aula contabilidade publica
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Contabilidade públicaTRANSCRIPT
CONTABILIDADE
APLICADA À ADMINISTRAÇÃO
PÚBLICA
AUTOR: PROF. FRANCISCO GLAUBER LIMA MOTAE-MAIL: [email protected]
01/07/06
CONTABILIDADE APLICADA À ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
CONCEITO: ramo da Contabilidade que coleta, registra e controla os atos e fatos da Fazenda Pública, mostra o valor do patrimônio, bem como acompanha e demonstra a execução do orçamento.
OBJETO: - Patrimônio Público (exceto: praças, ruas, estradas)
- Orçamento Público- Atos administrativosLEI
01/07/06
OBJETIVO: fornecer informações atualizadas e exatas aos - órgãos de controle - administradores - instituições governamentais e particulares
REGIME CONTÁBIL: ( M I S T O ) - Caixa para as receitas - Competência para as despesas
CONTABILIDADE APLICADA À ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA
01/07/06
CAMPO DE APLICAÇÃO
ADMINISTRAÇÃO DIRETAÓrgãos do Poder Executivo
Órgãos do Poder JudiciárioCasas do Poder Legislativo
ADMINISTRAÇÃO INDIRETA AutarquiasFundações Públicas Empresas Públicas *
Sociedades de Economia Mista *
(*) Apenas as contempladas no orçamento fiscal e seguridade social
UNIÃO,
ESTADOS,
D. FEDERAL
E
MUNICÍPIOS
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LEGISLAÇÃO APLICADA
LEI Nº 4.320/64, DE 17.03.64Estatui normas gerais de direito
financeiro para a elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, Municípios e do Distrito Federal (Exercício financeiro, Superávit financeiro, Contabilidade Orçamentária, Financeira e Patrimonial e Balanços )
DECRETO-LEI Nº 200/67- artigos 68 a 93 Normas de administração
financeira e de contabilidade
Lei 4.320/64
Estatui normas gerais de direito financeiro ...
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LEGISLAÇÃO APLICADA
D. Nº 93.872/86 Dispõe sobre a unificação dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislação pertinente
INSTRUÇÃO NORMATIVA Nº 8, DE 5/11/96Aprova normas gerais sobre o Plano de Contas da Administração Federal
LEI COMPLEMENTAR Nº101/00 (LRF)Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências.
DECRETO Nº3589/00Dispõe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e dá
outras providências
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(ARTIGO 106 DA LEI 4.320/64)
CRÉDITOS E DÉBITOS
PELO VALOR NOMINAL
BENS MÓVEIS E IMÓVEIS
VALOR DE AQUISIÇÃO OU CUSTO DE PRODUÇÃO OU CONSTRUÇÃO
BENS DE ALMOXARIFADOPREÇO MÉDIO PONDERADO DAS COMPRAS
OBS: PODERÃO SER FEITAS REAVALIAÇÕES DOS BENS MÓVEIS E IMÓVEIS
AVALIAÇÃO DE ITENS PATRIMONIAIS
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VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64)
ALTERAÇÕES NA SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL:
• AUMENTO DO PL (Contas de Resultado Aumentativo do PL)
ou
• REDUÇÃO DO PL (Contas de Resultado Diminutivo do PL)
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
BENS IMÓVEIS
SALDO ANTERIOR...............................................100
COMPRA DE BENS IMÓVEIS................. 900CONTAS VENDA DE BENS IMÓVEIS.................... 700 DE VALORIZAÇÃO DE BENS IMÓVEIS.... 100 VAR. DOAÇÃO A TERCEIROS......................... 300PATRIM. CONSTRUÇÃO DE BENS IMÓVEIS...... 600
SALDO ATUAL....................................................... 700
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VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (CONTAS DE RESULTADO)
VARIAÇÕES ATIVAS (aumentam o PL)
ATIVO
OU
PASSIVO
FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS
VARIAÇÕES PASSIVAS (reduzem o PL)
ATIVO
OU
PASSIVO
FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS
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PELO AUMENTO DO ATIVO => (+) PLRECEBIMENTO DA RECEITA TRIBUTÁRIA
RECEBIMENTO DA RECEITA DE SERVIÇOS
DOAÇÃO DE BENS POR TERCEIROS
INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA
PELA REDUÇÃO DO PASSIVO => (+) PLCANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR
PRESCRIÇÃO DE DÍVIDAS
VARIAÇÕES ATIVAS (AUMENTATIVAS DE PL)
PLPL
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PELA REDUÇÃO DO ATIVO => (-)PLLIQUIDAÇAO E PAGAMENTO IMEDIATO DE DESPESA DE
PESSOALLIQUIDAÇÃO E PAGAMENTO IMEDIATO DE DESPESA DE
SERVIÇOSREQUISIÇÃO DE BENS DO ALMOXARIFADOCANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA
PELO AUMENTO DO PASSIVO => (-) PLLIQUIDAÇÃO DE EMPENHO PARA DESPESA DE SERVIÇOSABSORÇÃO DE DÍVIDAS
VARIAÇÕES PASSIVAS (DIMINUTIVAS DE PL)
PLPL
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VARIAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS
VARIAÇÕES ATIVAS:RECEITA: ATIVO (entra dinheiro $)
PL = A - P
VARIAÇÕES PASSIVAS:DESPESA : ATIVO (sai dinheiro $) ou
PASSIVO (entram obrigações a pagar)
PL = A - P (à vista) ou
PL = A - P (a prazo)
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VARIAÇÕES EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
SUPERVENIÊNCIA => INCORPORAÇÃO
INSUBSISTÊNCIA => DESINCORPORAÇÃO
SUPERVENIÊNCIAS ATIVA SÃO INCORPORAÇÕES DE ATIVOS
SUPERVENIÊNCIAS PASSIVA SÃO INCORPORAÇÕES DE PASSIVOS
INSUBSISTÊNCIAS PASSIVA SÃO DESINCORPORAÇÕES DE ATIVOS
INSUBSISTÊNCIAS ATIVA SÃO DESINCORPORAÇÕES DE PASSIVOS
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VARIAÇÕES ATIVASEXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO => (+) ATIVO
Ex: Inscrição da Dívida Ativa
INSUBSISTÊNCIA DO PASSIVO => ( - ) PASSIVO
Ex: Cancelamento de Restos a Pagar
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VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS
INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO => ( - ) ATIVO
Ex: Cancelamento da Dívida Ativa
SUPERVENIÊNCIA DO PASSIVO => (+) PASSIVO
Ex: Atualização Monetária de Dívidas Passivas
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VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
VARIAÇÕES ATIVASORÇAMENTÁRIAS-RECEITA TRIBUTÁRIA-RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES-RECEITA DE SERVIÇOS etc
EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS- DOAÇÃO DE BENS (superv.ativa)
- INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA (superv. do ativo)
- CANCELAMENTO DE R. A PAGAR (insubsist. do passivo)
- PRESCRIÇÃO DE DÍVIDAS PASSIVAS (insubsist. do passivo)
VARIAÇÕES PASSIVASORÇAMENTÁRIAS- DESPESA DE PESSOAL- DEPES DE JUROS- DESPESA DE SERVIÇOS etc
EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS- DOAÇÃO DE BENS (insubsist. do ativo)
- CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA (insubsist. do ativo)
- ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA INTERNA (superv. do passivo)
- ENCAMPAÇÃO DE DÍVIDAS PASSIVAS (superv. do passivo)
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EXERCÍCIO Identifique entre os fatos abaixo aqueles que envolvem
variações patrimoniais ativas e passivas e, depois, quais são orçamentárias e quais são extra-orçamentárias:
1- inscrição da dívida ativa
2- cancelamento de restos a pagar
3- pagamentos de juros
4- extravio de materiais
5- valorização de bens imóveis
6- consumo de bens
7- recebimento de aluguéis
8- pagamento de salários
9-incorporação de dívidas de terceiros
10- recebimento de tributos
11- recebimento de juros
12- doações recebidas de bens
13- pagamento de serviços
14- recebimento de taxas de ocupação
15- cancelamento da dívida ativa
16- desvalorização de bens móveis
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MUTAÇÕES PATRIMONIAISALTERAÇÕES PATRIMONIAIS DE FATOS
PERMUTATIVOS DO ORÇAMENTO DA:
RECEITA (NÃO EFETIVA)- DA DÍVIDA ATIVA (CORRENTE)
- DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO (CAPITAL)
etc
DESPESA (NÃO EFETIVA)- AQUISIÇÃO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE)
- AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA INTERNA (CAPITAL)
etc
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MUTAÇÕES PATRIMONIAIS DA RECEITA
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BANCOS (+) DÍVIDA (+)
APURAÇÃO DO RESULTADO
RECEITA
MUTAÇÃO PASSIVA
Realização da Receita de Operações de Crédito:
ENTRA DINHEIRO: (+)
ATIVO
(VAR. ATIVA => RECEITA)
AUMENTA A DÍVIDA:(+) PASSIVO
(VAR. PASSIVA =>MUTAÇÃO PASSIVA)
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MUTAÇÕES PATRIMONIAIS DA DESPESA
Despesa de Amortização da Dívida Fundada
SAI DINHEIRO: ( -) ATIVO
(VAR. PASSIVA => DESPESA)
REDUZ A DÍVIDA: ( - ) PASSIVO
(VAR. ATIVA =>MUTAÇÃO ATIVA)
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
BANCOS ( - ) DÍVIDA (- )
APURAÇÃO DO RESULTADO
DESPESA
MUTAÇÃO ATIVA
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MUTAÇÕES PATRIMONIAIS(exemplos)
MUTAÇÕES DA DESPESA (MUTAÇÕES ATIVAS)
A EXECUÇÃO DA DESPESA PROVOCANDO:
- AUMENTO DO ATIVO- CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS
- AQUISIÇÃO DE MATERIAL PERMANENTE
- AQUISIÇÃO DE MATERIAL DE CONSUMO
OU
- REDUÇÃO DO PASSIVO- AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA
MUTAÇÕES DA RECEITA(MUTAÇÕES PASSIVAS)
A EXECUÇÃO DA RECEITA PROVOCANDO:
- REDUÇÃO DO ATIVO:
- RECEBIMENTO DA DÍVIDA ATIVA
- AMORTIZAÇÃO DE EMPÉSTIMOS CONCEDIDOS
- ALIENAÇÃO DE BENS
OU
- AUMENTO DO PASSIVO- OBTENÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
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Suponha inicialmente que tenham ocorrido os seguintes fatos contábeis que não envolvem mutações patrimoniais:
a. arrecadação da receita tributária no valor de $400: (este fato provoca aumento no ativo e por conseguinte aumento no PL, que é representado pela RECEITA)
b. pagamento da despesa de serviços no valor de $240: (este fato provoca redução do ativo e por conseguinte redução no PL, representado pela DESPESA)
c. doação de bens a terceiros no valor de $30: (este fato provoca redução do ativo, refletindo na redução do
PL, representada pela INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO)d. inscrição da dívida ativa no valor de $90:
(este fato provoca aumento do ativo, refletindo no aumento do PL, representado pela SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO)
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS(ESTUDO PRÁTICO)
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VARIAÇÕES PATRIMONIAIS(RESUMO GERAL)
VARIAÇÕES ATIVAS- ORÇAMENTÁRIAS
- RECEITA (corrente e de capital)
- MUTAÇÕES ATIVAS ( permutas da despesa não efetiva)
- EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS(superveniências do ativo e insubsistências do passivo)
- INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA
- CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR
VARIAÇÕES PASSIVAS
- ORÇAMENTÁRIAS
- DESPESA (corrente e de capital)
- MUTAÇÕES PASSIVAS (permutas da receita não efetiva)
- EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS(insubsistências do ativo e superveniências do passivo)
- CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA
- ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA
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FATO
ATO => NÃO É VARIAÇÃO PATRIMONIAL
MODIFICATIVOAUMENTATIVO (aumenta o PL)
MODIFICATIVODIMINUTIVO(diminui o PL)
PERMUTATIVO(não altera o PL)
RESULTANTE DO ORÇAMENTO
INDEPENDENTE DO ORÇAMENTO
RESULTANTE DO ORÇAMENTO
INDEPENDENTE DO ORÇAMENTO
RESULTANTE DO ORÇAMENTO DA RECEITA
RESULTANTE DO ORÇAMENTO DA DESPESA
INDEPENDENTE DO ORÇAMENTO
RECEITA EFETIVA (VARIAÇÃO ATIVA)
SUPERVENIÊNCIA ATIVA (VAR. ATIVA)OU
INSUBSISTÊNCIA ATIVA (VAR. ATIVA)
DESPESA EFETIVA (VARIAÇÃO PASSIVA)
INSUBSISTÊNCIA PASSIVA (VAR. PASSIVA)OU
SUPERVENIÊNCIA PASSIVA (VAR. PASSIVA)
RECEITA NÃO-EFETIVA (VARIAÇÃO ATIVA)E
MUTAÇÃO DA RECEITA (VARIAÇÃO PASSIVA)
DESPESA NÃO-EFETIVA (VARIAÇÃO PASSIVA)E
MUTAÇÃO DA DESPESA (VAR. ATIVA)
NÃO É VARIAÇÃO PATRIMONIAL
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EXERCÍCIO Especifique as variações patrimoniais envolvidas nos fatos indicados a seguir, usando o quadro anterior:
1- aquisição de bens permanentes2- amortização da dívida interna3- alienação de bens imóveis4- recebimento da dívida ativa5- construção de imóveis6- consumo de bens de estoque7- atualização monetária da dívida
externa 8- inscrição de créditos na dívida ativa9- recebimento de aluguéis10- amortização de empréstimos
concedidos
11- doações de bens a terceiros12- concessão de empréstimos13- obtenção de financiamentos14- absorção de dívidas de terceiros15- cancelamento da dívida ativa16- aquisição de bens de estoque17- cancelamento de restos a pagar18- pagamento de juros19- produção de bens permanentes20- devolução de depósitos de
terceiros
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ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL
BENS MÓVEIS : conta de ativo
DESPESA DE AQUISIÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de despesa de capital
RECEITA DE ALIENAÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de receita de capital
AQUISIÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de mutação ativa
ALIENAÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de mutação passiva
INCORPORAÇÃO DE BENS MÓVEIS POR DOAÇÃO: conta de superveniência do ativo
DOAÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de insubsistência do ativo
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ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL
DÍVIDA ATIVA: conta de ativo
RECEITA DA DÍVIDA ATIVA: conta de receita corrente
RECEBIMENTO DA DÍVIDA ATIVA: conta de mutação passiva
INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA: conta de superveniência do ativo
CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA: conta de insubsistência do ativo
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ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL
EMPRÉSTIMOS A RECEBER: conta de ativo
DESPESA DE CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de despesa de capital
RECEITA DE AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de receita de capital
CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de mutação ativa
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de mutação passiva
ATUALIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de superveniência do ativo
PERDÃO DE CRÉDITOS: conta de insubsistência do ativo
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ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL
FINANCIAMENTOS A PAGAR: conta de passivo
DESPESA DE AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA: conta de despesa de capital
RECEITA DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO: conta de receita de capital
OBTENÇÃO DE FINANCIAMENTOS: conta de mutação passiva
AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA: conta de mutação ativa
ATUALIZAÇÃO DE FINANCIAMENTOS: conta de superveniência do passivo
PERDÃO DA DÍVIDA: conta de insubsistência do passivo
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SISTEMA FINANCEIRO
SISTEMA PATRIMONIAL
SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
SISTEMA DE COMPENSAÇÃO
OS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS SÃO EQUILIBRADOS EM CADA SISTEMA.
A CADA DÉBITO CORRESPONDE UM CRÉDITO NO MESMO SISTEMA DE CONTAS.
SISTEMAS DE CONTAS
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SISTEMAS DE CONTAS
1. SISTEMA FINANCEIRO
Registra - recebimentos e pagamentos de natureza orçamentária e extra-orçamentária
Trata de - ingressos (entradas) e dispêndios (saídas) de RECURSOS
FINANCEIROS
2. SISTEMA PATRIMONIAL (OU NÃO FINANCEIRO)
Registra - movimentação de bens, créditos e débitos não financeiros
Trata de - bens de estoque, móveis e imóveis - dívida ativa - dívida fundada (operações de crédito)- mutações ativas e passivas- superveniências e insubsistências ativas e passivas
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SISTEMAS DE CONTAS
3. Sistema Orçamentário
Registra - atos e fatos administrativos de natureza orçamentária
Trata de - previsão da receita, fixação da despesa- descentralização de créditos, empenho da
despesa - arrecadação da receita, liquidação e pagamento da despesa
4. Sistema de Compensação
Registra - atos administrativos não vinculados ao orçamento que não afetam imediatamente o patrimônio, mas que
poderão vir a afetá-lo no futuro
Trata de - contratos, convênios, avais, fianças, garantias etc
- responsabilidades por suprimento de fundos
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SISTEMAORÇAMENTÁRIO
EMPENHOSNE
DOTAÇOES, PROVISÕESRECEBIDAS
EMPENHOSNE
SISTEMA DECOMPENSACAO
BAIXAS DE:• Contratos• Avais• Acordos• Convênios etc
REGISTRO de:• Contratos• Avais• Acordos• Convênios etc
EXEMPLIFICANDO
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EXEMPLIFICANDO
SISTEMAFINANCEIRO
PAGAMENTOSOB
RECEITA, COTA,
SUB-REPASSE
SISTEMAPATRIMONIAL
Consumo/Transferências eBaixas de Bens
Permanentes
Aquisições de Bens Móveis,
Imóveis, Materialde Consumo
Recebimento deDoações e
Transferências
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DESPESA DE AQUISIÇÃO DE SERVIÇOS À VISTA
SISTEMA FINANCEIROD - DESPESA ORÇAMENTÁRIA
C - BANCOS
e
SISTEMA ORÇAMENTÁRIOD e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORÇAMENTO DA DESPESA
01/07/06 Prof. Glauber Mota 37
SISTEMA FINANCEIROD - DESPESA ORÇAMENTÁRIA
C - BANCOS
SISTEMA PATRIMONIALD - BENS PERMANENTES
C - MUTAÇÕES ATIVAS
SISTEMA ORÇAMENTÁRIOD e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORÇAMENTO DA DESPESA
DESPESA DE AQUISIÇÃO DE MATERIAIS PERMANENTES À VISTA
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REALIZAÇÃO DA RECEITA DE SERVIÇOS
SISTEMA FINANCEIROD - BANCOS
C - RECEITA ORÇAMENTÁRIA
e
SISTEMA ORÇAMENTÁRIOD e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORÇAMENTO DA RECEITA
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SISTEMA FINANCEIROD - BANCOS
C - RECEITA ORÇAMENTÁRIA
SISTEMA PATRIMONIALD - MUTAÇÕES PASSIVAS
C - OPERAÇÕES DE CRÉDITO (PASSIVO)
SISTEMA ORÇAMENTÁRIOD e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORÇAMENTO DA RECEITA
REALIZAÇÃO DA RECEITA DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO (em títulos)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 40
ASSINATURA DE CONTRATOS
SISTEMA DE COMPENSAÇÃO
D - CONTRATOS DE SERVIÇOS/ALUGUÉIS
C - DIR E OBRIGAÇÕES CONTRATADAS
01/07/06 Prof. Glauber Mota 41
RELAÇÃO ENTRE OS OBJETOS DA CONTABILIDADE PÚBLICA E OS SISTEMAS DE CONTAS
SISTEMA FINANCEIRO
PATRIMÔNIO E / OU
SISTEMA PATRIMONIAL
ORÇAMENTO SISTEMA ORÇAMENTÁRIO
ATOS ADMINISTRATIVOS SISTEMA DE COMPENSAÇÃO
01/07/06 Prof. Glauber Mota 42
PLANO DE CONTAS DA ADMINISTRAÇÃO FEDERALCONCEITO
ESTRUTURA ORDENADA E SISTEMATIZADA DE TÍTULOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS NECESSÁRIOS AO REGISTRO DOS ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS, RELATIVOS AOS RECURSOS DO TESOURO NACIONAL E DE OUTRAS FONTES.
OBJETIVO
FORNECER INFORMAÇÕES ACERCA DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA, FINANCEIRA E PATRIMONIAL DOS ÓRGÃOS DA ADMINISTRAÇÃO FEDERAL
01/07/06 Prof. Glauber Mota 43
PLANO DE CONTAS FEDERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- REALÇAR O ESTADO PATRIMONIAL E SUAS VARIAÇÕES, CONCENTRANDO AS CONTAS DE CONTROLE NO COMPENSADO
- PADRONIZAR AS INFORMAÇÕES DOS ORGÃOS DA ADMINISTRAÇÃO FEDERAL
- FACILITAR A ELABORAÇÃO DO BALANÇO GERAL DA UNIÃO
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PLANO DE CONTAS FEDERALPLANO DE CONTAS FEDERAL
ELEMENTOS- ELENCO DE CONTAS
- DESCRIÇÃO DAS CONTAS
- TABELA DE EVENTOS
-TABELA DE CONTAS CORRENTES CONTÁBEIS
01/07/06 Prof. Glauber Mota 45
NÍVEIS DE DESDOBRAMENTO DAS CONTAS
2 1 2 1 1 01 00 + CÓDIGO VARIÁVEL
CLASSEPassivo
GRUPOCirculante
SUBGRUPOObrigações em Circulação
ELEMENTOObrigações a pagar
SUBELEMENTO Fornecedores
ITEM
SUBÍTEM
CONTA CORRENTE- CNPJ,- CPF,- UG+GESTÃO ou- Inscrição Genérica
= do exercício
(Nível não utilizado neste caso)
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CONTAS CORRENTES CONTÁBEISCÓDIGO
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
14
15
16
19
21
22
NOMENão exige
Banco + Agência + Conta Bancária
CNPJ, CPF, IG ou UG+Gestão
UG + FR
Exercício + CNPJ ou CPF
Guia de Recebimento
Ordem Bancária
Subitem do Elemento de Despesa
Individualização de Imóveis
Individualização de Marcas e Patentes
Individualização de Projetos
Código de Destinação da Receita
Fonte de Recursos
Célula da Receita
Contrato de Programas de Repasse
Célula da Despesa (EO + PTRES + FR + ND + UGR + PI)
Individualização do Incentivo Fiscal
Finalidade de Transferência
Código de Tributo
47Prof. Glauber Mota01/07/06
PLANO DE CONTASPLANO DE CONTAS
1. ATIVO
3. DESPESA
5. RESULTADO DIMINUTIVODO EXERCÍCIO
6. RESULTADO AUMENTATIVODO EXERCÍCIO
4. RECEITA
2. PASSIVO
1 + 3 + 5 = 2 + 4 + 6
SALDOS
DEVEDORES
SALDOS
CREDORES
48Prof. Glauber Mota01/07/06
1. ATIVO 1.1 CIRCULANTE1.2 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
1.4 PERMANENTE
1.9 COMPENSADO
3. DESPESA3.3 CORRENTE3.4 CAPITAL
5. RESULTADO DIMIN. DO XERCÍCIO5.1 ORÇAMENTÁRIO5.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO
6. RESULTADO AUM. DO EXERCÍCIO6.1 ORÇAMENTÁRIO6.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO6.3 RESULTADO APURADO
2.9 COMPENSADO
4. RECEITA4.1 CORRENTE4.2 CAPITAL4.7 CORRENTE4.8 CAPITAL
2. PASSIVO2.1 CIRCULANTE2.2 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO2.3 RESULT. EXERC. FUTUROS2.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
ESTRUTURA EM NÍVEL DE CLASSE E GRUPO
LEI 6404/76
LEI 4320/64
01/07/06 Prof. Glauber Mota 49
CONTAS DE CONTROLE1.9 ATIVO COMPENSADO
1.9.1 EXECUÇÃO ORÇAM. DA RECEITA
(REALIZADA E A REALIZAR)
1.9.2 FIXAÇÃO ORÇAM. DA DESPESA
(DOTAÇÃO INICIAL E ADICIONAL)
1.9.3 EXEC. DA PROG. FINANCEIRA
(SOLICITAÇÃO, APROVAÇÃO, LIBERAÇÃO)
1.9.5 EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR
(INSCRIÇÃO E CANCELAMENTO)
1.9.6CONTROLE DE DÍVIDA ATIVA
(CRÉDITOS A INSCREVER, INSCRITOS)
1.9.9 COMPENSAÇÕES ATIVASDIVERSAS(CELEBRAÇÃO E EXECUÇÃODE ATOS
ADMINISTRATIVOS)
2.9 PASSIVO COMPENSADO
2.9.1 PREVISÃO ORÇAM. DA RECEITA
( PREVISÃO INICIAL E ADICIONAL)
2.9.2 EXECUÇÃO ORÇAM . DA DESPESA
(EMPENHADA, LIQUIDADA E PAGA)
2.9.3 EXEC. DA PROG. FINANCEIRA(SOLICITAÇÃO, APROVAÇÃO, RECEBIMENTO)
2.9.5 EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR
(A LIQUIDAR, LIQUIDADO E PAGO)
2.9.6 CONTROLE DE DÍVIDA ATIVA
(CONTRAPARTIDA DO 1.9.6)
2.9.9 COMPENSAÇÕES PASSIVASDIVERSAS
(CONTRAPARTIDA DO 1.9.9)
SIS
TE
MA
OR
ÇA
ME
NT
ÁR
IO
SIS
TE
MA
DE
CO
MP
EN
SA
ÇÃ
O
01/07/06 Prof. Glauber Mota 50
CONTAS DE RESULTADO5. RESULTADO DIMINUTIVO 5.1 ORÇAMENTÁRIO5.1.1 DESPESA ORÇAMENTÁRIA(DA CLASSE “3”)
5.1.3 MUTAÇÕES PASSIVAS(FATOS PERMUTATIVOS DA RECEITA)
5.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO
5.2.3 DECRÉSCIMOS PATRIMONIAIS(DESINCORPORAÇÃO DE ATIVOS E
INCORPORAÇAO DE PASSIVOS)
5.1.2 INTERFERÊNCIAS PASSIVAS(COTA, REPASSE E SUB-REPASSE CONCEDIDOS)
5.2.2 INTERFERÊNCIAS PASSIVAS( BENS CONCEDIDOS A UG/OÓRGÃO)
6. RESULTADO AUMENTATIVO6.1 ORÇAMENTÁRIO6.1.1 RECEITA ORÇAMENTÁRIA(DA CLASSE “4”)
6.1.3 MUTAÇÕES ATIVAS(FATOS PERMUTATIVOS DA DESPESA)
6.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO
6.2.3 ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS(INCORPORAÇÃO DE ATIVOS E
DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS)
6.2.2 INTERFERÊNCIAS ATIVAS( BENS RECEBIDOS DE UG/ÓRGÃO)
6.1.2 INTERFERÊNCIAS ATIVAS(COTA, REPASSE E SUB-REPASSE RECEBIDOS)
6.2.1 RECEITA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA(EMPRESAS PÚBLICAS INDEPENDENTES)
5.2.1 DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA(EMPRESAS PÚBLICAS INDEPENDENTES)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 51
REGISTROS CONTÁBEIS
HÁ TRÊS OBJETOS NA CONTABILIDADE PÚBLICA A SEREM REGISTRADOS:
- PATRIMÔNIO (BENS, DIREITOS, OBRIGAÇÕES E PL )
- ORÇAMENTO (LOA, LEIS DE CRÉDITOS ADICIONAIS, EMPENHOS ETC)
- ATOS ADMINISTRATIVOS (CONTRATOS, AVAIS, CONVÊNIOS, GARANTIAS ETC)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 52
REGISTROS CONTÁBEIS
HÁ QUATRO SISTEMAS DE CONTAS: FINANCEIRO, PATRIMONIAL, ORÇAMENTÁRIO E DE COMPENSAÇÃO.
• SISTEMAS ORÇAMENTÁRIO E DE COMPENSAÇÃO EFETUAM CONTROLE
• SISTEMAS FINANCEIRO E ORÇAMENTÁRIO SÃO USADOS NO REGISTRO DA EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO DA RECEITA E DA DESPESA.
01/07/06 Prof. Glauber Mota 53
REGISTROS CONTÁBEIS
• O PATRIMÔNIO PÚBLICO É REGISTRADO COM USO DO SISTEMA FINANCEIRO E/OU DO SISTEMA PATRIMONIAL.
• O ORÇAMENTO PÚBLICO É REGISTRADO COM USO DO SISTEMA ORÇAMENTÁRIO.
• OS ATOS ADMINISTRATIVOS SÃO REGISTRADOS COM USO DO SISTEMA DE COMPENSAÇÃO.
01/07/06 Prof. Glauber Mota 54
REGISTROS CONTÁBEIS• REGIME CONTÁBIL: MISTO
• A RECEITA SERÁ REGISTRADA PELA ENTRADA DE DINHEIRO (RECOLHIMENTO)
• A DESPESA SERÁ REGISTRADA NO RECEBIMENTO DE BENS E SERVIÇOS (LIQUIDAÇÃO)
• NO FINAL DO ANO, OS VALORES:
- ARRECADADOS E NÃO RECOLHIDOS SERÃO REGISTRADOS COMO RECEITA; E
- EMPENHADOS E NÃO LIQUIDADOS SERÃO REGISTRADOS COMO DESPESA (RESTOS A PAGAR NÃO-
PROCESSADOS)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 55
REGISTROS CONTÁBEIS
• DESPESA SERÁ DEBITADA A CRÉDITO DE ATIVO OU PASSIVO (COMPETÊNCIA)
• RECEITA SERÁ CREDITADA A DÉBITO DE ATIVO (CAIXA)
• VARIAÇÕES PASSIVAS DEBITADAS A CRÉDITO DE ATIVO OU DE PASSIVO
• VARIAÇÕES ATIVAS CREDITADAS A DÉBITO DE ATIVO OU DE PASSIVO
01/07/06 Prof. Glauber Mota 56
RESUMO DO MECANISMO CONTAS DE
QUANDO AUMENTA
QUANDO DIMINUI
ATIVO DEBITA CREDITA
PASSIVO E PL CREDITA DEBITA
DESPESA E VAR. PASSIVA
DEBITA CREDITA
RECEITA E VAR. ATIVA
CREDITA DEBITA
01/07/06 Prof. Glauber Mota 57
TABELA DE EVENTOS(ESTRUTURA DO CÓDIGO)
xx x xxx
CLASSE
TIPO DE UTILIZAÇÃO
CÓDIGO SEQÜENCIAL
01/07/06 Prof. Glauber Mota 58
10
20
30
40
51
52
53
54
55
56
61
70
80
Previsão de Receitas
Dotação de Despesa
Movimentação de Crédito
Empenho da Despesa
Apropriação de Despesa
Retenção de Obrigações
Liquidação de Obrigações
Registros Diversos
Apropriação de Direitos
Liquidação de Direitos
Liquidação de Restos a Pagar
Transferências Financeiras
Receitas
CLASSES DE EVENTOSCÓDIGO ESPECIFICAÇÃO
01/07/06 Prof. Glauber Mota 59
TIPOS DE UTILIZAÇÃO DO EVENTO
0
1
5
6
Utilizado pelo GestorEx.: 54. 0 .127 (doação de bens)
Utilizado pelo SistemaEx.: 51. 1 .003 (despesa de material de consumo)
Estorno de evento usado pelo GestorEx.: 54. 5 .127 (estorno de doação)
Estorno de evento usado pelo SistemaEx.: 51. 6 .003 (estorno de despesa de mat. consumo)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 60
TIPOS DE EVENTOS COMPLEMENTARES
2
3
7
8
Complementar do usado pelo Gestor(0)Ex.: 54. 2 . 285 (darf a emitir) complementar do 54.0.285
Complementar do usado pelo Sistema(1)Ex.: 54. 3 . 703 (registro em contas de pf) complementar do 70.1.403(liberação de sub-repasse)
Estorno do complementar do Gestor(2)Ex.: 54. 7 .285 (anulação de darf a emitir)
Estorno do complementar do Sistema(3)Ex.: 54. 8 . 703 (estorno de liberação de sub-repasse)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 61
MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO DAS CLASSES DE EVENTOS
1020304054
5153556170
525680
PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE DÉBITO
PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE CRÉDITO
UTILIZADOS DE FORMA INDIVIDUAL PARTIDA CONTÁBIL DOBRADA
(DÉBITO E CRÉDITO)
62Prof. Glauber Mota01/07/06
PREVISÃO INICIAL DA RECEITANS - 10.X.XXX
Conta Contábil
D- 19.111.0000=Receita a realizar
C-29111.00.00=Prev. inicial da receita
D- 29.121.99.00=Outros cont. por fonte recursos
C-29121.01.00=Prev. inicial p/fonte recursos
Conta Corrente
Classif.Institucional da Receita
(fonte red.+nat.receita+esf+uo)
Fonte SOF (fonte reduzida)
63Prof. Glauber Mota01/07/06
REALIZAÇÃO DA RECEITA PRÓPRIA NL - 55.X.XXX E 80.X.XXX
CONTA CONTÁBIL55.X.XXXD-11112.99.02-Banco/Brasil80.X.XXXC-4YYYY.YY.YY-Receita
D-19114.00.00-Rec. RealizadaC-19111.00.00-Receita a Realizar
D-19121.01.00-Arrec.Real.p/fonteC-19121.99.00-Out. arrecadações
D-19329.02.00-Disp.p/fonte/ recC-29320.00.00-Disp. Financeira
CONTA CORRENTE
Bco./Ag./C.Bancária
Classif.Institucional da Receita(fonte red.+nat.receita+esf+uo)
Fonte SOF
Fonte de Recursos
64Prof. Glauber Mota01/07/06
FIXAÇÃO INICIAL DA ESPESA ND - 20.X.XXX
CONTA
D-19211.01.01-Originário OGU
C-29211.00.00-Crédito Disponível
D-29311.99.00-Div. Cotas Orçamentárias
C-29311.01.02-Cota de Despesa a Programar
CONTA CORRENTE
Célula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
Órgão+Fonte+Cat.gasto
65Prof. Glauber Mota01/07/06
DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS NC - 30.X.XXX - Provisão Concedida
CONTA CONTÁBILUG Emitente
D-29211.0000-Crédito disponívelC-29222.0100-Provisão concedida
D-19311.04.02-Cota Sub-repasse a ProgramarC-19311.04.99-Cotas Sub-repasse
UG BeneficiadaD-19222.0100-Provisão recebidaC-29211.0000-Crédito disponível
D-29311.04.99-Cotas Sub-repasseC-29311.04.02-Cota Sub-repasse a Programar
CONTA CORRENTE
Célula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
UG+Fonte+Cat.gasto
Célula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
UG+Fonte+Cat.gasto
66Prof. Glauber Mota01/07/06
EMISSÃO DE PRÉ-EMPENHOPE - 40.X.XXX
CONTA CONTÁBIL
D-29211.0000-Crédito Disponível
C-29212.0500-Créd.Pré-Emp.Líquido
D-29244.9901-Emissão Pré-Empenho
C-29244.0100-Pré-Emp.a Empenhar
CONTA CORRENTE
Célula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
UG/Gestão/Pré-Empenho
67Prof. Glauber Mota01/07/06
EMPENHO DA DESPESAEMPENHO DA DESPESANE - 40.X.XXXNE - 40.X.XXX
CONTA CONTÁBILD-29211.0000-Crédito DisponívelC-29213.0100-Crédito Empenhado a Liquidar
D-19241.0101-Emissão de EmpenhoC-19241.9900-Outros empenhos por emissão
D-29241.9900-Outras Emissões de EmpenhoC-29241.0101-Empenhos a Liquidar
D-19241.0401-Valores ComprometidosC-19241.9900-Outros Empenhos por emissão
D-29241.9900-Outras Emissões de EmpenhoC-29241.0401-Valores em liquidação
D-19241.02LL-Empenho por Modalidade de LicitaçãoC-19241.9900-Outros Empenhos por emissão
D-29241.9900-Outras Emissões de EmpenhoC-29241.02LL-Emp.p/Modalidade de Licitação a Liquidar
CONTA CORRENTECélula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
Nota de Empenho
CNPJ/CPF/UG+Gestão
CONTROLE DE EMPENHO POR MODALIDADE DE LICITÃÇÃO
68Prof. Glauber Mota01/07/06
LIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUIS. MAT.CONSUMOLIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUIS. MAT.CONSUMO NSNS - - 51.X.XXX51.X.XXX e e 52.X.XXX52.X.XXX
CONTA CONTÁBILD-3349030yy-Material de Consumo (51.X.XXX)C-212110100-Fornecedores do ano (52.X.XXX)
D-113180100-Estoque Mat.Consumo (51.X.XXX)C-613110202-Bens em Estoque (51.X.XXX)
D-292410101-Empenhos a liquidar (51.X.XXX)C-292410102-Empenhos Liquidados (51.X.XXX)
D-292130100-Créd.Emp.a Liquidar (51.X.XXX)C-292130201-Créd. Emp. Liquidado (51.X.XXX)
D-292410401-Valores em Liquidação (51.X.XXX)C-292410403-Valores Pagos (51.X.XXX)
D-292410403-Valores Pagos (52.X.XXX)C-292410402-Valores Liq. a Pagar(52.X.XXX)
D-2924102LL-Emp.Mod.Licitação a Liquidar (51.X.XXX)C-2924103LL-Empenhos p/Mod. Licitação Liquidado (51.X.XXX)
D-293200000-Dispon. Financeira(51.X.XXX)C-193290200-Disp. p/Fonte Recursos(51.X.XXX)
CONTA CORRENTE
Nota de Empenho
Célula da Despesa (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)
CNPJ/CPF/UG+gestão
Nota de Empenho
Fonte de Recursos
CONTROLE DE EMPENHO POR MODALIDADE DE LICITÃÇÃO
69Prof. Glauber Mota01/07/06
DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO )PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO )
= UG CONCEDENTE = = UG CONCEDENTE =
CONTA CONTÁBIL
D-51213.01.00-Sub-repasse Concedido
C-11216.04.00-Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento
D-19311.0404-Cota Sub-repasse Liberada
C-19311.0402-Cota Sub-repasse a Programar
D-29320.0000-Disponibilidade Financeira
C-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos
CONTA CORRENTE
fonte+vinculação de pagamento
UG+fonte+cat.gasto
fonte de recurso
70Prof. Glauber Mota01/07/06
CONTA CONTÁBIL
D-112160400-Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento
C-61213.0100-Sub-repasse Recebido
D-29311.0402-Cota Sub-repasse a Programar
C-29311.0404-Cota Sub-repasse Recebida
D-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos
C-29320.0000-Disponibilidade Financeira
CONTA CORRENTE
Fonte+vinculação de pagamento
UG+Fonte+Cat.gasto
Fonte de recursos
DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO)
= UG BENEFICIADA =
01/07/06 Prof. Glauber Mota 71
PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES OB - 53.X.XXX E 56.X.XXX
Conta Contábil
D-212110100-Fornecedores do ano (53.X.XXX)
C-112160400- Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento (56.X.XXX)
D-292410402-Valores liquidados a pagar (53.X.XXX)
C-292410403-Valores pagos (53.X.XXX)
Conta Corrente
CNPJ/CPF/UG+gestão
Fonte+Vinculação
Nota de empenho
72Prof. Glauber Mota01/07/06
BAIXA DE MATERIAL DE CONSUMO POR DOAÇÃO
NL - 54.X.XXX
CONTA CONTÁBIL
D-523120204 - Doações
C-113180100 – Material de Consumo
CONTA CORRENTE
Subitem despesa
73Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇOS
A Lei 4.320/64, em seu art. 101, define que os resultados gerais do exercício serão demonstrados em quatro tipos de Balanços:
• ORÇAMENTÁRIO
• DEM. VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
• PATRIMONIAL
• FINANCEIRO
01/07/06 Prof. Glauber Mota 74
RESULTADOS PÚBLICOS
- RESULTADO ORÇAMENTÁRIO: APURADO NO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
- RESULTADO FINANCEIRO:APURADO NO BALANÇO FINANCEIRO
- RESULTADO PATRIMONIAL OU ECONÔMICO: APURADO NA DEM. DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
OBS: O BALANÇO PATRIMONIAL APENAS APRESENTA O RESULTADO PATRIMONIAL.
01/07/06 Prof. Glauber Mota 75
CÁLCULO DOS RESULTADOS
- RESULTADO ORÇAMENTÁRIO: RECEITA MENOS DESPESAS
- RESULTADO FINANCEIRO:INGRESSOS MENOS DISPÊNDIOS
- RESULTADO PATRIMONIAL:VAR. ATIVAS MENOS VAR. PASSIVAS
01/07/06 Prof. Glauber Mota 76
RESULTADOS PÚBLICOS
RESULTADO ORCAMENTÁRIO
RESULTADO FINANCEIRO
RESULTADO PATRIMONIAL
(do Exercício)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 77
ESTRUTURA PADRÃOBALANÇOS
TÍTULOS TÍTULOS
LISTA DE LISTA DEITENS POSITIVOS ITENS NEGATIVOS
( + ) ( - )
SOMA ITENS POSITIVOS SOMA ITENS NEGATIVOS
DIFERENÇA OU RESULTADO DIFERENÇA OU RESULTADO
TOTAL A TOTAL B
A = B
78Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
CONCEITO / OBJETIVO
Demonstrar a receita prevista e a despesa fixada nas leis orçamentária e de créditos adicionais, bem como a sua execução, permitindo a comparação dos valores previstos com os realizados (artigo 102 Lei 4.320/64)
79Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
• Demonstrará as receitas classificadas por categoria econômica, e as despesas por tipo de crédito e categoria econômica.
• Apresentará o resultado orçamentário.
• O resultado orçamentário é apurado comparando-se o total da receita executada com o total da despesa realizada.
80Prof. Glauber Mota01/07/06
RESULTADO ORÇAMENTÁRIO
• RECEITA EXECUTADA > DESPESA REALIZADA SUPERÁVIT ORÇAMENTÁRIO
• RECEITA EXECUTADA < DESPESA REALIZADA DÉFICIT ORÇAMENTÁRIO
• RECEITA EXECUTADA = DESPESA REALIZADA RESULTADO NULO
01/07/06 Prof. Glauber Mota 81
RESULTADO DO ORÇAMENTO CORRENTE
COMPARA A RECEITA CORRENTE EXECUTADA COM A DESPESA CORRENTE EXECUTADA
RECEITA CORRENTE EXECUTADA MAIOR QUE DESPESA CORRENTE EXECUTADA
= SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO CORRENTE
DESPESA CORRENTE EXECUTADA MAIOR QUE RECEITA CORRENTE EXECUTADA
= DÉFICIT DO ORÇAMENTO CORRENTE
01/07/06 Prof. Glauber Mota 82
COMPARA A RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA COM A DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA
RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA MAIOR QUE DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA
= SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL
DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA MAIOR QUE RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA = DÉFICIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL
RESULTADO DO ORÇAMENTO DE CAPITAL
01/07/06 Prof. Glauber Mota 83
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (LEI 4.320/64)
RECEITA
TÍTULO PREVISÃO EXECUÇÃO DIFER
Rec Correntes
- Tributos
- Contribuições
- etc
Rec. Capital
- Oper. Crédito
- Amort. Emprest.
- etc
SOMA
DÉFICITS
TOTAL
DESPESA
TITULO FIXAÇ EXEC DIFER
Créditos Orç/Suplem.
Créditos Especiais
Créditos Extraordinários
SOMA
SUPERÁVITS
TOTAL
01/07/06 Prof. Glauber Mota 84
BALANÇO ORÇAMENTÁRIO
NO PLANO DE CONTAS HÁ TÍTULOS CONTÁBEIS DESTINADOS A FACILITAR A ELABORAÇÃO DOS BALANÇOS:
RECEITA PREVISTA: CONTAS 2.9.1.x.x.xx.xx
RECEITA EXECUTADA: CONTAS 1.9.1.x.x.xx.xx
DESPESA FIXADA: CONTAS 1.9.2.x.x.xx.xx
DESPESA EXECUTADA: CONTAS 2.9.2.x.x.xx.xx
85Prof. Glauber Mota01/07/06
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
CONCEITO / OBJETIVO
EVIDENCIAR AS VARIAÇÕES POSITIVAS E NEGATIVAS OCORRIDAS NO PATRIMÔNIO E INDICAR O RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO. (ARTIGO 104 LEI 4320/64)
86Prof. Glauber Mota01/07/06
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
NO PLANO DE CONTAS FEDERAL AS CLASSES REPRESENTATIVAS DAS CONTAS DE RESULTADO SÃO:
3- DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS 4- RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS
5- RESULTADO DIMIN. DO EXERCÍCIO
6- RESUL. AUMENT. DO EXERCÍCIO
87Prof. Glauber Mota01/07/06
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS
AS VARIAÇÕES PASSIVAS ESTÃO REPRESENTADAS PELAS CLASSES DESPESA (3) E RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCÍCIO (5).
AS VARIAÇÕES ATIVAS ESTÃO REPRESENTADAS PELAS CLASSES RECEITA (4) E RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCÍCIO (6).
88Prof. Glauber Mota01/07/06
RESULTADO DO EXERCÍCIOO RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO É REPRESENTADO PELA DIFERENÇA ENTRE AS VARIAÇÕES ATIVAS E AS VARIAÇÕES PASSIVAS.
Podem ocorrer três situações distintas na apuração do resultado do exercício:
- VARIAÇÕES ATIVAS > VARIAÇÕES PASSIVAS SUPERÁVIT PATRIMONIAL
- VARIAÇÕES ATIVAS < VARIAÇÕES PASSIVAS DÉFICIT PATRIMONIAL
- VARIAÇÕES ATIVAS = VARIAÇÕES PASSIVAS RESULTADO NULO
01/07/06 Prof. Glauber Mota 89
VARIAÇÕES ATIVAS
RESULTANTES DO ORÇAMENTO- RECEITA CORRENTE
Tributária
Contribuições
- RECEITA DE CAPITAL
Operações de Crédito
Alienação de Bens
- MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
Aquisição de Bens
Amortização da Dívida
Etc
INDEPENDENTES DO ORÇAMENTO- Inscrição da dívida ativa
- Cancelamento de restos a pagar
SOMA DAS VAR. ATIVAS
RESULTADO PATRIMONIAL
DÉFICIT (VP > VA)
TOTAL
VARIAÇÕES PASSIVAS
RESULTANTES DO ORÇAMENTO- DESESA CORRENTE
PessoalJuros e encargos da dívida
- DESPESA DE CAPITALInvestimentosAmortização da dívida
- MUTAÇÕES PATRIMONIAIS
Alienação de bens
Empréstimos Tomados
Etc
INDEPENDENTES DO ORÇAMENTO
- Cancelamento da dívida ativa- Encampação de dívidas passivas
SOMA DAS VAR. PASSIVAS
RESULTADO PATRIMONIALSUPERÁVIT (VA > VP)
TOTAL
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (Lei 4.320/64)
90Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
APRESENTA A SITUAÇÃO ESTÁTICA
DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES E INDICA O VALOR DO SALDO
PATRIMONIAL (PL).
91Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
A LEI 4.320/64, EM SEU ARTIGO 105, DETERMINOU QUE O BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRARÁ:
ATIVO PASSIVO
Ativo Financeiro Passivo Financeiro
Ativo Permanente Passivo Permanente
Ativo Real Passivo Real
Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial
Ativo Compensado Passivo Compensado
92Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
• Na contabilidade pública, o Balanço Patrimonial apresenta seus elementos separando os financeiros dos não financeiros.
• Esta forma de segregação facilita o cálculo do Superávit Financeiro.
• Entende-se por Superávit Financeiro a diferença positiva entre o Ativo financeiro e o Passivo financeiro.
93Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
• O ativo financeiro compreenderá os créditos realizáveis independentes de autorização orçamentária e o numerário.
• O ativo permanente ou não-financeiro compreenderá os bens, créditos cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.
94Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
• O passivo financeiro compreenderá os compromissos exigíveis cujo pagamento independa de autorização orçamentária.
• O passivo permanente ou não-financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate.
95Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
• O Ativo Real representa o somatório do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente ou Não Financeiro.
AR = AF + AP
• O ativo compensado compreende os bens,valores, obrigações e situações não compreendidas no patrimônio mas que, no futuro,poderão vir a afetá-lo.
96Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
• O Passivo Real representa o somatório do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente ou Não-Financeiro
PR = PF + PP
• O passivo compensado contrapartida so ativo compensado.
97Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
• O Saldo Patrimonial é resultado da comparação do Ativo Real com o Passivo Real.
SP = AR - PR
98Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL
• Se o ativo real superar o passivo real, o saldo patrimonial será representado pelo
Ativo Real Líquido = AR > PR
• Se o passivo real superar o ativo real o saldo patrimonial será representado pelo
Passivo Real Descoberto = PR > AR
99Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL (Lei 4.320/64)
ATIVO PASSIVOFinanceiro (AF) Financeiro (PF)
Permanente (AP) Permanente (PP)
Ativo Real (AR = AF+AP) Passivo Real ( PR = PF+PP)
Saldo Patrimonial (SP) Saldo Patrimonial (SP)
Passivo Real Descoberto Ativo Real Líquido(PR>AR) (AR>PR)
Compensado (AC) Compensado (PC)
Ativo Total (AR+SP+AC) Passivo Total (PR+SP+PC)
100Prof. Glauber Mota01/07/06
BALANÇO PATRIMONIAL (STN)
ATIVO PASSIVOFinanceiro (AF) Financeiro (PF)
Não-Financeiro (ANF) Não-Financeiro(PNF)
Ativo Real (AR = AF+ANF) Passivo Real ( PR = PF+PNF)
Patrimônio Líquido (PL)
Compensado (AC) Compensado (PC)
Ativo Total (AR+AC) Passivo Total (PR+PL+PC)
01/07/06 Prof. Glauber Mota 101
BALANÇO FINANCEIRO(artigo 103 - Lei 4.320/64)
O BALANÇO FINANCEIRO DEMONSTRARÁ A RECEITA E A DESPESA ORÇAMENTÁRIAS, OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, CONJUGADOS COM OS SALDOS EM ESPÉCIE PROVENIENTES DO EXERCÍCIO ANTERIOR E OS QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCÍCIO SEGUINTE.
01/07/06 Prof. Glauber Mota 102
BALANÇO FINANCEIRO
DISPONÍVEL DO ANO ANTERIOR
+ RECEBIMENTOS ORÇAMENTÁRIOS
+ RECEBIMENTOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS
- PAGAMENTOS ORÇAMENTÁRIOS
- PAGAMENTOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS
= DISPONÍVEL P/ O ANO SEGUINTE
01/07/06 Prof. Glauber Mota 103
BALANÇO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCÁRIO DE OUT/X1
DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C
01.10 DEP. INICIAL 1.000+ 1.000 C
05.10 CHEQUE CX. 400 - 600 C
10.10 DEP. DINHEIRO 700+ 1.300 C
15.10 DÉB. AUTORIZ. 300 - 1.000 C
31.10 SALDO ATUAL 1.000 C
01/07/06 Prof. Glauber Mota 104
INGRESSOS = DISPÊNDIOS
INGRESSOS 1.700
-Dep.inicial 1.000
-Dep. dinheiro 700
DISPÊNDIOS 700
- Cheque 400
- Déb. autorizado 300
COMO DEMONSTRAR O MOVIMENTO SOB A FORMA DE UM BALANÇO ?
+
Disponível atual 1.000
01/07/06 Prof. Glauber Mota 105
BALANÇO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCÁRIO DE NOV/X1
DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C
01.11 SALDO ANTERIOR 1.000 C
05.11 CHEQUE COMP. 600 - 400 C
10.11 DEP. DINHEIRO 100+ 500 C
15.11 DÉB. AUTORIZ. 300 - 200 C
20.11 PROVENTOS 1.800+ 2.000 C
30.11 SALDO ATUAL 2.000 C
01/07/06 Prof. Glauber Mota 106
INGRESSOS
-Dep. dinheiro 100
- Proventos 1.800
DISPÊNDIOS
- Cheque compe600
- Déb. autorizado300
E... AGORA, COMO DEMONSTRAR O NOVO MOVIMENTO MANTENDO O EQUILÍBRIO ?
=+
- Disponível Anterior 1.000
+- Disponível Atual 2.000
01/07/06 Prof. Glauber Mota 107
BALANÇO FINANCEIRO
INGRESSOS - ORÇAMENTÁRIOS
- EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS
-DISPONÍVEL ANTERIOR
TOTAL
DISPÊNDIOS- ORÇAMENTÁRIOS
- EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS
- DISPONÍVEL ATUAL
TOTAL
01/07/06 Prof. Glauber Mota 108
BALANÇO FINANCEIRO(LEI Nº 4.320/64)
RECEITA (INGRESSOS) DESPESA (DISPÊNDIOS)
RECEITA ORÇAMENTÁRIA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
(POR CATEG.ECONÔMICA) (POR FUNÇÃO)
- CORRENTE - SAÚDE
- CAPITAL - EDUCAÇÃO - TRANSPORTE etc
RECEITA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA
- Depósitos de Terceiros - Depósitos de Terceiros
- R. a Pagar (inscrição do ano) - Restos a Pagar (pagto. no ano)
DISPONÍVEL PERÍODO ANTERIOR DISPONÍVEL P/ PERÍODO SEGUINTE
Bancos c/ Movimento Bancos c/ Movimento
TOTAL TOTAL
01/07/06 Prof. Glauber Mota 109
BALANÇO FINANCEIRO (STN)BALANÇO FINANCEIRO (STN)
INGRESSOS DISPÊNDIOS
RECEITA ORÇAMENTÁRIA DESPESA ORÇAMENTÁRIA
CORRENTES (S AT) CORRENTES(SAT)
CAPITAL(SAT) CAPITAL(SAT)
TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS TRANSFERÊNCIAS CONCEDIDAS
COTA RECEBIDA (SAT) COTA CONCEDIDA (SAT)
INGRESSOS EXTRA-ORÇAMENT. DISPÊNDIOS EXTRA-ORÇAMENT.
REALIZÁVEIS (SANT) REALIZÁVEIS (SAT)
EXIGÍVEIS (SAT) EXIGÍVEIS (SANT)
Inscrição de R. a Pagar do ano
Cancelam. De R. a Pagar (ano anterior) Inscrição R. a Pagar (ano anterior)
DISPONÍVEL ANTERIOR (SANT) DISPONÍVEL ATUAL (SAT)
BANCOS BANCOS
TOTAL DA RECEITA TOTAL DA DESPESA
OBS: Insc.RP(ant.erior) - Cancelam. RP (anterior) = Pagto. de R. a Pagar do ano anterior