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[ O r g s . ]
Marciano Seabra de Godoi
Sergio André Rocha
Este livro foi idealizado no âm-bito do Programa de Pós-Gradu-ação Stricto Sensu em Direito da Universidade do Estado do Rio de Janeiro, em nossa linha de pesquisa em Finanças Públicas, Tributação e Desenvolvimento.O Planejamento Tributário é um dos temas mais controvertidos na literatura tributária brasileira contemporânea. Em uma área de estudo marcada pelos inte-resses corporativos, públicos e privados, onde a produção aca-dêmica mostra-se muitas vezes pautada por pré-compreensões que bloqueiam o avanço de um debate dialético imparcial, a presente obra, com artigos de professores de diversas univer-sidades do país e de mestran-dos/doutorandos da UERJ, pre-tende oferecer múltiplos olhares e pontos de vista sobre o tema, tanto sob o aspecto teórico, quanto sob o aspecto prático, com a análise de casos concre-tos de planejamento tributário.
Sergio André Rocha
editora
ISBN 978-85-8425-994-6
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1. A prestação de serviços personalíssimos por pesso-as jurídicas. Análise das decisões do CARF envolven-do a tributação de jogadores e técnicos de futebol
Agatha Accorsi Voss
2. Planejamento tributário e compliance: aspectos relevantes na tributação do agronegócio brasileiro
Aline Cardoso de Faria
3. O impacto do tax shaming nos planejamentos tributários internacionais
Aline Frimm Krieger
4. Planejamento tributário – resistência ao poder de tributar
Fernando Zilveti André Elali
5. O planejamento tributário sob a ótica do Código Tributário Nacional
André Mendes Moreira
6. O caso Transpinho e a prova com base em indícios no planejamento tributário
Carlos Renato Vieira
7. Planejamento tributário após 16 anos (de ausência de re-gulamentação) do parágrafo único do artigo 116 do Código Tributário Nacional
Carolina Cantarelle Ferraro
8. Legitimação da cláusula geral antielisiva e eleição de critérios de atuação da autoridade administrativa no combate ao planejamento tributário abusivo
Daniel Lannes Poubel
9. Direito privado, teoria da causa e qualificação do fato gerador
Daniela Olímpio de Oliveira
10. Planejamento tributário: a desconstrução de mitos como premissa para a construção da segurança jurídi-ca e da justiça possíveis, à luz da Constituição de 1988
Érico Teixeira Vinhosa Pinto
11. A multa qualificada no planejamento tributário abusivo: uma análise da jurisprudência do CARF
Fábio Zambitte Ibrahim Gustavo Carvalho Gomes Schwartz
12. O âmbito de convergência entre autores “forma-listas” e “não formalistas” no campo do planejamen-to tributário: análise de situações práticas
Gabriel Baltazar Müller
13. Os limites entre o planejamento tributário ilegíti-mo e o crime fiscal
Leonardo Rocha Hammoud
14. O REFIS e a desjudicialização do planejamento tributário
Luís Eduardo Schoueri
15. Caso Unilever. Desmembramento do objeto social e sua atribuição a outras pessoas jurídicas, tendo como único motivo a redução de tributos. Uso e abuso desta antiga forma de planejamento tributário, à luz dos possíveis conceitos de simulação
Marciano Seabra de Godoi
16. Planejamento tributário e capacidade contributiva: interpretação à luz da teoria moral de Ronald Dworkin
Marco Aurélio Zortea Marques
17. Contribuição para o PIS/Pasep e COFINS e o ganho por compra vantajosa
Marcos Vinicius Neder Telírio Pinto Saraiva
18. O desvirtuamento da teoria do propósito nego-cial: da origem no caso Gregory vs. Helvering até a sua aplicação no ordenamento jurídico brasileiro
Ramon Tomazela Santos
19. O conceito de planejamento tributário agressivo
Ranier Coimbra
20. Os debates sobre planejamento tributário nas esferas estadual e municipal
Raphael Antonio Nogueira
21. Planejamento fiscal do Estado e seus limites: um convite à reflexão
Renata da Silveira Bilhim
22. Tentativas de regulamentação da norma antielisi-va brasileira e a influência na produção jurispruden-cial do CARF
Romero Lobão Soares
23. Para que serve o parágrafo único do artigo 116 do CTN afinal?
Sergio André Rocha
24. O planejamento tributário sob a ótica do CARF: o ato de desconsideração e a evolução de sua funda-mentação na jurisprudência administrativa federal
Tatiana Junger
planejamento tributáriol i m i t e s e
d e s a f i o s
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editora
planejamento tributáriol i m i t e s e
d e s a f i o s
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[ O r g s . ]
Marciano Seabra de Godoi
Sergio André Rocha
Catalogação na Publicação (CIP)Ficha catalográfica
Planejamento tributário: limites e desafios concretos - GODOI, Marciano Seabra de; ROCHA, Sergio André; [Orgs.]- Belo Horizonte: Editora D’Plácido, 2018.
Bibliografia.ISBN: 978-85-8425-994-6
1. Direito. 2. Direitos Tributário. I. Título.
CDU340 CDD341.39
Copyright © 2018, D'Plácido Editora.Copyright © 2018, Os Autores.
Editor ChefePlácido Arraes
Produtor EditorialTales Leon de Marco
Capa, projeto gráficoLetícia Robini de Souza(Imagem por Meric Dagli, via Unsplash)
DiagramaçãoChristiane Morais de Oliveira
Editora D’PlácidoAv. Brasil, 1843, Savassi
Belo Horizonte – MGTel.: 31 3261 2801
CEP 30140-007
Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta obra pode ser reproduzida,
por quaisquer meios, sem a autorização prévia do Grupo D’Plácido.
W W W . E D I T O R A D P L A C I D O . C O M . B R
SUMÁRIO
APRESENTAÇÃO 9Sergio André Rocha
1. A PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS PERSONALÍSSIMOS POR PESSOAS JURÍDICAS. ANÁLISE DAS DECISÕES DO CARF ENVOLVENDO A TRIBUTAÇÃO DE JOGADORES E TÉCNICOS DE FUTEBOL 11Agatha Accorsi Voss
2. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO E COMPLIANCE: ASPECTOS RELEVANTES NA TRIBUTAÇÃO DO AGRONEGÓCIO BRASILEIRO 27Aline Cardoso de Faria
3. O IMPACTO DO TAX SHAMING NOS PLANEJAMENTOS TRIBUTÁRIOS INTERNACIONAIS 43Aline Frimm Krieger
4. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO – RESISTÊNCIA AO PODER DE TRIBUTAR 61André Elali
Fernando Zilveti
5. O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO SOB A ÓTICA DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL 73André Mendes Moreira
6. O CASO TRANSPINHO E A PROVA COM BASE EM INDÍCIOS NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO 91
Carlos Renato Vieira
7. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO APÓS 16 ANOS (DE AUSÊNCIA DE REGULAMENTAÇÃO) DO PARÁGRAFO ÚNICO DO ARTIGO 116 DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL 107
Carolina Cantarelle Ferraro
8. LEGITIMAÇÃO DA CLÁUSULA GERAL ANTIELISIVA E ELEIÇÃO DE CRITÉRIOS DE ATUAÇÃO DA AUTORIDADE ADMINISTRATIVA NO COMBATE AO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ABUSIVO 141
Daniel Lannes Poubel
9. DIREITO PRIVADO, TEORIA DA CAUSA E QUALIFICAÇÃO DO FATO GERADOR 163
Daniela Olímpio de Oliveira
10. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: A DESCONSTRUÇÃO DE MITOS COMO PREMISSA PARA A CONSTRUÇÃO DA SEGURANÇA JURÍDICA E DA JUSTIÇA POSSÍVEIS, À LUZ DA CONSTITUIÇÃO DE 1988 187
Érico Teixeira Vinhosa Pinto
11. A MULTA QUALIFICADA NO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ABUSIVO: UMA ANÁLISE DA JURISPRUDÊNCIA DO CARF 207Fábio Zambitte Ibrahim
Gustavo Carvalho Gomes Schwartz
12. O ÂMBITO DE CONVERGÊNCIA ENTRE AUTORES “FORMALISTAS” E “NÃO FORMALISTAS” NO CAMPO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: ANÁLISE DE SITUAÇÕES PRÁTICAS 227
Gabriel Baltazar Müller
13. OS LIMITES ENTRE O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO ILEGÍTIMO E O CRIME FISCAL 253Leonardo Rocha Hammoud
14. O REFIS E A DESJUDICIALIZAÇÃO DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO 269Luís Eduardo Schoueri
15. CASO UNILEVER. DESMEMBRAMENTO DO OBJETO SOCIAL E SUA ATRIBUIÇÃO A OUTRAS PESSOAS JURÍDICAS, TENDO COMO ÚNICO MOTIVO A REDUÇÃO DE TRIBUTOS. USO E ABUSO DESTA ANTIGA FORMA DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO, À LUZ DOS POSSÍVEIS CONCEITOS DE SIMULAÇÃO 285Marciano Seabra de Godoi
16. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO E CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: INTERPRETAÇÃO À LUZ DA TEORIA MORAL DE RONALD DWORKIN 317Marco Aurélio Zortea Marques
17. CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP E COFINS E O GANHO POR COMPRA VANTAJOSA 335Marcos Vinicius Neder Telírio Pinto Saraiva
18. O DESVIRTUAMENTO DA TEORIA DO PROPÓSITO NEGOCIAL: DA ORIGEM NO CASO GREGORY VS. HELVERING ATÉ A SUA APLICAÇÃO NO ORDENAMENTO JURÍDICO BRASILEIRO 353Ramon Tomazela Santos
19. O CONCEITO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO AGRESSIVO 377Ranier Coimbra
20. OS DEBATES SOBRE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO NAS ESFERAS ESTADUAL E MUNICIPAL 397Raphael Antonio Nogueira
21. PLANEJAMENTO FISCAL DO ESTADO E SEUS LIMITES: UM CONVITE À REFLEXÃO 419Renata da Silveira Bilhim
22. TENTATIVAS DE REGULAMENTAÇÃO DA NORMA ANTIELISIVA BRASILEIRA E A INFLUÊNCIA NA PRODUÇÃO JURISPRUDENCIAL DO CARF 463Romero Lobão Soares
23. PARA QUE SERVE O PARÁGRAFO ÚNICO DO ARTIGO 116 DO CTN AFINAL? 487Sergio André Rocha
24. O PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO SOB A ÓTICA DO CARF: O ATO DE DESCONSIDERAÇÃO E A EVOLUÇÃO DE SUA FUNDAMENTAÇÃO DA EVOLUÇÃO DE SUA FUNDAMENTAÇÃO NA JURISPRUDÊNCIA ADMINISTRATIVA FEDERAL 515Tatiana Junger
AUTORES 549
9
APRESENTAÇÃO
Este livro foi idealizado no âmbito do Programa de Pós-Graduação Stricto Sensu em Direito da Universidade do Estado do Rio de Janeiro, em nossa linha de pesquisa em Finanças Públicas, Tributação e Desenvolvimento, onde anualmente leciono a matéria Planejamento Tributário.
O Planejamento Tributário é um dos temas mais controvertidos na lite-ratura tributária brasileira contemporânea. Em uma área de estudo marcada pelos interesses corporativos, públicos e privados, onde a produção acadêmica mostra-se muitas vezes pautada por pré-compreensões que bloqueiam o avanço de um debate dialético imparcial, a contribuição da Universidade do Estado do Rio de Janeiro no estudo científico desta matéria é digna de nota.
Nesse contexto, somos obrigados a lembrar a obra seminal do nosso eterno Professor Titular de Direito Financeiro e Tributário, Ricardo Lobo Torres, que recentemente nos deixou.
Em 1991 foi publicada a primeira edição de seu livro “Normas de Interpretação e Integração do Direito Tributário”, a qual decorreu de seu concurso de Livre-Docência em Direito Financeiro, prestado na Universidade do Estado do Rio de Janeiro em 1988. Este livro é de leitura obrigatória para todos que se interessam pelo Direito Tributário. Ele revolucionou a teoria da interpretação neste campo de pesquisa e abriu caminho para novos debates a respeito do planejamento tributário e seus limites.
Dando seguimento às provocações do Mestre, neste volume temos artigos elaborados por professores e alunos do Programa de Pós-Graduação Stricto Sensu da UERJ, que abordaram questões teóricas e práticas relacionadas ao estudo do planejamento tributário e seus limites. Tivemos também a felicidade de contar com contribuições de importantes acadêmicos e profissionais da área tributária, que engrandeceram esta obra com suas reflexões.
Este livro não foi concebido como uma homenagem ao Professor Ri-cardo Lobo Torres, contudo, diante da notícia de seu falecimento, dedicamos a presente publicação ao Mestre. Que a certeza de que suas lições tocaram
10
muitos seja um sinal de uma vida acadêmica plena. Rogamos que suas lições inspirem ainda muitas gerações por vir.
Tive a felicidade de uma vez mais contar com a parceria do Professor Marciano Seabra de Godoi neste livro. Tenho certeza de que este será apenas mais um volume em uma produção conjunta que só se intensificará com os anos.
Rio de Janeiro, 20 de junho de 2018.
Sergio André RochaProfessor de Direito Financeiro e Tributário da
Universidade do Estado do Rio de Janeiro
planejamento tributáriol i m i t e s e
d e s a f i o s
c o n c r e t o s
[ O r g s . ]
Marciano Seabra de Godoi
Sergio André Rocha
Este livro foi idealizado no âm-bito do Programa de Pós-Gradu-ação Stricto Sensu em Direito da Universidade do Estado do Rio de Janeiro, em nossa linha de pesquisa em Finanças Públicas, Tributação e Desenvolvimento.O Planejamento Tributário é um dos temas mais controvertidos na literatura tributária brasileira contemporânea. Em uma área de estudo marcada pelos inte-resses corporativos, públicos e privados, onde a produção aca-dêmica mostra-se muitas vezes pautada por pré-compreensões que bloqueiam o avanço de um debate dialético imparcial, a presente obra, com artigos de professores de diversas univer-sidades do país e de mestran-dos/doutorandos da UERJ, pre-tende oferecer múltiplos olhares e pontos de vista sobre o tema, tanto sob o aspecto teórico, quanto sob o aspecto prático, com a análise de casos concre-tos de planejamento tributário.
Sergio André Rocha
editora
ISBN 978-85-8425-994-6
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1. A prestação de serviços personalíssimos por pesso-as jurídicas. Análise das decisões do CARF envolven-do a tributação de jogadores e técnicos de futebol
Agatha Accorsi Voss
2. Planejamento tributário e compliance: aspectos relevantes na tributação do agronegócio brasileiro
Aline Cardoso de Faria
3. O impacto do tax shaming nos planejamentos tributários internacionais
Aline Frimm Krieger
4. Planejamento tributário – resistência ao poder de tributar
Fernando Zilveti André Elali
5. O planejamento tributário sob a ótica do Código Tributário Nacional
André Mendes Moreira
6. O caso Transpinho e a prova com base em indícios no planejamento tributário
Carlos Renato Vieira
7. Planejamento tributário após 16 anos (de ausência de re-gulamentação) do parágrafo único do artigo 116 do Código Tributário Nacional
Carolina Cantarelle Ferraro
8. Legitimação da cláusula geral antielisiva e eleição de critérios de atuação da autoridade administrativa no combate ao planejamento tributário abusivo
Daniel Lannes Poubel
9. Direito privado, teoria da causa e qualificação do fato gerador
Daniela Olímpio de Oliveira
10. Planejamento tributário: a desconstrução de mitos como premissa para a construção da segurança jurídi-ca e da justiça possíveis, à luz da Constituição de 1988
Érico Teixeira Vinhosa Pinto
11. A multa qualificada no planejamento tributário abusivo: uma análise da jurisprudência do CARF
Fábio Zambitte Ibrahim Gustavo Carvalho Gomes Schwartz
12. O âmbito de convergência entre autores “forma-listas” e “não formalistas” no campo do planejamen-to tributário: análise de situações práticas
Gabriel Baltazar Müller
13. Os limites entre o planejamento tributário ilegíti-mo e o crime fiscal
Leonardo Rocha Hammoud
14. O REFIS e a desjudicialização do planejamento tributário
Luís Eduardo Schoueri
15. Caso Unilever. Desmembramento do objeto social e sua atribuição a outras pessoas jurídicas, tendo como único motivo a redução de tributos. Uso e abuso desta antiga forma de planejamento tributário, à luz dos possíveis conceitos de simulação
Marciano Seabra de Godoi
16. Planejamento tributário e capacidade contributiva: interpretação à luz da teoria moral de Ronald Dworkin
Marco Aurélio Zortea Marques
17. Contribuição para o PIS/Pasep e COFINS e o ganho por compra vantajosa
Marcos Vinicius Neder Telírio Pinto Saraiva
18. O desvirtuamento da teoria do propósito nego-cial: da origem no caso Gregory vs. Helvering até a sua aplicação no ordenamento jurídico brasileiro
Ramon Tomazela Santos
19. O conceito de planejamento tributário agressivo
Ranier Coimbra
20. Os debates sobre planejamento tributário nas esferas estadual e municipal
Raphael Antonio Nogueira
21. Planejamento fiscal do Estado e seus limites: um convite à reflexão
Renata da Silveira Bilhim
22. Tentativas de regulamentação da norma antielisi-va brasileira e a influência na produção jurispruden-cial do CARF
Romero Lobão Soares
23. Para que serve o parágrafo único do artigo 116 do CTN afinal?
Sergio André Rocha
24. O planejamento tributário sob a ótica do CARF: o ato de desconsideração e a evolução de sua funda-mentação na jurisprudência administrativa federal
Tatiana Junger