, tem por objeto o pagamento e não o crédito. Por fim, a obrigação se extingue com o crédito dele decorrente. A alternativa diz que ela “não se extingue” com o “débito”. Enfim, trocou todo o artigo 113, § 1º, uma verdadeira bagunça na redação do CTN.Item II – Errado. Dispõe o CTN que a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobser-vância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. Isso significa que, deixando o contribuinte de apresentar declaração a que está obrigado, surge a obrigação de pagar, ou seja, multa. A assertiva diz que a obrigação principal é que se converte em acessória. Seria o caso de o contribuinte deixar de pagar o tributo e a pena por isso fosse apresentar alguma declaração. Se fosse assim, ninguém mais pagaria seus tributos, bastaria apresentar a declaração.Item III – Correto. Essa é a literalidade do art. 114 do Código Tributário Nacional.Gabarito: B

11. (Auditor-Fiscal Municipal/São Paulo/FCC/2007) É INCORRETO afirmar que a obrigação tributária acessória

a) decorre da legislação tributária.b) converte-se em obrigação principal, relativamente ao tributo devido, ao deixar de ser observada.c) tem por objeto prestações positivas ou negativas nela previstas.d) é instituída no interesse da fiscalização.e) é instituída no interesse da arrecadação.

Alternativa A – Correta. A obrigação acessória decorre da legislação tributária, nos termos do art. 113, § 2º, do CTN.Alternativa B – Errada. A obrigação acessória pode se converter em principal no que diz respeito à penalidade e não ao tributo.

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Alternativa C – Correta. A obrigação acessória tem por objeto prestações positivas ou negativas (fazer ou não fazer algo), de acordo com o art. 113, § 2º, do CTN.Alternativa D – Correta. A obrigação acessória é instituída tendo em vista o interesse da arreca-dação ou fiscalização dos tributos.Alternativa E – Correta. A obrigação acessória é instituída tendo em vista o interesse da arreca-dação ou fiscalização dos tributos.Gabarito: B

12. (Contador/FUB/Cespe/2015) Acerca das obrigações tributárias, julgue o próximo item.

A confecção e o envio da Relação Anual de Informações Sociais (RAIS) — uma espécie de declaração social — constitui exemplo de obrigação tributária acessória.

( ) Certo( ) Errado

Não constituindo uma obrigação de dar, de pagar, mas sim de fazer ou deixar de fazer algo, a prestação se enquadra como obrigação acessória. A transmissão de declarações é um exemplo clássico dessa espécie de obrigação.Gabarito: certa.


A elaboração e o envio da Declaração do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (DIRF) constitui exem-plo de obrigação tributária acessória.

( ) Certo( ) Errado

Essa questão foi exigida no mesmo concurso que a questão anterior e são quase idênticas. Confor-me já explicado, a transmissão de declarações é um exemplo clássico dessa espécie de obrigação.Gabarito: certa.

14. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Sobre as obrigações tributárias acessórias, assi-nale a opção incorreta.

a) As multas aplicadas pela Receita Federal do Brasil, decorrentes do descumprimento de obrigação acessória, detêm caráter tributário e são incluídas nos programas de parcelamentos de débitos fiscais.

b) O gozo de imunidade ou de benefício fiscal não dispensa o seu titular de cumprir as obrigações tribu-tárias acessórias a que estão obrigados quaisquer contribuintes.

c) O sujeito passivo, na obrigação acessória, transforma-se em longa manus da Administração Pública, no sentido que pratica atos que seriam próprios da administração, com o intuito de auxiliá-la em sua função fiscalizatória e arrecadatória. Parte da doutrina entende faltar às obrigações acessórias o con-teúdo dimensível em valores patrimoniais, pelo que as entende como deveres instrumentais ou formais.

d) O cumprimento, por determinado sujeito, de obrigação acessória, não o condiciona à obrigação tributária principal.

e) A criação de obrigação acessória sem a específica e expressa autorização legal importa em usurpa-ção da competência legislativa do Poder Legislativo.

277

George Firmino

Alternativa A – Correta. As multas geradas pelo descumprimento da obrigação acessória são obrigação principal e, por isso, têm caráter tributário. Em outras palavras, as multas estão com-preendidas no crédito tributário.Alternativa B – Correta. O parágrafo único do art. 194 do CTN estabelece que a legislação a que se refere este artigo aplica-se às pessoas naturais ou jurídicas, contribuintes ou não, inclusive às que gozem de imunidade tributária ou de isenção de caráter pessoal.Alternativa C – Correta. A assertiva foi formulada com base na doutrina de Ives Gandra da Silva Martins:

Na obrigação acessória, mero instituto de direito administrativo, o con-tribuinte é obrigado – para o bem da Administração Pública – a executar certas atividades, de rigor, de índole eminentemente administrativa. O sujeito passivo, na obrigação acessória, transforma-se em longa manus não remunerada da Administração Pública, ficando obrigado a praticar atos próprios da administração (escrituração de livros, emissão de notas fiscais, etc.) sem receber nada em troca, a não ser a ameaça de punição, se não cumprir a exigência fiscal.

Alternativa D – Correta. A obrigação acessória é criada para atender ao interesse da administra-ção tributária. Sua observância independe da existência de obrigação principal.Alternativa E – Errada. A assertiva exige bastante atenção.Dispõe o CTN, no § 2º, do art. 113, que a obrigação acessória decorre da legislação tributária. Em seu art. 96, o próprio Código estabelece que a expressão “legislação tributária” compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes. Esse é o ponto controverso da questão. O CTN é expresso em definir que a obrigação acessória de-corre da “legislação tributária”, o que leva à interpretação de que a instituição de obrigação acessória não é possível apenas mediante lei em sentido estrito, mas em qualquer ato normativo que constitua a legislação tributária. Na esteira desse entendimento, o STJ já se posicionou inúmeras vezes.Acontece que o próprio STJ já vem apresentando decisões em sentido contrário, o que pode in-dicar uma possível mudança de entendimento:

3. A Instrução Normativa da Receita Federal 43/00, que instituiu o pedido de desistência da ação judicial ou do contencioso administrativo como ele-mento essencial para a manutenção do contribuinte no programa de par-celamento, carece de competência legislativa para estabelecer obrigações acessórias... (STJ, 1ª T., REsp 1038724/RJ, Luiz Fux, fev. /09)

Esse entendimento tem sido o adotado por doutrinadores que criticam a previsão do § 2º do art. 113:

A obrigação acessória constitui uma obrigação positiva ou negativa (de fazer ou não fazer), que só pode ser imposta mediante previsão legal. Sendo de na-tureza tributária, só se torna legítima a obrigação que resultar de lei. O Poder Público não poderá instituí-la por meio de decreto, se a seu respeito nada dispõe a lei específica. Será inconstitucional a criação de obrigação acessória por meio de resolução ou qualquer ato normativo. (BASTOS, Celso Ribeiro. In: Comentários ao Código Tributário Nacional, vol. 2, coord. Ives Gandra da Silva Martins, ed. Saraiva, 1998, p. 147).

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O candidato deve, então, levar para a prova esse entendimento doutrinário.Porém, nessa questão prevaleceu o que consta no CTN, ou seja, que a obrigação acessória de-corre da legislação tributária. Esse ainda tem sido o entendimento defendido pelo STJ na grande maioria das suas decisões. Gabarito: E

15. (Técnico da Receita Federal/ESAF/2006) Sobre a obrigação tributária acessória, é incorreto afirmar-se que

a) tem por objeto prestações positivas previstas na legislação tributária.b) tal como a obrigação principal, supõe, para o seu surgimento, a ocorrência de fato gerador.c) objetiva dar meios à fiscalização tributária para a investigação e o controle do recolhimento de tributos.d) sua inobservância converte-se em obrigação principal, relativamente a penalidade pecuniária.e) realizar matrícula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar declarações ao Fisco

constituem, entre outros, alguns exemplos.

Alternativa A – A ESAF considerou incorreta a assertiva e a divulgou como gabarito da questão. Não foi correra a posição adotada pela banca. A obrigação acessória tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nos termos do art. 113, § 2º, do CTN. Logo, não há erro em afirmar que a obrigação acessória tem por objeto prestações positivas. O fato de estar incompleta, ou seja, não transcrever literalmente o disposto no CTN, não a deixa incorreta.Trata-se de uma questão de raciocino lógico: se há uma sentença alternativa (do tipo “ou”), basta que uma das proposições seja verdadeira para que toda a sentença seja verdadeira. De qualquer forma, manteve a ESAF o gabarito preliminar, considerando errada esta assertiva.Alternativa B – Correta. Em seu art. 114, o CTN define que o fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Já o art. 115 define que o fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. Logo, tanto a obri-gação principal como a acessória surgem em decorrência do fato gerador.Alternativa C – Correta. Dispõe o CTN, no § 2º, do art. 113, que a obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. Dessa forma, tem-se que a obrigação acessória objetiva dar meios à fiscalização tributária para a investigação e o controle do recolhi-mento de tributos.Alternativa D – Correta. No § 3º, do art. 113, o CTN dispõe que a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à pena-lidade pecuniária. Significa que, uma vez compelido a cumprir uma obrigação acessória, se o contribuinte não o fizer, estará sujeito à multa, que representa uma obrigação principal. Assim, o descumprimento de obrigação acessória acarreta uma obrigação principal, no que diz respeito à penalidade pecuniária.Alternativa E – O cumprimento das obrigações tributárias não se limitam ao pagamento dos tributos ou penalidades (obrigação principal). A fim de permitir a efetiva fiscalização e arrecada-ção dos tributos, a Administração Tributária estabelece prestações, positivas ou negativas (fazer ou deixar de fazer algo) dos contribuintes. Temos como exemplo a entrega de uma declaração, a emissão de notas fiscais, etc.Gabarito: A

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George Firmino

16. (Procurador/Recife/FCC/2008) Os deveres de pagar multa por infração à legislação tributária e de fazer declaração de ajuste anual do imposto de renda classificam-se como obrigação

a) principal e acessória, respectivamente.b) acessória e principal, respectivamente.c) acessórias, ambas.d) principais, ambas, mas só a segunda é instrumental.e) instrumentais, ambas.

A obrigação que tem por objeto o pagamento de multa é chamada de obrigação principal. Por outro lado, dispõe o CTN, no § 2º, do art. 113, que a obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. Dessa forma, tem-se que a declaração de ajuste anual do imposto de renda representa este tipo de obrigação.Gabarito: A


Constitui exemplo de obrigação tributária acessória a prestação pecuniária decorrente do imposto de renda.

( ) Certo( ) Errado

A transmissão da declaração do imposto de renda constitui uma obrigação acessória. Porém, a prestação pecuniária é o próprio imposto, que constitui a obrigação principal.Gabarito: errada.

18. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre a obrigação tributária principal e acessória e sobre o fato gerador do tributo, assinale a opção correta.

a) Segundo o Código Tributário Nacional, a obrigação de pagar multas e juros tributários constitui-se como obrigação acessória.

b) A obrigação acessória, quando não observada, converte-se em obrigação principal somente em relação à penalidade pecuniária.

c) A existência de uma obrigação tributária acessória pressupõe a existência de uma obrigação tributá-ria principal.

d) A instituição de obrigação acessória, com a finalidade de dar cumprimento à obrigação principal, deve atenção ao princípio da estrita legalidade.

e) No Sistema Tributário Nacional, admite-se que a obrigação de fazer, em situações específicas, seja considerada obrigação tributária principal.

Alternativa A – Errada. A obrigação de pagar é objeto da obrigação tributária principal e não acessória. Trata-se de prestação pecuniária, que caracteriza a natureza da obrigação principal, de acordo com o § 1º, do art. 113, do CTN.Alternativa B – Correta. No § 3º, do art. 113, o CTN define que a obrigação acessória, pelo sim-ples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.

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Alternativa C – Errada. As obrigações principais e acessórias são independentes, ou seja, não têm sua obrigatoriedade relacionada. Podem ocorrer situações em que há o dever de pagar o tributo e não existe exigência de nenhuma obrigação acessória. Por outro lado, há situações em que não há o dever de pagar tributo, mas a legislação determina o cumprimento de obrigação acessória. Assim entende o STJ:

Os deveres instrumentais (obrigações acessórias) são autônomos em relação à regra matriz de incidência tributária, aos quais devem se submeter, até mes-mo, as pessoas físicas ou jurídicas que gozem de imunidade ou outro benefício fiscal, ex vi dos artigos 175, parágrafo único, e 194, parágrafo único, do CTN. (STJ, 1ª T., REsp 866.851/RJ, Rel. Min. Luiz Fux, ago/08).

Alternativa D – Errada. Dispõe o CTN, no § 2º, do art. 113, que a obrigação acessória decorre da legislação tributária. Em seu art. 96, o próprio Código estabelece que a expressão “legislação tri-butária” compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles per-tinentes. Logo, da conjugação desses dispositivos, depreende-se que a instituição de obrigação acessória não é possível apenas mediante lei em sentido estrito, mas em qualquer ato normativo que constitua a legislação tributária. Apesar disso, a doutrina tem dado interpretação diversa a este dispositivo, conforme abordado anteriormente.Alternativa E – Errada. Não há qualquer fundamento a assertiva. O CTN adota como critério diferenciador das obrigações principais e acessórias o aspecto pecuniário. Considera-se obriga-ção principal aquela que tem por objeto o pagamento. Já a obrigação acessória, corresponde ao dever de fazer ou não fazer algo.Gabarito: B

19. (Analista/TRE-MT/Cespe/2015) É uma obrigação acessória das contribuições sociais para a previdência social o(a)

a) manutenção de atividade de intermediação ou a aplicação de recursos financeiros próprios ou de terceiros, em moeda nacional ou estrangeira.

b) realização de espetáculo desportivo gerador de receita, no território nacional, no caso de associação desportiva que mantenha equipe de futebol profissional.

c) exercício de atividade remunerada abrangida pelo regime geral de previdência social na qualidade de trabalhador avulso.

d) contratação de trabalhadores qualificados, remunerados e assistidos nos termos legais para trabalha-rem temporariamente para outras pessoas jurídicas.

e) lançamento mensal, em títulos contábeis próprios, de forma discriminada, dos fatos geradores de todas as contribuições sociais a cargo da empresa.

A questão apresenta quatro hipóteses que representam o desempenho de alguma atividade eco-nômica do contribuinte. Porém, essas atividades são exercidas por conta e ordem do próprio contribuinte, ou seja, não são obrigações.Trata-se, portanto, de situações que são fatos geradores da contribuição previdenciária, previstas nas alternativas A, B, C e D.Na alternativa E temos uma obrigação de fazer, imposta pelo Estado, visando facilitar a fiscaliza-ção das contribuições previdenciárias. Gabarito: E

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George Firmino

20. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Para preencher as lacunas do parágrafo abaixo, assinale a opção correta.

O __________ é qualquer pessoa colocada por lei na qualidade de devedora da prestação tributária, será sujeito passivo pouco importando o nome que lhe seja atribuído.

O __________ é aquele que, sem ser sujeito passivo, paga tributo em nome de outrem, e não tem legitimi-dade para discuti-lo. Já o __________ é aquele a quem é juridicamente transferido o ônus econômico do tributo, mediante destaque expresso do valor devido na operação. O __________, por sua vez, é quem suporta o ônus da tributação, com ou sem transferência jurídica. Finalmente, o __________ é qualquer outra pessoa que esteja obrigada, por força de lei, a pagar o tributo, seja em lugar do contribuinte ou junto a ele (direta, solidária ou subsidiariamente).

a) devedor/mero pagador/contribuinte de fato/contribuinte econômico/responsável.b) contribuinte/mero pagador/contribuinte econômico/ contribuinte de fato/terceiro.c) contribuinte/contribuinte de fato/contribuinte econômico/ mero pagador/responsável.d) devedor/contribuinte de fato/contribuinte econômico/mero pagador/terceiro.e) contribuinte/contribuinte econômico/contribuinte de fato/mero pagador/responsável.

Questão bem direta de preencher as lacunas. Assim deve ficar o texto preenchido corretamente:O devedor é qualquer pessoa colocada por lei na qualidade de devedora da prestação tributária, será sujeito passivo pouco importando o nome que lhe seja atribuído. O mero pagador é aquele que, sem ser sujeito passivo, paga tributo em nome de outrem, e não tem legitimidade para discuti-lo. Já o contribuinte de fato é aquele a quem é juridicamente transferido o ônus econômico do tributo, mediante destaque expresso do valor devido na opera-ção. O contribuinte econômico, por sua vez, é quem suporta o ônus da tributação, com ou sem transferência jurídica.Finalmente, o responsável é qualquer outra pessoa que esteja obrigada, por força de lei, a pagar o tributo, seja em lugar do contribuinte ou junto a ele (direta, solidária ou subsidiariamente).Ainda que houvesse dificuldade em alguns itens, a questão seria facilmente resolvida encaixando os conceitos de contribuinte de fato e responsável. Gabarito: A

21. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Avalie as três proposições abaixo, à luz do Código Tributário Nacional, e responda à questão correspondente, assinalando a opção correta.

I. Em regra, a definição do fato gerador da obrigação tributária principal só pode ser estabelecida em lei, mas a definição do sujeito passivo dessa obrigação pode ser estabelecida em decretos e normas complementares.

II. A obrigação acessória tem por objeto a prestação positiva de pagamento do tributo ou penalidade pecuniária e outras prestações previstas no interesse da arrecadação.

III. Poderão ser desconsiderados pela autoridade os atos ou negócios jurídicos praticados com a finali-dade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo.

Contém ou contêm erro:

a) apenas as duas primeiras proposições.b) apenas a primeira.c) apenas a segunda.d) apenas a terceira.e) nenhuma, pois as três estão certas.

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Item I – Errado. A assertiva nos remete ao art. 97 do CTN. Deve-se responder de acordo com o disposto no inciso III, segundo o qual somente a lei pode estabelecer a definição do fato gerador da obrigação tributária principal e do seu sujeito passivo.Item II – Errado. A obrigação acessória tem por objeto prestações positivas ou negativas. A as-sertiva tenta confundir o candidato usando a expressão “prestação positiva”. Porém, fala em pagamento, que compreende o objeto da obrigação principal e não acessória.Item III – Correto. Corresponde à literalidade do art. 116 do CTN.Gabarito: A

22. (Gestor Fazendário/Sefaz-MG/ESAF/2005) Assinale a opção correta.

a) A obrigação tributária nasce com o lançamento.b) A aplicação de multa pelo atraso no pagamento do tributo é a única forma de obrigação tributária

acessória que a lei pode prever.c) Segundo o Código Tributário Nacional, a renda obtida com a prática do crime de contrabando não

pode ser tributada.d) O fato gerador é a situação definida em lei como necessária e suficiente para que se considere surgi-

da a obrigação tributária.e) A hipótese de incidência é o fato da vida que gera, diante do que dispõe a lei tributária, o dever de

pagar o tributo.

Alternativa A – Errada. De acordo com o CTN, a obrigação tributária nasce com a ocorrência do fato gerador (art. 113, § 1º). O lançamento apenas confere exigibilidade à obrigação.Alternativa B – Errada. Em primeiro lugar, a aplicação de multa não constitui obrigação acessó-ria, mas principal, eis que se trata de pagamento. Além disso, caso a questão tivesse mencionado corretamente a obrigação principal, a multa por atraso no tributo não seria a única forma de punição, muito menos a única possibilidade de obrigação principal, eis que o próprio tributo representa sua maior parcela.Alternativa C – Errada. Prevê o art. 118 do CTN que a definição legal do fato gerador é inter-pretada abstraindo-se da validade jurídica dos atos efetivamente praticados. Assim, é possível a tributação mesmo que o rendimento tenha origem em atividade ilícita, como o contrabando.Alternativa D – Correta. Esta é a previsão do art. 114 do CTN, segundo o qual fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.Alternativa E – Errada. Hipótese de incidência representa o fato gerador enquanto existente ape-nas no aspecto abstrato, vale dizer, enquanto não ocorrido no mundo real, ou como a questão abordou, no fato da vida. A ocorrência do fato gerador no mundo real (fato da vida) representa o fato gerador em sentido concreto.Gabarito: D

283

George Firmino

23. (Analista de Planejamento e Orçamento/MPOG/ESAF/2010) A lei que veicula a norma tributária impo-sitiva deverá conter os aspectos indispensáveis para que se possa determinar o surgimento e o conteúdo da obrigação tributária. Sobre esta, analise os itens a seguir, classificando-os como falsos ou verdadeiros. Depois escolha a opção que seja adequada às suas respostas.

I. O aspecto material da norma tributária diz respeito à situação geradora da obrigação tributária;II. O aspecto espacial da norma tributária corresponde ao território da pessoa política tributante;III. O aspecto temporal da norma tributária diz respeito ao momento em que se deve considerar ocorrida

a situação geradora da obrigação tributária;IV. O aspecto pessoal da norma tributária diz respeito à pessoa em favor de quem a obrigação tributá-

ria deva ser cumprida; eV. O aspecto quantitativo da norma tributária se refere ao montante devido na obrigação tributária.

a) Todos os itens estão corretos.b) Estão corretos apenas os itens I, II e IV.c) Estão corretos apenas os itens I, II, IV e V.d) Estão corretos apenas os itens II, IV e V.e) Estão corretos apenas os itens III, IV e V.

Item I – Correto. O aspecto material se confunde com o próprio fato gerador. Trata-se da matéria tributável, da situação que faz nascer a obrigação.Item II – Correto. O aspecto espacial determina o local da ocorrência do fato gerador.Item III – Correto. O aspecto temporal determina o momento da ocorrência do fato gerador.Item IV – Correta. O aspecto pessoal determina os sujeitos da relação tributária.Item V – Correto. O aspecto quantitativo compreende a alíquota e base de cálculo, elementos que definem o montante devido.Gabarito: A

24. (AFTM/Pref. São Paulo/FCC/2012) Um contribuinte deixou de emitir o documento fiscal referente a uma prestação de serviço tributada pelo ISS, tributo de competência municipal, e, como consequência, foi-lhe aplicada penalidade pecuniária pelo descumprimento dessa obrigação acessória (art. 230, caput, inciso V, alínea “a” do Decreto Municipal 52.703/11). Essa penalidade pecuniária

a) é taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o erário pelo dano causado pelo descumprimento de uma obrigação acessória.

b) é imposto, pois está prevista na legislação do ISS.c) não é imposto, mas é tributo, em sentido amplo, pois tem natureza compulsória.d) é tributo, porque é cobrado por meio de atividade vinculada, conforme estabelece o Código Tributá-

rio Nacional.e) não é tributo, pois sanção pelo cometimento de ato ilícito não pode ser definida como tributo.

O tributo surge com a ocorrência de uma situação prevista em lei (fato gerador) e não por ter o contribuinte cometido alguma infração. Tributo não é punição. Ao contrário, as multas (inclusive as tributárias) surgem em virtude do descumprimento da legislação, o que as caracteriza como sanção (punição) ao ato ilícito (des-cumprimento da lei).Gabarito: E

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25. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2009) A relação jurídica tributária refere-se não só à obrigação tributária stricto sensu, como ao plexo de deveres instrumentais, (positivos ou negativos) que gravitam em torno do tributo, colimando facilitar a aplicação exata da norma jurídica que o previu. (...). Todos estes deveres, repita-se, não possuem, em si mesmos, cunho patrimonial.

(Roque Antônio CARRAZZA. Curso de direito constitucional tributário. 23. ed. São Paulo: Malheiros,

2007, p. 331-332).

O texto refere-se à obrigação tributária

a) acessória, que só existe quando presente a obrigação tributária principal, stricto sensu.b) principal, que se expressa por meio de pagamento de tributo atrelado à emissão de NF, manutenção

de escrituração contábil, preenchimento de guias de recolhimento de tributos, por exemplo, com natu-reza jurídica de obrigação de dar.

c) acessória, que, diferentemente da obrigação tributária principal, não se submete ao princípio da le-galidade estrita, podendo ser veiculada originariamente por decreto, portaria ou instrução normativa sem prévia previsão legal.

d) acessória, que, por sua vez, pode ser convertida em obrigação tributária principal, quando passível de expressão em moeda, com natureza jurídica de obrigação de dar, quando se referir a pagamento, ou de obrigação de fazer ou não fazer.

e) acessória, que pode existir sem que exista obrigação tributária principal, em virtude de isenção ou imunidade, por exemplo, e que deve vir sempre prevista em lei, com natureza jurídica de obrigação de fazer ou não fazer.

Na redação do enunciado percebemos que se trata de obrigação acessória, já que esta não repre-senta prestação pecuniária, logo, nas palavras do citado autor, não possuem cunho patrimonial.No entanto quatro alternativas trazem como resposta a obrigação acessória. Descartada a alter-nativa B, analisemos as demais:Alternativa A – As obrigações principais e acessórias são independentes, ou seja, não têm sua obrigatoriedade relacionada. Errada.Alternativa C – Não obstante o CTN estabelecer a regra de que a obrigação acessória decorre da legislação tributária (inclusive as normas complementares), parcela da doutrina e dos Tribunais Federais tem entendido que a disciplina requer a edição de lei (ou ato normativo com força de lei). Assim defende Roque Antônio Carrazza, autor citado pela banca:

... só a lei pode criar obrigações acessórias (deveres instrumentais tributários) regular a forma e a época de pagamento do tributo, dispor sobre os documen-tos cuja emissão cabe aos contribuintes, definir a competência administrativa dos órgãos e repartições fiscais, descrever infrações tributárias, cominando--lhes as respectivas sanções, e assim avante. (...) ... as ‘obrigações acessórias’ não dizem de perto com o quantum dos tributos, mas apenas possibilitam seus adequados lançamentos e arrecadação. Nesse sentido, encontram-se submeti-dos ao princípio da legalidade genéricos (não ao da estrita legalidade) ... Uma coisa, porém, é certa: o princípio da legalidade impede que as ‘obrigações aces-sórias’, tanto quanto os tributos brotem do exercício da faculdade regulamen-tar. (...) Tais deveres só podem ser criados por meio de lei (lato sensu) e visa, em última análise, a possibilitar a correta arrecadação dos tributos. (...) Neste con-texto, entendemos por ‘lei lato sensu’ a lei ordinária, a lei delegada, a medida provisória, o decreto legislativo, que ratifica tratado internacional tributário e o decreto legislativo que ratifica convênio em matéria de ICMS. (CARRAZZA,

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George Firmino

Roque Antônio. Imposto sobre a Renda. 3ª Ed. Malheiros, 2009, p. 167/168, 175 e nota 32 ao rodapé da p. 175).

Alternativa D – Alternativa errada. A obrigação acessória não constitui ação de dar, mas de fazer ou deixar de fazer algo. Não pode assim, ter seu valor expresso em moeda. O que ocorre é que, na ino-bservância do seu cumprimento, surge a obrigação principal relativa à prestação pecuniária (multa).Alternativa E – Alternativa correta. Resposta da questão. As obrigações principais e acessórias são independentes, ou seja, não têm sua obrigatoriedade relacionada. Podem ocorrer situações em que há o dever de pagar o tributo (obrigação principal) e não existir obrigatoriedade de nenhuma obri-gação acessória. Por outro lado, há situações em que não há o dever de pagar tributo, mas a legisla-ção determina o cumprimento de obrigação acessória. Por exemplo: a legislação do ICMS obriga os contribuintes a emitirem nota fiscal das vendas de mercadorias. No caso de venda de livros, apesar de constituir produto imune aos impostos, haveria obrigatoriedade de emissão da respectiva nota fiscal. A operação de venda do livro não gerou obrigação de pagar (obrigação principal), mas obri-gou o contribuinte a cumprir uma obrigação acessória. Assim entende o STJ:


Gabarito: E

26. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) A sociedade empresária XYZ, que tem por objeto social o comércio de roupas e acessórios, encontra estabelecida em Belém – PA. No desenvolvimento de sua atividade em-presarial, essa pessoa jurídica prestava as declarações exigidas pela legislação tributária relativamente ao imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestação de serviço de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação (ICMS) e efetuava o pagamento antecipado do crédito tributário. A partir de dezembro de 2011, embora a sociedade empresária tenha continuado a enviar as declarações, deixou de efetuar o pagamento do valor correspondente à obrigação principal. Em fe-vereiro de 2016, a secretaria de fazenda estadual identificou, mediante fiscalização no estabelecimento empresarial, o descumprimento das obrigações principal e acessórias relativas ao pagamento do ICMS, tais como a emissão de notas fiscais e preenchimento de livro fiscal obrigatório. A respeito dessa situação hipotética, julgue o item seguinte.

O descumprimento de obrigação de emissão de nota fiscal dá ensejo à realização, pelo poder público, do lançamento de ofício, para fins de aplicação da penalidade cabível. Nesse caso, a multa aplicada equipara-se ao crédito decorrente da obrigação principal, em virtude da sua natureza jurídica de obri-gação de dar.

( ) Certo( ) Errado

Ao deixar de cumprir com sua obrigação acessória de emitir notas fiscais, o estabelecimento está sujeito à multa. Uma vez aplicada a multa, esta passa a compor a obrigação tributária principal.Nesse sentido, o CTN estabelece em seu art. 113, § 3º, que a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.Gabarito: certa.

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27. (Procurador/PGE-AM/Cespe/2016) Considerando os limites ao exercício do poder de tributar, julgue o item seguinte.

Para fins de cobrança, as penalidades pecuniárias impostas ao contribuinte em virtude do descumpri-mento de obrigações acessórias são equiparadas à obrigação tributária principal, visto que ambas constituem obrigação de dar.

( ) Certo( ) Errado

A obrigação tributária principal é obrigação de dar, de pagar algo ao Estado. Logo, as penalida-des pecuniárias (multas) se classificam como obrigação principal, ainda que tenham decorrido do descumprimento de uma obrigação acessória.Gabarito: certa.

28. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) Assinale a opção correta acerca da obrigação tributária.

a) A autoridade fiscal pode exigir, por instrução normativa específica, a regularidade fiscal do sócio para efeito de inscrição de sociedade comercial no cadastro fiscal.

b) As obrigações acessórias dependem da obrigação principal.c) Pessoa jurídica em pleno gozo de benefício fiscal não pode ser obrigada, por simples portaria, a

consolidar e apresentar resultados mensais como condição para continuidade da fruição do benefício.d) O descumprimento de obrigação acessória pode gerar penalidade pecuniária que não se confunde

com a obrigação principal, razão pela qual nesta não se converte.e) A imunidade das pessoas físicas ou jurídicas não abrange as obrigações tributárias acessórias.

Alternativa A – Errada. À luz da jurisprudência do STJ, é vedada a criação de empecilhos por meio de atos infralegais que prejudiquem a inscrição e modificação de dados no CNPJ.

Administrativo e fiscal. Recurso especial representativo de con-trovérsia. Art. 543-C, do CPC. Mandado de Segurança. CNPJ. Alte-ração do cadastro. Lei nº 5.614/70. Imposição de exigências da Re-ceita Federal do Brasil, regularização das pendências fiscais do novo sócio. Condições da in SRF 200/02. Limites à livre iniciativa (exercício da atividade econômica).

1. A inscrição e modificação dos dados no Cadastro Nacional de Pesso-as Jurídicas – CNPJ devem ser garantidas a todas as empresas legalmente constituídas, mediante o arquivamento de seus estatutos e suas alterações na Junta Comercial Estadual, sem a imposição de restrições infralegais, que obstaculizem o exercício da livre iniciativa e desenvolvimento pleno de suas atividades econômicas.

2. A Lei nº 5.614/70, que versa sobre o cadastro federal de contribuintes, ou-torgou ao Ministro da Fazenda o dever de regular o instrumento de registro, para dotar o sistema de normas procedimentais para viabilizar a inscrição e atualização dos dados, sem permitir que imposições limitadoras da livre iniciativa restassem veiculadas sob o jugo da mencionada lei.

3. As turmas da Primeira Seção desta Corte já assentaram que é ilegítima a criação de empecilhos, mediante norma infralegal, para a inscrição e alte-ração dos dados cadastrais no CNPJ. Precedentes: REsp. 760.320/RS, DJU

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George Firmino

01.02.07; REsp. 662.972/RS, DJU 05.10.06; REsp. 411.949/PR, DJU 14.08.06; REsp. 529.311/RS, DJU 13.10.03 e; RMS 8.880/CE, DJU 08.02.00.

4. Conforme cediço, “o sócio de empresa que está inadimplente não pode servir de empecilho para a inscrição de nova empresa pelo só motivo de nele figurar o remisso como integrante” (RMS 8.880/CE, 2ª Turma, Rel. Min. ELIANA CALMON, DJU 08.02.2000).

Recurso especial desprovido. Acórdão submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resolução STJ 08/2008.

(REsp 1103009/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 09/12/2009, DJe 01/02/2010)

Alternativa B – Errada. No Direito Civil a obrigação acessória é vinculada à obrigação de dar (principal), justificando a sua nomenclatura. Por outro lado, a obrigação tributária acessória é independente da principal e, em muitos casos, deve ser cumprida até mesmo quando não existe obrigação principal. Podem ocorrer situações em que há o dever de pagar o tributo (obrigação principal) e não existir exigência de nenhuma obrigação acessória. Por outro lado, há situações em que não há o dever de pagar tributo, mas a legislação determina o cumprimento de obrigação acessória.Percebe-se que as obrigações tributárias acessórias, além da sua independência como espécie au-tônoma de obrigação, são independentes em relação à própria existência da obrigação principal.Alternativa C – Errada. O CTN é expresso em definir que a obrigação acessória decorre da “le-gislação tributária”, o que leva à interpretação de que a instituição de obrigação acessória é possí-vel não apenas mediante lei em sentido estrito, mas em qualquer ato normativo que constitua a legislação tributária, tal como as normas complementares, por exemplo.

Tributário. Imposto de Renda Pessoa Jurídica. Consolidação de ba-lancetes mensais na declaração anual de ajuste. Criação de dever instrumental por Instrução Normativa. Possibilidade. Ausência de violação do Princípio da Legalidade tributária. Complementação do sentido da norma legal.

1. A Instrução Normativa 90/92 não criou condição adicional para o desfrute do benefício previsto no art. 39, § 2º, da Lei 8.383/91, extrapolando sua fun-ção regulamentar, mas tão-somente explicitou a forma pela qual deve se dar a demonstração do direito de usufruir dessa prerrogativa, vale dizer, criando o dever instrumental de consolidação dos balancetes mensais na declaração de ajuste anual.

2. Confronto entre a interpretação de dispositivo contido em lei ordinária – art. 39, § 2º, da Lei 8.383/91 – e dispositivo contido em Instrução Normativa – art. 23, da IN 90/92 -, a fim de se verificar se este último estaria violando o princípio da legalidade, orientador do Direito Tributário, porquanto exorbi-tante de sua missão regulamentar, ao prever requisito inédito na Lei 8.383/91, ou, ao revés, apenas complementaria o teor do artigo legal, visando à correta aplicação da lei, em consonância com o art. 100, do CTN.

3. É de sabença que, realçado no campo tributário pelo art. 150, I, da Car-ta Magna, o princípio da legalidade consubstancia a necessidade de que a lei defina, de maneira absolutamente minudente, os tipos tributários. Esse princípio edificante do Direito Tributário engloba o da tipicidade cerrada, segundo o qual a lei escrita – em sentido formal e material – deve conter

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todos os elementos estruturais do tributo, quais sejam a hipótese de incidên-cia – critério material, espacial, temporal e pessoal –, e o respectivo conse-qüente jurídico, consoante determinado pelo art. 97, do CTN, 4. A análise conjunta dos arts. 96 e 100, I, do Codex Tributário, permite depreender-se que a expressão “legislação tributária” encarta as normas complementares no sentido de que outras normas jurídicas também podem versar sobre tri-butos e relações jurídicas a esses pertinentes. Assim, consoante mencionado art. 100, I, do CTN, integram a classe das normas complementares os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas – espécies jurídicas de caráter secundário – cujo objetivo precípuo é a explicitação e comple-mentação da norma legal de caráter primário, estando sua validade e eficácia estritamente vinculadas aos limites por ela impostos.

4. É cediço que, nos termos do art. 113, § 2º, do CTN, em torno das relações jurídico-tributárias relacionadas ao tributo em si, exsurgem outras, de conteú-do extra-patrimonial, consubstanciadas em um dever de fazer, não-fazer ou tolerar. São os denominados deveres instrumentais ou obrigações acessórias, inerentes à regulamentação das questões operacionais relativas à tributação, razão pela qual sua regulação foi legada à “legislação tributária” em sentido lato, podendo ser disciplinados por meio de decretos e de normas complemen-tares, sempre vinculados à lei da qual dependem.

5. In casu, a norma da Portaria 90/92, em seu mencionado art. 23, ao deter-minar a consolidação dos resultados mensais para obtenção dos benefícios da Lei 8.383/91, no seu art. 39, § 2º, é regra especial em relação ao art. 94 do mesmo diploma legal, não atentando contra a legalidade mas, antes, coadu-nando-se com os artigos 96 e 100, do CTN.

6. Deveras, o E. STJ, quer em relação ao SAT, IOF, CSSL etc, tem prestigiado as portarias e sua legalidade como integrantes do gênero legislação tributária, já que são atos normativos que se limitam a explicitar o conteúdo da lei ordinária.

(REsp 724.779/RJ, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 12/09/2006, DJ 20/11/2006)

Alternativa D – Errada. No § 3º, do art. 113, o CTN dispõe que a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.Isso significa que, uma vez compelido a cumprir uma obrigação acessória, se o contribuinte não o fizer, estará sujeito à multa, que representa uma obrigação principal. Assim, o descumprimento de obrigação acessória acarreta uma obrigação principal, no que diz respeito à penalidade pecuniária.Alternativa E – Correta. Como vimos, podem ocorrer situações em que há o dever de pagar o tributo (obrigação principal) e não existir exigência de nenhuma obrigação acessória. Por outro lado, há situações em que não há o dever de pagar tributo, mas a legislação determina o cumpri-mento de obrigação acessória. Assim entende o STJ:


Gabarito: E

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29. (Analista Técnico de Políticas Sociais/MPOG/ESAF/2012) Avalie os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. A relação jurídico-tributária é, por excelência, uma relação obrigacional, correspondendo a um vín-culo entre o Estado (sujeito ativo), e as pessoas físicas ou jurídicas (sujeitos passivos) obrigadas ao pagamento de tributo ou penalidade.

II. As multas e os juros, bem como o respectivo crédito são considerados como obrigação tributária acessória.

III. As obrigações principais existem no interesse da fiscalização ou arrecadação de tributos e decorrem da legislação tributária.

a) Somente os itens I e II estão corretos.b) Os itens I, II e III estão corretos.c) Somente os itens II e III estão corretos.d) Somente os itens I e III estão corretos.e) Somente o item I está correto.

Item I – Correto. A relação jurídico-tributária representa o vínculo jurídico que liga dois sujeitos. De um lado o sujeito ativo, detentor do direito de exigir do segundo – o sujeito passivo – que cumpra a obrigação.Item II – Errado. As multas e os juros, sendo obrigação de pagar, correspondem à obrigação tri-butária principal e não acessória.Item III – Errado. Essa é definição de obrigação acessória, prevista no art. 113, § 2º, do Código Tributário Nacional.Gabarito: E

30. (Analista/MPU/Cespe/2015) Em relação a crédito e obrigações tributárias, fato gerador e domicílio tributário, julgue o item que se seguem.

Se uma imobiliária deixar de informar ao fisco os aluguéis pagos aos seus clientes, tal obrigação não desaparecerá e a consequente infração tributária fará surgir a obrigação principal referente à multa

( ) Certo( ) Errado

No § 3º, do art. 113, o CTN dispõe que a obrigação acessória, pelo simples fato da sua inobser-vância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária.Isso significa que, uma vez compelido a cumprir uma obrigação acessória, se o contribuinte não o fizer, estará sujeito à multa, que representa uma obrigação principal. Assim, o descumprimento de obrigação acessória acarreta uma obrigação principal, no que diz respeito à penalidade pecuniária.Não podemos deixar de registrar certa imprecisão na redação do CTN. Deixando de cumprir sua obrigação acessória, surgirá para o contribuinte o dever de pagar a multa correspondente, que representa uma obrigação principal. Ocorre que a obrigação acessória não deixa de existir, ou seja, não se converte em obrigação principal. Sua inobservância acarreta o nascimento de uma obrigação principal no que diz respeito à penalidade pecuniária.Assim, é mais correto dizer que a inobservância da obrigação acessória acarreta o surgimento de uma obrigação principal, mas não há que se falar em conversão, pois a obrigação acessória continua existindo. Gabarito: certa.

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31. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2008) Os deveres de pagar multa por infração à legislação tribu-tária e de fazer declaração de ajuste anual do imposto de renda classificam-se como obrigação

a) principal e acessória, respectivamente.b) acessória e principal, respectivamente.c) acessórias, ambas.d) principais, ambas, mas só a segunda é instrumental.e) instrumentais, ambas.

O dever de pagar, seja tributo ou multa, corresponde à obrigação principal.Fazer declaração de ajuste anual do imposto de renda consiste numa prestação positiva, que visa à obtenção de informações que possibilitam o maior controle da Fazenda Pública. Trata-se, portanto, de obrigação acessória.Gabarito: A

32. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) Fato Gerador e Obrigação Tributária são dois institutos intrinsicamente relacionados no Direito Tributário, sendo um decorrência do outro. A respeito desses ins-titutos, é correto afirmar:

a) O fato gerador da obrigação principal é situação definida na forma da lei como necessária e suficien-te à sua ocorrência, podendo ocorrer a sua definição, excepcionalmente, por tratados e convenções internacionais, decretos e normas complementares.

b) A obrigação acessória tem por objeto obrigações de dar ou fazer, positivas ou negativas, que contri-buem com a arrecadação e fiscalização dos tributos.

c) A obrigação acessória não se converte em obrigação principal, pois o seu fato gerador é qualquer situação que imponha a prática ou abstenção de ato que não configure a obrigação principal, nos termos do CTN.

d) A mesma situação fática pode ser fato gerador de uma obrigação tributária principal e de uma obri-gação tributária acessória, ambas definidas na legislação tributária.

e) A obrigação principal surge com o fato gerador e tem por objeto o pagamento de tributo, enquanto a obrigação acessória tem por objeto o pagamento de penalidade pecuniária, sendo que ambas se extinguem com o crédito delas decorrente.

Alternativa A – Errada. Reza o art. 114 do CTN que o fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. É verdade que a obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, mas este deve estar, necessariamente, previsto em lei, vale dizer, ato normativo capaz de inovar no ordenamento jurídico. O decreto regula-mentador ou decreto executivo é ato infralegal. Devemos, ainda, lembrar que o próprio CTN estabelece que o conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em função das quais sejam expedidos, determinados com observância das regras de interpretação estabelecidas nesta Lei (próprio CTN).Alternativa B – Errada. A obrigação acessória não constitui ação de dar, mas de fazer ou deixar de fazer algo. Não pode assim, ter seu valor expresso em moeda. Dispõe o CTN, no § 2º, do art. 113, que a obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. Dessa forma, tem-se que a obrigação acessória objetiva dar meios à fiscalização tributária para a investigação e o controle do recolhimento de tributos.

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Alternativa C – Errada. No § 3º, do art. 113, o CTN dispõe que a obrigação acessória, pelo sim-ples fato da sua inobservância, converte-se em obrigação principal relativamente à penalidade pecuniária. Significa que, uma vez compelido a cumprir uma obrigação acessória, se o con-tribuinte não o fizer, estará sujeito à multa, que representa uma obrigação principal. Assim, o descumprimento de obrigação acessória acarreta uma obrigação principal, no que diz respeito à penalidade pecuniária.Alternativa D – Correta. Assim define o CTN:

Art. 113. A obrigação tributária é principal ou acessória.

§ 1º A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária e extingue-se jun-tamente com o crédito dela decorrente.

§ 2º A obrigação acessória decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos.

(...)

Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência.

Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.

Nada impede que a mesma situação represente fato gerador da obrigação principal e acessória. Por exemplo, vender mercadorias enseja tanto o recolhimento do ICMS (obrigação principal) como a emissão de nota fiscal (obrigação acessória).Alternativa E – Errada. Quando falamos em pagamento, seja de tributo ou de multa, estamos diante de obrigação principal. Em nenhuma situação a obrigação de dar ou pagar algo será con-siderada acessória.Gabarito: D

33. (Analista/Câmara dos Deputados/Cespe/2014) O fisco pode imputar sujeição passiva tributária advinda de convenção entre as partes durante processo licitatório, pois a responsabilidade pelo pagamento dos tributos nela fixada faz lei entre os contratantes.

( ) Certo( ) Errado

Para evitar que tais cláusulas contratuais sejam invocadas para tentar eximir a parte da condição de sujeito passivo da obrigação tributária, o CTN estabelece em seu art. 123 que, salvo disposição de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.Isso significa que os acordos, contratos, ou outros compromissos firmados entre particulares, apesar de vincular as partes interessadas, não eximem o contribuinte ou responsável do paga-mento do tributo, ainda que contratualmente essa condição tenha sido aceita por terceiro.Gabarito: errada.

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34. (Procurador/ALE-PB/FCC/2013) Considere as seguintes afirmações:

I. Fato gerador da obrigação principal é situação definida em decreto do executivo ou resolução do Senado Federal como necessária e suficiente à sua ocorrência.

II. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.

III. Autoridade administrativa, observados os procedimentos estabelecidos em lei ordinária, pode efetu-ar a desconsideração de atos ou de negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo.


a) I. b) II.c) III. d) I e II.e) II e III.

Item I – Errado. O fato gerador da obrigação principal é situação definida em lei, não cabendo aos atos infralegais, como os decretos, defini-lo.Item II – Correto. Esta é a definição de fato gerador da obrigação acessória, prevista no art. 115 do Código Tributário Nacional.Item III – Correto. Trata-se de procedimento previsto no art. 116, parágrafo único, do CTN, visando ao combate de práticas abusivas pelos contribuintes para dissumular a ocorrência do fato gerador.Gabarito: E

35. (Agente Técnico Legislativo/SP/FCC/2010) A situação definida em lei como necessária e suficiente à ocorrência da obrigação tributária principal é denominada

a) fato imponível.b) hipótese de incidência.c) lançamento.d) crédito tributário.e) fato gerador in concreto.

A expressão “fato gerador” apresenta dois sentidos diferentes: abstrato e concreto.Fato gerador em sentido abstrato é a hipótese prevista na lei como pressuposto para o surgimen-to da obrigação. Trata-se de uma previsão legal que pode ou não ocorrer no mundo real. Assim, por exemplo, enquanto não ocorrer, concretamente, a circulação de mercadorias (fato gerador do ICMS) a situação prevista na lei não passará de uma hipótese. Por isso, utiliza-se a expressão hipótese de incidência para designar o fato gerador enquanto tipo definido em lei.Fato gerador em sentido concreto representa o acontecimento, no mundo real, daquela hipótese prevista em lei. Utilizando o exemplo anterior, quando determinado comerciante promove a saída de mercadorias do seu estabelecimento, ocorre o fato gerador do ICMS. Não estaremos mais diante de uma hipótese, mas de um fato concreto. Com a ocorrência deste fato em concreto, surge a obrigação tributária.

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Assim, temos:

Fato gerador

Em sentido abstrato

Situação prevista em lei.

Em sentido concreto

Ocorrência no mundo real da situação prevista em lei.

Analisando a questão, concluímos que a situação definida em lei como necessária e suficiente à ocorrência da obrigação tributária principal é denominada fato gerador. Enquanto mera previ-são legal, sem ocorrência no mundo real, estaremos diante do fato gerador em sentido abstrato, ou seja, a hipótese de incidência.Geralmente, em questão de concurso, é comum utilizar a expressão fato gerador, de forma geral, para se referir às suas duas acepções: em sentido abstrato (hipótese de incidência) e em sentido concreto (fato imponível). Contudo, como vimos nesta questão, a FCC também costuma exigir do candidato esta diferenciação entre os dois aspectos. É preciso estar atento a essas definições.Gabarito: B

36. (Titular de Serviço de Notas e Registros/Cespe/2014) A natureza jurídica específica do tributo é determinada

a) pelo fato gerador.b) pela alíquota aplicada.c) pela base de cálculo.d) pela destinação legal do produto de sua arrecadação.e) pela sua denominação.

Mais uma questão que tem seu fundamento na aplicação simples e direta do art. 4º do CTN:

Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato ge-rador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:

I – a denominação e demais características formais adotadas pela lei;

II – a destinação legal do produto da sua arrecadação.

Gabarito: A

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37. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) O art. 150, inciso I, da Constituição Federal, dispõe que, sem prejuízo de outras garantias asseguradas aos contribuintes, é vedado aos entes tributantes exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça. Tal afirmativa permite-nos concluir que a lei que veicula a norma tributária impositiva deverá conter os aspectos indispensáveis para que se possa determinar o surgimento e o conteúdo da obrigação tributária. Sobre tais aspectos, julgue os itens a seguir:

I. aspecto material: descrição da situação geradora da obrigação tributária;II. aspecto espacial: onde a ocorrência da situação geradora da obrigação tributária será relevante;III. aspecto temporal: quando se deve considerar ocorrida a situação geradora da obrigação tributária;IV. aspecto pessoal: quem está obrigado ao pagamento (sujeito passivo), e em favor de quem (sujeito ativo);V. aspecto quantitativo: qual o montante devido da obrigação tributária.Estão corretos:

a) apenas os itens I, IV e V.b) apenas os itens I, II e V.c) apenas os itens I, III, IV e V.d) apenas os itens III, IV e V.e) todos os itens estão corretos.

Item I – Correto. O aspecto material se confunde com o próprio fato gerador. Trata-se da matéria tributável, da situação que faz nascer a obrigação.Item II – Correto. O aspecto espacial determina o local da ocorrência do fato gerador.Item III – Correto. O aspecto temporal determina o momento da ocorrência do fato gerador.Item IV – Correta. O aspecto pessoal determina os sujeitos da relação tributária.Item V – Correto. O aspecto quantitativo compreende a alíquota e base de cálculo, elementos que definem o montante devido.Gabarito: E

38. (Agente de Fazenda/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Em relação ao fato gerador da obrigação tributária, é incorreto afirmar que:

a) fato gerador instantâneo é aquele que se realiza em um único ato ou contrato ou operação realizada que, uma vez realizada no mundo real, implica a realização de um fato gerador. Repete-se tantas vezes quantas essas situações materiais se repetirem no tempo.

b) no fato gerador continuado, sua realização se dá de forma duradoura, podendo manter-se estável ao longo do tempo; nele, a matéria tributável tende a permanecer, existindo hoje e amanhã.

c) fato gerador periódico é aquele cuja realização se põe ao longo de um espaço de tempo; não ocor-re hoje ou amanhã, mas sim durante um longo período de tempo, ao término do qual se valorizam diversos fatos isolados que, somados, aperfeiçoam o fato gerador do tributo.

d) fato gerador é qualquer manifestação positiva e concreta da capacidade econômica das pessoas, observada pelo legislador tributário, que a ele atribui qualidade bastante para provocar o nascimento da obrigação tributária principal, quando se verificar, na prática, a sua ocorrência.

e) no plano de uma classificação dos fatos jurídicos, o fato gerador, após a incidência, pode ser classi-ficado como sendo um negócio jurídico.

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Na lição de Amílcar Falcão, fato gerador é o fato, o conjunto de fatos ou o estado de fato, a que o legislador vincula o nascimento da obrigação jurídica de pagar um tributo determinado. A partir desta definição, temos os fatos geradores:• Simples ou instantâneos• Contínuos ou continuados• Periódicos ou complexosFato gerador simples ou instantâneo (fato) – é aquele que se realiza em um único ato. Para cada ato praticado termos um novo fato gerador. É o caso do IPI e do ICMS, por exemplo.Fato gerador contínuo ou continuado (estado de fato) – é aquele que ocorre ao longo de um pe-ríodo prolongado, não se processa em um único momento, mas de forma permanente. Por isso, geralmente, diz respeito à propriedade. É o caso do IPTU, ITR e IPVA. Fato gerador periódico ou complexo (conjunto de fatos) – é aquele que ocorre durante um pe-ríodo de tempo, ao término do qual são somados os diversos fatos isolados, que irão compor a sua base de incidência. É caso do IR.De acordo com estas definições, verificamos que estão corretas as alternativas A, B e C.Quanto à alternativa D, não obstante a definição de fato gerador ter sede legal, mais especifica-mente no art. 114 do CTN, a doutrina é rica em definições para o instituto. O enunciado desta alternativa corresponde à definição de Adílson Rodrigues Pires (Manual de Direito Tributário, Ed. Forense, 9ª ed., 1997, p. 46):

Fato gerador é qualquer manifestação positiva e concreta da capacidade econômica das pessoas, observada pelo legislador tributário, que a ele atribui qualidade bastante para provocar o nascimento da obrigação tri-butária principal, quando se verificar, na prática, a sua ocorrência.

Por fim, a alternativa E apresenta flagrante ofensa ao CTN. Em seu art. 3º, o Código estabelece que o tributo é prestação compulsória. Nesse sentido, não há qualquer manifestação de vontade do sujeito passivo para que surja a obrigação. Assim, após a incidência, o fato gerador não pode ser classificado como um negócio jurídico, já que não se trata de relação negocial, mas de impo-sição, fundamentada no poder de império do Estado. Ocorrido o fato gerador, nasce a obrigação tributária, que representa uma relação jurídico-tributária, decorrente de fato jurídico (o próprio fato gerador), não de negócio. Gabarito: E

39. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) No que se refere ao fato gerador, dispõe o Código Tributário Nacional que

a) o fato gerador da obrigação principal é situação definida na Constituição como indicativa da possi-bilidade de imposição de obrigação de pagar, por parte de ente público que detenha competência para fazê-lo.

b) a autoridade administrativa poderá considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios.

c) o fato gerador da obrigação acessória é situação definida em lei complementar, que impõe prática ou abstenção de ato, ainda que originariamente este se configure como obrigação principal.

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d) a autoridade administrativa deverá considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efei-tos, tratando-se de situação de fato, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos da legislação de regência.

e) a autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finali-dade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária.

Alternativa A – Errada. A Constituição Federal não cria tributos. Nossa Carta Magna estabelece as bases econômicas sobre as quais os tributos podem incidir, definindo assim a competência tri-butária dos entes federados. Nesse sentido, estabelece o CTN, em seu art. 114, que o fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência. Alternativa B – Errada. A ESAF tenta levar o candidato ao erro, misturando situação de fato com situação jurídica. Faz necessária uma revisão sobre o assunto.O fato gerador pode abranger duas situações distintas: situação de fato e situação jurídica.A situação de fato é aquela em que, não fosse a incidência tributária, não acarretaria direitos e obrigações para o contribuinte. Tomemos como exemplo a entrada no território nacional de mercadoria estrangeira. Não fosse a incidência dos tributos na importação, não haveria qualquer obrigação para contribuinte.Já a situação jurídica, representa uma relação de direitos e obrigações que ocorreriam indepen-dentemente da relação tributária, correspondem a negócios jurídicos. Geralmente são relaciona-dos à propriedade, posse ou transmissão.As situações jurídicas podem ser assim classificadas:

Situações jurídicas

Incondicionais

Condicionais

Suspensivas

Resolutórias

Situações jurídicas incondicionais são aquelas em que não há condição para realização do ato ou negócio jurídico, uma vez que este é realizado pela manifestação de vontade das partes.Situações jurídicas condicionais são aquelas que impõem condições para a realização do ato ou negócio jurídico. Sob a ótica do Código Civil considera-se condição a cláusula que, derivando exclusivamente da vontade das partes, subordina o efeito do negócio jurídico a evento futuro e incerto. Podem ser suspensivas ou resolutórias.Condição suspensiva é aquela que suspende a eficácia do negócio praticado. Em outras pala-vras, o negócio jurídico só é efetivado quando a condição é atingida. Como exemplo, podemos citar a promessa que o pai faz ao seu filho como estímulo para passar no vestibular: “Se você passar no vestibular, ganhará um carro! ”. Nessas condições, o negócio jurídico estaria efetivado com a aprovação do filho e a consequente entrega do automóvel.Condição resolutória é aquela que resolve (desfaz) o negócio jurídico. Em outras palavras, na condição resolutória o negócio é firmado e passa a produzir efeitos desde a sua celebração. Uma vez atingida a condição, o negócio é desfeito. Tomemos como exemplo o mesmo pai do caso anterior. Imagine-se que seu filho ingressou na faculdade, ganhou o seu automóvel e o pai, que-rendo oferecer melhores condições ao filho diz: “Enquanto você estiver na faculdade, vai receber

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uma mesada de R$3.000,00. ”. Assim, enquanto o filho estiver no curso superior, estará receben-do esta mesada. Quando concluir, deixará de receber. Note-se que o negócio teve início desde a celebração, a condição, quando atingida, desfaz o negócio.Este é o elemento diferenciador das condições suspensivas e resolutórias:Na condição suspensiva, a condição dá início ao negócio.Na condição resolutória, a condição põe fim ao negócio (resolve, desfaz).Feitas essas considerações, vejamos o que diz o CTN a respeito do fato gerador vinculado a si-tuações jurídicas e condições:

Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:

I – Tratando-se de situação de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normal-mente lhe são próprios;

II – Tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja defini-tivamente constituída, nos termos de direito aplicável.

Na situação de fato destaca-se a ocorrência de um fato de ordem material, que pela sua simples existência já é possível identificar a situação, o estado ou a condição de bens ou pessoas.Em se tratando de tal situação, a ocorrência do fato gerador se dá desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhes são próprios.Já a situação jurídica diz respeito às pessoas, à posição ou à condição em que se encontram pe-rante o direito que lhes é assegurado. Resultam de vínculos jurídicos.Diante de tais situações, a ocorrência do fato gerador se dá com sua constituição definitiva nos termos do direito aplicável.Assim, podemos destacar o elemento que caracteriza a ocorrência do fato gerador para os dife-rentes tipos de situações:Situação de fato circunstâncias materiaisSituação jurídica constituição definitiva nos termos do direito aplicávelPara as situações jurídicas, tendo em vista a sua subdivisão em duas espécies, o CTN definiu regras específicas para a determinação do momento da ocorrência do fato gerador. Vejamos.

Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposição de lei em contrário, os atos ou negócios jurídicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:

I – Sendo suspensiva a condição, desde o momento de seu implemento;

II – Sendo resolutória a condição, desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio.

Logo, tratando-se de condição suspensiva, tem-se como ocorrido o fato gerador desde o mo-mento do implemento da condição. Ou seja, a condição dá início ao negócio. É aquela situação em que o filho passou no vestibular. Com a sua aprovação, a condição estabelecida pelo pai foi implementada e deu origem ao fato gerador.

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Já a condição resolutória vem desfazer o negócio. Assim, o CTN define em seu art. 117, II, que, sendo resolutória a condição, tem-se como ocorrido o fato gerador desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio. É o caso da mesada do filho. Desde o dia em que ingressou na faculdade, passou a receber a mesada. Logo, desde a celebração do negócio, tem-se por ocor-rido o fato gerador.Alternativa C – Errada. Há duas incoerências na alternativa. Primeiro, a obrigação acessória, nos termos do art. 113, § 2º, decorre da legislação tributária, e não de lei complementar. Além disso, não pode configurar obrigação acessória aquilo que é definido como obrigação principal, ou seja, o pagamento.Alternativa D – Errada. Mais uma vez a ESAF tenta levar o candidato ao erro, misturando situa-ção de fato com situação jurídica. Para fixar: Situação jurídica = direito aplicável Situação de fato = circunstâncias materiaisAlternativa E – Correta. A alternativa transcreve o disposto no parágrafo único do art. 116 do CTN.Gabarito: E

40. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2009) A respeito das regras definidoras sobre o fato gerador, segundo o Código Tributário Nacional, é correto afirmar:

a) A autoridade administrativa não poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos consti-tutivos da obrigação tributária enquanto não houver decisão judicial transitada em julgado.

b) Tratando-se de situação jurídica, considera-se ocorrido o fato gerador, e existentes os seus efeitos des-de o momento em que se confirmem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios.

c) O Código Tributário Nacional estabelece as regras que definem o momento que se deve considerar ocorrido o fato gerador do tributo, não podendo o legislador ordinário, em qualquer circunstância, dispor de modo diferente.

d) O Código Tributário Nacional não estabelece quaisquer regras que definam o momento que deve considerar ocorrido o fato gerador, deixando para o legislador ordinário a definição de tais regras.

e) Tratando-se de situação de fato, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos des-de o momento que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios.

Alternativa A – Errada. O parágrafo único do art. 116 do CTN estabelece que a autoridade admi-nistrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dis-simular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária.Alternativa B – Errada. Situação jurídica, como vimos, relaciona-se com direito aplicável e não com circunstâncias materiais. Assim define o CTN:

Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:

(...)

II – Tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja defini-tivamente constituída, nos termos de direito aplicável.

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George Firmino

Alternativa C – É certo que o CTN estabelece regras para a determinação do momento da ocor-rência do fato gerador. No entanto, o mesmo dispositivo prevê situação em que a autoridade pode desconsiderar os negócios jurídicos com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador. Assim, a autoridade irá reputar ocorrido o fato gerador, desconsiderando a tentativa do contribuinte de burlar a tributação. Alternativa errada.Alternativa D – Errada. Valem os comentários da alternativa anterior.Alternativa E – Correta. Assim prevê o art 116 do CTN.Lembre-se:Situação de fato circunstâncias materiaisSituação jurídica constituição definitiva nos termos do direito aplicávelGabarito: E

41. (Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) Após concretização de negócio jurídico de compra e venda de bem imóvel, devidamente registrado no cartório de registro de imóveis, foi o negócio declarado nulo por decisão judicial transitada em julgado. Relativamente ao pagamento do Imposto de Transmissão de Bens Imóveis por ato inter vivos a título oneroso − ITBI incidente sobre a compra e venda do bem imóvel,

a) se tornou indevido, devendo ser integralmente restituído ao contribuinte que fez o pagamento, já que se tratou de negócio jurídico nulo.

b) se tornou indevido, pois houve declaração de nulidade, o que não ocorreria se se tratasse de anula-ção do negócio jurídico, hipótese em que o imposto teria sido devido.

c) como não existiu o fato gerador do imposto, seu pagamento foi indevido e deve ser restituído ao contribuinte dentro do prazo prescricional de 5 anos a contar do fato gerador.

d) muito embora o fato gerador não tenha ocorrido e seja indevido o pagamento do imposto, como o mesmo foi pago não há como restituí-lo ao contribuinte.

e) foi devido o pagamento e não há direito à restituição, pois a definição legal do fato gerador indepen-de da validade e dos efeitos dos atos praticados.

Uma vez ocorrido o fato gerador, nasce a obrigação tributária. Nos termos do CTN, a obrigação independe da validade jurídica do ato praticado ou da produção dos seus efeitos:

Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se:

I – Da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos;

II – Dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.

Gabarito: E

300


42. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) Consoante as regras tributárias, após a ocorrência de determinados fatos, surgem obrigações tributárias. Acerca dessas obrigações e dos fatos geradores, julgue o item sub-secutivo conforme disposições do CTN.

De acordo com o Código Civil, será válido o ato jurídico dissimulado que não apresentar vício de subs-tância nem de forma, o que significa que a autoridade administrativa fiscal não poderá desconsiderar tal ato, ainda que praticado com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo.

( ) Certo( ) Errado

Independente da validade do ato sob a ótica do Código Civil, o Código Tributário Nacional es-tabelece em seu art. 116, parágrafo único, que a autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os pro-cedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária. Gabarito: errada.

43. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Sobre a elisão fiscal, assinale a opção incorreta.

a) Distingue-se da elusão fiscal por ser esta expressão utilizada para designar a prática de atos ou ne-gócios como base em um planejamento tributário lícito.

b) Tem como sinônimo a simulação, que consiste em uma discrepância entre a vontade real e a vontade declarada pelas partes.

c) A elisão abusiva deve ser coibida, por ofender a um sistema tributário criado sob as bases constitucio-nais da capacidade contributiva e da isonomia tributária.

d) Para fins de sua configuração, tem grande utilidade a análise do business purpose test do direito tribu-tário norte-americano, que aceita como lícita a economia fiscal que, além da economia de imposto, tenha um objetivo negocial explícito.

e) Não se confunde com a dissimulação.

Alternativa A – Correta. A elisão é ato lícito, praticando antes da ocorrência do fato gerador. Dis-tingue-se da elusão fiscal, ou elisão ineficaz (simulação), por ser ato lícito, ao passo que esta últi-ma é ato ilícito, com a finalidade de atenuar ou excluir os efeitos da ocorrência do fato gerador.Alternativa B – Errada. A simulação corresponde à elisão fiscal, ou seja à elisão ineficaz.Alternativa C – Correta. Para combater tal prática, há diversas normas em nosso ordenamento, sendo a base de todas elas o disposto no art. 116, parágrafo único, do CTN.Alternativa D – Correta. Quando o ato visa à economia do tributo e o objeto negocial é osten-sivo, ou seja, não foi oculto ou dissimulado, estaremos diante de ato lícito, a saber: elisão fiscal. A assertiva foi formulada com base na doutrina de Hermes Marcelo Huck, citada em maiores detalhes no tópico 7 deste capítulo.Alternativa E – Correta. A elisão não se confunde com dissimulação. A prática de ato dissimula-do é relacionada à elusão fiscal ou elisão ineficaz.Gabarito: B

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George Firmino

44. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre a disciplina conferida ao domicílio tribu-tário, pelo Código Tributário Nacional, assinale a opção correta.

a) O domicílio do contribuinte ou responsável, em regra, será estabelecido por eleição.b) O domicílio da pessoa jurídica de direito privado será o lugar em que estiver localizada sua sede.c) O domicílio da pessoa jurídica de direito público será o lugar em que estiver localizada sua sede.d) O lugar eleito pelo contribuinte como domicílio tributário não poderá ser recusado pela autoridade

tributária, sob a alegação de prejuízo à atividade fiscalizatória.e) Caso a autoridade fiscal não consiga notificar a pessoa jurídica de direito privado em sua sede, po-

derá fazê-lo em qualquer de suas unidades.

Alternativa A – Correta. A regra geral é a escolha do sujeito passivo.Alternativa B – Errada. O domicílio da pessoa jurídica de direito privado é, em regra, aquele escolhi-do. Na falta de eleição pelo sujeito passivo, será o lugar da sede ou de cada um dos estabelecimentos.Alternativa C – Errada. O domicílio da pessoa jurídica de direito público é, em regra, aquele escolhido. Na falta de eleição pelo sujeito passivo, será o de qualquer de suas repartições no ter-ritório da entidade tributante. Alternativa D – Errada. Nos termos do art. 127, § 2º, a autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo.Alternativa E – Errada. Como regra, vale a escolha do sujeito passivo. Não exercendo esta facul-dade, apenas será considerado domicílio o local de cada estabelecimento em relação aos fatos geradores promovidos por cada um deles, e não em qualquer situação.Gabarito: A

45. (Técnico da Receita Federal/2006) Em relação ao domicílio tributário, é correto afirmar-se que

a) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da obrigação tributária, não tendo a autoridade administrativa o poder de recusá-lo.

b) relativamente às pessoas jurídicas de direito público, será considerado como seu domicílio tributário aquele situado no Município de maior relevância econômica da entidade tributante.

c) quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger.

d) é definido pelo lugar dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que tenham dado origem à obriga-ção tributária, na impossibilidade de aplicação dos critérios de identificação indicados pelo Código Tributário Nacional.

e) no caso de pessoa jurídica de direito privado que possua mais de um estabelecimento, seu domicílio será aquele cuja escrituração contábil demonstre maior faturamento.

Alternativa A – Errada. É certo que a regra é a eleição do sujeito passivo.Contudo, o art. 127, §2º, do CTN, prevê a possibilidade de a autoridade administrativa recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo.Alternativa B – Errada. O domicílio da pessoa jurídica de direito privado é, em regra, aquele escolhi-do. Na falta de eleição pelo sujeito passivo, será o lugar da sede ou de cada um dos estabelecimentos.Alternativa C – Errada. Não havendo escolha do sujeito passivo, tratando-se de pessoa natural, seu domicílio será o local de sua residência habitual. Sendo esta incerta ou desconhecida, o cen-tro habitual de suas atividades.

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Alternativa D – Correta. O art. 127, §1º, do CTN estabelece que quando não couber a aplicação das outras regras fixadas pelo Código Tributário Nacional para a determinação do domicílio, considerar-se-á como domicílio tributário o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que deram origem à obrigação.Alternativa E – Errada. O domicílio da pessoa jurídica de direito privado é, em regra, aquele escolhido. Na falta de eleição pelo sujeito passivo, será o lugar da sede ou de cada um dos esta-belecimentos.Gabarito: D

46. (Agente Técnico Legislativo/SP/FCC/2010) Uma pessoa natural que não tem domicílio civil, residência fixa nem centro habitual de atividades terá como domicílio tributário, caso não tenha eleito nenhum lugar,

a) o lugar onde for encontrada.b) o lugar onde for encontrada ou a sede da Fazenda Pública.c) a sede da Fazenda Pública competente ou da ocorrência do fato gerador.d) o lugar da situação dos bens ou da ocorrência do fato gerador.e) o lugar que a Fazenda Pública indicar ou o lugar da situação dos bens.

A questão fala que não houve eleição do sujeito passivo.Nesse caso, pelas regras do CTN, o domicílio da pessoa física seria o local da sua residência ou o centro habitual das suas atividades.Ocorre que a questão mais uma vez fala que não é possível identificar nenhuma das opções.Resta, portanto, uma única possibilidade: o lugar da ocorrência do fato gerador, ou, na dicção do Código, o lugar da situação dos bens. Gabarito: D

47. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) A empresa Odisseia Indústria e Comércio S.A., cuja atividade compreende compra e venda mercantil, anteriormente localizada na cidade de Santa Rita do Sapucaí − MG, transferiu sua sede administrativa do Estado de Minas Gerais para o interior do Estado do Amazonas, em área rural distante mais de 300 km de centro urbano mais próximo, e de acesso precário por via rodoviária ou fluvial, e, ainda, por deliberação dos acionistas, sua antiga sede no Estado de Minas Gerais foi convertida em filial. A Receita Federal do Brasil verificou, após procedimento administrativo regular, que a mudança da localização da sede para local de difícil acesso dificulta a fiscalização tribu-tária, além do que ali não se encontravam guardados os livros e registros fiscais da empresa. Apurou a fiscalização federal que o local da efetiva administração da empresa continuava a ser em Minas Gerais. Em razão desta situação, a Receita Federal determinou a reversão do domicílio tributário da empresa para a localidade anterior, em sua filial. Em face da situação hipotética apresentada e do ordenamento jurídico vigente, a Receita Federal do Brasil agiu

a) corretamente, pois em relação às pessoas jurídicas de direito privado não há previsão legal que pos-sibilite a eleição do domicílio fiscal, havendo esta faculdade apenas às pessoas naturais.

b) incorretamente, dado que não poderia recusar o domicílio eleito pelo contribuinte, mesmo que este dificultasse a fiscalização tributária, pois a escolha do local da sede da empresa é livremente feita por seus controladores, especialmente em face da liberdade empresarial constitucionalmente garantida.

c) corretamente, visto que na hipótese de recusa do domicílio eleito, a legislação determina que se consi-dere como domicílio fiscal do contribuinte o último local em que o estabelecimento estava localizado.

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George Firmino

d) incorretamente, pois o CTN prevê, quanto às pessoas jurídicas de direito privado, a prerrogativa da eleição do domicílio fiscal em qualquer local onde haja estabelecimento da empresa no território da entidade tributante.

e) corretamente, pois a escolha do local da sede da empresa é livremente feita por seus controladores, mas, para os fins tributários, pode a administração tributária fundamentadamente recusar o domicílio eleito, nos casos em que o novo domicílio fiscal impossibilite ou dificulte a fiscalização dos tributos.

Verifica-se no caso apresentado que a mudança de domicílio realizada pela empresa teve o intui-to de dificultar a fiscalização, até porque os documentos fiscais permaneceram na sede antiga.Se o novo domicílio não oferece embaraço à fiscalização, poderia continuar válida a opção do contribuinte.Contudo, a questão demonstra que o local escolhido era de difícil acesso e dificultou bastante a fiscalização da Receita Federal. Nessa situação, há que ser observado o disposto no art. 127, § 2º, do CTN, segundo o qual, a autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo.Gabarito: E

48. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) No que concerne à sujeição tributária ativa e passiva e a solidariedade e domicílio tributários, julgue o próximo item.

Em regra, é juridicamente válido o domicílio tributário eleito pelos contribuintes.

( ) Certo( ) Errado

À luz do art. 127 do CTN, a regra geral é a escolha do domicílio pelo próprio contribuinte ou responsável. Na omissão destes em manifestar sua vontade, passam a valer as demais regras des-critas no artigo. Gabarito: certa.

49. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Em relação ao domicílio tributário, é correto afirmar que:

a) é definido pelo lugar dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que tenham dado origem à obriga-ção tributária, na impossibilidade de aplicação dos critérios de identificação indicados pelo Código Tributário Nacional.

b) relativamente às pessoas jurídicas de direito público, será considerado como seu domicílio tributário aquele situado no município de maior relevância econômica da entidade tributante.

c) quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, aquela que a autoridade administrativa assim eleger.

d) este pode ser livremente eleito pelo sujeito passivo da obrigação tributária, não tendo a autoridade administrativa o poder de recusá-lo.

e) quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, dependerá do local em que exerça com habitualidade suas atividades, independentemente do lugar da sua sede ou de cada estabelecimento.

Alternativa A – Correta. O art. 127, §1º, do CTN estabelece que quando não couber a aplicação das outras regras fixadas pelo Código Tributário Nacional para a determinação do domicílio, considerar-se-á como domicílio tributário o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que deram origem à obrigação.

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Alternativa B – Errada. O domicílio tributário da pessoa jurídica de Direito Público será qual-quer de suas repartições no território da entidade tributante.Alternativa C – Errada. Não havendo escolha do sujeito passivo, tratando-se de pessoa natural, seu domicílio será o local de sua residência habitual. Sendo esta incerta ou desconhecida, o cen-tro habitual de suas atividades.Alternativa D – Errada. É certo que a regra é a eleição do sujeito passivo. Contudo, o art. 127, §2º, do CTN, prevê a possibilidade de a autoridade administrativa recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo.Alternativa E – Errada. O domicílio da pessoa jurídica de direito privado é, em regra, aquele escolhido. Na falta de eleição pelo sujeito passivo, será o lugar da sede ou de cada um dos esta-belecimentos.Gabarito: A

50. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) No que se refere à falta de eleição do domicílio tributário, pelo contribuinte ou responsável, dispõe o Código Tributário Nacional, exceto:

a) quanto às pessoas naturais, o domicílio é a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desco-nhecida, o centro habitual de sua atividade.

b) quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o domicílio é o lugar de sua sede, ou, em relação aos atos ou fatos que derem origem à obrigação, o de cada estabelecimento.

c) a autoridade administrativa pode recusar o domicílio tributário eleito, por razões de conveniência e de eficiência, ainda que o domicílio indicado não impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fisca-lização do tributo.

d) pode-se, em algumas situações, considerar-se como domicílio tributário do contribuinte ou responsável o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos que derem origem à obrigação.

e) quanto às pessoas jurídicas de direito público, o domicílio tributário é qualquer de suas repartições no território da entidade tributante.

Alternativa A – Correta. Conforme CTN, art. 127, I.Alternativa B – Correta. Conforme CTN, art. 127, II.Alternativa C – Errada. A autoridade pode recusar o domicílio escolhido pelo sujeito passivo. No entanto, quando dificulte ou impossibilite a arrecadação ou fiscalização do tributo. Trata-se, portanto, de recusa fundamentada, e não por razões de conveniência. Alternativa D – Correta. Conforme CTN, art. 127, § 1º.Alternativa E – Correta. Conforme CTN, art. 127, III.Gabarito: C

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George Firmino

Sujeição ativa e passiva, solidariedade e responsabilidade tributária

01. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2005) A lei tributária pode atribuir responsabilidade solidária:

a) a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação.b) a diversas pessoas, cabível a invocação, por elas, do benefício de ordem, não do benefício de divisão.c) quando não haja comunhão de interesses relativamente à situação que constitua fato gerador da

obrigação principal.d) restrita às hipóteses expressas no Código Tributário Nacional.e) a quem tenha interesse comum no fato imponível, caso em que será exigível o tributo, integralmente,

de cada um dos coobrigados.

Alternativa A – Correta. Trata-se da previsão do art. 128 do CTN, segundo o qual a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação.Alternativa B – Errada. Na solidariedade, seja ela entre contribuintes ou quando há responsabi-lidade, não cabe invocação do benefício de ordem.Alternativa C – Errada. Quando há interesse comum na situação que constitua o fato gerador não teremos responsabilidade, mas sim solidariedade entre contribuintes. Entretanto, não se pode afirmar que quando estivermos diante de responsabilidade não haverá comunhão de inte-resses, pois vimos que o responsável está vinculado ao fato gerador, ainda que de forma indireta.Alternativa D – Errada. O próprio CTN remete à lei a definição das hipóteses de responsabilida-de solidária, tanto no art. 124, II, como no art. 128.Alternativa E – Esta alternativa requer atenção. Ela trata da solidariedade entre contribuintes, prevista no art. 124, I, do CTN. Uma vez determinada no próprio Código, a responsabilidade entre contribuintes não requer previsão em outra lei. Além disso, é importante observar que o tributo será exigível de qualquer um dos obrigados e não de cada um na sua totalidade. Isso por-que, se um deles pagar o total da dívida, não há mais que se falar em cobrança, vale dizer, o limite da exigência é o valor da dívida, não podendo a Fazenda Pública cobrá-la várias vezes.Gabarito: A

02. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) Não tem capacidade ou sujeição tributária passiva

a) o menor impúbere.b) o louco de todo gênero.c) o interdito.d) o ente despersonalizado.e) a pessoa alheia ao fato gerador, mas obrigada pela Administração Tributária ao pagamento de tribu-

to ou penalidade pecuniária.

Conforme estudamos, a capacidade tributária passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais.

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Sendo assim, estão incorretas as pessoas descritas nas alternativas A a D, pois basta que promo-vam a situação que constitua fato gerador da obrigação tributária para se tornarem contribuintes.Já as pessoas alheias ao fato gerador, por definição legal, não poderiam ser contribuintes. Para se-rem consideradas responsáveis, deveriam estra ligada à situação que deu origem ao fato gerador de forma indireta. Ademais, a obrigação ao pagamento na condição de responsável dependeria de expressa previsão legal, não bastando ato da Administração Tributária.Gabarito: E

03. (Analista de Planejamento e Orçamento/APO/ESAF/2015) Sobre a configuração dos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária e da responsabilidade tributária, é incorreto afirmar que

a) o sujeito passivo na obrigação tributária principal pode ser configurado como “contribuinte” ou como “responsável tributário”.

b) sujeito ativo tributário é aquele a quem a lei destina o resultado da arrecadação dos valores pecuni-ários da correspondente obrigação tributária principal.

c) Na definição da sujeição passiva, as convenções particulares, ainda que configuradas mediante instru-mento público ou decorrentes de ato homologado judicialmente, são inoponíveis à Fazenda Pública.

d) na responsabilidade por sucessão, a sociedade que resultar de fusão de outra é responsável pelos tributos que, até a data do ato correspondente, sejam devidos pela pessoa jurídica fusionada.

e) na responsabilidade de terceiros, os pais respondem solidariamente pelos tributos devidos por atos de seus filhos menores quando, cumulativamente, os pais forem omissos em atos de sua responsabilidade e for impossível a exigência do cumprimento da obrigação principal pelo próprio filho contribuinte.

Alternativa A – Correta. O sujeito passivo pode ser contribuinte ou responsável. Nos termos do CTN, será contribuinte se promover o fato gerador; será responsável quando a lei assim definir expressamente pessoa ligada indiretamente ao fato gerador e que não seja o contribuinte.Alternativa B – Errada. O sujeito ativo da relação tributária é a pessoa jurídica de Direito Público que detém a capacidade tributária ativa, seja pela competência atribuída diretamente pela Cons-tituição Federal, seja pela delegação recebida do ente competente. A destinação dos recursos arrecadados não interfere na capacidade tributária.Alternativa C – Correta. Nos termos do art. 123 do CTN, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes, ressal-vada a disposição de lei em sentido contrário.Alternativa D – Correta. O art. 132 do CTN estabelece que a pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transfor-madas ou incorporadas.Alternativa E – Correta. O art. 134, I, do CTN, dispõe que nos casos de impossibilidade de exi-gência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores. Trata-se, como vimos de responsabilidade subsidiária, eis que o próprio CTN condiciona a cobrança do responsável à impossibilidade de exigência do contribuinte, apesar do artigo trazer o termo “solidariamente”.Gabarito: B

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George Firmino


Será denominado responsável o município que, como sujeito ativo da obrigação tributária, passar a ter obrigações em razão de disposição expressa em lei.

( ) Certo( ) Errado

A obrigação tributária é o vínculo entre dois sujeitos: o sujeito ativo, detentor do direito de exigir do segundo – o sujeito passivo – que cumpra a obrigação.Não é possível que tenhamos uma pessoa (física ou jurídica) figurando ao mesmo tempo nos dois polos da relação jurídico tributária.Gabarito: errada.

05. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) Em conformidade com as regras do CTN, julgue o item a seguir, acerca de responsabilidade tributária, responsabilidade dos sucessores, responsabilidade de terceiros e responsabilidade por infrações.

Se, por lei, for atribuída a uma pessoa distinta do contribuinte a qualidade de responsável, consequente-mente, o contribuinte ficará desonerado de sua obrigação de pagar.

( ) Certo( ) Errado

Conforme estudamos, a responsabilidade tributária pode variar quanto ao grau de exigibilidade. É possível que a lei atribua a responsabilidade de forma solidária, subsidiária ou pessoal.Apenas na responsabilidade pessoal haveria a transferência total do ônus tributário para o res-ponsável. Nos demais casos, o contribuinte também poderá ser exigido.Gabarito: errada.

06. (Procurador/PGE-BA/Cespe/2014) De acordo com determinada norma tributária, a venda de mercadoria gera a necessidade de registro contábil e do pagamento do tributo devido. A respeito desse tema, julgue os itens seguintes.

O sujeito passivo diretamente ligado com o fato gerador é denominado responsável tributário.

( ) Certo( ) Errado

Na dicção do CTN, aquele que tem relação pessoal e direta com a situação que constitua o fato gerador é o contribuinte e não o responsável.Gabarito: errada.

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07. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2015) A responsabilidade tributária

a) é atribuída expressamente por lei à terceira pessoa, que não praticou o fato gerador, mas que está a ele vinculado, podendo ser exclusiva ou supletiva à obrigação do contribuinte.

b) é atribuída ao sujeito passivo da obrigação tributária que pratica o fato gerador.c) é do contribuinte quando a lei lhe impõe esta obrigação, mesmo que não pratique o fato gerador.d) pode ser atribuída a terceiro estranho ao fato gerador através de contrato particular firmado entre o

contribuinte e terceiro.e) independe de qualquer vínculo jurídico entre o terceiro e o contribuinte, bastando que haja expressa

disposição legal ou convenção entre as partes.

Alternativa A – Correta. Para que a pessoa, física ou jurídica, ocupe o polo passivo da relação tribu-tária na qualidade de responsável é necessária a previsão expressa em lei. Nesse sentido, o art. 128 do CTN estabelece uma determinação acerca da responsabilidade tributária, nos seguintes termos:

Art. 128. Sem prejuízo do disposto neste capítulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabili-dade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumpri-mento total ou parcial da referida obrigação.

Inicialmente, verifica-se que, além da necessidade de previsão expressa em lei, há exigência do CTN no sentido de o responsável ser pessoa vinculada ao fato gerador. Pessoa vinculada ao fato gerador não significa o contribuinte, pois, se assim o fosse, não poderia ser responsável. Pessoa vinculada ao fato gerador significa que a lei não pode atribuir a respon-sabilidade de forma aleatória a qualquer pessoa. Deve-se observar certa relação com a situação que deu origem ao fato gerador.Assim, o responsável deve estar ligado de forma indireta ao fato gerador. Perceba que esta é a grande diferença entre as duas espécies de sujeito passivo, enquanto o contribuinte tem relação direta e pessoal com o fato gerador, o responsável tem relação indireta.Por outro lado, ambos devem estar previstos expressamente em lei, já que ninguém será obrigado a fazer ou deixar de fazer algo senão em virtude de lei, conforme disciplina a Constituição Federal. Alternativas B e C – Erradas. Como vimos na alternativa anterior, o responsável não se confunde com o contribuinte (pessoa que praticou o fato gerador).Alternativa D e E – Erradas. Como vimos, o responsável previsto em lei deve estar vinculado de forma indireta ao fato gerador. Além disso, para evitar que cláusulas contratuais sejam invo-cadas para tentar eximir a parte da condição de sujeito passivo da obrigação tributária, o CTN estabelece em seu art. 123 que, salvo disposição de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Públi-ca para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.Gabarito: A

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George Firmino

08. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2003) O texto abaixo sobre substituição tributária é reprodução do § 7º do art. 150 da Constituição Federal. Assinale a opção que preenche corretamente as lacunas do texto.

“_____[I]______ poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de _____[II]_____ pelo pagamento _______[III]_____, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a ime-diata e preferencial restituição da quantia paga, caso ______[IV]_______ o fato gerador presumido. ”

a) [I] A lei...[II] responsável...[III] de impostos ou contribuição...[IV] não se realize.b) [I] A legislação tributária...[II] substituto tributário...[III] de tributos...[IV] não ocorra.c) [I] Resolução do CONFAZ...[II] responsável...[III] do ICMS...[IV] se efetive.d) [I] Somente lei complementar...[II] substituto tributário...[III] do ICMS...[IV] não se materialize.e) [I] Medida Provisória...[II] substituto legal...[III] de impostos e contribuições...[IV] ocorra.

Observe-se que o enunciado nos remete à literalidade do texto constitucional. Devemos, então, responder de acordo com o § 7º, do art. 150, da CF/88, que assim dispõe:


Trata-se do instituto da substituição tributária “para frente” ou progressiva, que será detalhado na questão seguinte. Gabarito: A

09. (Procurador Judicial/Recife/FCC/2014) José das Pindaíbas, residente em bairro modesto do Recife, com muita alegria, recebeu a visita de seu velho amigo de infância, Félix Feliciano, rico dono de resort na região de Porto de Galinhas. Em reservada conversa regada a generosos goles de boa cachaça servida antes, durante e após o jantar, José das Pindaíbas confidenciou a seu amigo Félix que estava com pro-blemas financeiros e que, inclusive, não conseguiria honrar com o pagamento do IPTU no ano de 2014. Imediatamente, com largo sorriso, Félix sacou de papel e caneta e firmou sério compromisso por escrito de pagar em nome de José o tributo municipal a ser cobrado em 2014. Inclusive fez questão de destacar um alerta, também por escrito, ao fisco municipal, para que fizesse a cobrança direta na sua residência em Porto de Galinhas, pois ele, agora, seria o sujeito passivo contribuinte e não mais seu amigo José. Os dois amigos despediram-se com muitos abraços e agradecimentos por parte de José pela generosidade demonstrada pelo amigo. É correto afirmar que o

a) documento firmado pode ser levado em consideração pelo fisco recifense, quanto à modificação da definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes desde que haja lei ordi-nária municipal permitindo este tipo de tratativa particular.

b) documento firmado deve ser levado em consideração pelo fisco recifense, tendo em vista que fora feito por escrito e de comum acordo pelos dois amigos.

c) fisco recifense não deve levar em consideração o documento firmado porque as convenções particu-lares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, de forma alguma podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes, mesmo se lei municipal dispuser em sentido diverso.

d) documento firmado não deve ser levado em consideração pelo fisco recifense, tendo em vista que, apesar de ter sido firmado por escrito e de comum acordo pelos dois amigos, não fora registrado em cartório, condição essencial em face de tratar-se de matéria tributária.

e) fisco recifense deve levar em consideração o documento firmado porque as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.

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Apesar de bastante extenso o enunciado, a questão se resolve pela aplicação direta do disposto no art. 123 do CTN:

Art. 123. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passi-vo das obrigações tributárias correspondentes.

Gabarito: A

10. (Procurador Judicial/Recife/FCC/2014) Autoridade administrativa lotada na Secretaria de Finanças do Município do Recife e em função de fiscalização direta de tributos lavra auto de infração à legislação municipal desconsiderando negócio jurídico praticado por contribuinte do ISSQN. A autoridade fiscal age nos estritos limites procedimentais estabelecidos por Ofício da própria Secretaria de Finanças da qual é funcionário. Neste contexto, e atuando como Procurador Judicial, considere as seguintes afirmações:

I. Correta a atuação do fiscal em termos procedimentais se o Ofício citado tiver fundamento em Decreto do Executivo Municipal.

II. Os procedimentos para a desconsideração dos negócios jurídicos previstos no ofício observado pelo fiscal autuante devem ter por fundamento lei ordinária.

III. Se não houver lei complementar fundamentando os procedimentos de desconsideração praticados pelo agente fiscal autuante, deve-se considerar este ato administrativo como nulo.



Dispõe o art. 116, parágrafo único, do CTN, que a autoridade administrativa poderá desconsi-derar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observa-dos os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária.Verifica-se que a lei ordinária é o veículo normativo hábil e suficiente para disciplinar os proce-dimentos a serem adotados pela autoridade fiscal. Sendo assim, o Ofício não seria suficiente e a lei complementar seria desnecessária. Gabarito: C


Se duas pessoas tiverem interesse comum em situação que constitua o fato gerador de uma obrigação tributária principal, essas pessoas serão solidariamente responsáveis, na exata ordem da dimensão do interesse econômico de cada uma delas.

( ) Certo( ) Errado

Quando duas pessoas têm interesse comum na situação que constitua o fato gerador do tributo, teremos a solidariedade, cuja característica mais marcante é não comportar benefício de ordem.

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Logo, independentemente do grau de participação de cada um dos interessados, a exigência po-derá recair integralmente sobre qualquer um deles. Gabarito: errada.

12. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Em tema de responsabilidade tributária, julgue os itens a seguir:

I. sem prejuízo da responsabilidade tributária atribuída diretamente pelo Código Tributário Nacional, lei ordinária pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa sem vínculo com o fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação;

II. a pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de co-mércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até a data do ato, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;

III. os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros são pessoalmente responsáveis pelos créditos da Fazenda Pública corresponden-tes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos.

Estão corretos:

a) apenas o item I.b) apenas os itens I e II.c) apenas os itens II e III.d) apenas os itens I e III.e) todos os itens estão corretos.

Item I – Errado. A lei ordinária poderá atribuir a responsabilidade a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador.Item II – Correto. Se o alienante cessar a exploração da atividade, a responsabilidade será inte-gral do adquirente.Item III – Correto. Trata-se de responsabilidade prevista no art. 135 do Código Tributário Nacional.Gabarito: C

13. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2007/Adaptada) A ______ decorre de disposição de lei, atri-buindo ao contribuinte-substituto a responsabilidade pela retenção do imposto em relação ao fato gerador futuro a que está vinculado.

Em caso do não-cumprimento da obrigação pelo contribuinte substituto, recai sobre o contribuinte substi-tuído a chamada ________ de recolher o imposto devido na operação. Assinale a opção que contém as palavras que preencham de forma correta as lacunas acima.

a) tributação indireta / repercussão.b) substituição tributária / responsabilidade supletiva.c) translação da responsabilidade tributária/responsabilidade derivada.d) substituição tributária / responsabilidade para.e) alteração da responsabilidade/responsabilidade cardeal.

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A primeira assertiva versa sobre responsabilidade pela retenção de imposto em relação a fato gera-dor futuro. A Constituição Federal prevê este instituto em seu art. 150, § 7º, nos seguintes termos:

§ 7º A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condi-ção de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.

Trata-se de hipótese de responsabilidade por substituição, eis que a obrigação do responsável lhe é atribuída desde a ocorrência do fato gerador. Estamos diante, portanto, da substituição tribu-tária para frente ou progressiva.Diante das combinações possíveis nas alternativas apresentadas, a assertiva deve ser preenchida da seguinte forma:A substituição tributária decorre de disposição de lei, atribuindo ao contribuinte-substituto a res-ponsabilidade pela retenção do imposto em relação ao fato gerador futuro a que está vinculado.A segunda assertiva traz um assunto que gera muita controvérsia. O que deve ocorrer se o subs-tituto (responsável) não efetuar o recolhimento do imposto devido?O art. 128 do CTN estabelece que a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.Grande parcela da doutrina tem entendido que na substituição tributária a responsabilidade do contribuinte é excluída. Outra parcela defende que a responsabilidade é atribuída ao contribuin-te em caráter supletivo.Não obstante as discussões doutrinárias, em se tratando de provas da ESAF, devemos adotar a segunda corrente. Isso porque quem deve suportar o ônus da carga tributária é aquele quem pro-voca a ocorrência do fato gerador e, ao agir como substituto, o responsável deve aplicar o regime jurídico do substituído (contribuinte), pois é este quem vai promover o fato gerador. Embora o recolhimento seja antecipado, o valor que está sendo recolhido pelo substituto refere-se ao fato gerador que o substituído irá promover em etapa seguinte na cadeia e deve, portanto, ser calcu-lado presumindo esta situação futura.Ademais, estabelece a Constituição Federal que qualquer dispensa do pagamento só poderá ser concedida mediante disposição expressa de lei específica (art. 150, § 6º). Não se pode, por conseguinte, presumir a exclusão da responsabilidade do contribuinte na hipótese em que a lei que definir a substituição não o fizer de forma expressa. Esse é o entendimento da ESAF.Esse raciocínio tem sido adotado pelo STF. Senão, vejamos:

Relativamente aos lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo, pro-veram os próprios Estados, celebrando o Convênio ICMS 105/92, em cuja cláusula primeira estabeleceram, in verbis: ‘Cláusula primeira – Ficam os Estados e o Distrito Federal, quando destinatários, autorizados a atribuir aos remetentes de combustíveis e lubrificantes, derivados ou não de petróleo, situados em outras unidades da Federação, a condição de contribuintes ou de substitutos tributários, relativamente ao ICMS incidente sobre as opera-ções com esses produtos, a partir da operação que os remetentes estiverem realizando, até a última, assegurado o seu recolhimento à unidade federada onde estiver localizado o adquirente.’

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Assim sendo, obviamente, na hipótese de contribuinte ou consumidor vir a receber o produto sem a retenção prévia do ICMS, será ele responsável por todo o tributo devido ao Estado de seu domicílio. (Voto condutor do Min. ILMAR GALVÃO nos autos do RE n. 198.088-5/SP).

Nessa linha, temos que a segunda assertiva deve ser preenchida da seguinte forma:Em caso do não cumprimento da obrigação pelo contribuinte substituto, recai sobre o contribuin-te substituído a chamada responsabilidade supletiva de recolher o imposto devido na operação.Gabarito: B

14. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Recife/ESAF/2003) Sobre o tema “responsabilidade tributária”, é correto afirmar, em consonância com o Código Tributário Nacional, que:

a) a responsabilidade por infrações da legislação tributária é excluída pela denúncia espontânea da infração, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, assim considerada aquela que o sujeito passivo apresenta espontaneamente no prazo máximo de trinta dias, contado da data de início do procedimento de fiscalização relacionado com a infração, desde que não tenha sido lavrado auto de infração pela fiscalização tributária.

b) sem prejuízo da responsabilidade tributária atribuída diretamente pelo Código Tributário Nacional, nas hipóteses que menciona, lei ordinária pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crédito tributário a terceira pessoa sem vínculo com o fato gerador da respectiva obrigação, excluindo totalmente a responsabilidade do contribuinte.

c) entre outras pessoas arroladas pelo Código Tributário Nacional, os diretores, gerentes ou representan-tes de pessoas jurídicas de direito privado e os administradores de bens de terceiros são pessoalmente responsáveis pelos créditos da Fazenda Pública correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos.

d) o sucessor a qualquer título, o cônjuge meeiro e os serventuários da Justiça, nos atos em que intervie-rem, são pessoalmente responsáveis pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação.

e) a pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de co-mércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato, se o alienante prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienação, nova ativi-dade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão.

Alternativa A – Errada. Uma vez iniciado o procedimento de fiscalização, está afastada a denún-cia espontânea. O prazo que a questão menciona diz respeito ao atendimento às exigências da fiscalização, o que não afasta a penalidade pelas infrações cometidas.Alternativa B – Errada. Nos moldes do art. 128 do CTN a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respecti-va obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.Alternativa C – Correta. O CTN dispõe em seu art. 135 que são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos os mandatários, prepostos e empregados; os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, além de outras pessoas arroladas no art. 134 do CTN.

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Alternativa D – Errada. O sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro respondem pessoal-mente pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação. Quanto aos serventuários de ofício, nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente (nos termos do CTN) com este nos atos em que inter-vierem ou pelas omissões de que forem responsáveis.Alternativa E – Errada. Caso o alienante prossiga na exploração ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão, o adquirente responde apenas de forma subsidiária, e não integral. Esta é a inteli-gência do art. 133 do CTN. Gabarito: C

15. (Auditor/TCE-PR/ESAF/2003) Assinale a opção que apresenta resposta correta, considerando-se dispo-sição expressa do Código Tributário Nacional.

a) Para fins de exclusão da responsabilidade por infração da legislação tributária, considera-se espon-tânea a denúncia da infração, se o agente apresentá-la à repartição fazendária competente, acom-panhada do comprovante de pagamento integral do tributo e dos juros de mora devidos, no curso do prazo legal destinado à apresentação de impugnação ao pertinente lançamento de crédito tributário efetuado pela fiscalização tributária.

b) Em relação à solidariedade tributária passiva, é correto afirmar que a isenção e a remissão de crédito tributário não exoneram todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo.

c) O espólio é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.

d) Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens móveis e imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referen-tes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

e) Não é admitida a atribuição de responsabilidade tributária a empregados de pessoas jurídicas de direito privado pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias das empregadoras, resultantes de atos por eles praticados com excesso de poderes ou infração de lei.

O enunciado da questão pede disposição expressa do Código Tributário Nacional. Devemos nos ater, então, à literalidade do CTN.Alternativa A – Errada. Uma vez iniciado o procedimento de fiscalização, está afastada a denún-cia espontânea. O prazo que a questão menciona diz respeito à impugnação do sujeito passivo referente ao crédito constituído ao final da fiscalização.Impugnado o crédito, o mérito passaria a ser analisado em outra instancia administrativa, mas não caracterizaria a denúncia espontânea.Alternativa B – Errada. É exatamente o contrário. Nos termos do art. 125, II, a isenção ou remissão de crédito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. Trata-se de remissão e não anistia.Alternativa C – Correta. Define o art. 131, III, do CTN, que o espólio responde pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.

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Alternativa D – Errada. O art. 130 do CTN disciplina a responsabilidade pelos créditos tributá-rios relativos a impostos incidentes sobre bens imóveis, determinando que sub-rogam-se na pes-soa dos respectivos adquirentes. O mesmo artigo prevê duas exceções: quando conste do título a prova de sua quitação ou no caso de arrematação em hasta pública, quando a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço.Em relação a bens móveis, o Código não prevê exceções, valendo o disposto no art. 131, I, segun-do o qual são pessoalmente responsáveis o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos. Alternativa errada.Alternativa E – Errada. O CTN dispõe em seu art. 135 que são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos os mandatários, prepostos e empregados.Gabarito: C

16. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2015) A atribuição ao sujeito passivo de obrigação tributária da condição de responsável pelo pagamento de imposto cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente

a) pode acontecer, nos termos da lei, na hipótese em que o empregador faz a retenção na fonte do IRPF de seu empregado.

b) é inadmissível, uma vez que a obrigação tributária surge apenas após a ocorrência do fato gerador.c) pode acontecer, nos termos da lei, na hipótese de recolhimento antecipado de ICMS pelo fabricante

de veículos automotores relativamente à futura revenda dos mesmos pelas concessionárias.d) trata-se da substituição tributária para trás, cujo fundamento é previsto expressamente na Constituição

da República.e) pode acontecer, nos termos da lei, quando o tomador do serviço faz a retenção na fonte do ISSQN

devido pelo prestador do serviço por ocasião do pagamento pelo serviço prestado.

A substituição progressiva (ou para frente) ocorre quando o responsável tem o dever de recolher o tributo para fatos geradores que ainda ocorrerão, ou seja, ele deve efetuar o recolhimento que seria feito ao longo da cadeia produtiva, ou seja, o responsável substitui quem está à sua frente. O instituto tem sede no art. 150, § 7º, da CF/88.A substituição para frente compreende uma técnica de tributação que visa a facilitar a arreca-dação e a fiscalização de determinados tributos.A partir de 1993, a tributação progressiva passou a ter previsão expressa na Constituição Federal, com a Emenda Constitucional 03. Passou a ser a seguinte a disciplina constitucional sobre o tema:


Entretanto, mesmo antes dessa previsão, quando apenas havia a disciplina legal sobre o tema, toda a sistemática da substituição para frente ou progressiva sempre foi alvo de severas críticas doutri-nárias. Os argumentos são pautados na ideia de que não se pode cobrar tributo por fato gerador que ainda não ocorreu, o que acabaria por ofender vários princípios constitucionais tributários.

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Sabemos que apenas é possível afirmar que há obrigação tributária com a ocorrência do fato ge-rador em concreto. Enquanto mera hipótese de incidência, prevista em lei, mas não concretizada no mundo real, não há que se falar em obrigação.Partindo desse pressuposto, a sistemática da substituição tributária progressiva é por muitos re-chaçada por propor a cobrança de tributo antes da ocorrência do fato gerador. O substituto tem a atribuição de recolher sua parcela como contribuinte e uma parcela antecipada na qualidade de responsável por fatos geradores futuros.Afastando a discussão, o STF decidiu que o regime da substituição progressiva, incluído pela EC 03/1993 é válido:

Substituição tributária. Constitucionalidade. Precedentes. Imunidade tribu-tária. Impossibilidade. Grave lesão à ordem pública. Ausência. É responsável tributário, por substituição, o industrial, o comerciante ou o prestador de serviço, relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou subsequentes saídas de mercadorias ou, ainda, por serviços prestados por qualquer outra categoria de contribuinte. Legitimidade do regime de substituição tributária declarada pelo Pleno deste Tribunal. Distribuidora de petróleo, combustíveis e derivados. Benefício da imunidade tributária. Concessão. (SS 2.242-AgR, Rel. Min. Presidente Maurício Corrêa, julgamento em 28-4-2004, Plenário, DJ de 21-5-2004.)

No entendimento do STF, a substituição tributária para frente ou progressiva não representa a cobrança de tributo sem a ocorrência do fato gerador. Para a Corte Suprema, trata-se de recolhi-mento antecipado, como mecanismo que visa a propiciar maior comodidade, economia, eficiên-cia e celeridade às atividades de tributação e arrecadação. Estaria sendo exigido, portanto, um recolhimento antecipado referente a fato gerador presumido.As retenções previstas nas alternativas A e E são concomitantes à ocorrência do fato gerador.Gabarito: C

17. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-MG/ESAF/2005) Assinale a opção correta. “A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido” – art. 150, § 7º da CRFB/88. O dispositivo referido veicula:

a) o instituto da substituição tributária para frente.b) o lançamento por homologação.c) um privilégio do crédito tributário.d) hipótese de responsabilidade por sucessão.e) sujeição passiva extraordinária.

A responsabilidade tributária pode ser pessoal, solidária ou subsidiária, a depender do grau de intensidade em que o responsável é atingido pela obrigação principal.Outra classificação doutrinária divide a responsabilidade pelo momento da sua ocorrência. Nes-sa linha, temos a responsabilidade por substituição e a responsabilidade por transferência.A responsabilidade por transferência ocorre quando o dever de pagar do responsável surge em momento posterior à ocorrência do fato gerador. Nessa espécie de responsabilidade, ocorrido

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o fato gerador, nasce a obrigação tributária e esta recai sobre o contribuinte. Entretanto, ocorre alguma situação prevista em lei que transfere esta obrigação para o responsável. Detalharemos essas situações mais à frente.Já a responsabilidade por substituição acontece quando, desde a ocorrência do fato gerador, o dever de pagar já é atribuído ao responsável, independentemente de qualquer outra situação. Nes-sa espécie de responsabilidade, o contribuinte é substituído desde a ocorrência do fato gerador e o responsável é a pessoa definida em lei que lhe sucedeu ou lhe antecedeu no desencadear dos acon-tecimentos que deram origem ao fato gerador. Assim, surgem duas subespécies: a substituição progressiva (para frente) e a substituição regressiva (para trás). Vejamos cada uma delas.A substituição progressiva (ou para frente) ocorre quando o responsável tem o dever de recolher o tributo para fatos geradores que ainda ocorrerão, ou seja, ele deve efetuar o recolhimento que seria feito ao longo da cadeia produtiva, ou seja, o responsável substitui quem está à sua frente. O instituto tem sede no art. 150, § 7º, da CF/88.Temos, como exemplo, a legislação do PIS e da COFINS que prevê que os fabricantes e os impor-tadores de cigarros estão sujeitos ao recolhimento dessas contribuições, na condição de contri-buintes e substitutos dos comerciantes varejistas desse produto. Assim, a situação é a seguinte:

Indústria Atacadista Varejista Consumidor

Fato gerador 1 Fato gerador 2 Fato gerador 3

Na situação apresentada, a indústria de cigarros tem a atribuição de recolher o PIS e a COFINS na qualidade de contribuinte pelo FATO GERADOR 1 e na qualidade de responsável pelos FA-TOS GERADORES 2 e 3 (substituição para frente ou progressiva).A substituição para frente compreende uma técnica de tributação que visa a facilitar a arreca-dação e a fiscalização de determinados tributos.No nosso exemplo, imagine-se como seria se a Receita Federal tivesse que fiscalizar todos os vendedores de cigarros em todas as etapas da cadeia, inclusive os fiteiros, barracas, mercadinhos de esquina, etc. Seria praticamente impossível. Por isso foi adotada a substituição. Desse modo, como a indústria deve recolher os tributos inci-dentes em toda a cadeia, a fiscalização se torna mais eficaz.A partir de 1993, a tributação progressiva passou a ter previsão expressa na Constituição Federal, com a Emenda Constitucional 03. Passou a ser a seguinte a disciplina constitucional sobre o tema:


Entretanto, mesmo antes dessa previsão, quando apenas havia a disciplina legal sobre o tema, toda a sistemática da substituição para frente ou progressiva sempre foi alvo de severas críticas

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doutrinárias. Os argumentos são pautados na ideia de que não se pode cobrar tributo por fato gera-dor que ainda não ocorreu, o que acabaria por ofender vários princípios constitucionais tributários.Já foram objeto do nosso estudo as acepções do fato gerador: a hipótese de incidência e o fato concreto. Sabemos que apenas é possível afirmar que há obrigação tributária com a ocorrência do fato gerador em concreto. Enquanto mera hipótese de incidência, prevista em lei, mas não concretizada no mundo real, não há que se falar em obrigação.Partindo desse pressuposto, a sistemática da substituição tributária progressiva é por muitos re-chaçada por propor a cobrança de tributo antes da ocorrência do fato gerador. O substituto tem a atribuição de recolher sua parcela como contribuinte e uma parcela antecipada na qualidade de responsável por fatos geradores futuros.Afastando a discussão, o STF decidiu que o regime da substituição progressiva, incluído pela EC 03/1993 é válido:

Substituição tributária. Constitucionalidade. Precedentes. Imunidade tribu-tária. Impossibilidade. Grave lesão à ordem pública. Ausência. É responsável tributário, por substituição, o industrial, o comerciante ou o prestador de serviço, relativamente ao imposto devido pelas anteriores ou subsequentes saídas de mercadorias ou, ainda, por serviços prestados por qualquer outra categoria de contribuinte. Legitimidade do regime de substituição tributária declarada pelo Pleno deste Tribunal. Distribuidora de petróleo, combustíveis e derivados. Benefício da imunidade tributária. Concessão. (SS 2.242-AgR, Rel. Min. Presidente Maurício Corrêa, julgamento em 28-4-2004, Plenário, DJ de 21-5-2004.)

No entendimento do STF, a substituição tributária para frente ou progressiva não representa a cobrança de tributo sem a ocorrência do fato gerador. Para a Corte Suprema, trata-se de recolhi-mento antecipado, como mecanismo que visa a propiciar maior comodidade, economia, eficiên-cia e celeridade às atividades de tributação e arrecadação. Estaria sendo exigido, portanto, um recolhimento antecipado referente a fato gerador presumido.Já a substituição regressiva (substituição para trás ou diferimento) ocorre quando o responsá-vel tem o dever de recolher o tributo relativo a fatos geradores ocorridos em etapas anteriores, substituindo os contribuintes daquelas operações.Temos, como exemplo, a legislação do ICMS do Rio de Janeiro, que prevê a seguinte hipótese:O pagamento do imposto incidente nas sucessivas saídas, dentro do Estado, de lingotes e taru-gos de metais não-ferrosos, de sucata de metal, papel usado ou aparas de papel, cacos de vidro e retalho, fragmento ou resíduo de plástico, tecido, borracha, madeira, couro curtido e de outros materiais similares fica diferido para o momento em que ocorrer:I – Saída para outra unidade federada ou para o exterior;II – Sua entrada em estabelecimento industrial.Assim, a situação é a seguinte:

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IndústriaFornecedores

Fato gerador 1 Fato gerador 2

Na situação apresentada, a indústria metalúrgica é responsável por recolher o ICMS na quali-dade de responsável pelos FATOS GERADORES 1 e na qualidade de contribuinte pelo FATO GERADOR 2.As substituições “para frente” e “para trás” compreendem técnicas de tributação que visam a facilitar a arrecadação e a fiscalização de determinados tributos, tornando-as mais eficazes.A questão trata da substituição tributária para frente ou progressiva. Gabarito: A

18. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-CE/ESAF/2007) No regime de substituição tributária, o enten-dimento atual do Supremo Tribunal Federal permite afirmar-se que:

a) a operação realizada por preço inferior ao que tenha servido de base para o cálculo do imposto faz nascer o direito à compensação da diferença.

b) existe a responsabilidade solidária sobre o tributo.c) assegura-se ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor pago em qualquer hipótese.d) a restituição ocorre apenas nas hipóteses em que o fato gerador presumido não vier a acontecer.e) assegura-se ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor pago apenas na hipótese em

que este (substituído) venha a assumir também a condição de substituto.

A Constituição Federal, ao definir a substituição tributária para frente, assegura a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.Surgiu, então, grande discussão a respeito do que aconteceria se o fato gerador viesse a ocorrer, mas em proporção menor que a prevista no momento do pagamento pelo substituto.Como vimos, a crítica ferrenha à sistemática se dá com fundamento em não se cobrar tributo por fato gerador não ocorrido, o que constituiria ofensa à tipicidade tributária.A substituição para frente ocorre com base em presunção da dimensão do fato gerador que virá a ocorrer em etapa posterior na cadeia, inclusive com o arbitramento da base de cálculo e do vo-lume das operações futuras. Por isso, é bastante provável que em grande parte dessas operações o fato gerador concreto ocorrido nas etapas seguintes tenha dimensões ou proporções diferentes da adotada no cálculo do pagamento antecipado efetuado no início da cadeia pelo responsável.Seria o caso de mercadoria tributada com presunção de que o preço de venda ao consumidor final seria de R$5,50, por exemplo, mas na prática foi vendido por R$5,20.Ocorre que a Constituição Federal, como exposto, apenas assegura a restituição caso o fato ge-rador presumido não venha a ocorrer, nada dispondo acerca de sua ocorrência em dimensões distintas daquela presumida inicialmente, seja por distorções na quantidade de operações, seja pelo valor da base de cálculo.Essa forma de disciplinar as operações sujeitas a tal regime de substituição apenas contribuiu para engrossar as críticas acerca da sistemática da substituição para frente.

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Julgando esta controvérsia, o Supremo Tribunal Federal decidiu reiteradamente que apenas ha-verá restituição se os fatos geradores futuros não vierem a acontecer. Havendo ocorrência em proporções menores que o recolhimento antecipado, não haverá que se falar em restituição. Da mesma forma, havendo apuração de tributo complementar, o Estado não poderia exigir a dife-rença recolhida a menor. Os cálculos seriam definitivos.Essa explicação é suficiente para responder à questão. Contudo, avancemos para detalhar a dis-cussão atual da sistemática. Vejamos as decisões que confirmam o posicionamento da Corte sobre o tema:

Substituição tributária. Restituição. O Plenário da Corte deu pela legitimi-dade do regime de substituição tributária. A restituição assegurada pelo § 7º do art. 150 da CF/1988 restringe-se apenas à hipótese de não ocorrer o fato gerador presumido, não havendo que se falar em tributo pago a maior ou a menor por parte do contribuinte substituído. Precedentes: ADI 1.851/AL, RE 309.405-ED/MT e AI 337.655-AgR/RS (DJ de 13-12-2002, 14-2-2003 e 27-9-2002, respectivamente). (RE 389.250-AgR, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 9-11-2004, Segunda Turma, DJ de 26-11-2004.) No mesmo sentido: RE 373.011-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 17-6-2008, Segunda Turma, DJE de 1º-8-2008.

A tese da agravante não foi acolhida pelo Plenário desta Corte que, ao julgar o mérito da ADI 1.851, entendeu que o § 7º do art. 150 da Constituição não ga-rante ao contribuinte o direito de se creditar da diferença do ICMS, recolhido sob o regime de substituição tributária ‘para frente’, quando o valor estimado para a operação final for maior que o efetivamente praticado. (RE 354.035-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 26-11-2002, Primeira Turma, DJ de 19-12-2002.) No mesmo sentido: RE 453.125-AgR-segundo, Rel. Min. Joa-quim Barbosa, julgamento em 4-10-2011, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011.

O Tribunal a quo, ao decidir que a agravante possui direito à restituição do ICMS, recolhido sob o regime de substituição tributária ‘para frente’, na hipóte-se de o valor da operação final ser menor que o presumido, deu ao art. 150, § 7º, da Constituição interpretação contrária ao entendimento firmado pelo Plenário desta Corte, por ocasião do julgamento da ADI 1.851. (RE 325.260-ED, Rel. Min. Ellen Gracie, julgamento em 5-11-2002, Primeira Turma, DJ de 7-2-2003.)

Os representantes dos Estados já haviam firmado convênio nesse sentido, que inclusive foi o objeto da Ação Direta de Inconstitucionalidade 1.851/AL. Trata-se do Convênio ICMS 13/97, firmado por quase todos os Estados, com exceção de São Paulo, Pernambuco, Santa Catarina e Paraná. Vejamos na íntegra a redação do Convênio:

Harmoniza procedimento referente a aplicação do § 7º, artigo 150, da Consti-tuição Federal e do artigo 10 da Lei Complementar 87/96, de 13.09.96.

O Ministro de Estado da Fazenda e os Secretários de Fazenda, Finanças ou Tributação dos Estados do Acre, Alagoas, Amapá, Amazonas, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Pará, Paraíba, Piauí, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Gran-de do Sul, Rondônia, Roraima, Sergipe, Tocantins e do Distrito Federal, na 85ª Reunião Ordinária do Conselho Nacional de Política Fazendária, reali-zada em Florianópolis, SC, no dia 21 de março de 1997, tendo em vista o disposto nos artigos 102 e 199 do Código Tributário Nacional (Lei nº 5.172, de 25 de outubro de 1966), e

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– Considerando o disposto na alínea “a”, inciso III, do artigo 146, no § 7º do artigo 150 da Constituição Federal e no artigo 10 da Lei Complemen-tar 87, de 13 de setembro de 1996;

– Considerando o Parecer emitido pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional nº 2055, de 3 de dezembro de 1996;

– Considerando a necessidade de harmonizar os procedimentos a serem adotados pelas unidades federadas com referência às normas atinentes à substituição tributária do ICMS, resolvem celebrar o seguinte

Cláusula primeira A restituição do ICMS, quando cobrado sob a modalidade da substituição tributária, se efetivará quando não ocorrer operação ou pres-tação subsequentes à cobrança do mencionado imposto, ou forem as mesmas não tributadas ou não alcançadas pela substituição tributária.

Cláusula segunda Não caberá a restituição ou cobrança complementar do ICMS quando a operação ou prestação subsequente à cobrança do imposto, sob a modalidade da substituição tributária, se realizar com valor inferior ou superior àquele estabelecido com base no artigo 8º da Lei Complementar 87, de 13 de setembro de 1996.

Cláusula terceira Este Convênio entra em vigor na data de sua publicação no Diário Oficial da União.

Florianópolis, SC, 21 de março de 1997.

Dois dos Estados não signatários, PE e SP, têm previsão em suas leis para a restituição do ICMS recolhido a maior, nos casos de divergência entre o fato gerador presumido e a ocorrência real do fato concreto. Assim, nos casos de ocorrência do fato gerador em dimensões menores em relação ao que se previu quando do recolhimento do tributo, o contribuinte tem direito à restituição.Após a confirmação do STF das disposições do Convênio 13/97, decidindo pela impossibilidade de restituição na situação prevista, os referidos Estados ajuizaram Ação Direta de Inconstitucio-nalidade contra suas próprias leis, a fim de evitar a restituição nesses casos.Há, portanto, duas ADI (uma ajuizada pelo Estado de SP, outra por PE) em apreciação pelo STF. Reconhecida a repercussão geral da matéria, que está em análise no curso do RE 593.849, o STF sobrestou o julgamento das duas ações diretas, até que seja proferida a decisão no âmbito do referido recurso extraordinário. Gabarito: D

19. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Natal/ESAF/2008) Sobre a responsabilidade tributária, assinale a única opção correta.

a) O responsável tributário integra a relação jurídico tributária como devedor de um tributo, mesmo que não possua vinculação com o fato gerador da obrigação.

b) Segundo a doutrina majoritária, a responsabilidade “por substituição” compreende as situações de responsabilidade “por sucessão” e “de terceiros”.

c) Na transferência da obrigação tributária relativa a um bem imóvel, decorrente da morte do proprie-tário, o espólio torna-se sujeito passivo na condição de contribuinte.

d) Na responsabilidade por substituição, a ausência de retenção ou pagamento do tributo pelo respon-sável não exime a obrigação do contribuinte em cumprir a obrigação principal.

e) No caso de arrematação de bem móvel em hasta pública pelo credor, o arrematante adquire o bem livre de quaisquer ônus, não se investindo na figura de responsável pelo pagamento de tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido até a data da aquisição.

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Alternativa A – Errada. Contraria o disposto no art. 128 do CTN, segundo o qual a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vincula-da ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação. Pessoa vinculada ao fato gerador significa que a lei não pode atribuir a responsabilidade de for-ma aleatória a qualquer pessoa. Deve-se observar certa relação com a situação que deu origem ao fato gerador, ocorrendo de forma indireta, já que quem guarda relação pessoal e direta é o contribuinte e não o responsável.Alternativa B – Errada. De acordo com a doutrina majoritária, quanto ao momento de ocorrên-cia, a responsabilidade pode ser por transferência ou por substituição.Acontece a responsabilidade por substituição quando, desde a ocorrência do fato gerador, o de-ver de pagar já é atribuído ao responsável, independente de qualquer outra situação.Já a responsabilidade por transferência ocorre quando o dever de pagar do responsável surge em momento posterior à ocorrência do fato gerador. Nessa espécie de responsabilidade, ocorrido o fato gerador, nasce a obrigação tributária e esta recai sobre o contribuinte. Entretanto, ocorre alguma situação prevista em lei que transfere esta obrigação para o responsável.Segundo a doutrina dominante, a responsabilidade por transferência compreende a responsabi-lidade por sucessão e de terceiros.Alternativa C – Errada. O espólio atua na condição de contribuinte nos tributos cujos fatos gera-dores ocorram entre a abertura da sucessão e a partilha. Entretanto, a alternativa fala em trans-ferência da obrigação. Essa transferência corresponde à responsabilidade do espólio quanto aos tributos devidos com fatos geradores ocorridos à época do de cujus.Alternativa D – Correta. O art. 128 do CTN estabelece que a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respecti-va obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.Grande parcela da doutrina tem entendido que na substituição tributária a responsabilidade do contribuinte é excluída. Outra parcela defende que a responsabilidade é atribuída ao contribuin-te em caráter supletivo.Não obstante as discussões doutrinárias, em se tratando de provas da ESAF, devemos adotar a segunda corrente. Isso porque quem deve suportar o ônus da carga tributária é aquele que provoca a ocorrência do fato gerador. Ademais, ao agir como substituto, o responsável deve apli-car o regime jurídico do substituído (contribuinte), pois é este quem vai promover o fato gera-dor. Embora o recolhimento seja antecipado, o valor que está sendo recolhido pelo substituto refere-se ao fato gerador que o substituído irá promover em etapa seguinte na cadeia e deve, portanto, ser calculado presumindo esta situação futura.Além disso, estabelece a Constituição Federal que qualquer dispensa do pagamento só poderá ser concedida mediante disposição expressa de lei específica (art. 150, § 6º). Não se pode, por conseguinte, presumir a exclusão da responsabilidade do contribuinte na hipótese em que a lei que definir a substituição não o fizer de forma expressa. Esse é o entendimento da ESAF.Alternativa E – Errada. O art. 130 do CTN disciplina a responsabilidade pelos créditos tributá-rios relativos a impostos incidentes sobre bens imóveis, determinando que sub-rogam-se na pes-soa dos respectivos adquirentes. O mesmo artigo prevê duas exceções: quando conste do título a

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prova de sua quitação ou no caso de arrematação em hasta pública, quando a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço.Em relação a bens móveis, o Código não prevê exceções, valendo o disposto no art. 131, I, segun-do o qual são pessoalmente responsáveis o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos.Gabarito: D


A substituição tributária progressiva, modalidade de responsabilidade tributária por transferência, ocorre quando a obrigação de pagar é adiada para momento posterior ao fato jurídico tributário.

( ) Certo( ) Errado

A substituição progressiva (ou para frente) ocorre quando o responsável tem o dever de recolher o tributo para fatos geradores que ainda ocorrerão, ou seja, ele deve efetuar o recolhimento que seria feito ao longo da cadeia produtiva, de modo que o responsável substitui quem está à sua frente. O instituto tem sede no art. 150, § 7º, da CF/88.Gabarito: errada.

21. (Advogado/AGU/Cespe/2015) Por dispositivo legal expresso, a obrigação de recolhimento de deter-minado imposto foi atribuída a pessoa diversa da do contribuinte, devendo esse pagamento ser feito antecipadamente, em momento prévio à ocorrência do fato gerador, previsto para ocorrer no futuro. Com relação a essa situação, julgue o item seguinte.

Na situação considerada, trata-se do instituto denominado substituição tributária progressiva, que tem previsão expressa relativa ao ICMS.

( ) Certo( ) Errado

A questão remete ao conceito de substituição tributária progressiva ou para frente, que acabamos de ver na questão anterior.A partir de 1993, a tributação progressiva passou a ter previsão expressa na Constituição Federal, com a Emenda Constitucional 03. Passou a ser a seguinte a disciplina constitucional sobre o tema:


Gabarito: certa.

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22. (Procurador/PGE-BA/Cespe/2014) Suponha que determinado empresário tenha adquirido o imóvel de um estabelecimento comercial completamente vazio e tenha dado continuidade à exploração, sob outra razão social, do mesmo ramo do comércio, e que os alienantes tenham prosseguido na exploração da atividade a partir do quinto mês após a alienação. Considerando essa situação hipotética e aspectos gerais da sucessão empresarial, julgue os itens que se seguem.

No caso do tributo de ICMS, a substituição tributária para trás corresponde a uma espécie de responsa-bilidade de terceiros por transferência.

( ) Certo( ) Errado

Conforme o próprio nome diz, a responsabilidade é por substituição e não por transferência. Isso significa que desde a ocorrência do fato gerador a obrigação será do responsável.Gabarito: errada.

23. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2009) Sobre a responsabilidade tributária, assinale a opção correta.

a) O transportador, ao firmar termo de responsabilidade por determinada mercadoria, pode ser consi-derado, por ato da autoridade administrativa, responsável pelo pagamento do ICMS.

b) O espólio, até a data da abertura da sucessão, e o sucessor, até a data da partilha, no que se refere aos tributos devidos pelo de cujus, podem ser considerados, respectivamente, responsável tributário e contribuinte.

c) Sabendo-se que a fonte pagadora é responsável pela retenção do imposto de renda, não pode ser impu-tada ao contribuinte a obrigação pelo pagamento do tributo, caso o imposto não tenha sido recolhido.

d) Na substituição tributária progressiva, o dever de pagar o tributo recai sobre o contribuinte que ocupa posição posterior na cadeia produtiva.

e) Na substituição tributária para frente não há recolhimento de imposto ou contribuição antes da ocorrên-cia do fato gerador, mas apenas a antecipação de seu pagamento por responsável definido por lei.

Alternativa A – Errada. Nos termos do art. 128 do CTN a responsabilidade decorre de disposição expressa em lei. O acordo firmado entre o transportador e contribuinte do ICMS não constitui a relação tributária, mas terá seus efeitos regulados pelo Direito Civil.Caso o contribuinte, ao sofrer a exigência, alegue o contrato na tentativa de responsabilizar o transportador, devemos nos lembrar do disposto no art. 123 do CTN, o qual determina que, sal-vo disposição de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.Além disso, o termo de responsabilidade firmado foi em relação às mercadorias, provavelmente por danos decorrentes do transporte, não guardando relação com o recolhimento dos tributos.Alternativa B – Errada. Define o art. 131, III, do CTN, que o espólio responde pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão. Vamos esclarecer esta situação.O espólio compreende os bens e direitos deixados pelo de cujus (falecido). Com a morte, é aberta a sucessão, ou seja, é iniciado o procedimento para a transmissão dos bens aos sucessores. Mas até que ocorra a partilha dos bens há uma série de formalizações a serem cumpridas.Ocorre que, durante este período compreendido entre a abertura da sucessão e a partilha, o patrimônio deixado estará sujeito à tributação. Sendo assim, quem será o responsável pelos tributos devidos?

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Vamos entender a situação de forma gráfica:

De cujus como contribuinte

Espólio como responsável

Sucessores como responsáveis

Espólio como contribuinte

Sucessores como responsáveis

Sucessores como contribuintes

1 2 3

Abertura da sucessão Sentença de partilha

Temos no esquema acima três momentos distintos, cujos quadros estão apresentados em cores diferentes.Na situação 1 (cinza claro) temos o proprietário dos bens, pessoa física, ainda viva. Assim, até a data da abertura da sucessão, o de cujus é o contribuinte.Aberta a sucessão, tem início a situação 2 (cinza médio), onde o espólio passa a ser contribuinte pelos tributos cujos fatos geradores ocorrerem entre a abertura da sucessão e a partilha e passa a ser responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a abertura da sucessão (CTN, art. 131, III).Proferida a sentença de partilha (situação 3 – cinza escuro), o espólio deixa de existir e os contri-buintes passam a ser os sucessores. Estes respondem pessoalmente pelas dívidas remanescentes do período anterior à partilha (CTN, art. 131, II).A partir deste momento uma importante determinação do CTN deve ser observada: o limite da responsabilidade dos sucessores. Estabelece o art. 131, II, que são pessoalmente responsáveis o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão, do legado ou da meação.Isso significa que nenhum sucessor poderá responder pela dívida que exceda a parcela que lhe coube.Quinhão é parte dos bens que cabe ao herdeiro na partilha de herança.Legado é a parte da herança transferida por testamento. Segundo De Plácido e Silva, legado é a doação feita em testamento, ou seja, a disposição testamentária, a título particular, destinada a conceder a certa pessoa determinado benefício ou vantagem econômica.Meação é a parte que cabe ao cônjuge sobrevivente na sociedade conjugal, compreendendo a me-tade dos bens deixados pelo de cujus. Não se confunde, pois, com herança. É o direito à metade dos bens da sociedade conjugal. A cada cônjuge cabe a metade (meação).Alternativa C – Errada. Quem deve suportar o ônus da carga tributária é aquele quem provoca a ocorrência do fato gerador e, ao agir como substituto, o responsável deve aplicar o regime jurídi-co do substituído (contribuinte), pois é este quem vai promover o fato gerador. Além disso, estabelece a Constituição Federal que qualquer dispensa do pagamento só poderá ser concedida mediante disposição expressa de lei específica (art. 150, § 6º). Não se pode, por conseguinte, presumir a exclusão da responsabilidade do contribuinte na hipótese em que a lei que definir a substituição não o fizer de forma expressa. Na esteira desse entendimento, o STJ se manifestou:

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Ainda que a responsabilidade pelo recolhimento do imposto de renda inciden-te sobre valores decorrentes de sentença trabalhista, seja da fonte pagadora, devendo a retenção do tributo ser efetuada por ocasião do pagamento, tal fato não afasta a responsabilidade legal da pessoa beneficiária dos rendimentos. A responsabilidade do contribuinte só seria excluída se houvesse comprovação de que a fonte pagadora reteve o imposto de renda a que estava obrigado, mes-mo que não houvesse feito o recolhimento. (ERESP 644223 / SC, 1ª Seção, Rel. Min. José Delgado, DJ 20/02/2006).

Alternativa D – Errada. Na substituição tributária progressiva ou para frente, o dever de pagar o tributo recai sobre o responsável que ocupa posição anterior na cadeia produtiva.Alternativa E – Esta alternativa foi considerada pela ESAF como o gabarito da questão. No en-tanto, a assertiva contraria o entendimento doutrinário dominante, bem como os posicionamen-tos dos tribunais superiores. Senão, vejamos:

É, portanto, falsa a noção que se outorga ao sentido da expressão ‘pagamento antecipado’, como algo desprendido de obrigação anterior constituída e defi-nida em lei: este ‘pagamento antecipado’ é também pagamento posterior à rea-lização da hipótese tributária antecipada, posterior também ao nascimento de específica obrigação tributária antecipada por esta nova hipótese normativa, e posterior, ainda, à formalização dessa obrigação, seja mediante ato próprio do contribuinte ou do Fisco. Em suma, o ‘pagamento antecipado’ é deveras pagamento posterior à formalização do crédito, ao nascimento da obrigação que o estipula, à ocorrência do fato gerador antecipado e à lei que veicula a correspectiva regra de incidência ‘por antecipação’. O pagamento antecipado não é antecipado, solto de qualquer fundamento jurídico (fosse assim não seria também juridicamente exigível), é adimplemento de obrigação tributária ante-rior (SANTI, Eurico Marcos Diniz. ICMS, Substituição para frente, o Mito do “Pagamento Antecipado” e o Princípio da Legalidade. RFDT 06/139, dez/03)

O STF entende que o fato gerador presumido é definitivo. Nessa linha, não há que se falar em mera antecipação do pagamento. Vejamos:

O fato gerador presumido, por isso mesmo, não é provisório, mas definitivo, não dando ensejo a restituição ou complementação do imposto pago, senão, no primeiro caso, na hipótese de sua não realização final. Admitir o con-trário valeria por despojar-se o instituto das vantagens que determinaram a sua concepção e adoção, como a redução, a um só tempo, da máquina--fiscal e da evasão fiscal a dimensões mínimas, propiciando, portanto, maior comodidade, economia, eficiência e celeridade às atividades de tributação e arrecadação. (ADI 1.851, Rel. Min. Ilmar Galvão, julgamento em 8-5-2002, Plenário, DJ de 22-11-2002.) No mesmo sentido: RE 453.125-AgR-segundo, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 4-10-2011, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011.

Por conseguinte, a questão não apresenta resposta correta, razão pela qual deveria ter sido anulada.Gabarito: E

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24. (Advogado/IRB/ESAF/2004) Avalie o acerto das afirmações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta.

( ) É permitido que lei ordinária atribua de modo expresso a responsabilidade pessoal pelo crédito tributário a terceira pessoa sem vínculo com o fato gerador da respectiva obrigação, sem prejuízo da responsabili-dade tributária atribuída diretamente pelo Código Tributário Nacional, nas hipóteses que menciona.

( ) Os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, os mandatários, prepostos e empregados, entre outras pessoas arroladas pelo Código Tributário Nacional, são pes-soalmente responsáveis pelos créditos da Fazenda Pública, correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos.

( ) A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de co-mércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde integralmente pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato, se o alienante prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienação, nova ativi-dade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão.

a) F, V, V b) F, V, Fc) V, F, F d) V, V, Fe) V, F, V

Item I – Falso. Ofende o disposto no art. 128 do CTN, segundo o qual a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crédito tributário a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigação, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em caráter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigação.Item II – Verdadeiro. O CTN dispõe em seu art. 135 que são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos os mandatários, prepostos e empregados; os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, além de outras pessoas arroladas no art. 134 do CTN.Item III – Falso. Caso o alienante prossiga na exploração ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão, o adquirente responde apenas de forma subsidiária, e não integral. Esta é a inteligência do art. 133 do CTN. Gabarito: B


Quanto aos seus efeitos, a responsabilidade tributária pode ser solidária, subsidiária ou pessoal. Sendo pessoal, inexistem coobrigados, mas terceira pessoa que detém a condição de único sujeito passivo res-ponsável pelo cumprimento da obrigação tributária.

( ) Certo( ) Errado

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O art. 128, do CTN, apresenta importantes definições sobre o grau de intensidade em que a obri-gação recai sobre o responsável, ao dispor que a lei pode excluir a responsabilidade do contri-buinte ou atribuir a este em caráter supletivo. Na esteira desse entendimento, temos os seguintes tipos de responsabilidade:Responsabilidade PESSOAL – ocorre quando a lei exclui por completo a obrigação do contri-buinte. Nessa situação, o responsável responde de forma pessoal, vale dizer, a Fazenda Pública exigirá a obrigação principal exclusivamente do responsável.Responsabilidade SUBSIDIÁRIA ou SUPLETIVA – ocorre quando a obrigação recai sobre o responsável somente naquelas hipóteses em que se torna impossível exigir do contribuinte. Nes-sa situação, a Fazenda Pública direciona todos os seus esforços para a cobrança do contribuinte. Não obtendo sucesso, o foco passa a ser o responsável.Responsabilidade SOLIDÁRIA – ocorre o mesmo que a solidariedade entre contribuintes. Não há benefício de ordem. Nessa linha, pode a Fazenda Pública exigir a obrigação principal tanto do contribuinte como do responsável.Gabarito: certa.

26. (Procurador Judicial/Recife/FCC/2014) Os gêmeos Maria José e José Maria constam perante o fisco mu-nicipal recifense como responsáveis tributários solidários em relação ao IPTU da residência onde moram.

Após grave incidente aquático na praia de Boa Viagem, José Maria, surfista profissional, entrou em profun-da depressão e ficou impossibilitado de continuar praticando esportes náuticos. Beneficiado pessoalmente por Decreto do Executivo Municipal com isenção de quaisquer tributos municipais, José Maria entende que tanto ele, como sua irmã, teriam direito ao benefício isencional em relação ao IPTU da sua residência. Na condição de Procurador Judicial e instado a se manifestar a respeito, considere as seguintes afirmações:

I. Ilegal o Decreto do Executivo se não houver lei ordinária municipal prevendo a especial isenção, pois somente por lei tal benefício isencional pode ser concedido.

II. Havendo lei ordinária dando fundamento de validade ao Decreto do Executivo citado, tem-se como legal o entendimento de José Maria quanto à isenção e seus efeitos com relação à sua irmã, Maria José, tendo em vista que ambos são responsáveis solidários pelo IPTU do imóvel em que residem.

III. Mesmo havendo lei ordinária dando fundamento de validade ao Decreto do Executivo citado, a isenção aplicada a José Maria não se estende à Maria José, tendo em vista que a isenção fora ou-torgada pessoalmente a José Maria e que não se tem notícia de disposição legal expressa no sentido da extensão dos efeitos isentivos aos demais responsáveis solidários.


a) II. b) III.c) II e III. d) I e III.e) I.

Item I – Correto. A outorga de isenções deve ser efetuada mediante lei, conforme determina o art. 97 do CTN.Itens II e III – Como o benefício foi concedido pessoalmente a apenas um dos contribuintes, aquele que não faz jus a isenção deverá responder pelo saldo. Assim disciplina o CTN:

Art. 125. Salvo disposição de lei em contrário, são os seguintes os efeitos da solidariedade:

(...)

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II – a isenção ou remissão de crédito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo;

Gabarito: D

27. (Procurador Judicial/Recife/FCC/2014) Manoel Finório, falecido aos 80 anos por causas ainda desco-nhecidas, deixa para Ana Faceira, jovem viúva de 21 anos, e para seus 11 filhos considerável soma em dinheiro e vários imóveis residenciais e comerciais na cidade do Recife. Ocorre que na data da partilha, verificou-se que o Sr. Manoel era devedor de ISSQN perante o Fisco recifense devidamente constituído e inscrito em dívida ativa. Evidente discussão ocorreu entre a viúva e os herdeiros e entre estes para saber quem deveria saldar o débito tributário municipal em haver e quanto seria a parte de cada um. Consultado a respeito, o Procurador Judicial orientou que a

a) responsabilidade pessoal deve ser atribuída somente aos 11 filhos herdeiros, de forma que o débito tributário a ser resolvido seja limitado ao montante recebido por cada um deles.

b) responsabilidade deve ser pessoalmente aplicada tanto ao cônjuge meeiro, como aos sucessores her-deiros de Manoel Finório, de forma que o débito tributário a ser resolvido seja limitado ao montante recebido por cada um deles.

c) responsabilidade deve ser solidariamente aplicada tanto ao cônjuge meeiro, como aos sucessores herdeiros de Manoel Finório, de forma que todo o débito tributário seja resolvido, independentemente do montante recebido por cada um deles.

d) discussão fora inócua entre os envolvidos pois, pela lei, o espólio deve ser responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha.

e) responsabilidade deve ser pessoalmente aplicada tanto ao cônjuge meeiro, como aos sucessores herdeiros de Manoel Finório, de forma que todo o débito tributário seja resolvido, independentemente do montante recebido por cada um deles.

A responsabilidade dos sucessores está prevista no art. 133 do CTN:

Art. 131. São pessoalmente responsáveis:

I – o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

II – o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabi-lidade ao montante do quinhão do legado ou da meação;

III – o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.

Como já foi proferida a sentença de partilha, os responsáveis passam a ser os herdeiros, devendo ser observado o limite do quinhão recebido por cada um.Gabarito: B

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28. (Juiz Substituto/TJ-RR/FCC/2015) Sérgio, viúvo, faleceu em 2012, tendo deixado dois filhos como her-deiros: um maior de idade e outro menor de idade. No momento de seu falecimento, o valor total dos bens deixados por Sérgio (todos eles bens móveis) era de R$ 1.500.000,00. Nesse mesmo momento, o valor de suas dívidas, inclusive tributárias, perfazia o montante de R$ 300.000,00. Em seu testamento, deixou como legado, para seu sobrinho Carlos, menor de idade, com 8 anos completos, a importância de R$ 120.000,00, e deixou para Madalena, sua sobrinha e irmã de Carlos, com 21 anos completos, a importância de R$ 100.000,00. Camilo, tutor de Carlos, aceitou a herança em nome do menino, mas como este não possuía recurso financeiro algum para liquidar o crédito tributário em questão, deixou-se de efetivar o pagamento do ITCMD incidente sobre essa transmissão causa mortis. Madalena aceitou a herança, mas não pagou o ITCMD devido, por puro esquecimento. De acordo com a lei do Estado federado que tinha titularidade ativa para instituir o ITCMD sobre essas transmissões hipotéticas, “o contribuinte do ITCMD é o herdeiro a qualquer título”. Considerando os fatos acima narrados e o que o Código Tributário Nacional dispõe a respeito de sujeição passiva e capacidade tributária,

a) Carlos não pode ser contribuinte do ITCMD relativo ao legado que recebeu, por ser menor de idade, ainda que lei estadual tenha disposto que o herdeiro a qualquer título é o contribuinte na transmissão causa mortis.

b) Camilo não pode ser responsabilizado pelo pagamento do ITCMD devido sobre o legado recebido por Carlos, pois não agiu com dolo.

c) o espólio é responsável pelas dívidas tributárias do de cujus, incorridas anteriormente ao seu óbito.d) Madalena, por ser irmã de Carlos, e maior de idade, é contribuinte tanto em relação ao ITCMD devi-

do pelo legado que recebeu, como em relação ao ITCMD devido pelo legado recebido por seu irmão.e) o espólio, na qualidade de responsável por sucessão, é contribuinte do ITCMD devido pelos legatários

e pelos herdeiros legais menores de idade.

Alternativa A – Errada. A norma tributária impositiva, vislumbra apenas os aspectos econômicos da hipótese de incidência, importando, tão somente, que o sujeito passivo tenha dado causa à situa-ção que configure fato gerador de tributo ou seja definido expressamente por lei como responsável.Alternativa B – Errada. O art. 134 do CTN elenca uma série de pessoas que serão responsáveis pelos tributos nos quais haja sua participação ou que seja decorrente de sua omissão. Entre eles estão os tutores e curadores.Alternativa C – Correta. Define o art. 131, III, do CTN, que o espólio responde pessoalmente pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão.Alternativa D – Errada. Madalena apenas pode ser contribuinte para os tributos em que deu causa ao fato gerador. Em qualquer outra situação apenas poderia ser, no máximo, responsável.Alternativa E – Errada. O espólio apenas é responsável pelos tributos devidos até a data da su-cessão. Uma vez proferida a sentença de partilha, os herdeiros passam a ser contribuintes para os fatos geradores ocorridos dali para a frente e responsáveis pelos tributos devidos para trás.Gabarito: C

29. (Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) Em havendo um contrato celebrado por instrumento público, devidamente registrado no Ofício de Títulos e Documentos, as partes convencionam obrigações recíprocas e, dentre elas, a de atribuir responsabilidade solidária aos contratantes pelo pagamento dos tributos incidentes sobre o objeto do contrato. Com os fatos apresentados, o contrato

a) celebrado por instrumento público e registrado em cartório tem força para alterar a capacidade tribu-tária passiva, atribuindo-a a terceiras pessoas, sendo oponível ao Fisco.

b) celebrado por instrumento público tem força de ato público e como tal é suficiente para transferir para terceiros a capacidade tributária passiva.

331

George Firmino

c) não tem qualquer eficácia perante o Fisco, salvo se houver lei do ente competente autorizando con-venção particular alterar a capacidade tributária passiva.

d) é nulo por ser vedado expressamente por lei a convenção entre as partes que disponha sobre respon-sabilidade tributária solidária entre os contratantes, pois só a lei pode assim dispor.

e) mesmo que não seja aquele definido em lei como o sujeito passivo da obrigação tributária, em razão da convenção de solidariedade passiva entre os contratantes, o Fisco pode optar por cobrar a inte-gralidade do crédito de apenas de um dos contratantes.

Não obstante essas imposições obrigarem aqueles que se submeteram a tais condições pela ma-nifestação da sua vontade numa relação contratual, nenhum efeito produzem na relação jurídi-co-tributária.Para evitar que tais cláusulas contratuais sejam invocadas para tentar eximir a parte da condição de sujeito passivo da obrigação tributária, o CTN estabelece em seu art. 123 que, salvo disposi-ção de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes.Isso significa que os acordos, contratos, ou outros compromissos firmados entre particulares, apesar de vincular as partes interessadas, não eximem o contribuinte ou responsável do paga-mento do tributo, ainda que contratualmente essa condição tenha sido aceita por terceiro. Gabarito: C

30. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Recife/ESAF/2003) Marque a resposta correta, observadas as pertinentes disposições do Código Tributário Nacional.

a) O sucessor a qualquer título, o cônjuge meeiro e os serventuários da Justiça, estes nos atos em que inter-vierem, respondem pessoal e integralmente pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação.

b) Na impossibilidade de a Fazenda Pública exigir da massa falida o cumprimento de obrigações tribu-tárias, o síndico responde solidariamente com a massa, nos atos em que ele intervier ou pelas omis-sões de que for responsável, pelos tributos e correspondentes multas moratórias e punitivas, devidos pela massa falida.

c) A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra não responde pelos tributos devidos pelas pessoas jurídicas fusionadas, transformadas ou incorporadas.

d) Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade ou a posse de bens móveis e imóveis sub-rogam-se nas pessoas dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

e) Os empregados são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos.

Alternativa A – Errada. O sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro respondem pessoal-mente pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão, do legado ou da meação. Quanto aos serventuários de ofício, nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente (nos termos do CTN) com este nos atos em que inter-vierem ou pelas omissões de que forem responsáveis.

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Alternativa B – Errada. O art. 134 do CTN dispõe que nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis o síndico e o comis-sário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário. Entretanto, nos termos do parágrafo único do mesmo artigo, a responsabilidade prevista só se aplica, em matéria de pena-lidades, às de caráter moratório.Alternativa C – Errada. O art. 132 do CTN estabelece que a pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transfor-madas ou incorporadas. Alternativa D – Errada. O art. 130 do CTN disciplina a responsabilidade pelos créditos tributá-rios relativos a impostos incidentes sobre bens imóveis, determinando que sub-rogam-se na pes-soa dos respectivos adquirentes. O mesmo artigo prevê duas exceções: quando conste do título a prova de sua quitação ou no caso de arrematação em hasta pública, quando a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço.Em relação a bens móveis, o Código não prevê exceções, valendo o disposto no art. 131, I, segun-do o qual são pessoalmente responsáveis o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos. Alternativa E – Correta. O CTN dispõe em seu art. 135 que são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos os mandatários, prepostos e empregados.Gabarito: E

31. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Sobre o instituto da responsabilidade no Código Tributário Nacional, assinale a opção incorreta.

a) A obrigação do terceiro, de responder por dívida originariamente do contribuinte, jamais decorre direta e automaticamente da pura e simples ocorrência do fato gerador do tributo.

b) Exige-se que o responsável guarde relação com o contribuinte ou com o fato gerador, ou seja, que tenha possibilidade de influir para o bom pagamento do tributo.

c) Pode ser um sucessor ou um terceiro e responder solidária ou subsidiariamente, ou ainda por substituição.d) Contribuinte e responsável são sujeitos passivos da mesma relação jurídica, cujo objeto, pagar o tri-

buto, coincide.e) O vínculo que obriga o responsável ao pagamento do tributo surge de lei específica.

Alternativa A – Correta. A responsabilidade deve decorrer da lei e não apenas da simples ocor-rência do fato gerador.Alternativa B – Correta. O responsável está ligado indiretamente ao fato gerador. A lei não pode atribuir a responsabilidade aleatoriamente.Alternativa C – Correta. A responsabilidade pode ocorrer por substituição ou por transferência e o responsável pode responder solidária, subsidiária ou pessoalmente, podendo ser sucessor ou terceiro.Alternativa D – Errada. Contribuinte e responsável não respondem necessariamente pela mesma obrigação jurídica, eis que se a responsabilidade for pessoal, apenas um responderá.Alternativa E – Correta. Como vimos, a responsabilidade decorre de lei.Gabarito: D

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George Firmino

32. (Advogado/IRB/ESAF/2006) Sobre a responsabilidade tributária, tratada nos arts. 128 e seguintes do Código Tributário Nacional, é incorreto afirmar-se que

a) o cônjuge meeiro é solidariamente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação.

b) o adquirente de um bem é pessoalmente responsável pelos tributos relativos a este.c) a pessoa jurídica de direito privado que resultar da fusão de outras é responsável pelos tributos devi-

dos até a data do ato por aquelas que tenham sido fusionadas.d) os administradores de bens de terceiros são solidariamente responsáveis pelos tributos devidos por estes.e) os diretores de uma sociedade empresária são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspon-

dentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos.

Alternativa A – Errada. Nos termos do art. 131, II, do CTN, são pessoalmente responsáveis o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação. Trata-se de responsabilidade pessoal, e não solidária, até porque o de cujus não poderia mais ser exigido.Alternativa B – Correta. Tanto para bens móveis quanto para bens imóveis, o adquirente é pes-soalmente responsável pelos tributos relativos a este. O CTN prevê duas exceções, que se aplicam apenas aos bens imóveis: quando conste do título a prova de sua quitação e no caso de arrema-tação em hasta pública.Alternativa C – Correta. Corresponde à previsão do art. 132 do CTN, o qual estabelece que a pes-soa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.Alternativa D – Aqui a ESAF adotou a literalidade do CTN e considerou a alternativa correta. Segundo o art. 134 do CTN, nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que in-tervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes.Não podemos deixar de observar que, apesar da redação dada pelo Código, o próprio artigo re-vela tratar-se de responsabilidade subsidiária e não solidária. Entretanto, como o enunciado da questão nos remete à responsabilidade “tratada nos arts. 128 e seguintes do Código Tributário Nacional”, devemos nos prender à literalidade da norma.Alternativa E – Correta. Estabelece o art. 135 do CTN que são pessoalmente responsáveis pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infração de lei, contrato social ou estatutos os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado.Gabarito: A

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33. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-RN/ESAF/2004) Avalie o acerto das formulações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a resposta correta.

( ) O sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro são pessoalmente responsáveis pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação.

( ) Mesmo no caso de ser possível a exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este, nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis, os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados.

( ) A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, transformação ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

a) V, F, F b) V, F, Vc) V, V, V d) F, F, Ve) F, V, V

Item I – Verdadeiro. Corresponde à previsão do art. 131, II, do CTN, que dispõe que são pessoal-mente responsáveis o sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação.Item II – Falso. Segundo o art. 134 do CTN, nos casos de impossibilidade de exigência do cum-primento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados. Assim, somente se exige do responsável na impossibilidade de cobrança do contribuinte. Trata-se, portanto, de responsabilidade subsidiária.Observe-se que o artigo apresenta uma incoerência. Apesar de trazer expressamente o termo “solidariamente”, condiciona a cobrança do responsável à impossibilidade de cobrança do con-tribuinte. Assim, estamos diante de um caso de responsabilidade subsidiária, e não solidária.Não obstante, várias questões de concurso têm cobrado este artigo pela sua literalidade e, por conseguinte, considerada correta a assertiva de que respondem solidariamente contribuinte e responsável. O candidato deve, então, ficar muito atento ao enunciado para saber se estará dian-te de uma questão vinculada à literalidade do CTN (responsabilidade solidária) ou ao seu real sentido (responsabilidade subsidiária). De qualquer forma, mesmo em questões literais, deve-se observar que o próprio artigo, condi-ciona a exigência à impossibilidade de cobrança do contribuinte, apesar de definir a responsabi-lidade como solidária.Item III – Verdadeiro. A assertiva reproduz o art. 132 do CTN:

Art. 132. A pessoa jurídica de direito privado que resultar de fusão, trans-formação ou incorporação de outra ou em outra é responsável pelos tributos devidos até à data do ato pelas pessoas jurídicas de direito privado fusiona-das, transformadas ou incorporadas.

Gabarito: B

335

George Firmino

34. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2003) Julgue os itens abaixo, relativos ao tema responsabilidade tributária, e marque, a seguir, a opção que apresenta resposta correta.

I. O espólio é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão, ainda que os correspondentes créditos tributários da Fazenda Pública estejam em curso de constituição àquela data e se refiram a fatos geradores de obrigação tributária do de cujus, ocorridos nos últimos cinco anos anteriores à abertura da sucessão.

II. Em regra, a pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato, subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão.

III. O adquirente responde solidariamente com o alienante pelos créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

IV. O síndico de massa falida é solidariamente responsável com ela pelos créditos tributários correspon-dentes a obrigações tributárias que resultem de atos praticados por ele, no exercício de suas funções, com excesso de poderes ou infração de lei.

a) Apenas I e II estão corretos.b) Apenas II e III estão corretos.c) Apenas I e IV estão corretos.d) Apenas II e IV estão corretos.e) Apenas III e IV estão corretos.

Item I – Correto. Nos termos do art. 131, III, do CTN, o espólio é pessoalmente responsável pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da sucessão. Já o art. 129 do Código estabe-lece que o disposto acerca da responsabilidade de sucessores aplica-se por igual aos créditos tri-butários definitivamente constituídos ou em curso de constituição à data dos atos nela referidos, e aos constituídos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigações tributárias surgidas até a referida data. Assim, o espólio responde pelos créditos vinculados a fatos geradores ocorridos até 5 anos antes da abertura da sucessão. Os créditos ocorridos antes deste período e que ainda não estejam definitivamente constituídos seriam atingidos pela decadência.Item II – Correto. A assertiva transcreve o art. 133 do CTN:

Art. 133. A pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de ou-tra, por qualquer título, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, in-dustrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até a data do ato:

I – Integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio, indústria ou atividade;

II – Subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão.

Fundo de comércio compreende o conjunto de bens materiais e imateriais utilizados na explo-ração da atividade da empresa.

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Haverá responsabilidade se o adquirente continuar na exploração da atividade. Entretanto, o grau de responsabilidade será determinado em função do prosseguimento na exploração da ati-vidade pelo adquirente e também da atividade do alienante. Caso o adquirente resolva não continuar explorando a atividade exercida pelo estabelecimento adquirido, não haverá qualquer responsabilidade, cabendo ao antigo proprietário o cumprimen-to das obrigações tributárias até a data da alienação.Seria o caso da aquisição de uma pizzaria quando o novo proprietário resolver encerrar o fun-cionamento e abrir uma borracharia.Havendo continuação da exploração da atividade pelo adquirente, haverá responsabilidade. O grau de responsabilidade dependerá da atuação do alienante no mercado. Se o alienante cessar a exploração da atividade, a responsabilidade será integral do adquirente.Por outro lado, se o alienante prosseguir na exploração ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienação, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou profissão, a responsabilidade do adquirente será subsidiária. Isso significa que a cobrança será voltada inicialmente para o alienante, não havendo sucesso, a exigência recai sobre o adquirente. Item III – Falso. Nos termos do art. 130, do CTN, os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a contribuições de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes.Item IV – Falso. O art. 134 do CTN dispõe que nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis o síndico e o comissário, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatário. Trata-se, como vimos de respon-sabilidade subsidiária, eis que o próprio CTN condiciona a cobrança do responsável à impossibi-lidade de exigência do contribuinte, apesar do artigo trazer o termo “solidariamente”.Ocorre que o art. 135 do Código prevê que o síndico de massa falida é pessoalmente responsável pelos créditos correspondentes a obrigações tributárias resultantes de atos praticados com exces-so de poderes ou infração de lei. Gabarito: A

(Auditor/TCE-SC/Cespe/2016) Decidido anteriormente pelo juízo de direito, nos autos da recuperação judicial, que o adquirente de unidade produtiva via alienação naquele processo não responderia pelas obrigações do devedor (art. 60, parágrafo único, da Lei n.º 11.101/2005), tal deliberação sobrepõe-se a qualquer decisão sobre a matéria advinda de juízos diversos, sob pena de inibição do propósito tutelar e da operacionalidade do mencionado diploma legal. (AgRg no CC 112638 / RJ, Relator Ministro João Otávio de Noronha, Órgão Julgador S2 – Segunda Seção do STJ, Data do Julgamento 10/8/2011). Tendo como referência inicial a jurisprudência apresentada, julgue os itens subsequentes.

35. Na hipótese de o adquirente da referida unidade produtiva empresarial ser sócio da empresa submetida ao processo de recuperação judicial, à sua responsabilidade tributária deverá ser destinado o mesmo tratamento que o destinado à responsabilidade do adquirente que for agente do devedor em recuperação judicial.

( ) Certo( ) Errado

O CTN prevê ainda no art. 133 uma hipótese em que a responsabilidade é afastada. Trata-se da alienação em processo de falência ou recuperação judicial:

337

George Firmino

§ 1º O disposto no caput deste artigo não se aplica na hipótese de alienação judicial:

I – Em processo de falência;

II – De filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperação ju-dicial.

O objetivo do legislador foi afastar a responsabilidade para que seja possível a manutenção da unidade produtiva, eis que sua aquisição já ocorreu em situação precária. Caso houvesse a res-ponsabilidade seria inviável manter a empresa em funcionamento, principalmente no que diz respeito à geração de empregos.Ocorre que o CTN se apressa em prever uma exceção à própria exceção. A responsabilidade será restabelecida caso essa alienação em processo de falência ou recuperação judicial seja efetuada a pessoa ligada à empresa. A norma tem o claro intuito de evitar práticas que visem a burlar a cobrança dos tributos, de modo que tanto o alienante como o adquirente se eximam de suas obrigações. Assim dispõe o CTN:

§ 2º Não se aplica o disposto no § 1º deste artigo quando o adquirente for:

I – Sócio da sociedade falida ou em recuperação judicial, ou sociedade con-trolada pelo devedor falido ou em recuperação judicial;

II – Parente, em linha reta ou colateral até o 4º (quarto) grau, consanguíneo ou afim, do devedor falido ou em recuperação judicial ou de qualquer de seus sócios; ou

III – Identificado como agente do falido ou do devedor em recuperação judi-cial com o objetivo de fraudar a sucessão tributária.

Assim, apenas haverá responsabilização do sócio, na condição de adquirente da sociedade em recuperação judicial.Gabarito: certa.

36. A alienação de filial ou unidade produtiva isolada de uma empresa que sofre processos de execução fiscal — no caso de a sociedade empresária não estar submetida à falência ou processo de recuperação judicial — ensejará a responsabilidade, por sucessão, do adquirente em relação à integridade do crédito tributário se o alienante cessar o exercício de qualquer atividade mercantil.

( ) Certo( ) Errado

Haverá responsabilidade se o adquirente continuar na exploração da atividade. Entretanto, o grau de responsabilidade será determinado em função do prosseguimento na exploração da ati-vidade pelo adquirente e também da atividade do alienante. Caso o adquirente resolva não continuar explorando a atividade exercida pelo estabelecimento adquirido, não haverá qualquer responsabilidade, cabendo ao antigo proprietário o cumprimen-to das obrigações tributárias até a data da alienação.Havendo continuação da exploração da atividade pelo adquirente, haverá responsabilidade. O grau de responsabilidade dependerá da atuação do alienante no mercado. Se o alienante cessar a exploração da atividade, a responsabilidade será integral do adquirente. Gabarito: certa.

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37. (Juiz Substituto/TJ-PI/FCC/2015) No regular exercício de suas atividades a Pecúnia Informática S/A sujeita-se à tributação pelo Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza − ISS, mensurado em 5% so-bre o valor dos serviços prestados. Em 2005, a fiscalização municipal lavrou auto de infração contra a Pecúnia Informática S/A, tendo nele formalizado o lançamento do ISS devido nos anos de 2002 e 2003. A empresa apresentou defesa contra esta autuação em petição assinada pelo Sr. Midas, sócio-gerente da Pecúnia Informática S/A que, desde 2000, está investido em poderes estatutários para honrar as despesas da sociedade, aí se incluindo os tributos por ela devidos. Em 2007 o processo administrativo foi definitivamente julgado, mantendo-se integralmente a autuação. Ainda em 2007, e após receber esta notícia, o Sr. Midas cai em desespero em vista da magnitude dos valores envolvidos na cobrança fiscal, retirando-se da sociedade. Esta retirada foi levada a registro no órgão competente, ainda em 2007. Res-tando infrutíferas as cobranças amigáveis formalizadas pelo Município de Teresina, a Fazenda Pública municipal poderá propor execução fiscal contra

a) o Sr. Midas ou contra a Pecúnia Informática S/A.b) o Sr. Midas apenas.c) a Pecúnia Informática S/A apenas.d) Pecúnia Informática S/A indicando, como solidariamente responsável, o Sr. Midas.e) Pecúnia Informática S/A indicando, como subsidiariamente responsável, o Sr. Midas.

A cobrança do deverá incidir sobre o contribuinte, ou seja, a empresa Pecúnia Informática.A responsabilidade do sócio administrador apenas existirá se ele agir com excesso de poderes ou contra disposição expressa de estatuto, conforme dispõe o art. 135 do CTN.Poderia surgir dúvida quanto a aplicação do art. 134, VII, do CTN, que aponta para a responsa-bilidade dos sócios no caso de dissolução da sociedade. Contudo a questão apenas afirma que o Sr. Midas retirou-se da sociedade em 2007, mas não informa que houve dissolução. Dá a entender que a empresa continua sem o Sr. Midas no quadro societário.Gabarito: C

38. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) Considere as proposições a seguir, com base no CTN:

I. Salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangei-ra, no lançamento farse a sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.

II. A observância das normas complementares exclui a imposição de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo.

III. A responsabilidade é pessoal ao agente quanto às infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar.


a) III, apenas. b) I, apenas.c) I, II e III. d) II e III, apenas.e) I e II, apenas.

Item I – Correto. Assim dispõe o art. 143 do CTN.Item II – Correto. Em consonância com o art. 100, parágrafo único, do CTN.Item III – Correto. Art. 137, II, do CTN.Gabarito: C

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39. (Auditor/TCE-SC/Cespe/2016) Decidido anteriormente pelo juízo de direito, nos autos da recuperação judicial, que o adquirente de unidade produtiva via alienação naquele processo não responderia pelas obrigações do devedor (art. 60, parágrafo único, da Lei n.º 11.101/2005), tal deliberação sobrepõe-se a qualquer decisão sobre a matéria advinda de juízos diversos, sob pena de inibição do propósito tutelar e da operacionalidade do mencionado diploma legal. (AgRg no CC 112638 / RJ, Relator Ministro João Otávio de Noronha, Órgão Julgador S2 – Segunda Seção do STJ, Data do Julgamento 10/8/2011). Tendo como referência inicial a jurisprudência apresentada, julgue o item subsequente.

A referida jurisprudência não afasta a possibilidade de redirecionamento da execução fiscal contra os sócios da sucessora.

( ) Certo( ) Errado

O CTN afasta a responsabilidade do adquirente no caso de alienação de unidade produtiva no cur-so da recuperação judicial. Nesse sentido, os tributos continuarão sendo devidos pelo contribuinte.Os sócios da empresa não se confundem com a empresa, tendo em vista o princípio da entidade. Logo, apenas haveria responsabilização dos sócios, caso os próprios sócios fossem os adquirentes na recuperação judicial, conforme dispõe o CTN em seu art. 133, § 1º, II. Gabarito: errada.

40. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) José, servidor público do Município de Jaboatão dos Guararapes, ajuizou ação ordinária em face da União objetivando a declaração de não incidência de imposto de renda sobre rubricas recebidas a título de auxílio-alimentação, bem como a repetição dos valores retidos na fonte pelo Município. A respeito da competência tributária, repetição do indébito e repartição de receitas tributárias

a) por se tratar de tributo de competência da União, compete à Justiça Federal processar e julgar as demandas que visam discutir a incidência do imposto de renda retido na fonte sobre rubricas salariais auferidas pelo servidor municipal, contudo, tendo em vista a destinação constitucional integral do pro-duto arrecadado ao Município, compete à Justiça Estadual processar e julgar demandas que visam a repetição de eventual indébito desse tributo.

b) para não restar preclusa a matéria, caberá à Fazenda Pública, desde a fase de conhecimento, impug-nar os documentos apresentados pelo servidor para que sejam considerados na demanda os valores que eventualmente já lhe tenham sido restituídos por intermédio da declaração anual de ajuste do imposto de renda.

c) é manifesta a legitimidade passiva ad causam exclusiva da União Federal, vez que o Município atua como mero substituto tributário, a quem a lei simplesmente impõe o recolhimento do tributo na fonte e a Constituição simplesmente lhe destina o produto arrecadado.

d) o Município de Jaboatão dos Guararapes deveria compor o polo passivo da demanda como litiscon-sorte, pois embora a competência tributária ativa pertença à União, a própria Constituição previu que o produto arrecadado a título de imposto de renda retido na fonte dos servidores municipais é receita municipal originária, competindo ao Município a eventual repetição do indébito.

e) uma vez que pertence aos Estados e Municípios o produto da arrecadação do imposto de renda retido na fonte dos servidores municipais, compete à Justiça Estadual julgar as demandas propostas com vistas à repetição de indébito do referido tributo ou com vistas ao reconhecimento de sua não incidência.

O imposto de renda é tributo de competência da União. Assim, em regra, as demandas adminis-trativas ou judiciais serão direcionadas à União. Ou seja, processos administrativos na Receita Federal do Brasil ou ações ajuizadas na Justiça Federal.Ocorre que no caso específico de servidores estaduais e municipais, há que se observar um deta-lhe importante. Por força de determinação expressa da Constituição Federal, os valores retidos

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na fonte dos salários dos servidores é receita repartida integralmente para quem efetuou a reten-ção. Ou seja, apesar de ser um tributo federal, os valores retidos na fonte constituem receita do Estado ou Município que efetuou o pagamento.Logo, em casos concretos, a União não poderia restituir valores que não ingressaram em seus cofres. Se a retenção foi indevida ou a maior, cabe a quem ficou com aquela parcela, efetuar a restituição. Esse é o entendimento do STJ:

Imposto de Renda Retido na fonte. Servidor público estadual. Res-tituição. Ilegitimidade passiva da União... 2. O STJ pacificou o entendi-mento de que a União não possui legitimidade passiva em demandas promo-vidas por servidores públicos estaduais com o objetivo de obter isenção ou não incidência de imposto de renda retido na fonte, porquanto, nessas hipóteses, por força do que dispõe o art. 157, I, da Constituição Federal, pertencem aos Estados da Federação o produto da arrecadação desse tributo. (STJ, 1ª T., REsp 874.759/SE, Min. Teori Zavascki, nov/06)

Súmula STJ nº 447 – Os Estados e o Distrito Federal são partes legítimas na ação de restituição de imposto de renda retido na fonte proposta por seus servidores.

Gabarito: E


Se dois contribuintes forem solidariamente responsáveis por uma obrigação tributária, o advento de uma remissão geral objetiva do crédito afetará igualmente aos dois devedores.

( ) Certo( ) Errado

Nos termos do art. 125, II, do CTN, a isenção ou remissão de crédito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo. Gabarito: certa.

42. (Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) Em sede de ilícito penal e ilícito administrativo, é correto afirmar:

a) A sanção penal exclui a sanção administrativa, mas a sanção administrativa não exclui, por si só, a sanção penal.

b) Segundo entendimento pacífico do STF o pagamento integral do débito tributário depois do ofereci-mento da denúncia não extingue a punibilidade nos crimes contra a ordem tributária.

c) Para que seja possível ação penal que tenha por objeto crime contra a ordem tributária é necessário que tenha havido completo exaurimento do procedimento administrativo que decida pela existência fiscal do crédito tributário.

d) A simples falta de cumprimento de obrigação tributária principal já caracteriza crime contra a ordem tributária, ainda que não tenha havido qualquer prática tendente a ocultar ou retardar a exterioriza-ção do fato gerador.

e) Não cabe a tributação de rendimentos auferidos pelo exercício de atividade ilícita, pois o tributo teria caráter de penalidade e tributo não pode ser sanção por ato ilícito.

341

George Firmino

Alternativa A – Errada. A sanção penal não exclui a sanção administrativa pelo ilícito cometido.Alternativa B – Errada. Segundo o STF, o pagamento do crédito tributário extingue a punibili-dade, e o parcelamento suspende a pretensão punitiva do Estado.Alternativa C – Correta. A assertiva remete à Súmula Vinculante 24 do STF:

Súmula Vinculante 24 do STF – Não se tipifica crime material contra a or-dem tributária, previsto no artigo 1º, inciso I, da Lei nº 8.137/90, antes do lançamento definitivo do tributo.

No entendimento da Corte, o lançamento definitivo corre quando se esgotam as possibilidades de recurso na via administrativa.Alternativa D – Errada. Os crimes contra a ordem tributária estão tipificados na Lei 8.137/90. A lei elenca uma série de condutas do sujeito passivo que levam à caracterização do crime. A sim-ples ausência de pagamento não caracteriza a conduta criminosa. Caso contrário, se houvesse atraso de 1 dia, já haveria crime.Alternativa E – Errada. Se a ação do contribuinte é ato lícito e se enquadra na norma de inci-dência do tributo, sofrerá a tributação, já que apenas os atos lícitos podem figurar como fato gerador de tributo. Entretanto, pode ocorrer a tributação até mesmo sobre rendimentos obtidos em atividades ilícitas.A conduta ilícita em si jamais poderá ser tributada, vale dizer, nenhuma conduta ilícita poderá corresponder ao fato gerador de um tributo. Entretanto, a tributação da renda que tenha origem em ato ilícito não representa punição por esse ato. Gabarito: C

43. (Julgador/Sefaz-PE/FCC/2015) O Estado do Pernambuco lavrou auto de infração contra a empresa Redealegre, cobrando-lhe ICMS e multa, sob o fundamento de que promoveu saída de mercadoria sem o devido recolhimento do imposto. Notificada, a Redealegre apresentou impugnação e os recursos admi-nistrativos cabíveis, mas o auto de infração foi mantido na esfera administrativa. Ocorre que a empresa, nesse período, enfrentando problemas financeiros e não conseguindo saldar suas obrigações, teve sua falência decretada. No caso hipotético, o Estado do Pernambuco, ao promover a cobrança do débito fiscal, deverá acionar

a) o sócio, já que a decretação da falência da empresa Redealegre constitui hipótese de dissolução irregular da sociedade, o que enseja a sua responsabilidade solidária.

b) o sócio, pois a inadimplência das obrigações tributárias por parte da empresa constitui infração legal e enseja a sua responsabilidade solidária.

c) o sócio, pois a decretação da falência da empresa é situação apta a demonstrar que ele agiu com cul-pa, na medida em que se presume que não agiu com zelo na administração da empresa Redealegre.

d) a massa falida da empresa Redealegre, pois a decretação da falência não caracteriza dissolução irregular da sociedade, não representando infração legal apta a viabilizar o acionamento automático do sócio.

e) a massa falida da empresa Redealegre, pois, por força do princípio da separação patrimonial, somen-te a empresa responde por suas dívidas, não podendo o seu sócio ser responsabilizado por elas.

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No caso de extinção de pessoas jurídicas de Direito Privado, a cobrança deverá recair sobre a massa falida.Porém, quando a atividade continuar sendo explorada por sócio remanescente será aplicada a mesma regra dos casos de fusão, cisão ou incorporação, ou seja, a responsabilidade será daquele sócio que der continuidade à exploração das atividades.A dissolução irregular é caracterizada quando a empresa deixa de funcionar em seu domicílio fiscal, sem que efetue a comunicação aos órgãos competentes. Assim dispõe a Súmula 435 do STJ:

Súmula STJ 435 – Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competen-tes, legitimando o redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente.

Gabarito: D

44. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-RN/ESAF/2004) Em relação ao tema responsabilidade por infrações da legislação tributária, avalie o acerto das formulações adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta.

( ) A denúncia espontânea da infração, acompanhada de pedido de parcelamento do valor do tributo devido e dos juros de mora e apresentada antes do início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização, exclui a responsabilidade do agente.

( ) Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da legislação tributária depen-de da intenção do agente.

( ) A responsabilidade é pessoal ao agente quanto às infrações da legislação tributária em cuja defini-ção o dolo específico do agente seja elementar.

a) V, F, F. b) V, V, F.c) F, F, V. d) F, V, V.e) F, F, F.

Item I – O instituto da denúncia espontânea afasta a aplicação de penalidades naqueles casos em que o contribuinte se antecipa à Fiscalização e corrige eventuais falhas, promovendo o paga-mento do tributo devido. Sua disciplina legal ocorre no art. 138 do CTN, nos seguintes termos:

Art. 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infra-ção, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade adminis-trativa, quando o montante do tributo dependa de apuração.

Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscaliza-ção, relacionados com a infração.

Assim, observa-se que os requisitos para que o contribuinte possa usufruir da denúncia espon-tânea são:• Deve ocorrer antes de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalização.• Deve ser acompanhada do pagamento do tributo devido e dos juros de mora.

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George Firmino

Grande controvérsia surgiu acerca da possibilidade de caracterização da denúncia espontânea com o pedido de parcelamento. Ou seja, o contribuinte confessa o que deve, se antecipando aos proce-dimentos da Fazenda Pública, mas não paga e sim parcela a dívida. Decidindo acerca da matéria, no julgamento do REsp 378.795/GO em 2002, o STJ decidiu que o pedido de parcelamento não implica a incidência do art. 138 do CTN, pois não corresponde ao pagamento. Assim, o STJ reto-mou o entendimento firmado pelo extinto Tribunal Federal de Recursos (TFR) na sua Súmula 208:

A simples confissão da dívida, acompanhada do seu pedido de parcelamen-to, não configura denúncia espontânea.

Item verdadeiro.Deve-se atentar que o próprio STJ já decidiu que, quando ocorre o deferimento do pedido de parcelamento, resta caracterizada a denúncia espontânea. Dessa forma, observamos que o tema ainda é muito controverso, tanto no âmbito doutrinário como nos tribunais. Vejamos este posicionamento do STJ:

Deferido o parcelamento, tem-se que esse equipara-se ao pagamento para efeito de denúncia espontânea. Assim, sem antecedente procedimento admi-nistrativo descabe a imposição de multa. (STJ, 1ª T., REsp 180.985/SC, Min. Milton Luiz Pereira, jun/01).

Com efeito, podemos concluir, apesar da polêmica que o tema ainda produz, que a posição do STJ é no sentido de que o simples pedido de parcelamento não caracteriza a denúncia espontâ-nea, mas sim o seu deferimento. Guardemos estas decisões, pois podem vir a ser exigidas.Item II – Falso. O art. 136 do CTN define que, salvo disposição de lei em contrário, a responsa-bilidade por infrações da legislação tributária independe da intenção do agente.Item III – Verdadeiro. De acordo com o art. 137, II, do CTN, a responsabilidade é pessoal ao agente quanto às infrações da legislação tributária em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar. O termo elementar aqui não significa notável, óbvio. É empregado no sentido de elemento, sem o qual não estaria tipificada a infração. Gabarito: C

45. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2003) Responda de acordo com as pertinentes disposições do Código Tributário Nacional.

(i) O benefício da denúncia espontânea da infração, previsto no art. 138 do Código Tributário Nacio-nal, é aplicável, em caso de parcelamento do débito, para efeito de excluir a responsabilidade do contribuinte pelo pagamento de multa moratória?

(ii) O síndico de massa falida responde pessoalmente pelos créditos tributários correspondentes a obri-gações tributárias que resultem de atos praticados por ele, no exercício de suas funções, com excesso de poderes ou infração de lei?

(iii) A responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer título e do cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, está limitada à metade do quinhão do legado ou da meação?

a) Não, não, sim. b) Não, sim, não.c) Não, sim, sim. d) Sim, sim, não.e) Sim, sim, sim.

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Item (i) – Não. Aqui a ESAF adotou o entendimento firmado pelo STJ, no sentido de que o pedido de parcelamento não exclui a responsabilidade. Assim, o STJ retomou o entendimento firmado pelo extinto Tribunal Federal de Recursos (TFR) na sua Súmula 208:


Item (ii) – Sim. De acordo com o art. 135, I, do CTN, o síndico de massa falida responde pessoal-mente pelos créditos tributários correspondentes a obrigações tributárias que resultem de atos praticados por ele, no exercício de suas funções, com excesso de poderes ou infração de lei.Item (iii) – Não. Nos termos do art. 131, II, do CTN, a responsabilidade pessoal do sucessor a qualquer título e do cônjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação, está limitada ao montante do quinhão do legado ou da meação.Gabarito: B

46. (Procurador/PGE-BA/Cespe/2014) Determinado contribuinte solicitou parcelamento de dívida logo após a lavratura do auto de infração pelo Fisco contra ele, no qual lhe fora imputada fraude em razão de práticas fiscais que acarretaram a supressão de tributos. Com base nessa situação hipotética, julgue o item subsequente. O pedido de parcelamento gera o benefício da espontaneidade para o contribuinte, que se verá livre das multas aplicadas pelo descumprimento das normas tributárias, especialmente aquela correspondente à fraude praticada.

( ) Certo( ) Errado

Grande controvérsia surgiu acerca da possibilidade de caracterização da denúncia espontânea com o pedido de parcelamento do tributo devido. Ou seja, o contribuinte confessa o que deve, se antecipando aos procedimentos da Fazenda Pública, mas não paga e sim parcela a dívida. Decidindo acerca da matéria, no julgamento do REsp 378.795/GO em 2002, o STJ decidiu que o pedido de parcelamento não implica a incidência do art. 138 do CTN, pois não corresponde ao pagamento. Assim, o STJ retomou o entendimento firmado pelo extinto Tribunal Federal de Recursos (TFR) na sua Súmula 208:


Gabarito: errada.

47. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) Considerando os dispositivos do CTN e a jurisprudência do STJ em relação ao ato administrativo do lançamento e à atividade desenvolvida para a constituição do crédito tributário, julgue o próximo item.

Admite-se a concessão do benefício da denúncia espontânea na hipótese de o contribuinte, depois de apresentar declaração parcial do crédito tributário e realizar o respectivo pagamento, retificar a própria declaração e efetuar o pagamento complementar, antes de qualquer iniciativa da administração tributária.

( ) Certo( ) Errado

345

George Firmino

A questão foi fundamentada na posição do STJ acerca da denúncia espontânea nos tributos sujei-tos a lançamento por homologação (assunto que será bem detalhado na próxima aula):

Processual Civil. Tributário. Agravo regimental em agravo de instru-mento. Art. 545 do CPC. Recurso Especial. Denúncia espontânea. CTN, art. 138. Pagamento integral do débito fora do prazo. IRRF. Tributo sujeito a lançamento por homologação. Diferença não constante da DCTF. Possibilidade de exclusão da multa moratória. 1. É cediço na Corte que “Não resta caracterizada a denúncia espontânea, com a conseqüente exclusão da multa moratória, nos casos de tributos sujeitos a lançamento por homologação declarados pelo contribuinte e recolhidos fora do prazo de ven-cimento.” (REsp n.º 624.772/DF, Primeira Turma, Rel. Min. Teori Albino Za-vascki, DJ de 31/05/2004) 2. A inaplicabilidade do art. 138 do CTN aos casos de tributo sujeito a lançamento por homologação funda-se no fato de não ser juridicamente admissível que o contribuinte se socorra do benefício da denún-cia espontânea para afastar a imposição de multa pelo atraso no pagamento de tributos por ele próprio declarados. Precedentes: REsp n.º 402.706/SP, Primeira Turma, Rel. Min. Humberto Gomes de Barros, DJ de 15/12/2003; AgRg no REsp n.º 463.050/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Francisco Falcão, DJ de 04/03/2002; e EDcl no AgRg no REsp n.º 302.928/SP, Primeira Turma, Rel. Min. José Delgado, DJ de 04/03/2002. 3. Não obstante, configura denúncia espontânea, exoneradora da imposição de multa moratória, o ato do contribuinte de efetuar o pagamento integral ao Fisco do débito principal, corrigido monetariamente e acompanha-do de juros moratórios, antes de iniciado qualquer procedimento fiscal com o intuito de apurar, lançar ou cobrar o referido montante, tanto mais quando este débito resulta de diferença de IRRF, tributo sujeito a lançamento por homolo-gação, que não fez parte de sua correspondente Declaração de Contribuições e Tributos Federais. 4. In casu, o contribuinte reconhece a existência de erro em sua DCTF e recolhe a diferença devida antes de qualquer providência do Fisco que, em verdade, só toma ciência da existência do crédito quando da realização do pagamento pelo devedor. 5. Ademais, a inteligência da norma inserta no art. 138 do CTN é justamente incentivar ações como a da empresa ora agravada que, verificando a existência de erro em sua DCTF e o conseqüente autolançamento de tributos aquém do realmente devido, antecipa-se a Fazenda, reconhece sua dívida, e procede ao recolhimento do montante devido, corrigido e acrescido de juros moratórios. 6. Exigir qualquer penalidade após a espontânea denúncia é conspirar contra a ratio essendi da norma inserida no art 138 do CTN, malferin-do o fim inspirador do instituto, voltado a animar e premiar o contribuinte que não se mantém obstinado ao inadimplemento. (...)” (STJ, Primeira Turma, AGA – AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE INSTRUMENTO – 600847, Data da Publicação: 05/09/2005.)

Gabarito: certa.

48. (Procurador/TCDF/Cespe/2013) No que tange à legislação tributária, à obrigação tributária, ao crédito tributário e à administração tributária, julgue os itens seguintes.

Consoante a jurisprudência assentada, é lícita a aplicação do benefício da denúncia espontânea aos tributos sujeitos a lançamento por homologação regularmente declarados, mesmo quando estes forem pagos extemporaneamente.

( ) Certo( ) Errado

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O instituto da denúncia espontânea apenas beneficia os contribuintes que promovam o paga-mento integral do tributo.No lançamento por homologação, o contribuinte deve efetuar o pagamento antecipado do tribu-to, antes de qualquer procedimento da Fazenda Pública.Os tribunais superiores têm entendido que não basta o sujeito passivo apurar e declarar que deve o tributo, para se beneficiar da denúncia espontânea deve ocorrer o efetivo pagamento. Vejamos:

Tributário. Declaração de debito. Denuncia espontanea. Quando se configura. Art. 138 do CTN. A simples confissão da dívida não confi-gura denúncia espontânea. Deve ser acompanhada do pagamento do tributo e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autorida-de administrativa, quando depender de apuração. (STJ, 2ª T., REsp 147.927/RS, Min. Hélio Mosimann, DJU 11.05.1998)

Gabarito: errada.

49. (Juiz Substituto/TJ-PI/FCC/2015) A empresa Soma Importadora S/A tem sede em Teresina, Piauí. No regular exercício de suas atividades importa e comercializa produtos para revendedores e consumidores finais localizados em Teresina e arredores e em outros Estados da federação, estando sujeita ao pagamento do Imposto sobre Circulação de Mercadorias − ICMS nestas operações.

A insuficiência de recursos financeiros da Soma Importadora S/A fez com que, ao longo de 2013, a empre-sa deixasse de recolher o ICMS declarado à fiscalização estadual por meio de documento fiscal próprio.

Após um dos sócios subscrever e integralizar o valor de suas quotas na sociedade, capitalizando a socie-dade em montante aparentemente suficiente para liquidar a dívida, a importadora poderá

a) pagar o ICMS devido com os benefícios da denúncia espontânea.b) denunciar espontaneamente o ICMS que se deixou de recolher, podendo parcelá-lo.c) parcelar o ICMS devido, sendo vedada a realização de denúncia espontânea.d) denunciar espontaneamente o ICMS que se deixou de recolher, sendo vedado o seu parcelamento.e) parcelar o ICMS devido com os benefícios da denúncia espontânea.

O instituto da denúncia espontânea abrange os casos de responsabilidade por infrações, sendo esta afastada com o recolhimento integral do tributo e dos juros de mora.No caso apresentado, poderia ocorrer a lavratura de auto de infração, caso o fisco efetuasse o lançamento. A questão não é clara em afirmar se foi dado início ao procedimento fiscal, o que afastaria a denúncia espontânea.É certo, porém, que em se tratando de ICMS, a apresentação de declarações acessórias apurando o montante do imposto (GIA-ICMS) já constitui o crédito tributário. Assim, entende-se que o fisco não iniciou procedimento fiscal.Nesse caso, o crédito já está constituído e não caberia multa de ofício, apenas multa de mora e juros pelo não recolhimento no prazo.Resta, então, ao contribuinte pagar ou parcelar o débito.Gabarito: C

347

George Firmino

50. (Juiz Substituto/TJ-SC/FCC/2015) Lukas, domiciliado em cidade do interior catarinense, é proprietário de imóvel residencial, que valia, em 2012, R$ 200.000,00.

Em 2013, esse imóvel passou a valer R$ 240.000,00, em razão da obra pública realizada pela Prefei-tura Municipal, e que resultou na referida valorização. A Prefeitura Municipal instituiu, lançou e cobrou contribuição de melhoria dos contribuintes que, como Lukas, tiveram suas propriedades valorizadas. O mesmo Município catarinense, a seu turno, com base em lei municipal, lançou e cobrou, em 2013, a taxa decorrente da prestação de serviço público de recolhimento de lixo domiciliar, tendo como fato gerador o recolhimento do lixo produzido individualmente, nos imóveis residenciais localizados naquele Municí-pio. O Município catarinense lançou e cobrou essa taxa de Lukas, em relação ao mesmo imóvel acima referido. Neste ano de 2015, Lukas recebeu uma excelente oferta pelo seu imóvel e está pensando em vendê-lo. Ocorre, porém, que não pagou a contribuição de melhoria lançada pela municipalidade, nem a taxa lançada pelo Município. Em razão disso, com base nas regras de responsabilidade por sucessão estabelecidas no CTN,

a) tanto o crédito tributário relativo à contribuição de melhoria, como o relativo à taxa, se sub-rogarão na pessoa do adquirente, na proporção de 50% do valor lançado.

b) o crédito tributário relativo à contribuição de melhoria não se sub-rogará na pessoa do adquirente, mas o relativo à taxa sim, salvo se constar do título aquisitivo a sua quitação.

c) tanto o crédito tributário relativo à contribuição de melhoria, como o relativo à taxa, se sub-rogarão na pessoa do adquirente, salvo se constar do título aquisitivo a sua quitação.

d) nem o crédito tributário relativo à contribuição de melhoria, nem o relativo à taxa, se sub-rogará na pessoa do adquirente.

e) o crédito tributário relativo à contribuição de melhoria se sub-rogará na pessoa do adquirente, salvo se constar do título aquisitivo a sua quitação, mas o relativo à taxa não.

Questão que se responde rapidamente pela aplicação do art. 130 do CTN:

Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a con-tribuições de melhoria, sub-rogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

Gabarito: C

348


Crédito tributário

01. (Analista de Planejamento e Orçamento/SEAD-PI/FCC/2013) Considere as seguintes afirmações:

I. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação, no entanto, rege-se pela lei da data em que for efetuado, quando a lei vigente à época do fato gerador tiver sido revogada.

II. Decisão administrativa que modifique critério jurídico adotado por autoridade administrativa no exer-cício de lançamento alcança, em relação a um mesmo sujeito passivo, fato gerador anterior à sua introdução.

III. Quando houver omissão comprovada por parte do contribuinte na sua atividade de lançamento por homologação, a autoridade administrativa efetuará lançamento de ofício.

Está correto o que se afirma apenas em

a) II e III. b) I.c) III. d) I e II.e) II.

Item I – Errado. O lançamento rege-se pela lei vigente na data da ocorrência do fato gerador.Item II – Errado. De acordo com o art. 146 do CTN, a modificação introduzida, de ofício ou em consequência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela auto-ridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução.Item III – Correto. A omissão do sujeito passivo ou da pessoa legalmente obrigada enseja o lan-çamento do ofício, hipóteses previstas no art. 149 do CTN.Gabarito: C

02. (Procurador/Pref. João Pessoa/FCC/2012) Uma vez notificado o sujeito passivo da realização do lança-mento tributário, este

a) constitui o crédito tributário em definitivo, não sendo mais possível sua revisão ou modificação administrativa.b) só pode ser alterado na hipótese exclusiva de impugnação do sujeito passivo.c) constitui a obrigação tributária em definitivo, somente sendo possível sua revisão ou modificação de

ofício pela autoridade administrativa, em caso de erro evidente.d) somente pode ser alterado nas hipóteses de impugnação do sujeito passivo, em decorrência de recur-

so de ofício ou em virtude de iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no Código Tributário Nacional.

e) não pode ser revisto ou modificado, mas admite sua anulação por decisão judicial ou por ato de ofício de autoridade administrativa competente.

Com fundamento na autotutela, a própria Administração pode rever seus atos, a fim de sanar even-tuais ilegalidades. Nesse sentido, o art. 145 do CTN prevê as hipóteses de alteração do lançamento.No art. 141, o CTN determina, ainda, que o crédito tributário regularmente constituído somente se modifica nos casos previstos no próprio CTN.

349

George Firmino

Da conjugação desses dispositivos, temos que, notificado o sujeito passivo da realização do lan-çamento tributário, este somente pode ser alterado nas hipóteses de impugnação do sujeito pas-sivo, em decorrência de recurso de ofício ou em virtude de iniciativa de ofício da autoridade administrativa, nos casos previstos no Código Tributário Nacional.Gabarito: D

03. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Natal/ESAF/2001) O ato administrativo tributário que se reporta à data da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária e rege-se pela lei então vigente, constituindo atividade administrativa vinculada e obrigatória, é:

a) notificação. b) responsabilização.c) integração. d) lançamento.e) conversão.

A questão deve ser respondida mediante a conjugação do parágrafo único do art. 142 com o art. 144, ambos do CTN. Nos moldes do art. 3º do CTN, o tributo é uma prestação cuja cobrança ocorre por meio de ati-vidade administrativa plenamente vinculada. Em consonância com essa definição, o art. 142 do CTN determina, em seu parágrafo único:

Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.

Isso significa que, ao identificar a ocorrência do fato gerador, não cabe à autoridade fiscal qualquer margem de discricionariedade. Resta, portanto, efetuar o lançamento. Em consequência, o tributo será cobrado daquele sujeito passivo definido em lei e no valor estabelecido nas disposições legais.Quanto à legislação que o lançamento deve observar, o art. 144 estabelece:

Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modifi-cada ou revogada.

Nessa linha, ocorrido o fato gerador, a autoridade que efetuar o lançamento deverá observar a legislação então vigente nesta data. Gabarito: D

04. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Sobre a relação entre obrigação e crédito tribu-tário, assinale a opção incorreta.

a) A relação tributária é uma relação obrigacional cujo conteúdo é uma prestação pecuniária, em que num dos polos está o devedor, e no outro o credor. Obrigação e crédito pressupõem um e outro.

b) A obrigação, quando surge, já se estabelece em favor do sujeito ativo (a ela corresponde o crédito e vice-versa). Quando o CTN diz do surgimento da obrigação com o crédito tributário, e da constitui-ção do crédito com o lançamento, quis na verdade referir-se ao crédito formalizado, certo, líquido e oponível ao sujeito passivo.

c) Embora obrigação e crédito sejam, no direito privado, dois aspectos da mesma relação, o direito tributário houve por bem distingui-los: a obrigação como um primeiro momento na relação tributária, de conteúdo e sujeito passivo ainda não determinados e formalmente identificados; o crédito como um segundo momento na mesma relação, que surge com o lançamento.

350


d) De acordo com o CTN, o lançamento possui natureza constitutiva da obrigação tributária, e declara-tória do respectivo crédito tributário.

e) À obrigação tributária corresponde o direito de proceder-se ao lançamento.

A obrigação tributária principal, nos termos do CTN, surge com a ocorrência do fato gerador. Isso significa que, uma vez ocorrido o fato gerador, imediatamente nasce o vínculo obrigacional entre os dois sujeitos da relação jurídico-tributária.Entretanto, nesse momento ainda não é possível exigir do sujeito passivo qualquer valor. Faz-se necessária a identificação de todos os elementos da relação tributária para que o valor possa ser exigido pelo fisco. Em outras palavras, a Fazenda Pública precisa identificar o sujeito passivo, a base de cálculo, a alíquota e todos os elementos da norma tributária impositiva.Vejamos o caso do IPTU, cujo fato gerador é a propriedade de imóvel em área urbana. A proprie-dade é algo permanente, ou seja, o contribuinte continua sendo proprietário ao longo do tempo e a simples passagem de um ano para o outro não altera essa condição. Logo, a cada dia 1º de janeiro, podemos dizer que já ocorreu o fato gerador do imposto para aquele exercício.Ocorre que ninguém é cobrado no dia 1º de janeiro. Normalmente as parcelas do IPTU têm ven-cimento a partir de fevereiro ou março. Esse período é necessário para que o fisco identifique os proprietários e apure o valor venal dos imóveis (base de cálculo) e identifique a alíquota aplicável, procedendo posteriormente à notificação aos contribuintes para que efetuem o pagamento.E é justamente esse valor já apurado, após a identificação de todos os aspectos da norma tributá-ria impositiva, que representa o crédito tributário. A doutrina é rica em definições para o crédito tributário. Paulo de Barros Carvalho define crédito tributário como o direito subjetivo de que é portador o sujeito ativo de uma obrigação tributária e que lhe permite exigir o objeto prestacional, representado por uma importância em dinheiro.Nessa linha, o crédito regularmente constituído confere certeza e liquidez à obrigação que sur-giu com a ocorrência do fato gerador. Apesar de nascer juntamente com o fato gerador, a obriga-ção subsiste em estado de inexigibilidade, até que o crédito tributário seja constituído. O crédito tributário é, pois, a expressão numérica da obrigação tributária, vale dizer, o valor devido pelo sujeito passivo ao fisco. Não há que se falar, portanto, em crédito dissociado da res-pectiva obrigação. Nesse sentido, o art. 139 do CTN:

Art. 139. O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta.

Como vimos na questão anterior, não obstante a controvérsia doutrinária acerca da natureza do lançamento, o próprio CTN estabelece que o lançamento CONSTITUI o crédito tributário.Devemos, portanto, em se tratando de prova para concurso, considerar a natureza constitutiva do lançamento quanto ao crédito, dada a previsão expressa no Código Tributário Nacional. Quanto à obrigação, o art. 142 do CTN permite inferir que, ao verificar a ocorrência do fato gera-dor, o lançamento a DECLARA. Nesse sentido, podemos resumir que o lançamento DECLARA a obrigação e CONSTITUI o crédito tributário. Gabarito: D

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George Firmino

05. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) Com base nas normas gerais e constitucionais de direito tributário, julgue o item que se segue. A constituição de um crédito tributário pode ser ato unilateral da administração pública, bem como pode depender de declaração do contribuinte.

( ) Certo( ) Errado

O lançamento, de acordo com o CTN, comporta três diferentes modalidades, a saber: de ofício, por declaração e por homologação. O elemento diferenciador entre essas modalidades é o grau de participação do sujeito passivo no procedimento.Gabarito: certa.

06. (Analista/TCE-PR/Cespe/20160 No que concerne ao crédito tributário e suas eventuais implicações, assinale a opção correta.

a) A concessão de medida liminar em mandado de segurança não suspende nem extingue o crédito tributário.

b) A exclusão do crédito tributário dispensa o cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.

c) Regularmente notificado o sujeito passivo, o lançamento não poderá ser alterado, de ofício, em recurso.d) Comprovada a falsidade, o erro ou a omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação

tributária como de declaração obrigatória, o lançamento deverá ser efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa.

e) O depósito integral do montante do crédito tributário resulta em sua extinção.

Alternativa A – Errada. A concessão de liminar em mandado de segurança suspende a exigibi-lidade do crédito tributário.Alternativa B – Errada. Nos termos do art. 175, parágrafo único, do CTN, a exclusão do crédi-to tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.Alternativa C – Errada. À luz do CTN, o lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado em virtude de impugnação do sujeito passivo, recurso de ofício e iniciativa de ofício da autoridade administrativa.Alternativa D – Correta. Essa é uma das hipóteses, prevista no art. 149, V, do CTN.Alternativa E – Errada. O depósito do montante integral é causa de suspensão da exigibilidade do crédito tributário. Gabarito: E

07. (Procurador/TCM-BA/FCC/2011) Segundo o Código Tributário Nacional, em regra, o lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente. Tratando-se de impostos lançados a certo período de tempo, desde que a lei instituidora fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido, é correto afirmar que o imposto sobre

a) transmissão onerosa de imóveis por ato inter vivos, que tem lançamento por homologação, não se submete à regra geral.

b) serviços de qualquer natureza, que tem lançamento de ofício, se submete à regra geral.

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c) serviços de transporte interestadual e intermunicipal, que tem lançamento por homologação, não se submete à regra geral.

d) propriedade de veículo automotor, que tem lançamento por declaração, se submete à regra geral.e) propriedade territorial urbana, que tem lançamento de ofício, não se submete à regra geral.

A questão trata do art. 144 do CTN. De acordo com este artigo, o lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posterior-mente modificada ou revogada. Esta é a regra geral.Porém, o § 2º, define que o disposto neste artigo não se aplica aos impostos lançados por perío-dos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.Logo, a questão pede que se assinale aquele tributo que representa a exceção prevista no § 2º, do art. 144, do CTN, ou seja, o imposto que seja lançado por período certo de tempo e que a lei te-nha fixado expressamente a data em que o fato gerador se considere ocorrido. As possibilidades seriam o ITR, o IPVA e o IPTU.Dessa forma, poderíamos descartar as alternativas A (ITBI), B (ISS) e C (ICMS). A alternativa D apresenta erro, pois o IPVA é imposto sujeito a lançamento de ofício e não por declaração.Gabarito: E

08. (Juiz Substituto/TJ-AL/FCC/2015) João adquiriu um veículo automotor novo, de procedência estrangeira, pelo valor de € 30.000,00 (trinta mil euros). A lei do IPVA do Estado de domicílio de João estabelece que o fato gerador do IPVA relativo a propriedade de veículo novo, importado do exterior, ocorre na data do desembaraço aduaneiro do veículo. Essa lei, porém, nada diz a respeito da regra de conversão do valor do bem, da moeda estrangeira constante da documentação de importação, para a moeda nacional, para fins de lançamento do imposto. Considerando o que dispõe o CTN,

a) a taxa de câmbio a ser utilizada para cálculo do valor tributário do bem, em moeda nacional, para fins de lançamento, será a mesma utilizada para cálculo do ICMS.

b) o lançamento do IPVA incidente sobre a aquisição da propriedade desse veículo não poderá ser feito, pois a regra de conversão do valor tributário deveria estar prevista na lei que instituiu esse imposto.

c) a taxa de câmbio a ser utilizada para cálculo do valor tributário do bem, em moeda nacional, para fins de lançamento, será a mesma utilizada para cálculo do Imposto de Importação.

d) o lançamento do IPVA incidente sobre a aquisição da propriedade desse veículo será feito em moeda estrangeira.

e) como o valor tributário do bem estava expresso em moeda estrangeira, sua conversão em moeda nacio-nal, para fins de lançamento, será feita ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.

Como a lei estadual nada dispõe acerca do câmbio a ser utilizado na conversão. Sendo assim, há que se observar o disposto no art. 143 do CTN:

Art. 143. Salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário este-ja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.

Gabarito: E

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George Firmino

09. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre o lançamento, com base no Código Tri-butário Nacional, assinale a opção correta.

a) O lançamento é um procedimento administrativo pelo qual a autoridade fiscal, entre outras coisas, declara a existência de uma obrigação tributária.

b) Ao se estabelecer a competência privativa da autoridade administrativa para efetuar o lançamento, permitiu-se a delegação dessa função.

c) No lançamento referente à penalidade pecuniária, a autoridade administrativa deve aplicar a legisla-ção em vigor no momento da ocorrência do fato gerador.

d) A legislação posterior à ocorrência do fato gerador da obrigação que instituir novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliando os poderes de investigação da autoridade admi-nistrativa, não se aplica ao lançamento.

e) A aplicação retroativa de legislação tributária formal pode atribuir responsabilidade tributária a terceiros.

Alternativa A – Correta. O lançamento tem natureza constitutiva do crédito e declaratória da obrigação.Alternativa B – Errada. O CTN disciplina, em seu art. 142, que o lançamento compete privativa-mente à autoridade administrativa. O parágrafo único do mesmo artigo dispõe que a atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional, não havendo que se falar em delegação desta atribuição.Alternativa C – Errada. A regra geral estabelecida pelo CTN é de que o lançamento se reporta à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que poste-riormente modificada ou revogada (art. 144). Entretanto, o próprio CTN prevê exceções em seu art. 106, ao estabelecer que a lei aplica-se a ato ou fato pretérito, tratando-se de ato não definitiva-mente julgado, quando deixe de defini-lo como infração; quando deixe de tratá-lo como contrá-rio a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo; e quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.Dessa forma, o lançamento referente a penalidades nem sempre considerará a legislação vigente à época do fato gerador, eis que, havendo lei superveniente mais benéfica ao contribuinte, deverá ser observada.Alternativa D – Errada. O art. 144, § 1º, do CTN, estabelece que se aplica ao lançamento tributá-rio a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliando os poderes de investigação das autoridades administrativas. Alternativa E – Errada. O CTN, em seu art. 144, § 1º, estabelece que se aplica ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das auto-ridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios. No entanto, o próprio dispositivo traz vedação para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.Gabarito: A

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10. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre o lançamento, procedimento admi-nistrativo que faz nascer a obrigação tributária, é correto afirmar que:

a) por meio do lançamento, constitui-se o crédito tributário, apontando o montante devido corresponden-te à obrigação tributária principal, que abrange o tributo, mas não abrange eventuais penalidades pecuniárias pelo descumprimento da obrigação tributária.

b) o lançamento é indispensável para o recebimento do crédito tributário (por exemplo, nos casos de crédito consignado em pagamento e na conversão de depósito em renda), em qualquer situação.

c) o tributo, por força do CTN, é lançado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, não sendo admissíveis impugnações de quaisquer natureza.

d) a forma do lançamento dependerá do regime de lançamento do tributo e das circunstâncias nas quais é apurado, sendo que, por não seguir o princípio documental, não necessariamente conterá a totali-dade dos elementos necessários à identificação da obrigação surgida.

e) ainda quando de fato seja o lançamento feito pelo sujeito passivo, o Código Tributário Nacional, por ficção legal, considera que a sua feitura é privativa da autoridade administrativa, e por isto, no plano jurídico, sua existência fica sempre dependente de homologação por parte da autoridade competente.

Antes de iniciarmos os comentários às alternativas, destaque-se o equívoco que cometeu a banca no enunciado da questão. Ela afirma que o lançamento faz nascer a obrigação tributária. Entretanto, a obrigação tributária nasce com a ocorrência do fato gerador, o lançamento apenas a torna exigível.Não obstante o equívoco do enunciado, a questão é bastante interessante e exigiu conhecimento de posicionamentos doutrinários e a posição do STJ acerca de outras possibilidades de constitui-ção do crédito tributário.Alternativa A – Errada. O lançamento deve contemplar toda a obrigação tributária principal, ou seja, o tributo e as penalidades, caso existam. Nesse sentido, define o art. 142 do CTN que o lança-mento compreende o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gera-dor da obrigação correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.Alternativa B – Errada. Alternativa bastante interessante. Sabemos que o lançamento constitui o cré-dito tributário, conferindo exigibilidade à obrigação tributária. Nesse sentido, temos que o lançamen-to seria indispensável para o recebimento do crédito. Essa é a regra geral, mas comporta exceções.Essa alternativa foi retirada da lição de Sacha Calmon, com alteração do sentido dado pelo autor. Senão, vejamos:

... tirante a hipótese em que é condição de atendibilidade nos tributos em que precede necessariamente ao pagamento, a hipótese em que é condição para a executividade do crédito, o lançamento é absolutamente dispen-sável para o recebimento do crédito tributário (tributos pagos sem prévio exame da Administração, crédito consignado em pagamento, conversão do depósito em renda, etc.). (COELHO. Sacha Calmon Navarro. Limina-res e Depósitos Antes do Lançamento por Homologação – Decadência e Prescrição, 2ª ed., Dialética, 2002, p. 57).

A tese daqueles que defendem este entendimento é que o art. 142 estabelece que compete à autoridade administrativa constituir o crédito tributário mediante o lançamento, no entanto, o crédito poderia ser constituído por procedimentos diversos do lançamento. Adotando este posicionamento, teríamos que o próprio contribuinte poderia constituir o crédito tributário (não mediante o lançamento, pois este é ato privativo da autoridade).

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Seria o caso da DCTF, Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais, obrigação aces-sória das pessoas jurídicas. Nesta declaração, o sujeito passivo apresenta à Receita Federal todos os débitos apurados no período e deve proceder ao recolhimento. Ao enviar estas informações, o contribuinte está confessando a dívida. Assim, seguindo a redação do Decreto-Lei 2.124, de 1984, os defensores da referida tese, argumentam que a confissão de dívida é uma das formas de se constituir o crédito, sendo dispensável, portanto, procedimento de lançamento. Vejamos o que diz o Decreto-Lei 2.124:

Art. 5º. § 1º. O documento que formalizar o cumprimento de obrigação aces-sória, comunicando a existência de crédito tributário, constituirá confissão de dívida e instrumento hábil e suficiente para a exigência do referido crédito.

Esse foi o sentido defendido pela ESAF na alternativa, confirmado na Súmula 436 do STJ.Alternativa C – Errada. O tributo é lançado mediante atividade administrativa plenamente vincula-da, qual seja: o lançamento. Entretanto, o lançamento não tem o poder de afastar os princípios da legalidade, do contraditório e da ampla defesa, garantias constitucionais conferidas ao contribuin-te. Nesse sentido, o próprio CTN prevê hipóteses em que o lançamento pode ser alterado.Alternativa D – Errada. Esta alternativa foi extraída da seguinte lição de Leandro Paulsen, alte-rando o sentido original:

O lançamento segue o princípio documental. Sua forma dependerá do regime de lançamento do tributo e das circunstâncias nas quais é apura-do. Certo é que estará documentado e que seu instrumento terá de conter os elementos indispensáveis à identificação inequívoca da obrigação sur-gida. Os lançamentos normalmente são documentados através de Auto de Infração (AI). (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 12ª ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 142).

Alternativa E – Correta. Parcela da doutrina entende que, na prática, o lançamento por homo-logação é efetuado pelo contribuinte e que a homologação da autoridade administrativa apenas confirma sua existência. Esta alternativa foi retirada dos ensinamentos de Hugo de Brito Macha-do sobre o tema:

A constituição do crédito tributário é de competência privativa da auto-ridade administrativa. Só esta pode fazer o lançamento. Ainda que ela apenas homologue o que o sujeito passivo fez, como acontece nos casos do artigo 150 do CTN, que cuida do lançamento dito por homologação. Sem esta homologação não existirá, juridicamente, o lançamento, e não estará por isto mesmo constituído o crédito tributário. Ainda quando de fato seja o lançamento feito pelo sujeito passivo, o Código Tributário Nacional, por ficção legal, considera que a sua feitura é privativa da auto-ridade administrativa, e por isto, no plano jurídico, sua existência fica sempre dependente, quando feito pelo sujeito passivo, de homologação da autoridade competente. (MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributário. São Paulo: Malheiros, 2007, p. 199/200)

Gabarito: E

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11. (Procurador/MPE-GO/ESAF/2008) Sobre a constituição do crédito tributário pode-se afirmar, exceto

a) que a atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória.b) que o lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado no caso de recurso de ofício.c) que o lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei

então vigente, salvo se posteriormente modificada ou revogada.d) que compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento.e) que, salvo disposição legal em contrário, quando o valor tributário estiver expresso em moeda estran-

geira, no lançamento se fará sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.

Questão que cobrou a literalidade do CTN. Vejamos:Alternativa A – Correta. Nos termos do parágrafo único, do art. 142 do CTN, a atividade admi-nistrativa do lançamento é vinculada e obrigatória.Alternativa B – Correta. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser alte-rado no caso de recurso de ofício, conforme art. 145, II, do CTN.Alternativa C – Errada. Pela determinação do art. 144 do CTN, o lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posterior-mente modificada ou revogada.Alternativa D – Correta. Previsão do art. 142 do CTN, o qual disciplina que compete privativa-mente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento.Alternativa E – Correta. Define o art. 143 do CTN que, salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação. Gabarito: C

12. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Natal/ESAF/2008) Sobre o crédito tributário e o lançamento, assinale a única opção correta.

a) O lançamento é o ato administrativo declaratório do crédito tributário e constitutivo da obrigação tributária. Sua finalidade é a de tornar líquido e certo o crédito tributário já existente e constituído por ocasião da ocorrência do fato gerador.

b) A competência atribuída à autoridade administrativa para efetuar o lançamento não é exclusiva, po-dendo a autoridade judiciária, quando constatado vício formal, promover as devidas retificações.

c) A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, não restando à autoridade admi-nistrativa possibilidade de análise quanto à conveniência e oportunidade do ato.

d) Sobrevindo lei de conteúdo material mais benéfica ao contribuinte, após a ocorrência do fato gerador e antes de efetuado o lançamento do tributo, deve a autoridade administrativa aplicá-la.

e) O lançamento por arbitramento constitui uma das modalidades de lançamento. Ocorre nas situações em que a autoridade fiscal rejeita o valor de um bem declarado pelo contribuinte e aplica as “pautas fiscais”.

Alternativa A – Errada. Não obstante as divergências doutrinárias, o CTN expressamente prevê que o lançamento constitui o crédito tributário. A ESAF acatou o entendimento de que, em rela-ção à obrigação, o lançamento tem caráter declaratório. Assim, temos:

O lançamento DECLARA a obrigação tributária. O lançamento CONSTITUI o crédito tributário.

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George Firmino

Logo, a finalidade do lançamento é tornar líquida e certa a obrigação tributária já existente des-de a ocorrência do fato gerador.Alternativa B – Errada. A atividade administrativa de lançamento, nos termos do parágrafo único, do art. 142, do CTN, é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional. Trata-se de atividade administrativa e não judicial.Alternativa C – Correta. A cobrança do tributo é vinculada, conforme determinação do CTN. Ou seja, não resta qualquer margem de decisão para a autoridade que irá efetuar o lançamento do tributo.Alternativa D – Errada. A regra geral estabelecida pelo CTN é de que o lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que poste-riormente modificada ou revogada (art. 144). Entretanto, o próprio CTN prevê exceções em seu art. 106, ao estabelecer que a lei aplica-se a ato ou fato pretérito, tratando-se de ato não definitiva-mente julgado, quando deixe de defini-lo como infração; quando deixe de tratá-lo como contrá-rio a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo; e quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.Dessa forma, o lançamento referente a penalidades nem sempre considerará a legislação vigente à época do fato gerador, eis que, havendo lei superveniente mais benéfica ao contribuinte, deverá ser observada.Ocorre que a alternativa não fez menção a penalidades. Logo, deve ser respondida de acordo com a regra geral e não pelas exceções. Alternativa E – Errada. O arbitramento não constitui uma modalidade de lançamento, mas uma forma de apuração da base de cálculo, quando não seja possível determiná-la pelos métodos normais. Pauta fiscal consiste em uma tabela de valores padrões para as mercadorias, utilizada como parâmetro na arbitragem do valor naquelas operações desacompanhadas de documenta-ção fiscal ou, quando acompanhadas desta, não seja idônea.Gabarito: C

13. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2014) Auditor fiscal de rendas de pequeno município do agreste pernambucano, consciente da alta carga tributária que assola o país e das dificuldades dos pequenos empresários, comerciantes, produtores rurais e prestadores de serviço de seu município, em nome do princípio da razoabilidade, ao invés de efetuar diretamente lançamento de ofício ao descobrir, em pres-tadoras de serviço de seu município, a não emissão de notas fiscais por serviços no campo de incidência do ISSQN e ali prestados, com o consequente não pagamento do tributo devido, orienta os contribuintes flagrados a emitirem, mesmo após o início de ação fiscal, as correspondentes notas fiscais de serviço e de recolherem o respectivo tributo devido. Neste contexto, considere as seguintes afirmações:

I. Louvável a atitude do fiscal municipal, pois a orientação é o melhor caminho para um bom relacionamen-to entre fisco e contribuinte, sendo que ele, em face do princípio da razoabilidade, agira dentro da lei.

II. Não poderia o fiscal deixar de lavrar o auto de infração por falta de pagamento de ISSQN por não emissão de notas fiscais de serviço, tendo em vista que com o início do procedimento fiscalizatório, cessa a possibilidade de denúncia espontânea, além do procedimento de lançamento ser atividade vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.

III. Não poderia o fiscal deixar de lavrar o auto de infração por não emissão de notas fiscais de serviço, mas, em relação ao não pagamento, poderia o contribuinte ficar livre de autuação se o fizesse com o acréscimo de juros de mora.

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a) II. b) I.c) II e III. d) III.e) I e III.

Essa é uma daquelas questões que o simples bom senso do candidato seria suficiente para res-ponde-la.O item II, único correto da questão, acaba por apontar os erros dos demais itens:Não poderia o fiscal deixar de lavrar o auto de infração por falta de pagamento de ISSQN por não emissão de notas fiscais de serviço, tendo em vista que com o início do procedimento fiscali-zatório cessa a possibilidade de denúncia espontânea, além do procedimento de lançamento ser atividade vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.Gabarito: A

14. (Contador/FUB/Cespe/2015) Com relação ao Sistema Tributário Nacional (STN), julgue o item subsecutivo. O ato denominado lançamento compete à autoridade tributária tendente a constituir o crédito tributário.

( ) Certo( ) Errado

Nos termos do art. 142 do CTN, compete privativamente à autoridade administrativa constituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a matéria tri-butável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.Embora a redação não esteja das melhores, a assertiva foi considerada correta pela banca.Gabarito: certa.

15. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/ESAF/2005) O lançamento, a teor do art. 142 do Código Tributário Nacional, é o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obriga-ção correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicação da penalidade cabível. Sobre o lançamento, avalie o acerto das afirmações adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, marque a opção correta.

( ) Trata-se de uma atividade vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.( ) No sistema tributário brasileiro, o crédito tributário pode ser exigido antes da ocorrência do fato

gerador da obrigação principal.( ) Salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangei-

ra, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao preço médio do câmbio do mês da ocorrência do fato gerador da obrigação.

a) F, F, V b) V, F, Fc) V, V, F d) F, F, Ve) V, F, V

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George Firmino

Item I – Verdadeiro. Nos moldes do art. 3º do CTN, o tributo é uma prestação cuja cobrança ocorre por meio de atividade administrativa plenamente vinculada. Em consonância com essa definição, o art. 142 do CTN determina, em seu parágrafo único:

Parágrafo único. A atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.

Item II – Verdadeiro. A regra é que a constituição do crédito tributário siga o seguinte ciclo:

Fato gerador Obrigação tributária Lançamento Crédito

tributário

Não obstante, a Constituição Federal prevê uma situação em que o crédito tributário será exigi-do antes da ocorrência do fato gerador. Trata-se do instituto da substituição tributária progressi-va ou “para frente”, definida no art. 150, § 7°:


Item III – Falso. Nos termos do art. 143 do CTN, salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua conversão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação, e não ao preço médio do câmbio do mês da ocorrência do fato gerador da obrigação.Gabarito: C

16. (Auditor/TCE-SC/CESPE/2016) Autoridade fiscal de determinado município foi denunciada no tribunal de contas do estado (TCE) por ter emitido certidão positiva com efeitos de negativa para uma empresa que detinha débitos de imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS) com o município. Na denúncia, constava que a certidão havia sido expedida durante o período em que era analisado, em processo admi-nistrativo tributário, o recurso interposto pela empresa contra a decisão em primeira instância, que havia julgado improcedente a impugnação do contribuinte e concluído pela subsistência do auto de infração, dada a existência de débito da empresa. A esse respeito, dispõe o Código Tributário Nacional (CTN):

Art. 205. A lei poderá exigir que a prova da quitação de determinado tributo, quan-do exigível, seja feita por certidão negativa, expedida à vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informações necessárias à identificação de sua pessoa, domicílio fiscal e ramo de negócio ou atividade e indique o período a que se refere o pedido.

Parágrafo único. A certidão negativa será sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e será fornecida dentro de dez dias da data da entrada do requerimento na repartição.

Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certidão de que cons-te a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

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Considerando essa situação hipotética e os artigos do CTN apresentados, julgue o item a seguir. Na situação em apreço, a constituição do crédito tributário já havia ocorrido com o lançamento, ou seja, em ato anterior ao julgamento da impugnação do contribuinte.

( ) Certo( ) Errado

Na situação apresentada, o crédito tributário foi constituído pelo lançamento. O fato de ter sido impugnado pelo contribuinte não afastou essa condição, apenas suspendeu a exigibilidade do crédito e poderia ter resultado na modificação do lançamento.Entretanto, isso não afastou a constituição do crédito, que ocorreu desde o lançamento.Gabarito: certa.

17. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) Considerando os dispositivos do CTN e a jurisprudência do STJ em relação ao ato administrativo do lançamento e à atividade desenvolvida para a constituição do crédito tributário, julgue o próximo item. Considera-se válida e regular a notificação do lançamento de ofício do imposto predial e territorial urbano por meio de envio de carnê ou da publicação de calendário de pagamento juntamente com as instruções para o cumprimento da obrigação tributária.

( ) Certo( ) Errado

Quanto à regularidade, a notificação deve ser feita por forma prevista em lei. O Decreto 70.235/72, que regulamenta o processo administrativo fiscal no âmbito federal, define que o sujeito passivo poderá tomar ciência de forma pessoal, por via postal, por meio eletrônico ou via edital.A ciência pessoal ocorre quando a autoridade fiscal responsável pelo lançamento vai até o domi-cílio fiscal do contribuinte e entrega em mãos o documento físico correspondente ao lançamento (normalmente o auto de infração). Pode ocorrer também quando o contribuinte procura a repar-tição fiscal e lá o recebe. Em qualquer das hipóteses, o sujeito passivo assina uma das vias, dando prova de que foi notificado do lançamento.A ciência por via postal ocorre quando o documento é enviado ao contribuinte pelos Correios, que fará prova do seu recebimento assinando o aviso de recebimento (AR).Com o avanço tecnológico, a possibilidade de notificação eletrônica se tornou realidade. O sujei-to passivo poderá ser notificado com o recebimento da notificação numa espécie de caixa postal. Funciona de forma similar a uma conta de e-mail, considerando-se a notificação realizada após a confirmação de leitura da mensagem ou após certo prazo contado do recebimento, ainda que não lida. É o que se costuma chamar de domicílio tributário eletrônico – DTE.Sendo improfícuas as tentativas de notificação no domicílio eleito pelo sujeito passivo, poderá ser publicado edital, em dependência franqueada ao público, do órgão encarregado; no site da administração tributária ou em órgão da imprensa oficial.A questão foi fundamentada na Súmula 397 do STJ:

Súmula STJ 397 – O contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo envio do carnê ao seu endereço.

Gabarito: certa.

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George Firmino

18. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PA/ESAF/2002) O ato ou procedimento administrativo de lançamento tem as finalidades abaixo, exceto

a) identificar o sujeito passivo da obrigação tributária.b) determinar a matéria tributável.c) quantificar o montante do tributo devido.d) verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação tributária.e) ensejar o nascimento da obrigação tributária.

O art. 142 do CTN estabelece que o lançamento compreende o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, determinar a ma-téria tributável, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicação da penalidade cabível.Percebe-se que no lançamento são identificados os cinco aspectos da norma tributária impositiva.Importante observar que esses cinco aspectos da norma tributária impositiva (material, pessoal, espacial, temporal e quantitativo) representam, juntos, o aspecto material do lançamento.Isso significa que todos esses aspectos serão determinados pela legislação vigente na data da ocorrência do fato gerador.A alternativa E está errada, pois a obrigação tributária nasce com a ocorrência do fato gerador. O lançamento apenas confere exigibilidade à obrigação, vale dizer, lhe atribui certeza e liquidez.Gabarito: E

19. (IRB/ESAF/2004) Avalie as indagações abaixo e em seguida assinale a resposta correta.

• A obrigação tributária principal nasce com o lançamento do respectivo crédito tributário?• É permitido que autoridade judiciária realize lançamento de crédito tributário, na hipótese de concluir

que o contribuinte deixou de recolher tributo devido à Fazenda Pública?• Considere a seguinte situação hipotética: Após responder consulta à associação de importadores de

que seu produto enquadrou-se na alíquota de 3% do IPI, a autoridade administrativa, em novo en-tendimento, passou a aplicar a alíquota de 5%, tendo em vista decisão judicial em processo movido por associado. Nessa situação, haverá incidência da nova alíquota aos fatos geradores anteriores ao novo entendimento, cobrando-se o crédito suplementar?

a) Não, não, sim.b) Não, sim, sim.c) Não, não, não.d) Sim, não, sim.e) Sim, sim, não.

Item I – Não. A obrigação tributária principal nasce com a ocorrência do fato gerador. Ela é declarada pelo lançamento, ao mesmo tempo em que o próprio lançamento constitui o crédito tributário. Assim, temos que a obrigação tributária nasce desde a ocorrência do fato gerador, mas só passa a ter exigibilidade após a formalização do lançamento.Item II – Não. A atividade administrativa de lançamento, nos termos do parágrafo único, do art. 142, do CTN, é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional. Do próprio texto do artigo, percebemos que se trata de atividade administrativa e não judicial.

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Item III – Não. O art. 146 do CTN estabelece que a modificação introduzida, de ofício ou em consequência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela auto-ridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução. Gabarito: C

20. (Juiz/TJ-PR/Cespe/2017) A empresa ABC declarou regularmente débito de ICMS no valor de R$ 6.000, referente ao mês de junho de 2012, e não o pagou. Posteriormente, a empresa ABC recebeu notícia de que haveria fiscalização em seu setor e, por isso, realizou denúncia espontânea de seu débito ao fisco para eximir-se do pagamento da multa moratória. Acerca dessa situação hipotética e de aspectos legais a ela pertinentes, assinale a opção correta.

a) O contribuinte pode, por declaração, constituir o crédito tributário, confessando-o, mas isso não o impede de realizar denúncia espontânea.

b) No caso de tributo por homologação e com declaração regular, não cabe a denúncia espontânea, não sendo, portanto, válido o ato praticado pelo contribuinte.

c) Apenas o lançamento constitui o crédito tributário, podendo sempre o contribuinte, antes do início de ação de cobrança, realizar a denúncia espontânea, o que, no caso, leva à exclusão da multa de mora.

d) Na hipótese considerada, a mera notícia de fiscalização não é início de ação fiscal, de modo que a em-presa ABC poderia proceder à denúncia espontânea, que, no entanto, não excluiria a multa moratória.

O instituto da denúncia espontânea previsto no CTN mais se assemelha a uma espécie de “con-fissão”. O sujeito passivo procura a Fazenda Pública para confessar sua dívida.De acordo com o Código Tributário Nacional, a denúncia espontânea afasta a aplicação de pena-lidades naqueles casos em que o contribuinte se antecipa à fiscalização e corrige eventuais falhas, promovendo o pagamento do tributo devido.Sua disciplina legal ocorre no art. 138 do CTN, nos seguintes termos:

Art. 138. A responsabilidade é excluída pela denúncia espontânea da infra-ção, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade adminis-trativa, quando o montante do tributo dependa de apuração.

Parágrafo único. Não se considera espontânea a denúncia apresentada após o início de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscaliza-ção, relacionados com a infração.

Ocorre que a penalidade afastada pela denúncia espontânea é a multa de ofício, aplicada pela fiscalização. Quanto à multa de mora, aquela exigida pelo atraso no pagamento, não pode ser excluída. O contribuinte continua obrigado ao pagamento da multa de mora quando pagar o tributo fora do prazo, ainda que se antecipe à fiscalização. Gabarito: B

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21. (Auditor/TCE-SC/Cespe/2016) No exercício do controle fiscal, o tribunal de contas identificou que a secre-taria de fazenda do estado vinha, de forma contumaz, retardando por mais de cinco anos a constituição de muitos dos créditos tributários oriundos de tributos sujeitos a lançamento de ofício, fato que gerou, como consectário lógico, a impossibilidade de cobrar do contribuinte o crédito tributário. Nesses casos, não havia possibilidade de a autoridade competente realizar o lançamento. A respeito dessa situação hipotética e de aspectos legais a ela relacionados, julgue o item que se segue. Considerando-se que, nessa situação, não tenha havido anulação de lançamento por vício formal, os tributos referidos deveriam ter sido lançados em até cinco anos, contados do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado.

( ) Certo( ) Errado

Para que não ocorra a decadência, ou seja, a perda do direito de a Fazenda Pública efetuar o lançamento e constituir, assim, o crédito tributário, é necessário que o lançamento ocorra em até 5 anos.A regra geral é de que a contagem do prazo inicia no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado, conforme dispõe o art. 173, I, do CTN.Gabarito: certa.

22. (Defensor Público/DPE-SP/FCC/2009) Quanto ao lançamento tributário, é correto afirmar que

a) o lançamento rege-se pela lei em vigor no momento da sua realização (tempus regit actum), mesmo que regule fato gerador ocorrido na vigência da lei anterior.

b) a modificação dos critérios jurídicos adotados pela autoridade administrativa no lançamento, pode ser aplicada a todos os fatos geradores anteriores, que não foram objeto de lançamento, por constituir somente modificação interpretativa da lei.

c) a retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a redução ou exclusão de tributo, somente pode ser admitida mediante comprovação do erro em que se funde, e antes de notificado o lançamento.

d) são modalidades de lançamento: de ofício, por homologação, por declaração, por arbitramento e por preempção.

e) a taxa cambial do dia do lançamento será a utilizada na conversão para a moeda nacional, nos casos em que o valor tributário estiver expresso em moeda estrangeira.

Alternativa A – Errada. Nos termos do art. 144 do CTN, o lançamento reporta-se à data da ocor-rência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Apesar da ressalva prevista no §1º do mesmo artigo, a aplicação de legislação posterior ocorre apenas quanto ao aspecto formal do lançamento, ou seja, os poderes conferidos à fiscalização.Alternativa B – Errada. Estabelece o art. 146 do CTN que a modificação introduzida, de ofício ou em consequência de decisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela autoridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução.Alternativa C – Correta. Esta é a previsão do art. 147, §1º, do CTN, o qual dispõe que a retificação da declaração por iniciativa do próprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, só é admissível mediante comprovação do erro em que se funde, e antes de notificado o lançamento.

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Alternativa D – Errada. As modalidades de lançamento previstas no CTN são: de ofício, por declaração e por homologação.O arbitramento não constitui uma modalidade de lançamento, mas uma forma de apuração da base de cálculo, quando não seja possível determiná-la pelos métodos normais, conforme art. 148 do CTN.Preempção representa o direito que tem o primitivo vendedor de readquirir a coisa vendida, o qual tem preferência entre os demais interessados quando o atual vendedor tiver de aliená-la.Alternativa E – Errada. De acordo com o art. 143 do CTN, salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua con-versão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.Gabarito: C

23. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-PI/FCC/2015) De acordo com o CTN, é correto afirmar:

a) Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obriga-ção, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privi-légios, inclusive para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.

b) Salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da legislação tributária depen-de da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.

c) No caso de solidariedade, salvo disposição em contrário, a interrupção da prescrição, em favor ou contra um dos obriga dos, não favorece ou prejudica aos demais.

d) A capacidade tributária passiva depende da capacidade civil das pessoas naturais.e) A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito pelo contribuinte ou responsável, quando

impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a fiscalização do tributo.

Alternativa A – Errada. Dispõe o art. 144, § 1º, do CTN, que aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.Alternativa B – Errada. Nos termos do art. 136 do CTN salvo disposição de lei em contrário, a responsabilidade por infrações da legislação tributária independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.Alternativa C – Errada. De acordo com o art. 125, III, do CTN, salvo disposição de lei em con-trário a interrupção da prescrição, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais.Alternativa D – Errada. A capacidade tributária passiva independe da capacidade civil das pes-soas naturais, esta é a regra definida no art. 126, I, do Código Tributário Nacional.Alternativa E – Errada. A regra geral é a escolha do domicílio pelo próprio contribuinte ou res-ponsável. Entretanto, há situações em que, embora tenha ocorrido a eleição do sujeito passivo para definir seu domicílio, o local indicado dificulta a arrecadação ou a fiscalização. Nessa situação, o CTN permite à autoridade fiscal desconsiderar o domicílio indicado pelo contribuinte, hipótese em que a determinação poderia apontar como domicílio o local da ocorrência do fato gerador.Gabarito: E

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George Firmino

24. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-RN/ESAF/2005) Avalie as indagações abaixo e em seguida assinale a resposta correta.

• É vedada a aplicação ao lançamento da legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gera-dor da obrigação, tenha ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas?

• O crédito tributário tem a mesma natureza da obrigação tributária principal?• A lei vigente à data da ocorrência do fato gerador da obrigação, que tenha sido posteriormente

revogada, é aplicável ao lançamento do crédito tributário?

a) Sim, sim, sim. b) Sim, sim, não.c) Sim, não, sim. d) Não, sim, sim.e) Não, sim, não.

Item I – Não. Os poderes de investigação da autoridade representam o aspecto formal do lan-çamento. Determina o art. 144, § 1º, do CTN, que esse aspecto é regido pela legislação vigente à data do lançamento, nos seguintes termos:

§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das auto-ridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou pri-vilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.

Imagine-se uma situação hipotética em que determinada pessoa auferiu rendimentos tributáveis no ano de 2013. Suponha-se que, na época do fato gerador, a fiscalização federal não pudesse acessar informações constantes nos bancos de dados dos fiscos municipais. Em 2014, em procedimento de fiscalização, o contribuinte foi intimado a apresentar os compro-vantes de todos os seus rendimentos recebidos em 2013, quando decidiu omitir rendimentos re-cebidos como autônomo. Imagine-se então que no ano de 2014, foi firmado convênio permitindo o intercâmbio de informações fiscais entre a Receita Federal e os Municípios. Com isso, a Receita Federal obteve informações dos rendimentos recebidos como autônomo no ano de 2013, cujo registro estava no cadastro de contribuintes do ISS.Nessa situação, não poderia o contribuinte alegar que na época do fato gerador isso não era possível e que o auditor fiscal agiu de forma ilegal, pois, como vimos, o aspecto formal do lança-mento rege-se pela legislação vigente à data do próprio lançamento.Item II – Sim. O lançamento é o procedimento que confere exigibilidade à obrigação tributária principal. Nesse sentido, o art. 139 do CTN prevê que o crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta.Item III – Sim. A legislação que rege o lançamento no seu aspecto material é sempre aquela vi-gente na data da ocorrência do fato gerador. Essa é a inteligência do art. 144, do CTN, segundo o qual o lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.Gabarito: D

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25. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PI/ESAF/2002) Após a ocorrência do fato gerador, nova lei foi publicada, aumentando as alíquotas do tributo. Neste caso, o lançamento será regido pela lei em vigor na data

a) da ocorrência do fato gerador.b) da feitura do lançamento.c) do pagamento do tributo.d) da cobrança do tributo.e) escolhida pelo sujeito passivo.

A alíquota do tributo está relacionada ao aspecto material do lançamento, logo, deve ser aplica-da a legislação vigente na data da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária, conforme determina o CTN, em seu art. 144, caput. Assim, mesmo que revogada ou modificada por outra lei, o lançamento leva em consideração a lei vigente à época do fato gerador.A nova lei apenas poderia ser aplicada caso se referisse ao aspecto formal do lançamento.Gabarito: A

26. (Procurador/PGE-ES/ESAF/2004) Avalie o acerto das afirmações adiante e marque com (V) as verdadeiras e com (F) as falsas; em seguida, assinale a resposta correta.

(i) Considere a seguinte situação hipotética. Uma determinada lei autoriza a quebra do sigilo bancário para fins fiscais. A autoridade administrativa, de acordo com essa lei em vigor, investigou um contri-buinte e descobriu que ele sonegara tributos relativamente ao período anterior ao advento daquela lei e lançou o crédito tributário.

Nessa situação, a lei nova poderá ser aplicada de forma retroativa, sem que haja qualquer violação às disposições do CTN ou à Constituição.

(ii) O lançamento é regido pela lei em vigência no momento da ocorrência do fato gerador da obriga-ção tributária, inclusive no que se refere à definição das garantias e privilégios do crédito tributário e aos poderes de investigação das autoridades fiscais.

(iii) Lançamento é o procedimento administrativo tendente a constituir a obrigação tributária, tendo em vista a ocorrência do fato gerador previsto em lei.

(iv) Lançamento é o procedimento administrativo pelo qual se constitui o crédito tributário, a partir da verificação da ocorrência do fato gerador do tributo.

(v) Tendo em vista a capacidade econômica do sujeito passivo, por motivo de equidade, a autoridade administrativa pode deixar de promover o lançamento.

a) F, V, V, F, V. b) F, F, V, V, F.c) F, V, F, V, F. d) V, F, F, V, F.e) V, V, F, V, F.

Item (i) – Verdadeiro. Os aspectos formais do lançamento (entre eles os poderes de investigação da autoridade) são regidos pela legislação vigente na data do lançamento. Dessa forma, se está em curso uma fiscalização e o lançamento se refere a períodos anteriores, quando não existia autorização para quebra do sigilo, ainda assim torna-se possível tal prerrogativa. Quanto ao as-pecto material (sujeito passivo, base de cálculo, alíquota), será aplicada a legislação da época do fato gerador. Quanto ao aspecto formal, será aplicada a legislação que, mesmo posterior, confira maiores poderes de investigação à autoridade lançadora.

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Item (ii) – Falso. A primeira parte da assertiva está correta, pois o lançamento é regido pela lei em vigor no momento da ocorrência do fato gerador da obrigação tributária. Contudo, a segun-da parte está errada, já que, no que se refere à definição das garantias e privilégios do crédito tributário e aos poderes de investigação das autoridades fiscais, valerá a lei vigente à época do lançamento. Trata-se, pois, do aspecto formal do lançamento.Item (iii) – Falso. Destaque-se a posição adotada pela ESAF. Não obstante as divergências dou-trinárias, o CTN expressamente prevê que o lançamento constitui o crédito tributário. A ESAF acatou o entendimento de que, em relação à obrigação, o lançamento tem caráter declaratório. Assim, temos:

O lançamento DECLARA a obrigação tributária. O lançamento CONSTITUI o crédito tributário.

Item (iv) – Verdadeiro. Valendo aqui os comentários que acabamos de fazer no item anterior.Item (v) – O CTN apresenta vários dispositivos que tornam este item falso. O art. 3º define que o tributo é uma prestação cuja cobrança ocorre mediante atividade administrativa plenamente vinculada, não restando qualquer margem de discricionariedade. O parágrafo único do art. 142 estabelece que a atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional. Por fim, o §2º, do art. 108, determina que o emprego da equidade não poderá resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.Gabarito: D

27. (Auditor-Fiscal de Tributos Estaduais/Sefaz-RO/FCC/2010) O lançamento tributário

a) não pode, após regularmente notificado ao sujeito passivo, ser alterado de ofício pela autoridade administrativa.

b) depende sempre de prévia declaração do sujeito passivo ou de terceiro, na forma da legislação tributária.c) reporta-se à data da ocorrência do fato gerador e rege-se pela lei vigente ao tempo da prática do

lançamento.d) não pode ser revisto de ofício pela autoridade competente.e) é regido pela legislação vigente que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação,

tenha instituído novos critérios de apuração ou fiscalização.

Alternativa A – Errada. O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo pode ser al-terado nas hipóteses previstas no Código Tributário Nacional, a saber: impugnação do sujeito passivo, recurso de ofício e iniciativa de ofício da autoridade administrativa.Alternativa B – Errada. A exigência citada na alternativa vale apenas para o lançamento por declaração.Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 144 do CTN, o lançamento reporta-se à data da ocor-rência do fato gerador da obrigação e rege-se pela lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Apesar da ressalva prevista no §1º do mesmo artigo, a aplicação de legislação posterior ocorre apenas quanto ao aspecto formal do lançamento, ou seja, os poderes conferidos à fiscalização.Alternativa D – Errada. Nos termos do art. 149 do CTN, o lançamento pode ser efetuado e revis-to de ofício em várias situações.

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Alternativa E – Correta. Esta é a ressalva prevista no § 1º, do art. 144, do CTN, que prevê para o aspecto formal do lançamento a aplicação de legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabi-lidade tributária a terceiros.Gabarito: E

28. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2015) Segundo o Código Tributário Nacional é possível a revisão do lan-çamento com a consequente modificação do crédito tributário, de ofício pela autoridade administrativa. Neste caso,

a) é situação específica da modalidade de lançamento por homologação, quando o sujeito passivo já fez o pagamento antecipado, prestou as declarações necessárias e o Fisco vai homologar ou não o pagamento.

b) somente é possível a revisão do lançamento na modalidade de lançamento de ofício.c) o lançamento somente pode ser revisto de ofício enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.d) admite-se apenas a revisão de ofício nas hipóteses de lançamento por declaração, quando se com-

prove que houve dolo, fraude ou simulação.e) se o lançamento foi de ofício não cabe sua revisão pela autoridade administrativa, tendo em vista que

a mesma já exerceu seu direito à fiscalização do fato gerador.

A revisão de ofício é prerrogativa da Administração de rever seus próprios atos com fundamento na autotutela, bem como da identificação de informações inidôneas prestadas pelos contribuin-tes. As situações em que a revisão de ofício ocorre estão previstas no art. 149 do Código Tribu-tário Nacional:

Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade admi-nistrativa nos seguintes casos:

I – Quando a lei assim o determine;

II – Quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária;

III – Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declara-ção nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a ju-ízo daquela autoridade;

IV – Quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer ele-mento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória;

V – Quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legal-mente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte;

VI – Quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária;

VII – Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação;

VIII – Quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior;

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IX – Quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autori-dade, de ato ou formalidade especial.

Parágrafo único. A revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

Verifica-se que as possibilidades de revisão de ofício previstas no art. 149 do CTN representam situações em que a Fazenda Pública identifica algo que ocasionou um lançamento menor do que realmente deveria. São situações em que houve prejuízo à Fazenda em decorrência de erro, frau-de, ausência de informações ou omissão do sujeito passivo.Como vimos, o art. 149 do CTN prevê situações em que o lançamento deve ser efetuado de ofí-cio. Algumas delas representam hipóteses em que, embora os tributos estejam sujeitos a outra modalidade de lançamento, o contribuinte deixou de cumprir alguma exigência, ou prestou in-formações falsas, por exemplo.Nessas condições, a autoridade fiscal, ciente dos fatos deverá efetuar o lançamento de ofício em substituição ou em complemento à modalidade originariamente prevista.Gabarito: C

29. (AFTM/Pref. São Paulo/FCC/2012) Um contribuinte do Imposto Predial e Territorial Urbano − IPTU possuía um imóvel urbano com área construída equivalente a 250 m². Após a reforma que promoveu nesse imóvel, no final do ano de 2009, a área construída, passou a ser de 400 m². Essa reforma foi feita sem o conhe-cimento nem a autorização das autoridades municipais competentes, com o intuito de evitar o aumento do valor do IPTU lançado para esse imóvel. Independentemente das sanções que esse contribuinte possa sofrer pelas irregularidades cometidas, foi constatado que, nos anos de 2010 e 2011, a prefeitura daquele município lançou o IPTU em valor menor do que o devido, pois considerou como construída a área de 250 m², e não de 400 m². Em setembro de 2011, ao tomar conhecimento de que a área construída do referido imóvel havia sido aumentada sem a devida comunicação à municipalidade, a fiscalização mu-nicipal, em relação ao IPTU,

a) pode revisar de ofício apenas o lançamento do IPTU referente ao exercício de 2011, pois foi nesse exercício que o fisco constatou a existência de aumento da área construída.

b) não pode fazer coisa alguma, pois os lançamentos do IPTU referentes aos exercícios de 2010 e 2011 já haviam sido feitos e estavam revestidos de definitividade.

c) pode revisar de ofício os lançamentos do IPTU referentes aos exercícios de 2010 e 2011, para apreciar fatos anteriormente desconhecidos (o aumento da área construída), não havendo prazo limite para o início dessa revisão, pois o contribuinte agiu com dolo ao deixar de informar a Fazenda Pública municipal a respeito da ampliação da área construída.

d) desde que autorizado judicialmente, pode rever de ofício os lançamentos do IPTU referentes aos exercícios de 2010 e 2011, para apreciar fatos anteriormente desconhecidos (o aumento da área construída), devendo essa revisão do lançamento, porém, ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

e) pode revisar de ofício os lançamentos do IPTU referentes aos exercícios de 2010 e 2011, para apreciar fatos anteriormente desconhecidos (o aumento da área construída), devendo essa revisão do lança-mento, porém, ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

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A Administração, com fundamento na autotutela, pode rever os seus próprios atos em face de razões de legalidade e de mérito.Vale notar que, na situação apresentada, embora a fiscalização municipal apenas tenha constatado o fato em 2011, enquanto não extinto o direito de lançar, há que se efetuar a constituição do crédito.Nessa situação, comprovado que a obra que resultou aumento da área foi em 2009, desde esse exercício poderá ser lançado (mediante a revisão do lançamento anterior), eis que a decadência se opera após o prazo de 5 anos, estando, portanto, a fiscalização dentro do prazo para lançar.Gabarito: E

30. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) César Augusto, Agente Fiscal de Rendas, notando a ocor-rência de fato gerador, sem que tal fato fosse reportado ao Fisco, lavrou Auto de Infração e Imposição de Multa cobrando imposto e penalidades da HAL Materiais de Informática Ltda. O instrumento do Auto de Infração e Imposição de Multa foi entregue juntamente com a documentação que o instruía à autuada e esta o recebeu, por meio de pessoas com poderes para tanto, formalizando assim a regular notificação do sujeito passivo. Considerando a situação fática exposta, exclusivamente com base no Código Tributário Nacional, o lançamento tributário pode ser alterado por

I. impugnação da HAL Materiais de Informática Ltda.II. recurso de ofício, caso haja no presente caso decisão em processo administrativo que reduza o cré-

dito tributário.III. iniciativa de ofício da autoridade administrativa, quando se notar que o prazo prescricional do lan-

çamento já decorreu.IV. iniciativa do próprio Agente Fiscal de Rendas, após o decurso do prazo de defesa sem a apresen-

tação de impugnação, quando se notar que apurou a quantia de imposto a ser pago em montante superior ao devido nas operações fiscalizadas.


a) I e II. b) II e III.c) II, III e IV. d) I e IV.e) III e IV.

A questão pede que se responda com base exclusivamente no Código Tributário Nacional. Sendo assim, temos que responder com base no art. 145 para as hipóteses de alteração do lançamento, observando as situações previstas no art. 149 para o caso de revisão.Item I – Correto. A impugnação do sujeito passivo é uma das hipóteses de alteração do lança-mento, prevista no art. 145, I, do CTN.Item II – Correto. O recurso de ofício é hipótese de alteração do lançamento prevista no art. 145, II, do CTN.Item III – Errado. A decadência é a perda do direito de efetuar o lançamento. A prescrição é a perda do direito de cobrar o tributo já lançado. Ambas compreendem hipóteses de extinção do crédito tributário, tema que será estudado em maiores detalhes em capítulo específico. Se a assertiva afirma que já ocorreu a prescrição, significa que também já houve a decadência, uma vez que esta tem seu termo inicial em data anterior ao início do prazo prescricional. E se já houve a decadência, não há que se falar em alteração do lançamento. Assim dispõe o parágrafo único do art. 149 do CTN, o determinar que a revisão do lançamento só pode ser iniciada en-quanto não extinto o direito da Fazenda Pública.

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Item IV – Errado. Item bastante polêmico da questão. É pedido no enunciado que se responda com base exclusivamente no CTN. De acordo com o art. 149, são as seguintes as situações que permitem a revisão de ofício:


I – quando a lei assim o determine;

II – quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária;

III – quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declara-ção nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a ju-ízo daquela autoridade;

IV – quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer ele-mento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória;

V – quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legal-mente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte;

VI – quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária;

VII – quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação;

VIII – quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior;

IX – quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autori-dade, de ato ou formalidade especial.


Verifica-se que enquanto não operada a decadência, o lançamento pode ser revisto. Essa é a regra do CTN, que não definiu prazos específicos para cada situação prevista no art. 149. Em outras palavras, a revisão, via de regra, pode ser efetuada a qualquer tempo, desde que não tenha ocor-rida a decadência.Perceba-se que todas as situações previstas no art. 149 representam alguma conduta errada do contribuinte ou de terceiros. Logo, a princípio, as hipóteses de revisão previstas no CTN seriam para a apurar um tributo maior do que fora lançado anteriormente.A única exceção é a prevista no inciso IX, que trata de falha do servidor. Contudo, pela litera-lidade do CTN, dá a entender que o inciso cuida dos casos em que o servidor agiu de má-fé, cobrando um tributo a menor. Porém, com base exclusivamente no CTN, como pede a questão, entendemos que o item IV estaria correto com fundamento no art. 149, IX, ainda que estejamos tratando de redução do tributo lançado.Ocorre que para responder essa questão, não bastava o disposto no CTN. A questão foi mais es-pecífica. A assertiva cuida de prazo para revisão, indicando um marco: o prazo para impugnação do sujeito passivo. Vimos que o CTN não estabelece prazos para cada situação, apenas o prazo final que seria a decadência.

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Assim, para responder de forma completa o item IV, teríamos que enquadrar a situação no inciso I, do art. 149 (casos previstos em lei) e recorrer à Lei Estadual 13.457/2009, em seu art. 35:

Art. 35. Lavrado o auto de infração, terão início, na forma estabelecida em regulamento, os procedimentos de cobrança administrativa, devendo o au-tuado ser notificado a recolher o débito fiscal, com o desconto de lei, quando houver, ou a apresentar defesa, por escrito, no prazo de 30 (trinta) dias.

§ 1º Decorrido o prazo previsto no “caput” deste artigo sem que haja o re-colhimento ou acordo de parcelamento do débito fiscal ou a apresentação de defesa, o auto de infração será encaminhado à Delegacia Regional Tri-butária da circunscrição do autuado para a sua ratificação pelo Delegado Regional Tributário.

Com efeito, verifica-se que após o prazo para impugnação, a revisão ficará a cargo do Delegado Regional Tributário e não mais do Fiscal de Rendas que efetuou o lançamento.Enfim, entendemos que, seguindo o enunciado da questão (com fundamento exclusivamente no CTN), o item IV estaria CORRETO. Analisando o fundamento legal que originou esse item (Lei 13.457), estaria ERRADO.Sendo assim, a melhor proposta seria a anulação da questão.Gabarito: A

31. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2004) Consideradas as disposições do Código Tributário Na-cional, é correto afirmar que é lícito à autoridade administrativa rever de ofício o lançamento já procedido

a) somente no caso de lançamento anterior por homologação.b) no caso de qualquer lançamento anterior, exceto o de ofício.c) no caso de qualquer lançamento anterior, inclusive o de ofício.d) somente no caso de lançamento anterior com base na declaração do sujeito passivo.e) somente no caso de lançamento anterior relativo à empresa concordatária.

A Administração Pública, com fundamento na autotutela, pode rever os seus próprios atos em face de razões de legalidade e de mérito.Nesse sentido, o CTN estabelece que o lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos seguintes casos:• Quando a lei assim o determine;• Quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação

tributária;• Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos do in-

ciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de es-clarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;

• Quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legis-lação tributária como sendo de declaração obrigatória;

• Quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte;

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• Quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária;

• Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação;

• Quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior;

• Quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da auto-ridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.

Determina o mesmo artigo em seu parágrafo único que a revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.O lançamento comporta três modalidades. Porém, independente da modalidade, o lançamento constitui procedimento administrativo e, por isso, sujeito à autotutela da Administração.Gabarito: C

32. (Juiz/TJ-RR/Cespe/2017) Em 3/6/2009, determinado contribuinte sofreu lançamento referente a fatos geradores de ICMS que teriam ocorrido em 1.º/3/2004, sem que tivesse havido declaração de débito nem qualquer pagamento de tributo. Nessa situação hipotética,

a) houve prescrição, que se conta a partir do fato gerador, de modo que o lançamento não poderia ter sido realizado.

b) houve decadência, que se conta, nesse caso, a partir do fato gerador, de modo que o lançamento não poderia ter sido realizado.

c) não houve decadência nem prescrição.d) houve prescrição, contada do primeiro dia do exercício seguinte ao que o lançamento poderia ter sido

realizado, de maneira que o crédito não poderia ter sido constituído.

O ICMS é tributo sujeito a lançamento por homologação. O CTN determina, em seu art. 150, § 4º, que para os tributos sujeitos ao lançamento por homologação a data inicial da contagem do prazo decadencial é aquela da ocorrência do fato gerador. Essa regra é explicada pelo fato de que no lançamento por homologação o contribuinte se anteci-pa a qualquer exame da autoridade e efetua o pagamento. Assim, o Fisco já tem antecipadamente o valor recolhido que deverá analisar e homologar. Não faria sentido, então, manter a regra geral e iniciar a contagem apenas no exercício seguinte.Contudo, esta regra é excepcionada quando não houver qualquer pagamento antecipado pelo sujeito passivo ou nas situações em que for comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simula-ção. Nessas situações, passa a valer a regra geral, qual seja: a decadência passa a apresentar como termo inicial o primeiro dia do exercício seguinte.Logo, se não houve pagamento antecipado pelo sujeito passivo, a contagem do prazo decadencial iniciaria apenas em 01/01/2015 e a decadência apenas ocorreria em 01/01/2010. Como o lança-mento ocorreu em 2009, não foi atingido pela decadência.Gabarito: C

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33. (Delegado/PC-PE/Cespe/2016) Considerando que lançamento é o procedimento pelo qual a autoridade administrativa constitui o crédito tributário, assinale a opção correta.

a) A revisão do lançamento só poderá ser iniciada enquanto não tiver sido extinto o direito da fazenda pública.b) O ato de lançamento é corretamente classificado como um ato discricionário.c) Os erros contidos na declaração do sujeito passivo não poderão ser retificados de ofício pela autori-

dade administrativa responsável.d) Após a regular notificação do sujeito passivo, o lançamento não poderá ser alterado.e) Salvo disposição legal em contrário, o lançamento realizado em moeda estrangeira terá a sua conver-

são para moeda nacional com base no câmbio do dia do pagamento do tributo.

Alternativa A – Correta. Assim, dispõe o art. 149, parágrafo único, do CTN.Alternativa B – Errada. O lançamento é ato vinculado, devendo a autoridade administrativa observar todos os requisitos previstos em lei.Alternativa C – Errada. Nos termos do art. 147, § 2º, do CTN, os erros contidos na declaração e apuráveis pelo seu exame serão retificados de ofício pela autoridade administrativa a que com-petir a revisão daquela.Alternativa D – Errada. De acordo com o disposto no art. 145 do CTN, o lançamento regular-mente notificado ao sujeito passivo pode ser alterado em virtude de impugnação do sujeito pas-sivo, recurso de ofício e iniciativa de ofício da autoridade administrativa.Alternativa E – Errada. Nos termos do art. 143 do CTN, salvo disposição de lei em contrário, quando o valor tributário esteja expresso em moeda estrangeira, no lançamento far-se-á sua con-versão em moeda nacional ao câmbio do dia da ocorrência do fato gerador da obrigação.Gabarito: A

34. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-MG/ESAF/2005) Considerando o tema “crédito tributário”, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opção correspondente.

( ) O lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo somente poderá ser alterado por iniciativa de ofício da autoridade administrativa.

( ) A utilização de pauta fiscal pela administração tributária é uma forma de arbitramento da base de cálculo para o pagamento do tributo.

( ) O lançamento pode ser revisto de ofício, mesmo se efetuado em qualquer modalidade.

a) V, F, V. b) V, V, V.c) F, F, F. d) F, V, F.e) F, V, V.

Item I – Falso. A iniciativa de ofício da autoridade administrativa é hipótese de alteração prevista no art. 145, III, do CTN, e disciplinada no art. 149. Não obstante, esta não é a única hipótese de alteração do lançamento. Ao lado da revisão de ofício, figuram como hipóteses de alteração do lançamento a impugnação do sujeito passivo e o recurso de ofício.Item II – Verdadeiro. Pauta fiscal consiste em uma tabela de valores padrões para as mercado-rias, utilizada como parâmetro na arbitragem do valor naquelas operações desacompanhadas de documentação fiscal ou, quando acompanhadas desta, não seja idônea.

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Item III – Verdadeiro. O lançamento comporta três modalidades. Independente da modalidade, o lançamento constitui procedimento administrativo e, por isso, sujeito à autotutela da Administração.Gabarito: E

35. (Analista de Comércio Exterior/MDIC/ESAF/2012) Constituem hipóteses de revisão de ofício do lançamento efetuado pela autoridade administrativa, exceto quando

a) deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior.b) se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à

aplicação de penalidade pecuniária.c) se comprove falsidade, erro ou omissão quanto aos elementos definidos pela autoridade administrati-

va como sendo de declaração obrigatória.d) a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração, deixe de atender, no prazo e na

forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade.

e) se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação.

As situações em que a revisão de ofício ocorre estão previstas no art. 149 do Código Tributário Nacional:


I – Quando a lei assim o determine;

II – Quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária;

III – quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declara-ção nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a ju-ízo daquela autoridade;

IV – Quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer ele-mento definido na legislação tributária como sendo de declaração obrigatória;

V – Quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legal-mente obrigada, no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte;

VI – Quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária;

VII – Quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação;

VIII – Quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião do lançamento anterior;

IX – Quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autori-dade, de ato ou formalidade especial.


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Verifica-se que as possibilidades de revisão de ofício previstas no art. 149 do CTN representam situações em que a Fazenda Pública identifica algo que ocasionou um lançamento menor do que realmente deveria. São situações em que houve prejuízo à Fazenda em decorrência de erro, frau-de, ausência de informações ou omissão do sujeito passivo.A princípio, poderíamos considerar que a revisão de ofício apenas poderia resultar em lança-mento complementar, ou seja, em alteração do lançamento em favor da Fazenda Pública.Ocorre, porém, que apesar dos diversos incisos do art. 149 apontarem para esta conclusão, o inciso I prevê a revisão nos casos de determinação legal, o que não impede a alteração do lança-mento para favorecer o contribuinte.Ademais, vale lembrar que o lançamento é ato vinculado e que o tributo, conforme previsto no art. 3º do próprio CTN, é cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Surgindo, portanto, fato novo, desconhecido pela autoridade no momento do lançamento, este deverá ser considerado para que se proceda à revisão. Logo, da revisão de ofício pode resultar a anulação total ou parcial da exigência, embora não seja a situação mais comum.Alternativa A – Correta. Hipótese prevista no inciso VIII.Alternativa B – Correta. Hipótese prevista no inciso VI.Alternativa C – Errada. A omissão que justifica a revisão de ofício é aquela decorrente de ino-bservância da legislação tributária e não de ato definido pela autoridade administrativa. Assim dispõe o art. 149, IV.Alternativa D – Correta. Hipótese prevista no inciso III.Alternativa E – Correta. Hipótese prevista no inciso VII.Gabarito: C

36. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) Nos termos do Código Tributário Nacional, o lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nos seguintes casos, exceto:

a) quando a lei assim o determine.b) quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária.c) quando se suspeite que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou

simulação.d) quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legislação

tributária como sendo de declaração obrigatória.e) quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração, deixe de atender, no

prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade.

Essa questão exigiu muita atenção do candidato.As alternativas A, B, D e E representam dispositivos do art. 149. Já a alternativa C traz um peque-no detalhe que a tornou incorreta.O art. 149, VII, do CTN define que o lançamento é efetuado e revisto de ofício quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação.Assim, não basta a autoridade suspeitar que houve erro ou fraude, faz-se necessária a efetiva comprovação. Gabarito: C

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37. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-CE/ESAF/2006) Sobre o lançamento tributário, procedimento administrativo tendente a verificar, entre outras coisas, a ocorrência do fato gerador da obrigação corres-pondente e determinar a matéria tributável, pode-se afirmar que

a) a sua revisão só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.b) o CTN não admite hipótese em que a legislação a ele aplicável seja aquela vigente à época em que

for efetuado.c) só pode ser alterado por impugnação do sujeito passivo.d) se o cálculo do tributo tiver por base valor de bens ou direitos, e estes não forem corretamente informa-

dos pelo sujeito passivo, a autoridade que efetivar o lançamento arbitrará estes valores, não podendo mais o sujeito passivo contraditá-los.

e) trata-se de uma atividade administrativa vinculada e obrigatória, mas que pode ser postergada, a critério da autoridade lançadora, por razões de conveniência e oportunidade.

Alternativa A – Correta. Esta é a previsão do parágrafo único, do art. 149, do CTN.Alternativa B – Errada. Em relação ao aspecto formal do lançamento, a legislação aplicável é aquela vigente na data do próprio lançamento. Nos termos do art. 144, § 1º, do CTN, aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de in-vestigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privi-légios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.Alternativa C – Errada. A impugnação do sujeito passivo é hipótese de alteração prevista no art. 145, I, do CTN. Não obstante, esta não é a única hipótese prevista no Código. Ao lado da impugnação, figuram como hipóteses de alteração do lançamento a iniciativa de ofício da auto-ridade administrativa e o recurso de ofício.Alternativa D – Errada. Esta assertiva contraria o disposto no art. 148 do CTN, segundo o qual, quando o cálculo do tributo tenha por base, ou tem em consideração, o valor ou o preço de bens, direitos, serviços ou atos jurídicos, a autoridade lançadora, mediante processo regular, arbitrará aquele valor ou preço, sempre que sejam omissos ou não mereçam fé as declarações ou os escla-recimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legal-mente obrigado, ressalvada, em caso de contestação, avaliação contraditória, administrativa ou judicial.Alternativa E – Errada. Os atos administrativos podem ser classificados em vinculados e discri-cionários, de acordo com a margem que a lei confere ao servidor para decidir certos elementos.A cobrança do tributo é vinculada, conforme determinação do CTN. Ou seja, não resta qualquer margem de decisão para a autoridade que irá efetuar o lançamento do tributo. Todos os aspectos do tributo (fato gerador, alíquota, base de cálculo, contribuintes) são definidos na legislação e cabe à autoridade que efetuará o lançamento obedecer à lei.Não pode o servidor, na atividade de cobrança do tributo, decidir qual o valor vai cobrar e de quem vai cobrar. Ele está estritamente vinculado à determinação legal. Caso contrário, estaría-mos diante de um ato discricionário, no qual a autoridade consideraria a conveniência e a opor-tunidade para a sua prática.Gabarito: A

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38. (Analista Técnico de Políticas Sociais/MPOG/ESAF/2012) Avalie os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. Após o sujeito passivo ser regularmente notificado, o lançamento de determinado tributo poderá ser modificado em face de impugnação ou recurso.

II. O lançamento de tributo pode ter por base declaração do sujeito passivo ou de terceiro, na forma da legislação.

III. Ocorre o lançamento por homologação quando o sujeito passivo tem o dever de antecipar o paga-mento de tributo sem interferência da autoridade administrativa.

a) Somente o item I está correto.b) Somente os itens I e II estão corretos.c) Os itens I, II e III estão corretos.d) Somente os itens II e III estão corretos.e) Somente os itens I e III estão corretos.

Item I – Correto. Nos termos do art. 145 do CTN, o lançamento poderá ser modificado em razão de impugnação do sujeito passivo, recurso de ofício ou revisão de ofício.Item II – Correto. A assertiva dispõe sobre o lançamento por declaração, previsto no art. 147 do CTN.Item III – Correto. No lançamento por homologação o sujeito passivo deve apurar o valor do tributo e antecipar o pagamento, antes de qualquer procedimento da autoridade administrativa.Gabarito: C

39. (Agente Fiscal de Renda/Sefaz-SP/FCC/2009) Nos termos do Código Tributário Nacional, são três as mo-dalidades de lançamento: de ofício, por declaração e por homologação. O lançamento de ofício é cabível

a) apenas para os tributos sujeitos ao lançamento por homologação.b) quando o contribuinte ou terceiro declara à autoridade administrativa informações sobre matéria de

fato indispensável à sua efetivação.c) para todo e qualquer tributo, mesmo no caso de anterior e regular lançamento em outra modalidade.d) apenas no caso do sujeito passivo não cumprir com a obrigação acessória.e) para aquele tributo cujo anterior lançamento por homologação tiver sido comprovadamente feito com

omissão ou inexatidão, por parte de pessoa legalmente obrigada.

O art. 149 do CTN prevê situações em que o lançamento deve ser efetuado de ofício. Algumas delas representam hipóteses em que, embora os tributos estejam sujeitos a outra modalidade de lançamento, o contribuinte deixou de cumprir alguma exigência, ou prestou informações falsas, por exemplo.Nessas condições, a autoridade fiscal, ciente dos fatos, deverá efetuar o lançamento de ofício em substituição ou em complemento à modalidade originariamente prevista.Assim, temos nos incisos II a IV, as possibilidades de lançamento de ofício em substituição ao lançamento por declaração:• Quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação

tributária;• Quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termos do in-

ciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, a pedido de es-

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clarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;

• Quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido na legis-lação tributária como sendo de declaração obrigatória.

Da mesma forma, o sujeito passivo pode deixar de apurar ou recolher o tributo sujeito a lança-mento por homologação ou, ainda que tenha feito, não o realize da forma correta. Sendo assim, cabe o lançamento de ofício a fim de sanar a irregularidade. Essa situação está prevista no art. 149, V, do CTN:• Quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada.Alternativa A – Errada. O lançamento de ofício é cabível nos casos previstos em lei, além da sua aplicação em substituição aos lançamentos por declaração e por homologação, nas situações previstas no art. 149 do CTN.Alternativa B – Errada. O lançamento de ofício é cabível quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária.Alternativa C – Errada. Se o lançamento anterior foi regular em outra modalidade não há que se falar em revisão, já que o lançamento de ofício em substituição aos demais apenas cabe quando não foi possível efetuá-lo por alguma das hipóteses previstas no art. 149 do CTN, como, por exemplo, quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislação tributária.Alternativa D – Errada. O lançamento de ofício é cabível em várias hipóteses, todas previstas no art. 149 do CTN, como, por exemplo, quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu com dolo, fraude ou simulação.Alternativa E – Correta. O art. 149, V, do CTN determina que o lançamento é efetuado e revisto de ofício quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exercício da atividade do lançamento por homologação.Gabarito: E

40. (Procurador/PGE-MT/FCC/2011) Segundo jurisprudência pacífica do STJ, quando compete ao contribuinte o pagamento antecipado do tributo e este não o faz, mas cumpre com obrigação tributária acessória de entrega de declaração reconhecendo o débito fiscal,

a) haverá lançamento de ofício, através da lavratura de Auto de Infração e Imposição de Multa, para constituir o crédito tributário respectivo.

b) haverá lavratura de Auto de Infração e Imposição de Multa para constituir crédito tributário referente ao tributo e à multa por descumprimento da obrigação tributária principal.

c) o prazo decadencial de cinco anos passará a ser contado a partir da entrega da declaração para a constituição do crédito tributário decorrente da obrigação tributária principal para o Fisco constituir o crédito tributário.

d) o prazo prescricional de cinco anos passará a ser contado a partir da entrega da declaração para a constituição do crédito tributário decorrente da obrigação tributária principal para o Fisco constituir o crédito tributário.

e) haverá constituição do crédito tributário, dispensada qualquer outra providência por parte do Fisco.

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O lançamento, de acordo com o art. 142 do CTN é ato privativo da autoridade administrativa. Nesse ponto, é incontroversa a disciplina do Código quanto à impossibilidade de lançamento por outros servidores não investidos no cargo que detém a atribuição legal.O ponto de discussão é baseado não nesse aspecto, que é incontroverso. A polêmica é: o lança-mento é a única forma de constituição do crédito tributário? Não obstante conferir ao lançamento o poder de constituir o crédito tributário, o CTN silencia quanto a outras possibilidades. Com isso, muito se discute sobre outras hipóteses.A legislação tributária dos entes políticos prevê diversas obrigações acessórias para os contri-buintes, notadamente a apresentação de declarações, dentre as quais muitas constituem confis-são de dívida do valor declarado.Há algum tempo já se discutia no âmbito da Receita Federal sobre a possibilidade de constituição do crédito tributário por outros meios distintos do lançamento. Nos Estados, já era pacífico esse entendimento, em decorrência do uso de documento específico para levantamento e apuração do ICMS. Essa guia de informações levantada pelos próprios contribuintes representava elemen-to suficiente para a constituição do crédito.No caso dos tributos federais, havia uma série de declarações por meio das quais o contribuinte apurava os impostos, como é o caso da DIPJ para o imposto de renda e o DACON para apuração do PIS e da COFINS.Ocorre que após a apuração dos valores, o contribuinte deveria informa-los em declaração espe-cífica, chamada DCTF, Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais. Essa declaração apresentada pelo contribuinte, indicando os débitos apurados e a forma como foram extintos (pagamento, compensação, etc.), passou a constituir confissão de dívida.Nesse ponto, surgiu a discussão sobre os efeitos dessa confissão em relação à constituição do crédito. A simples confissão do contribuinte constitui o crédito ou requer a verificação e o lan-çamento pela autoridade fiscal?O tema foi pacificado após decisões do STJ reconhecendo a constituição do crédito mediante declaração do próprio contribuinte.

... a apresentação de Guia de Informação e Apuração do ICMS – GIA, de Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais – DCTF, ou de outra declaração dessa natureza, prevista em lei, é modo de constituição do crédito tributário, dispensando, para isso, qualquer outra providência por parte do Fisco. (STJ, Primeira Seção, REsp 886.462/RS, out/08)

3. A apresentação, pelo contribuinte, de Declaração de Débitos e Créditos Tributários federais – DCTF (instituída pela IN SRF 129/86, atualmente re-gulada pela IN SRF 395/04, editada com base nos arts. 5º do DL 2.124/84 e 16 da Lei 9.779/99), ou de Guia de Informação e Apuração do ICMS – GIA, ou de outra declaração dessa natureza, prevista em lei, é modo de formalizar a existência (=constituir) do crédito tributário, dispensada, para esse efeito, qualquer outra providência por parte do Fisco. Precedentes da 1ª Seção: AgRg nos ERESP 638.069/SC, DJ de 13.06.2005; AgRg nos ERESP 509.950/PR, DJ de 13.06.2005 (STJ, 1ª T., REsp 542.975/SC, TEORI ZAVASCKI, mar/06)

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George Firmino

As reiteradas decisões da Corte resultaram na Súmula 436:

Súmula 436 do STJ – A entrega de declaração pelo contribuinte reconhe-cendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providencia por parte do fisco.

Sendo assim, tem-se por constituído o crédito sem necessidade de lançamento para a parcela reconhecida pelo contribuinte. Isso não impede, porém, a ação fiscal para verificar se o tributo foi apurado e recolhido corretamente, o que pode ensejar o lançamento complementar, caso seja identificada qualquer omissão do sujeito passivo.Gabarito: E

41. (AFTM/Pref. São Paulo/FCC/2012) Um determinado tributo, cuja legislação de regência determine aos seus contribuintes a emissão do correspondente documento fiscal, com sua posterior escrituração no livro fiscal próprio, seguida da apuração do valor devido no final de cada período de competência e, finalmen-te, do subsequente recolhimento do valor apurado junto à rede bancária, tudo sem a prévia conferência do fisco, ficando essa atividade desenvolvida pelo contribuinte sujeita à posterior análise e exame pelo agente do fisco, que poderá considerá-la exata ou não, caracteriza a forma de lançamento denominada

a) extemporâneo.b) de ofício.c) por homologação.d) por declaração.e) misto.

A questão trata do lançamento por homologação, no qual o sujeito passivo deve apurar o valor devido e efetuar o pagamento do tributo, que ficará sujeito à posterior homologação pela autori-dade fiscal. Como o próprio enunciado afirma, a autoridade fiscal poderá considerar a apuração e o reco-lhimento efetuado pelo sujeito passivo exatos ou não. Neste último caso, deveria ser efetuado o lançamento de ofício para constituir o crédito em relação à diferença apurada.Gabarito: C

42. (Analista Processual/PGE-BA/FCC/2013) “O lançamento por homologação, que ocorre quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.” − Art. 150, caput, do Código Tributário Nacional. A atividade de homologação será

a) apenas expressa, a qual se dará por ato de autoridade administrativa, diante do conhecimento da atividade exercida pelo obrigado.

b) expressa ou tácita, sendo que esta ocorrerá, salvo disposição na lei em contrário, após cinco anos, a contar da ocorrência do fato gerador, sem qualquer pronunciamento da Fazenda Pública.

c) expressa ou tácita, sendo que esta ocorrerá, salvo disposição na lei em contrário, após cinco anos, a contar do pagamento antecipado, sem qualquer pronunciamento da Fazenda Pública.

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d) tácita, sendo que esta ocorrerá, salvo disposição na lei em contrário, após dois anos, a contar do pagamento antecipado, sem qualquer pronunciamento da Fazenda Pública.

e) apenas expressa, a qual se dará por ato de autoridade administrativa, no prazo máximo de 10 anos, diante do conhecimento da atividade exercida pelo obrigado.

No lançamento por homologação, o sujeito passivo deve apurar o valor devido e efetuar o paga-mento do tributo, que ficará sujeito à posterior homologação pela autoridade fiscal.Essa homologação poderá ser expressa ou tácita. Será expressa quando a autoridade verificar os valores apurados e recolhidos pelo sujeito passivo e, concordando com o procedimento o homologar. Será tácita quando, passado o prazo definido em lei, a Fazenda Pública não tenha se pronunciado. Nessa situação, considera-se homologado o lançamento.Gabarito: B

43. (Técnico da Receita Federal/ESAF/2006) Sobre as modalidades de lançamento do crédito tributário, podemos afirmar que

a) lançamento por homologação é feito quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de calcular o tributo, submetê-lo ao prévio exame da autoridade administrativa, e realizar seu pagamento.

b) o lançamento por declaração é aquele feito em face da declaração prestada pelo próprio contribuinte ou por terceiro.

c) o lançamento de ofício é aquele feito pela autoridade administrativa, com base nas informações pres-tadas pelo contribuinte.

d) a revisão do lançamento, em quaisquer de suas modalidades, pode ser iniciada mesmo após a extin-ção do direito da Fazenda Pública, nos casos de erro por parte do contribuinte.

e) na hipótese do lançamento por homologação, não fixando a lei ou o regulamento prazo diverso para homologação, seu prazo será de cinco anos, contados do fato gerador.

Alternativa A – Errada. No lançamento por homologação, o exame da autoridade administrativa (homologação) ocorre após o pagamento.Alternativa B – Correta. O lançamento por declaração é feito em função de declaração apresen-tada pelo sujeito passivo ou terceiro, que contenha todas as informações necessárias à análise da autoridade fiscal. Após o recebimento dessas informações, o valor do tributo será calculado e o sujeito passivo será notificado para o pagamento.Alternativa C – Errada. Esta é a definição do lançamento por declaração.Alternativa D – Errada. O parágrafo único, do art. 149, do CTN, determina que a revisão do lançamento só pode ser iniciada enquanto não extinto o direito da Fazenda Pública.Alternativa E – O erro da alternativa está em um pequeno detalhe. A disciplina quanto ao prazo para homologação está no art. 150, § 4º, do CTN, segundo o qual, se a lei não fixar prazo a ho-mologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência do fato gerador. Expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública tenha se pronunciado, considera-se homologado o lançamento e de-finitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação. Observa-se que não consta no referido artigo menção a regulamento. O prazo para homologação deve constar em lei.Gabarito: B

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George Firmino

44. (Auditor/TCE-GO/ESAF/2008) Em relação ao crédito tributário, assinale a opção correta.

a) O lançamento de ofício somente é utilizado quando da inobservância, conforme o tributo devido, do lançamento por homologação ou por declaração.

b) O lançamento por homologação ocorre quando existe determinação legal para que o sujeito passivo verifique a ocorrência do fato gerador e antecipe o pagamento do tributo, ficando a extinção do crédito tributário sob condição resolutória da posterior homologação pelo fisco.

c) Quando o fisco tem responsabilidade pela verificação da ocorrência do fato gerador, do montante do tributo e da identificação e notificação do sujeito passivo, diz-se ocorrer lançamento de ofício, que ocorre, por exemplo, quanto ao IPTU e ao IR.

d) As circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão, efeitos, garantias ou privilégios a ele atribuídos afetam igualmente a obrigação tributária que lhe deu origem, eis que o crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a sua mesma natureza.

e) A atividade administrativa de lançamento é discricionária quando propicia à Administração Tributária verificar o melhor momento de aferição do fato gerador.

Alternativa A – Errada. O lançamento é efetuado e revisto de ofício em todas as hipóteses pre-vistas no art. 149, e não apenas quando da inobservância do lançamento por homologação ou declaração. Uma dessas hipóteses é a prevista no art. 149, I, segundo o qual o lançamento é efe-tuado e revisto de ofício nas situações definidas em lei.Alternativa B – Correta. Reproduz o art. 150, I, do CTN. No lançamento por homologação, o sujeito passivo deve apurar o valor devido e efetuar o pagamento do tributo, que ficará sujeito à posterior homologação pela autoridade fiscal.Alternativa C – Errada. Quando o fisco é responsável por todas as etapas que compõem o pro-cedimento administrativo de lançamento, estaremos diante do lançamento de ofício, já que não haverá participação do sujeito passivo. No entanto, a alternativa erra ao afirmar que o imposto de renda sujeita-se a esta modalidade de lançamento. O IR é tributo sujeito ao lançamento por homologação, assim como todos os impostos federais atualmente.Alternativa D – Errada. Nos termos do art. 140, do CTN, as circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou que excluem sua exigibilidade não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem. Assim, se houver vício formal no lançamento, por exemplo, a constituição crédito será invalidada. No entanto, a obrigação permanecerá inalterada, podendo ser efetuado outro lançamento, desde que não atingido o prazo decadencial.Alternativa E – Errada. Em cumprimento ao art. 3º do CTN, a autoridade procede de forma vinculada na cobrança do tributo. Nessa linha, está restrito aos ditames legais. Sua atuação não se reveste, portanto, do mérito administrativo para valorar a conveniência e a oportunidade da prática do ato. Dessa forma, o CTN determina em seu art. 142, parágrafo único, que a atividade administrativa de lançamento é vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional.Gabarito: B

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45. (Advogado/AGU/Cespe/2015) Carlos ajuizou, em 2006, ação contra Paulo, na qual pleiteou indenização por danos materiais e morais. Após sentença transitada em julgado, ele obteve julgamento de procedência total dos pedidos formulados, razão pela qual recebeu, a título de indenização por danos morais, o valor de R$ 50.000, sendo R$ 20.000 a título de danos morais próprios e R$ 30.000 a título de danos estéticos. Pelos danos materiais, Carlos recebeu R$ 30.000, dos quais R$ 10.000 correspondem a danos emergentes e R$ 20.000 a lucros cessantes. No tempo devido, ele declarou os valores recebidos e efetuou o recolhimento do imposto de renda correspondente. Com referência a essa situação hipotética, julgue o item a seguir. Por ser tributo sujeito ao autolançamento, não será admitida a repetição de indébito, podendo o valor pago a maior ser utilizado pelo contribuinte em futura compensação com outros créditos tributários.

( ) Certo( ) Errado

Independente do tipo de lançamento, os valores pagos a maior estão sujeitos à restituição, con-forme dispõe o art. 165 do CTN.Gabarito: errada.

46. (Promotor/MPE-RR/Cespe/2017) A legislação que instituiu determinada taxa atribuiu ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento do tributo, sem qualquer exame prévio por parte do órgão da fazenda pública competente pela respectiva arrecadação. A mesma lei prevê que o lançamento do tributo ocorrerá em momento posterior ao pagamento, por meio de ato administrativo com o qual a autoridade tributária, tomando conhecimento da declaração prestada pelo contribuinte quanto à atividade exercida, confirmará ou não o montante do tributo devido. Nesse caso, estando o pagamento correto, a autoridade tributária reconhecerá de ofício a extinção do respectivo crédito tributário. Nessa situação hipotética, de acordo com o CTN, a modalidade de lançamento tributário prevista pela referida lei consiste em lançamento

a) direto.b) por homologação.c) de ofício.d) por declaração.

No lançamento por homologação, o sujeito passivo deve apurar o valor devido e efetuar o paga-mento do tributo, que ficará sujeito à posterior homologação pela autoridade fiscal. Essa modalidade de lançamento se diferencia das demais por apresentar o maior grau de parti-cipação do sujeito passivo. Perceba que cabe ao próprio sujeito passivo, além de apurar o tributo, efetuar o pagamento antes mesmo de qualquer análise da autoridade fiscal.A posterior análise homologaria a apuração realizada pelo sujeito passivo, bem como o seu reco-lhimento, sendo a partir daí considerado efetuado, por homologação, o lançamento.Gabarito: B

47. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) Considerando os dispositivos do CTN e a jurisprudência do STJ em relação ao ato administrativo do lançamento e à atividade desenvolvida para a constituição do crédito tributário, julgue o próximo item. A declaração prestada pelo contribuinte nos tributos sujeitos a lançamento por homologação não constitui o crédito tributário, pois está sujeita a condição suspensiva de ulterior homologação pela administração tributária.

( ) Certo( ) Errado

385

George Firmino

O lançamento, de acordo com o art. 142 do CTN é ato privativo da autoridade administrativa. Nesse ponto, é incontroversa a disciplina do Código quanto à impossibilidade de lançamento por outros servidores não investidos no cargo que detém a atribuição legal.O ponto de discussão é baseado não nesse aspecto, que é incontroverso. A polêmica é: o lança-mento é a única forma de constituição do crédito tributário? Não obstante conferir ao lançamento o poder de constituir o crédito tributário, o CTN silencia quanto a outras possibilidades de constituição do crédito. Com isso, muito se discute sobre ou-tras hipóteses.A legislação tributária dos entes políticos prevê diversas obrigações acessórias para os contri-buintes, notadamente a apresentação de declarações, dentre as quais muitas constituem confis-são de dívida do valor declarado.Nesse ponto, surgiu a discussão sobre os efeitos dessa confissão em relação à constituição do crédito. A simples confissão do contribuinte constitui o crédito ou requer a verificação e o lan-çamento pela autoridade fiscal?O tema foi pacificado após decisões do STJ reconhecendo a constituição do crédito mediante declaração do próprio contribuinte.

... a apresentação de Guia de Informação e Apuração do ICMS – GIA, de Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais – DCTF, ou de outra declaração dessa natureza, prevista em lei, é modo de constituição do crédito tributário, dispensando, para isso, qualquer outra providência por parte do Fisco. (STJ, Primeira Seção, REsp 886.462/RS, out/08)

3. A apresentação, pelo contribuinte, de Declaração de Débitos e Créditos Tributários federais – DCTF (instituída pela IN SRF 129/86, atualmente re-gulada pela IN SRF 395/04, editada com base nos arts. 5º do DL 2.124/84 e 16 da Lei 9.779/99), ou de Guia de Informação e Apuração do ICMS – GIA, ou de outra declaração dessa natureza, prevista em lei, é modo de formalizar a existência (=constituir) do crédito tributário, dispensada, para esse efeito, qualquer outra providência por parte do Fisco. Precedentes da 1ª Seção: AgRg nos ERESP 638.069/SC, DJ de 13.06.2005; AgRg nos ERESP 509.950/PR, DJ de 13.06.2005 (STJ, 1ª T., REsp 542.975/SC, TEORI ZAVASCKI, mar/06)

As reiteradas decisões da Corte resultaram na Súmula 436:

Súmula 436 do STJ – A entrega de declaração pelo contribuinte reconhe-cendo débito fiscal constitui o crédito tributário, dispensada qualquer outra providencia por parte do fisco.

Gabarito: errada.

386


48. (Auditor/TCE-SC/Cespe/2016) No exercício do controle fiscal, o tribunal de contas identificou que a secre-taria de fazenda do estado vinha, de forma contumaz, retardando por mais de cinco anos a constituição de muitos dos créditos tributários oriundos de tributos sujeitos a lançamento de ofício, fato que gerou, como consectário lógico, a impossibilidade de cobrar do contribuinte o crédito tributário. Nesses casos, não havia possibilidade de a autoridade competente realizar o lançamento. A respeito dessa situação hipoté-tica e de aspectos legais a ela relacionados, julgue o item que se segue. Caso um contribuinte apresente a declaração exigida por lei e efetive o pagamento antecipado de tributos sujeitos ao lançamento por homologação, desde que inexistente lei estadual que fixe prazo distinto, o prazo para a homologação será de cinco anos, contados da efetiva ocorrência do fato gerador de cada tributo.

( ) Certo( ) Errado

Nos termos do art. 150, § 4º, do CTN, se a lei não fixar prazo a homologação, será ele de cinco anos, a contar da ocorrência do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pública se tenha pronunciado, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito, salvo se comprovada a ocorrência de dolo, fraude ou simulação.Gabarito: certa.

49. (Analista/Câmara dos Deputados/Cespe/2014) Julgue o próximo item, referente a exigibilidade do crédito tributário, isenção, lançamento e princípios tributários. No lançamento realizado com base em declaração do sujeito passivo, conhecido como lançamento por declaração, não é permitida a impugnação, já que não poderia o próprio contribuinte insurgir-se contra ato administrativo para cuja concretização ele tenha colaborado com o fisco.

( ) Certo( ) Errado

Independentemente da modalidade de lançamento a que o tributo esteja sujeito, o contribuinte poderá impugnar a exigência, quando não concorde com o valor, ainda que tenha contribuído para a apuração.Gabarito: errada.

50. (Procurador/TCE-PB/Cespe/2014) Um contribuinte do ICMS foi autuado em fiscalização ordinária que cons-tatou fraude na escrituração dos livros fiscais e supressão de parte do tributo devido e, em função disso, lhe foi cobrado o valor da diferença entre o que havia recolhido e o que realmente deveria recolher aos cofres públicos, bem como as penalidades respectivas, tudo corrigido monetariamente e com juros de mora.

a) Na hipótese considerada, tem-se um lançamento direto, que é a modalidade de lançamento executa-da pelo contribuinte do ICMS com a finalidade de informar ao fisco suas operações.

b) No caso da constatação de fraude, o lançamento a ser feito pelo fisco é da modalidade mista, pois, na apuração do valor devido de ICMS, o próprio contribuinte informa as operações ao fisco

c) Todo lançamento feito pelo fisco é da modalidade de ofício ou direto, pois cuida dos tributos ditos diretos e não para os considerados como indiretos, como é o caso do ICMS.

d) A modalidade de lançamento que o contribuinte realizou antes da autuação feita pelo fisco foi a de lançamento por homologação.

e) O lançamento realizado pelo fisco foi o de homologação do auto de infração.

387

George Firmino

O ICMS é imposto que se sujeita ao lançamento por homologação.Ocorre que o art. 149 do CTN prevê situações em que o lançamento deve ser efetuado de ofício. Algumas delas representam hipóteses em que, embora os tributos estejam sujeitos a outra mo-dalidade de lançamento, o contribuinte deixou de cumprir alguma exigência, ou prestou infor-mações falas, por exemplo.Nessas condições, a autoridade fiscal, ciente dos fatos deverá efetuar o lançamento de ofício em substituição ou em complemento à modalidade originariamente prevista.Gabarito: D

Suspensão, extinção e exclusão do crédito tributário

01. (Analista de Comércio Exterior/MDIC/ESAF/2012) Assinale a opção que, a teor do disposto no Código Tributário Nacional, não constitui hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário.

a) Recurso interposto ao Conselho Administrativo de Recursos Fiscais.b) Adesão, por parte do contribuinte, a parcelamento.c) Depósito de montante integral para garantia do juízo.d) Consignação em pagamento.e) Concessão de antecipação de tutela em ação judicial.

Das opções de resposta, apenas a consignação em pagamento não representa modalidade de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, eis que corresponde a hipótese de extinção do crédito. Gabarito: D

02. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) O CTN prevê que a importância de crédito tributário pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos de

a) recusa de recebimento.b) cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislação

tributária aplicável.c) subordinação do recebimento ao cumprimento de exigências administrativas sem fundamento legal.d) subordinação do recebimento ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento

de obrigação acessória legalmente estipulada.e) exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo

fato gerador.

Questão bem direta que exige do candidato o conhecimento exclusivamente do art. 164 do CTN:

Art. 164. A importância de crédito tributário pode ser consignada judicial-mente pelo sujeito passivo, nos casos:

I – de recusa de recebimento, ou subordinação deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigação acessória;

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II – de subordinação do recebimento ao cumprimento de exigências admi-nistrativas sem fundamento legal;

III – de exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato gerador.

§ 1º A consignação só pode versar sobre o crédito que o consignante se pro-põe pagar.

§ 2º Julgada procedente a consignação, o pagamento se reputa efetuado e a importância consignada é convertida em renda; julgada improcedente a con-signação no todo ou em parte, cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, sem prejuízo das penalidades cabíveis.

Podemos perceber que há quatro alternativas corretas e apenas a B representa uma situação não prevista no CTN.A intenção da banca certamente foi para marcar a alternativa errada, mas falhou no enunciado.Gabarito: anulada.

03. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:

a) o depósito de seu montante integral e a concessão de medida liminar em mandado de segurança, exclusivamente.

b) o depósito de seu montante integral, a compensação e a concessão de liminar em mandado de segurança.c) a interposição de reclamações ou recursos administrativos, a prescrição, a decadência e concessão

de liminar em mandado de segurança.d) o depósito de seu montante integral, o parcelamento, a concessão de liminar em mandado de segu-

rança ou de tutela antecipada em outras espécies de ação judicial.e) a compensação, a transação, a concessão de medida liminar em mandado de segurança e a remissão.

Alternativa A – Atenção nesta assertiva. Realmente o depósito do montante integral e a conces-são de medida liminar em mandado de segurança suspendem a exigibilidade do crédito tribu-tário. Mas não são estas as únicas hipóteses de suspensão. A alternativa está errada ao trazer o termo “exclusivamente”.Alternativa B – Errada. A compensação é modalidade de extinção do crédito tributário, e não de suspensão da exigibilidade.Alternativa C – Errada. A prescrição e a decadência são modalidades de extinção do crédito tri-butário, e não de suspensão da exigibilidade.Alternativa D – Correta. Todas as hipóteses previstas na alternativa suspendem a exigibilidade do crédito tributário.Alternativa E – Errada. A compensação, a transação e a remissão são modalidades de extinção do crédito tributário, e não de suspensão da exigibilidade.Gabarito: D

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George Firmino

04. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) Suspendem a exigibilidade do crédito tributário, propiciando-se ao interessado certidão positiva com efeitos de negativa, exceto:

a) a moratória.b) a transação.c) o parcelamento.d) a concessão de medida liminar em mandado de segurança.e) as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo.

Tem os mesmos efeitos da certidão negativa a certidão de que conste a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigi-bilidade esteja suspensa.Nesse sentido, a questão pede, nada menos, que se marque a alternativa que não represente uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito tributário.A única alternativa que não se refere a tal possibilidade é a “B”, uma vez que a transação é hipó-tese de extinção do crédito tributário, e não de suspensão da sua exigibilidade.Gabarito: B

05. (Procurador/PGE-GO/ESAF/2007) São causas de suspensão de exigibilidade do crédito tributário, exceto

a) o depósito do seu montante integral.b) a concessão de medida liminar em mandado de segurança.c) o parcelamento.d) as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo.e) a decadência.

O CTN apresenta as modalidades de suspensão da exigibilidade do crédito tributário em seu art. 151:

Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário:

I – moratória;

II – o depósito do seu montante integral;

III – as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do proces-so tributário administrativo;

IV – a concessão de medida liminar em mandado de segurança.

V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espé-cies de ação judicial;

VI – o parcelamento.

Corretas, portanto, as alternativas A, B, C e D.A decadência é hipótese de extinção do crédito tributário.Gabarito: E

390


06. (Auditor/TCE-GO/ESAF/2007) Sobre o crédito tributário, no regime do Código Tributário Nacional, é incorreto afirmar

a) que são modalidades de suspensão da exigibilidade do crédito tributário a moratória e o depósito do seu montante integral.

b) que, no caso de restituição dos chamados impostos indiretos, tendo como fundamento o pagamento indevido ou a maior, somente será feita a quem prove ter assumido o referido encargo.

c) que é vedada a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial.

d) que a ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituição definitiva, sendo certo que a prescrição se interrompe, entre outras hipóteses, pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal.

e) que o pagamento de um crédito, quando parcial, importa em presunção de pagamento das presta-ções em que se decomponha.

Alternativa A – Correta. Tanto a moratória quanto o depósito do montante integral são modali-dades de suspensão da exigibilidade do crédito tributário.Alternativa B – Correta. O art. 165, I do CTN estabelece que o sujeito passivo tem direito, inde-pendentemente de prévio protesto, à restituição total ou parcial do tributo, seja qual for a moda-lidade do seu pagamento, no caso de cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislação tributária aplicável, ou da natureza ou circunstâncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido. Mais adiante, o art. 166 define que a restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro so-mente será feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a recebê-la.Os tributos que comportam a transferência do encargo financeiro são os tributos indiretos. É o caso do ICMS, no qual, apesar de não serem contribuintes nem responsáveis, os consumidores acabam arcando com o ônus tributário, já que o valor do imposto está embutido no valor da venda.Destarte, por determinação do CTN, a restituição dos tributos indiretos só poderá ser feita se:• O contribuinte de direito demonstrar que assumiu o encargo, ou seja, que não repassou para

terceiros (contribuinte de fato) o valor do imposto embutido no preço.• O contribuinte de direito estiver expressamente autorizado pelo contribuinte de direito.Alternativa C – Correta. Esta é a disposição do art. 170-A, segundo o qual é vedada a compen-sação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial.Alternativa D – Correta. Estabelece o art. 174 do CTN que a ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva. Em seu pa-rágrafo único, o mesmo artigo dispõe as situações em que a prescrição é interrompida, sendo o despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal uma delas.Alternativa E – Errada. Por determinação do CTN, o pagamento de um crédito não importa em presunção de pagamento, quando parcial, das prestações em que se decomponha.Alguns tributos, notadamente aqueles sujeitos a lançamento de ofício, como é o caso do IPTU e do IPVA, são lançados com possibilidade de pagamento em parcelas ou quotas. Nesses casos, cada parcela é controlada isoladamente e o pagamento de uma não presume o das demais.

391

George Firmino

Imagine-se alguém recebendo o carnê do IPTU com dez parcelas. Pagaria apenas a última par-cela e, por ter pago a última, as anteriores, por presunção, estariam quitadas. Se essa fosse a sis-temática, a facilidade de pagamento oferecida pela Fazenda Pública se tornaria um convite para a inadimplência de várias prestações.Da mesma forma, o pagamento total de um tributo não presume a quitação de outros débitos do sujeito passivo. Suponha-se uma pessoa física que possui débito do imposto de renda referente ao exercício 2014. Chegada a época para a apresentação da sua declaração exercício 2015, o contri-buinte cumpre sua obrigação e paga todo o imposto apurado. Essa quitação não guarda relação com sua dívida referente ao ano de 2014. O valor continuaria sendo exigido, ainda que exercícios posteriores estejam em situação regular.Cada parcela é controlada isoladamente e o pagamento de uma não presume o das demais.Gabarito: E

07. (Auditor/TCE-GO/ESAF/2007) Assinale V para as verdadeiras ou F para as falsas nas afirmativas abaixo; em seguida, escolha a opção que se adequa à sua escolha.

( ) A moratória extingue o crédito tributário.( ) O parcelamento suspende o crédito tributário.( ) A prescrição tributária interrompe-se pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal.( ) O pagamento extingue o crédito tributário.( ) A decadência exclui o crédito tributário.

a) F – V – V – V – F.b) F – F – V – V – F.c) V – V – V – V – F.d) V – F – F – F – V.e) F – F – V – V – V.

Questão idêntica à anterior.Falso. A moratória suspende a exigibilidade do crédito tributário.Verdadeiro. O parcelamento suspende a exigibilidade do crédito tributário.Verdadeiro. A contagem do prazo prescricional é interrompida pelo despacho do juiz que orde-nar a citação em execução fiscal.Verdadeiro. O pagamento extingue o crédito tributário.Falso. A decadência representa modalidade de extinção do crédito tributário.Gabarito: A

08. (Defensor/DPU/Cespe/2017) Acerca da suspensão e da extinção do crédito tributário, julgue o item a seguir à luz do CTN. Nas hipóteses de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, fica dispensado o cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal que for suspensa.

( ) Certo( ) Errado

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O enunciado da questão pede que se responda à luz do CTN. Em seu art. 151, o Código elenca as modalidades de suspensão da exigibilidade do crédito tributário e se apressa em destacar no parágrafo único do mesmo artigo que a suspensão não dispensa o cumprimento das obrigações assessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou dela consequentes.Gabarito: errada.

09. (Julgador Tributário/Sefaz-PE/FCC/2015) De acordo com o CTN, é correto afirmar:

a) Salvo disposição de lei em contrário, a moratória não aproveita aos casos de dolo, fraude ou simula-ção do sujeito passivo ou do terceiro em benefício daquele.

b) Se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora são calculados com base na taxa SELIC.c) Sujeito ativo da obrigação tributária é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência

para instituir o correspondente tributo e para exigir o seu cumprimento.d) Quando a legislação tributária não dispuser a respeito, o pagamento é efetuado na repartição com-

petente do domicílio do sujeito passivo.e) As circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou que excluem sua

exigibilidade, afetam a obrigação tributária que lhe deu origem.

Alternativa A – Errada. Nos termos do parágrafo único do art. 154 do CTN, a moratória não aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulação do sujeito passivo ou do terceiro em benefício daquele. O caput do mesmo artigo traz a expressão “salvo disposição de lei em contrário”, porém isso é aplicável apenas ao previsto no próprio caput. Nos casos de dolo, fraude ou simulação, a lei não poderá estender os efeitos da moratória.Alternativa B – Errada. De acordo com o parágrafo único, do art. 161, do CTN, se a lei não dis-puser de modo diverso, os juros de mora são calculados com base na taxa de 1% ao mês.Alternativa C – Errada. Dispõe o art. 119 do CTN que sujeito ativo da obrigação tributária é a pessoa jurídica de direito público, titular da competência para exigir o seu cumprimento. Há que se destacar que o sujeito competente para instituir o tributo nem sempre exercerá a capacidade tributária ativa, uma vez que poderá delega-la.Alternativa D – Correta. Estabelece o art. 159 do CTN que, quando a legislação tributária não dis-puser a respeito, o pagamento é efetuado na repartição competente do domicílio do sujeito passivo.Esse dispositivo não tem muita validade nos dias atuais, tendo em vista a diversidade de institui-ções bancárias e correspondentes que recebem o pagamento dos tributos de praticamente todos os entes tributantes, mediante convênio. De qualquer forma, o enunciado pede que se responda de acordo com o CTN.Alternativa E – Errada. O art. 140 do CTN estabelece que as circunstâncias que modificam o crédito tributário, sua extensão ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilégios a ele atribuídos, ou que excluem sua exigibilidade não afetam a obrigação tributária que lhe deu origem.Gabarito: D

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10. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Natal/ESAF/2008) Sobre a moratória, como causa de suspen-são do crédito tributário, assinale a única opção incorreta.

a) A moratória autônoma é aquela em que o ente político, competente para a instituição do tributo, pror-roga o prazo legal.

b) A moratória de caráter individual restringe-se às pessoas que se enquadram em requisitos especifica-dos em lei, independentemente de solicitação à autoridade fiscal.

c) A moratória de caráter geral prorroga o prazo para o pagamento de tributo de forma irrestrita aos sujeitos passivos, sem necessidade de requerimento à autoridade fiscal.

d) A moratória heterônoma é aquela que pode ser instituída pela União, em situações de extrema gravi-dade, sobre tributos da competência de outros entes políticos, desde que também decretada para os tributos federais.

e) A moratória parcelada é medida excepcional, atribuída por lei, que confere ao contribuinte a possibi-lidade de cumprimento da obrigação tributária de forma gradual, permitindo-se a exclusão de multas e juros.

Alternativa A – Correta. A moratória autônoma é aquela concedida pelo ente que também detém a competência tributária para a instituição do tributo.Alternativa B – Errada. A moratória concedida em caráter individual é, de fato, restrita àqueles sujei-tos passivos que se enquadrem nos requisitos estabelecidos em lei. Entretanto, a concessão depende de requerimento por parte do interessado, situação em que deverá comprovar que atende aos requisitos.Alternativa C – Correta. Na moratória concedida em caráter geral o prazo é estendido de forma ampla, contemplando a generalidade dos contribuintes, ou seja, o prazo é dilatado pela lei e, a partir da sua vigência, já passa a produzir efeitos, sem necessidade de qualquer ação do sujeito passivo. Uma observação deve ser feita quanto à expressão adotada pela ESAF: “de forma irres-trita”. O significado da expressão é que a moratória não se restringe a um determinado grupo de sujeitos passivos, mas contempla a sua generalidade. Alternativa D – Correta. A moratória heterônoma é aquela concedida pela União quanto aos tri-butos de competência dos outros entes federados e que tem como requisito fundamental para a sua validade a concessão quanto aos tributos de competência federal e às obrigações de direito privado.Alternativa E – Disciplina o CTN, em seu art. 153, III, b, que a lei concessiva de moratória em ca-ráter geral ou autorizadora da sua concessão em caráter individual especificará, sem prejuízo de outros requisitos, sendo caso, o número de prestações e seus vencimentos. Trata-se de moratória parcelada, que constitui medida excepcional, pois, a princípio, a moratória apenas dilata o prazo para pagamento, sem parcelar a dívida.Percebemos, então, que a moratória, quando permite a que a dívida seja quitada em parcelas, se assemelha ao parcelamento. Porém, não podemos confundir estas duas modalidades de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, eis que são autônomas e se diferenciam em alguns aspectos.A moratória é concedida em função de algum evento alheio à vontade do contribuinte e tem caráter excepcional. Neste caso a dívida pode estar vencida ou não. Já o parcelamento é aplicado para dívidas já vencidas e não pagas pelo sujeito passivo em decor-rência de sua própria vontade, falta de recursos ou até mesmo esquecimento.Um dos elementos diferenciadores dos dois institutos é a incidência dos encargos (multas e ju-ros). Na moratória não há incidência, uma vez que o CTN não faz menção a esta possibilidade. Por outro lado, o Código estabelece que, salvo disposição de lei em contrário, o parcelamento do crédito tributário não exclui a incidência de juros e multas (art. 155-A, § 1º). Gabarito: B

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11. (Procurador Judicial/Pref. Recife/FCC/2015) Prestadora de serviço constante na lista de serviços do ISSQN estabelecida em Olinda, também presta serviços em Recife, quando necessário. O dono do estabelecimento tem o ISSQN referente aos serviços prestados em Recife exigidos simultaneamente pelos dois municípios: Olinda, por entender que o local do estabelecimento determinaria a respectiva sujeição ativa e Recife, por entender que o local da prestação de serviços seria determinante. O dono do estabelecimento prestador de serviço não sabe a quem deve pagar o ISSQN referente aos serviços que presta em Recife e ainda se depara com o fato de que os seus clientes em Recife querem efetuar a retenção do ISSQN na fonte. Além deste problema, o IPTU de 2010 a 2013 de seu estabelecimento ainda não foi pago e os valores correspondentes foram inscritos em dívida ativa. A fim de que o contribuinte possa regularizar sua situação fiscal frente aos dois municípios e de forma que não corra o risco de ser autuado por qualquer deles ou de ser contra ele ajuizada ação de execução fiscal, são soluções jurídicas possíveis:

a) Efetuar o pagamento integral do débito de ISSQN para Recife em relação às prestações de serviço que sejam ali realizadas. Quanto ao IPTU, basta pedir parcelamento do débito na maior quantidade de parcelas possível.

b) Efetuar o pagamento do débito de ISSQN devido à razão de 50%, parte para Recife e parte para Olinda, a fim de não sofrer autuação de quaisquer dos fiscos municipais. Quanto ao IPTU, pedir parcelamento dos débitos tributários referentes ao período de 2010 a 2013, na maior quantidade de parcelas possível.

c) Consignar judicialmente o crédito tributário do ISSQN pelo maior valor reclamado entre os dois mu-nicípios, aguardando decisão judicial a respeito. Quanto ao IPTU, pedir parcelamento dos débitos tributários referentes ao período de 2010 a 2013, na maior quantidade de parcelas possível.

d) Consignar judicialmente o crédito tributário do ISSQN pelo maior valor reclamado entre os dois municí-pios, aguardando decisão judicial a respeito. Quanto ao IPTU, pedir parcelamento dos débitos tributários referentes ao período de 2011 a 2013, na maior quantidade de parcelas possível e aguardar a ocorrência do lapso fatal de natureza prescricional referente ao IPTU de 2010 em face de sua proximidade.

e) Efetuar o pagamento integral do débito de ISSQN para Olinda, tendo em vista que o estabelecimento prestador está ali localizado. Quanto ao IPTU, basta pedir parcelamento do débito na maior quanti-dade de parcelas possível.

À luz do CTN, o meio processual cabível para resolver a dupla tributação do ISS é a consignação em pagamento, aplicável quando houver recusa do pagamento ou subordinação deste ao paga-mento de outro tributo; subordinação do recebimento ao cumprimento de obrigações acessórias; ou, ainda, exigência do mesmo tributo por mais de uma pessoa jurídica de direito público. A ação consignatória também é cabível diante da possibilidade de o sujeito passivo sofrer a bi-tributação, ou seja, ser cobrado por dois entes políticos relativamente ao mesmo fato gerador. A doutrina defende que essa situação ocorre apenas para o mesmo tributo. É o caso dessa questão: cobrança de ISS por dois municípios, o da sede do estabelecimento do prestador e o do local da prestação do serviço, por exemplo.Em relação ao débito do IPTU, sendo incontroverso e cobrado pelo ente competente, restaria ao contribuinte requerer o parcelamento da dívida ou a sua quitação.Gabarito: C

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12. (Juiz Substituto/TJ-PI/FCC/2015) Antes do início da vigência do contrato administrativo travado, a empresa recebeu resposta da Consultoria Tributária da Secretaria da Fazenda do Município de São Paulo informando que a prestação desses serviços é tributada pelo Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza − ISS, não se afastando a incidência desse imposto em razão da imunidade tributária da entidade contratante.

Em vista disto, em janeiro de 2015, Pecúnia Informática S/A impetrou mandado de segurança contra a autoridade competente para afastar a exigência do ISS na hipótese. Para suspender a exigibilidade do ISS, a empresa passou a depositar integralmente o valor do ISS incidente sobre os montantes por ela recebidos em razão da prestação dos noticiados serviços. Nestas circunstâncias, o Município de São Paulo deve

a) promover a pronta inscrição em dívida ativa do valor depositado e sua cobrança por meio de execu-ção fiscal, requerendo, contudo, a suspensão do andamento do executivo fiscal.

b) aguardar o julgamento final do mandado de segurança impetrado e o trânsito em julgado da decisão definitiva.

c) lavrar auto de ofício lançando o valor devido e intimando o contribuinte a apresentar defesa.d) promover a pronta inscrição em dívida ativa do valor depositado, apenas.e) promover a pronta inscrição em dívida ativa do valor depositado e sua cobrança por meio de execu-

ção fiscal.

O depósito do montante integral é modalidade de suspensão da exigibilidade do crédito tributá-rio. Após o julgamento da ação, caso o contribuinte obtenha sucesso, receberá os valores recolhi-dos. Caso a causa seja dada à Fazenda pública, o depósito será convertido em renda e extinguirá o crédito tributário.Sendo assim, cabe à Fazenda Pública aguardar o trânsito em julgado da ação judicial.Gabarito: B

13. (Julgador Tributário/Sefaz-PE/FCC/2015) Sobre o crédito tributário, é correto afirmar:

a) O depósito do crédito tributário não equivale ao lançamento tributário para fins de constituição da dívida, uma vez que não há a participação da autoridade administrativa na homologação ou não do valor depositado.

b) A concessão de liminar em mandado de segurança de natureza preventiva impede a constituição do crédito tributário, pois obsta a prática de atos tendentes à sua cobrança.

c) Nas hipóteses de alienação judicial do imóvel, para fins de ITBI, seu valor venal corresponde ao seu valor de mercado naquela oportunidade e não ao valor pelo qual foi arrematado em hasta pública.

d) A arrematação de imóvel em hasta pública afasta a responsabilidade do adquirente no adimplemento dos créditos tributários que recaiam sobre o bem, salvo nos casos em que haja expressa menção da existência de débitos fiscais no edital.

e) O benefício da denúncia espontânea se aplica aos tributos sujeitos a lançamento por homologação regularmente declarados, ainda que pagos a destempo, desde que em montante integral.

A questão foi fundamentada na jurisprudência do STJ. Vejamos:Alternativa A – Errada. De acordo com entendimento firmado pelo STJ:

Tributário – Execução fiscal – Prescrição – Inexistência – Depósi-to – Constituição do crédito tributário – Levantamento indevido – Exigibilidade – Termo a quo. 1. O depósito do crédito tributário equi-vale ao lançamentotributário para fins de constituição da dívida. Preceden-tes. 2. O levantamento indevido de depósito judicial autoriza a cobrançada quantia percebida, no prazo de prescrição de 5 anos, contados dadata da

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extinção do depósito. 3. Inexistência de prescrição se o ajuizamento ocorreu 3 anos após olevantamento indevido do depósito. 4. Recurso especial não provido. (STJ - REsp: 1216466 RS 2010/0190582-0, Relator: Ministra DIVA MALERBI (DESEMBARGADORA CONVOCADA TRF 3ª REGIÃO), Data de Julgamento: 20/11/2012, T2 – SEGUNDA TURMA, Data de Publicação: DJe 04/12/2012)

Alternativa B – Errada. Uma vez concedida a liminar em sede de mandado de segurança, estará suspensa a exigibilidade do crédito tributário. Entretanto, é muito importante observarmos que a suspensão no curso de uma ação judicial atinge a exigibilidade do crédito tributário, mas não a sua constituição, que ocorre mediante o lançamento.Logo, podemos concluir que, apesar de suspensa a exigibilidade do crédito tributário, o lança-mento pode ser efetuado pela Fazenda Pública, principalmente para evitar que seja operada a decadência (direito de constituir o crédito).Nesse sentido tem se pronunciado o STJ:

A suspensão da exigibilidade do crédito tributário na via judicial impede o Fisco de praticar qualquer ato contra o contribuinte visando à cobrança de seu crédito, tais como inscrição em dívida ativa, execução e penhora, mas não impossibilita a Fazenda de proceder à regular constituição de crédito tributário para prevenir a decadência do direito de lançar. (STJ, Primeira Seção. EDIvREsp 572.603/PR, Min. Castro Meira, jun/05)

Alternativa C – Errada. A assertiva contraria a jurisprudência pacífica do STJ:

Tributário. Processual Civil. Agravo regimental no agravo em re-curso especial. Alegação de violação a dispositivo de Código Tri-butário municipal. Interpretação de normas locais. Súmula 280/STF. Imóvel alienado judicialmente. Valor venal correspondente ao valor da arrematação. Critério para cálculo do ITBI. Valor da arrematação. Precedentes. (...). 2. Nas hipóteses de alienação judicial do imóvel, seu valor venal corresponde ao valor pelo qual foi arrematado em hasta pública, inclusive para fins de cálculo do ITBI, conforme entendimento pacífico deste STJ. Precedentes: AgRg no AREsp 155.019/MG, Rel. Ministro ARI PARGENDLER, PRIMEIRA TURMA, DJe 08/04/2014 e AgRg no REsp 1.386.560/MG, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TUR-MA, DJe 13/05/2014. 3. Agravo regimental a que se nega provimento (AgRg no AREsp 630.603/PR, Rel. Min. SÉRGIO KUKINA, DJe 13/03/2015)

Alternativa D – Correta. Nesta assertiva, bastaria o conhecimento do art. 130 do CTN:

Art. 130. Os créditos tributários relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domínio útil ou a posse de bens imóveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestação de serviços referentes a tais bens, ou a con-tribuições de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do título a prova de sua quitação.

Parágrafo único. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço.

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De qualquer forma, vejamos o entendimento do STJ que fundamentou a assertiva:

Agravo regimental no recurso especial – Agravo de instrumento – Execução – Hasta pública – Arrematação de imóvel – Tributos – Responsabilidade do arrematante, quando há expressão previsão no edital do leilão – Decisão que negou seguimento ao recurso es-pecial por incidência do enunciado nº 83 da Súmula do STJ. Insur-gência do Distrito Federal. 1. O Tribunal de origem consignou que o edital do leilão foi expresso quanto à responsabilidade do arrematante sobre os débitos que recaíssem sobre o imóvel, incluindo os relativos a impostos, bem como a inexistência de reserva sobre parte do preço ofertado para a qui-tação dos débitos. 2. Fixadas tais premissas, as quais não podem ser alteradas em sede de recurso especial, ante o óbice do enunciado nº 7 da Súmula do STJ, observa-se que o acórdão recorrido está em conformidade com a juris-prudência desta Corte Superior, no sentido de que, havendo previsão expres-sa no edital do leilão, a responsabilidade pela quitação dos débitos existentes sobre o imóvel, inclusive quanto aos tributos, é do arrematante. Precedentes. 3. Agravo regimental desprovido. (AgRg no REsp 1.168.950/DF, QUARTA TURMA, Rel. Ministro MARCO BUZZI, DJe 30/09/2014)

Alternativa E – Errada. A assertiva contraria o disposto na Súmula 360 do STJ:

Súmula 360 do STJ – O benefício da denúncia espontânea não se aplica aos tributos sujeitos a lançamento por homologação regularmente declarados, mas pagos a destempo.

Gabarito: D

14. (Defensor/DPU/Cespe/2017) Acerca da suspensão e da extinção do crédito tributário, julgue o item a seguir à luz do CTN. É possível a suspensão da exigibilidade do crédito tributário em decorrência da concessão de medida liminar em mandado de segurança.

( ) Certo( ) Errado

A concessão de medida liminar em mandado de segurança é hipótese de suspensão da exigibili-dade do crédito tributária prevista no art. 151, V, do CTN.Gabarito: certa.

15. (Defensor/DPU/Cespe/2017) A respeito das normas gerais de direito tributário, julgue o seguinte item. A efetividade de medida liminar para suspender a exigibilidade de créditos tributários está condicionada ao exaurimento das instâncias administrativas para a anulação dos autos de infração pertinentes, visto que, nessa situação, não cabe ao Poder Judiciário analisar o mérito administrativo.

( ) Certo( ) Errado

O CTN, ao elencar a liminar em mandado de segurança como uma das causas de suspensão da exigibilidade do crédito tributário, não impõe nenhuma condição, de modo que a própria deci-são já é suficiente para a imediata suspensão. Gabarito: errada.

398


16. (Auditor-Fiscal do Tesouro Municipal/Pref. Natal/ESAF/2008) Entre as opções abaixo, qual não pode ser considerada causa de extinção do crédito tributário.

a) A transação.b) O parcelamento.c) A remissão.d) A consignação em pagamento.e) A decisão judicial passada em julgado.

Analisando as alternativas, percebemos que quatro delas representam modalidades de extinção do crédito tributário (A, C, D e E). A alternativa B representa modalidade de suspensão da exi-gibilidade do crédito tributário, logo, incorreta.Gabarito: B

17. (Procurador/PGE-GO/ESAF/2007) Não extingue o crédito tributário a

a) decisão administrativa.b) conversão de depósito em renda.c) prescrição.d) dação em pagamento em bens imóveis, na forma e condições estabelecidas em lei.e) remissão.

Extinguem o crédito tributário: o pagamento; a compensação; a transação; remissão; a prescri-ção e a decadência; a conversão de depósito em renda; o pagamento antecipado e a homologação do lançamento; a consignação em pagamento; a decisão administrativa irreformável; a decisão judicial passada em julgado e a dação em pagamento em bens imóveis. A hipótese prevista na alternativa A não pode ser considerada correta, pois não é qualquer deci-são administrativa que extingue o crédito tributário, mas apenas aquelas irreformáveis.Imagine-se um contribuinte discutindo administrativamente um crédito de COFINS, no valor de R$1.200.000,00, e que o processo esteja em julgamento na Delegacia da Receita Federal de Julgamento (DRJ), primeira instância do contencioso administrativo federal.Caso a decisão da DRJ seja pela improcedência do lançamento, sabemos que a própria autori-dade julgadora deve proceder ao recurso de ofício, já que a decisão seria desfavorável à Fazenda Pública. Assim, o processo seria encaminhado à instância superior, a saber: o Conselho Admi-nistrativo de Recursos Fiscais (CARF). A decisão dessa instancia pode ser em sentido contrário àquela proferida pela DRJ, ou seja, confirmando o lançamento efetuado.Assim, observamos que a decisão administrativa proferida em primeira instância, apesar de favorável ao pleito do contribuinte, não extinguiu o crédito tributário, eis que era passível de reforma por outra instancia administrativa.Com efeito, verifica-se que apenas a decisão administrativa irreformável tem o condão de extin-guir o crédito tributário.Gabarito: A

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18. (Analista/Sefaz-CE/ESAF/2006) Sobre o pagamento, a principal e mais comum hipótese de extinção da obrigação tributária, o Código Tributário Nacional estabelece uma série de normas que o disciplinam. Assinale a seguir o item incorreto.

a) O crédito não integralmente pago no vencimento é acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quais-quer medidas de garantia previstas na legislação tributária.

b) Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lançamento. A legislação tri-butária pode conceder desconto pela antecipação do pagamento, nas condições em que estabeleça.

c) O pagamento de um crédito não importa em presunção de pagamento, quando parcial, das prestações em que se decomponha e, quando total, de outros créditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

d) O pagamento dos tributos é efetuado, como regra, em moeda corrente, cheque ou vale postal, mas há tributos em que a lei preveja o seu pagamento em estampilha, em papel selado ou por processo mecânico.

e) Quando a lei não dispuser a respeito, o pagamento é efetuado na repartição competente do local em que tenha sido verificada a ocorrência do fato gerador daquele tributo.

Essa questão exigiu conhecimento da literalidade do CTN em relação às disposições acerca do pagamento, previstas nos arts. 157 a 163. Senão, vejamos:Alternativa A – Correta. O art. 161 do CTN dispõe que o crédito não integralmente pago no ven-cimento é acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributária. A alternativa transcreveu o dispositivo.Alternativa B – Correta. Transcrição do art. 160 do CTN, segundo o qual, quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lançamento. Além disso, fixa o parágra-fo único do referido artigo que a legislação tributária pode conceder desconto pela antecipação do pagamento, nas condições em que estabeleça.Alternativa C – Correta. O art. 158 define que o pagamento de um crédito não importa em pre-sunção de pagamento, quando parcial, das prestações em que se decomponha e, quando total, de outros créditos referentes ao mesmo ou a outros tributos. Alternativa D – Correta. Esta previsão está contida no art. 162, o qual dispõe que o pagamento é efetuado em moeda corrente, cheque ou vale postal e, nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecânico.Alternativa E – Reza o art. 159 que, quando a legislação tributária não dispuser a respeito, o pagamento é efetuado na repartição competente do domicílio do sujeito passivo. Adotando a literalidade, a ESAF considerou errada a afirmação de que seria no local de ocorrência do fato gerador. Realmente está incorreta, seguindo a regra geral.Lembremos que a regra geral é a eleição do domicílio pelo próprio sujeito passivo. Caso tenha escolhido, estará, de fato, errada a assertiva E. No entanto, sabemos que na falta de eleição do sujeito passivo e na impossibilidade de aplicação das regras contidas no CTN, considera-se o domicílio o local da ocorrência do fato gerador. Na esteira desse entendimento, a alternativa não estaria incorreta. Contudo, vale lembrar, na falta de detalhamento de situação específica, deve-mos responder pela regra geral.Gabarito: E

400


19. (Procurador/PGE-AM/Cespe/2016) Considerando o desenvolvimento da relação jurídica tributária, julgue o próximo item. A compensação é modalidade de extinção do crédito tributário que, se tiver por objeto tributo contestado judicialmente, somente se concretizará após a formação da coisa julgada a favor do contribuinte

( ) Certo( ) Errado

A compensação é hipótese de extinção do crédito tributário prevista no art. 156, II, do CTN. Porém, o próprio CTN estabelece em seu art. 170-A que é vedada a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial.Gabarito: certa.

(Auditor/TCE-RN/Cespe/2015) A respeito da compensação tributária, julgue os seguintes itens.

20. Lei estadual poderá prever que a compensação tributária seja utilizada pelo contribuinte devedor para abater créditos, ainda que vincendos, da fazenda pública.

( ) Certo( ) Errado

A compensação permite a utilização de créditos do sujeito passivo, vencidos ou vincendos, para a quitação de crédito tributário (débito do sujeito passivo para com a Fazenda Pública).À luz do CTN, apenas o crédito do sujeito passivo poderá ser vincendo. O crédito tributário a ser compensado deverá estar vencido, não havendo previsão para o crédito tributário vincendo.Gabarito: errada.

21. Conforme o CTN, lei estadual não poderá autorizar que a compensação tributária abarque tributos de espécies distintas.

( ) Certo( ) Errado

O CTN não estabelece vedação para que se compensem créditos e débitos de tributos distintos. A exigência óbvia é de que os créditos e débitos do sujeito passivo sejam de um mesmo ente tributante.Cabe a cada ente estabelecer as condições para a compensação. Gabarito: errada.

22. A utilização do instituto da compensação tributária nos estados e nos municípios depende de lei ordinária, estadual ou municipal.

( ) Certo( ) Errado

O CTN estabelece normas gerais acerca da compensação, devendo cada ente tributante estabele-cer suas próprias regras, obedecidas as regras comuns do Código Tributário Nacional.Gabarito: certa.

401

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23. (Analista/STJ/Cespe/2015) Acerca da legislação tributária básica aplicada à administração pública, julgue o item que se segue. Se o valor do imposto retido na fonte de determinada empresa pública for superior ao imposto devido do período, a diferença poderá ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subsequentes.

( ) Certo( ) Errado

A retenção na fonte é uma forma de antecipação do pagamento do tributo. Quando determinado contribuinte sofre a retenção, mais à frente efetuará um ajuste para verificar o valor realmente devido e tudo o que já pago.Havendo pagamento a maior, seja por meio de pagamento propriamente dito ou por meio de re-tenção na fonte (pagamento antecipado), o eventual crédito poderá ser utilizado na compensação.Gabarito: certa.

24. (Analista/MPU/Cespe/2015) De acordo com as normas legais e infralegais que envolvem matéria tributária e orçamentária, julgue o item subsequente. É vedada a compensação entre os valores retidos de impostos e contribuições e os montantes devidos em relação a fatos geradores ocorridos depois do mês de retenção.

( ) Certo( ) Errado

Essa questão confirma o que acabamos de comentar na questão anterior.Havendo pagamento a maior, seja por meio de pagamento propriamente dito ou por meio de re-tenção na fonte (pagamento antecipado), o eventual crédito poderá ser utilizado na compensação.Gabarito: errada.

25. (Procurador/SP/FCC/2008) A transação e a remissão são causas de extinção do crédito tributário. Con-siderando estas duas causas, é correto afirmar que a

a) transação em matéria tributária pode ser utilizada como forma de prevenir litígio, bastando que seja celebrada com autoridade administrativa competente.

b) remissão depende de lei do ente competente, podendo ser concedida em caráter geral, bastando a lei concessiva para que se beneficie do perdão.

c) remissão quando concedida em caráter geral gera direito adquirido, não sendo possível sua revoga-ção, tal qual acontece com a moratória.

d) transação celebrada em sede de ação anulatória de débito fiscal depende apenas da homologação judicial do acordo.

e) superveniência da remissão, estando o crédito tributário já em fase de cobrança judicial, acarreta a extinção da execução fiscal.

Alternativa A – Errada. De acordo com o Código Civil, art. 840, mediante a transação, os inte-ressados podem prevenir ou terminar litígio realizando concessões mútuas. Com fundamento nessa previsão legal, os particulares poderiam evitar que alguma discussão fosse levada ao judiciário, por meio de acordo prévio entre as partes, que fariam concessões mú-tuas, ou seja, cada parte envolvida abriria mão de algo que julga ter direito para evitar o conflito. Teríamos aí a transação preventiva.

402


Da mesma forma, seria possível, já em juízo, as partes entrarem em acordo de forma a extinguir as obrigações, o que caracterizaria a transação terminativa de litígio.Diferentemente do que ocorre no âmbito do Direito Civil, no qual a transação pode ser preventi-va (evita a instauração do litígio) ou terminativa (põe fim ao litígio), na seara tributária somente é possível a transação terminativa, vale dizer, requer a existência de um litígio onde esteja sendo discutido o crédito tributário. Seu objetivo é evitar que a discussão judicial se prolongue demasiadamente. A partir daí, o sujeito ativo e o sujeito passivo efetuam concessões mútuas, celebrando acordo que põe fim à exigência. Alternativa B – Errada. A remissão pode ser concedida em função das seguintes condições: si-tuação econômica do sujeito passivo; erro ou ignorância escusáveis do sujeito passivo, quanto a matéria de fato; diminuta importância do crédito tributário; considerações de equidade, em re-lação com as características pessoais ou materiais do caso; e condições peculiares a determinada região do território da entidade tributante. Logo, há sempre que se observar no atendimento aos requisitos previstos em lei para a sua concessão.Alternativa C – Errada. Dispõe o parágrafo único do art. 172 do CTN que o despacho que reco-nhece a remissão não gera direito adquirido.Alternativa D – Errada. O CTN disciplina que a lei indicará a autoridade competente para auto-rizar a transação em cada caso (art. 171, parágrafo único).Alternativa E – Correta. A remissão é o perdão da dívida. Se o crédito já estiver em execução fiscal, a remissão tem o condão de extinguir a execução, eis que a ação perderia o objeto, pois não haveria mais crédito a ser exigido.Gabarito: E

26. (Defensor/DPU/Cespe/2017) Acerca da suspensão e da extinção do crédito tributário, julgue o item a seguir à luz do CTN. Por meio do instituto da transação tributária, é possível a suspensão do crédito tributário em benefício do contribuinte.

( ) Certo( ) Errado

A transação tributária é prevista no art. 156, III, do Código Tributário Nacional, como causa de extinção do crédito tributário.Com a extinção o crédito deixa de existir, não havendo que se falar em suspensão da exigibilidade.Gabarito: errada.

27. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) A empresa X, substituída tributária, logrou êxito em liminar em mandado de segurança para pagar o ICMS com alíquota de 12%, e não mais de 17%. No curso da ordem judicial, a empresa Y, substituta tributária, passou a recolher o valor de ICMS relativo à substituição tributária em 12%, conforme determinação judicial. Posteriormente, contudo, a liminar foi reformada pelo Tribunal, res-tabelecendo a obrigatoriedade do recolhimento em 17%. Nos termos da legislação e da jurisprudência tributárias brasileiras, a Administração Fazendária:

a) desde que não ultrapassado o prazo decadencial, pode exigir a diferença de ICMS tanto do substituto quanto do substituído, uma vez que o instituto da substituição tributária estabelece, em geral, respon-sabilidade tributária solidária entre o responsável e o contribuinte.

403

George Firmino

b) não pode exigir a diferença de ICMS, uma vez que o seu não recolhimento fundou-se em decisão judicial.c) desde que não ultrapassado o prazo decadencial, pode exigir a diferença de ICMS apenas do

substituto, uma vez que o instituto da substituição tributária exclui o contribuinte-substituído da relação jurídica tributária.

d) desde que não ultrapassado o prazo decadencial, pode exigir a diferença de ICMS apenas do subs-tituído, uma vez que não houve dolo ou culpa do substituto tributário e ser-lhe-ia impossível repassar o ônus do tributo ao contribuinte-substituído.

e) desde que não ultrapassado o prazo decadencial, pode exigir a diferença de ICMS apenas do subs-tituído, pois ele tem relação pessoal e direta com o fato gerador e, portanto, responde diretamente pelo ônus da tributação, em atenção ao princípio da capacidade contributiva.

Na relação tributária, quando ocorre a substituição por imposição legal, o substituto deve, em regra, observar as normas aplicáveis ao substituído. Trata-se, pois, de uma antecipação do im-posto recolhido por quem está na etapa anterior da cadeia.Sendo assim, no caso da questão, no momento do recolhimento do tributo devido por subs-tituição tributária, o substituto deveria apurar o imposto levando em consideração a liminar concedida ao substituído.Havendo efetuado todos os recolhimentos à luz da legislação e em face da decisão judicial, uma vez ocorrendo a cassação da liminar, cabe ao substituído efetuar os recolhimentos das diferenças. Isso porque o substituto recolhe a antecipação por fatos geradores que não são seus, mas do substituído.Por esta razão, o lançamento complementar efetuado pelo fisco estadual deverá ser feito em nome do contribuinte e não do responsável, que agiu de boa-fé e de acordo com a legislação e a decisão judicial.Gabarito: D

28. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) A respeito da Prescrição e Decadência Tributárias, considere as assertivas a seguir:

I. Proposta a ação fiscal no prazo fixado para o seu exercício, a demora na citação, por motivos ineren-tes ao mecanismo da Justiça, não justifica o acolhimento da arguição de prescrição ou decadência.

II. Ainda que a execução fiscal tenha sido arquivada apenas em razão do pequeno valor do débito executado, sem baixa na distribuição, pode ser reconhecida a prescrição intercorrente se o processo ficar paralisado por mais de cinco anos.

III. O crédito público não se suspende em decorrência de sua inscrição em dívida ativa.IV. A concessão de medida liminar em mandado de segurança suspende tanto a prescrição quanto a

decadência do crédito tributário, impedindo a Fazenda Pública de realizar o lançamento do tributo, inscrevê-lo em Dívida Ativa e ajuizar Execução Fiscal visando sua cobrança.


a) I e III. b) II e IV.c) II e III. d) I e IV.e) I e II.

Item I – Correto. A prescrição é a perda do direito de cobrar por parte do fisco. Uma vez ini-ciada a execução, a demora na citação é fator alheio ao exercício do direito já confirmado pela fazenda Pública.

404


Item II – Correto. Conforme dispõe o art. 40, § 4º, da Lei de Execução Fiscal, o juiz está autori-zado a decretar de ofício a prescrição intercorrente, quando, após suspenso o processo por um ano, decorra 5 (cinco) anos sem manifestação da parte interessada.Item III – Errado. Questão ainda controversa. A banca acatou a disposição da Lei de Execução Fiscal, que prevê a suspensão da prescrição por 180 dias a contar da inscrição em Dívida Ativa (art. 2º, § 3º).Item IV – Errado. Está pacificado na jurisprudência dos tribunais superiores que a suspensão da exigibilidade do crédito impede sua cobrança, mas não impede a Fazenda Pública de efetuar o lançamento para evitar a decadência.Gabarito: E

Atenção: Para responder a próxima questão, considere a seguinte situação hipotética:

(Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) Empresa Pecúnia Informática S/A, tem sede em Teresina, Piauí. No regular exercício de suas atividades, foi contratada em 2014 pelo Município de São Paulo para prestar serviços de informática de janeiro a dezembro de 2015, prevendo-se no contrato o pagamento mensal dos valores devidos à empresa contratada.

29. Um contribuinte foi notificado em 1 de março de 2010, para pagamento de crédito tributário, cujo fato gerador ocorreu em 25 de setembro de 2004. Como estava precisando de uma certidão negativa de débitos tributários para fins de comprovação de regularidade fiscal em processo licitatório, pagou o crédito devido com multa, juros e correção monetária em 30 de junho de 2015. Este pagamento foi

a) indevido, uma vez que já havia se operado a decadência para o Fisco constituir o crédito tributário.b) devido sem juros e correção monetária, pois houve pagamento espontâneo antes de qualquer medida

de iniciativa do Fisco, caracterizando denúncia espontânea da infração.c) indevido por ter se operado a prescrição para o Fisco constituir o crédito tributário.d) devido sem multa por ter ocorrido denúncia espontânea da infração e o pagamento voluntário pelo

contribuinte.e) devido, por se tratar de obrigação natural.

A questão não fala qual a modalidade de lançamento do tributo, nem se houve pagamento anteci-pado do contribuinte (para o caso de lançamento por homologação). Assim, devemos tomar por base a regra geral para contagem do prazo de decadência: o primeiro dia do exercício seguinte.Logo, a contagem do prazo decadencial teria início em 01/01/2005, operando seus efeitos em 01/01/2011 (desconsidere a questão dos dias úteis).Por conseguinte, o lançamento foi efetuado antes do prazo decadencial ser atingido, o que faz o crédito constituído ser totalmente exigível com juros e multa.A denúncia espontânea afasta a multa de ofício, desde que atendida as condições do CTN, mas não afasta a multa de mora, pelo atraso no pagamento.Gabarito: E

405

George Firmino

30. (Julgador Tributário/Sefaz-PE/FCC/2015) O Sr. Antônio dos Santos, em abril de 2010, foi notificado de um Auto de Infração lavrado pelo Estado do Pernambuco, exigindo um débito de ITCMD, no importe de R$ 34.659,67, supostamente devido em razão de uma doação realizada em outubro de 2007. O contribuinte apresentou tempestivamente impugnação administrativa, alegando que o auto de infração não continha a descrição do fato constitutivo da suposta infração fiscal, como exigia a legislação que disciplinava o processo administrativo fiscal do Estado do Pernambuco, razão pela qual o débito tributário deveria ser desconstituído. O julgador de primeira instância administrativa, em janeiro de 2011, contudo, não acolheu a defesa administrativa do con-tribuinte, mantendo incólume o débito fiscal. O Sr. Antônio dos Santos, então, interpôs recurso administrativo para instância administrativa superior, que, em setembro de 2013, deu provimento ao recurso, para anular o crédito tributário, asseverando que a Fiscalização não teria observado os requisitos de validade do auto de infração exigidos na mencionada legislação estadual. Diante do caso hipotético, o Estado do Pernambuco

a) não poderá lavrar outro auto de infração, pois ocorreu a decadência, uma vez que o lançamento de ofício anterior foi anulado por vício formal, que não tem o condão de interromper o prazo decaden-cial, não havendo o reinício da sua contagem.

b) poderá lavrar outro auto de infração, visto que não ocorreu a decadência, porquanto o lançamento de ofício anterior foi anulado por vício formal, o que interrompe o prazo decadencial, reiniciando a sua contagem.

c) poderá lavrar outro auto de infração, pois não ocorreu a decadência, uma vez que o lançamento de ofício anterior foi anulado por vício material, o que interrompe o prazo decadencial, reiniciando a sua contagem.

d) não poderá lavrar outro auto de infração, pois ocorreu a decadência, posto que não houve, no lançamento de ofício anterior, dolo, fraude ou simulação, o que interromperia o prazo decadencial, reiniciando a sua contagem.

e) não poderá lavrar outro auto de infração, pois ocorreu a decadência, uma vez que o prazo decaden-cial não se suspende ou se interrompe.

Em regra, o prazo decadencial não está sujeito a suspensão ou interrupção em sua contagem. Uma vez iniciado o prazo, este fluiria até que ocorra a decadência ou até o lançamento do tributo, hipótese em que a decadência não se consumaria.Não obstante, na doutrina tem se formado o entendimento dominante de que a hipótese prevista no art. 173, II, para a concessão de novo prazo para o lançamento no caso de vício formal corres-ponde a hipótese de interrupção do prazo decadencial.Paulo de Barros Carvalho, apesar de defender que o instituto da decadência foi constituído sem previsão de suspensão ou interrupção da contagem do prazo, reconhece que a disposição do CTN aponta para uma possível interrupção. Transcrevamos os apontamentos do eminente doutrinador:

... contrariando as insistentes construções do direito privado, pelas quais uma das particularidades do instituto da decadência está na circunstância de que o prazo que lhe antecede não se interrompe, nem se suspende, a postura do item II do art. 173 do Código... desfaz qualquer convicção nesse sentido. Um lançamento anulado por vício formal é ato que existiu, tanto assim que foi anulado por vício de forma. Ora, a decisão final que declare a anulação do ato nada mais faz que interromper o prazo que já houvera de-corrido até aquele momento. ... A hipótese interruptiva apresenta-se clara e insofismável, brigando com a natureza do instituto cujas raízes foram reco-lhidas nas maduras elaborações do Direito Privado. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 24ª edição. Saraiva, 2012, p. 547)

Gabarito: B

406


31. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-PI/FCC/2015) A lei municipal que instituiu o IPTU no Município de São Simão das Setes Cruzes fixou o dia 1º de janeiro de cada exercício como data de ocorrência do fato gerador desse imposto, que é lançado de ofício, por expressa previsão legal. O Poder Executivo Municipal promove, anualmente, o lançamento de ofício desse imposto, logo no início do mês de fevereiro. No exercício de 2012, porém, excepcionalmente, por motivos de ordens técnica e jurídica, esse lança-mento acabou não sendo efetuado na ocasião programada. Considerando os fatos acima e as normas do Código Tributário Nacional acerca da extinção do crédito tributário, é correto afirmar que o prazo

a) para homologação tácita do lançamento de ofício, por decurso de prazo, teve início a partir do pri-meiro dia do exercício seguinte àquele e m que o lançamento poderia ter sido efetuado.

b) decadencial para se efetuar o lançamento de ofício desse imposto teve início a partir do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado.

c) para homologação tácita do lançamento de ofício, por decurso de prazo, teve início a partir da data da ocorrência do fato gerador.

d) decadencial para se efetuar o lançamento de ofício desse imposto teve início a partir da data da ocorrência do fato gerador.

e) prescricional para se efetuar o lançamento por declaração teve início a partir da data da ocorrência do fato gerador.

Como o lançamento não foi efetuado, não há que se falar ainda em prescrição. O prazo é deca-dencial, dizendo respeito à constituição do crédito tributário.Além disso, por se tratar de lançamento de ofício, não há que se falar em homologação.Assim, vale a regra geral para a contagem do prazo decadencial: tem início no primeiro dia do exercício seguinte.Gabarito: B

32. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre a prescrição e a decadência, como mo-dalidades de extinção do crédito tributário, assinale a opção correta.

a) O despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal suspende a prescrição.b) A inscrição do débito em dívida ativa constitui causa de suspensão do prazo prescricional.c) Notificado o sujeito passivo do lançamento, inicia-se o prazo decadencial de cinco anos para extin-

ção do crédito.d) A Constituição Federal autoriza que lei ordinária, em situações específicas, estabeleça normas gerais

em matéria de legislação tributária, especialmente sobre decadência e prescrição.e) O pagamento de débitos prescritos não gera o direito a sua repetição, na medida em que, embora

extinta a pretensão, subsiste o direito material.

Alternativa A – Errada. O despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal é hipótese de interrupção da prescrição, e não de suspensão. Há uma diferença entre os dois institutos:NA SUSPENSÃO – O prazo tem sua contagem paralisada e, uma vez terminado o efeito suspen-sivo, continua de onde parou.NA INTERRUPÇÃO – O prazo tem sua contagem paralisada e recomeça do zero.Alternativa B – Aqui a ESAF considerou a previsão da Lei de Execuções Fiscais, segundo a qual a inscrição do débito em Dívida Ativa suspende a prescrição, por 180 (cento e oitenta) dias ou até a distribuição da execução fiscal.

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George Firmino

No entanto, é importante o candidato ficar atento, pois, como vimos em questões anteriores, o STJ tem se posicionado no sentido de que apenas o CTN, lei de normas gerais em matéria tribu-tária, pode dispor sobre interrupção da prescrição:

A LEF (Lei 6.830/80) determina a suspensão do prazo prescricional pela ins-crição do débito na dívida ativa (art. 2º, §3º). O CTN, diferentemente, indica como termo a quo da prescrição a data da constituição do crédito (art. 174), o qual só se interrompe pelos fatos listados no parágrafo único do mesmo artigo, no qual não se inclui a inscrição do crédito tributário. (REsp 178.500/SP, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ de 18.03.2002, p. 00194)

Alternativa C – Errada. Se há lançamento, não há mais que se falar em decadência. Com a no-tificação do lançamento, tem-se a constituição definitiva do crédito, o que marca o início da contagem do prazo prescricional.Alternativa D – Errada. A Constituição Federal, em seu art. 146, III, b, reserva à lei complementar estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente sobre obrigação, lan-çamento, crédito, prescrição e decadência tributários. Logo, não cabe à lei ordinária disciplinar tais matérias, sob pena de inconstitucionalidade. Nesse sentido a Súmula Vinculante 8 do STF:

Súmula Vinculante 8 do STF – São inconstitucionais o parágrafo único do artigo 5º do decreto-lei nº 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da lei nº 8.212/1991, que tratam de prescrição e decadência de crédito tributário.

Alternativa E – Errada. Até pouco tempo atrás, o entendimento dominante era de que o paga-mento de crédito já prescrito não dava lugar à restituição. Isso porque, apesar de ter perdido o seu direito de cobrar, a Fazenda Pública ainda detinha o direito material ao recebimento. A extinção foi apenas do direito de cobrar, de exigir a dívida do sujeito passivo, não de receber o crédito.Ocorre que os tribunais superiores têm dado interpretação diversa, em julgados mais recentes. Senão, vejamos:

A partir de uma interpretação conjunta dos artigos 156, inciso V, (que consi-dera a prescrição como uma das formas de extinção do crédito tributário) e 165, inciso I, (que trata a respeito da restituição de tributo) do CTN, há o di-reito do contribuinte à repetição do indébito, uma vez que o montante pago foi em razão de um crédito tributário prescrito, ou seja, inexistente. (STJ, 2ª T., REsp 646.328/RS, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, jun/09).

Gabarito: B

33. (Contador/FUB/Cespe/2015) Com relação ao Sistema Tributário Nacional (STN), julgue o item subsecu-tivo. No STN, o prazo decadencial para a fazenda pública constituir o crédito tributário é de dez anos.

( ) Certo( ) Errado

A decadência corresponde à perda do direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário em função do decurso do prazo de 5 anos. Na impossibilidade de se efetuar o lançamento e, con-sequentemente, constituir o crédito tributário, tem-se a extinção do mesmo. Gabarito: errada.

408


34. (Analista/Anatel/Cespe/2014) Conforme as normas gerais de direito tributário a respeito da extinção do crédito tributário, julgue o item que se segue. Caso ocorra fato gerador em setembro de 2014 de tributo cujo lançamento tenha sido feito de ofício, o direito de a fazenda pública constituir o respectivo crédito tributário se extinguirá em setembro de 2019.

( ) Certo( ) Errado

A regra geral do início da contagem está prevista no inciso I, do art. 173, do CTN. Segundo o dispositivo, o prazo decadencial tem início no primeiro dia do exercício seguinte ao que o lança-mento poderia ter sido efetuado.Logo, na situação apresentada, a contagem teria início em janeiro de 2015, ocorrendo a decadên-cia apenas em janeiro de 2020.Gabarito: errada.

35. (Juiz Substituto/TJ-GO/FCC/2015) A prescrição intercorrente:

a) Não se aplica à prescrição em matéria tributária, diante da supremacia do interesse público sobre o particular.

b) Pode se operar durante o curso da execução fiscal, se o executado não for localizado ou não forem encontrados bens suficientes para garantir a execução.

c) Pode ser reconhecida em sede de qualquer ação de iniciativa do contribuinte, como o mandado de segurança, por exemplo.

d) Ocorre decorridos 5 anos da propositura de ação para anular o crédito tributário, se não houver sido prolatada sentença, ainda que passível de recurso.

e) Tem seu curso interrompido com a propositura de medida cautelar fiscal.

Alternativa A – Errada. A prescrição no Direito Tributário é configurada quando, decorridos 5 anos da constituição do crédito tributário (ressalvadas as hipóteses de suspensão e interrupção da contagem), a Fazenda Pública não exerce o seu direito de cobrança, sendo esta uma hipótese de extinção do crédito.A princípio, poderíamos imaginar que, uma vez inscrito o débito em dívida ativa e ajuizada a ação de execução fiscal, não haveria mais que se falar em prescrição, eis que já exercido o direito da Fazenda. Ocorre que no curso do processo de execução fiscal, a prescrição pode ser decretada em face da inércia do credor. A medida visa a evitar que os processos se arrastem indefinidamente no Judi-ciário. Trata-se da prescrição intercorrente, medida de proteção aos prazos processuais.A prescrição intercorrente está disciplinada de forma genérica no Código de processo Civil (Lei 13.105/2015) e no Direito Tributário tem previsão na Lei de Execuções Fiscais, Lei 6.830/80.Alternativa B – Correta. Nos termos da LEF, O Juiz suspenderá o curso da execução, enquan-to não for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, não correrá o prazo de prescrição. Se da decisão que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pública, poderá, de ofício, reconhecer a prescrição intercorrente e decretá-la de imediato.Alternativa C – Errada. Conforme exposto, a prescrição intercorrente ocorre no curso da ação de execução fiscal.

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Alternativa D – Errada. A prescrição intercorrente é decretada no curso da ação de execução.Alternativa E – Errada. Esta não é uma hipótese de suspensão do prazo de prescrição.Gabarito: B

36. (Juiz Substituto/TJ-RR/FCC/2015) Em uma situação hipotética, um comerciante, contribuinte do ICMS (imposto lançado por homologação), com estabelecimento localizado na cidade de Rorainópolis/RR, promoveu saída de mercadoria tributada, sem emitir o devido documento fiscal, com o intuito comprovado de reduzir o montante do imposto a pagar naquele período de apuração. Tendo apurado esses fatos durante o regular desenvolvimento de processo de fiscalização, o fisco estadual de Roraima efetuou o lançamento de ofício desse imposto, bem como aplicou a penalidade cabível pela infração cometida, tendo intimado o contribuinte da prática desses atos administrativos poucos dias depois da data da saída da mercadoria. No prazo cominado pela legislação do processo administrativo tributário estadual de Roraima para apresentação de impugnação (reclamação) contra os atos praticados pelo fisco, o contribuinte ofereceu seus argumentos de defesa. O referido processo adminis-trativo tributário tramitou durante dois anos, por todas as instâncias administrativas possíveis, e a decisão final, irrecorrível na esfera administrativa, manteve a exigência fiscal fazendária, tendo sido o contribuinte intimado a pagar o crédito tributário constituído, com os devidos acréscimos legais, no prazo previsto na legislação do processo administrativo tributário estadual. Considerando as informações constantes do enunciado acima, e a disciplina do Código Tributário Nacional a esse respeito,

a) verifica-se que o prazo prescricional teve início somente após a conclusão do processo administrativo tributário referido no enunciado.

b) e sendo o ICMS um tributo lançado por homologação, o fisco não poderia ter promovido o seu lan-çamento de ofício.

c) e sendo a penalidade um tributo lançado por homologação, o fisco poderia ter promovido o seu lançamento de ofício.

d) verifica-se que, entre a data em que o documento fiscal deixou de ser emitido e a data em que o con-tribuinte foi intimado da efetuação do lançamento de ofício, transcorreu prazo prescricional inferior a cinco anos.

e) verifica-se que o prazo para a homologação tácita da atividade de lançamento do imposto, por de-curso de prazo, aplicável à situação deste contribuinte, teve início a partir da data da ocorrência do fato gerador.

Alternativa A – Correta. A contagem do prazo prescricional tem início após a constituição definitiva do crédito tributário. Como houve impugnação do sujeito passivo logo após o lançamento, a con-tagem da prescrição foi suspensa, retomando com a decisão irreformável na esfera administrativa.Alternativa B – Errada. O lançamento de ofício é recurso de que dispõe a Administração Tributária para suprir as demais modalidades de lançamento, na omissão, erro ou fraude do sujeito passivo.Alternativa C – Errada. A penalidade não é tributo.Alternativa D – Errada. Somente há que se falar em prescrição após o lançamento. No intervalo entre o fato gerador e a data do lançamento o que está correndo é o prazo decadencial.Alternativa E – Errada. Por se tratar de tributo sujeito a lançamento por homologação, não ha-vendo qualquer recolhimento antecipado por parte do contribuinte, vale a regra geral da conta-gem: o primeiro dia do exercício seguinte.Gabarito: A

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37. (Auditor/TCE-SC/CESPE/2016) No exercício do controle fiscal, o tribunal de contas identificou que a secre-taria de fazenda do estado vinha, de forma contumaz, retardando por mais de cinco anos a constituição de muitos dos créditos tributários oriundos de tributos sujeitos a lançamento de ofício, fato que gerou, como consectário lógico, a impossibilidade de cobrar do contribuinte o crédito tributário. Nesses casos, não havia possibilidade de a autoridade competente realizar o lançamento. A respeito dessa situação hipotética e de aspectos legais a ela relacionados, julgue o item que se segue. A situação hipotética diz respeito à prescrição tributária de tributos estaduais.

( ) Certo( ) Errado

Vejamos novamente os comentários da questão anterior para conceituar o fato ocorrido na si-tuação apresentada.A Fazenda Pública não pode efetuar o lançamento a qualquer momento. Isso porque o CTN fixa um prazo para que o lançamento seja efetuado. Expirado esse prazo, o Fisco perde o direito de lançar e, por conseguinte, fica impossibilitado de constituir o crédito tributário.A esse fenômeno, dá-se o nome de decadência, previsto no art. 156, V, do CTN, como hipótese de extinção do crédito tributário.A prescrição apenas pode ocorrer nos casos em que o crédito tributário já foi constituído.Gabarito: errada.

38. (Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) A ação para consignação em pagamento em matéria tributária tem cabimento quando

a) o sujeito passivo se recusa a pagar o crédito tributário devido.b) existe erro na identificação do sujeito passivo.c) o sujeito passivo faz pagamento a maior ou indevido.d) dois sujeitos ativos exigem tributos idênticos sobre o mesmo fato gerador.e) em caso de reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória.

À luz do CTN, o meio processual cabível para resolver a dupla tributação do ISS é a consignação em pagamento, aplicável quando houver recusa do pagamento ou subordinação deste ao paga-mento de outro tributo; subordinação do recebimento ao cumprimento de obrigações acessó-rias; ou, ainda, exigência do mesmo tributo por mais de uma pessoa jurídica de direito público. Assim, a ação consignatória é cabível diante da possibilidade de o sujeito passivo sofrer a bitribu-tação, ou seja, ser cobrado por dois entes políticos relativamente ao mesmo fato gerador.Gabarito: D

39. (Procurador/MPE-GO/ESAF/2007) Sobre a exclusão do crédito tributário, pode-se afirmar, com exceção

a) que, salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é extensiva às taxas e às contribuições de melhoria.

b) que a isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão.

c) que a anistia, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa.

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George Firmino

d) que a anistia pode ser concedida de forma limitada às infrações de determinado tributo.e) que a anistia não abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que

a concede.

Alternativa A – Correta. Embora a regra geral seja a inaplicabilidade, o CTN não obsta a aplica-ção às taxas e às contribuições de melhoria, uma vez que permite que a lei disponha em sentido contrário. Assim, a própria lei que institui a taxa ou a contribuição de melhoria pode conceder de forma expressa a isenção. Alternativa B – Correta. Estabelece o art. 176 do CTN que a isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração.Alternativa C – Correta. Corresponde à previsão do art. 182 do CTN, segundo o qual a anistia, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concessão.Alternativa D – Correta. Esta é a previsão do art. 181, II, a, do CTN.Alternativa E – Errada. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede, nos termos do art. 180 do CTN.Gabarito: E

40. (Analista/Sefaz-CE/ESAF/2006) Assinale V para as verdadeiras ou F para as falsas nas afirmativas abaixo; em seguida, escolha a opção que se adequa à sua escolha.

( ) A moratória extingue o crédito tributário.( ) O parcelamento suspende o crédito tributário.( ) A isenção exclui o crédito tributário.( ) O pagamento extingue o crédito tributário.( ) A decadência exclui o crédito tributário.

a) F – V – V – F – V.b) F – V – V – V – F.c) V – V – V – V – F.d) V – V – F – F – V.e) F – F – V – V – V.

Questão bem direta.Falso. A moratória suspende a exigibilidade do crédito tributário.Verdadeiro. O parcelamento suspende a exigibilidade do crédito tributário.Verdadeiro. A isenção constitui hipótese de exclusão o crédito tributário.Verdadeiro. O pagamento extingue o crédito tributário.Falso. A decadência representa modalidade de extinção do crédito tributário.Gabarito: B

412


41. (Defensor/DPU/Cespe/2015) Julgue o seguinte item com base nas normas gerais de direito tributário. A moratória e a concessão de medida liminar em mandado de segurança são casos de suspensão do crédito tributário, ao passo que a anistia e a isenção são casos de extinção do crédito tributário.

( ) Certo( ) Errado

A isenção e a anistia são hipóteses de exclusão do crédito tributário, previstas no art. 175 do Código Tributário Nacional.Gabarito: errada.

42. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Analise os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. A isenção, desde que concedida por prazo certo, e independentemente de ser condicionada a con-trapartidas por parte do contribuinte, não poderá ser revogada por lei.

II. A anistia só abrange as infrações cometidas a partir da sua vigência, devido ao princípio da irretro-atividade das leis.

III. A anistia dos crimes, concedida em lei penal, não estende seus efeitos à matéria tributária.

a) Somente o item I está correto.b) Somente o item II está correto.c) Somente o item III está correto.d) Estão corretos os itens I e III.e) Estão corretos os itens II e III.

Item I – Errado. Estabelece o art. 178 do CTN que a isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo. Podemos perceber que apenas não será passível de revogação a qualquer tempo aquela isenção que atenda aos dois requisitos: seja concedida por prazo certo e seja condicionada.Item II – Errado. A anistia só pode ser concedida para infrações já cometidas, caso contrário, o ente tributante estaria convidando os contribuintes a cometerem infrações, já que receberiam anistia e não seriam punidos. Nesse sentido, o art. 180 do CTN define que a anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede. A retroati-vidade nesse caso é plenamente possível.Item III – Correta. O CTN veda a concessão de anistia aos atos tipificados como crimes. Essa é a inteligência do art. 180, I, do CTN. Sendo assim, ainda que ocorra a anistia na esfera penal, a exigência tributária não poderá ser anistiada.Gabarito: C

43. (ATA/Ministério da Fazenda/ESAF/2009) No que se refere à exclusão do crédito tributário, e especifica-mente quanto à isenção, dispõe o Código Tributário Nacional que:

a) salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é extensiva aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.

b) a isenção não pode ser restrita a determinada região do território da entidade tributante, por força do princípio da uniformidade geográfico-tributária.

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c) a isenção, ainda quando prevista em contrato, depende de decisão administrativa devidamente fun-damentada, explicitando condições e requisitos para a fruição do benefício.

d) a isenção é sempre extensiva às taxas e contribuições de melhoria.e) a isenção, ainda que concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser

revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo.

Questão que cobra a literalidade do CTN como o próprio enunciado diz.Alternativa A – Correta. Esta é a disposição do art. 177, II, do CTN.Alternativa B – Errada. Dispõe o parágrafo único do art. 176 do CTN que a isenção pode ser restrita a determinada região do território da entidade tributante, em função de condições a ela peculiares.Alternativa C – Errada. Não é a decisão administrativa que irá definir as condições, mas a lei. Assim determina o art. 176 do CTN: “a isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tri-butos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração. ”Alternativa D – Errada. Salvo disposição de lei em contrário, a isenção não é extensiva às taxas e contribuições de melhoria, assim estabelece o art. 177, I, do CTN.Alternativa E – Errada. Contraria o disposto no art. 178 do CTN, o qual estabelece que a isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo.Gabarito: A

44. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre a exclusão do crédito tributário, assinale a opção correta.

a) Nas modalidades de exclusão do crédito tributário, verifica-se a ocorrência do fato gerador, a decla-ração da obrigação tributária e a constituição do crédito tributário, porém, não subsiste a obrigação de pagamento.

b) A isenção é causa de não-incidência tributária.c) A União, mediante lei complementar e atendendo a relevante interesse social ou econômico nacional,

poderá conceder isenções de impostos estaduais e municipais.d) Segundo orientação do Supremo Tribunal Federal, a revogação de isenção não se sujeita ao princípio

da anterioridade, fazendo com que o tributo volte a ser imediatamente exigível.e) As isenções tributárias concedidas, sob condição onerosa, podem ser suprimidas por conveniência da

Administração.

Alternativa A – Errada. Nas modalidades de exclusão do crédito tributário, ocorre o fato gerador, nasce a obrigação tributária, mas não há constituição do crédito tributário, eis que a exclusão obsta o lançamento.Alternativa B – Errada. Isenção e não incidência não se confundem.Na NÃO INCIDÊNCIA, o ente é competente para instituir determinado tributo, mas não prevê determinada situação como fato gerador, seja porque não se enquadra na definição do fato gera-dor, seja porque não se valeu da sua competência para aquela situação. A ISENÇÃO corresponde a uma dispensa legal do pagamento do tributo. O ente é competente para instituir o tributo, a situação está prevista como hipótese de incidência, ocorre o fato gerador, mas a lei determina expressamente que haverá dispensa (isenção) do pagamento.

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Alternativa C – Errada. O art. 151, III, da CF/88, estabelece que é vedado à União instituir isen-ções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.Alternativa D – A ESAF considerou correta esta assertiva. O STF firmou precedentes no sentido de que revogada a isenção, não há que se falar em aplicação do princípio da anterioridade:

ISENÇÃO: REVOGAÇÃO. PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE.

I. – Revogada a isenção, o tributo torna-se imediatamente exigível. Em caso assim, não há que se observar o princípio da anterioridade, dado que o tributo já é existente. (STF, 2ª T., RE 204.062-2/ES, Rel. Min. Carlos Velloso, set/96).

Alternativa E – Errada. O art. 178 do CTN estabelece que a isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qual-quer tempo. Logo, se concedida por prazo certo e de forma condicionada, não pode ser revogada, a não ser que o beneficiário descumpra as condições. Gabarito: D

45. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) De acordo com o disposto no artigo 175 do Código Tributário Nacional, excluem o crédito tributário a isenção e a anistia. Sobre estas, comparadas a outros benefícios dos quais resultam renúncia de receita, podemos afirmar, exceto, que:

a) a isenção exclui o crédito tributário, ou seja, surge a obrigação mas o respectivo crédito não será exigível; logo, o cumprimento da obrigação principal, bem como das obrigações acessórias dela decorrentes, fica dispensado.

b) ainda no caso da alíquota zero, no caso do IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados, permite-se ao Poder Executivo restabelecer as alíquotas a qualquer tempo, sem a necessidade de edição de lei para tal finalidade.

c) o efeito econômico da isenção assemelha-se ao do benefício fiscal da alíquota zero, sendo esta uma solução encontrada pelas autoridades fazendárias no sentido de excluir o ônus da tributação sobre certos produtos, temporariamente, sem o isentar.

d) caso o tributo tenha sido instituído por lei complementar, a concessão de sua isenção tem de ser feita por meio de diploma legislativo de mesmo nível, ou seja, também por lei complementar.

e) a anistia fiscal é capitulada como a exclusão do crédito (gerado pela infração) e não como extinção (caso de remissão), pois se trata de créditos que aparecem depois do fato violador, abrangendo ape-nas infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede.

Alternativa A – A assertiva está correta em afirmar que a isenção exclui o crédito tributário, ou seja, surge a obrigação mas o respectivo crédito não será exigível. No entanto, comete erro ao definir que as obrigações acessórias são dispensadas com a isenção. O parágrafo único do art. 175 do CTN estabelece que a exclusão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessó-rias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.Alternativa B – Correta. O IPI é exceção ao princípio da legalidade, dado o seu caráter extrafiscal. Assim, pode o Poder Executivo, mediante Decreto alterar suas alíquotas sem a necessidade de lei.Alternativa C – Correta. O efeito econômico da isenção e da alíquota zero são os mesmos, ou seja, para o contribuinte não há valor a pagar e a Fazenda Pública não tem credito a receber. A assertiva foi retirada dos ensinamentos de Hugo de Brito Machado:

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Tributário. Imposto sobre Produtos Industrializados. Credita-mento. Isenção. Alíquota zero. 1. Isenção e alíquota-zero são figuras de direito distintas; e, mesmo se a inconstitucionalidade não ocorresse em rela-ção à isenção, no caso de alíquota-zero seria ela irrecusável. É que ‘... alíquota zero representa uma solução encontrada pelas autoridades fazendárias no sentido de excluir o ônus da tributação sobre certos produtos, temporaria-mente, sem os isentar. A isenção só pode ser concedida por lei (CTN, art. 97, item VI). Como é permitido ao Poder Executivo, por disposição constitu-cional (CF, art. 153, § 1º) alterar as alíquotas do IPI, dentro dos limites fixa-dos em lei, e a lei não fixou limite mínimo, tem sido utilizado o expediente de reduzir a zero as alíquotas de certos produtos. Tais alíquotas, entretanto, podem ser elevadas a qualquer tempo, independentemente de lei (Hugo de Brito Machado, citado pela Desembargadora Federal Tânia Escobar, em voto condutor no julgamento do AI 1998.04.01.015563).

Alternativa D – A alternativa foi considerada correta pela ESAF. Realmente, pelo princípio da simetria ou paralelismo das formas, uma norma apenas pode ser alterada ou revogada por outra de mesma natureza ou hierarquia. Assim, se um tributo é criado por lei complementar, o mesmo instrumento normativo será hábil para modificá-lo ou revogá-lo.Destaque-se, porém, um detalhe muito importante. Apesar da necessidade de lei complementar para modificar tributo criado por outra lei complementar, esta regra não se aplica caso o tributo possa ser instituído por lei ordinária. Isso porque se uma matéria não é reservada pela Constitui-ção Federal à disciplina de lei complementar, pode a lei ordinária veicular tal matéria. Contudo, se ainda assim for editada lei complementar, ela só será complementar na forma, pois material-mente poderia ser revogada por lei ordinária. É o que defende Leandro Paulsen:

A ideia de hierarquia entre lei complementar e lei ordinária é, pois, rela-tiva. A lei ordinária simplesmente não pode afrontar lei complementar nas matérias a esta reservadas, pois não constituirá, nesse caso, veículo legislativo apto a inovar na ordem jurídica quanto àqueles pontos. O STJ, é verdade, na esteira da orientação esposada por Hugo de Brito Machado, vinha entendendo, ao abordar a revogação de dispositivos da LC nº 70/91 pela Lei 9.430/96, no sentido da existência de hierarquia entre ambas, afirmando que lei ordinária não poderia revogar lei complementar, seja qual fosse a matéria nessa tratada. Mas tal posição jamais foi acatada pelo STF. Pelo contrário, o STF sempre destacou a inexistência de hierarquia formal e pela validade da revogação da isenção anteriormente concedi-da pela LC 70/91 pela Lei 9.430/96 consolidou-se no julgamento do RE 377.457/PR, rel. Min. Gilmar Mendes, 17.9.2008. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da jurisprudência. 12ª ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 68).

Alternativa E – Correta. A anistia, assim como a remissão representa o perdão das infrações cometidas. A diferença entre os institutos está no momento em que ocorre o perdão da dívida. A remissão extingue as dívidas já lançadas, constituindo hipótese de extinção do crédito. Já a anistia impede que sejam lançadas penalidades, assim o crédito nem chega a ser constituído. Assim, dispõe o art. 179 do CTN que a anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei. Representa, portanto, hipótese de exclusão do crédito.Gabarito: A

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46. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-CE/ESAF/2007) A isenção, prevista no Código Tributário Na-cional como modalidade de exclusão do crédito tributário, isto é, não se permite nem sequer que haja a constituição o crédito tributário. Sobre ela, podemos fazer as seguintes afirmações, com exceção de:

a) pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, em qualquer hipótese.b) pode ser extensiva aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão.c) salvo disposição de lei em contrário, não se estende às taxas.d) em determinadas situações, efetiva-se por despacho da autoridade administrativa.e) a lei que a conceder deverá especificar, entre outros, as condições e requisitos exigidos para a sua

concessão.

Alternativa A – Errada. Como vimos, o art. 178 do CTN determina que as isenções concedidas por prazo certo e em função de determinadas condições não pode ser revogada. Alternativa B – Correta. A regra geral estabelecida no art. 177, II, do CTN é de que a isenção não é extensiva aos tributos instituídos posteriormente à sua concessão. No entanto, o próprio dispositivo permite que a lei disponha de forma contrária.Alternativa C – Correta. Apesar da maioria das isenções se referir aos impostos, o CTN não obs-ta a sua aplicação às taxas, uma vez que permite que a lei disponha em sentido contrário. Assim, nada impede que a própria lei instituidora da taxa conceda isenções.Alternativa D – Correta. Corresponde à previsão do art. 179 do CTN, segundo o qual a isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concessão.Alternativa E – Correta. Estabelece o art. 176 do CTN que a isenção, ainda quando prevista em contrato, é sempre decorrente de lei que especifique as condições e requisitos exigidos para a sua concessão, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua duração.Gabarito: A

47. (IRB/ESAF/2006) Um dos efeitos da definição do fato gerador dos tributos, em geral, é o de estabelecer os conceitos de incidência, não-incidência, imunidade e isenção. Sobre estas, é incorreto afirmar-se que

a) há incidência de tributo quando determinado fato, por enquadrar-se no modelo abstratamente previs-to pela lei, faz nascer a obrigação de recolher tributo.

b) a isenção concedida por prazo certo e em função de determinadas condições não pode ser revogada nem reduzida.

c) a não-incidência caracteriza-se pela não previsão do fato na hipótese de incidência.d) a imunidade é uma hipótese de não-incidência constitucionalmente qualificada.e) consoante entendimento do Supremo Tribunal Federal, consubstanciado em Súmula, a revogação de

incidência não tem eficácia imediata, já que equivaleria à criação ou majoração de tributo.

Alternativa A – Correta. O fato gerador pode ser dividido em abstrato (hipótese de incidência) e concreto (fato imponível). A incidência ocorre quando o fato em concreto se enquadra na hipó-tese prevista em lei (abstrato).Alternativa B – Correta. Este é o entendimento que resulta da conjugação do art. 178 do CTN com a Súmula 544 do STF.

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Alternativa C – Correta. Na não incidência, o ente é competente para instituir determinado tributo, mas não prevê determinada situação como fato gerador, seja porque não se enquadra na definição do fato gerador, seja porque não se valeu da sua competência para aquela situação.Alternativa D – Correta. Bastante precisa esta terminologia adotada pela ESAF. Imunidade é a exclusão de uma determinada situação, bem ou sujeito da competência tributária do ente tribu-tante. Ou seja, a imunidade atua no desenho da competência tributária, traçando os seus limites. Os Estados são competentes para instituir o ICMS, por exemplo. Mas não podem instituí-lo sobre a circulação de livros, pois a CF define em seu art. 150, VI, d, esta vedação. A imunidade é definida na própria Constituição Federal, eis que somente ela pode conferir a competência aos entes e, por conseguinte, somente ela pode traçar seus limites. Trata-se, pois, de uma hipótese de não incidência constitucionalmente qualificada. Alternativa E – Errada. O STF firmou precedentes no sentido de que revogada a isenção, não há que se falar em aplicação do princípio da anterioridade:

ISENÇÃO: REVOGAÇÃO. PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE.

I. – Revogada a isenção, o tributo torna-se imediatamente exigível. Em caso assim, não há que se observar o princípio da anterioridade, dado que o tributo já é existente. (STF, 2ª T., RE 204.062-2/ES, Rel. Min. Carlos Velloso, set/96).

Observe-se que é um entendimento antigo e já há outras decisões do STF em sentido contrário. De qualquer forma, a ESAF ainda adota este entendimento em suas questões. Outrossim, a ques-tão não se torna duvidosa porque esse entendimento não foi sumulado, como afirma a assertiva.Façamos uma ressalva para a previsão do art. 104, III, do CTN, segundo o qual entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte.Além disso, tendo em vista que o entendimento defendido na questão é bem antigo, vejamos, apenas a título de ilustração da controvérsia que ainda gira em torno do tema, decisão do STF em sentido contrário, no julgamento da ADIN 2.325/DF:

O preceito constitucional que se argui infringido revela a impossibilidade de cobrar-se tributo ‘no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada lei que os instituiu ou aumentou’ – alínea ‘b’ do inciso III do artigo 150 da Constituição federal. Encerra limitação ao poder de tributar, consubstan-ciando, assim, garantia do contribuinte. Por isso mesmo, há de emprestar-se eficácia ao que nele se contém, independentemente da forma utilizada para majorar-se certo tributo. O preceito constitucional não especifica o modo de implementar-se o aumento. Vale dizer que toda modificação legislativa que, de maneira direta ou indireta, implicar carga tributária maior há de ter eficácia no ano subsequente àquele no qual veio a ser feita. (ADI 2.325 MC/DF, Min. Marco Aurélio, 23.09.2004)

Gabarito: E

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48. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) Com base nas normas gerais e constitucionais de direito tributário, julgue o item que se segue. Situação hipotética: Mesmo ocorrendo o fato gerador de obrigação tributária, o Estado, por meio de lei, exclui a possibilidade de se exigir o pagamento do crédito tributário relativo a tal obrigação. Assertiva: Essa situação configura hipótese de isenção de tributo.

( ) Certo( ) Errado

A isenção corresponde a uma dispensa legal do pagamento do tributo. O ente é competente para instituir o tributo, a situação está prevista em lei como hipótese de incidência, ocorre o fato gera-dor, mas a própria lei instituidora do tributo (ou outra posterior) determina expressamente que haverá dispensa (isenção) do pagamento.Gabarito: certa.

49. (Juiz Substituto/TJ-AL/FCC/2015) O fato gerador do IPTU incidente sobre a propriedade de imóveis ur-banos localizados em um determinado Município do Estado de Alagoas ocorre no dia 1º de janeiro de cada ano. Considere:

− O IPTU desse Município é imposto lançado de ofício;− Sábados, domingos e os dias 1o de janeiro são dias em que as repartições públicas não funcionam, e− Os dias 1º de janeiro de 2010, 1º de janeiro de 2011 e 1º de janeiro de 2016 são, respectivamente,

sexta-feira, sábado e sexta-feira novamente.É correto afirmar, com fundamento nas regras do CTN, que o último dia para se proceder ao lançamento do IPTU, cujo fato gerador ocorreu em 1º de janeiro de 2010,

a) foi o dia 02 de janeiro de 2015, uma sexta-feira.b) foi o dia 31 de dezembro de 2014, uma quarta-feira.c) será o dia 04 de janeiro de 2016, uma segunda-feira.d) foi o dia 1º de janeiro de 2015, uma quinta-feira.e) será o dia 1º de janeiro de 2016, uma sexta-feira.

A regra geral do início da contagem está prevista no inciso I, do art. 173, do CTN. Segundo o dispositivo, o prazo decadencial tem início no primeiro dia do exercício seguinte ao que o lan-çamento poderia ter sido efetuado. Assim, no caso apresentado (lançamento de ofício), o prazo decadencial começa a contar no primeiro dia útil de 2011, terminando em 2016. À luz do CTN, os prazos iniciam e terminam em dias de expediente normal da repartição. Está excluída, portanto, a alternativa E.Gabarito: C

50. (Analista de Controle Externo/TCE-GO/FCC/2009) O Código Tributário Nacional elenca as hipóteses de extinção do crédito tributário. Sobre esta matéria, é correto afirmar que

a) haverá presunção de pagamento total de um crédito tributário quando o contribuinte prova o paga-mento da última parcela.

b) não se admite, em matéria tributária, a concessão de desconto pela antecipação do pagamento de um crédito.

c) na pendência de consulta formulada pelo devedor, não haverá incidência de juros de mora e penali-dades previstas em lei, no caso de não pagamento do crédito no vencimento.

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d) a transação celebrada em processo judicial, com concessões mútuas, para solução do litígio e extin-ção do crédito tributário dependerá apenas da homologação judicial do acordo.

e) a remissão total do crédito tributário poderá ser concedida em caráter geral, diretamente pela lei con-cessiva, sem necessidade de preenchimento de requisitos legais por parte do contribuinte beneficiado.

O CTN regulamenta o pagamento da seguinte forma:

Art. 158. O pagamento de um crédito não importa em presunção de pagamento:

I – Quando parcial, das prestações em que se decomponha;

II – Quando total, de outros créditos referentes ao mesmo ou a outros tributos.

Art. 159. Quando a legislação tributária não dispuser a respeito, o pagamento é efetuado na repartição competente do domicílio do sujeito passivo.

Art. 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lançamento.

Parágrafo único. A legislação tributária pode conceder desconto pela anteci-pação do pagamento, nas condições que estabeleça.

Art. 161. O crédito não integralmente pago no vencimento é acrescido de juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributária.

§ 1º Se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora são calculados à taxa de um por cento ao mês.

§ 2º O disposto neste artigo não se aplica na pendência de consulta formula-da pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crédito.

Alternativa A – Errada. Por força do art. 158 do CTN, o pagamento de um crédito não importa em presunção de pagamento, quando parcial, das prestações em que se decomponha ou, quan-do total, de outros créditos referentes ao mesmo ou outros tributos.Alguns tributos, notadamente aqueles sujeitos a lançamento de ofício, como é o caso do IPTU e do IPVA, são lançados com possibilidade de pagamento em parcelas ou quotas. Nesses casos, cada parcela é controlada isoladamente e o pagamento de uma não presume o das demais.Imagine-se alguém recebendo o carnê do IPTU com dez parcelas. Pagaria apenas a última par-cela e, por ter pago a última, as anteriores, por presunção, estariam quitadas. Se essa fosse a sis-temática, a facilidade de pagamento oferecida pela Fazenda Pública se tornaria um convite para a inadimplência de várias prestações.Da mesma forma, o pagamento total de um tributo não presume a quitação de outros débitos do sujeito passivo. Suponha-se uma pessoa física que possui débito do imposto de renda referente ao exercício 2014. Chegada a época para a apresentação da sua declaração exercício 2015, o contri-buinte cumpre sua obrigação e paga todo o imposto apurado. Essa quitação não guarda relação com sua dívida referente ao ano de 2014. O valor continuaria sendo exigido, ainda que exercícios posteriores estejam em situação regular.Alternativa B – Errada. O CTN prevê que a legislação tributária pode conceder desconto pela antecipação do pagamento, nas condições que estabeleça.

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Alternativa C – Correta. Esta é a previsão do §2º, do art. 161, do CTN. Caso contribuinte ingresse com processo de consulta para interpretação da legislação sobre fato que gere dúvida quanto ao valor a recolher, não pode ser penalizado pela demora da Administração.O processo de consulta é previsto na legislação tributária de cada ente federado e corresponde à situação em que o sujeito passivo formula um questionamento à administração tributária diante da dificuldade de interpretação de algum dispositivo legal, o que o impede de realizar o correto enquadramento da sua situação e a apuração exata do tributo.Seria o caso de a legislação prever diversas hipóteses de incidência e, para cada uma delas, haver uma alíquota diferente. Sendo parecidas as situações, o sujeito passivo poderia apresentar difi-culdade de identificar o seu enquadramento. Nessa condição poderia formular uma consulta para saber a interpretação dada pelo fisco.O processo de consulta, em muito se assemelha a uma hipótese de suspensão da exigibilidade do crédito, eis que, enquanto a administração tributária não proferir sua interpretação para o dispo-sitivo questionado, a cobrança fica suspensa. Contudo, apesar da semelhança, há que se destacar que apenas as hipóteses expressamente previstas no art. 151 do CTN constituem modalidade de suspensão do crédito.Na formulação de consulta, o sujeito passivo estaria protegido da fluência dos juros e da multa de mora, durante o período em que a administração tributária estiver analisando o caso.Contudo, há que se observar que esta regra apenas beneficia o contribuinte que formular a con-sulta dentro do prazo de vencimento do tributo.Alternativa D – Errada. O CTN disciplina que a lei indicará a autoridade competente para auto-rizar a transação em cada caso (art. 171, parágrafo único).Alternativa E – Errada. Nos termos do CTN, o direito à remissão é reconhecido após análise da autoridade competente. Vejamos como o Código disciplina a matéria:

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remissão total ou parcial do crédito tributário, atendendo:

I – À situação econômica do sujeito passivo;

II – Ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito passivo, quanto a matéria de fato;

III – À diminuta importância do crédito tributário;

IV – A considerações de equidade, em relação com as características pes-soais ou materiais do caso;

V – A condições peculiares a determinada região do território da entidade tributante.

Parágrafo único. O despacho referido neste artigo não gera direito adquiri-do, aplicando-se, quando cabível, o disposto no artigo 155.

Gabarito: C

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Garantias e privilégios do crédito tributário. Administratributária

01. (Juiz Substituto/TJ-PE/FCC/2015) A respeito das Garantias e Privilégios do Crédito Tributário, é correto afirmar:

a) São pagos preferencialmente a quaisquer outros os créditos tributários vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas jurídicas de direito privado em liquidação judicial ou voluntária, exigíveis no decurso da liquidação.

b) É vedada a divulgação, por parte da Fazenda Pública ou de seus servidores, de informação obtida em razão do ofício sobre a situação econômica ou financeira do sujeito passivo, como, por exemplo, o montante por ele devido inscrito em Dívida Ativa.

c) Enquanto não julgadas as Ações Diretas de Inconstitucionalidade que discutem a possibilidade de quebra do sigilo bancário diretamente por autoridade administrativa, pode o Poder Executivo discipli-nar os critérios segundo os quais as instituições financeiras informarão à administração tributária as operações financeiras efetuadas pelos usuários de seus serviços, inclusive dispondo sobre a necessi-dade de inserção de elementos que permitam identificar a origem e a natureza dos gastos realizados.

d) A presunção de dissolução irregular que permite o redirecionamento da cobrança do crédito tributário decorre, por exemplo, do retorno sem cumprimento, por mudança de endereço, do Aviso de Recebi-mento regularmente encaminhado para o domicílio fiscal constante dos cadastros da pessoa jurídica perante a administração tributária.

e) Há esgotamento das diligências para fins de aplicação da indisponibilidade prevista no art. 185-A do Código Tributário Nacional quando comprovado nos autos o acionamento do Bacen Jud, a expedição de ofícios a todos os registros públicos e ao DENATRAN ou DETRAN.

Alternativa A – Correta. Trata-se dos créditos extraconcursais, que têm preferência em relação aos créditos tributários (art. 186, I, do CTN).Alternativa B – Errada. Nos termos do art. 198, §3º, II, do CTN, as informações relativas à ins-crição em Dívida Ativa constituem exceção ao sigilo.Alternativa C – Errada. Segundo o atual entendimento do STF, a norma que permite o acesso do fisco às informações bancárias do contribuinte não resulta em quebra de sigilo bancário, mas sim em transferência de sigilo da órbita bancária para a fiscal, ambas protegidas contra o acesso de terceiros. A transferência de informações é feita dos bancos ao Fisco, que tem o dever de pre-servar o sigilo dos dados, portanto não há ofensa à Constituição Federal.Alternativa D – Errada. A dissolução irregular é caracterizada quando a empresa deixa de fun-cionar em seu domicílio fiscal, sem que efetue a comunicação aos órgãos competentes. Assim dispõe a Súmula 435 do STJ:

Súmula STJ 435 – Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domicílio fiscal, sem comunicação aos órgãos competentes, legitimando o redirecionamento da execução fiscal para o sócio-gerente.

O AR devolvido (correspondência não entregue por mudança de domicílio, no caso) significa que a empresa não comunicou ao fisco, mas poderia ter comunicado aos demais órgãos, como a junta comercial, por exemplo, ou promovido a alteração em seu contrato social.

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Alternativa E – Errada. Assertiva típica de concurso jurídico, que acaba confundido o candidato da área fiscal. O STJ pacificou o entendimento de que os elementos constantes na assertiva são suficientes para a aplicação da indisponibilidade dos bens do executado. Há, porém, duas peque-nas omissões na assertiva, conforme decisão do STJ:

Tributário. Recurso especial representativo de controvérsia. Art. 543-c do CPC e Resolução STJ n.8/2008. Execução fiscal. Art. 185-a do CTN. Indisponibilidade de bens e direitos do devedor.Análise ra-zoável do esgotamento de diligências paralocalização de bens do devedor. Necessidade.

1. Para efeitos de aplicação do disposto no art. 543-C do CPC, elevando em consideração o entendimento consolidado por esta Corte Superior de Justiça, firma-se compreensão no sentido de que a indisponibilidade de bens e direi-tos autorizada pelo art. 185-A do CTN depende da observância dos seguintes requisitos: (i) citação do devedor tributário; (ii) inexistência de pagamento ou apresentação de bens à penhora no prazo legal; e (iii) a não localização de bens penhoráveis após esgotamento das diligências realizadas pela Fazenda, caracterizado quando houver nos autos (a) pedido de acionamento do Bacen Jud e consequente determinação pelo magistrado e (b) a expedição de ofícios aos registros públicos do domicílio do executado e ao Departamento Nacio-nal ou Estadual de Trânsito – DENATRAN ou DETRAN. (REsp 1.337.507/SP 26/11/2014)

Gabarito: A

02. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Responda às perguntas abaixo e, em seguida, assinale a opção correta.

I. Se o lançamento não foi notificado ao sujeito passivo, pode ser livremente alterado pela autoridade?II. A alteração de entendimento (modificação dos critérios jurídicos adotados pela autoridade adminis-

trativa) no exercício do lançamento pode ser efetivada, em relação aos outros contribuintes, quanto a fato gerador ocorrido anteriormente à sua introdução?

III. A certidão com efeito de negativa pode ser expedida em favor de contribuinte que tenha efetuado o depósito do montante integral do crédito tributário, pois, em tal caso, este estará com sua exigibilida-de suspensa?

a) Não, não e não.b) Sim, sim e sim.c) Não, não e sim.d) Não, sim e não.e) Sim, não e não.

Item I – Sim. O art. 145 do CTN estabelece que o lançamento regularmente notificado ao sujeito passivo só pode ser alterado em virtude de impugnação do sujeito passivo, recurso de ofício ou iniciativa de ofício da autoridade administrativa. Devemos perceber que essa determinação apenas se aplica aos lançamentos já notificados ao sujeito passivo. Logo, se o lançamento ainda está na repartição fiscal, é passível de modificação, eis que ainda não foi concluído o procedimento fiscal.Item II – Sim. Quando há mudança de entendimento nos critérios adotados, significa que a Fazen-da Pública irá aplicar o novo entendimento aos lançamentos efetuados a partir dali. Para evitar a

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retroatividade dessa mudança de entendimento que, sem dúvida, seria uma afronta à segurança jurídica, o CTN determina que a modificação introduzida, de ofício ou em consequência de de-cisão administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela autoridade administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente à sua introdução. Isso significa que, se alguém está sendo fiscalizado e a partir dali mudou o entendimento da Fazenda Pública, não poderá ter os fatos geradores anteriores alterados por isso. Porém, outros contribuintes que vierem a ser fiscalizados, já estariam sujeitos ao novo entendimento, ainda que para fatos anteriores.Item III – Sim. Define o art. 206 do CTN que a certidão de que conste a existência de créditos cuja exigibilidade esteja suspensa tem o mesmo efeito da certidão negativa. O depósito do mon-tante integral é uma das hipóteses de suspensão da exigibilidade do crédito tributário.Gabarito: B

03. (Procurador/Fortaleza/Cespe/2017) Julgue o seguinte item, a respeito de obrigação tributária e crédito tributário. Caso o contribuinte tenha créditos inscritos em dívida ativa integralmente garantidos por penhora ou créditos com a exigibilidade suspensa, é admitido que lhe seja expedida certidão de regularidade fiscal.

( ) Certo( ) Errado

A fim de permitir o exercício dos direitos do contribuinte, o CTN prevê em seu art. 206 que tem os mesmos efeitos da certidão negativa de débitos a certidão de que conste a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se, pois, da certidão positiva com efeito de negativa. Nessa linha, a CPEN corresponde à declaração do fisco no sentido de que, embora existam crédi-tos já lançados, a situação do contribuinte é regular perante a Fazenda Pública. Por isso, o CTN lhe confere os mesmos efeitos da certidão Negativa.Gabarito: certa.

04. (Procurador/PGE-AM/Cespe/2016) Considerando o desenvolvimento da relação jurídica tributária, julgue o próximo item. A penhora de bem ou de direito que promova a satisfação integral do crédito tributário assegurará ao sujeito passivo da relação jurídica tributária o direito de obter certidão positiva com os mesmos efeitos da certidão negativa.

( ) Certo( ) Errado

Conforme acabamos de ver, a CPEN corresponde à declaração do fisco no sentido de que, embo-ra existam créditos já lançados, a situação do contribuinte é regular perante a Fazenda Pública. Por isso, o CTN lhe confere os mesmos efeitos da certidão Negativa.Observe que será expedida quando, em curso de cobrança executiva, tenha sido efetivada a pe-nhora. Logo, não basta o oferecimento dos bens à penhora, mas sim sua execução.Gabarito: certa.

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05. (Juiz Substituto/TJ-SE/FCC/2015) Sobre fraude à execução em matéria tributária, é correto afirmar que:

a) tem como marco inicial a alienação ou oneração de bens após a inscrição em dívida ativa, desde que não tenham sido reservados bens ou rendas suficientes ao pagamento total da dívida.

b) é presumida de forma absoluta qualquer alienação ou oneração de bens que reduzam o contribuinte à insolvência.

c) pode ser reconhecida administrativamente em sede de arrolamento fiscal de bens, quando a aliena-ção ocorreu após inscrição da dívida ativa e tenha reduzido o contribuinte à insolvência.

d) pressupõe que tenha havido liminar concedida em sede de medida cautelar fiscal, impedindo a alie-nação ou oneração de bens imóveis ali constantes.

e) ocorre em relação a alienação de bens imóveis de contribuinte que tenha dívida ativa superior a dois milhões de reais, desde que não tenha reservado bens suficientes para garantir a dívida.

A presunção de fraude à execução fiscal está prevista no art. 185 do Código Tributário Nacional:

Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débito para com a Fazenda Pública por crédito tributário regularmente inscrito como dívida ativa.

Parágrafo único. O disposto neste artigo não se aplica na hipótese de terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dívida inscrita.

A regra do CTN impede uma situação que acabaria por inviabilizar a execução. Iniciada a exe-cução fiscal, poderia o contribuinte se desfazer dos seus bens, procedendo à alienação, no intuito de não tê-los penhorados para quitação da dívida. Para evitar esta situação e atribuir ao crédito maior garantia, presume-se fraudulenta esta alienação de bens do sujeito passivo.No entanto, o próprio art. 185 prevê exceção quando, embora alienando bens durante a execução fiscal, o contribuinte mantenha patrimônio suficiente para quitar a dívida.Assim, o terceiro que adquirir bens do sujeito passivo que esteja em execução fiscal pode ser pre-judicado caso o contribuinte não tenha reservado bens ou rendas suficientes para satisfação da dívida. Nessa situação o negócio celebrado não surtiria efeitos e os bens alienados seriam objeto de penhora no curso da ação de execução fiscal.É muito importante destacar o termo inicial da presunção: a inscrição em dívida ativa.Logo, não obstante o caráter absoluto da presunção, esta somente se confirma na hipótese de o sujeito passivo não ter reservado patrimônio suficiente para a quitação do débito.Gabarito: A

06. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) A respeito das garantias e privilégios do crédito tributário, julgue o próximo item, com fundamento nas normas do CTN e na jurisprudência do STJ. Suponha que Franco, após ter recebido notificação de lançamento para pagamento voluntário, antes da inscrição do débito em dívida ativa, tenha alienado, pela metade do valor de mercado, barco de sua propriedade a Alemão. Nesse caso, está configurada fraude à execução fiscal.

( ) Certo( ) Errado

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A regra do CTN impede uma situação que acabaria por inviabilizar a execução. Iniciada a exe-cução fiscal, poderia o contribuinte se desfazer dos seus bens, procedendo à alienação, no intuito de não tê-los penhorados para quitação da dívida. Para evitar esta situação e atribuir ao crédito maior garantia, presume-se fraudulenta esta alienação de bens do sujeito passivo.No entanto, o próprio art. 185 prevê exceção quando, embora alienando bens durante a execução fiscal, o contribuinte mantenha patrimônio suficiente para quitar a dívida.É muito importante destacar o termo inicial da presunção: a inscrição em dívida ativa.Gabarito: errada.

07. (Analista/Câmara dos Deputados/Cespe/2014) Acerca dos fundamentos de gestão fiscal, julgue o item que se segue.

Empresa que pratica elisão fiscal em decorrência de lacunas na legislação tributária não poderá ser punida.

( ) Certo( ) Errado

A elisão fiscal consiste no planejamento tributário efetuado por meio de ato lícito, normalmente anterior à ocorrência do fato gerador do tributo, possibilitando a redução da carga tributária. Temos como exemplo o estudo efetuado pela empresa para verificar qual a opção mais vantajosa de tributação, se pelo lucro real ou pelo lucro presumido.Perceba-se que não houve qualquer ato ilícito nesta ação, ao contrário, o contribuinte se valeu das opções permitidas pela legislação para buscar a situação que lhe fosse mais benéfica.Gabarito: certa.

08. (Analista/Câmara/Cespe/2014) Acerca da administração fiscal, do processo administrativo fiscal, da execução fiscal, bem como das garantias e privilégios do crédito tributário, julgue o seguinte item.

O STJ entende que, para que haja o reconhecimento de fraude à execução fiscal, é imprescindível o registro da penhora do bem alienado.

( ) Certo( ) Errado

Para que haja o reconhecimento de fraude à execução, é necessário que tenha ocorrida a inscri-ção em dívida ativa.Gabarito: errada.

09. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) De acordo com o CTN,

a) a extinção das obrigações do falido prescinde da prova de quitação de todos os tributos.b) nenhuma sentença de julgamento de partilha ou adjudicação será proferida sem prova da quitação

de todos os tributos relativos aos bens do espólio, ou às suas rendas.c) na falência, o crédito tributário prefere aos créditos extraconcursais ou às importâncias passíveis de

restituição, nos termos da lei falimentar, mas não aos créditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado.

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d) a responsabilidade tributária do sucessor abrange os tributos devidos pelo sucedido cujos fatos gera-dores tenham ocorrido até o dia da sucessão, mas não as multas moratórias ou punitivas.

e) os créditos tributários decorrentes de fatos geradores ocorridos até o início do processo de falência são extraconcursais.

Alternativa A – Errada. Nos termos do art. 191 do CTN, A extinção das obrigações do falido requer prova de quitação de todos os tributos.Alternativa B – Correta. A assertiva reproduz a literalidade do art. 192 do CTN.Alternativa C – Errada. O crédito tributário não prefere aos créditos extraconcursais ou às im-portâncias passíveis de restituição, nos termos da lei falimentar, nem aos créditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado, conforme dispõe o art. 186, parágrafo único, I, do CTN.Alternativa D – Errada. A responsabilidade abrange todo o crédito tributário, já constituído ou em vias de constituição, inclusive as multas.Alternativa E – Errada. Os créditos extraconcursais são aqueles que nascem a partir do processo de falência. Gabarito: B

10. (Técnico da Receita Federal/ESAF/2006) Em determinadas situações, como para participar de processo licitatório promovido pela Administração Pública, a lei pode exigir que o contribuinte comprove estar em dia com os tributos e contribuições que deva recolher, por meio de certidão negativa. Sobre esta, podemos afirmar que

a) havendo permissão legal, poderá ser dispensada a prova de quitação de tributos, ou seu suprimento, quando se tratar de prática de ato indispensável para evitar a caducidade de direito.

b) será sempre expedida nos termos em que tenha sido solicitada pelo interessado, no prazo de 15 (quinze) dias da data de entrada do requerimento na repartição.

c) a certidão negativa expedida com culpa, dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Públi-ca, responsabiliza pessoalmente o servidor que a expedir, pelo crédito e juros de mora acrescidos.

d) caso o servidor seja responsabilizado pessoalmente, na via administrativa, pelo fornecimento de cer-tidão que contenha erro contra a Fazenda Pública, não há que se falar em responsabilidade criminal.

e) tem os mesmos efeitos de certidão negativa documento firmado pela autoridade competente que indique a existência de crédito vincendo, ou sob execução garantida por penhora, ou com a exigibilidade suspensa.

Alternativa A – Errada. O art. 207 do CTN dispõe que independentemente de disposição legal permissiva, será dispensada a prova de quitação de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prática de ato indispensável para evitar a caducidade de direito.Alternativa B – Errada. Estabelece o parágrafo único do art. 205 do CTN que a certidão negativa será sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e será fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartição.Na prática, com as inovações tecnológicas e o armazenamento eletrônico das informações em ser-vidores de bancos de dados, o prazo previsto no CTN perdeu o sentido, devendo este ser considera-do o prazo máximo. Não existindo débitos, o comum é que a expedição da certidão negativa ocorra de imediato, bastando uma consulta aos sistemas informatizados do órgão responsável.Alternativa C – Errada por um detalhe. Prevê o art. 208 do CTN que a certidão negativa expe-dida com dolo ou fraude, que contenha erro contra a Fazenda Pública, responsabiliza pessoal-

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mente o funcionário que a expedir, pelo crédito tributário e juros de mora acrescidos. Logo, para caracterizar a responsabilização do servidor, há que se configurar a conduta dolosa na emissão da certidão, a culpa não é elemento suficiente para tal.Alternativa D – Errada. O parágrafo único do art. 208 do CTN estabelece que a responsabilidade do servidor pelo crédito tributário não exclui a responsabilidade criminal e funcional que no caso couber.Alternativa E – Correta. O CTN prevê em seu art. 206 que tem os mesmos efeitos da certidão negativa de débitos a certidão de que conste a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se, pois, da certidão positiva com efeito de negativa. Gabarito: E

11. (Analista Jurídico/Sefaz-CE/ESAF/2007) Em determinados casos previstos em lei, como para participar de concorrência pública, ou para ter deferido seu programa de recuperação judicial, poderá ser exigido que o contribuinte faça prova da quitação de seus tributos por meio de certidão negativa de tributos. Entretanto, tem os mesmos efeitos da certidão negativa a certidão positiva em que conste:

I. a existência de crédito não vencido.II. a existência de crédito em curso de cobrança judicial, em que esteja garantido o juízo, por penhora

ou depósito em garantia.III. a existência de crédito cuja exigibilidade esteja suspensa.IV. a existência de crédito prescrito.Estão corretos:

a) Apenas os itens I, II e III.b) Apenas os itens I e II.c) Apenas os itens I, III e IV.d) Apenas os itens II, III e IV.e) Todos os itens.

O CTN prevê em seu art. 206 que tem os mesmos efeitos da certidão negativa de débitos a certi-dão de que conste a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se, pois, da certidão positiva com efeito de negativa.Item I – Correto. Se o débito ainda não está vencido, significa que ainda há prazo para o contri-buinte pagar. Logo, não faria sentido a inscrição em dívida ativa, eis que o CTN estabelece que a inscrição pressupõe o término do prazo para pagamento. Assim, apesar da existência de débitos (não-vencidos), poderá ser emitida certidão positiva com efeito de negativa.Item II – Correto. Vale observar, entretanto, que a certidão negativa com efeito de positiva será expedida quando, em curso de cobrança executiva, tenha sido efetivada a penhora. Logo, não basta o oferecimento dos bens à penhora, mas sim sua execução.Item III – Correto. É uma das situações que permitem a emissão de certidão positiva com efeito de negativa.

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Item IV – Errado. Operada a prescrição, o crédito tributário é extinto. Nessa situação, não pode-rá mais haver cobrança do sujeito passivo. Logo, não há que se falar na existência de débito. Por isso, deveria ser emitida certidão negativa, e não certidão positiva com efeito de negativa.Gabarito: A

12. (Analista Jurídico/Sefaz-CE/ESAF/2007) Nos casos de falência e recuperação judicial, podemos afirmar que

I. o crédito tributário não prefere aos créditos extraconcursais ou as importâncias passíveis de restituição, nos termos da lei falimentar, nem aos créditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado.

II. a lei não poderá estabelecer limites e condições para a preferência dos créditos decorrentes da legislação do trabalho.

III. a multa tributária prefere apenas aos créditos subordinados.Estão corretos apenas o(s) item(ns):

a) I e II b) Ic) I e III d) II e IIIe) nenhum item está correto.

Item I – Correto. Esta é a disposição do parágrafo único do art. 186 do CTN, segundo o qual, na falência, o crédito tributário não prefere aos créditos extraconcursais ou às importâncias passí-veis de restituição, nos termos da lei falimentar, nem aos créditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado.Item II – Errado. A lei pode estabelecer limites e condições para os créditos trabalhistas. E re-almente o faz. A Lei 11.101/2005 estabelece o limite de 150 salários mínimos por credor. Isso se explica pelo fato de esses créditos revelarem natureza alimentícia, não podendo preferir aos demais créditos aquele valor que descaracterize esta natureza. Item III – Correto. Corresponde à previsão do art. 186, III, do CTN.Gabarito: C

13. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-RN/ESAF/2005) Marque a resposta correta, considerando as formulações abaixo.

I. O Código Tributário Nacional veda que lei estadual autorize os órgãos da administração pública esta-dual direta a aceitar proposta em concorrência pública sem que o proponente faça prova da quitação de todos os tributos devidos à Fazenda Pública Estadual, relativos à atividade em cujo exercício concorre.

II. Os créditos tributários vencidos e vincendos, exigíveis no decurso do processo de falência, devem ser pagos preferencialmente a quaisquer outros e às dívidas da massa, ressalvados os créditos decorren-tes da legislação do trabalho e os protegidos por garantia real.

III. A cobrança judicial do crédito tributário não está sujeita à habilitação em inventário, exceto se houver herdeiro civilmente incapaz.

a) Somente I é verdadeira.b) Somente II é verdadeira.c) Somente I e II são verdadeiras.d) Somente I e III são verdadeiras.e) Todas são falsas.

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Item I – Falso. Apesar de esta ser a regra geral, estabelecida no art. 193 do CTN, o próprio artigo ressalva a disposição de lei em contrário. Vejamos a redação do art. 193:

Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por lei, nenhum departa-mento da administração pública da União, dos Estados, do Distrito Federal, ou dos Municípios, ou sua autarquia, celebrará contrato ou aceitará proposta em concorrência pública sem que o contratante ou proponente faça prova da quitação de todos os tributos devidos à Fazenda Pública interessada, relati-vos à atividade em cujo exercício contrata ou concorre.

Item II – Falso. Na falência, o crédito tributário, figura na 5ª posição, ficando atrás dos créditos passíveis de restituição, dos créditos extraconcursais, dos créditos trabalhistas e acidentários e dos créditos com garantia real.Item III – Falso. Dispõe o art. 187 do CTN:

Art. 187. A cobrança judicial do crédito tributário não é sujeita a concurso de credores ou habilitação em falência, recuperação judicial, concordata, in-ventário ou arrolamento.

Parágrafo único. O concurso de preferência somente se verifica entre pessoas jurídicas de direito público, na seguinte ordem:

I – União;

II – Estados, Distrito Federal e Territórios, conjuntamente e pró rata;

III – Municípios, conjuntamente e pró rata.

Percebemos que a única possibilidade de concurso de preferência é entre as Fazendas Públicas. Primeiramente a União, depois os Estados e, por fim os Municípios. Gabarito: E

14. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) É incorreto dizer, em relação à recuperação judicial,

a) que a concessão desse regime de pagamento dos créditos depende da apresentação da prova de quitação de todos os tributos.

b) que a alienação de unidade produtiva isolada acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos, relativos ao fundo adquirido, quando o adquirente for sócio da transmitente.

c) que condições de parcelamento dos créditos tributários do devedor em recuperação judicial depen-dem de lei específica.

d) que a inexistência da lei estadual específica de parcelamento importa na aplicação das leis gerais, sobre o assunto, do Estado ao devedor.

e) que a alienação judicial de filial acarreta para o adquirente a responsabilidade pelos tributos, relati-vos ao fundo ou estabelecimento adquirido.

Essa questão exigiu conhecimentos bem específicos sobre a recuperação judicial, dispostos no CTN.Alternativa A – Correta. Dispõe o art. 191-A do CTN que a concessão de recuperação judicial depende da apresentação da prova de quitação de todos os tributos.Alternativa B – Correta. A regra geral, estabelecida no art. 133 do CTN, é de que a pessoa natural ou jurídica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva exploração, sob a

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mesma ou outra razão social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos até à data do ato. Ocorre que o § 1º, II, excepciona essa responsabilidade no caso de aquisição de filial ou unidade produtiva isolada em processo de recuperação judicial. Só que o CTN excepciona também a própria exceção. No caso da aquisição de filial ou unidade isolada, se o adquirente for sócio da sociedade em recuperação judicial. Nessa situação passa a valer a responsabilidade da regra geral. Assim dispõe o § 2º, do art. 133, do CTN.Alternativa C – Correta. Essa é a literalidade do art. 155-A, § 3º, do CTN.Alternativa D – Correta. O art. 155-A, § 4º, do CTN, estabelece que a inexistência da lei específi-ca importa na aplicação das leis gerais de parcelamento do ente da Federação ao devedor em re-cuperação judicial, não podendo, neste caso, ser o prazo de parcelamento inferior ao concedido pela lei federal específica.Alternativa E – Errada. Vimos na alternativa B que na recuperação judicial em regra não ocorre a reponsabilidade do adquirente. Essa responsabilidade apenas recairá sobre o adquirente se este for sócio da sociedade em recuperação judicial, parente até o 4º grau ou agente do devedor.Gabarito: E

15. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) A respeito das garantias e privilégios do crédito tributário, julgue o próximo item, com fundamento nas normas do CTN e na jurisprudência do STJ.

Para a extinção das obrigações do falido e a concessão de recuperação judicial, exige-se prévia quita-ção dos tributos devidos, sendo possível, nesse último caso, a concessão da recuperação se o devedor obtiver a suspensão da exigibilidade do crédito devido.

( ) Certo( ) Errado

Caso os créditos tributários estejam com sua exigibilidade suspensa, é possível a emissão de cer-tidão positiva com efeito de negativa, conforme dispõe o art. 206 do CTN.Gabarito: certa.

16. (Analista/Câmara/Cespe/2014) Acerca da administração fiscal, do processo administrativo fiscal, da execução fiscal, bem como das garantias e privilégios do crédito tributário, julgue os seguintes itens.

De acordo com o STJ, não é necessário o prévio esgotamento das diligências para localização de bens do executado para que seja efetivada a penhora online.

( ) Certo( ) Errado

Conforme determina o enunciado, a questão deve ser respondida de acordo com a jurisprudên-cia do STJ:

Agravo regimental em agravo de instrumento. Execução fiscal. Pe-nhora on-line. Bacen Jud. Exaurimento das diligências para a lo-calização de bens passíveis de penhora. Desnecessidade. Execução posterior à vigência da Lei nº 11.382/2006. Agravo regimental improvi-do. 1. É firme a jurisprudência do Superior Tribunal de Justiça em que, após as modificações introduzidas pela Lei nº 11.382/2006, o bloqueio de ativos finan-

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ceiros pelo Sistema Bacen Jud prescinde do esgotamento das diligências para a localização de outros bens passíveis de penhora. 2. Agravo regimental impro-vido. (STJ – AgRg no Ag: 1230232 RJ 2009/0177190-2, Relator: Ministro HA-MILTON CARVALHIDO, Data de Julgamento: 17/12/2009, T1 – PRIMEIRA TURMA, Data de Publicação: DJe 02/02/2010)

Gabarito: certa.

17. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) A respeito das garantias e privilégios do crédito tributário, julgue o próximo item, com fundamento nas normas do CTN e na jurisprudência do STJ.

O crédito trabalhista prefere ao crédito tributário quando aquele for inferior a duzentos e cinquenta sa-lários mínimos.

( ) Certo( ) Errado

O limite de preferência dos créditos trabalhistas em relação ao crédito tributário é de 150 salários mínimos por credor. Gabarito: errada.

18. (Procurador da Fazenda Nacional/PFN/ESAF/2015) Estão submetidas a sigilo fiscal as informações relativas a:

a) representações fiscais para fins penais.b) inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública.c) parcelamento ou moratória.d) bens, negócios ou atividades do contribuinte ou de terceiros.e) dados cadastrais do contribuinte.

No exercício das funções de fiscalização, os servidores lidam diariamente com informações eco-nômicas dos contribuintes, notadamente seus patrimônios e rendimentos. A fim de resguardar a vida pessoal do sujeito passivo, o CTN estabelece como regra o sigilo das informações.Acontece que o CTN prevê hipóteses em que o sigilo deixa de existir e as informações podem ser divulgadas, inclusive com publicação na imprensa oficial. São as informações relativas a:• Representações fiscais para fins penais• Inscrição em Dívida Ativa• Parcelamento ou Moratória.Quanto aos dados cadastrais, há que se perceber que existe uma diferença entre informações econômico-financeiras do contribuinte e seus dados cadastrais, tais como, nome empresarial, CNPJ, endereço da sede, etc., que não estão sujeitos ao sigilo fiscal.Gabarito: D

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19. (Auditor/TCE-PA/Cespe/2016) Julgue o item subsequente, relativos ao imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISSQN) e à certidão negativa.

A administração tributária poderá fornecer certidão positiva com os mesmos efeitos da certidão negativa na hipótese de créditos tributários com exigibilidade suspensa ou de créditos objeto de execução fiscal garantidos por penhora.

( ) Certo( ) Errado

O Código Tributário Nacional assegura a expedição de certidão positiva com efeito de negativa em determinadas situações:

Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certidão de que conste a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa

Gabarito: certa.

20. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) De acordo com o CTN e a Constituição Federal, é correto afirmar:

a) A União, na qualidade de pessoa jurídica de direito internacional público, não pode celebrar acordos internacionais para estabelecer a isenção de impostos da competência estadual.

b) Presume-se fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito pas-sivo em débito para com a Fazenda Pública por crédito tributário regularmente inscrito como dívida ativa em fase de execução.

c) A compensação de débitos tributários com precatórios do sujeito passivo contra o mesmo ente político independe de autorização de lei.

d) O ITBI não incide sobre os bens imóveis objeto de usucapião e desapropriação, por serem formas de aquisição originária de propriedade.

e) O valor venal do imóvel, para fins de cálculo do ITBI e do IPTU, deve ser igual, pois ambos os impostos possuem a mesma base de cálculo.

Alternativa A – Errada. A União é pessoa jurídica de direito público interno. As relações inter-nacionais competem à República Federativa do Brasil.Alternativa B – Considerada errada pela banca. Nos termos do art. 185 do CTN, presume-se frau-dulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débito para com a Fazenda Pública, por crédito tributário regularmente inscrito como dívida ativa.O Código define, assim, a inscrição em dívida ativa como marco inicial para a presunção de fraude à execução. Porém, a alternativa não apresenta erro, pois afirma ser fraudulenta a aliena-ção após a inscrição em dívida ativa e já em fase de execução. Trata-se de preciosismo do exami-nador que ficou preso à literalidade do CTN.Alternativa C – Errada. No âmbito do STF já era pacífica a possibilidade de compensação de tributos com crédito de precatório em face do Estado. Muitos tribunais têm seguido o entendi-mento da Corte Suprema, como TJ/RS, por exemplo.

Precatório. Compensação de crédito tributário com débito do esta-do decorrente de precatório. C.F., art. 100, art. 78, ADCT, introduzido

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pela EC 30, de 2000. I. – Constitucionalidade da Lei 1.142, de 2002, do Estado de Rondônia, que autoriza a compensação de crédito tributário com débito da Fazenda do Estado, decorrente de precatório judicial pendente de pagamento, no limite das parcelas vencidas a que se refere o art. 78, ADCT/CF, introduzi-do pela EC 30, de 2000. II. – ADI julgada improcedente. (STF, Plenário, ADI 2.851, Min. Carlos Velloso, DJ 03.12.2004)

Compensação de crédito tributário. Precatório. Requisitos. Habili-tação. 1. A compensação de crédito em precatório com débitos tributários é admissível desde que o devedor do precatório seja a mesma pessoa jurídica de direito público credora da dívida que se pretende compensar. 2. Para a acei-tação da compensação, sendo os titulares do crédito e do débito os mesmos, exige-se ainda a comprovação do vencimento do precatório, a juntada de ins-trumento público de cessão e a prova de habilitação do cessionário nos autos da execução. 3. Ausente prova da habilitação da impetrante nos autos da execução de sentença da qual provém o Precatório nº 28.349, do qual é o devedor o Es-tado, não pode ser deferida a compensação pretendida. (TJRS, 2ª CC, AC Nº 70023930860, Rel. Denise Oliveira Cezar, out/08)

No ano 2000, a Emenda Constitucional 30 acrescentou o art. 78 ao ADCT (Ato da Disposições Constitucionais Transitórias), dispondo acerca do prazo de 10 anos para quitação dos precatórios.O § 2º, do art. 78, garante expressamente que as prestações anuais terão, se não liquidadas até o final do exercício a que se referem, poder liberatório do pagamento de tributos da entidade devedora.A partir daí surgiu a discussão acerca da autoaplicabilidade do dispositivo no que diz respeito à possibilidade de compensação. Com o prazo máximo para pagamento pelo Estado, o crédito se tornou líquido e certo. Poderia, então, ser utilizado de imediato na compensação?O STJ vedava expressamente esta possibilidade, defendendo que se fazia necessária lei específica do ente permitindo a compensação com esse tipo de crédito.Alternativa D – Correta. O ITBI incide sobre a transmissão onerosa de bens imóveis. No caso de aquisições originárias, não há incidência do imposto. Alternativa E – Errada. De acordo com o STJ, o valor venal do imóvel apurado para fins de ITBI não coincide, necessariamente, com aquele adotado para lançamento do IPTU. O valor venal é uma grandeza que não se confunde, necessariamente, com aquela indicada na planta genérica de valores, no caso do IPTU, ou na declaração do contribuinte, no que se refere ao ITBI. Nas duas hipóteses cabe à parte prejudicada (contribuinte ou fisco) questionar a avaliação realizada e demonstrar que o valor de mercado (valor venal) é diferente.Gabarito: D

21. (Auditor-Fiscal da Receita Federal/TI/ESAF/2005) Consoante o caput do art. 186 do Código Tributário Nacional, o crédito tributário prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo da sua constituição, ressalvados os créditos decorrentes da legislação do trabalho ou do acidente de trabalho. Entretanto, por força de alteração legislativa havida recentemente no referido artigo, e de súmula editada pelo Superior Tribunal de Justiça, pode-se afirmar que, na falência, o crédito tributário:

a) Prefere aos créditos com garantia real, no limite do bem gravado.b) Para que possam preferir ao crédito tributário, os créditos decorrentes da legislação do trabalho serão

limitados à quantia equivalente a 100 (cem) salários-mínimos.c) A cobrança judicial do crédito tributário é sujeita a habilitação em processo de falência.

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d) Não prefere à restituição de adiantamento de contrato de câmbio, que deve ser atendida antes de qualquer crédito.

e) A multa tributária não prefere aos créditos subordinados.

O enunciado da questão fala em recente alteração. Perceba que a prova foi aplicada em 2005, logo está fazendo menção às alterações da Lei 118/2005. Além disso, nos remete a entendimento sumulado pelo STJ.A Súmula 307 do STJ assim dispõe:

A restituição de adiantamento de contrato de câmbio, na falência, deve ser atendida antes de qualquer crédito.

Observamos, então, que, não obstante o CTN não dispor expressamente qual crédito tem prefe-rência entre os extraconcursais e as quantias passíveis de restituição, o STJ já havia se manifestado pela preferência das quantias passíveis de restituição, mesmo antes da modificação na legislação.Alternativa A – Errada. Os créditos com garantia real têm preferência em relação ao crédito tri-butário, no caso de falência.Alternativa B – Errada. O limite aplicável ao crédito decorrente da legislação trabalhista é de 150 salários mínimos por credor.Alternativa C – Errada. O art. 187 do CTN estabelece que a cobrança judicial do crédito tributá-rio não é sujeita a concurso de credores ou habilitação em falência, recuperação judicial, concor-data, inventário ou arrolamento.Alternativa D – Correta. Reproduz o enunciado da Súmula 307 do STJ.Alternativa E – Errada. A multa tributária figura nas últimas posições na ordem de preferência, estando antes apenas dos créditos subordinados.Gabarito: D

22. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-CE/ESAF/2007) Com a edição da nova lei de falências, houve a necessidade da alteração de alguns artigos do Código Tributário Nacional referentes às preferências dos créditos tributários. Assim, após a inserção das alterações mencionadas, podemos afirmar, exceto:

a) o crédito tributário, bem como os seus acréscimos legais, em casos de falência, preferem aos créditos extraconcursais.

b) a cobrança judicial do crédito tributário não se sujeita à habilitação em falência ou recuperação judicial.c) em se tratando de pessoas jurídicas de direito público, haverá, entre elas, concurso de preferência, ocupan-

do a União posição prioritária em relação às demais – Estados, Distrito Federal, Territórios e Municípios.d) havendo, concomitantemente, créditos tributários decorrentes de fatos geradores ocorridos antes, e

créditos tributários decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falência, estes últimos terão prioridade em relação àqueles.

e) a concessão de recuperação judicial dependerá da apresentação da prova de quitação de todos os tributos.

Os créditos extraconcursais são aqueles que surgem após a decretação da falência. É certo que den-tre esses créditos existem créditos tributários extraconcursais. No entanto os créditos tributários cujos fatos geradores ocorreram antes da falência não preferem aos créditos extraconcursais.Gabarito: A

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23. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Analise os itens a seguir e assinale a opção correta.

I. O começo da alienação de bens por quem seja devedor perante a fazenda pública por crédito tribu-tário inscrito na dívida ativa é considerado fraudulento.

II. O crédito tributário é o n. 1 na ordem de prioridade de pagamento dos débitos por empresa insolvente.III. Na falência o crédito tributário prefere aos créditos extraconcursais.

a) Somente o item I está correto.b) Somente o item II está correto.c) Somente o item III está correto.d) Estão corretos os itens I e III.e) Estão corretos os itens II e III.

Item I – Correto. O art. 185 do CTN dispõe que se presume fraudulenta a alienação ou oneração de bens ou rendas, ou seu começo, por sujeito passivo em débito para com a Fazenda Pública, por crédito tributário regularmente inscrito como dívida ativa.Item II e III – Errados. O CTN regulamenta os privilégios do crédito tributário nos arts. 186 a 193. Em condições normais, o crédito tributário não prefere aos créditos trabalhistas e na falên-cia não prefere aos extraconcursais. A ESAF optou por anular a questão. Porém, não haveria motivos para a anulação, já que há alter-nativa que responde à questão: a letra A.Gabarito: anulada.

24. (Juiz Substituto/TJ-PI/FCC/2015) No curso de suas atividades empresariais, e visando melhor atender ao mercado consumidor piauiense, a matriz do Banco Gaita S/A remeteu para sua filial bens do seu ativo permanente e de uso e consumo. Os veículos que transportavam esses bens foram retidos no posto fiscal pela fiscalização tributária piauiense, ocasião em que se exigiu do transportador a apresentação da nota fiscal de transferência desses bens, cuja emissão pelas instituições financeiras é obrigatória, segundo o que dispõe a legislação estadual criadora do Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação − ICMS naquele estado do Nordeste. Como o Banco Gaita S/A deixou de emitir esse documento exigido pela legislação estadual, lavrou-se contra ele auto de infração para formalizar o lançamento da multa aplicada, após o que o veículo de transporte retomou o curso de sua viagem. Neste caso, e segundo a disciplina constitucional e infraconstitucional aplicável, o auto de infração lavrado é

a) improcedente, pois não sendo a operação em comento sujeita à tributação do ICMS, vulnera o prin-cípio da razoabilidade a exigência fixada pela legislação estadual.

b) nulo, pois é inadmissível a retenção de veículo de transporte como meio coercitivo para o cumprimento de obrigação tributária.

c) procedente, pois interesses da Administração Tributária podem justificar a obrigatoriedade da emis-são da nota fiscal em casos como este.

d) procedente, pois é possível à pessoa tributante criar obrigações tributárias acessórias para entidades imunes ou isentas do ICMS.

e) improcedente, pois o Banco Gaita S/A não é sujeito à tributação do ICMS pela remessa, para sua filial, de bens do seu ativo permanente e de uso e consumo.

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Embora não seja contribuinte do ICMS, a instituição financeira poderia se sujeitar a exigência prevista, ou seja, obrigação acessória, que visa ao interesse da Administração Tributária para fins de fiscalização. Gabarito: C

25. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-RJ/FCC/2014) Oscar, Auditor Fiscal da Receita Estadual, deu início aos seus trabalhos de fiscalização, na empresa “Super Atacadão de Roupas Finas Ltda.”, e intimou o sócio gerente da empresa, Sr. Cláudio, a lhe exibir diversos livros e documentos necessários à realização dessa fiscalização, no que foi atendido.

O exame dessa documentação, todavia, não revelou a Oscar qualquer irregularidade relacionada à legislação do ICMS.

Antes de concluir seus trabalhos fiscais, porém, Oscar, suspeitando da existência de possíveis irregu-laridades e sabendo que o Sr. Cláudio era religioso e considerava pecado a sonegação de impostos, decidiu intimar, por escrito, o sacerdote confessor do Sr. Cláudio, para que ele lhe informasse conteúdos da confissão que pudessem eventualmente constituir prova de prática de infração à legislação do ICMS do Estado do Rio de Janeiro.

Essa notificação foi baseada no art. 197 do CTN, cujo caput estabelece a obrigatoriedade de determi-nadas pessoas, mediante intimação escrita, prestarem à autoridade administrativa todas as informações de que disponham com relação aos bens, negócios ou atividades de terceiros.

O referido sacerdote, em resposta fundamentada no acordo que o Brasil e a Santa Sé firmaram na cida-de do Vaticano, em 13 de novembro de 2008, relativo ao Estatuto Jurídico da Igreja Católica no Brasil, fundamentada, também, no Decreto Legislativo nº 698, de 7 de outubro de 2009, que aprovou esse acor-do no Brasil e, ainda, no Decreto Federal no 7.107/2010, que determina o cumprimento desse acordo, que tem força de lei no território nacional, negou-se a prestar a informação solicitada pelo Auditor Oscar, invocando o que estabelece o art. 13 do referido acordo, cujo teor é o seguinte: é garantido o segredo do ofício sacerdotal, especialmente o da confissão sacramental.

Nesse caso, com base no que estabelece o CTN, o sacerdote agiu em

a) desconformidade com o CTN, pois a obrigação de prestar informações solicitadas pelo fisco abran-ge, inclusive, as informações quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão, desde que essas informações sejam utilizadas exclusivamente para fins civis e tributários, mas não penais.

b) desconformidade com o CTN, pois a obrigação de prestar informações solicitadas pelo fisco abran-ge, inclusive, as informações quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão, desde que essas informações sejam utilizadas para fins tributários, mas não penais.

c) desconformidade com o CTN, pois a obrigação de prestar informações solicitadas pelo fisco abran-ge, inclusive, as informações quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão, pois o fisco também deve observar o sigilo dessas informações.

d) conformidade com o CTN, pois eles não estão sujeitos à jurisdição tributária brasileira, em razão de esta-rem submetidos diretamente à Santa Sé, que os jurisdiciona, em matéria de direito civil, penal e tributário.

e) conformidade com o CTN, pois a obrigação de prestar informações solicitadas pelo fisco não abrange informações quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão, como é o caso deste sacerdote.

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Questão de enunciado bastante extenso, mas que se responde pela aplicação direta do art. 197 do CTN.Apesar de haver regra geral apontando para a obrigatoriedade de prestar informações ao fisco, o dispositivo excepciona aquelas pessoas obrigadas legalmente a observar segredo em razão da sua condição.É o caso do sacerdote, que demonstrou estar obrigado legalmente a manter segredo sobre as confissões que ouve dos fiéis. Logo, o sacerdote agiu em conformidade com o CTN, como dispõe a alternativa E.Gabarito: E

26. (Juiz Substituto/TJ-SC/FCC/2015) Rubens, agente do fisco de Santa Catarina, compareceu ao estabeleci-mento de Supermercado Rio Itajaí Ltda., localizado na cidade de Itajaí e, depois de identificar-se funcio-nalmente aos encarregados diretos da empresa presentes no local, intimou-os a franquear-lhe acesso às dependências internas do estabelecimento, com base no que dispõe o § 3º do art. 69 do Regulamento do ICMS de Santa Catarina, que assim dispõe:

“Art. 69 − ...

...

§ 3º − Os agentes do fisco terão acesso às dependências internas do estabelecimen-to, mediante a apresentação de sua identidade funcional aos encarregados diretos presentes no local. ”

Os referidos encarregados da empresa, embora cientes de sua obrigação de dar acesso às dependên-cias internas do estabelecimento ao agente do fisco, negaram-se a fazê-lo, mas de modo bastante cor-dial. Diante de tal situação, Rubens

a) não poderá requisitar auxílio de autoridade policial estadual, se não demonstrar que foi vítima de desacato no exercício de suas funções.

b) poderá requisitar auxílio de autoridade policial estadual, com a finalidade de auxiliá-lo na efetivação da referida medida prevista na legislação tributária.

c) nada poderá fazer, enquanto não for expedida ordem judicial expressa para que os encarregados da empresa cumpram a determinação contida no Regulamento do ICMS estadual.

d) só poderá requisitar auxílio de autoridade policial estadual, se demonstrar que a negativa dos encar-regados da empresa configura fato definido em lei como crime.

e) deverá solicitar, necessariamente, a expedição de ordem judicial determinando à autoridade policial esta-dual que lhe preste auxílio no sentido de dar cumprimento ao disposto no Regulamento do ICMS estadual.

A questão se responde facilmente pela aplicação do art. 200 do CTN:

Art. 200. As autoridades administrativas federais poderão requisitar o auxílio da força pública federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vítimas de embaraço ou desacato no exercício de suas funções, ou quando necessário à efetivação dê medida prevista na legislação tributária, ainda que não se configu-re fato definido em lei como crime ou contravenção.

Gabarito: B

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27. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-PE/FCC/2014) De acordo com o CTN, é correto afirmar:

a) Os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos neles efe-tuados deverão ser conservados até o término do exercício financeiro em que ocorreram as operações a que se refiram.

b) São consideradas sigilosas, insuscetível de divulgação pela Administração Pública, as informações relativas a representações fiscais para fins penais, a inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública e a parcelamento ou moratória.

c) A anistia constitui espécie de exclusão do crédito tributário, se aplicando aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele.

d) A Fazenda Pública da União e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios prestar-se-ão mu-tuamente assistência para a fiscalização dos tributos respectivos e permuta de informações, na forma estabelecida, em caráter geral ou específico, por lei ou convênio.

e) A Fazenda Pública da União não poderá permutar informações com Estados estrangeiros no interesse da arrecadação e da fiscalização de tributos, pois feriria a soberania nacional, um dos fundamentos da República Federativa do Brasil.

Alternativa A – Errada. De acordo com o art. 195, parágrafo único, do CTN, os livros obrigató-rios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos neles efetuados serão conservados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários decorrentes das operações a que se refiram.Alternativa B – Errada. A assertiva se opõe ao disposto no art. 198, § 3º, do CTN.Alternativa C – Errada. O art. 180 do CTN determina que a anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando aos atos qua-lificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele.Alternativa D – Correta. Essa é a literalidade do art. 199 do CTN.Alternativa E – Errada. Conforme dispõe o parágrafo único do art. 199 do CTN, A Fazenda Pública da União, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convênios, poderá permutar informações com Estados estrangeiros no interesse da arrecadação e da fiscalização de tributos.Gabarito: D

28. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-RJ/FCC/2014) A empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A., grande fabricante de refrigerantes no Estado do Rio de Janeiro, foi fiscalizada entre os meses de março e junho de 2005, pelos auditores fiscais Rodrigus da Silva e Renatus de Oliveira. Para poder realizar seus trabalhos conforme determinado, esses auditores tiveram, além de examinar os dados econômico--financeiros da empresa, de obter informações sigilosas e secretas, tais como a fórmula para a fabricação dos refrigerantes e a relação dos insumos utilizados na sua elaboração. As informações relacionadas com as empresas fornecedoras das matérias-primas e com as próprias matérias-primas sempre foram guardadas sob sigilo extremo. Notificadas a exibir livros e documentos relacionados com essas operações e a prestar as informações solicitadas pelo fisco, inclusive as de caráter sigiloso, a empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A. prestou-as conforme solicitado. Em setembro de 2012, ou seja, sete anos depois de concluída essa fiscalização, a Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, em periódico informa-tivo oficial, distribuído aos seus funcionários e ao público em geral, publicou reportagem a respeito das mercadorias que constituíam matéria-prima para a elaboração dos refrigerantes fabricados pela empresa em questão, no qual, além de citar nominalmente a empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A., fez referência expressa aos seus fornecedores, aos seus clientes e a uma série de informações relacionadas

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com as mercadorias por eles comercializadas, tornando público, inclusive, o conteúdo da fórmula de alguns dos refrigerantes mais vendidos pela empresa, a matéria-prima utilizada, os nomes dos fornecedores, a situação econômica desses fornecedores e muitos outros dados sigilosos dessas empresas. O conteúdo dessa reportagem caiu rapidamente em domínio público e os auditores fiscais que fizeram a fiscalização, na qual essas informações foram obtidas, deram entrevista a uma revista de grande circulação nacional, que elaborou uma reportagem especial sobre a empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A., suas maiores fornecedoras e suas maiores clientes, abrangendo tanto suas atividades e seus negócios em âmbito nacional, como sua situação financeira e econômica. A reportagem identificou, no histórico fiscal de uma das fornecedoras da empresa mencionada, a existência de representações fiscais para fins penais que existiam em nome de seus sócios, bem como a relação dos seus créditos tributários, que se encontravam inscritos em dívida ativa do Estado. Depois dessa reportagem, as ações da empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A. e de suas clientes e fornecedoras despencaram nas bolsas de valores nacionais. Com base no CTN, nessa situação hipotética, o dever de sigilo

a) foi violado, quando a Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, por meio de seu periódico, tornou público o conteúdo da fórmula e da matéria-prima relacionadas com a fabricação de alguns dos refrigerantes mais vendidos pela empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A., mesmo que essa publicidade não tenha sido dada pelos auditores fiscais que a fiscalizaram.

b) não foi violado, quando os auditores fiscais prestaram informações para que a revista de grande circula-ção nacional elaborasse a reportagem em que foram publicadas, especificamente, informações sigilosas sobre a situação financeira e econômica das maiores clientes e das maiores fornecedoras da empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A., pois essas empresas não foram fiscalizadas por eles.

c) não foi violado, quando o periódico informativo da Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janei-ro publicou reportagem dando a conhecer informação sigilosa, relacionada com as matérias-primas utilizadas pela empresa Campos dos Goitacazes Refrigerantes S.A. para a fabricação de refrigeran-tes, porque o dever de sigilo não é da pessoa jurídica de direito público, mas de seus servidores.

d) foi violado, quando, relativamente a uma das fornecedoras da empresa fiscalizada, os auditores fiscais prestaram informações especificamente relacionadas com as representações fiscais para fins penais que existiam em nome de seus sócios, e com a relação de seus créditos tributários inscritos em dívida ativa do Estado fluminense.

e) não foi violado, nem pela Fazenda Pública, nem pelos seus servidores, em nenhuma das situações apresentadas, porque, quando essas informações foram tornadas públicas, já haviam decorrido mais de cinco anos entre a data em que foi realizada a fiscalização e a data de divulgação das informa-ções, lapso de tempo este que é superior ao do quinquênio decadencial.

A questão se responde facilmente pela aplicação do art. 198 do CTN:

Art. 198. Sem prejuízo do disposto na legislação criminal, é vedada a divul-gação, por parte da Fazenda Pública ou de seus servidores, de informação obtida em razão do ofício sobre a situação econômica ou financeira do su-jeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negócios ou atividades.

Houve, portanto, violação do sigilo pela Fazenda, ao tornar público o conteúdo da fórmula e da matéria-prima relacionadas com a fabricação dos refrigerantes vendidos pela empresa.Gabarito: A

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29. (Procurador da Fazenda Nacional/ESAF/2006) Considerando o tema “Lei Complementar n. 105, de 10/01/01” e as disposições da citada lei, marque, a seguir, a opção que apresenta a assertiva correta.

a) A quebra de sigilo poderá ser decretada, quando necessária para apuração de crime contra a Admi-nistração Pública, pelo juiz, apenas na fase judicial.

b) Além das requisições judiciais, o Banco Central do Brasil e a Comissão de Valores Mobiliários podem fornecer à Advocacia-Geral da União as informações e os documentos necessários à defesa da União nas ações em que seja parte.

c) A constitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn específica.d) A inconstitucionalidade da LC n. 105/01 foi declarada pelo STF em ADIn específica.e) Os agentes fiscais tributários da União podem examinar documentos, livros e registros de instituições

financeiras, inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financeiras, como providência prévia à instauração de procedimento fiscal.

Questão muito específica, típica de prova para PFN, que versa sobre a polêmica Lei Complemen-tar 105, de 10 de janeiro de 2001. A LC 105/2001 dispõe sobre a quebra do sigilo bancário e tem sido considerada pela doutrina como inconstitucional, por ofensa ao art. 145, § 1º da CF/88, bem como ao art. 5º, X e XII.Esses argumentos decorrem da previsão do art. 6º da referida lei:

Art. 6º As autoridades e os agentes fiscais tributários da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios somente poderão examinar documen-tos, livros e registros de instituições financeiras, inclusive os referentes a contas de depósitos e aplicações financeiras, quando houver processo admi-nistrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensáveis pela autoridade administrativa competente.

Podemos observar que a LC 105/2001 não fez menção à autorização judicial, condicionando a quebra do sigilo apenas à instauração de processo administrativo. Isso ocasionou um grande número de ações judiciais.Apesar das inúmeras ações judiciais, na época da aplicação da prova o tema ainda não havia sido decidido em sede de ADIN, sendo decida até então pelo STF mediante RE. Vejamos exemplo retirado do site do próprio STF:

Por maioria de votos, o Plenário do Supremo Tribunal Federal (STF) deu provimento a um Recurso Extraordinário (RE 389808) em que a empresa GVA Indústria e Comércio S/A questionava o acesso da Receita Federal a informações fiscais da empresa, sem fundamentação e sem autorização judi-cial. Por cinco votos a quatro, os ministros entenderam que não pode haver acesso a esses dados sem ordem do Poder Judiciário.

A matéria tem origem em comunicado feito pelo Banco Santander à empre-sa GVA Indústria e Comércio S/A, informando que a Delegacia da Receita Federal do Brasil – com amparo na Lei Complementar nº 105/01 – havia determinado àquela instituição financeira, em mandado de procedimento fiscal, a entrega de extratos e demais documentos pertinentes à movimenta-ção bancária da empresa relativamente ao período de 1998 a julho de 2001. O Banco Santander cientificou a empresa que, em virtude de tal mandado, iria fornecer os dados bancários em questão.

A empresa ajuizou o RE no Supremo contra acórdão proferido pelo Tribunal Regional Federal da 4ª Região, que permitiu “o acesso da autoridade fiscal

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a dados relativos à movimentação financeira dos contribuintes, no bojo do procedimento fiscal regularmente instaurado”. Para a GVA, “o poder de de-vassa nos registros naturalmente sigilosos, sem a mínima fundamentação, e ainda sem a necessária intervenção judicial, não encontram qualquer fun-damento de validade na Constituição Federal”. Afirma que foi obrigada por meio de Mandado de Procedimento Fiscal a apresentar seus extratos bancá-rios referentes ao ano de 1998, sem qualquer autorização judicial, com fun-damento apenas nas disposições da Lei nº 10.174/2001, da Lei Complementar 105/2001 e do Decreto 3.724/2001, sem qualquer respaldo constitucional.

Mas atenção! Atualmente, de acordo com o novo entendimento do STF, são válidas as disposi-ções da LC 105, não sendo necessária determinação judicial.Alternativa A – Errada. Não é apenas na fase judicial que pode ser decretada a quebra do sigilo. Assim determina a LC 105/2001:

Art. 1º. § 4º A quebra de sigilo poderá ser decretada, quando necessária para apuração de ocorrência de qualquer ilícito, em qualquer fase do inquérito ou do processo judicial, e especialmente nos seguintes crimes:

I – De terrorismo;

II – De tráfico ilícito de substâncias entorpecentes ou drogas afins;

III – de contrabando ou tráfico de armas, munições ou material destinado à sua produção;

IV – De extorsão mediante sequestro;

V – Contra o sistema financeiro nacional;

VI – Contra a Administração Pública;

VII – Contra a ordem tributária e a previdência social;

VIII – Lavagem de dinheiro ou ocultação de bens, direitos e valores;

IX – Praticado por organização criminosa.

Alternativa B – Correta. Reproduz o art. 3º, § 3º:

Art. 3º, § 3º Além dos casos previstos neste artigo o Banco Central do Brasil e a Comissão de Valores Mobiliários fornecerão à Advocacia-Geral da União as informações e os documentos necessários à defesa da União nas ações em que seja parte.

Alternativas C e D – Ainda não há decisão em sede de ADIN declarando a constitucionalidade ou a inconstitucionalidade da LC 105/2001. Logo, ambas estão incorretas.Alternativa E – Errada. Como vimos, o art. 6º da LC 105/2001 estabelece que as autoridades e os agentes fiscais tributários da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios somente poderão examinar documentos, livros e registros de instituições financeiras, inclusive os refe-rentes a contas de depósitos e aplicações financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensáveis pela autoridade administrativa competente. Logo, não há que se falar em quebra de sigilo en-quanto ainda não instaurado o processo, como medida prévia à instauração.Gabarito: B

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30. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-CE/ESAF/2007) De acordo com o disposto no art. 198 do Código Tributário Nacional, os servidores fazendários não podem divulgar informações obtidas sobre a situação econômica ou financeira de sujeitos passivos, em razão do ofício. Entre as hipóteses a seguir, assinale as que constituem exceção a essa regra e marque a opção correspondente. Não constitui (em) violação ao dever funcional de manutenção do sigilo das informações obtidas pelos servidores da Fazenda Pública:

I. fornecimento de informações a autoridade Judiciária. II. divulgação de informações relativas a parcelamento ou moratória.III. fornecimento de informações a membro do Ministério Público.IV. divulgação de informações relativas a inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública.

a) Todos os itens estão corretos.b) Estão corretos apenas os itens I e III.c) Estão corretos apenas os itens II e IV.d) Estão corretos apenas os itens I, II e III.e) Estão corretos apenas os itens I, II e IV.

Nos termos do art. 198 do CTN, as exceções à guarda do sigilo ocorrem em duas situações: trans-ferência do sigilo (§ 1º, I e II) e divulgação das informações (§3º).Na transferência as informações são repassadas à autoridade requisitante ou solicitante, que será responsável pela guarda, ou seja, o sigilo deverá ser mantido, vedada a possibilidade de divulgação. Já na divulgação, como o próprio nome diz, o sigilo deixa de existir e as informações podem ser divulgadas, inclusive com publicação na imprensa oficial.Assim, temos:TRANSFERÊNCIA:• Requisição de autoridade judicial• Solicitação de autoridade administrativa no curso de investigação em processo administrativo

regularmente instaurado.

DIVULGAÇÃO:• Representações fiscais para fins penais• Inscrição em Dívida Ativa• Parcelamento ou Moratória.A transferência da informação sigilosa não pode ser efetuada a membro do Ministério Público, apenas à autoridade judicial. Vale observar que, pelo disposto no art. 58, § 3º, da CF/88, as Co-missões Parlamentares de Inquérito possuem poderes de investigação próprios das autoridades judiciais. Nessa linha, entende o STF que as CPI poderiam receber em transferência informações protegidas por sigilo.Gabarito: E

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George Firmino

31. (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre a Administração Tributária e o poder de fiscalizar, assinale a opção correta.

a) Iniciado o procedimento fiscalizatório pela autoridade administrativa, com a lavratura de Termo de Início de Fiscalização, tem-se a antecipação do prazo decadencial que, normalmente, ocorreria com o lançamento.

b) Diante de requisição da autoridade administrativa de apresentação de informações sigilosas, não pode o agente público responsável pelo deferimento negar-se a entregá-la.

c) Em que pese o dever de sigilo da autoridade fiscal, o Código Tributário Nacional autoriza a divulga-ção de informações relativas a representações fiscais para fins penais, inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública e parcelamento ou moratória.

d) A Constituição Federal estabeleceu que as administrações tributárias da União, dos Estados, do Dis-trito Federal e dos Municípios atuarão de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informações fiscais, independentemente da existência de lei ou convênio.

e) Verificada a existência de crime contra a ordem tributária, praticado por particular, deve a autoridade administrativa representar ao Ministério Público, mesmo antes de proferida decisão final, na esfera administrativa, sobre a exigência do crédito tributário.

Alternativa A – Errada. O prazo decadencial, como regra geral, tem seu termo inicial no primei-ro dia do exercício seguinte ao que o lançamento poderia ter sido efetuado. Nos casos em que o Fisco inicia procedimento fiscal antes desta data, tem-se por antecipada a contagem do prazo. Comete erro a alternativa ao afirmar que a regra da contagem do prazo é o lançamento. Como sabemos, o lançamento é o marco inicial para o prazo de prescrição. Uma vez efetuado o lança-mento, não há mais que se falar em decadência.Alternativa B – Errada. Há duas hipóteses de exceção à guarda da informação protegida por sigilo: a transferência e a divulgação. Na transferência, a informação não deixa de ser sigilosa, apenas é transferida a outra autoridade, a quem caberá a guarda do sigilo. Prevê o CTN duas situações de transferência:• Requisição de autoridade judicial.• Solicitação de autoridade administrativa no curso de investigação em processo administrativo

regularmente instaurado.Podemos observar duas características importantes para a segunda hipótese. Uma delas é que o termo utilizado pelo CTN foi “solicitação” diferentemente da “requisição” prevista na primeira hipótese. Uma outra característica importante é que a autoridade solicitante não pode fazer a qual-quer tempo. Deve haver processo administrativo regularmente instaurado. Dessa forma, não cum-prido este requisito, o agente público responsável pelo deferimento pode negar-se a entregá-la. Alternativa C – Correta. Esta é a previsão do art. 198, §3º, do CTN.Alternativa D – Errada. A Constituição Federal prevê em seu art. 37, XXII que as administrações tributárias da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras específicas, terão recursos prioritários para a realização de suas atividades e atuarão de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informações fiscais, na forma da lei ou convênio.Alternativa E – Errada. A representação fiscal para fins penais consiste na denúncia ao Ministé-rio Público de crime cometido pelo sujeito passivo para que o Ministério Público adote os proce-dimentos necessários à ação penal pública.

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Ocorre que quando se está discutindo o crédito tributário na esfera administrativa surge a dú-vida sobre o momento em que deveria ocorrer a representação: se após o lançamento ou ao final do contencioso administrativo.A Lei 9.430/96 acabou pondo um fim à discussão, estabelecendo que:

Art. 83. A representação fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributária previstos nos arts. 1º e 2º da Lei nº 8.137, de 27 de dezem-bro de 1990, e aos crimes contra a Previdência Social, previstos nos arts. 168-A e 337-A do Decreto-Lei nº 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Códi-go Penal), será encaminhada ao Ministério Público depois de proferida a decisão final, na esfera administrativa, sobre a exigência fiscal do crédito tributário correspondente.

Gabarito: C

32. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2012) Assinale a opção que esteja em desacordo com o CTN.

a) A regulação da competência e dos poderes das autoridades administrativas em matéria de fiscaliza-ção tributária, segundo o CTN, prescinde de lei, bastando norma da “legislação tributária”.

b) Mesmo quando não veiculadas em lei, as normas de fiscalização aplicam-se às pessoas naturais ou jurídicas, contribuintes ou não, inclusive às que gozem de imunidade tributária ou de isenção de cará-ter pessoal.

c) A fiscalização tributária terá amplos poderes de investigação, ressalvadas as disposições legais expressas excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros ou arquivos.

d) Os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos neles efetuados serão conservados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários decorrentes das operações a que se refiram.

e) A obrigação de prestar informações requisitadas pelo fisco não abrange as relativas a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão.

Alternativa A – Correta. Segundo o art. 194 do CTN, a legislação tributária regulará, em caráter geral, ou especificamente em função da natureza do tributo de que se tratar, a competência e os poderes das autoridades administrativas em matéria de fiscalização da sua aplicação.Alternativa B – Correta. O parágrafo único do art. 194 do CTN dispõe que a legislação tributária que regulamentar os poderes da fiscalização aplica-se às pessoas naturais ou jurídicas, contri-buintes ou não, inclusive às que gozem de imunidade tributária ou de isenção de caráter pessoal.Alternativa C – Errada. De acordo com art. 195 do CTN, para os efeitos da legislação tributária, não têm aplicação quaisquer disposições legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comercian-tes industriais ou produtores, ou da obrigação destes de exibi-los.Alternativa D – Correta. Literalidade do art. 195, parágrafo único, do CTN, segundo o qual os livros obrigatórios de escrituração comercial e fiscal e os comprovantes dos lançamentos neles efetuados serão conservados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários decorrentes das operações a que se refiram.

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Alternativa E – Correta. Disciplina o art. 197, parágrafo único, do CTN que a obrigação de prestar informações não abrange a prestação de informações quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de cargo, ofício, função, ministério, atividade ou profissão.A banca optou por anular a questão sem justificativa aceitável. A alternativa C responderia à questão.Gabarito: anulada.

33. (Especialista/Anatel/Cespe/2014) No que diz respeito à administração tributária, fiscalização, dívida ativa e certidões negativas, julgue o item a seguir, conforme o disposto no CTN e o entendimento do STJ.

É legalmente admissível que prestador de serviço de telecomunicação negue a entrega de seus livros à fiscalização tributária, sob o argumento de sigilo empresarial.

( ) Certo( ) Errado

Não obstante a previsão que possa existir na legislação, o CTN prevê expressamente que, para os efeitos da legislação tributária, não têm aplicação quaisquer disposições legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papéis e efeitos co-merciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigação destes de exibi-los.Gabarito: errada.

34. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) A Lei Complementar 104, de 10/01/2001, alterou e incluiu alguns dispositivos do CTN relativos à divulgação pela Administração Tributária e por seus funcionários de informações obtidas em razão de suas atividades. Regra geral, o Código Tributário Nacional veda a divulgação destas informações, havendo, no entanto, algumas exceções. De acordo com o CTN, é permitida a divulgação de informações, dentre outros, em casos de

a) compensação tributária, representações fiscais para fins penais e requisição de autoridade judiciária no interesse da justiça.

b) requisição de autoridade judiciária no interesse da justiça, inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública e representações fiscais para fins penais.

c) parcelamento ou moratória, requisição da mesa diretora do Poder Legislativo do ente tributante e solicitações de autoridade administrativa no interesse da Administração Pública, desde que seja com-provada a instauração regular de processo administrativo.

d) inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública, representações fiscais para fins penais e petições de reconhecimento de decadência.

e) transação e remissão, inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública e representações fiscais para fins penais.

O CTN, com a redação conferida pela LC 104/2001, prevê duas hipóteses de exceção para a guarda do sigilo fiscal: situações de transferência do sigilo (art. 198, § 1º, I e II) e situações de divulgação das informações (art. 198, § 3º).Nas situações previstas no § 1º, I e II, não há divulgação das informações. Ocorre apenas a trans-ferência do sigilo, passando a autoridade que recebeu as informações a responder pela sua guar-da. Se enquadram nessa situação a requisição de autoridade judicial e a solicitação de autoridade administrativa no curso de investigação em processo administrativo regularmente instaurado.

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Entretanto, o CTN prevê hipóteses em que o sigilo deixa de existir e as informações podem ser divulgadas, inclusive com publicação na imprensa oficial. São as informações relativas a:• Representações fiscais para fins penais• Inscrição em Dívida Ativa• Parcelamento ou Moratória.Não obstante, vale destacar que há muita discussão doutrinária e judicial acerca da constituciona-lidade do § 3º. De qualquer forma, em se tratando de prova, vale o disposto no CTN. Gabarito: B

35. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-RJ/FCC/2014) Com base em convênio específico para esse fim, firmado entre a União Federal e o Estado do Rio de Janeiro, o Ministério da Fazenda passou a comunicar a esta unidade federada, anualmente, a partir de 2013, inclusive, os valores que os contribuintes do Im-posto de Renda, domiciliados no Estado do Rio de Janeiro, informaram, no campo denominado “TRANS-FERÊNCIAS PATRIMONIAIS − DOAÇÕES E HERANÇAS”, e que pudessem ser de interesse ao Estado fluminense, na identificação de potenciais doações sujeitas à incidência do ITD a favor desse Estado. Com base nesse convênio, o Governador do Estado editou decreto criando as principais regras reguladoras da fiscalização desse imposto, as quais deveriam ser observadas nesse tipo de fiscalização. Além disso, o setor específico da Secretaria de Fazenda do Estado do Rio de Janeiro, vinculado à fiscalização de contribuintes estaduais fluminenses, criou novas regras, complementares e específicas, para regular esse tipo de fiscalização, envolvendo um grande contingente de pessoas naturais. Considerando o disposto no CTN e a situação hipotética apresentada, o fornecimento dessas informações pelo Ministério da Fazenda à Secretaria da Fazenda do Rio de Janeiro

a) é permitido, com base em convênio firmado entre os dois órgãos, podendo, ainda, o Governador e as autoridades administrativas da Secretaria de Fazenda do referido Estado, criar normas específicas para a fiscalização do ITD, pois essas regras reguladoras da fiscalização podem ser criadas por qualquer norma da administração tributária.

b) só poderia ser promovido com base em norma expressa de lei complementar federal, mas tanto o Go-vernador, como as autoridades administrativas da Secretaria de Fazenda desse Estado podem criar normas específicas para a fiscalização do ITD.

c) só seria permitido com base em norma expressa de lei complementar federal, sendo, ainda, que, nem o Governador, nem as autoridades administrativas da Secretaria de Fazenda desse Estado poderiam criar normas específicas para a fiscalização do ITD, pois essas normas reguladoras da fiscalização devem ser criadas por lei ordinária.

d) é permitido, com base no convênio firmado, podendo o Governador do Estado do Rio de Janeiro criar essas regras reguladoras da fiscalização, por decreto, sendo vedada, porém, sua criação por normas de hierarquia inferior à de decreto, editadas por autoridades administrativas da Secretaria de Fazenda daquele Estado.

e) não é permitido, em hipótese alguma, pois as informações prestadas pelo contribuinte do Imposto de Renda estão protegidas pelo sigilo fiscal, não podendo ser utilizadas nem mesmo por outras pessoas jurídicas de direito público, em decorrência de convênios, excetuados os casos em que houver ordem judicial expressa e específica para que elas sejam fornecidas.

A questão trata de dois assuntos: o sigilo fiscal e a possibilidade de intercâmbio de informações; e o estabelecimento de maiores poderes à fiscalização. Os temas são tratados nos arts. 199 e 194, respectivamente. Vejamos os dispositivos:

Art. 199. A Fazenda Pública da União e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios prestar-se-ão mutuamente assistência para a fiscalização dos tributos respectivos e permuta de informações, na forma estabelecida, em caráter geral ou específico, por lei ou convênio.

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Assim, é válido o convênio firmado entre a União e o Estado do Rio de Janeiro para intercâmbio de informações.

Art. 194. A legislação tributária, observado o disposto nesta Lei, regulará, em caráter geral, ou especificamente em função da natureza do tributo de que se tratar, a competência e os poderes das autoridades administrativas em matéria de fiscalização da sua aplicação.

Parágrafo único. A legislação a que se refere este artigo aplica-se às pessoas naturais ou jurídicas, contribuintes ou não, inclusive às que gozem de imu-nidade tributária ou de isenção de caráter pessoal.

O CTN confere à legislação tributária o poder para instituir os poderes da fiscalização. Logo, qualquer ato normativo que componha a legislação tributária em sentido amplo (vide art. 96 do CTN) é instrumento hábil para veicular as normas inerentes à fiscalização. Não é apenas a lei em sentido estrito que pode veicular a matéria.Gabarito: A

36. (Julgador Tributário/Sefaz-PE/FCC/2015) De acordo com a Lei Complementar nº 105/2001, NÃO constitui violação do dever de sigilo

I. a troca de informações entre instituições financeiras, para fins cadastrais, inclusive por intermédio de centrais de risco, observadas as normas baixadas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco Central do Brasil.

II. o fornecimento de informações constantes de cadastro de emitentes de cheques sem provisão de fundos e de devedores inadimplentes, a entidades de proteção ao crédito, observadas as normas baixadas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco Central do Brasil.

III. a comunicação, às autoridades competentes, da prática de ilícitos penais ou administrativos, abran-gendo o fornecimento de informações sobre operações que envolvam recursos provenientes de qual-quer prática criminosa.


a) I, II e III. b) I, apenas.c) II, apenas. d) I e II, apenas.e) III, apenas.

Conforme o próprio enunciado diz, a questão deve ser respondida de acordo com a Lei Comple-mentar 105/2001. Já em seu art. 1º, a referida lei assim dispõe:

§ 3º Não constitui violação do dever de sigilo:

I – a troca de informações entre instituições financeiras, para fins cadastrais, in-clusive por intermédio de centrais de risco, observadas as normas baixadas pelo Conselho Monetário Nacional e pelo Banco Central do Brasil;

II – o fornecimento de informações constantes de cadastro de emitentes de cheques sem provisão de fundos e de devedores inadimplentes, a entidades de proteção ao crédito, observadas as normas baixadas pelo Conselho Mo-netário Nacional e pelo Banco Central do Brasil;

III – o fornecimento das informações de que trata o § 2º do art. 11 da Lei nº 9.311, de 24 de outubro de 1996;

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IV – a comunicação, às autoridades competentes, da prática de ilícitos penais ou administrativos, abrangendo o fornecimento de informações sobre operações que envolvam recursos provenientes de qualquer prática criminosa;

V – a revelação de informações sigilosas com o consentimento expresso dos interessados;

VI – a prestação de informações nos termos e condições estabelecidos nos artigos 2º, 3º, 4º, 5º, 6º, 7º e 9 desta Lei Complementar.

Gabarito: A

37. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre o sigilo fiscal, previsto no art. 198 do Código Tributário Nacional, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Escolha, em consequência, a opção que seja adequada às suas respostas:

I. é vedada a divulgação para qualquer fim, como regra, por parte da Fazenda Pública e de seus funcionários, de qualquer informação obtida em razão do ofício, sobre a situação econômica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros;

II. não é vedado o fornecimento de informações para autoridade judiciária, mediante requisição, no interesse da justiça;

III. é dominante o entendimento de que pode o Juiz, nos autos de uma execução fiscal, atender a pedido do exequente de oficiar à Secretaria da Receita Federal do Brasil solicitando cópia da declaração de bens e renda do executado, de modo a permitir a identificação de bens penhoráveis;

IV. de outra forma, não se admite o disposto no item III no caso de uma execução de sentença.

a) Estão corretos apenas os itens I, II e III.b) Estão corretos apenas os itens I e II.c) Todos os itens estão corretos.d) Estão corretos apenas os itens II, III e IV.e) Estão corretos apenas os itens II e III.

Item I – Correto. Não obstante as exceções previstas no CTN, a regra geral é de que é vedada a divulgação, por parte da Fazenda Pública ou de seus servidores, de informação obtida em razão do ofício sobre a situação econômica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negócios ou atividades. Item II – Correto. Trata-se da previsão do art. 198, § 1º, I, do CTN, segundo o qual constitui ex-ceção à vedação da divulgação de informações a requisição de autoridade judiciária no interesse da justiça.Itens III e IV – As assertivas foram extraídas da lição de Leandro Paulsen. Senão, vejamos:

O Juiz, nos autos de uma ação de execução ou mesmo em execução de sen-tença, pode oficiar à Receita solicitando cópia da declaração de bens e renda do executado, de modo a permitir a identificação de bens penhoráveis. Tal se dá para viabilizar a prestação jurisdicional a que tem direito o exequente. O STJ tem destacado, contudo, que primeiro deve o exequente esgotar seus próprios meios para localizar e indicar bens. (PAULSEN, Leandro. Direito Tributário: Constituição e Código Tributário à luz da doutrina e da juris-prudência. 12ª ed. Livraria do Advogado, 2010, p. 1270).

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Logo, percebemos que está correto o item III e incorreto o item IV.Gabarito: A

38. (Auditor-Fiscal da Receita Estadual/Sefaz-RJ/FCC/2014) O exame do histórico tributário de uma deter-minada empresa, fabricante de produtos voltados para a alimentação infantil, revelou a existência das seguintes ocorrências:

I. em 2008, fez o parcelamento, em 60 meses, do valor reclamado em auto de infração, lavrado pelo fisco fluminense. Até a presente data, as parcelas têm sido pagas correta e pontualmente;

II. em 2009, o Estado do Rio de Janeiro ajuizou uma ação de execução fiscal contra ela, que acabou sendo objeto de embargos, depois de a empresa ter efetuado, no prazo legal, o depósito integral da importância reclamada na execução. O referido depósito não foi levantado, nem convertido em renda, e ainda não há decisão transitada em julgado nesse processo;

III. em 2010, para poder importar mercadorias do exterior, sem a incidência do ICMS, esse contribuinte fluminense impetrou mandado de segurança, no bojo do qual foi concedida medida liminar para que o desembaraço aduaneiro fosse feito sem a exigência do ICMS. Essa liminar foi revogada em 2010 e, ao final do processo, o contribuinte restou vencido. Pagou a totalidade do crédito tributário reclamado em 2011;

IV. em 2011, a autuada deixou de pagar impostos federais, que estão sendo objeto de execução fiscal, sem que tenha havido depósito da quantia questionada, nem oferecimento de bens à penhora;

V. em 2012, a fiscalização fluminense lavrou auto de infração contra essa empresa, que foi objeto de im-pugnação no prazo legal. Esse auto de infração teve resultado favorável à Fazenda Pública estadual, em seu primeiro julgamento, mas ainda pende de julgamento de recurso interposto pelo contribuinte. Ainda nesse ano, a Fazenda Pública fluminense ajuizou outro executivo fiscal, relativo a crédito tribu-tário decorrente de falta de pagamento do ICMS, sendo que, desta vez, a empresa em questão não efetuou o depósito integral da quantia pleiteada. Ao invés disso, ofereceu bens à penhora, suficientes para cobrir o crédito tributário exigido, motivo pelo qual a penhora foi efetivada.

No início de 2013, essa empresa decidiu participar de concorrência pública para fornecer seus produ-tos a creches e escolas da rede estadual fluminense. Um dos requisitos a ser cumprido pelas empresas concorrentes, era a apresentação de prova de quitação de todos os tributos estaduais, até a data da abertura da inscrição para participação nessa concorrência, que ocorreu no dia 05 de abril de 2013. Para tanto, a empresa apresentou, no órgão público fluminense competente, requerimento solicitando a expedição de certidão negativa dos tributos estaduais. Nesse caso hipotético, com base no CTN, o órgão estadual competente para o fornecimento dessa certidão

a) expedirá certidão positiva, com efeito de positiva, pois a penhora não permite que a certidão tenha efeito de negativa.

b) expedirá certidão negativa, com efeito de negativa.c) expedirá certidão positiva, com efeito de negativa.d) expedirá certidão negativa, com efeito de positiva.e) não a expedirá, pois os tributos devidos ainda não estão quitados.

Estamos diante de uma questão que se responde pela simples aplicação de dispositivo do CTN. Por outro lado, requer atenção para alguns detalhes.O requisito para a participação no processo licitatório era a prova de quitação dos tributos esta-duais. Logo, não importaria a situação da empresa perante os demais fiscos (federal e municipal).Na situação descrita no item IV, a empresa estaria em débito relativos a tributos federais. Isso impediria a expedição de qualquer certidão em favor do contribuinte.Vejamos, então a situação perante o fisco estadual de acordo com os demais itens.

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Situação I – O crédito está parcelado, logo suspensa a sua exigibilidade.Situação II – A ação ainda está em curso, mas já foi efetuado o depósito do montante integral, o que suspende a exigibilidade do crédito.Situação III – A concessão de medida liminar em mandado de segurança havia suspendido a exigibilidade do ICMS. Porém, com a sua revogação, o crédito voltou a ser exigível. Ocorre que o débito foi quitado em 2011, ou seja, o crédito tributário foi extinto com o pagamento.Situação IV – O contribuinte ofereceu bens à penhora em valor suficiente para quitar sua dívida com a fazenda estadual. Sendo assim, a penhora foi efetivada no curso da ação de execução.Diante de todas essas condições, não poderia ser expedida a certidão negativa, pois o sujeito passivo possui débitos já vencidos.Por outro lado, todos os seus débitos estão em situação especial, que permitem a emissão de cer-tidão positiva com efeito de negativa, nos termos do CTN:

Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certidão de que conste a existência de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.

Gabarito: C

39. (Agente Fiscal de Rendas/Sefaz-SP/FCC/2013) Com respeito à Dívida Ativa e à Certidão Negativa, considere:

I. Constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito dessa natureza, regularmente inscrita na repartição administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado para pagamento, pela lei ou por decisão final proferida em processo regular.

II. A nulidade da inscrição na Dívida Ativa, causada por omissão ou erro, poderá ser sanada até a decisão de segunda instância, mediante substituição da certidão nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa.

III. A dívida regularmente inscrita goza da presunção absoluta e tem caráter de prova pré-constituída.IV. Será emitida Certidão Negativa quando conste a existência de créditos não vencidos, em curso de

cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa.V. A Dívida Ativa da Fazenda Pública, compreendendo a tributária e a não tributária, abrange atuali-

zação monetária, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato.Está correto o que se afirma APENAS em

a) I e III. b) II e V.c) I e V. d) III e IV.e) II e IV.

Item I – Correto. Finalizado o prazo para pagamento, a Fazenda Pública deve proceder à inscri-ção do sujeito passivo em um cadastro, confirmando a sua condição de devedor. Este cadastro recebe o nome de Dívida Ativa. A assertiva reproduz a literalidade do art. 201 do CTN.Item II – Errado. O art. 203 do CTN estabelece que a omissão de quaisquer dos requisitos fun-damentais no ato de inscrição em dívida ativa é causa de nulidade da inscrição e do processo de cobrança dela decorrente, mas a nulidade poderá ser sanada até a decisão de primeira instância, mediante substituição da certidão nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poderá versar sobre a parte modificada.

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Item III – O CTN dispõe em seu art. 204 acerca de certa presunção da qual a dívida ativa se re-veste. Podemos verificar que o CTN atribuiu à dívida inscrita a presunção de certeza e liquidez. Essa presunção decorre do princípio de legitimidade, atributo de todos os atos administrativos.Presunção de certeza diz respeito à existência da dívida. Logo, uma vez inscrita, a dívida presu-me-se existente.Presunção de liquidez diz respeito ao valor da dívida. Assim, para o débito inscrito presume-se a veracidade ou exatidão do seu valor, objeto de cobrança.A dívida ativa goza de presunção relativa de certeza e liquidez, eis que admite prova em contrário.Item IV – Errado. A fim de permitir o exercício dos direitos do contribuinte, o CTN prevê em seu art. 206 que tem os mesmos efeitos da certidão negativa de débitos a certidão de que conste a existên-cia de créditos não vencidos, em curso de cobrança executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. Trata-se, pois, da certidão positiva com efeito de negativa.Item V – Correto. Na dívida ativa podem ser inscritos débitos de natureza tributária ou não. Enquadra-se como dívida ativa tributária os débitos que apresentem essa natureza. Nesse senti-do, o CTN conceitua em seu art. 201 que constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito dessa natureza. Além disso, prevê o Código que a fluência de juros de mora não exclui a liquidez do crédito. Essa disposição se explica da seguinte forma: apesar de os juros atualizarem o valor da dívida, o seu valor original permanece inalterado. Quando da inscrição, o débito deve ser informado pelo seu valor original e discriminada a forma de incidência dos juros, de forma que o cálculo do montante devido em determinada data seja calculado por meio de somatório do seu valor original com os juros incidentes no período, o que não afasta a liquidez da dívida.Gabarito: C

40. (Julgador Tributário/Sefaz-PE/FCC/2015) Sobre o sistema tributário nacional, é correto afirmar:

a) O contribuinte pode, após o vencimento da sua obrigação e antes da propositura da execução fiscal, garantir o juízo de forma antecipada, para o fim de obter certidão positiva com efeito de negativa.

b) As normas de Direito Interno prevalecem sobre as disposições dos Tratados Internacionais Tributários, por força do princípio da espacialidade.

c) A mera remessa ao endereço do contribuinte do carnê de pagamento do IPTU e do IPVA não é ato suficiente para a notificação do lançamento tributário.

d) Incide o IPTU sobre imóvel localizado na área urbana do Município, ainda que comprovadamente utilizado em exploração extrativa, vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial.

e) É legítima a compensação de ofício levada a efeito pela Administração Tributária de crédito tributário a ser restituído ao contribuinte com débitos fiscais que estejam com a exigibilidade suspensa.

Alternativa A – Correta. Encerrados os prazos na via administrativa sem que ocorra a quitação da dívida, o valor é inscrito em Dívida Ativa e segue para a execução fiscal. Ocorre que no in-tervalo entre o esgotamento da via administrativa e o início da execução fiscal, o contribuinte não consegue obter a certidão positiva com efeito de negativa (CPEN), pois não há hipótese de suspensão da exigibilidade a ser aplicável. Entretanto, é válido ao contribuinte recorrer a meios processuais para assegurar a antecipação de garantia, ajuizando medida cautelar.Alternativa B – Errada. O princípio da especialidade reza justamente que não prevalência de uma ou outra. Irá prevalecer a norma mais específica sobre a mais genérica.

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Alternativa C – Errada. A assertiva contrária o enunciado da Súmula 397 do STJ:

Súmula 397 do STJ – O contribuinte do IPTU é notificado do lançamento pelo envio do carnê ao seu endereço.

Alternativa D – Errada. Para fins de incidência do ITR, se faz necessário identificar se o imóvel é rural ou urbano. Nesse último caso, não haveria a incidência do ITR mas do IPTU.Os critérios para identificação do imóvel urbano são referentes à localização, cujos elementos são descritos no art. 32 do CTN. Desse modo, os imóveis que atendam aos requisitos previstos no Código serão considerados urbanos e sujeitos, portanto, ao IPTU.Por exclusão teríamos os imóveis rurais, ou seja, aqueles que não atendem aos requisitos do art. 32 do CTN. Entretanto, devemos atentar para o disposto no art. 15 do Decreto-Lei 15/67. Segundo o dispositivo, incide o ITR sobre o imóvel que, comprovadamente, seja utilizado em exploração extrativa vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial.Logo, para fins de incidência do ITR, há que se observar tanto o aspecto geográfico, identifican-do os imóveis rurais por exclusão do conceito de imóvel urbano, como pela destinação do imó-vel, sendo considerados rurais aqueles que sejam utilizados em atividades consideradas rurais.Alternativa E – Errada. É pacífica a jurisprudência dos tribunais superiores no sentido da impos-sibilidade de compensação de ofício com débitos cuja exigibilidade esteja suspensa:

Tributário. Violação ao art. 535, II, do CPC. Não-ocorrência. Pre-questionamento implícito. Compensação de ofício pela Secretaria de Receita Federal de valores pagos indevidamente a título de PIS a serem restituídos em repetição de indébito, com valores dos dé-bitos tributários consolidados no programa refis. Impossibilidade. Opção do contribuinte. Art. 163 do CTN. Não-aplicação. 1. Afasto a alegada violação ao art. 535, II, do Código de Processo Civil, uma vez que o acórdão guerreado se pronunciou de forma clara e suficiente sobre as ques-tões que lhe foram apresentadas, ainda que de forma contrária às preten-sões da recorrente. 2. Não é necessária a expressa alusão às normas tidas por violadas, desde que o aresto guerreado tenha se manifestado, ainda que implicitamente, sobre a tese objeto dos dispositivos legais tidos por violados, no caso dos autos, os arts. 7º, caput, e § § 1º e 2º, do Decreto-Lei nº 2.287/86 e 163 do Código Tribunal Nacional. 3. Esta Corte vem adotando entendi-mento no sentido de não ser possível que a Secretaria de Receita Federal pro-ceda à compensação de ofício de valor a ser restituído ao contribuinte em repetição de indébito, com o valor do montante de débito tributário consoli-dado no Programa REFIS, visto que os débitos incluídos no referido progra-ma tem sua exigibilidade suspensa. 4. O disposto no art. 163 do CTN, que pressupõem a existência de débito tributário vencido para que se proceda a compensação, não é aplicável ao caso, pois o valor do débito tributário consolidado no REFIS, além de ter sua exigibilidade suspensa, será pago de acordo com o parcelamento estipulado, sendo opção do contribuinte com-pensar os valores dos créditos tributários a serem restituídos em repetição de indébito, com os débitos tributários consolidados no Programa Refis. 5. Recurso especial parcialmente conhecido e, nessa parte, não-provido. (STJ, Resp n.º 873.799, 2.ª Turma, Rel. Min. Mauro Campbell Marques, julgado em 12/08/2008, D.J.E. de 26/08/2008)

Gabarito: A

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41. (Auditor-Fiscal do Tesouro Estadual/Sefaz-MS/ESAF/2001) Assinale a assertiva correta, com referência à natureza da dívida ativa tributária.

a) Goza da presunção de certeza, de forma absoluta.b) Tem o efeito de prova pré-constituída.c) Desfruta apenas da presunção de liquidez.d) Goza da presunção de certeza e liquidez, que não pode ser ilidida por qualquer espécie de prova.e) A liquidez do crédito tributário inscrito em dívida ativa fica excluída em decorrência da fluência de

juros de mora.

Alternativa A – Errada. Estabelece o CTN que a dívida ativa goza de presunção relativa de certe-za e liquidez. É relativa porque admite prova inequívoca em contrário.Alternativa B – Correta. A dívida ativa tributária tem o efeito de prova pré-constituída, nos ter-mos do art. 204 do CTN.Alternativa C – Errada. O CTN confere à dívida inscrita presunção quanto à certeza e quanto à liquidez, e não apenas quanto à liquidez.Alternativa D – Errada. De fato, a dívida inscrita goza de presunção de certeza e liquidez. Con-tudo, essa presunção não é absoluta, eis que pode ser ilidida por prova inequívoca.Alternativa E – Errada. A fluência dos juros de mora não afasta a liquidez do crédito. Essa é a previsão do parágrafo único do art. 201 do CTN.Gabarito: B

42. (ATA/MF/ESAF/2009) De acordo com o Código Tributário Nacional, o termo de inscrição em dívida ativa, autenticado pela autoridade competente, indicará, obrigatoriamente:

a) o nome do devedor, dos corresponsáveis e, sob pena de nulidade, o domicílio ou residência de um e de outros.

b) a data em que foi inscrita.c) a origem e a natureza do crédito, não se exigindo a exata disposição da lei em que seja fundado.d) a quantia devida, incluindo-se os juros de mora, dispensando-se a apresentação dos meios utilizados

para os cálculos dos valores.e) o número e a origem do processo administrativo de que se originou o crédito, com transcrição dos

termos mais importantes para exata identificação do devedor.

Alternativa A – Errada. O domicílio ou residência do devedor constará na inscrição, sempre que possível e não obrigatoriamente, sob pena de nulidade.Alternativa B – Correta. Este é um dos itens obrigatórios da inscrição.Alternativa C – Errada. É obrigatória a informação da exata disposição legal que fundamentou a constituição do crédito.Alternativa D – Errada. A apresentação da forma de cálculo dos juros é obrigatória, condição necessária para que se apure o valor a pagar em determinada data. Caso contrário, a dívida seria sempre exigida pelo seu valor original, sem qualquer atualização.Alternativa E – Errada. Não é necessário transcrever nada que conste no processo que deu ori-gem ao crédito tributário, sendo suficiente apenas informar o seu número.Gabarito: B

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43. (Analista/Susep/ESAF/2010) Depois de esgotado o prazo fixado (em lei ou decisão final proferida em processo administrativo fiscal) para o pagamento de determinado tributo, o crédito respectivo é inscrito em dívida ativa tributária, por meio de um termo de dívida ativa. Assinale, entre os itens a seguir, o único que não é de indicação obrigatória no respectivo termo para todos os tributos.

a) O nome do devedor e a indicação de seu domicílio.b) O número do processo administrativo de que se originar o crédito.c) A origem e a natureza do crédito, com a menção específica à disposição legal em que seja fundado.d) A data em que foi inscrita.e) A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos.

Como vimos na questão anterior, no termo de inscrição em dívida ativa devem constar:• O nome do devedor e, sendo caso, o dos corresponsáveis, bem como, sempre que possível, o

domicílio ou a residência de um e de outros;• A quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;• A origem e natureza do crédito, mencionada especificamente a disposição da lei em que seja fundado;• A data em que foi inscrita;• Sendo caso, o número do processo administrativo de que se originar o crédito.Pode-se observar que o número do processo administrativo somente será obrigatório quando dele se originar o crédito. Nem sempre o crédito tem origem em processo administrativo.Gabarito: B

44. (Analista Tributário da Receita Federal do Brasil/ESAF/2009) Sobre a dívida ativa tributária, é incorreto afirmar que:

a) provém de crédito de igual natureza.b) somente se admite a inscrição de débito em dívida ativa após o decurso do prazo fixado para paga-

mento, pela lei ou por decisão final proferida em processo administrativo.c) o controle da legalidade da inscrição em dívida ativa é a derradeira oportunidade que a Administra-

ção tem de rever os requisitos dos atos praticados no processo administrativo de cobrança, ocasião em que ainda pode modificá-los.

d) as informações relativas a inscrições na dívida ativa da fazenda pública podem ser divulgadas, sem que isso configure violação ao sigilo fiscal.

e) uma vez inscrito o débito em dívida ativa, tem-se que o título representativo desta goza de presunção de liquidez e certeza.

Alternativa A – Correta. Na dívida ativa podem ser inscritos débitos de natureza tributária ou não. Enquadra-se como dívida ativa tributária os débitos que apresentem essa natureza. Nesse sentido, o CTN conceitua em seu art. 201 que constitui dívida ativa tributária a proveniente de crédito dessa natureza.Alternativa B – Correta. Após apresentar a definição de dívida ativa tributária, o art. 201 do CTN dispõe que o crédito tributário será regularmente inscrito na repartição administrativa competente depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por decisão final proferida em processo regular. Logo, enquanto não esgotado este prazo, não há que se falar em inscrição, já que o contribuinte ainda dispõe de um período para efetuar o pagamento sem que se considere inadimplente.

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Alternativa C – Errada. O art. 203 do CTN estabelece que a omissão de quaisquer dos requisitos fundamentais no ato de inscrição em dívida ativa é causa de nulidade da inscrição e do pro-cesso de cobrança dela decorrente, mas a nulidade poderá ser sanada até a decisão de primeira instância, mediante substituição da certidão nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou inte-ressado o prazo para defesa, que somente poderá versar sobre a parte modificada. Os requisitos fundamentais são aqueles previstos no art. 202. Tratam-se, pois de requisitos formais que devem constar no termo de inscrição em dívida ativa. Na esteira desse entendimento, a doutrina majoritária defende que a regra do art. 203 somente é aplicável para modificação dos aspectos formais do termo. Por exemplo, suponha que o termo de inscrição em dívida ativa não apresente a data da inscrição. Atendendo a regra geral do art. 203, a inscrição deveria ser anulada e substituída, observando todos os requisitos formais e conferindo novo prazo ao contribuinte para se manifestar quanto aos itens modificados.Entretanto, entende a doutrina dominante e tem se posicionado o Poder Judiciário no sentido de que a nulidade apenas é obrigatória quando causa prejuízo à defesa do sujeito passivo. Vejamos um julgamento do TRF 4ª Região que ilustra bem esse entendimento:

A declaração da nulidade da CDA, forte no art. 203 do CTN, depende da demonstração de que o vício compromete a presunção de certeza e liquidez e implica prejuízo à defesa, o que não ocorre quando a origem da dívida é inequívoca, já tendo as partes discutido detalhadamente o lançamento no perante a Delegacia de Julgamentos e o Conselho de Contribuintes. (TRF4, 2ª T., AC 2003.04.01.050919-8, Rel. Juiz Fed. Leandro Paulsen, DJ fev./06).

Quanto ao erro material, o tema é pacífico, não pode ser modificada ou substituída a inscrição. Nessa situação, a inscrição deve ser anulada e a Administração tributária deve proceder a um novo lançamento, caso não tenha se operado a decadência.A alternativa parece ter sido extraída da lição de Paulo de Barros Carvalho, apresentando con-clusão diversa daquela defendida pelo autor, justamente sobre a possibilidade de modificação quanto ao aspecto material:

Sempre vimos o exercício de tal atividade revestido de mais elevada im-portância jurídica. É o único ato de controle de legalidade, efetuado sobre o crédito tributário já constituído, que se realiza pela apreciação crítica de profissionais obrigatoriamente especializados: os procuradores da Fa-zenda. Além disso, é a derradeira oportunidade que a Administração tem de rever os requisitos jurídico-legais dos atos praticados. Não pode mo-dificá-los, é certo, porém tem meios de evitar que não prossigam crédi-tos inconsistentes, penetrados de ilegitimidades substanciais ou formais que, fatalmente, serão fulminadas pela manifestação jurisdicional que se avizinha (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. 21ª edição. Saraiva, 2009. p. 624).

Alternativa D – No exercício das funções de fiscalização, os servidores lidam diariamente com informações econômicas dos contribuintes, notadamente seus patrimônios e rendimentos. A fim de resguardar a vida pessoal do sujeito passivo, o CTN estabelece como regra o sigilo das informações. Não obstante, o próprio Código prevê exceções. Vejamos:

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Art. 198. Sem prejuízo do disposto na legislação criminal, é vedada a divulga-ção, por parte da Fazenda Pública ou de seus servidores, de informação obtida em razão do ofício sobre a situação econômica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negócios ou atividades.

§ 1º Excetuam-se do disposto neste artigo, além dos casos previstos no art. 199, os seguintes:

I – Requisição de autoridade judiciária no interesse da justiça;

II – Solicitações de autoridade administrativa no interesse da Administração Pública, desde que seja comprovada a instauração regular de processo adminis-trativo, no órgão ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informação, por prática de infração administrativa.

§ 2º O intercâmbio de informação sigilosa, no âmbito da Administração Pú-blica, será realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega será feita pessoalmente à autoridade solicitante, mediante recibo, que forma-lize a transferência e assegure a preservação do sigilo.

§ 3º Não é vedada a divulgação de informações relativas a

I – Representações fiscais para fins penais;

II – Inscrições na Dívida Ativa da Fazenda Pública;

III – parcelamento ou moratória.

Observamos que o CTN prevê duas hipóteses de exceção para a guarda do sigilo fiscal: situações de transferência do sigilo (§ 1º, I e II) e situações de divulgação das informações (§ 3º).Nas situações previstas no § 1º, I e II, não há divulgação das informações. Ocorre apenas a trans-ferência do sigilo, passando a autoridade que recebeu as informações a responder pela sua guar-da. Se enquadram nessa situação a requisição de autoridade judicial e a solicitação de autoridade administrativa no curso de investigação em processo administrativo regularmente instaurado.Acontece que o CTN prevê hipóteses em que o sigilo deixa de existir e as informações podem ser divulgadas, inclusive com publicação na imprensa oficial. São as informações relativas a:• Representações fiscais para fins penais• Inscrição em Dívida Ativa• Parcelamento ou Moratória.Logo, dada a possibilidade expressamente prevista no CTN, temos por correta a assertiva.Não obstante, vale lembrar que há muita discussão doutrinária e judicial acerca da constitucio-nalidade do § 3º. De qualquer forma, em se tratando de prova, vale o disposto no CTN.Alternativa E – Correta. O CTN dispõe em seu art. 204 que a dívida regularmente inscrita goza da presunção de certeza e liquidez.Com efeito, podemos verificar que o CTN atribuiu à dívida inscrita a presunção de certeza e liqui-dez. Essa presunção decorre do princípio de legitimidade, atributo de todos os atos administrativos.Presunção de certeza diz respeito à existência da dívida. Logo, uma vez inscrita, a dívida pre-sume-se existente. Presunção de liquidez diz respeito ao valor da dívida. Assim, para o débito inscrito presume-se a veracidade ou exatidão do seu valor, objeto de cobrança.Gabarito: C

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45. (Fiscal de Rendas/Pref. Rio de Janeiro/ESAF/2010) Constitui dívida ativa tributária a proveniente de cré-dito dessa natureza, regularmente inscrita na repartição administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado para pagamento, pela lei ou decisão proferida em processo regular. Sobre a dívida ativa, julgue os itens a seguir:

I. o termo de inscrição da dívida ativa (CDA) tem função precípua de materializar a dívida ativa tributá-ria regularmente inscrita na repartição administrativa, instrumentalizando pela Fazenda Pública, ação executória fiscal pertinente;

II. a inscrição em dívida ativa pressupõe prévio inadimplemento do contribuinte; entretanto, é necessária a prévia notificação deste para pagamento antes do ajuizamento da ação fiscal;

III. tendo o contribuinte apurado e declarado o montante do tributo devido e, portanto confessado a obrigação correspondente, deveria ter efetuado o pagamento no prazo estipulado pela legislação fiscal. Não o realizando, o crédito tributário deve ser inscrito na Dívida Ativa da União;

IV. a inscrição em dívida ativa (art. 201 do CTN), enquanto ato interno da Administração (controle de legalidade), não tem influência no curso do prazo prescricional e só se faz necessária em não haven-do o adimplemento espontâneo da obrigação tributária.

Estão corretos:

a) apenas os itens I, II e III.b) apenas os itens I, III e IV.c) apenas os itens I e II.d) apenas os itens II, III e IV.e) todos os itens estão corretos.

Item I – Correto. O Código de Processo Civil, em seu art. 585, VII, classifica como título executi-vo extrajudicial a certidão de dívida ativa da Fazenda Pública da União, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territórios e dos Municípios, correspondente aos créditos inscritos na forma da lei. Assim, a certidão extraída do cadastro da dívida ativa é título executivo porque representa documento hábil para dar início à ação de execução, constituindo prova que se reveste da pre-sunção de liquidez e certeza.Item II – Errada. De fato, a inscrição em dívida ativa pressupõe o inadimplemento do contri-buinte, pois o próprio CTN define que esta será emitida após o prazo para pagamento. No en-tanto a alternativa apresenta erro no que diz respeito à notificação. Alguns atos, para se tornarem aptos a produzirem efeitos requerem a ciência do sujeito passivo, sem a qual o ato se torna ineficaz. É o que ocorre com o lançamento, por exemplo. Quanto à inscrição em dívida ativa, não há que se falar em notificação, eis que representa ato interno da Administração. Assim tem entendido o Poder Judiciário:

CDA... NOTIFICAÇÃO... Exige-se notificação da lavratura de NFLD, que enseja impugnação; não, porém, da inscrição em dívida ativa ou da extração da respectiva certidão, que são procedimentos internos posteriores à conclu-são do processo administrativo e que não ensejam defesa. (TRF4, 1ª T., AC 20000401073985-3, Juiz Fed. Leandro Paulsen, set/03)

Item III – Correto. Mesmo que o crédito não tenha sido constituído pelo lançamento, mas por confissão de dívida, como vem entendendo a doutrina e a jurisprudência dos tribunais supe-riores, ainda assim haverá prazo para pagamento, após o qual o crédito tributário deverá ser inscrito em dívida ativa.

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Item IV – Correto. A inscrição em dívida ativa pressupõe o inadimplemento do sujeito passivo. Assim, não há que se falar em inscrição se o contribuinte pagou o tributo devido. Além disso, embora não seja hipótese prevista no CTN, a Lei de Execuções Fiscais, Lei 6.830/80, dispõe em seu art. 2º, § 3º, que a inscrição, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, será feita pelo órgão competente para apurar a liquidez e certeza do crédito e suspenderá a pres-crição, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou até a distribuição da execução fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.Gabarito: B

46. (Defensor/DPU/Cespe/2017) A respeito das normas gerais de direito tributário, julgue o seguinte item.

A fluência de juros de mora de dívida ativa regularmente inscrita exclui a liquidez do crédito.

( ) Certo( ) Errado

O fato de haver a incidência de juros sobre o valor inscrito não exclui a liquidez do crédito, visto que o CTN determina como requisitos obrigatórios da inscrição a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos.Ademais, destaca o parágrafo único do art. 2012 do CTN que a fluência de juros de mora não exclui, para os efeitos deste artigo, a liquidez do créditoLogo, por mera operação matemática é possível se apurar o valor atualizado do débito inscrito.Gabarito: errada.

47. (Procurador/Fortaleza/CESPE/2017) Julgue o item subsequente, a respeito de regime constitucional dos precatórios, crédito público e dívida ativa.

Entende o STF que, em decorrência da autonomia tributária municipal, uma lei estadual que dispense a cobrança de débitos de pequeno valor inscritos em dívida ativa não deve vincular os municípios.

( ) Certo( ) Errado

Conforme estudamo, cada ente federado é autônomo para instituir suas leis tributárias e fazer sua competência tributária plena.Não poderia o Estado editar uma lei dispensando a execução fiscal de débitos considerados de pequeno valor e forçar os municípios a adotarem os mesmos critérios. Assim julgou o STF em repercussão geral:

Tributário. Processo Civil. Execução fiscal. Município. Valor dimi-nuto. Interesse de agir. Sentença de extinção anulada. Aplicação da orientação Aos demais recursos fundados em idêntica contro-vérsia. 1. O Município é ente federado detentor de autonomia tributária, com competência legislativa plena tanto para a instituição do tributo, obser-vado o art. 150, I, da Constituição, como para eventuais desonerações, nos termos do art. 150, § 6º, da Constituição. 2. As normas comuns a todas as es-feras restringem-se aos princípios constitucionais tributários, às limitações ao poder de tributar e às normas gerais de direito tributário estabelecidas por

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lei complementar. 3. A Lei nº 4.468/84 do Estado de São Paulo – que autoriza a não-inscrição em dívida ativa e o não-ajuizamento de débitos de peque-no valor – não pode ser aplicada a Município, não servindo de fundamento para a extinção das execuções fiscais que promova, sob pena de violação à sua competência tributária. 4. Não é dado aos entes políticos valerem-se de sanções políticas contra os contribuintes inadimplentes, cabendo-lhes, isto sim, proceder ao lançamento, inscrição e cobrança judicial de seus créditos, de modo que o interesse processual para o ajuizamento de execução está presente. 5. Negar ao Município a possibilidade de executar seus créditos de pequeno valor sob o fundamento da falta de interesse econômico viola o direito de acesso à justiça. 6. Sentença de extinção anulada. 7. Orientação a ser aplicada aos recursos idênticos, conforme o disposto no art. 543-B, § 3º, do CPC. (STF – RE: 591033 SP, Relator: Min. ELLEN GRACIE, Data de Jul-gamento: 17/11/2010, Tribunal Pleno, Data de Publicação: REPERCUSSÃO GERAL – MÉRITO)

Gabarito: certa.

48. (Especialista/Antaq/Cespe/2014) Em relação ao crédito tributário e o respectivo procedimento de co-brança, julgue os próximos itens.

A certidão de dívida ativa, título extrajudicial extraído pela fazenda pública após a inscrição do crédito tributário em dívida ativa para posterior propositura da execução fiscal, é dotada de presunção de certe-za e liquidez, e pode ser substituída a qualquer momento se constatado erro material em seu conteúdo.

( ) Certo( ) Errado

O art. 203 do CTN estabelece que a omissão de quaisquer dos requisitos fundamentais no ato de inscrição em dívida ativa é causa de nulidade da inscrição e do processo de cobrança dela decorrente, mas a nulidade poderá ser sanada até a decisão de primeira instância, mediante substituição da certidão nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poderá versar sobre a parte modificada.Gabarito: errada.


A declaração do contribuinte formalizada em documento de arrecadação, que quantifica a dívida tributária e constitui o crédito tributário, pode ser inscrita em dívida ativa, tal como ocorre com o lan-çamento tributário.

( ) Certo( ) Errado

Caso a declaração do contribuinte esteja prevista na legislação como elemento o suficiente para a constituição do crédito tributário, sua transmissão se equipara ao lançamento, passando o cré-dito a ser exigível de imediato.Assim, passado o prazo sem que ocorra pagamento, é possível sua inscrição em dívida ativa.Gabarito: certa.

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É incabível o protesto de certidão de dívida ativa, visto que a fazenda pública pode utilizar-se da inscri-ção em cadastro de inadimplentes e do processo de execução fiscal para compelir o devedor ao paga-mento do crédito tributário.

( ) Certo( ) Errado

Dispõe o art. 206 do CTN que a dívida regularmente inscrita goza da presunção de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pré-constituída. Porém, o mesmo artigo destaca que essa presun-ção é relativa e pode ser ilidida por prova inequívoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.Gabarito: errada.

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