balanço patrimonial

BALANÇO PATRIMONIAL

Prof. Dr. Ludwig Einstein Agurto Plata

PATRIMÔNIO: Conceito e Definição

O Patrimônio é um conjunto de Bens, Direitos e Obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda

Bens são coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica.

Constituem Direitos para a empresa todos os valores que ela tem a receber de terceiros (terceiros, no caso, são os clientes, os fregueses da empresa)

Direitos e obrigações

Esses Direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expressão a Receber.

Constituem Obrigações para a empresa todos os valores que ela tiver a pagar para terceiros (terceiros, neste caso, são os fornecedores, isto é, as pessoas que vendem para a empresa).

Direitos e obrigações

Direitos

Constituem Obrigações

ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO O Patrimônio é um conjunto de

Bens, Direitos e Obrigações, compreendidos por aspectos qualitativos e quantitativo.

O aspecto qualitativo, consiste em qualificar os Bens, Direitos e Obrigações, tais como:

ASPECTOS QUANTITATIVOS DO PATRIMÔNIO

Os aspectos quantitativos consistem em dar a esses Bens, Direitos e Obrigações seus respectivos valores, levando-nos a conhecer o montante do Patrimônio da empresa.

Bens:·Dinheiro.........................$ 5.000·Veículos.........................$50.000·Máquinas.......................$10.000Direitos:·Duplicatas a Receber....$ 3.000·Promissória a Receber $ 2.000Obrigações:·Duplicatas a Pagar........$ 8.000·Impostos a Pagar......... $ 500

SITUAÇÕES LÍQUIDAS PATRIMONIAIS

• Situação Líquida Positiva, Ativa ou Superavitária:

• É chamada de Positiva quando o total dos elementos positivos (Bens e Direitos) supera o total dos elementos negativos(Obrigações).

• É chamada de Ativa quando o total do Ativo (Bens e direitos) supera o total do Passivo ( Obrigações)

• É chamada de Superavitária por ser uma situação positiva

+ -

SITUAÇÃO FINANCEIRA

O Patrimônio Líquido é quarto grupo dos elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, os direitos completará a Demonstração Contábil denominada Balanço Patrimonial

O total do grupo Patrimônio Líquido é igual ao valor da Situação Líquida da empresa. Assim: Se a Situação Líquida for Positiva, o total do grupo

Patrimônio Líquido será igualmente positivo; Se a Situação Líquida da empresa for Negativa, o total do

grupo Patrimônio Líquido será igualmente negativo; e, se a Situação Líquida for Nula, o grupo Patrimônio Líquido

também refletirá essa situação.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Balanço Patrimonial

Patrimônio Líquido é composto pelos seguintes elementos:

Capital

Reservas

Lucros ou Prejuízos Acumulados

PATRIMONIO LÍQUIDO

O Capital

O Capital é a principal fonte do grupo do Patrimônio Líquido, pois representa a soma dos valores que o proprietário, quotistas ou acionistas, investiram na empresa.

Imposto de Renda Distribuição aos sócios Formação de Reservas Contribuição Social Programas de distribuição de lucros – PPR Dividendos e etc...

Quanto ao Lucro, ressalta-se que é o principal objetivo das empresas. No final do exercício ( período em que a empresa opera – geralmente um ano), a empresa poderá ter lucro , prejuízo ou resultado nulo. No caso de lucro, ele terá vários destinos, tais como:

LUCRO

As Reservas, correspondem a partes dos lucros que são retiradas, ou seja, reservadas para determinados fins, como por exemplo:

Reserva Legal Reserva Estatutárias Reservas para contingências, entre outras.

RESERVAS

conceito de Conta sob o ponto de vista técnico utilizado na contabilidade é o seguinte:

Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais, compreendidos por Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido e aos elementos de resultados, compreendidos por Despesas e Receitas.

É através das contas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel. Por isso elas devem ser tratadas adequadamente pelos contadores e administradores.

Todas as movimentações que ocorrem numa organização, tais como as compras, as vendas, os pagamentos os recebimentos, devem ser registrados em livros próprios através das contas.

CONTAS

As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Entretanto, aquele que nos interessa é o que as classifica em dois grupos ( teoria patrimonialista). Contas Patrimoniais; Contas de Resultado

As Contas Patrimoniais representadas por Bens, Direitos, Obrigações e o Patrimônio Líquido, dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, através do Balanço Patrimonial.

Classificação das Contas

As Contas de Resultado dividem-se em Contas de Despesas e Contas de Receitas, registradas dentro do exercício social(*). As referidas contas não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas são necessárias para apurar o resultado do exercício.

(*)Exercício social ou exercício contábil compreende períodos de igual duração em que a empresa opera; geralmente tem duração de um ano. No final desses períodos, as empresas apuram os seus resultados e elaboram as demonstrações contábeis.

As Contas de Resultado são aquelas que representam as Despesas e as Receitas..

CONTAS

Despesas: decorrem do consumo de Bens e da utilização de serviços.

Por exemplo: energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabões,

desinfetantes, vassouras, detergentes), o café consumido, os materiais de expediente consumido(canetas, cartuchos de

tintas, papéis, lápis, impressos etc..), a utilização de serviços telefônicos entre outras

As Despesas são registradas pela Contabilidade através das Contas de Resultado.

CONTAS: DESPESAS

Receitas:

Receitas: decorrem da venda de Bens e da prestação de serviços. Existem em número menor que as Despesas, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes contas: Aluguéis Ativos,

Descontos Obtidos,

Juros Ativos,

Vendas,

Receitas de Serviços

Existem Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas quanto no grupo das Receitas.

É o caso dos aluguéis,

dos Juros e dos Descontos.

A classificação adequada se dá por conta dos adjetivos utilizado em cada uma delas. Veja o caso da conta aluguéis:

A conta Aluguéis Passivos é Despesa.

A conta Aluguéis Ativos é Receita.

Conta resultados que são despesas e receitas

Convém registrar que as palavras ativos e passivos não tem nenhuma ligação com o Ativo e Passivo do Balanço Patrimonial.

Portanto, a palavra ativos, empregada após a palavra aluguéis, está sendo usada como adjetivo, qualificando os Aluguéis de positivos, logo temos aí uma Receita.

Por outro lado, a conta Aluguéis Passivos não é do Passivo, mas sim Aluguéis negativos, logo temos então uma Despesa

Outras nomenclaturas poderão expressar as contas de despesas e receitas, sendo:

Aluguéis Pagos ou Despesas de Aluguéis(Despesas) .

Aluguéis Recebidos ou Receitas de Aluguéis( Receitas).

Juros Pagos ou Despesas de Juros(Despesas).

Juros Recebidos ou Receitas de Juros(Receitas

Adjetivos das contas

• No caso dos Descontos, são Despesas quando concedidos pela empresa; daí serem registrados na conta Descontos Concedidos.

• E são Receitas quando obtidos pela empresa; daí serem registrados na conta Descontos Obtidos.

Exemplos:

1) José, nosso cliente, vem a nossa empresa pagar uma Duplicata no valor de $ 1.000,00. Ao recebermos o valor da Duplicata, damos um desconto de 5%. Logo, recebemos $ 950,00. Os $ 50,00 referem-se a Descontos Concedidos (Despesa).

2) Nossa empresa vai pagar uma Duplicata no valor de $ 5.000,00. Ao efetuarmos o pagamento, recebemos um desconto de 10%. Logo, pagamos apenas $ 4.500,00. Os $ 500,00 que deixamos de pagar representam, para nossa empresa, Descontos Obtidos (Receitas)

Descontos.

• Impostos: somente o Governo pode cobrar impostos. Assim, as empresas nunca terão Receitas dessa natureza. Os impostos mais comuns são:

o Imposto Predial, o Imposto Territorial, o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMs), o Imposto de Renda (IR),o Contribuição Social sobre Lucros (CSL) , o PIS, o COFINS e o ISS .

• Salários: os salários correspondem às remunerações pagas aos empregados ou prestação de serviços. Logo, salários são Despesas, nunca Receitas

Observações Gerais:


Só um gênio consegue este milagre?.A contabilidade não procura o equilíbrio, Ela parte da existência do equilíbrio


• O mais importante relatório contábil.• Identifica-se com ele, a saúde financeira e econômica

(no fim do ano ou qualquer data prefixada)

Representação Gráfica do Patrimônio


Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis)

O termo Capital na contabilidade

Contas Balanço Patrimonial

CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS:

Conceito de curto e longo prazos

Balanço Patrimonial: ATIVO

ATIVO CIRCULANTE· Grupo de contas que gera dinheiro para a empresa pagar

suas contas a curto prazo.

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO· Compreende itens que serão realizados em dinheiro a longo

prazo (período superior a um ano), ou de acordo com o ciclo operacional da atividade predominante.

· Os empréstimos que a empresa faz a diretores e a coligadas também são classificados neste grupo.

Balanço Patrimonial: ATIVO CIRCULANTE

Balanço Patrimonial: Realizável a longo prazo


ATIVO PERMANENTE

- Itens que dificilmente se transformarão em dinheiro

Investimentos: não ligados à atividade-fim da empresa.

Ex.: Ações Outras Cias., Terrenos

Imobilizado: totalmente correlacionado com a atividade-

fim. Ex.: Prédios, Veículos, Máquinas.

Diferido: Gastos pré-operacionais. Ex.: Abertura da

Firma, reestruturação da empresa etc.

Balanço Patrimonial: PASSIVO

PASSIVO CIRCULANTE• Obrigações com terceiros a serem pagas no Curto Prazo

EXIGÍVEL A LONGO PRAZO• Obrigações com terceiros a serem pagas no Longo Prazo

PATRIMÔNIO LÍQUIDO• Total de recursos investido pelos proprietários. Normalmente

compostos de capital e lucros retidos (parte do lucro não

distribuído aos donos mas reinvestido na empresa).

Principais deduções do ativo e patrimônio líquido

ATIVO CIRCULANTE Provisão para Devedores Duvidosos (PDD) - Parcela

estimada pela empresa que não será recebida, em decorrência de maus pagadores.

· Deverá ser subtraída de Duplicatas a receber (% Aceito pelo Imposto de Renda).

Duplicatas Descontadas - Parte das duplicatas a receber negociadas com as instituições financeiras (realização antecipada).

· Deverá ser subtraída de Duplicatas a Receber.


ATIVO PERMANENTE· Depreciação Acumulada - Perda da capacidade do

imobilizado de produzir eficientemente. Obtém-se o valor líquido (bruto – depreciação acumulada) que deverá aproximar-se do seu valor em termos potenciais.

· Amortização Acumulada - É calculada sobre os bens intangíveis que representam retorno sobre seu valor de aquisição.

· Exaustão Acumulada – É calculada sobre a exploração de recursos minerais e florestais.


PATRIMÔNIO LÍQUIDO

· Prejuízo:

· Da mesma forma que a conta Lucros é acrescida ao

PL, a conta prejuízos reduz o PL.

Balanço Patrimonial – Grupo de Contas

Apuração do Resultado e Regime de Contabilidade

A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado Dos seus negócios.

Para saber se obteve lucro ou prejuízo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas.

Se a receita foi maior que a despesa, a empresa teve lucro. Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuízo.

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:

Confronto entre Receitas e Despesas

Receitas > Despesas Lucro

Receitas < Despesas Prejuízo Características:

Apuração realizada a cada exercício social

Resumo ordenado das Receitas e Despesas do período, i.e., a apuração é realizada de forma destacada na DRE.

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS:

Receitas:

• Vendas de Produtos, Mercadorias ou Serviços

A vista entrada de dinheiro em Caixa A prazo entrada de direitos a receber

• Aumentam o Ativo

• Nem todo aumento de Ativo significa Receita

Empréstimos Financiamentos Compras a prazo ...

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS

Despesas:

• Todo sacrifício, esforço para obter Receita

Matéria-Prima; Mão-de-Obra;

Consumo de bens (Depreciação);

Serviços

• Podem ocorrer à vista ou a prazo

A vista saída de dinheiro do Caixa

A prazo aumento das Obrigações.

CONCEITO: RECEITAS E DESPESAS

Outras considerações:

• Caixa

Entrada de dinheiro Encaixe

Saída de dinheiro Desencaixe

• Perdas

Variações anormais, inesperadas ou involuntárias no ativo

Incêndio, roubo, inundações

RECEITAS E DESPESAS

Demonstração do Resultado do Exercício -DRE

A demonstração de resultado do exercício é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período, normalmente 12 meses.

É apresentada de forma dedutiva vertical.

Demonstração do Resultado do Exercício- DRE

COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA

A receita bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período.

Impostos e taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda:• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) – de 0 a

quase 400% (no caso de cigarros).• ICMS – Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (governo

estadual) Estado de SP 18%.• ISS – Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (governo municipal)

Município SP de 0 a 10%.• PIS – Programa de Integração Social – taxa sobre o faturamento (governo

federal) – 1,65% (não-cumulativo a partir de 2002)• COFINS – Contribuição para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6%

(não-cumulativo a partir de 2003).

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe sua contas


Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOe suas contas

Demonstração do Resultado do Exercício- DRE

Como Apurar o Lucro Depois do IR

O exercício social em que é gerado lucro (ano X) denomina-se “ano base”.

O exercício em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se “exerc. financeiro”.

Pelo regime de competência considera-se o IRPJ no período em que foi gerado (ano-base).

Portanto calcula-se (provisão) o valor do IRPJ a pagar e deduz-se tal quantia do “Lucro Antes do Imposto de Renda”.

Pela Legislação do IRPJ, a base de cálculo (lucro ajustado) é calculada em um livro extra-contábil denominado “Livro de Apuração do Lucro Real” – LALUR.

Como Apurar o Lucro Líquido

Demonstração do Resultado do Exercício

Objetivos de aprendizagem

Rever o conteúdo do relatório da administração e os procedimentos para a consolidação internacional de demonstrações financeiras.

Conhecer quem utiliza os índices financeiros e como o faz.

Analisar a liquidez e a eficiência de uma empresa usando índices financeiros.

Discutir a relação entre endividamento e alavancagem financeira, juntamente com os índices utilizados para analisar o endividamento de uma empresa.

Analisar a rentabilidade e o valor de mercado de uma empresa utilizando índices financeiros.

Usar uma síntese de índices financeiros e o sistema de análise DuPont para fazer uma avaliação completa.

Relatório da administração

• Os princípios de produção e acumulação de registros e relatórios financeiros são chamados de princípios contábeis geralmente aceitos (Gaap).

• Esses princípios (Gaap) são estabelecidos pelo organismo regulador da atividade profissional em contabilidade (Financial Accounting Standards Board — Fasb).

• As companhias abertas com ativos superiores a 5 milhões de dólares e mais de quinhentos acionistas são obrigadas pela Securities and Exchange Commission (SEC) a distribuir anualmente a seus acionistas um relatório da administração

Demonstrações financeiras

Demonstração do resultado do exercício -

DRE· A demonstração do resultado do exercício oferece uma síntese

financeira dos resultados operacionais de uma empresa em certo período.

· Embora sejam elaboradas anualmente para fins de divulgação, em geral são feitas mensalmente pela administração e trimestralmente para fins fiscais.

Demonstração de resultado da Bertlett Company (em milhares de dólares)

Notas da tabela anterior


O Balanço Patrimonial

· O balanço patrimonial apresenta um resumo da posição financeira de uma empresa em dado instante.

· Os ativos indicam o que a empresa possui, o patrimônio líquido representa o investimento dos proprietários e os passivos indicam o que a empresa tomou emprestado.

Balanço Patrimonial da Bartlett Company (em milhares de dólares)


Demonstração de lucros retidos· A demonstração de lucros retidos concilia o lucro

líquido obtido e os dividendos pagos durante o ano, com a variação da conta de lucros retidos.

Demonstração de lucros retidos

Demonstração de fluxos de caixa

• A demonstração de fluxos de caixa resume os movimentos

de entrada e saída de caixa durante o período considerado.

• Essa demonstração oferece uma visão dos fluxos de caixa

operacionais, de investimento e financiamento da empresa

e concilia esses fluxos com as variações dos saldos de

caixa e aplicações em títulos negociáveis nesse período.

Demonstrações Contábeis

Balanço Patrimonial e

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE)


Conceito· É a demonstração contábil destinada a evidenciar,

qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira de uma empresa.

· Fotografia da situação patrimonial da empresa em um determinado momento. Demonstração estática; Não se observa a evolução das contas, mas o saldo inicial e o saldo final de um período.

Ordem das contas E ESTRUTURA do BP

No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.

Estrutura. Balanço Patrimonial é constituído pelo:· Ativo, · Passivo e,· Patrimônio Líquido.

NOVA ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL APÓS A LEI 11.638/07 E MP 449/08 ATIVO R$ PASSIVO E PL R$ CIRCULANTE …………. CIRCULANTE …………. Caixa e equivalentes de caixa …………. Fornecedores …………. Clientes …………. Salários e encargos sociais …………. Títulos e valores mobiliários …………. Tributos a recolher …………. Adiantamentos …………. Emprést./financiamentos …………. Valores a recuperar …………. Adiantamentos de clientes …………. Outras contas a receber …………. Dividendos a pagar …………. Estoques …………. Outras contas a pagar …………. Despesas antecipadas …………. NÃO CIRCULANTE …………. NÃO CIRCULANTE …………. Emprést./financiamentos …………. Títulos e valores mobiliários …………. Debêntures a pagar …………. Empréstimos compulsórios …………. Obrigações c/pessoas ligadas …………. Créditos com pessoas ligadas …………. Outras obrigações de L. prazo …………. Outros créditos de longo prazo …………. Receitas antecipadas …………. Investimentos …………. Prêmio na emissão debêntures …………. Imobilizado …………. Doações/subvenções governam. ………….

Intangível

………….

PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital social Reservas de capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de lucros (-) Ações em tesouraria ............

TOTAL DO ATIVO …………. TOTAL DO PASSIVO E PL ………….

Balanço patrimonial

Balanço Patrimonial: Ativo

Ativo O Ativo compreende os bens, os direitos e as

demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos.

Balanço Patrimonial: Passivo

Passivo· O Passivo compreende as origens de

recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação.

Balanço Patrimonial: Patrimônio Líquido

Patrimônio Líquido· O Patrimônio Líquido compreende os

recursos próprios da empresa, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

Passivo e Patrimônio Líquido

Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)

Conceito· É a demonstração destinada a evidenciar a

composição do resultado formado num determinado período de operações da entidade.

· Ou , demonstra a situação econômica da entidade em um determinado período.

Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)

Demonstra a situação econômica da empresa em um determinado período;

Demonstração dinâmica; A DRE, observando o princípio de

competência, evidenciará a formação dos vários níveis de resultado mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas.

Que informações encontramos na DRE?

Demonstração de Resultado do Exercício (DRE): Estrutura

RECEITA BRUTA DE VENDAS· (-) Devoluções, Descontos· (-) Impostos sobre Vendas

RECEITA LÍQUIDA· (-) Custo dos Produtos Vendidos· (-) Despesas Operacionais(Vendas, Admin.,Financeiras)

LUCRO OPERACIONAL· Receitas/Despesas Não Operacionais

LUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR)· (-) Provisão Para I. Renda e CS

LUCRO LÍQUIDO

DEFINIÇÃO DE ITENS

Receita Bruta (Venda Bruta) Quantidade de produtos vendidos em um

período específico multiplicado pelo preço; ou quantidade de horas de serviço prestado multiplicada pelo preço/hora.· (-) Devolução de Vendas· (-) Abatimento ou Descontos Comerciais concedidos· (-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS,

ICMS,IPI ) Receita Líquida ou Venda Líquida


Receita Líquida ou Venda Líquida· (-) Custo dos Produtos Vendidos ou dos Serviços

Prestados· O valor do inventário vendido durante um certo

período de tempo. Valor dos gastos incorridos na compra ou produção de bens e serviços que foram vendidos no período.

Lucro Bruto· Revela se a firma está auferindo lucro sem considerar

as outras despesas da empresa.


(-) Despesas Operacionais· Despesas não relacionadas a produção, tais como

Despesas com Vendas, Financeiras, Administrativas. Lucro ou Prejuízo Operacional

· (-) Receitas/ Despesas Não Operacionais Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

· (-) Provisão para o IR e CS Lucro Líquido (ou Prejuízo) do Exercício


Despesas Operacionais· Despesas necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e

financiar as operações. Despesas de Vendas

· Salário do pessoal de vendas· Comissões· Propaganda· Provisão para Devedores Duvidosos

Despesas Administrativas· Salário do pessoal administrativo· Aluguéis de escritórios· Seguro· Impostos e Taxas


Despesas/Receitas Financeiras· Despesa

Juros pagos Comissões bancárias Juros de mora Variação monetária passiva

· Receita Juros de aplicações financeiras Juros de mora recebidos Variação monetária ativa


Despesas/Receitas Não Operacionais Despesas ou receitas não relacionadas com o

objetivo do negócio.· Prejuízos/lucros na alienação de Investimentos· Prejuízo/lucro na venda de Imobilizado


APURAÇÃO RESULTADO DO EXERCÍCIO Transfere-se os saldos das contas de Resultado

do Exercício para a conta Resultado do Exercício.

O saldo da conta Resultado do Exercício é transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados no PL.

Este é o elo de união entre o Balanço Patrimonial e a DRE.

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