aula contabilidade publica

CONTABILIDADE

APLICADA À ADMINISTRAÇÃO

PÚBLICA

AUTOR: PROF. FRANCISCO GLAUBER LIMA MOTAE-MAIL: [email protected]

01/07/06

CONTABILIDADE APLICADA À ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA

CONCEITO: ramo da Contabilidade que coleta, registra e controla os atos e fatos da Fazenda Pública, mostra o valor do patrimônio, bem como acompanha e demonstra a execução do orçamento.

OBJETO: - Patrimônio Público (exceto: praças, ruas, estradas)

- Orçamento Público- Atos administrativosLEI

01/07/06

OBJETIVO: fornecer informações atualizadas e exatas aos - órgãos de controle - administradores - instituições governamentais e particulares

REGIME CONTÁBIL: ( M I S T O ) - Caixa para as receitas - Competência para as despesas

CONTABILIDADE APLICADA À ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA

01/07/06

CAMPO DE APLICAÇÃO

ADMINISTRAÇÃO DIRETAÓrgãos do Poder Executivo

Órgãos do Poder JudiciárioCasas do Poder Legislativo

ADMINISTRAÇÃO INDIRETA AutarquiasFundações Públicas Empresas Públicas *

Sociedades de Economia Mista *

(*) Apenas as contempladas no orçamento fiscal e seguridade social

UNIÃO,

ESTADOS,

D. FEDERAL

E

MUNICÍPIOS

01/07/06

LEGISLAÇÃO APLICADA

LEI Nº 4.320/64, DE 17.03.64Estatui normas gerais de direito

financeiro para a elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, Municípios e do Distrito Federal (Exercício financeiro, Superávit financeiro, Contabilidade Orçamentária, Financeira e Patrimonial e Balanços )

DECRETO-LEI Nº 200/67- artigos 68 a 93 Normas de administração

financeira e de contabilidade

Lei 4.320/64

Estatui normas gerais de direito financeiro ...

01/07/06 Prof. Glauber Mota 6

LEGISLAÇÃO APLICADA

D. Nº 93.872/86 Dispõe sobre a unificação dos recursos de Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislação pertinente

INSTRUÇÃO NORMATIVA Nº 8, DE 5/11/96Aprova normas gerais sobre o Plano de Contas da Administração Federal

LEI COMPLEMENTAR Nº101/00 (LRF)Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providências.

DECRETO Nº3589/00Dispõe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e dá

outras providências


(ARTIGO 106 DA LEI 4.320/64)

CRÉDITOS E DÉBITOS

PELO VALOR NOMINAL

BENS MÓVEIS E IMÓVEIS

VALOR DE AQUISIÇÃO OU CUSTO DE PRODUÇÃO OU CONSTRUÇÃO

BENS DE ALMOXARIFADOPREÇO MÉDIO PONDERADO DAS COMPRAS

OBS: PODERÃO SER FEITAS REAVALIAÇÕES DOS BENS MÓVEIS E IMÓVEIS

AVALIAÇÃO DE ITENS PATRIMONIAIS


VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64)

ALTERAÇÕES NA SITUAÇÃO LÍQUIDA PATRIMONIAL:

• AUMENTO DO PL (Contas de Resultado Aumentativo do PL)

ou

• REDUÇÃO DO PL (Contas de Resultado Diminutivo do PL)

VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

BENS IMÓVEIS

SALDO ANTERIOR...............................................100

COMPRA DE BENS IMÓVEIS................. 900CONTAS VENDA DE BENS IMÓVEIS.................... 700 DE VALORIZAÇÃO DE BENS IMÓVEIS.... 100 VAR. DOAÇÃO A TERCEIROS......................... 300PATRIM. CONSTRUÇÃO DE BENS IMÓVEIS...... 600

SALDO ATUAL....................................................... 700


VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (CONTAS DE RESULTADO)

VARIAÇÕES ATIVAS (aumentam o PL)

ATIVO

OU

PASSIVO

FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS

VARIAÇÕES PASSIVAS (reduzem o PL)

ATIVO

OU

PASSIVO

FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS


PELO AUMENTO DO ATIVO => (+) PLRECEBIMENTO DA RECEITA TRIBUTÁRIA

RECEBIMENTO DA RECEITA DE SERVIÇOS

DOAÇÃO DE BENS POR TERCEIROS

INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA

PELA REDUÇÃO DO PASSIVO => (+) PLCANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR

PRESCRIÇÃO DE DÍVIDAS

VARIAÇÕES ATIVAS (AUMENTATIVAS DE PL)

PLPL


PELA REDUÇÃO DO ATIVO => (-)PLLIQUIDAÇAO E PAGAMENTO IMEDIATO DE DESPESA DE

PESSOALLIQUIDAÇÃO E PAGAMENTO IMEDIATO DE DESPESA DE

SERVIÇOSREQUISIÇÃO DE BENS DO ALMOXARIFADOCANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA

PELO AUMENTO DO PASSIVO => (-) PLLIQUIDAÇÃO DE EMPENHO PARA DESPESA DE SERVIÇOSABSORÇÃO DE DÍVIDAS

VARIAÇÕES PASSIVAS (DIMINUTIVAS DE PL)

PLPL


VARIAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS

VARIAÇÕES ATIVAS:RECEITA: ATIVO (entra dinheiro $)

PL = A - P

VARIAÇÕES PASSIVAS:DESPESA : ATIVO (sai dinheiro $) ou

PASSIVO (entram obrigações a pagar)

PL = A - P (à vista) ou

PL = A - P (a prazo)

01/07/06

VARIAÇÕES EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS

SUPERVENIÊNCIA => INCORPORAÇÃO

INSUBSISTÊNCIA => DESINCORPORAÇÃO

SUPERVENIÊNCIAS ATIVA SÃO INCORPORAÇÕES DE ATIVOS

SUPERVENIÊNCIAS PASSIVA SÃO INCORPORAÇÕES DE PASSIVOS

INSUBSISTÊNCIAS PASSIVA SÃO DESINCORPORAÇÕES DE ATIVOS

INSUBSISTÊNCIAS ATIVA SÃO DESINCORPORAÇÕES DE PASSIVOS


VARIAÇÕES ATIVASEXTRA-ORÇAMENTÁRIAS

SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO => (+) ATIVO

Ex: Inscrição da Dívida Ativa

INSUBSISTÊNCIA DO PASSIVO => ( - ) PASSIVO

Ex: Cancelamento de Restos a Pagar


VARIAÇÕES PASSIVAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS

INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO => ( - ) ATIVO

Ex: Cancelamento da Dívida Ativa

SUPERVENIÊNCIA DO PASSIVO => (+) PASSIVO

Ex: Atualização Monetária de Dívidas Passivas



VARIAÇÕES ATIVASORÇAMENTÁRIAS-RECEITA TRIBUTÁRIA-RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES-RECEITA DE SERVIÇOS etc

EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS- DOAÇÃO DE BENS (superv.ativa)

- INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA (superv. do ativo)

- CANCELAMENTO DE R. A PAGAR (insubsist. do passivo)

- PRESCRIÇÃO DE DÍVIDAS PASSIVAS (insubsist. do passivo)

VARIAÇÕES PASSIVASORÇAMENTÁRIAS- DESPESA DE PESSOAL- DEPES DE JUROS- DESPESA DE SERVIÇOS etc

EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS- DOAÇÃO DE BENS (insubsist. do ativo)

- CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA (insubsist. do ativo)

- ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA INTERNA (superv. do passivo)

- ENCAMPAÇÃO DE DÍVIDAS PASSIVAS (superv. do passivo)


EXERCÍCIO Identifique entre os fatos abaixo aqueles que envolvem

variações patrimoniais ativas e passivas e, depois, quais são orçamentárias e quais são extra-orçamentárias:

1- inscrição da dívida ativa

2- cancelamento de restos a pagar

3- pagamentos de juros

4- extravio de materiais

5- valorização de bens imóveis

6- consumo de bens

7- recebimento de aluguéis

8- pagamento de salários

9-incorporação de dívidas de terceiros

10- recebimento de tributos

11- recebimento de juros

12- doações recebidas de bens

13- pagamento de serviços

14- recebimento de taxas de ocupação

15- cancelamento da dívida ativa

16- desvalorização de bens móveis


MUTAÇÕES PATRIMONIAISALTERAÇÕES PATRIMONIAIS DE FATOS

PERMUTATIVOS DO ORÇAMENTO DA:

RECEITA (NÃO EFETIVA)- DA DÍVIDA ATIVA (CORRENTE)

- DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO (CAPITAL)

etc

DESPESA (NÃO EFETIVA)- AQUISIÇÃO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE)

- AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA INTERNA (CAPITAL)

etc


MUTAÇÕES PATRIMONIAIS DA RECEITA

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO

BANCOS (+) DÍVIDA (+)

APURAÇÃO DO RESULTADO

RECEITA

MUTAÇÃO PASSIVA

Realização da Receita de Operações de Crédito:

ENTRA DINHEIRO: (+)

ATIVO

(VAR. ATIVA => RECEITA)

AUMENTA A DÍVIDA:(+) PASSIVO

(VAR. PASSIVA =>MUTAÇÃO PASSIVA)


MUTAÇÕES PATRIMONIAIS DA DESPESA

Despesa de Amortização da Dívida Fundada

SAI DINHEIRO: ( -) ATIVO

(VAR. PASSIVA => DESPESA)

REDUZ A DÍVIDA: ( - ) PASSIVO

(VAR. ATIVA =>MUTAÇÃO ATIVA)


ATIVO PASSIVO

BANCOS ( - ) DÍVIDA (- )

APURAÇÃO DO RESULTADO

DESPESA

MUTAÇÃO ATIVA


MUTAÇÕES PATRIMONIAIS(exemplos)

MUTAÇÕES DA DESPESA (MUTAÇÕES ATIVAS)

A EXECUÇÃO DA DESPESA PROVOCANDO:

- AUMENTO DO ATIVO- CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS

- AQUISIÇÃO DE MATERIAL PERMANENTE

- AQUISIÇÃO DE MATERIAL DE CONSUMO

OU

- REDUÇÃO DO PASSIVO- AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA

MUTAÇÕES DA RECEITA(MUTAÇÕES PASSIVAS)

A EXECUÇÃO DA RECEITA PROVOCANDO:

- REDUÇÃO DO ATIVO:

- RECEBIMENTO DA DÍVIDA ATIVA

- AMORTIZAÇÃO DE EMPÉSTIMOS CONCEDIDOS

- ALIENAÇÃO DE BENS

OU

- AUMENTO DO PASSIVO- OBTENÇÃO DE EMPRÉSTIMOS


Suponha inicialmente que tenham ocorrido os seguintes fatos contábeis que não envolvem mutações patrimoniais:

a. arrecadação da receita tributária no valor de $400: (este fato provoca aumento no ativo e por conseguinte aumento no PL, que é representado pela RECEITA)

b. pagamento da despesa de serviços no valor de $240: (este fato provoca redução do ativo e por conseguinte redução no PL, representado pela DESPESA)

c. doação de bens a terceiros no valor de $30: (este fato provoca redução do ativo, refletindo na redução do

PL, representada pela INSUBSISTÊNCIA DO ATIVO)d. inscrição da dívida ativa no valor de $90:

(este fato provoca aumento do ativo, refletindo no aumento do PL, representado pela SUPERVENIÊNCIA DO ATIVO)

MUTAÇÕES PATRIMONIAIS(ESTUDO PRÁTICO)


VARIAÇÕES PATRIMONIAIS(RESUMO GERAL)

VARIAÇÕES ATIVAS- ORÇAMENTÁRIAS

- RECEITA (corrente e de capital)

- MUTAÇÕES ATIVAS ( permutas da despesa não efetiva)

- EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS(superveniências do ativo e insubsistências do passivo)

- INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA

- CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR

VARIAÇÕES PASSIVAS

- ORÇAMENTÁRIAS

- DESPESA (corrente e de capital)

- MUTAÇÕES PASSIVAS (permutas da receita não efetiva)

- EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS(insubsistências do ativo e superveniências do passivo)

- CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA

- ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DA DÍVIDA


FATO

ATO => NÃO É VARIAÇÃO PATRIMONIAL

MODIFICATIVOAUMENTATIVO (aumenta o PL)

MODIFICATIVODIMINUTIVO(diminui o PL)

PERMUTATIVO(não altera o PL)

RESULTANTE DO ORÇAMENTO

INDEPENDENTE DO ORÇAMENTO

RESULTANTE DO ORÇAMENTO


RESULTANTE DO ORÇAMENTO DA RECEITA

RESULTANTE DO ORÇAMENTO DA DESPESA


RECEITA EFETIVA (VARIAÇÃO ATIVA)

SUPERVENIÊNCIA ATIVA (VAR. ATIVA)OU

INSUBSISTÊNCIA ATIVA (VAR. ATIVA)

DESPESA EFETIVA (VARIAÇÃO PASSIVA)

INSUBSISTÊNCIA PASSIVA (VAR. PASSIVA)OU

SUPERVENIÊNCIA PASSIVA (VAR. PASSIVA)

RECEITA NÃO-EFETIVA (VARIAÇÃO ATIVA)E

MUTAÇÃO DA RECEITA (VARIAÇÃO PASSIVA)

DESPESA NÃO-EFETIVA (VARIAÇÃO PASSIVA)E

MUTAÇÃO DA DESPESA (VAR. ATIVA)

NÃO É VARIAÇÃO PATRIMONIAL


EXERCÍCIO Especifique as variações patrimoniais envolvidas nos fatos indicados a seguir, usando o quadro anterior:

1- aquisição de bens permanentes2- amortização da dívida interna3- alienação de bens imóveis4- recebimento da dívida ativa5- construção de imóveis6- consumo de bens de estoque7- atualização monetária da dívida

externa 8- inscrição de créditos na dívida ativa9- recebimento de aluguéis10- amortização de empréstimos

concedidos

11- doações de bens a terceiros12- concessão de empréstimos13- obtenção de financiamentos14- absorção de dívidas de terceiros15- cancelamento da dívida ativa16- aquisição de bens de estoque17- cancelamento de restos a pagar18- pagamento de juros19- produção de bens permanentes20- devolução de depósitos de

terceiros


ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAÇÃO PATRIMONIAL

BENS MÓVEIS : conta de ativo

DESPESA DE AQUISIÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de despesa de capital

RECEITA DE ALIENAÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de receita de capital

AQUISIÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de mutação ativa

ALIENAÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de mutação passiva

INCORPORAÇÃO DE BENS MÓVEIS POR DOAÇÃO: conta de superveniência do ativo

DOAÇÃO DE BENS MÓVEIS: conta de insubsistência do ativo



DÍVIDA ATIVA: conta de ativo

RECEITA DA DÍVIDA ATIVA: conta de receita corrente

RECEBIMENTO DA DÍVIDA ATIVA: conta de mutação passiva

INSCRIÇÃO DA DÍVIDA ATIVA: conta de superveniência do ativo

CANCELAMENTO DA DÍVIDA ATIVA: conta de insubsistência do ativo



EMPRÉSTIMOS A RECEBER: conta de ativo

DESPESA DE CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de despesa de capital

RECEITA DE AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de receita de capital

CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de mutação ativa

AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de mutação passiva

ATUALIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS: conta de superveniência do ativo

PERDÃO DE CRÉDITOS: conta de insubsistência do ativo



FINANCIAMENTOS A PAGAR: conta de passivo

DESPESA DE AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA: conta de despesa de capital

RECEITA DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO: conta de receita de capital

OBTENÇÃO DE FINANCIAMENTOS: conta de mutação passiva

AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA: conta de mutação ativa

ATUALIZAÇÃO DE FINANCIAMENTOS: conta de superveniência do passivo

PERDÃO DA DÍVIDA: conta de insubsistência do passivo


SISTEMA FINANCEIRO

SISTEMA PATRIMONIAL

SISTEMA ORÇAMENTÁRIO

SISTEMA DE COMPENSAÇÃO

OS LANÇAMENTOS CONTÁBEIS SÃO EQUILIBRADOS EM CADA SISTEMA.

A CADA DÉBITO CORRESPONDE UM CRÉDITO NO MESMO SISTEMA DE CONTAS.

SISTEMAS DE CONTAS


SISTEMAS DE CONTAS

1. SISTEMA FINANCEIRO

Registra - recebimentos e pagamentos de natureza orçamentária e extra-orçamentária

Trata de - ingressos (entradas) e dispêndios (saídas) de RECURSOS

FINANCEIROS

2. SISTEMA PATRIMONIAL (OU NÃO FINANCEIRO)

Registra - movimentação de bens, créditos e débitos não financeiros

Trata de - bens de estoque, móveis e imóveis - dívida ativa - dívida fundada (operações de crédito)- mutações ativas e passivas- superveniências e insubsistências ativas e passivas


SISTEMAS DE CONTAS

3. Sistema Orçamentário

Registra - atos e fatos administrativos de natureza orçamentária

Trata de - previsão da receita, fixação da despesa- descentralização de créditos, empenho da

despesa - arrecadação da receita, liquidação e pagamento da despesa

4. Sistema de Compensação

Registra - atos administrativos não vinculados ao orçamento que não afetam imediatamente o patrimônio, mas que

poderão vir a afetá-lo no futuro

Trata de - contratos, convênios, avais, fianças, garantias etc

- responsabilidades por suprimento de fundos


SISTEMAORÇAMENTÁRIO

EMPENHOSNE

DOTAÇOES, PROVISÕESRECEBIDAS

EMPENHOSNE

SISTEMA DECOMPENSACAO

BAIXAS DE:• Contratos• Avais• Acordos• Convênios etc

REGISTRO de:• Contratos• Avais• Acordos• Convênios etc

EXEMPLIFICANDO


EXEMPLIFICANDO

SISTEMAFINANCEIRO

PAGAMENTOSOB

RECEITA, COTA,

SUB-REPASSE

SISTEMAPATRIMONIAL

Consumo/Transferências eBaixas de Bens

Permanentes

Aquisições de Bens Móveis,

Imóveis, Materialde Consumo

Recebimento deDoações e

Transferências


DESPESA DE AQUISIÇÃO DE SERVIÇOS À VISTA

SISTEMA FINANCEIROD - DESPESA ORÇAMENTÁRIA

C - BANCOS

e

SISTEMA ORÇAMENTÁRIOD e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO

ORÇAMENTO DA DESPESA


SISTEMA FINANCEIROD - DESPESA ORÇAMENTÁRIA

C - BANCOS

SISTEMA PATRIMONIALD - BENS PERMANENTES

C - MUTAÇÕES ATIVAS


ORÇAMENTO DA DESPESA

DESPESA DE AQUISIÇÃO DE MATERIAIS PERMANENTES À VISTA


REALIZAÇÃO DA RECEITA DE SERVIÇOS

SISTEMA FINANCEIROD - BANCOS

C - RECEITA ORÇAMENTÁRIA

e


ORÇAMENTO DA RECEITA


SISTEMA FINANCEIROD - BANCOS

C - RECEITA ORÇAMENTÁRIA

SISTEMA PATRIMONIALD - MUTAÇÕES PASSIVAS

C - OPERAÇÕES DE CRÉDITO (PASSIVO)


ORÇAMENTO DA RECEITA

REALIZAÇÃO DA RECEITA DE OPERAÇÕES DE CRÉDITO (em títulos)


ASSINATURA DE CONTRATOS

SISTEMA DE COMPENSAÇÃO

D - CONTRATOS DE SERVIÇOS/ALUGUÉIS

C - DIR E OBRIGAÇÕES CONTRATADAS


RELAÇÃO ENTRE OS OBJETOS DA CONTABILIDADE PÚBLICA E OS SISTEMAS DE CONTAS

SISTEMA FINANCEIRO

PATRIMÔNIO E / OU

SISTEMA PATRIMONIAL

ORÇAMENTO SISTEMA ORÇAMENTÁRIO

ATOS ADMINISTRATIVOS SISTEMA DE COMPENSAÇÃO


PLANO DE CONTAS DA ADMINISTRAÇÃO FEDERALCONCEITO

ESTRUTURA ORDENADA E SISTEMATIZADA DE TÍTULOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS NECESSÁRIOS AO REGISTRO DOS ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS, RELATIVOS AOS RECURSOS DO TESOURO NACIONAL E DE OUTRAS FONTES.

OBJETIVO

FORNECER INFORMAÇÕES ACERCA DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA, FINANCEIRA E PATRIMONIAL DOS ÓRGÃOS DA ADMINISTRAÇÃO FEDERAL


PLANO DE CONTAS FEDERAL

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

- REALÇAR O ESTADO PATRIMONIAL E SUAS VARIAÇÕES, CONCENTRANDO AS CONTAS DE CONTROLE NO COMPENSADO

- PADRONIZAR AS INFORMAÇÕES DOS ORGÃOS DA ADMINISTRAÇÃO FEDERAL

- FACILITAR A ELABORAÇÃO DO BALANÇO GERAL DA UNIÃO


PLANO DE CONTAS FEDERALPLANO DE CONTAS FEDERAL

ELEMENTOS- ELENCO DE CONTAS

- DESCRIÇÃO DAS CONTAS

- TABELA DE EVENTOS

-TABELA DE CONTAS CORRENTES CONTÁBEIS


NÍVEIS DE DESDOBRAMENTO DAS CONTAS

2 1 2 1 1 01 00 + CÓDIGO VARIÁVEL

CLASSEPassivo

GRUPOCirculante

SUBGRUPOObrigações em Circulação

ELEMENTOObrigações a pagar

SUBELEMENTO Fornecedores

ITEM

SUBÍTEM

CONTA CORRENTE- CNPJ,- CPF,- UG+GESTÃO ou- Inscrição Genérica

= do exercício

(Nível não utilizado neste caso)


CONTAS CORRENTES CONTÁBEISCÓDIGO

00

01

02

03

04

05

06

07

08

09

10

11

12

14

15

16

19

21

22

NOMENão exige

Banco + Agência + Conta Bancária

CNPJ, CPF, IG ou UG+Gestão

UG + FR

Exercício + CNPJ ou CPF

Guia de Recebimento

Ordem Bancária

Subitem do Elemento de Despesa

Individualização de Imóveis

Individualização de Marcas e Patentes

Individualização de Projetos

Código de Destinação da Receita

Fonte de Recursos

Célula da Receita

Contrato de Programas de Repasse

Célula da Despesa (EO + PTRES + FR + ND + UGR + PI)

Individualização do Incentivo Fiscal

Finalidade de Transferência

Código de Tributo

47Prof. Glauber Mota01/07/06

PLANO DE CONTASPLANO DE CONTAS

1. ATIVO

3. DESPESA

5. RESULTADO DIMINUTIVODO EXERCÍCIO

6. RESULTADO AUMENTATIVODO EXERCÍCIO

4. RECEITA

2. PASSIVO

1 + 3 + 5 = 2 + 4 + 6

SALDOS

DEVEDORES

SALDOS

CREDORES


1. ATIVO 1.1 CIRCULANTE1.2 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

1.4 PERMANENTE

1.9 COMPENSADO

3. DESPESA3.3 CORRENTE3.4 CAPITAL

5. RESULTADO DIMIN. DO XERCÍCIO5.1 ORÇAMENTÁRIO5.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO

6. RESULTADO AUM. DO EXERCÍCIO6.1 ORÇAMENTÁRIO6.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO6.3 RESULTADO APURADO

2.9 COMPENSADO

4. RECEITA4.1 CORRENTE4.2 CAPITAL4.7 CORRENTE4.8 CAPITAL

2. PASSIVO2.1 CIRCULANTE2.2 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO2.3 RESULT. EXERC. FUTUROS2.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

ESTRUTURA EM NÍVEL DE CLASSE E GRUPO

LEI 6404/76

LEI 4320/64


CONTAS DE CONTROLE1.9 ATIVO COMPENSADO

1.9.1 EXECUÇÃO ORÇAM. DA RECEITA

(REALIZADA E A REALIZAR)

1.9.2 FIXAÇÃO ORÇAM. DA DESPESA

(DOTAÇÃO INICIAL E ADICIONAL)

1.9.3 EXEC. DA PROG. FINANCEIRA

(SOLICITAÇÃO, APROVAÇÃO, LIBERAÇÃO)

1.9.5 EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR

(INSCRIÇÃO E CANCELAMENTO)

1.9.6CONTROLE DE DÍVIDA ATIVA

(CRÉDITOS A INSCREVER, INSCRITOS)

1.9.9 COMPENSAÇÕES ATIVASDIVERSAS(CELEBRAÇÃO E EXECUÇÃODE ATOS

ADMINISTRATIVOS)

2.9 PASSIVO COMPENSADO

2.9.1 PREVISÃO ORÇAM. DA RECEITA

( PREVISÃO INICIAL E ADICIONAL)

2.9.2 EXECUÇÃO ORÇAM . DA DESPESA

(EMPENHADA, LIQUIDADA E PAGA)

2.9.3 EXEC. DA PROG. FINANCEIRA(SOLICITAÇÃO, APROVAÇÃO, RECEBIMENTO)

2.9.5 EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR

(A LIQUIDAR, LIQUIDADO E PAGO)

2.9.6 CONTROLE DE DÍVIDA ATIVA

(CONTRAPARTIDA DO 1.9.6)

2.9.9 COMPENSAÇÕES PASSIVASDIVERSAS

(CONTRAPARTIDA DO 1.9.9)

SIS

TE

MA

OR

ÇA

ME

NT

ÁR

IO

SIS

TE

MA

DE

CO

MP

EN

SA

ÇÃ

O


CONTAS DE RESULTADO5. RESULTADO DIMINUTIVO 5.1 ORÇAMENTÁRIO5.1.1 DESPESA ORÇAMENTÁRIA(DA CLASSE “3”)

5.1.3 MUTAÇÕES PASSIVAS(FATOS PERMUTATIVOS DA RECEITA)

5.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO

5.2.3 DECRÉSCIMOS PATRIMONIAIS(DESINCORPORAÇÃO DE ATIVOS E

INCORPORAÇAO DE PASSIVOS)

5.1.2 INTERFERÊNCIAS PASSIVAS(COTA, REPASSE E SUB-REPASSE CONCEDIDOS)

5.2.2 INTERFERÊNCIAS PASSIVAS( BENS CONCEDIDOS A UG/OÓRGÃO)

6. RESULTADO AUMENTATIVO6.1 ORÇAMENTÁRIO6.1.1 RECEITA ORÇAMENTÁRIA(DA CLASSE “4”)

6.1.3 MUTAÇÕES ATIVAS(FATOS PERMUTATIVOS DA DESPESA)

6.2 EXTRA-ORÇAMENTÁRIO

6.2.3 ACRÉSCIMOS PATRIMONIAIS(INCORPORAÇÃO DE ATIVOS E

DESINCORPORAÇÃO DE PASSIVOS)

6.2.2 INTERFERÊNCIAS ATIVAS( BENS RECEBIDOS DE UG/ÓRGÃO)

6.1.2 INTERFERÊNCIAS ATIVAS(COTA, REPASSE E SUB-REPASSE RECEBIDOS)

6.2.1 RECEITA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA(EMPRESAS PÚBLICAS INDEPENDENTES)

5.2.1 DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA(EMPRESAS PÚBLICAS INDEPENDENTES)


REGISTROS CONTÁBEIS

HÁ TRÊS OBJETOS NA CONTABILIDADE PÚBLICA A SEREM REGISTRADOS:

- PATRIMÔNIO (BENS, DIREITOS, OBRIGAÇÕES E PL )

- ORÇAMENTO (LOA, LEIS DE CRÉDITOS ADICIONAIS, EMPENHOS ETC)

- ATOS ADMINISTRATIVOS (CONTRATOS, AVAIS, CONVÊNIOS, GARANTIAS ETC)



HÁ QUATRO SISTEMAS DE CONTAS: FINANCEIRO, PATRIMONIAL, ORÇAMENTÁRIO E DE COMPENSAÇÃO.

• SISTEMAS ORÇAMENTÁRIO E DE COMPENSAÇÃO EFETUAM CONTROLE

• SISTEMAS FINANCEIRO E ORÇAMENTÁRIO SÃO USADOS NO REGISTRO DA EXECUÇÃO DO ORÇAMENTO DA RECEITA E DA DESPESA.



• O PATRIMÔNIO PÚBLICO É REGISTRADO COM USO DO SISTEMA FINANCEIRO E/OU DO SISTEMA PATRIMONIAL.

• O ORÇAMENTO PÚBLICO É REGISTRADO COM USO DO SISTEMA ORÇAMENTÁRIO.

• OS ATOS ADMINISTRATIVOS SÃO REGISTRADOS COM USO DO SISTEMA DE COMPENSAÇÃO.


REGISTROS CONTÁBEIS• REGIME CONTÁBIL: MISTO

• A RECEITA SERÁ REGISTRADA PELA ENTRADA DE DINHEIRO (RECOLHIMENTO)

• A DESPESA SERÁ REGISTRADA NO RECEBIMENTO DE BENS E SERVIÇOS (LIQUIDAÇÃO)

• NO FINAL DO ANO, OS VALORES:

- ARRECADADOS E NÃO RECOLHIDOS SERÃO REGISTRADOS COMO RECEITA; E

- EMPENHADOS E NÃO LIQUIDADOS SERÃO REGISTRADOS COMO DESPESA (RESTOS A PAGAR NÃO-

PROCESSADOS)



• DESPESA SERÁ DEBITADA A CRÉDITO DE ATIVO OU PASSIVO (COMPETÊNCIA)

• RECEITA SERÁ CREDITADA A DÉBITO DE ATIVO (CAIXA)

• VARIAÇÕES PASSIVAS DEBITADAS A CRÉDITO DE ATIVO OU DE PASSIVO

• VARIAÇÕES ATIVAS CREDITADAS A DÉBITO DE ATIVO OU DE PASSIVO


RESUMO DO MECANISMO CONTAS DE

QUANDO AUMENTA

QUANDO DIMINUI

ATIVO DEBITA CREDITA

PASSIVO E PL CREDITA DEBITA

DESPESA E VAR. PASSIVA

DEBITA CREDITA

RECEITA E VAR. ATIVA

CREDITA DEBITA


TABELA DE EVENTOS(ESTRUTURA DO CÓDIGO)

xx x xxx

CLASSE

TIPO DE UTILIZAÇÃO

CÓDIGO SEQÜENCIAL


10

20

30

40

51

52

53

54

55

56

61

70

80

Previsão de Receitas

Dotação de Despesa

Movimentação de Crédito

Empenho da Despesa

Apropriação de Despesa

Retenção de Obrigações

Liquidação de Obrigações

Registros Diversos

Apropriação de Direitos

Liquidação de Direitos

Liquidação de Restos a Pagar

Transferências Financeiras

Receitas

CLASSES DE EVENTOSCÓDIGO ESPECIFICAÇÃO


TIPOS DE UTILIZAÇÃO DO EVENTO

0

1

5

6

Utilizado pelo GestorEx.: 54. 0 .127 (doação de bens)

Utilizado pelo SistemaEx.: 51. 1 .003 (despesa de material de consumo)

Estorno de evento usado pelo GestorEx.: 54. 5 .127 (estorno de doação)

Estorno de evento usado pelo SistemaEx.: 51. 6 .003 (estorno de despesa de mat. consumo)


TIPOS DE EVENTOS COMPLEMENTARES

2

3

7

8

Complementar do usado pelo Gestor(0)Ex.: 54. 2 . 285 (darf a emitir) complementar do 54.0.285

Complementar do usado pelo Sistema(1)Ex.: 54. 3 . 703 (registro em contas de pf) complementar do 70.1.403(liberação de sub-repasse)

Estorno do complementar do Gestor(2)Ex.: 54. 7 .285 (anulação de darf a emitir)

Estorno do complementar do Sistema(3)Ex.: 54. 8 . 703 (estorno de liberação de sub-repasse)


MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO DAS CLASSES DE EVENTOS

1020304054

5153556170

525680

PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE DÉBITO

PARTIDA CONTÁBIL PREDOMINANTEMENTE DE CRÉDITO

UTILIZADOS DE FORMA INDIVIDUAL PARTIDA CONTÁBIL DOBRADA

(DÉBITO E CRÉDITO)


PREVISÃO INICIAL DA RECEITANS - 10.X.XXX

Conta Contábil

D- 19.111.0000=Receita a realizar

C-29111.00.00=Prev. inicial da receita

D- 29.121.99.00=Outros cont. por fonte recursos

C-29121.01.00=Prev. inicial p/fonte recursos

Conta Corrente

Classif.Institucional da Receita

(fonte red.+nat.receita+esf+uo)

Fonte SOF (fonte reduzida)


REALIZAÇÃO DA RECEITA PRÓPRIA NL - 55.X.XXX E 80.X.XXX

CONTA CONTÁBIL55.X.XXXD-11112.99.02-Banco/Brasil80.X.XXXC-4YYYY.YY.YY-Receita

D-19114.00.00-Rec. RealizadaC-19111.00.00-Receita a Realizar

D-19121.01.00-Arrec.Real.p/fonteC-19121.99.00-Out. arrecadações

D-19329.02.00-Disp.p/fonte/ recC-29320.00.00-Disp. Financeira

CONTA CORRENTE

Bco./Ag./C.Bancária

Classif.Institucional da Receita(fonte red.+nat.receita+esf+uo)

Fonte SOF

Fonte de Recursos


FIXAÇÃO INICIAL DA ESPESA ND - 20.X.XXX

CONTA

D-19211.01.01-Originário OGU

C-29211.00.00-Crédito Disponível

D-29311.99.00-Div. Cotas Orçamentárias

C-29311.01.02-Cota de Despesa a Programar

CONTA CORRENTE

Célula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

Órgão+Fonte+Cat.gasto


DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS NC - 30.X.XXX - Provisão Concedida

CONTA CONTÁBILUG Emitente

D-29211.0000-Crédito disponívelC-29222.0100-Provisão concedida

D-19311.04.02-Cota Sub-repasse a ProgramarC-19311.04.99-Cotas Sub-repasse

UG BeneficiadaD-19222.0100-Provisão recebidaC-29211.0000-Crédito disponível

D-29311.04.99-Cotas Sub-repasseC-29311.04.02-Cota Sub-repasse a Programar

CONTA CORRENTE


UG+Fonte+Cat.gasto


UG+Fonte+Cat.gasto


EMISSÃO DE PRÉ-EMPENHOPE - 40.X.XXX

CONTA CONTÁBIL

D-29211.0000-Crédito Disponível

C-29212.0500-Créd.Pré-Emp.Líquido

D-29244.9901-Emissão Pré-Empenho

C-29244.0100-Pré-Emp.a Empenhar

CONTA CORRENTE


UG/Gestão/Pré-Empenho


EMPENHO DA DESPESAEMPENHO DA DESPESANE - 40.X.XXXNE - 40.X.XXX

CONTA CONTÁBILD-29211.0000-Crédito DisponívelC-29213.0100-Crédito Empenhado a Liquidar

D-19241.0101-Emissão de EmpenhoC-19241.9900-Outros empenhos por emissão

D-29241.9900-Outras Emissões de EmpenhoC-29241.0101-Empenhos a Liquidar

D-19241.0401-Valores ComprometidosC-19241.9900-Outros Empenhos por emissão

D-29241.9900-Outras Emissões de EmpenhoC-29241.0401-Valores em liquidação

D-19241.02LL-Empenho por Modalidade de LicitaçãoC-19241.9900-Outros Empenhos por emissão

D-29241.9900-Outras Emissões de EmpenhoC-29241.02LL-Emp.p/Modalidade de Licitação a Liquidar

CONTA CORRENTECélula da Despesa(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

Nota de Empenho

CNPJ/CPF/UG+Gestão

CONTROLE DE EMPENHO POR MODALIDADE DE LICITÃÇÃO


LIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUIS. MAT.CONSUMOLIQUIDAÇÃO DA DESPESA DE AQUIS. MAT.CONSUMO NSNS - - 51.X.XXX51.X.XXX e e 52.X.XXX52.X.XXX

CONTA CONTÁBILD-3349030yy-Material de Consumo (51.X.XXX)C-212110100-Fornecedores do ano (52.X.XXX)

D-113180100-Estoque Mat.Consumo (51.X.XXX)C-613110202-Bens em Estoque (51.X.XXX)

D-292410101-Empenhos a liquidar (51.X.XXX)C-292410102-Empenhos Liquidados (51.X.XXX)

D-292130100-Créd.Emp.a Liquidar (51.X.XXX)C-292130201-Créd. Emp. Liquidado (51.X.XXX)

D-292410401-Valores em Liquidação (51.X.XXX)C-292410403-Valores Pagos (51.X.XXX)

D-292410403-Valores Pagos (52.X.XXX)C-292410402-Valores Liq. a Pagar(52.X.XXX)

D-2924102LL-Emp.Mod.Licitação a Liquidar (51.X.XXX)C-2924103LL-Empenhos p/Mod. Licitação Liquidado (51.X.XXX)

D-293200000-Dispon. Financeira(51.X.XXX)C-193290200-Disp. p/Fonte Recursos(51.X.XXX)

CONTA CORRENTE

Nota de Empenho

Célula da Despesa (ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

CNPJ/CPF/UG+gestão

Nota de Empenho

Fonte de Recursos

CONTROLE DE EMPENHO POR MODALIDADE DE LICITÃÇÃO


DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO )PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO )

= UG CONCEDENTE = = UG CONCEDENTE =

CONTA CONTÁBIL

D-51213.01.00-Sub-repasse Concedido

C-11216.04.00-Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento

D-19311.0404-Cota Sub-repasse Liberada

C-19311.0402-Cota Sub-repasse a Programar

D-29320.0000-Disponibilidade Financeira

C-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos

CONTA CORRENTE

fonte+vinculação de pagamento

UG+fonte+cat.gasto

fonte de recurso


CONTA CONTÁBIL

D-112160400-Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento

C-61213.0100-Sub-repasse Recebido

D-29311.0402-Cota Sub-repasse a Programar

C-29311.0404-Cota Sub-repasse Recebida

D-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos

C-29320.0000-Disponibilidade Financeira

CONTA CORRENTE

Fonte+vinculação de pagamento

UG+Fonte+Cat.gasto

Fonte de recursos

DESCENTRALIZAÇÃO DE RECURSOS FINANCEIROS PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO)

= UG BENEFICIADA =


PAGAMENTO DE OBRIGAÇÕES COM FORNECEDORES OB - 53.X.XXX E 56.X.XXX

Conta Contábil

D-212110100-Fornecedores do ano (53.X.XXX)

C-112160400- Lim.Saque c/Vinculação de Pagamento (56.X.XXX)

D-292410402-Valores liquidados a pagar (53.X.XXX)

C-292410403-Valores pagos (53.X.XXX)

Conta Corrente

CNPJ/CPF/UG+gestão

Fonte+Vinculação

Nota de empenho


BAIXA DE MATERIAL DE CONSUMO POR DOAÇÃO

NL - 54.X.XXX

CONTA CONTÁBIL

D-523120204 - Doações

C-113180100 – Material de Consumo

CONTA CORRENTE

Subitem despesa


BALANÇOS

A Lei 4.320/64, em seu art. 101, define que os resultados gerais do exercício serão demonstrados em quatro tipos de Balanços:

• ORÇAMENTÁRIO

• DEM. VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

• PATRIMONIAL

• FINANCEIRO


RESULTADOS PÚBLICOS

- RESULTADO ORÇAMENTÁRIO: APURADO NO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

- RESULTADO FINANCEIRO:APURADO NO BALANÇO FINANCEIRO

- RESULTADO PATRIMONIAL OU ECONÔMICO: APURADO NA DEM. DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

OBS: O BALANÇO PATRIMONIAL APENAS APRESENTA O RESULTADO PATRIMONIAL.


CÁLCULO DOS RESULTADOS

- RESULTADO ORÇAMENTÁRIO: RECEITA MENOS DESPESAS

- RESULTADO FINANCEIRO:INGRESSOS MENOS DISPÊNDIOS

- RESULTADO PATRIMONIAL:VAR. ATIVAS MENOS VAR. PASSIVAS


RESULTADOS PÚBLICOS

RESULTADO ORCAMENTÁRIO

RESULTADO FINANCEIRO

RESULTADO PATRIMONIAL

(do Exercício)


ESTRUTURA PADRÃOBALANÇOS

TÍTULOS TÍTULOS

LISTA DE LISTA DEITENS POSITIVOS ITENS NEGATIVOS

( + ) ( - )

SOMA ITENS POSITIVOS SOMA ITENS NEGATIVOS

DIFERENÇA OU RESULTADO DIFERENÇA OU RESULTADO

TOTAL A TOTAL B

A = B


BALANÇO ORÇAMENTÁRIO

CONCEITO / OBJETIVO

Demonstrar a receita prevista e a despesa fixada nas leis orçamentária e de créditos adicionais, bem como a sua execução, permitindo a comparação dos valores previstos com os realizados (artigo 102 Lei 4.320/64)



• Demonstrará as receitas classificadas por categoria econômica, e as despesas por tipo de crédito e categoria econômica.

• Apresentará o resultado orçamentário.

• O resultado orçamentário é apurado comparando-se o total da receita executada com o total da despesa realizada.


RESULTADO ORÇAMENTÁRIO

• RECEITA EXECUTADA > DESPESA REALIZADA SUPERÁVIT ORÇAMENTÁRIO

• RECEITA EXECUTADA < DESPESA REALIZADA DÉFICIT ORÇAMENTÁRIO

• RECEITA EXECUTADA = DESPESA REALIZADA RESULTADO NULO


RESULTADO DO ORÇAMENTO CORRENTE

COMPARA A RECEITA CORRENTE EXECUTADA COM A DESPESA CORRENTE EXECUTADA

RECEITA CORRENTE EXECUTADA MAIOR QUE DESPESA CORRENTE EXECUTADA

= SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO CORRENTE

DESPESA CORRENTE EXECUTADA MAIOR QUE RECEITA CORRENTE EXECUTADA

= DÉFICIT DO ORÇAMENTO CORRENTE


COMPARA A RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA COM A DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA

RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA MAIOR QUE DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA

= SUPERÁVIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL

DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA MAIOR QUE RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA = DÉFICIT DO ORÇAMENTO DE CAPITAL

RESULTADO DO ORÇAMENTO DE CAPITAL


BALANÇO ORÇAMENTÁRIO (LEI 4.320/64)

RECEITA

TÍTULO PREVISÃO EXECUÇÃO DIFER

Rec Correntes

- Tributos

- Contribuições

- etc

Rec. Capital

- Oper. Crédito

- Amort. Emprest.

- etc

SOMA

DÉFICITS

TOTAL

DESPESA

TITULO FIXAÇ EXEC DIFER

Créditos Orç/Suplem.

Créditos Especiais

Créditos Extraordinários

SOMA

SUPERÁVITS

TOTAL



NO PLANO DE CONTAS HÁ TÍTULOS CONTÁBEIS DESTINADOS A FACILITAR A ELABORAÇÃO DOS BALANÇOS:

RECEITA PREVISTA: CONTAS 2.9.1.x.x.xx.xx

RECEITA EXECUTADA: CONTAS 1.9.1.x.x.xx.xx

DESPESA FIXADA: CONTAS 1.9.2.x.x.xx.xx

DESPESA EXECUTADA: CONTAS 2.9.2.x.x.xx.xx


DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS

CONCEITO / OBJETIVO

EVIDENCIAR AS VARIAÇÕES POSITIVAS E NEGATIVAS OCORRIDAS NO PATRIMÔNIO E INDICAR O RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO. (ARTIGO 104 LEI 4320/64)



NO PLANO DE CONTAS FEDERAL AS CLASSES REPRESENTATIVAS DAS CONTAS DE RESULTADO SÃO:

3- DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS 4- RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS

5- RESULTADO DIMIN. DO EXERCÍCIO

6- RESUL. AUMENT. DO EXERCÍCIO



AS VARIAÇÕES PASSIVAS ESTÃO REPRESENTADAS PELAS CLASSES DESPESA (3) E RESULTADO DIMINUTIVO DO EXERCÍCIO (5).

AS VARIAÇÕES ATIVAS ESTÃO REPRESENTADAS PELAS CLASSES RECEITA (4) E RESULTADO AUMENTATIVO DO EXERCÍCIO (6).


RESULTADO DO EXERCÍCIOO RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCÍCIO É REPRESENTADO PELA DIFERENÇA ENTRE AS VARIAÇÕES ATIVAS E AS VARIAÇÕES PASSIVAS.

Podem ocorrer três situações distintas na apuração do resultado do exercício:

- VARIAÇÕES ATIVAS > VARIAÇÕES PASSIVAS SUPERÁVIT PATRIMONIAL

- VARIAÇÕES ATIVAS < VARIAÇÕES PASSIVAS DÉFICIT PATRIMONIAL

- VARIAÇÕES ATIVAS = VARIAÇÕES PASSIVAS RESULTADO NULO


VARIAÇÕES ATIVAS

RESULTANTES DO ORÇAMENTO- RECEITA CORRENTE

Tributária

Contribuições

- RECEITA DE CAPITAL

Operações de Crédito

Alienação de Bens

- MUTAÇÕES PATRIMONIAIS

Aquisição de Bens

Amortização da Dívida

Etc

INDEPENDENTES DO ORÇAMENTO- Inscrição da dívida ativa

- Cancelamento de restos a pagar

SOMA DAS VAR. ATIVAS

RESULTADO PATRIMONIAL

DÉFICIT (VP > VA)

TOTAL

VARIAÇÕES PASSIVAS

RESULTANTES DO ORÇAMENTO- DESESA CORRENTE

PessoalJuros e encargos da dívida

- DESPESA DE CAPITALInvestimentosAmortização da dívida

- MUTAÇÕES PATRIMONIAIS

Alienação de bens

Empréstimos Tomados

Etc

INDEPENDENTES DO ORÇAMENTO

- Cancelamento da dívida ativa- Encampação de dívidas passivas

SOMA DAS VAR. PASSIVAS

RESULTADO PATRIMONIALSUPERÁVIT (VA > VP)

TOTAL

DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (Lei 4.320/64)



APRESENTA A SITUAÇÃO ESTÁTICA

DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAÇÕES E INDICA O VALOR DO SALDO

PATRIMONIAL (PL).



A LEI 4.320/64, EM SEU ARTIGO 105, DETERMINOU QUE O BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRARÁ:

ATIVO PASSIVO

Ativo Financeiro Passivo Financeiro

Ativo Permanente Passivo Permanente

Ativo Real Passivo Real

Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial

Ativo Compensado Passivo Compensado



• Na contabilidade pública, o Balanço Patrimonial apresenta seus elementos separando os financeiros dos não financeiros.

• Esta forma de segregação facilita o cálculo do Superávit Financeiro.

• Entende-se por Superávit Financeiro a diferença positiva entre o Ativo financeiro e o Passivo financeiro.



• O ativo financeiro compreenderá os créditos realizáveis independentes de autorização orçamentária e o numerário.

• O ativo permanente ou não-financeiro compreenderá os bens, créditos cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa.



• O passivo financeiro compreenderá os compromissos exigíveis cujo pagamento independa de autorização orçamentária.

• O passivo permanente ou não-financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate.



• O Ativo Real representa o somatório do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente ou Não Financeiro.

AR = AF + AP

• O ativo compensado compreende os bens,valores, obrigações e situações não compreendidas no patrimônio mas que, no futuro,poderão vir a afetá-lo.



• O Passivo Real representa o somatório do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente ou Não-Financeiro

PR = PF + PP

• O passivo compensado contrapartida so ativo compensado.



• O Saldo Patrimonial é resultado da comparação do Ativo Real com o Passivo Real.

SP = AR - PR



• Se o ativo real superar o passivo real, o saldo patrimonial será representado pelo

Ativo Real Líquido = AR > PR

• Se o passivo real superar o ativo real o saldo patrimonial será representado pelo

Passivo Real Descoberto = PR > AR


BALANÇO PATRIMONIAL (Lei 4.320/64)

ATIVO PASSIVOFinanceiro (AF) Financeiro (PF)

Permanente (AP) Permanente (PP)

Ativo Real (AR = AF+AP) Passivo Real ( PR = PF+PP)

Saldo Patrimonial (SP) Saldo Patrimonial (SP)

Passivo Real Descoberto Ativo Real Líquido(PR>AR) (AR>PR)

Compensado (AC) Compensado (PC)

Ativo Total (AR+SP+AC) Passivo Total (PR+SP+PC)


BALANÇO PATRIMONIAL (STN)

ATIVO PASSIVOFinanceiro (AF) Financeiro (PF)

Não-Financeiro (ANF) Não-Financeiro(PNF)

Ativo Real (AR = AF+ANF) Passivo Real ( PR = PF+PNF)

Patrimônio Líquido (PL)

Compensado (AC) Compensado (PC)

Ativo Total (AR+AC) Passivo Total (PR+PL+PC)


BALANÇO FINANCEIRO(artigo 103 - Lei 4.320/64)

O BALANÇO FINANCEIRO DEMONSTRARÁ A RECEITA E A DESPESA ORÇAMENTÁRIAS, OS RECEBIMENTOS E PAGAMENTOS DE NATUREZA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, CONJUGADOS COM OS SALDOS EM ESPÉCIE PROVENIENTES DO EXERCÍCIO ANTERIOR E OS QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCÍCIO SEGUINTE.


BALANÇO FINANCEIRO

DISPONÍVEL DO ANO ANTERIOR

+ RECEBIMENTOS ORÇAMENTÁRIOS

+ RECEBIMENTOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS

- PAGAMENTOS ORÇAMENTÁRIOS

- PAGAMENTOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS

= DISPONÍVEL P/ O ANO SEGUINTE


BALANÇO FINANCEIRO

MOVIMENTO BANCÁRIO DE OUT/X1

DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C

01.10 DEP. INICIAL 1.000+ 1.000 C

05.10 CHEQUE CX. 400 - 600 C

10.10 DEP. DINHEIRO 700+ 1.300 C

15.10 DÉB. AUTORIZ. 300 - 1.000 C

31.10 SALDO ATUAL 1.000 C


INGRESSOS = DISPÊNDIOS

INGRESSOS 1.700

-Dep.inicial 1.000

-Dep. dinheiro 700

DISPÊNDIOS 700

- Cheque 400

- Déb. autorizado 300

COMO DEMONSTRAR O MOVIMENTO SOB A FORMA DE UM BALANÇO ?

+

Disponível atual 1.000


BALANÇO FINANCEIRO

MOVIMENTO BANCÁRIO DE NOV/X1

DATA HISTORICO MOVIM. SALDO D/C

01.11 SALDO ANTERIOR 1.000 C

05.11 CHEQUE COMP. 600 - 400 C

10.11 DEP. DINHEIRO 100+ 500 C

15.11 DÉB. AUTORIZ. 300 - 200 C

20.11 PROVENTOS 1.800+ 2.000 C

30.11 SALDO ATUAL 2.000 C


INGRESSOS

-Dep. dinheiro 100

- Proventos 1.800

DISPÊNDIOS

- Cheque compe600

- Déb. autorizado300

E... AGORA, COMO DEMONSTRAR O NOVO MOVIMENTO MANTENDO O EQUILÍBRIO ?

=+

- Disponível Anterior 1.000

+- Disponível Atual 2.000


BALANÇO FINANCEIRO

INGRESSOS - ORÇAMENTÁRIOS

- EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS

-DISPONÍVEL ANTERIOR

TOTAL

DISPÊNDIOS- ORÇAMENTÁRIOS

- EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS

- DISPONÍVEL ATUAL

TOTAL


BALANÇO FINANCEIRO(LEI Nº 4.320/64)

RECEITA (INGRESSOS) DESPESA (DISPÊNDIOS)

RECEITA ORÇAMENTÁRIA DESPESA ORÇAMENTÁRIA

(POR CATEG.ECONÔMICA) (POR FUNÇÃO)

- CORRENTE - SAÚDE

- CAPITAL - EDUCAÇÃO - TRANSPORTE etc

RECEITA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA DESPESA EXTRA-ORÇAMENTÁRIA

- Depósitos de Terceiros - Depósitos de Terceiros

- R. a Pagar (inscrição do ano) - Restos a Pagar (pagto. no ano)

DISPONÍVEL PERÍODO ANTERIOR DISPONÍVEL P/ PERÍODO SEGUINTE

Bancos c/ Movimento Bancos c/ Movimento

TOTAL TOTAL


BALANÇO FINANCEIRO (STN)BALANÇO FINANCEIRO (STN)

INGRESSOS DISPÊNDIOS

RECEITA ORÇAMENTÁRIA DESPESA ORÇAMENTÁRIA

CORRENTES (S AT) CORRENTES(SAT)

CAPITAL(SAT) CAPITAL(SAT)

TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS TRANSFERÊNCIAS CONCEDIDAS

COTA RECEBIDA (SAT) COTA CONCEDIDA (SAT)

INGRESSOS EXTRA-ORÇAMENT. DISPÊNDIOS EXTRA-ORÇAMENT.

REALIZÁVEIS (SANT) REALIZÁVEIS (SAT)

EXIGÍVEIS (SAT) EXIGÍVEIS (SANT)

Inscrição de R. a Pagar do ano

Cancelam. De R. a Pagar (ano anterior) Inscrição R. a Pagar (ano anterior)

DISPONÍVEL ANTERIOR (SANT) DISPONÍVEL ATUAL (SAT)

BANCOS BANCOS

TOTAL DA RECEITA TOTAL DA DESPESA

OBS: Insc.RP(ant.erior) - Cancelam. RP (anterior) = Pagto. de R. a Pagar do ano anterior

aula contabilidade publica

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