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8/18/2019 Aula2 Direito Fip Lrf Te Ofchan Mre 97648

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Finanças Públicas e LRF para Oficial de ChancelariaAula 02

Prof. Graciano Rocha

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Finanças Públicas e LRF para Oficial de Chancelaria

Aula 02

Lei de Responsabilidade Fiscal

Professor Graciano Rocha


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Saudações, caro aluno!

No encontro de hoje, falaremos da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Ela fez

parte de um contexto em que se procurou mudar a cultura dos administradores

públicos no Brasil quanto às finanças públicas. Ela envolve um processo

inclusive “pedagógico” sobre a forma de lidar com o dinheiro público, e,

acompanhada pela Lei de Crimes Fiscais (Lei 10.028/2000), buscou instituir um

modelo responsável de gestão.Então, vamos lá. Boa aula!

GRACIANO ROCHA

Aula 02


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SUMÁRIO

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ........................................................................... 5

Introdução................................................................................................................................ 5

Abrangência da LRF .................................................................................................................. 7

Receita corrente líquida .......................................................................................................... 10

LRF e Lei de Diretrizes Orçamentárias ..................................................................................... 12

LRF e Lei Orçamentária Anual ................................................................................................. 17

Execução orçamentária ........................................................................................................... 21

Cumprimento de metas de resultado ...................................................................................... 23

Renúncia de receita ................................................................................................................ 27

Geração de despesa ................................................................................................................ 31

Despesas obrigatórias de caráter continuado .......................................................................... 34

Despesa com pessoal .............................................................................................................. 38

Controle da despesa total com pessoal ................................................................................... 43

Transferências voluntárias ...................................................................................................... 46

Destinação de recursos para o setor privado ........................................................................... 49

Dívida e endividamento na LRF ............................................................................................... 55

Limites da dívida pública e das operações de crédito ............................................................... 60

Condições para contratação de operações de crédito .............................................................. 62

Recondução da dívida aos limites ........................................................................................... 63

Regra de ouro ......................................................................................................................... 65

Das disponibilidades de caixa.................................................................................................. 67

Da preservação do patrimônio público .................................................................................... 69

Transparência da gestão fiscal ................................................................................................ 72

Relatório Resumido da Execução Orçamentária ...................................................................... 75

Relatório de Gestão Fiscal ....................................................................................................... 78

Prestações de contas .............................................................................................................. 81

Fiscalização da gestão fiscal .................................................................................................... 87

RESUMO DA AULA ................................................................................................. 91

http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/


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QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................. 95

QUESTÕES ADICIONAIS ........................................................................................ 115

GABARITO ........................................................................................................... 125

http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/http://0.0.0.0/


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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

Introdução

Antes de comentarmos os dispositivos da lei, vamos tratar de algumas

informações preliminares.

A LRF foi editada num ambiente de reformas reclamadas por vários setores dasociedade brasileira, após o final dos governos militares. Entretanto, desde a

redemocratização, o Brasil, como federação, enfrentava problemas econômicos

graves, dos quais a chamada “inflação galopante” podia ser indicada como o

principal.

Num ambiente de alta inflação, o planejamento de receitas a arrecadar e de

despesas a efetuar durante o exercício financeiro é praticamente inútil. Isso

porque o índice de preços se altera substancialmente de um período para outro,

e as previsões feitas vários meses antes não são fonte confiável para a

gestão. Assim, a administração financeira era afetada por diversos vícios e

desvios provenientes do ambiente inflacionário.

Por isso, apenas depois da estabilização da moeda e do controle da

inflação, a partir de 1995, principalmente, criou-se o ambiente propício paraum novo (e sério) regramento das finanças públicas. As ideias/necessidades

principais que levaram à edição da LRF foram:

controle das contas públicas, de forma a evitar déficits;

necessidade de planejar a ação governamental, aplicando os recursos

de forma racional e sustentável;

controle das despesas com pessoal e do montante da dívida pública,para evitar o “sufocamento” dos entes governamentais num contexto de

gastos sem desenvolvimento econômico;

transparência da gestão orçamentária e financeira, com

disponibilização de demonstrativos e resultados em meios de acesso

público.

O trecho da LRF que serve como “mapa” da LRF é o § 1º do art. 1º. Os itens

constantes desse texto são ampliados nas seções da Lei, com a fixação de suas

regras próprias. Vejamos a lei seca:


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Art. 1º, § 1º A responsabil idade na gestão f iscal pressupõe a ação planejada e

transparente, em que se previnem riscos e corr igem desvios capazes de afetar o

equilíbrio das contas públicas, mediante o cumpr imento de metas de resultados

entre receitas e despesas e a obediência a l imi tes e condições no que tange arenúncia de receita, geração de despesas com pessoal, da segur idade social e

outr as, dívidas consolidada e mobi l iária, operações de crédito, i nclusive por

antecipação de receita, concessão de gar anti a e inscrição em Restos a Pagar .

Vamos desdobrar os pontos integrantes desse trecho:

pressuposto da gestão fiscal responsável: ação planejada e

transparente. A administração dos recursos públicos não pode ser feita

“de improviso”. Deve levar em conta as necessidades prioritárias dasociedade e a escassez de recursos financeiros, bem como a

sustentabilidade das finanças públicas no tempo;

objetivos da gestão fiscal responsável: prevenir riscos e corrigir

desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas. Nesse sentido, a gestão

responsável envolve o acompanhamento permanente do

comportamento das receitas, despesas e dívida pública;

instrumentos da gestão fiscal responsável: cumprimento de metas de resultado entre receitas e despesas. O

equilíbrio fiscal depende da manutenção de uma diferença mínima

entre receitas e despesas, principalmente para controle do montante

da dívida;

limites e condições quanto a

renúncia de receita;

geração de despesas com pessoal;

geração de despesas da seguridade social e outras;

dívidas consolidada e mobiliária;

operações de crédito, inclusive por antecipação de receita;

concessão de garantia;

inscrição de despesas em restos a pagar.


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As maiores “dificuldades” criadas pela LRF no tocante a esses pontos justificam-

se pelo risco de desequilíbrio das contas públicas em caso de descontrole.

Perceba que todos esses itens que sofrem “limites e condições” estão ligados à

diminuição de receita ou ao aumento (potencial ou real) de despesa.

1. (CESPE/ANALISTA/CORREIOS/2011) A garantia de equilíbrio nas contasmediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e

despesas, com limites e condições para a renúncia de receita e para a

geração de despesas, é um dos principais objetivos da Lei de

Responsabilidade Fiscal.

2. (CESPE/AUDITOR/TCDF/2012) As disposições, as proibições, as condições

e os limites constantes na LRF valem para o DF até que seja aprovada lei

complementar de âmbito local que disponha sobre a ação planejada e

transparente, voltada para a prevenção de riscos e correção de desvios

capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas.

O primeiro trecho da LRF que destacamos, o § 1º do art. 1º, por sua

abrangência e importância, serve para fundamentar diversas questões. A nº 1 é

um exemplo delas, o que a torna CERTA.

A questão 2 está ERRADA: a LRF tem abrangência nacional, aplicando-se à

administração direta e indireta de todos os entes federados.

Abrangência da LRF

Outra disposição inicial da LRF diz respeito a quem está submetido às suas

regras e limitações.

A Lei utilizou um critério amplo para fixar sua “clientela”. Todos os órgãos de

todos os Poderes, fundações, autarquias, fundos, empresas estatais

dependentes, de todos os entes da Federação, devem observar as normas


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estabelecidas na LRF. Ou seja, está abrangida toda a administração direta dos

entes federados e quase toda a administração indireta.

Como exceção, apenas as chamadas “empresas estatais independentes”

estão fora do alcance da Lei (embora essas empresas tenham, geralmente,suas próprias regras de governança corporativa, para “sobreviverem” no

mercado, regras estas que substituem, de certa forma, as regras de

responsabilidade fiscal).

Inicialmente, cabe destacar que ambas as espécies de estatais, as

dependentes e as independentes, são consideradas empresas

controladas. Isso significa que elas têm a maior parte de seu capital social

com direito a voto nas mãos de um ente federado (União, Estado, DF,

Município, conforme o caso). Ou seja, o ente federado é quem detém o

poder de decidir, ao final, como a empresa controlada se comportará edesenvolverá suas atividades no mercado ou na prestação de serviços

públicos.

Muito bem, o que leva à “dependência” ou não de uma empresa estatal é a

característica da autossustentabilidade quanto a suas atividades normais de

manutenção e de investimento. O tipo de recursos que são transferidos

pelo ente público às estatais reflete justamente essa característica.

Nesse sentido, estatais dependentes recebem recursos para cobertura de suas

despesas correntes, rotineiras, relativas ao pagamento de pessoal e de

custeio geral, bem como para suas despesas com investimentos. Vale

dizer, as estatais dependentes não conseguem se manter sem a

transferência de recursos do ente controlador. Suas atividades não envolvem,

como regra, a obtenção de lucro. Por essas características, as empresas


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estatais dependentes normalmente estão abrangidas pelos orçamentos

fiscal e da seguridade social.

Já as estatais independentes, quando recebem recursos do ente controlador, os

recebem tipicamente como aumento de participação acionária, ou seja,como forma de ampliação do controle, pelo ente público, sobre a

administração da empresa. Esse “perfil” leva as estatais independentes a serem

contempladas no orçamento de investimento.

3. (FCC/AUXILIAR DE FISCALIZAÇÃO/TCE-SP/2010) Considera-se empresa

controlada a sociedade

(A) de capital aberto em que a União detenha mais de 20% e menos de

50% das ações.

(B) que presta serviços de qualquer natureza para a União, os Estados e

Municípios.

(C) cuja maioria do capital social com direito a voto pertença, direta ou

indiretamente, a ente da Federação.

(D) que mantém convênio com a União, os Estados ou Municípios.

(E) cujo capital social pertença à União em sua integralidade.

4. (CESGRANRIO/ANALISTA/IBGE/2010) A Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei

Complementar nº 101, de 04/05/2000), que estabelece normas definanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal, não se

aplica

(A) a entidades da Administração Indireta dotadas de personalidade

jurídica de direito privado.

(B) a empresas públicas e sociedades de economia mista.

(C) a empresas estatais independentes.


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(D) aos Poderes Judiciário e Legislativo.

(E) ao Poder Judiciário e ao Ministério Público que se submetem ao controle

do CNJ e do CNMP.

Sobre a questão 3, a empresa controlada, seja dependente, seja independente,

caracteriza-se pela maior parte do capital social com direito a voto pertencente

ao ente público controlador. Gabarito: C.

Na questão 4, as entidades que não se sujeitam às regras da LRF são as

estatais independentes. Gabarito: C.

Receita corrente líquida

Outra importante noção trazida nas primeiras linhas da LRF é a “receita

corrente líquida” (RCL), utilizada como base para vários limites de gastos,

estabelecidos posteriormente no texto da Lei (lembra-se dessa palavra chave,

“limites”, juntamente com “condições”?).

Já devemos ter uma boa noção sobre receitas correntes, mas é bom

relembrar: são as receitas arrecadadas normalmente pelos entes

públicos, geralmente de efeito aumentativo sobre o patrimônio público, e

que se destinam, tipicamente, ao custeio das atividades e serviços a cargoda Administração Pública.

O termo “líquida”, em “receita corrente líquida”, significa que, para sua

definição, haverá algum tipo de dedução ou desconto sobre o total bruto de

receitas correntes.

Cada ente federado terá suas próprias deduções, mas, nos prendendo ao caso

da União, a RCL é calculada da seguinte forma:


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(=) TOTAL DAS RECEITAS CORRENTES

( –) transferências constitucionais ou legais aos Estados/DF e Municípios

( –

) contribuições sociais do empregador sobre a folha salarial e do trabalhador

( –) contribuição social para o Programa de Integração Social (PIS)

( –) contribuição previdenciária dos servidores públicos

( –) receitas previdenciárias de compensação entre os regimes geral e dos

servidores públicos

( –) compensação financeira aos Estados exportadores (Lei Kandir)

( –

) complementação financeira ao FUNDEB (Emenda Constitucional 53)

Da análise do quadro acima, vemos que, do total de receitas correntes

arrecadadas, a União desconta os recursos obrigatoriamente transferidos

aos outros entes federados (ou fundos) e aqueles vinculados a ações da

seguridade social, principalmente. Portanto, essas deduções tratam de

parcelas da receita corrente com os quais a União não pode contar, em

virtude de sua aplicação predefinida.

Portanto, para resumir, podemos dizer que a RCL representa o montante de

recursos próprios em que o ente governamental pode “confiar” para realizarseus programas; na esfera pessoal, seria equivalente ao salário líquido

recebido pelo trabalhador, com os descontos devidos já efetuados (previdência

social, vale-transporte etc.).

A LRF também determina que a RCL seja apurada somando-se as receitasarrecadadas no mês de contabilização e nos onze anteriores, excluídas as

duplicidades. Assim, o cálculo da RCL é mensal.

5.

(FCC/INSPETOR/TCM-CE/2010) O somatório das receitas municipais

tributárias, de contribuições, patrimoniais, industriais, agropecuárias, de


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serviços, transferências correntes e as próprias de autarquias, fundações e

empresas dependentes, deduzidas das contribuições dos servidores para

custeio de seu sistema de previdência e assistência social, receita de

compensação financeira entre regimes previdenciários e Fundef, constitui,

segundo a LRF, a

(A) receita corrente líquida.

(B) renúncia de receita.

(C) receita de capital.

(D) receita efetiva.

(E) receita não efetiva.

6. (CESPE/ANALISTA/ANP/2013) A receita corrente líquida engloba todas as

receitas correntes lançadas no mês de referência e nos onze meses

anteriores.

Na questão 5, o enunciado reproduz todos os procedimentos para obtenção do

valor da receita corrente líquida. Gabarito: A.

Na questão 6, há um equívoco ao considerar que “todas as receitas correntes”são integradas ao cálculo da RCL, já que, como visto, há diversas deduções a

fazer. Questão ERRADA.

LRF e Lei de Diretrizes Orçamentárias

Na parte dedicada ao planejamento da ação governamental, a LRF traz diversas

disposições sobre as funções e o conteúdo da Lei de Diretrizes Orçamentárias

e da Lei Orçamentária Anual.

No que se refere à LDO, determinou-se que essa lei tratasse dos seguintes

assuntos:

equilíbrio entre receitas e despesas;

critérios e forma de limitação de empenho;

normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos resultados

dos programas financiados com recursos dos orçamentos;


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demais condições e exigências para transferências de recursos a

entidades públicas e privadas.

Portanto, a LDO recebeu da LRF tarefas ligadas ao planejamento

operacional, a respeito de quais procedimentos seguir diante de desequilíbriosfiscais; tarefas de avaliação, trazendo normas sobre a checagem de custos e

resultados dos programas; e tarefas “contratuais”, no sentido de estabelecer

condições para a transferência de recursos.

Outra determinação da LRF sobre a LDO foi relativa à criação de anexos a

esta última lei. Vamos estudá-los agora.

a) Anexo de Metas Fiscais (AMF). No início da aula, vimos que um dos

instrumentos da gestão fiscal responsável é o cumprimento de metas deresultado entre receitas e despesas. Assim, o estabelecimento dessas

metas se dá justamente no AMF, o que o torna um documento importantíssimo

na vida financeira dos entes públicos.

Para comprovar esse papel de destaque do Anexo, caso o Chefe do Executivo

deixe de apresentá-lo, isso será tomado como um crime fiscal, punível com

multa equivalente a 30% dos vencimentos anuais respectivos.

O AMF estabelece metas para o período de 3 exercícios (o de referência daLDO e os dois posteriores), a partir da análise empreendida sobre as

ocorrências dos 3 exercícios anteriores.

As metas que compõem o AMF são:

metas de receita: valores a arrecadar nos próximos exercícios;

metas de despesa: valores a serem despendidos no mesmo prazo;

metas de resultados nominal e primário: diferença a ser mantida entrea arrecadação e os gastos, ora levando em conta receitas e despesas

financeiras (resultado nominal, que reflete os efeitos do endividamento

público), ora desconsiderando esses componentes financeiros (resultado

primário);

metas de dívida: valor referente ao montante da dívida pública a ser

mantido nos próximos exercícios.

Outros conteúdos do AMF são:


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avaliação do cumprimento das metas relativas ao ano anterior .

Portanto, o AMF é mais que um documento de projeção de metas; é

também um documento de avaliação dos resultados das metas traçadas no

exercício passado;

demonstrativo das metas anuais , instruído com memória e metodologia

de cálculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com

as fixadas nos três exercícios anteriores, e evidenciando a consistênciadelas com as premissas e os objetivos da política econômica nacional. As

metas fiscais fixadas pelo Executivo, além de serem estabelecidas no AMF,

também devem ser explicadas e sustentadas com argumentos técnicos,

para convencimento do Poder Legislativo e dos outros setores sociais;

evolução do patrimônio líquido , também nos últimos três exercícios,

destacando a origem e a aplicação dos recursos obtidos com a alienação de

ativos. A ideia aqui é manter controle sobre o que o governo realiza com os

recursos provenientes da alienação, ou seja, da venda, de bens públicos,

como imóveis e estoques de produtos agropecuários.

avaliação da situação financeira e atuarial :

o dos regimes geral de previdência social e próprio dos servidores

públicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador ;

o dos demais fundos públicos e programas estatais de natureza

atuarial ;

demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia de receita e da

margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter continuado.

b) Anexo de Riscos Fiscais (ARF). Esse Anexo que trata das ocorrências

possivelmente causadoras de desequilíbrios nos resultados fiscais.

Os riscos fiscais são classificados como riscos orçamentários (riscos de

receita e de despesa, relativos à não concretização dos parâmetros planejados)

e riscos de dívida (riscos de administração da dívida mobiliária e passivos

contingentes).

Os passivos contingentes, que são um tipo de risco de dívida, representam

situações que podem ocasionar novas obrigações para o ente público.


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Normalmente, trata-se de causas judiciais em que o ente pode vir a ser

condenado a pagar certas quantias questionadas.

Diante da concretização dos riscos fiscais, pode ser necessário empregar

recursos para cobrir eventuais gastos. A dotação orçamentária designada paraessas “emergências” é a nossa já conhecida reserva de contingência, que

estudamos ao tratar de créditos adicionais.

A reserva de contingência recebe tratamentos diferentes das leis de matéria

orçamentária:

a LDO deve definir a forma de utilização da reserva, bem como seu

montante, que é calculado com base na receita corrente líquida (olha a

RCL aí de novo – como vimos, ela serve de parâmetro para diversos limitese cálculos trazidos na LRF);

por sua vez, a LOA prevê a reserva de contingência como uma dotação

orçamentária, no montante instituído pela LDO, deixando-a contabilizada,

com recursos atribuídos, e pronta para eventual execução.

c) Anexo especial federal: para a União, está previsto um terceiro anexo. A

mensagem presidencial que encaminhar o PLDO ao Congresso deverá conter

um anexo que trate dos seguintes pontos, referentes ao exercício subsequente:

objetivos das políticas monetária, creditícia e cambial;

parâmetros e projeções para os principais agregados e variáveis

dessas políticas;

metas de inflação.

Assim, quando saem na mídia notícias sobre as “metas de inflação para o ano

que vem”, repare que o PLDO deve ter entrado em discussão no Congresso.

7. (FCC/ANALISTA/TRT-06/2012) A Lei de Diretrizes Orçamentárias dispõe,

dentre outras, sobre


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(A) normas relativas ao controle de custos e avaliação dos resultados dos

programas financiados com recursos dos orçamentos.

(B) medidas de compensação a renúncias de receita e aumento de

despesas obrigatórias de caráter continuado.

(C) todas as despesas relativas à dívida pública, mobiliária ou contratual, e

receitas que as atenderão para a finalidade específica.

(D) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais

imprevistos detalhados bimestralmente.

(E) compatibilidade da programação dos orçamentos com os objetivos e

metas constantes da Lei Orçamentária Anual.8. (FCC/ANALISTA/TRT-02/2008) A lei das diretrizes orçamentárias conterá

Anexo de Riscos Fiscais, onde serão avaliados os passivos contingentes e

outros riscos capazes de afetar as contas públicas.

9. (CESPE/ANALISTA/DPU/2010) Metas fiscais são valores projetados para o

exercício financeiro e que, depois de aprovados pelo Poder Legislativo,

servem de parâmetro para a elaboração e a execução do orçamento. Para

obrigar os gestores a ampliar os horizontes do planejamento, as metasdevem ser projetadas para os próximos três anos, isto é, o exercício a que

se referem e os dois seguintes.

10. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2010) No âmbito da União, a

mensagem que encaminhar o projeto de lei de diretrizes orçamentárias

deverá discriminar os objetivos das políticas nacionais de natureza

monetária, creditícia e cambial, bem como as metas de inflação, para o

exercício subsequente.

Das opções da questão 7, conforme a LRF, a LDO deve dispor sobre normas

relativas ao controle de custos e avaliação de resultados de programas.

Gabarito: A.

A questão 8 está CERTA. O ARF é um dos anexos previstos para a LDO, e deve

conter a avaliação de passivos contingentes e outros riscos.

A questão 9 reflete bem a intenção da elaboração do AMF, reforçando a questão

da “ação planejada” que já destacamos. Questão CERTA.


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A questão 10 está CERTA, refletindo o conteúdo do anexo específico à

mensagem que acompanha o PLDO na esfera federal.

LRF e Lei Orçamentária Anual

Novamente, vamos destacar alguns dispositivos legais aplicáveis:

Art. 5º O projeto de lei orçamentária anual, elabor ado de forma compatível com

o plano plur ianual, com a lei de diretr izes orçamentárias e com as normas desta

Lei Complementar:

I - conterá, em anexo, demonstr ativo da compatibi l idade da programação dosorçamentos com os objetivos e metas constantes do documento de que trata o §

1º do art. 4º;

I I - será acompanhado do documento a que se refere o § 6º do ar t. 165 da

Consti tu ição, bem como das medidas de compensação a renúncias de receita e

ao aumento de despesas obrigatóri as de caráter continuado;

I I I - conterá reserva de conti ngência, cuja forma de uti l ização e montante,

defini do com base na r eceita corrente líquida, serão estabelecidos na lei de

diretrizes orçamentárias, destinada ao:

a) (VETADO)

b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais

imprevistos.

(...)

§ 2º O refi nanciamento da dívida públ ica constará separadamente na lei

orçamentária e nas de crédito adicional .

(...)

§ 4º É vedado consignar na lei orçamentária crédito com final idade imprecisa

ou com dotação i l imi tada.


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A compatibilidade da LOA com a LDO e o PPA não é novidade; já estudamos

esse assunto na aula sobre os instrumentos orçamentários.

Entretanto, há uma “compatibilidade adicional” à qual a LOA deve obedecer:

trata-se da compatibilidade com o Anexo de Metas Fiscais da LDO. Dessaforma, a previsão da receita e a fixação da despesa devem manter os

resultados fiscais do AMF, e isso deve vir garantido já no próprio texto do

projeto de LOA.

Relativamente ao inciso II, o documento ao qual se refere o § 6º do art. 165 da

CF/88 é o demonstrativo das renúncias de receita, também já estudado, e

que integra o PLOA. Por se tratar de “dinheiro recusado” pelo governo, e em

nome do princípio da universalidade, o orçamento deve espelhar essa

arrecadação a menor, para que sejam prestadas as informações corretas ao

Legislativo.

O que a LRF acrescenta a essa ordem da Constituição, sobre a elaboração

de demonstrativo das renúncias, é a necessidade de compensação de

algumas renúncias de receita. E as informações sobre as medidas

compensatórias também constarão da Lei Orçamentária.

Além do que se refere às renúncias de receita, a LOA também será

acompanhada das medidas de compensação às despesas obrigatórias de

caráter continuado. Mas isso também é assunto para daqui a pouco.

Uma preocupação especial com a “rolagem” da dívida pública consta desse art.

5º da LRF. O refinanciamento da dívida, que já apareceria de qualquer modo no

orçamento, deve constar de forma separada, em nome da clareza e publicidade

da informação. É que esse dado representa a continuidade do

endividamento do ente público, o que limita, entre outras coisas, o


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montante de recursos que não poderão ser aplicados em despesas que

beneficiem diretamente a sociedade.

A respeito do § 4º do art. 5º (vedação a crédito com finalidade imprecisa ou

com dotação ilimitada), essa ordem legal tem por objetivo tornar a LOA uminstrumento orçamentário tão exato e transparente quanto possível. A

previsão de despesas sem finalidade precisa ou sem limitação de numerário vai

contra a necessidade de controle que deve existir sobre a aplicação do

dinheiro público.

O art. 7º da LRF discorre sobre o resultado do Banco Central. O Bacen pode ter

superávit ou déficit em suas operações, a depender da conformação da política

monetária que realize. No caso de superávit, os recursos excedentes serãoconsiderados receita do Tesouro Nacional; havendo déficit, o rombo será

considerado obrigação do Tesouro para com o banco. Vejamos os dispositivos:

Ar t. 7º O resul tado do Banco Central do Brasil, apurado após a constituição ou

reversão de reservas, consti tu i receita do Tesouro Nacional, e será transfer ido

atéo décimo dia úti l subsequente àaprovação dos balanços semestr ai s.

§ 1º O resultado negativo constitu irá obr igação do Tesouro para com o Banco

Centr al do Brasil e será consignado em dotação específica no orçamento.

§ 2º O impacto e o custo f iscal das operações realizadas pelo Banco Central do

Br asil serão demonstrados tr imestralmente, nos termos em que dispuser a lei de

diretr izes orçamentárias da União.

§ 3º Os balanços tr imestrais do Banco Central do Brasil conterão notas

explicati vas sobre os custos da remuneração das disponibil idades do Tesouro

Nacional e da manutenção das reservas cambiais e a rentabi l idade de sua

car tei ra de títu los, destacando os de emissão da União.

11.

(FCC/ANALISTA/TCE-AM/2013) A Lei de Responsabilidade Fiscal criou o

anexo de riscos fiscais e o demonstrativo da compatibilidade da


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programação dos orçamentos com os objetivos e metas. Esses documentos

são agregados, respectivamente,

(A) ao Plano Plurianual.

(B) ao Plano Plurianual e à Lei de Diretrizes Orçamentárias.

(C) ao Plano Plurianual, à Lei de Diretrizes Orçamentárias e à Lei

Orçamentária Anual.

(D) à Lei Orçamentária Anual e ao Plano Plurianual.

(E) à Lei de Diretrizes Orçamentárias e à Lei Orçamentária Anual.

12.

(FCC/TÉCNICO/TJ-PI/2009) A Lei Orçamentária da União compreenderácréditos com finalidade imprecisa ou dotação ilimitada, desde que incluídos

na Lei de Diretrizes Orçamentárias.

13.

(FCC/ANALISTA/TRT-GO/2013) O projeto de lei orçamentária anual,

elaborado de forma compatível com o Plano Plurianual, com a Lei de

Diretrizes Orçamentárias e com as normas da Lei nº 101/2000,

(A) conterá comparativo do montante da despesa total com pessoal,

distinguindo-a com inativos e pensionistas, com os limites estabelecidos pelaLei de Responsabilidade Fiscal.

(B) disporá sobre equilíbrio entre receitas e despesas.

(C) disporá sobre normas relativas ao controle de custos e à avaliação dos

resultados dos programas financiados com recursos dos orçamentos.

(D) estabelecerá a programação financeira e o cronograma de execução

mensal de desembolso.

(E) conterá reserva de contingência, cuja forma de utilização e montante,

definido com base na receita corrente líquida, serão estabelecidos na Lei de

Diretrizes Orçamentárias.

14. (CESGRANRIO/ANALISTA/FINEP/2011) Considerando que o art. 7º da Lei

de Responsabilidade Fiscal estabeleceu a regra para transferência dos

resultados do Banco Central para o Tesouro Nacional, o período máximo

permitido para a referida transferência é o

(A) décimo dia útil subsequente à aprovação dos balanços semestrais


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(B) décimo dia útil subsequente à aprovação dos balanços anuais

(C) vigésimo dia útil subsequente à aprovação dos balanços semestrais

(D) vigésimo dia útil subsequente à aprovação dos balanços anuais

(E) trigésimo dia útil subsequente à aprovação dos balanços anuais

Na questão 11, o ARF e o demonstrativo da compatibilidade dos programas com

as metas do AMF acompanham, respectivamente, a LDO e a LOA. Gabarito: E.

Créditos com finalidade imprecisa ou dotação ilimitada são vedados, sem

exceção. A questão 12 está ERRADA.

Na questão 13, o conteúdo concernente à LOA, por influência da LRF, é areserva de contingência, com a forma de utilização e o montante estabelecidos

na LDO. Gabarito: E.

Na questão 14, o prazo para transferência dos recursos relativos ao superávit

do Bacen para o Tesouro é até o décimo dia útil após a aprovação dos balanços

semestrais, conforme o art. 7º da LRF. Gabarito: A.

Execução orçamentária

Os principais trechos da LRF a respeito desse tópico são o art. 8º e o art. 13:

Art. 8º Atétr inta dias após a publ icação dos orçamentos, nos termos em que

dispuser a lei de diretrizes orçamentárias (...), o Poder Executivo estabelecerá a

programação f inanceira e o cronograma de execução mensal de desembolso.

Ar t. 13. No prazo previsto no ar t. 8º, as receitas previstas serão desdobradas,

pelo Poder Executi vo, em metas bimestrais de arrecadação, com a

especif icação, em separado, quando cabível, das medidas de combate àevasão e

àsonegação, da quantidade e valores de ações ajuizadas para cobrança da

dívida ativa, bem como da evol ução do montante dos créditos tr ibutários

passíveis de cobr ança administrati va.

Assim, logo após a publicação da LOA, num prazo de até 30 dias, faz-se uma

distribuição das despesas que os órgãos poderão executar mensalmente, ao

lado da distribuição bimestral da arrecadação prevista. Com isso, a cada


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período, checa-se se o andamento da arrecadação poderá suportar o calendário

da despesa.

A LRF refere-se apenas ao Executivo, mas, conforme as LDO’s, todos os

Poderes e o MP devem estabelecer sua própria programação financeira e seucronograma de desembolso:

Lei 12.017/2009 (LDO 2010), Ar t. 69. Os Poderes e o Mini stério Público da

União deverão elaborar e publ icar por ato próprio, até30 (tr inta) dias após a

publ icação da Lei Orçamentária de 2010, cr onograma anual de desembolso

mensal, por órgão, nos termos do art. 8º da Lei Complementar nº 101, de 2000,

com vistas ao cumpr imento da meta de resul tado pr imário estabelecida nesta

Lei.

Por outro lado, o desdobramento bimestral da arrecadação da receita, bem

como seu acompanhamento, ficam a cargo do Executivo mesmo, que é o

grande arrecadador entre os Poderes.

Já estudamos anteriormente o parágrafo único do art. 8º, mas vamos relembrá-

lo:

Ar t. 8º, Parágrafo úni co. Os recursos legalmente vinculados a f inal idade

específica serão uti l izados exclusivamente para atender ao objeto de sua

vinculação, ainda que em exercício diverso daquele em que ocor rer o ingresso.

Como vimos, esse dispositivo garante que os recursos vinculados a certas

despesas, por força de lei ou instrumento contratual, somente nelas sejam

aplicados, mesmo que a execução só ocorra em exercício posterior. Assim,

é premissa para a execução do orçamento a garantia de vinculação entre os

recursos arrecadados e suas aplicações predefinidas.

Portanto, não existe um “zeramento” relativamente aos recursos vinculados,pelo fato de não terem sido aplicados no âmbito do orçamento em que

porventura tenham sido arrecadados.


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15. (FCC/ANALISTA/TRE-RN/2011) A LRF determina que os recursoslegalmente vinculados a finalidade específica serão utilizados

exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculação, ainda que em

exercício diverso daquele em que ocorrer o ingresso.16. (CESPE/ANALISTA/TCE-AC/2009) Após o início do exercício financeiro, os

poderes dispõem de 30 dias para o estabelecimento da programação

financeira e cronograma de execução mensal de desembolso.

A questão 15 está CERTA. Trata-se da transcrição do parágrafo único do art. 8º

da LRF.

A questão 16 está ERRADA: o prazo de 30 dias para o estabelecimento da

programação financeira e do cronograma de desembolso é contado a partir dapublicação da LOA, e não do início do exercício.

Cumprimento de metas de resultado

Sobre o cumprimento de metas, o Manual Técnico de Orçamento traz os

seguintes comentários a respeito:

Em 1964, a edição da Lei nº 4.320 já evidenciava a preocupação do

legislador quanto ao fiel cumprimento do equilíbrio entre receitas e

despesas no orçamento, permitindo que o Poder Executivo se organizasse

de forma a prevenir as oscilações que aconteceriam no decorrer do

exercício financeiro, invocando a necessidade de estipular cotas

trimestrais para a execução da despesa. Em 2000, a Lei de

Responsabilidade Fiscal – LRF trouxe a necessidade de incorporar metasde resultado fiscal, além de ressaltar o descompasso provável entre

receitas e despesas, de modo a equilibrar o orçamento em tempo hábil

para não prejudicar o desempenho do governo nas três esferas: federal,

estadual e municipal. Já a Lei de Diretrizes Orçamentárias – LDO completa

os dispositivos legais da determinação do controle fiscal e dos recursos

disponibilizados, informando, entre outros parâmetros, qual será a base

contingenciável, as despesas que não são passíveis de


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contingenciamento, assim como o estabelecimento de demonstrativos

das metas de resultado primário e sua periodicidade.

Tratando da lei seca, a LRF aborda o cumprimento de metas de resultado no

art. 9º e seus parágrafos, como segue:

Art. 9º Se verif icado, ao final de um bimestre, que a reali zação da receita poderá

não comportar o cumprimento das metas de resul tado pr imário ou nominal

estabelecidas no Anexo de Metas F iscais, os Poderes e o Ministério Público

promoverão, por ato própr io e nos montantes necessários, nos tr inta di as

subsequentes, l imi tação de empenho e movimentação f inanceir a, segundo os

cr itérios fixados pela lei de di retr izes orçamentárias.

§ 1º No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a

recomposição das dotações cujos empenhos foram limi tados dar -se-á de forma

proporcional às reduções efetivadas.

§ 2º Não serão objeto de limitação as despesas que constituam obrigações

constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do

serviço da dívida, e as ressalvadas pela lei de diretr izes orçamentárias.

§ 3º No caso de os Poderes Legislativo e Judiciário e o M inistério Públ ico nãopromoverem a l imi tação no prazo estabelecido no caput, éo Poder Executi vo

autorizado a limi tar os valores f inanceiros segundo os cri térios f ixados pela lei

de di retr izes orçamentárias.

Vamos comentar essas regras.

Como já estudamos, o Anexo de Metas Fiscais estabelece, entre outras, metas

de resultado primário e nominal para o exercício de referência e para os dois

seguintes.

Deixando bem repisado, durante o exercício financeiro, faz-se um

acompanhamento constante da arrecadação da receita, que servirá como

condição para a execução da despesa programada. O Poder Executivo, após a

publicação da LOA, deve desdobrar a arrecadação prevista em metas

bimestrais.

Pelo lado da despesa, cada Poder, mais o Ministério Público, deve estabelecer a

programação financeira e o cronograma de execução mensal de


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desembolso, sempre conforme o ritmo de arrecadação, para garantir a

sustentabilidade das liberações de gastos.

Ocorrendo alguma baixa na arrecadação, a ponto de ameaçar as metas de

resultado primário ou nominal, todos os Poderes e o MP devem “frear” o ritmode execução da despesa. Assim, tanto a emissão de empenhos quanto a

transferência de recursos devem ser reduzidas, para que o nível da execução

da despesa fique adequado ao cenário de receita diminuída. Isso que o que se

chama, comumente, de “contingenciamento de despesas”.

Perceba que não é o caso de aguardar a despesa superar a receita. O

parâmetro são as metas de resultado. Como as metas de resultado,

normalmente, são positivas, isso significa que, para contingenciardespesas, não se espera “faltar dinheiro”, mas, simplesmente, “sobrar

menos dinheiro”.

Havendo retomada da arrecadação, também se procede à liberação das

despesas contingenciadas, proporcionalmente às reduções antes efetivadas.

É importante observar também que nem toda despesa pode ser

contingenciada. As despesas obrigatórias segundo a CF/88 (pessoal, dívida

pública e transferências constitucionais ou legais) não podem ser afetadas poresse artifício de controle.

Da mesma forma, as despesas ressalvadas pela LDO não podem ser

contingenciadas. Como já está bem estudado, a LDO indica quais despesas são

prioritárias para a Administração no exercício em foco. Um dos efeitos de uma

despesa ser considerada prioritária na LDO é justamente ficar a salvo desses

cortes.

Ultimamente, um bom exemplo de despesas ressalvadas são as relativas aprojetos do Programa de Aceleração do Crescimento, o PAC. Como o

governo aposta todas as fichas no PAC, é natural que os projetos respectivos

não sejam prejudicados pelo contingenciamento.

Muito bem, depois de afastadas as obrigações constitucionais e as ressalvas da

LDO, sobra o grupo das “despesas discricionárias”, sobre as quais incidirá o

contingenciamento.


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Como já se destacou, todos os Poderes e o MP devem dar sua parcela de

contribuição para a manutenção do equilíbrio fiscal. Portanto, por ato próprio,

todos deverão limitar suas despesas diante de um quadro de queda de

arrecadação.

Entretanto, originalmente, a LRF dispunha que, caso algum Poder ou o MP

não procedesse ao respectivo contingenciamento, o Executivo poderia

descontar a parcela correspondente ao contingenciamento sobre o valorrepassado ao Poder “não solidário”. É a previsão do § 3º do art. 9º, reproduzido

acima.

O desconto se daria sobre o repasse mensal que o Executivo faz aos outros

Poderes, em obediência ao art. 168 da CF/88:

Art. 168. Os recursos correspondentes às dotações orçamentárias,

compreendidos os crédi tos suplementares e especiais, desti nados aos órgãos dos

Poderes Legislativo e Judiciário, do M inistério Público e da Defensoria Pública,

ser-lhes-ão entregues atéo di a 20 de cada mês, em duodécimos, na forma da lei

complementar a que se refere o ar t. 165, § 9º.

Entretanto, essa possibilidade de “desconto em folha” por parte do Executivo foi

declarada inconstitucional pelo STF (ADIN 2.238), devido à afronta aoprincípio da separação dos Poderes. Assim, o Executivo não pode

contingenciar despesas que não sejam as suas próprias, devendo aguardar pela

colaboração dos outros.

17. (FCC/ANALISTA/TRE-RN/2011) Se for constatado que, ao final de umbimestre, a realização da receita não permitirá o cumprimento das metas

de resultado primário ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais,

os Poderes e o Ministério Público promoverão, por ato próprio e nos

montantes necessários, nos trinta dias subsequentes, limitação de

empenho e movimentação financeira, segundo os critérios fixados pela lei

de diretrizes orçamentárias.


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18. (CESPE/ANALISTA/FINEP/2009) O Poder Executivo é responsável por promover, de imediato, a limitação de empenho em todas as dotações da

lei orçamentária anual quando houver indícios de que a realização da

receita não comportará o cumprimento das metas de resultado primário.19. (FGV/ASSESSOR/DETRAN-RN/2010) No caso de restabelecimento da

receita prevista, ainda que parcial, a recomposição das dotações, cujos

empenhos foram limitados, dar-se-á de forma proporcional às reduções

efetivadas.

20.

(CESPE/ANALISTA/MMA/2008) De acordo com a LRF, as despesas

destinadas ao pagamento do serviço da dívida não serão objeto de

limitação, ainda que se verifique, ao final de um bimestre, que a realizaçãoda receita possa não comportar o cumprimento das metas de resultado

primário ou nominal estabelecidas no anexo de metas fiscais.

A questão 17 reproduz o teor do caput do art. 9º da LRF. Questão CERTA.

Quanto à questão 18, já vimos que o Executivo só pode contingenciar despesas

de seus órgãos e entidades, sem invadir a esfera dos outros Poderes. Questão

ERRADA.

A questão 19 está CERTA. O “retorno” gradual da receita aos patamaresesperados permite a recomposição das despesas de forma proporcional às

reduções anteriores.

A questão 20 traz uma reescritura meio estranha, mas correta, do caput e do §

3º do art. 9º da LRF. Questão CERTA.

Renúncia de receita

De cara, vamos à lei seca:

Art. 14. A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de natureza

tr ibutária da qual decorra renúncia de receita deverá estar acompanhada de

estimati va do impacto orçamentário-f inanceiro no exercício em que deva in iciar

sua vigência e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de dir etr izes

orçamentárias e a pelo menos uma das seguintes condições:


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I - demonstração pelo proponente de que a renúncia foi considerada na

estimati va de receita da lei orçamentária, na forma do art. 12, e de que não

afetará as metas de resultados fiscais previstas no anexo própr io da lei de

diretr izes orçamentárias;

I I - estar acompanhada de medidas de compensação, no período mencionado no

caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevação de alíquotas,

ampl iação da base de cálculo, majoração ou cr iação de tr ibuto ou contr ibuição.

§ 1º A renúncia compreende anistia, remissão, subsídio, crédi to presumido,

concessão de isenção em caráter não ger al , alteração de alíquota ou

modif icação de base de cálculo que implique redução di scrimi nada de tr ibutos

ou contr ibuições, e outr os benefícios que correspondam a tr atamentodiferenciado.

§ 2º Se o ato de concessão ou ampl iação do incenti vo ou benefício de que trata o

caput deste artigo decorrer da condição contida no inciso I I , o benefício só

entrará em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado

inciso.

Antes de prosseguir, pode-se perguntar: por que um ente público deixaria de

arrecadar receita?

Várias razões podem justificar essa decisão. Por exemplo, um município pode

conceder descontos sobre o IPTU relativamente às empresas que se

instalarem em seu território a partir de certa data. Renuncia-se a parte da

arrecadação para, ao mesmo tempo, aumentar a atividade econômica local (o

que vai resultar, futuramente, em maior arrecadação tributária).

Ainda como exemplo, um Estado poderia favorecer o desenvolvimento de

determinado setor produtivo, diminuindo a incidência do ICMS sobre osgêneros comercializados desse ramo.

Portanto, tendo em vista que a obtenção de receita é primordial para a

manutenção do equilíbrio fiscal, renunciar à arrecadação de certas receitas

deve ser algo bastante justificável.

Além dos instrumentos já definidos legalmente (anistia, remissão, subsídio,

crédito presumido e isenção), o § 1º aponta o principal critério para se

classificar certa medida como renúncia de receita: os efeitos devem ser “não


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gerais”, ou seja, não podem alcançar todos os contribuintes obrigados ao

pagamento. Portanto, renúncia de receita, para a LRF, consiste num

tratamento diferenciado quanto ao conjunto de contribuintes.

Para se conceder ou ampliar incentivos/benefícios tributários, as metas deresultado (aquelas do Anexo de Metas Fiscais) não podem ser afetadas, ou

todo o trabalho de equilíbrio das contas seria posto a perder.

Assim, é necessário fazer um trabalho de planejamento a respeito da renúncia

de receita pretendida. Deve-se projetar o impacto dessa operação, em

termos orçamentários e financeiros, para o exercício de início da vigência e

para os dois subsequentes.

Outro ponto importante sobre a renúncia de receita é a necessidade, ou não, decompensação dos recursos que deixam de ser arrecadados.

Por exemplo, se as condições fiscais do ente federado permitem que ele

simplesmente renuncie a parte da arrecadação, sem maiores problemas

quanto às metas fiscais, pode-se editar uma LOA com receita já abatida da

renúncia, não sendo necessário instituir quaisquer compensações.

Por outro lado, para renunciar a receita sem ter havido a previsão, na LOA, da

receita já diminuída, a alternativa é a obtenção, a partir de outra fonte, dosrecursos correspondentes para a compensação. Dispensa-se a arrecadação

de um lado para se obter o equivalente a partir de outro setor ou atividade

econômica. Perceba que, nesse caso, não se pode simplesmente desprezar a

previsão da receita feita pela LOA, diminuindo a arrecadação.

Nesse sentido, são opções de compensação à renúncia de receita: a criação ou

majoração de novo tributo; a elevação de alíquotas; a ampliação da base

de cálculo de tributo já existente.

A LRF indica, adicionalmente, que, sendo necessário instituir medidas de

compensação, a renúncia de receita só poderá se efetivar depois de tais

medidas entrarem em vigor. Como diz o ditado, “o seguro morreu de velho”!

Por fim, a LRF dispensa das regras sobre renúncia de receita o cancelamento de

débito inferior aos respectivos custos de cobrança e as alterações de alíquotas

dos “impostos extrafiscais” federais, utilizados pelo governo para regular a

economia: impostos de importação (II), de exportação (IE), sobre produtos

industrializados (IPI) e sobre operações financeiras (IOF).


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21. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2013) É forma de renúncia de receita, nos termos

da Lei de Responsabilidade Fiscal,

(A) a isenção em caráter não geral.

(B) a redução de metas fiscais de arrecadação.

(C) o cancelamento de débito cujo montante seja inferior ao respectivocusto de cobrança.

(D) a alteração de alíquota de IPI, nos termos previstos na Constituição

Federal.

(E) o parcelamento de crédito da dívida ativa.

22. (FCC/AGENTE/TCE-SP/2012) Determinado Estado-membro pretende

conceder, através de lei, isenção de imposto de sua competência, pelo

período de três meses, a partir de junho de 2012, para as indústriasautomobilísticas instaladas em seu território e que empreguem mais de mil

funcionários. Esta medida,

(A) está fora do campo de competência do Estado-membro, por

caracterizar renúncia de receita.

(B) somente terá cabimento se houver previsão no plano plurianual e na lei

de diretrizes orçamentárias, sem embargo de ter sido previamente autorizada

pela lei orçamentária anual, por se tratar de renúncia de receita vinculada.

(C) por ser forma de renúncia de receita, pressupõe, em qualquer situação,

que esteja acompanhada de medidas de compensação no exercício em que

deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes, por meio de aumento de receita

por majoração de outro tributo.

(D) caracteriza-se como renúncia de receita e, como tal, deve estar

acompanhada de estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício


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em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes, além de atender a outros

requisitos legais.

(E) não se caracteriza como renúncia de receita, pelo fato de não se tratar

de isenção em caráter geral, hipótese legalmente considerada renúncia dereceita.

23. (CESPE/CONSELHEIRO/TCE-ES/2012) Nos termos da Lei de

Responsabilidade Fiscal, a concessão de benefício tributário do qual decorra

renúncia de receita do IPI deve estar acompanhada de estimativa do

impacto orçamentário-financeiro e da correspondente compensação.

Dos itens da questão 21, o que representa renúncia de receita é a isenção em

caráter não geral. Gabarito: A.

Na questão 22, vê-se um exemplo hipotético de benefício tributário que

evidencia tratamento diferenciado, passível de classificação como renúncia de

receita. Dessa forma, faz-se necessário elaborar a estimativa de impacto

orçamentário-financeiro, entre outras exigências. Gabarito: D.

A questão 23 está ERRADA. Como assinalado, os impostos regulatórios (II, IE,

IPI e IOF) podem ter suas alíquotas alteradas sem que se observem as regras

relativas à renúncia de receita.

Geração de despesa

Vamos começar nosso estudo sobre regras e condições para geração de

despesa pelo art. 16 da LRF:

Art. 16. A cr iação, expansão ou aperfeiçoamento de ação governamental que

acarrete aumento da despesa será acompanhado de:

I - estimativa do impacto orçamentário-f inanceiro no exercício em que deva

entrar em vigor e nos dois subsequentes;

I I - declaração do ordenador da despesa de que o aumento tem adequação

orçamentária e financeira com a lei orçamentária anual e compatibi l idade com

o plano plur ianual e com a lei de diretr izes orçamentárias.

§ 1º Para os fi ns desta L ei Complementar , considera-se:


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I - adequada com a lei orçamentária anual, a despesa obj eto de dotação

específica e suf iciente, ou que esteja abrangida por crédito genérico, de forma

que somadas todas as despesas da mesma espécie, realizadas e a realizar,

previstas no programa de trabalho, não sejam ultrapassados os limi tesestabelecidos para o exercício;

I I - compatível com o plano plu r ianual e a lei de diretr izes orçamentárias, a

despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas

previstos nesses instrumentos e não inf r inja qualquer de suas disposições.

§ 2º A estimativa de que trata o inci so I do caput será acompanhada das

premissas e metodologia de cálculo uti l izadas.

§ 3º Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considerada i r relevante, nos

termos em que dispuser a lei de dir etr izes orçamentárias.

§ 4º As normas do caput consti tuem condição prévia para:

I - empenho e lici tação de serviços, fornecimento de bens ou execução de obr as;

I I - desapropr iação de imóveis ur banos a que se refere o § 3º do ar t. 182 da

Consti tuição.

Com a exceção de despesas irrelevantes (a serem conceituadas pela LDO),

os incisos do art. 16 tratam das condições para que se crie ou amplie uma

despesa referente a criação, expansão ou aperfeiçoamento de ação

governamental (normalmente, trata-se de ações orçamentárias do tipo

projeto).

Você já deve ter percebido que esse prazo de 3 exercícios aparece

algumas vezes na LRF. Aquela história da “ação planejada” que vimos

logo no início da aula se reflete, entre outras coisas, na observância dos

efeitos de certos fenômenos ou atos durante esse período.

Assim, a geração da despesa deve ser acompanhada da estimativa de

impacto orçamentário-financeiro no exercício de início e nos dois

seguintes.


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Perceba também que a despesa criada ou ampliada deve ser compatível com

o PPA e a LDO, e ter adequação orçamentária e financeira com a LOA.

Sem o cumprimento dessas condições, não se pode iniciar a execução da

despesa nova: nada de empenhar, realizar licitação, contratar bens ouserviços ou, até mesmo, desapropriar imóveis urbanos (o que, conforme a

CF/88, deve ser indenizado previamente e em dinheiro).

24. (CESGRANRIO/AUDITOR/IBGE/2010) Segundo o disposto na Lei deResponsabilidade Fiscal, a criação, a expansão ou o aperfeiçoamento da

ação governamental que acarretem aumento da despesa serão

acompanhados de estimativa do impacto orçamentário-financeiro, no

exercício

(A) anterior ao que for entrar em vigor.

(B) subsequente à vigência do PPA.

(C) durante o período do PPA.

(D) em vigor e nos quatro subsequentes.

(E) que entrar em vigor e nos dois subsequentes.

25. (FCC/ESPECIALISTA/PREF. SÃO PAULO/2010) A despesa considerada

irrelevante é aspecto do planejamento que deve estar previsto

(A) na LOA − Lei Orçamentária Anual.

(B) na LDO − Lei de Diretrizes Orçamentárias.

(C) na LDO − Lei Orçamentária Anual e no PPA − Plano Plurianual.

(D) no PPA − Plano Plurianual.

(E) no PPA − Plano Plurianual e na LOA − Lei Orçamentária Anual.


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26. (FCC/APOFP/SEFAZ-SP/2010) Sobre despesa pública, é correto afirmar quedispensa compatibilidade com o plano plurianual, desde que adequada à lei

orçamentária anual e à lei de diretrizes orçamentárias, bem assim que

esteja inserida em dotação específica e suficiente ou abrangida por créditogenérico.

Na questão 24, a estimativa do impacto orçamentário-financeiro do aumento de

despesa relativo a criação, expansão ou aperfeiçoamento da ação

governamental deve abranger o exercício em que entrar em vigor e nos dois

subsequentes. Gabarito: E.

Na questão 25, os critérios para se considerar uma despesa como irrelevante

devem ser fixados pela LDO, conforme o art. 16, § 3º, da LRF. Gabarito: B.Como já vimos, todos os instrumentos e procedimentos de natureza

orçamentária devem ser compatíveis com o PPA. A questão 26 está ERRADA.

Despesas obrigatórias de caráter continuado

As despesas obrigatórias de caráter continuado (DOCC) têm suas características

discriminadas no art. 17 da LRF:

Ar t. 17. Considera-se obrigatór ia de caráter continuado a despesa corrente

derivada de lei , medida provisór ia ou ato admin istrativo normativo que f ixem

para o ente a obr igação legal de sua execução por um período superior a dois

exercícios.

§ 1º Os atos que criarem ou aumentarem despesa de que trata o caput deverão

ser instruídos com a estimati va prevista no inciso I do art. 16 e demonstrar a

origem dos recur sos para seu custeio.

§ 2º Para efeito do atendimento do § 1º, o ato será acompanhado de

comprovação de que a despesa cr iada ou aumentada não af etará as metas de

resul tados fiscais previstas no anexo referido no § 1º do art. 4º, devendo seus

efeitos f inanceiros, nos períodos seguintes, ser compensados pelo aumento

permanente de receita ou pela redução permanente de despesa.


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§ 3º Para efei to do § 2º, considera-se aumento permanente de receita o

proveniente da elevação de alíquotas, ampl iação da base de cálcu lo, major ação

ou cr iação de tr ibuto ou contr ibuição.

§ 4º A comprovação referida no § 2º, apresentada pelo proponente, conterá as

premissas e metodologia de cálculo uti l izadas, sem prejuízo do exame de

compatibi l idade da despesa com as demais normas do plano plur ianual e da lei

de di retr izes orçamentárias.

§ 5º A despesa de que trata este artigo não será executada antes da

implementação das medidas referidas no § 2º, as quai s integrarão o instrumento

que a criar ou aumentar.

§ 6º O disposto no § 1º não se apl ica às despesas destinadas ao serviço da dívida

nem ao r eajustamento de remuneração de pessoal de que trata o inciso X do ar t.

37 da Consti tuição.

§ 7º Considera-se aumento de despesa a pror rogação daquela cr iada por prazo

determinado.

Diferentemente das despesas que comentamos há pouco, relativas a criação,

expansão ou aperfeiçoamento da ação governamental, e que caracterizamtipicamente investimentos, as DOCC são despesas correntes, ou seja, de

manutenção da máquina administrativa e de serviços públicos.

Por serem despesas correntes, as DOCC não importam enriquecimento do

Estado (o que é característica das despesas de capital). Portanto, DOCC são

executadas em favor de atividades e serviços que beneficiam direta ou

indiretamente a sociedade, mas que não envolvem aumento patrimonial.

Vale anotar as outras características dessas despesas: elas são obrigatórias,em virtude de serem instituídas por atos normativos, e são de longo prazo

(mais que dois exercícios).

Todas essas características das DOCC trazem alto risco para o equilíbriofiscal: trata-se de despesas que diminuem o patrimônio, que duram bastante

tempo e cuja execução não pode ser interrompida.

É por isso que a LRF traz tantas condições para a criação de DOCC. Vamos

esquematizá-las:


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estimativa do impacto orçamentário-financeiro no exercício em que a

despesa deva entrar em vigor e nos dois subsequentes;

demonstração da origem dos recursos para custeio;

comprovação de não afetação das metas de resultado fiscais do AMF;

compensação por meio de aumento permanente de receita ou redução

permanente de despesa;

início da execução da DOCC apenas depois das medidas de compensação.

Veja que, diferentemente da renúncia de receita, que pode ser “absorvida” pela

LOA, a LRF não dá alternativa quanto às DOCC: elas devem ser

acompanhadas de medidas de compensação, e ponto final.

Essas medidas de compensação são aquelas que servem também para as

renúncias de receita, já comentadas (envolvendo aumento de receita). Mas,

aqui, também se pode compensar por meio da redução de despesa. De

qualquer forma, as medidas de compensação, em nome da “segurança fiscal”,

devem ser instituídas no mesmo instrumento que criar a DOCC.

O § 6º estabelece duas exceções à classificação de despesas como DOCC.

Apesar de apresentarem todas as características aqui estudadas, elas nãoprecisarão se submeter a esse rígido regime de aprovação e execução. Trata-se

das despesas relativas ao pagamento da dívida pública e ao reajuste geral

do funcionalismo.

O § 7º do art. 17 evita que uma despesa seja criada para um período curto,

fugindo à classificação como DOCC, e, posteriormente, seja prorrogada.

Assim, estaríamos diante de uma DOCC camuflada, desobrigada de seguir todas

essas regras.

Para evitar essa situação, a prorrogação de uma despesa “normal” será

considerada “aumento de despesa”, e, dessa forma, será enquadrada nas

regras das DOCC.

Relembrando o que vimos anteriormente, o Anexo de Metas Fiscais da LDO

deverá conter um demonstrativo da estimativa e compensação da renúncia

de receita e da margem de expansão das despesas obrigatórias de caráter

continuado, e a LOA, por seu turno, trará as próprias medidas de


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compensação a renúncias de receita e ao aumento de despesas obrigatórias

de caráter continuado.

Para finalizar, segundo o art. 15 da LRF, a geração de despesa ou a assunção

de obrigação que não atendam às regras para criação de despesa cominvestimentos (art. 16) e de DOCC (art. 17) serão consideradas “não

autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimônio público”.

27. (FCC/ANALISTA/PGE-BA/2013) Segundo legislação específica, considera-se

obrigatória de caráter continuado a despesa corrente que decorra

(A) apenas de lei que fixe para o ente a obrigação legal de sua execução

por um período superior a dois exercícios.

(B) de lei, medida provisória ou ato administrativo normativo que fixem

para o ente a obrigação legal de sua execução por um período não superior a

dois exercícios.

(C) apenas de ato administrativo normativo que fixe para o ente a

obrigação legal de sua execução por um período inferior a dois exercícios.

(D) de lei, medida provisória ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigação legal de sua execução por um período superior a, pelo

menos, três exercícios.

(E) de lei, medida provisória ou ato administrativo normativo que fixem

para o ente a obrigação legal de sua execução por um período superior a dois

exercícios.

28. (CESPE/ADVOGADO/AGU/2008) A revisão geral anual da remuneração de

servidores públicos é uma exceção à necessidade de que, para o aumento

da despesa, seja demonstrada a origem dos recursos para seu custeio.

29. (FGV/ANALISTA/SAD-PE/2008) Não é considerada aumento de despesa a

prorrogação da despesa criada de acordo com as regras da LC 101/2000,

ainda que por prazo determinado.


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30. (FCC/TÉCNICO/TRT-11/2012) Os atos que aumentarem ou criaremdespesa obrigatória de caráter continuado para um ente da federação

deverão demonstrar a origem de recursos para seu custeio.

Na questão 27, o conceito correto de DOCC compreende as despesas correntes,derivadas de lei/MP/ato normativo, com obrigação de execução por período

superior a dois exercícios. Gabarito: E.

A questão 28 indica corretamente uma das exceções às exigências das DOCC.

Apesar de se caracterizar como tal, a revisão geral anual do funcionalismo não

precisa obedecer às limitações da LRF quanto ao tema. Questão CERTA.

A questão 29 está ERRADA: o problema foi a negação de uma previsão legal

(art. 17, § 7º, da LRF).

O enunciado da questão 30 reproduz uma das condições para a criação de

DOCC. Questão CERTA.

Despesa com pessoal

A despesa com pessoal constitui um dos grandes pontos de interesse da Lei deResponsabilidade Fiscal, pelo volume que assume nos gastos públicos e

pelas características de risco para o equilíbrio fiscal.

Para garantir a sustentabilidade das contas públicas, as despesas com pessoaldevem ser mantidas sobre controle, em virtude de suas características de

DOCC.

Despesas com pessoal são “eternas”, no sentido de não poderem, em

princípio, ser reduzidas ou cortadas. E ainda há os casos de prorrogação, aose transformar a remuneração de pessoal ativo em pensões ou

aposentadorias.

Em virtude dessas observações, faz parte da responsabilidade na gestão fiscal

manter sob controle as despesas com pessoal.

Para a LRF (art. 18), a despesa total com pessoal de um ente federado abrange

os seguintes itens:


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(...) gastos com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos

eleti vos, cargos, funções ou empregos, civis, mi l i tar es e de membros de Poder,

com quaisquer espécies remuneratóri as, tais como vencimentos e vantagens,

f ixas e var iáveis, subsídios, proventos da aposentador ia, reformas e pensões,inclusive adicionais, grati f icações, hor as extras e vantagens pessoais de

qualquer natur eza, bem como encargos sociais e contr ibuições recolhidas pelo

ente às entidades de pr evidência.

Além dessas, são contabilizadas como “outras despesas de pessoal” aquelas

referentes à terceirização de mão de obra que venha a substituir

servidores e empregados públicos. A terceirização de mão de obra que nãosirva a tal fim continuará sendo classificada como “outras despesas

correntes”.

Para a contabilização da despesa com pessoal, são apuradas as despesas

executadas no mês de referência e nos onze anteriores, obedecendo ao

regime de competência (ou seja, leva-se em consideração o fato gerador

da despesa, e não a saída dos recursos do caixa). Esse período de

apuração (mês de referência + 11 anteriores) é o mesmo da receita

corrente líquida, que, como já dito, é a base de comparação para diversoscálculos e limites da LRF.

A LRF instituiu os limites máximos da despesa total com pessoal, calculados

também sobre a RCL. Tais limites são de 50% da RCL para a União e de

60% da RCL para Estados, DF e Municípios.

Para realizar o cálculo da despesa com pessoal, definindo seu percentual em

relação à RCL, são feitas algumas deduções, das quais podemos destacar as

seguintes:

indenização por demissão de servidores ou empregados;

incentivos à demissão voluntária;

decorrentes de decisão judicial e da competência de período anterior ao

da apuração da despesa total com pessoal (11 meses anteriores);

despesas com inativos não suportadas diretamente pelo orçamento do

ente público.


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Os limites de 50% ou 60% são, por fim, “rateados” entre os Poderes e órgãos

dos entes federados, cabendo a maior parcela ao Executivo (maior

empregador, como regra). Vejamos um quadro demonstrativo desse rateio:

% sobre receita corrente líquida

UNIÃO (máximo de 50% da RCL)

Executivo Legislativo (incluindo o TCU) Judiciário MPU

40,9% 2,5% 6% 0,6%

ESTADOS/DF (máximo de 60% da RCL)

Executivo Legislativo (incluindo o TCE) Judiciário MPE

49%

(48,6% se houver TCM)

3%

(3,4% se houver TCM)

6% 2%

MUNICÍPIOS (máximo de 60% da RCL)

ExecutivoLegislativo (incluindo TC do M, quando

houver)

54% 6%

Entrando um pouco na seara do Direito Constitucional, vamos diferenciar

Tribunal de Contas dos Municípios (TCM) de Tribunal de Contas do

Município (TC do M).

A CF/88 permite (art. 31, § 1º) que os estados instituam um tribunal decontas especializado para exercer atividades de controle externo sobre os

municípios do estado. Esse é o Tribunal de Contas dos Municípios, um

órgão estadual.

Atualmente, quatro estados têm TCM em sua estrutura orgânica: Pará,

Ceará, Bahia e Goiás.


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Não havendo esse órgão especializado, o controle dos municípios será

exercido pelo próprio Tribunal de Contas do Estado, em auxílio às

Câmaras de Vereadores.

Quando aos Tribunais de Contas do Município (órgãos municipais), só

existem dois: o do município de São Paulo e o do Rio de Janeiro. E não

podem existir outros: a CF/88 proibiu a criação de novos tribunais desse

tipo (art. 31, § 4º).

31. (CESGRANRIO/AUDITOR/IBGE/2010) Para os efeitos da Lei deResponsabilidade Fiscal, entende-se como despesa total com pessoal o

somatório dos gastos do ente da Federação com os ativos, os inativos e os

pensionistas relativos a mandatos eletivos, cargos, funções ou empregos,

civis, militares e de membros de poder, com quaisquer espécies

remuneratórias. Nos gastos de despesa com pessoal, NÃO se inclui nos

limites da Lei os(as)

(A) subsídios.

(B) incentivos à demissão voluntária.

(C) vencimentos e as vantagens variáveis.

(D) gratificações.

(E) horas extras.

32. (FCC/ANALISTA/TRT-06/2012) Sobre a Despesa com Pessoal prevista na

Lei de Responsabilidade Fiscal, é correto afirmar:

(A) A despesa total com pessoal será apurada somando-se a realizada no

mês em referência com a do bimestre anterior, adotando-se o regime de

competência.


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(B) A despesa total com pessoal, em cada período de apuração e em cadaente da Federação, não poderá exceder os percentuais da receita de capital

líquida.

(C) É nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da despesa com pessoal e não atenda o limite legal de comprometimento aplicado às despesas

com a mão de obra terceirizada.

(D) Os valores dos contratos de terceirização de mão de obra que se

referem à substituição de servidores e empregados públicos serão

contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal”.

(E) A verificação do cumprimento dos limites com a despesa de pessoal

será realizada ao final de cada bimestre.

33. (FCC/TÉCNICO/FHEMIG/2013) Na esfera municipal, a despesa total com

pessoal, em cada período de apuração, não poderá exceder os percentuais

da receita corrente líquida em

(A) 49% para o Executivo e 3% para o Legislativo, incluído o Tribunal de

Contas do Estado.

(B) 50% para o Executivo e 4% para a Administração Indireta.(C) 65% incluindo o Executivo e a Câmara Municipal.

(D) 54% para o Executivo e 6% para o Legislativo, incluído o Tribunal de

Contas do Município, quando houver.

(E) 60% somente para o Executivo.

Na questão 31, o item excluído da contabilização da despesa to

aula2 direito fip lrf te ofchan mre 97648

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