aulas 11, 12 e 13 - 8 testes de super-subavaliação e demonstrações contábeis auditadas

8 Testes de Superavaliação e Subavaliação e Demonstrações Auditadas – Parte 2

8.1 Introdução

8.2 Testes de Superavaliação e Subavaliação

8.3 Demonstrações auditadas

8.4 Exemplos de aplicação dos Testes

8.5 Diagrama esquemático dos Testes

2

8 DEMONSTRAÇÕES AUDITADAS

8.1. Introdução

“O saldo de uma conta de balanço patrimonial ou de

demonstração do resultado do exercício pode estar

errado para mais (superavaliado) ou para menos

(subavaliado). Devido a esse risco, as contas da

contabilidade devem ser testadas para superavaliação e

para subavaliação” (UNAMA)

3

8.2. Teses de Superavaliação e Subavaliação

4

8.2.1 Teste para Superavaliação

5

No teste de superavaliação, parte-se do valor registrado no

razão geral para o documento suporte da transação.

O registro final representa o último registro contábil antes do

razão geral. O registro inicial é elaborado com base no

documento e representa o 1º registro contábil em função de

uma operação.

ATIVOS E RECEITAS

8.2.2 Teste para Subavaliação

6

No teste para subavaliação, o auditor parte do

documento para o razão geral.

PASSIVOS E DESPESAS

8.2.3 Visão geral dos Testes para Super/Subavaliação

7

8.2.4 Área críticas para aplicação dos testes

8

9

8.2.5 Exemplo de procedimento

8.2.6 Direção dos Testes

10

8.3 Demonstrações Auditadas

11

Balanço Patrimonial- PB

Demonstração de Resultado do Exercício - DRE

Demonstração de Mutações do Pat. Líquido - DMPL

Demonstração de Fluxos de Caixa - DFC

Notas Explicativas

VER DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DA VIDEOLAR

8.4. Exemplos de aplicação dos Testes

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Situação 1 – Teste principal (TP) para superavaliação de uma conta do

ativo e teste secundário (TS) para superavaliação de outra conta do

passivo

Na época da auditoria de conta de matéria-prima (AC), o auditor

observou que uma compra realizada em jan/2014 foi contabilizada

erroneamente em dez/2013.

Consequentemente, a conta de matéria-prima (TP) e a conta de

fornecedores a pagar (TS) estavam superavaliadas.


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Situação 2 – Teste principal para superavaliação de uma conta do ativo e

teste secundário para subavaliação de despesa

Na auditoria de conta de matéria-prima (AC), o auditor observou que

foram capitalizadas (debitadas no ativo) peças de reposição, que, de

acordo com os princípios contábeis, deveriam ser registradas como

despesas do período.

Portanto, a conta de máquinas e equipamentos (TP) estava

superavaliada e o grupo de despesas (TS) subavaliado.


14

Situação 3 – Teste principal para superavaliação de uma conta do ativo e

teste secundário para superavaliação de receita

Na auditoria de conta de duplicatas a receber (AC), o auditor

constatou que uma venda realizada em 2014 foi contabilizada em

2013.

Como consequência, a conta de duplicatas a receber (teste principal)

e a conta de receita na venda de bem (testes secundários) estavam

superavaliados.


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Situação 4 – Teste principal para subavaliação do passivo e teste

secundário para subavaliação do ativo

Na auditoria de conta de fornecedores a pagar (PC), o auditor notou

que uma nota fiscal de competência de 2013 foi registrada somente

por ocasião de seu efetivo pagamento em 2014.

Como consequência, a conta de fornecedores a pagar (teste principal)

e a conta de veículos do ativo imobilizado (testes secundários)

estavam subavaliados.


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secundário para superavaliação de outra conta do passivo

No exame da conta de empréstimos a pagar, foi constado que um

financiamento foi registrado por erro na conta de fornecedores a pagar.

Esse problema foi detectado por ocasião do confronto dos contratos de

financiamentos com os valores efetivamente contabilizados na conta de

empréstimos a pagar. Então, a conta de empréstimos a pagar (TP)

estava subavaliada e a conta de fornecedores a pagar (TS) estava

superavaliada.


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secundário para subavaliação de despesa

O auditor observou, por ocasião da inspeção dos contratos de

empréstimos, que os juros devidos e não pagos, até a data de

encerramento do exercício social, não foram provisionados. Como

conseqüência, a conta de juros a pagar (TP) e a conta de despesa de

juros (TS) estavam subavaliadas.


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secundário para superavaliação de receita

Na auditoria das contas de fretes a pagar, o auditor notou que fretes

incorridos e ainda não pagos foram creditados indevidamente na conta

de receita. Portanto, a conta de fretes a pagar (TP) estava subavaliada

e a conta de receita (TS) estava superavaliada.


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Situação 8 – Teste principal de despesa para superavaliação e teste

secundário do ativo para subavaliação

O auditor observou, na auditoria da conta de despesa de manutenção,

que uma máquina foi debitada nessa conta. Conseqüentemente, a

conta de despesa de manutenção (TP) estava superavaliada e a conta

de máquina do ativo imobilizado (TS) subavaliada.


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Situação 9 – Teste principal para superavaliação de despesa e teste

secundário para superavaliação do passivo

Durante o exame dos comprovantes da conta de despesa com

escritórios de advocacia, o auditor constatou que uma nota fiscal foi

provisionada a maior. Como consequência, a conta de despesa de

advogados (TP) e a conta de serviços prestados a pagar (TS) estavam

superavaliadas.


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secundário para subavaliação de outra conta de despesa

Durante o exame da conta de despesa de encargos sociais, o auditor

verificou que juros sobre empréstimos foram classificados

indevidamente nessa conta. Por conseguinte, a conta de despesa de

encargos sociais (TP) estava superavaliada e a conta de despesas

financeiras (TS) subavaliada.


22


secundário para superavaliação de receita

O auditor constatou, durante o exame da conta de despesas não

operacionais, que uma devolução de vendas foi contabilizada

indevidamente nessa conta. Logo, a conta de despesas não

operacionais (TP) estava superavaliada e a conta de receita (TS)

superavaliada.


23

Situação 12 – Teste principal de receita para subavaliação e teste

secundário de ativo para subavaliação

No exame de conta de receita na venda de bens o auditor comprovou

que algumas faturas não foram registradas. Portanto, a conta de receita

na venda de bens (TP) e a conta de faturas a receber (TS) estavam

subavaliadas.


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Situação 13 – Teste principal para subavaliação de receita e teste

secundário para superavaliação do passivo

No exame de conta de receitas financeiras, o auditor notou que juros

ganhos em aplicações financeiras foram classificados erroneamente

na conta de juros a pagar.

Consequentemente, a conta de receitas financeiras (TP) estava

subavaliadas e a conta de juros a pagar (TS) superavaliada.


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Situação 14 – Teste principal para subavaliação de receita e teste

secundário para subavaliação de despesa

Na revisão da conta de receita na prestação de serviços, o auditor

observou que uma fatura, emitida pela empresa auditada, foi

contabilizada incorretamente como dedução da conta de despesas

administrativas. Logo, a conta de receita na prestação de serviços (TP)

e a conta de despesas administrativas (TS) estavam subavaliadas.


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Situação 15 – Teste principal para subavaliação de uma conta de receita e

teste secundário para superavaliação de outra conta de receita

No exame da conta de receitas não operacionais, o auditor verificou

que a receita na venda de um veículo do ativo imobilizado foi

classificada erroneamente na conta de receita operacional. Então, a

conta de receitas não operacionais (TP) estava subavaliada e a conta

de receita operacional (TS) estava superavaliada.

8.5 Diagrama esquemático dos Testes

27

8.6 Direção dos Testes

28

8.7 Aplicação de Testes

29

VÍDEO CONCILIAÇÃO BANCÁRIA

../Auditoria_Videos & Figuras/Conciliação Contábil Sevilha Contabilidade Ltda Vicente Sevilha Junior.webm


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31

Pede-se:

a) Prepare um demonstrativo e mostre o valor

que o tesoureiro se apropriou-se

indevidamente

b) Como ele tentou esconder o roubo?

c) Utilizando as informações do caso indique

aspectos do controle interno que,

aparentemente, não estavam sendo seguidos.


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33


34

Valor real dos Cheques não descontados R$ 1.062,29(-) valor apresentado.................................R$ 442,79(=) Diferença a menor .............................R$ 619,50

(+) Créditos não contabilizados...............R$ 100,00(=) Diferença a menor ...........................R$ 100.00


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KHATIB, Ahmed Sameer. Auditoria. Disponível em:

http://essenciasobreaforma.com.br/uploads_materiais/auditoria_por_ahm

ed_sameer.pdf

CREPALDI, Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: teoria e prática. 3 ed.

São Paulo: Atlas, 2004.

UNAMA. Universidade da Amazônia. Aulas de Controladoria e Auditoria.

Disponível em: http://arquivos.unama.br.

UNAMA. Universidade da Amazônia. Aulas de Auditoria. Disponível em:

http://arquivos.unama.br.

BOYNTON, William C. JOHNSON; Raymond N. KELL; Walter G. Auditoria.

São Paulo: Atlas, 2002.

Referências

aulas 11, 12 e 13 - 8 testes de super-subavaliação e demonstrações contábeis auditadas

Economy & Finance