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Crédito Tributário, Lançamento e Espécies de Lançamento Karem Jureidini Dias São Paulo [email protected]

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Page 1: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Crédito Tributário, Lançamento

e Espécies de Lançamento

Karem Jureidini Dias

São Paulo [email protected]

Page 2: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Incidência Tributária

Regra-matriz Norma Administrativa

Motivação

Crédito

tributário

(SA---$---

SP)Obrigação

tributária

APLICAÇÃO=

INCIDÊNCIA

JURÍDICA

INCIDÊNCIA

LANÇAMENTO

Page 3: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Crédito e Obrigação Tributária

• A obrigação tributária é principal ou acessória e surge com a ocorrência do fato gerador, tendo como objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. A obrigação extingue-se juntamente com o crédito dela decorrente (CTN).

• O crédito tributário decorre da obrigação principal e tem a mesma natureza desta (CTN).

Page 4: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Constituição do Crédito

Tributário

Lançamento - Art. 142 do CTN

Compete privativamente à autoridadeadministrativa constituir o crédito tributáriopelo lançamento, assim entendido oprocedimento administrativo tendente averificar a ocorrência do fato gerador daobrigação correspondente, determinar amatéria tributável, calcular o montante dotributo devido, identificar o sujeito passivo e,sendo o caso, propor a aplicação dapenalidade cabível.

Page 5: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

O Lançamento e o Problema

Semântico

• Lançamento: Procedimento qualitativo para

averiguação e subsunção do evento à norma

e procedimento quantitativo para aferição do

montante devido.

• Lançamento: Ato privativo da administração

pública, com o fim de constituir o crédito

tributário.

• Lançamento: Norma (Individual e Concreta?).

Page 6: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Processo de Positivação

DOCUMENTO ANTECEDENTE CONSEQUENTE

NORMA Lei Hipótese Conseqüente

INCIDÊNCIA _ Fato gerador Obrigação

LANÇAMENTO AIIM Motivação =

D (fato gerador)

Conteúdo =

Credito

tributário

Page 7: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Lançamento

• Ato jurídico - norma concreta e geral.

• Emitido exclusivamente pela autoridade administrativa em função vinculada à norma geral e abstrata.

• Produto de processo de subsunção qualitativa e quantitativa de determinado evento à regra-matriz de incidência tributária.

• Veículo introdutor no ordenamento jurídico de uma norma individual e concreta.

• Constitutivo do fato jurídico tributário e da relação jurídica tributária, tornando exigível o crédito tributário.

• Goza de presunção de legitimidade.

Page 8: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Lançamento

Tributário

Norma Administrativa

Motivação

Crédito tributário

(SA---$---SP)

Ato-norma

administrativo

Ato-fato

administrativo

Page 9: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Lançamento

Tributário

Norma Administrativa

Motivação

Crédito tributário

(SA---$---SP)

Procedimento

PublicidadeMotivo do ato

administrativo

Agente

Competente

Conteúdo do

ato

Motivação do

ato

Page 10: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Ato-fato = Processo

• Agente competente = para prática do ato-fato

• Procedimento = forma do ato-fato

• Motivo do ato = prova do fato jurídico

• Publicidade = comunicação jurídica do ato

Page 11: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Ato-norma=produto

• Motivação = descrição do fato jurídico tributário (norma + fato)

• Conteúdo do ato = crédito tributário

Motivação

Crédito tributário

(SA---$---SP)

AIIM

Page 12: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Elementos e pressupostos do

lançamento

Elementos

• Forma

• Motivação

• Conteúdo

Pressupostos

• Competência

• Motivo

• Formalidades Procedimentais

• Causa

• Finalidade

__________________________

• Objeto Lícito

• Publicidade

Page 13: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Pressupostos dos atos-norma

administrativos de lançamento

• Atos administrativos vinculados:

– Agente Capaz

– Objeto Lícito

– Procedimento

– Motivo e Motivação

– Conteúdo

– Publicidade

Page 14: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Modalidades de Lançamento

• Classificação em razão da intensidade da colaboração do administrado na atividade administrativa tributária (Estevão Horvath).

• Classificação em razão do momento do pagamento:

– Lançamento por declaração

– Lançamento por homologação

– Lançamento de ofício

• Espécie de lançamento ou espécie de procedimento?

Page 15: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Depósito Judicial

“PROCESSO CIVIL E TRIBUTÁRIO. DEPÓSITO DO MONTANTEINTEGRAL. ART. 151, II, DO CTN. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADEDO CRÉDITO TRIBUTÁRIO. CONVERSÃO EM RENDA.DECADÊNCIA.

1. Com o depósito do montante integral tem-se verdadeiro lançamentopor homologação. O contribuinte calcula o valor do tributo e substitui opagamento antecipado pelo depósito, por entender indevida acobrança. Se a Fazenda aceita como integral o depósito, para fins desuspensão da exigibilidade do crédito, aquiesceu expressa outacitamente com o valor indicado pelo contribuinte, o que equivale àhomologação fiscal prevista no art. 150, § 4º, do CTN.

2. Uma vez ocorrido o lançamento tácito, encontra-se constituído ocrédito tributário, razão pela qual não há mais falar no transcurso doprazo decadencial nem na necessidade de lançamento de ofício dasimportâncias depositadas (...)”

(STJ – 1ª Seção, Embargos de Divergência no Recurso Especial nº898.992, DJ de 27/08/2007)

Page 16: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Processo Administrativo Fiscal

Federal - PAF

• O lançamento de ofício por ato de revisão

decorre de:

– Fiscalização externa – MPF

– Auditoria interna

– Malha eletrônica

– Não homologação da Declaração de Compensação

(procedimento antigo)

Page 17: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Lançamento com base em presunção

de depósito bancário

• Prova em contrário em qualquer momento do processo administrativo ≡ verdade material.

• Prova: documento hábil e idôneo da origem dos depósitos bancários e de que estes foram levados à tributação.

• Se a prova da origem é anterior ao lançamento, a capitulação não pode ser por presunção legal.

• Necessidade de procedimento prévio para

– Contribuinte apresentar extratos bancários.

– Fazenda requerer extratos junto aos bancos.

– Contribuinte falar sobre os depósitos bancários apresentados individualizadamente pela fiscalização e juntados aos autos.

• Verificação do real beneficiário.

• Desprezar o que não é receita

• Considerar na movimentação financeira também as saídas (custos)? Critério de implicação lógica do lançamento.

Page 18: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Quebra de Sigilo

“SIGILO DE DADOS – AFASTAMENTO. Conforme disposto no inciso XII do artigo 5ºda Constituição Federal, a regra é a privacidade quanto à correspondência, àscomunicações telegráficas, aos dados e às comunicações, ficando a exceção – aquebra do sigilo – submetida ao crivo de órgão equidistante – o Judiciário – e, mesmoassim, para efeito de investigação criminal ou instrução processual penal.

SIGILO DE DADOS BANCÁRIOS – RECEITA FEDERAL. Conflita com a Carta daRepública norma legal atribuindo à Receita Federal – parte na relação jurídico-tributária – o afastamento do sigilo de dados relativos ao contribuinte.

(RE 389.808/PR, rel. Min. Marco Aurélio, sessão de 15/12/2010, publicado em10/05/2011).

“No julgamento do Recurso Extraordinário n. 389.808, Relator o Ministro MarcoAurélio, com repercussão geral reconhecida, o Supremo Tribunal Federalafastou a possibilidade de ter acesso a Receita Federal a dados bancários decontribuintes: “O Plenário, por maioria, proveu recurso extraordinário paraafastar a possibilidade de a Receita Federal ter acesso direto a dados bancáriosda empresa recorrente. (...) Pelo exposto, nego seguimento ao recurso extraordinário(art. 557, caput, do Código de Processo Civil e art. 21, § 1º, do Regimento Interno doSupremo Tribunal Federal)”.

(Decisão Monocrática, Min. Carmen Lucia, RE nº 387604/RS, julgamento em23/02/2011)

Page 19: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Compensação vs. Lançamento

“AUTO DE INFRAÇÃO- LOCAL DA VERIFICAÇÃO DA FALTA:Não padece de nulidade o Auto de Infração lavrado fora doestabelecimento da contribuinte.

FORMALIZAÇÃO DA EXIGÊNCIA - INSTRUMENTOADEQUADO - De acordo com o diploma que rege o processoadministrativo fiscal, a formalização da exigência é feita medianteauto de infração ou notificação de lançamento, não havendoprevisão no sentido de ser usado um ou outro instrumento,conforme a situação específica. (...)

COMPENSAÇÃO INDEVIDA- Não extinto o débito pela nãohomologação da compensação, cabe a exigência do créditotributário indevidamente compensado. (...)”

(CARF: Acórdão nº 101- 96.138, Recurso nº 146.606, sessão de23/05/2007)

Page 20: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Compensação

EFEITOS

LEI 9.430/96 - IN

21/97 LEI 10.637/02 LEI 10.833/03 LEI 11.051/04

CONSTITUI CRÉDITO

TRIBUTÁRIONão

Não (art. 90 MP

2158-35/01)Sim

Sim, exceto “não

declarada”

SUSPENSÃO DA

EXIGIBILIDADE

PA que discute o

lançamento

PA que discute o

lançamento

Manifestação de

inconformidade

Sim, exceto “não

declarada”

TIPO DE PROCESSO

ADMINISTRATIVO

Pedido de

compensação

Declaração de

Compensação

Declaração de

Compensação

Declaração de

Compensação,

exceto “não

declarada”

Page 21: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Compensação

EFEITOS LEI 11.941/2009 LEI 12.249/2010LEI 12.884/2013

CONSTITUI CRÉDITO

TRIBUTÁRIO

Sim, exceto “não

declarada” (ampliou o rol

de compensações

consideradas não

declaradas, incluindo a

alínea f)

Sim, exceto “não

declarada” (nos termos

da redação dada pela Lei

11.941/2009)

Sim, exceto “não

declarada” (nos termos

da redação dada pela Lei

11.941/2009)

SUSPENSÃO DA

EXIGIBILIDADE

Sim, exceto “não

declarada”

Sim, exceto “não

declarada”

Sim, exceto “não

declarada”

TIPO DE PROCESSO

ADMINISTRATIVO

Declaração de

Compensação, exceto

“não declarada”

Declaração de

Compensação, exceto

“não declarada”

Declaração de

Compensação, exceto

“não declarada”

Page 22: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Multas: cabimento. Alteração legislativa recente: multa

de 50% sobre o crédito. Cumulatividade.

Enquadramento.

Multa Compensação não –

homologada

Compensação não

nas hipóteses

do art. 74§ 12, inciso II*

Pedido de Ressarcimento

50% crédito (a partir

da Lei 12.249/2010)

Quando não comprovado

o crédito ou declarado

insuficiente (sobre o saldo)

Quando o pedido for

indeferido

75% sobre o débito Sempre que for considerada

considerada

não declarada

100% sobre o crédito Quando houver falsidade no

no

pedido apresentado

150% sobre o débito Quando houver falsidade no

no

pedido de compensação

(a partir da Lei 11.488/07)

Quando o contribuinte ao

fazer o pedido incorrer nas

hipóteses previstas nos

artigos 71 a 73 da Lei

4.502/64

Aumento de 50% sobre

a multa

(artigo 44, § 2º da

9.430/96

Nos pedidos considerados

não declarados quando

também houver não

atendimento a intimação

**

Page 23: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Lançamento de Ofício em Revisão

Art. 149. O lançamento é efetuado e revisto de ofício pela autoridade administrativa nosseguintes casos:

I - quando a lei assim o determine;

II - quando a declaração não seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma dalegislação tributária;

III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declaração nos termosdo inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislação tributária, apedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prestá-lo ou não o preste satisfatoriamente, a juízo daquela autoridade;

IV - quando se comprove falsidade, erro ou omissão quanto a qualquer elemento definido nalegislação tributária como sendo de declaração obrigatória;

V - quando se comprove omissão ou inexatidão, por parte da pessoa legalmente obrigada,no exercício da atividade a que se refere o artigo seguinte;

VI - quando se comprove ação ou omissão do sujeito passivo, ou de terceiro legalmenteobrigado, que dê lugar à aplicação de penalidade pecuniária;

VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefício daquele, agiu comdolo, fraude ou simulação;

VIII - quando deva ser apreciado fato não conhecido ou não provado por ocasião dolançamento anterior;

IX - quando se comprove que, no lançamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional daautoridade que o efetuou, ou omissão, pela mesma autoridade, de ato ou formalidadeespecial.

Page 24: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Revisão para

Complementação

Fato Revisado

Norma Revisada Norma de Revisão

Constatação complementar

Hipótese de

Incidência

Relação Jurídica Nova apuração

Page 25: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Revisão com

Negação

Fato Revisado

Norma Revisada Norma de Revisão

Hipótese de Incidência

Nova constataçãoVersus

Relação Jurídica

Relação Jurídica

Imputação ou restituição

Depende de

Competência

Page 26: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Auto de Infração

Auto de infração = Suporte Físico

Signos Enunciados

“n” normas jurídicas

Page 27: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Auto de Infração

• O Auto de Infração pode conter:• Lançamento de principal, com ou sem reflexos, e

multa;

• Lançamento de principal, com ou sem reflexos, sem multa;

• Multa Isolada;

• Responsabilização de terceiros solidários;

• Representação Fiscal para fins penais.

Page 28: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Sujeição Passiva – Inclusão do

administrador e/ou sócio no PAF

• Se restar demonstrada a responsabilidade doadministrador e/ou sócio, o Auto de Infração deveser lavrado:

a) Diretamente em face da pessoa física(Responsabilidade exclusiva);

b) Em face da PJ e administrador/sócio(Responsabilidade não exclusiva)

• Direito do responsável ao devido processo legal.

Page 29: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Sujeição Passiva – Responsabilidade

Solidária

Acórdão n. 2301-003.774, sessão de 19 de setembro de 2013

CIÊNCIA A TODOS OS SOLIDÁRIOS INOCORRÊNCIA

Em respeito ao contraditório e à ampla defesa, cópia do documento

de constituição do crédito previdenciário e anexos deverão ser

remetidos a todos os responsáveis solidários pelo pagamento do crédito.

Com o objetivo de preservar o sigilo fiscal, não é possível o encaminhamento

de notificação que contenha lançamentos de contribuições de diversos

prestadores em um mesmo documento.

Acórdão 2803-002.554, sessão de 18 de julho de 2013

RESPONSABILIDADE SOLIDÁRIA. IMPUTAÇÃO EM SEDE DE JULGAMENTO DE

DEFESA ADMINISTRATIVA. INAPLICABILIDADE

Descabe à Delegacia de Julgamento a inclusão de novos contribuintes no

pólo passivo da notificação lavrada.

Page 30: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Fato Jurídico Tributário

Fato Jurídico

Tributário

Obrigação

Tributária

Multa de

Ofício

Suporte

Fático

Fato

Jurídico

Sanção por erro

na declaração

Fato

Jurídico

Multa isolada pelo

não recolhimento da

antecipação

Page 31: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Fato Jurídico Tributário – Absorção

da Sanção

• Acórdão CSRF nº 9101-00.281, sessão de :

“APLICAÇÃO CONCOMITANTE DE MULTA DE OFÍCIO E MULTA ISOLADA –Incabível a aplicação concomitante de multa isolada por falta de recolhimento deestimativas no curso do período de apuração e de ofício pela falta de pagamentode tributo apurado no balanço. A infração relativa ao não recolhimento daestimativa mensal caracteriza etapa preparatória do ato de reduzir o imposto nofinal do ano. A primeira conduta é meio de execução da segunda. A aplicaçãoconcomitante de multa de ofício e de multa isolada na estimativa implica empenalizar duas vezes o mesmo contribuinte, já que ambas as penalidades estãorelacionadas ao descumprimento de obrigação principal que, por sua vez,consubstancia-se no recolhimento de tributo”.

• No mesmo sentido o acórdão do Tribunal de Impostos e Taxas de São Paulo(Processo DRT-14-667052/05, sessão de 17/10/2006.), ao entender que as multasrelativas às obrigações acessórias quanto à emissão de notas fiscais e à suaescrituração foram impostas em relação a condutas que se consubstanciaram empartes do mesmo todo, que foi, naquele caso, o crédito indevido. Por tal razão,decidiu-se pelo cancelamento das penalidades regulamentares, porquanto, nocaso concreto, não são isoladas, mas implicam em conduta-meio, cujo suportefático só existe a partir da constatação do descumprimento da conduta-fim.

Page 32: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Vícios no Lançamento

Descumpre formalidadesVício de

forma

Norma individual sem

fundamento em norma

superior

Vício Material

Fato que motiva o lançamento não

preenche os critérios da HI.

Procedimento e autoridade competente (Processo)

Norma individual e concreta (Produto)

Page 33: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Casos de Vício e

Jurisprudência

• Vício Substancial – Erro: lançamento responsabilizou a PJ e não a PF do sócio pelo ganho de capital na alienação de participação societária com planejamento fiscal.

• Vício Formal – Erro: falta de indicação, na notificação de lançamento, do nome, do cargo e da matrícula da autoridade administrativa responsável por sua expedição (Ac. CSRF/Pleno – 00.002/2001).

• Mera Irregularidade Sanável – Erro: Auto de Infração indica dispositivos legais em excesso (Ac. CSRF/01-03.264, 2001).

Page 34: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Erro de Fato e Erro de Direito

• O erro de fato corresponde ao desajuste interno naestrutura do enunciado, por insuficiência de dadoslinguísticos informativos ou pelo uso indevido deconstruções de linguagem que fazem as vezes deprova. (Paulo de Barros Carvalho).

Ex: valor da base de cálculo digitado erroneamente

• O erro de direito corresponde ao desajuste ocorreentre a norma individual e concreta e a norma gerale abstrata que lhe fundamenta.

Ex: erro na utilização da alíquota ou erro no sujeitoativo.

Page 35: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Revisão do Lançamento

RFB

CONTRIB

PAGA

NÃO PAGA

Impugnação

ou

Manifestação de

Inconformidade

Sem Defesa

DRJ

Intimação

Extinção do Crédito

Diligência e

Perícia

Auto de

Infração

Agravamento

da exigência

Reabertura do prazo

para impugnação

(art. 18, §3º)

Início do PAF

Cobrança

Page 36: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Revisão do Lançamento

PRINCÍPIO DA AMPLA DEFESA – VIOLAÇÃO – EQUÍVOCO NAMOTIVAÇÃO DO ATO ADMINISTRATIVO DO LANÇAMENTO – Aocontribuinte é garantida, por força da Constituição Federal, a ampladefesa do que se lhe acusa. A ampla defesa existe se forfranqueada possibilidade de reagir diante de uma determinadaacusação. Se a peça acusatória não contiver o adequado motivopara aplicação da norma jurídica, impede-se o pleno exercício dodireito de defesa do contribuinte.

ERRO NA MOTIVAÇÃO DO LANÇAMENTO – IMPOSSIBILIDADEDE AJUSTE PELA AUTORIDADE JULGADORA – À autoridadejulgadora (DRJ ou Conselho de Contribuintes) não é permitidoajustar o lançamento, ainda que na motivação constante dadescrição dos fatos, por faltar-lhe competência para tanto e tambémpor implicar cerceamento do direito de defesa. Embargos acolhidos.(Acórdão nº 108-09.516, sessão de 28 de março de 2007)

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CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL

Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das convenções

internacionais e dos decretos:

I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;

II - as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa, a que a

lei atribua eficácia normativa;

III - as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;

IV - os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os

Municípios.

Parágrafo único. A observância das normas referidas neste artigo exclui a imposição

de penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de

cálculo do tributo.

Art. 146. A modificação introduzida, de ofício ou em conseqüência de decisão

administrativa ou judicial, nos critérios jurídicos adotados pela autoridade

administrativa no exercício do lançamento somente pode ser efetivada, em

relação a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido

posteriormente à sua introdução.

MUDANÇA DE CRITÉRIO INTERPRETATIVO

Page 38: Aula do dia 30 08-14 - dra. karem jureidini

Obrigada!

[email protected]