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Prof° Arnóbio Durães

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PÓS GRADUAÇÃO EM CONTROLADORIADISCIPLINA : TRIBUTAÇÃO SOBRE O FATURAMENTO E LUCRO SOCIETÁRIO

Professor: Arnóbio Durães

25.03.2020

Aula 3/6

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SIMPLES NACIONAL

TIPOS DE TRIBUTAÇÃO DA PESSOA JURÍDICA - IRPJ

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Esta Lei Complementar estabelece normas gerais relativas ao tratamento

diferenciado e favorecido a ser dispensado às microempresas e empresas de

pequeno porte no âmbito dos Poderes da União, dos Estados, do Distrito Federal e

dos Municípios.

Instituído através da Lei Complementar nº 123 de 14/12/2006;

Atualizado pela Resolução CGSN Nº 140 de 22/05/2018.

CONSIDERAÇÕES INICIAIS

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1. Enquadrar-se na definição de Microempresa ou de Empresa de Pequeno Porte;

2. Cumprir os requisitos previstos na legislação; e

3. Formalizar a opção pelo Simples Nacional.

Para o ingresso no Simples Nacional é necessário o cumprimento das seguintes

condições:

INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL

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CARACTERÍSTICAS PRINCIPAIS DO REGIME DO SIMPLES NACIONAL:

1. Ser FACULTATIVO;

2. Ser IRRETRATÁVEL para todo o ano-calendário;

3. Abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, IPI, ICMS, ISS e a

Contribuição para a Seguridade Social destinada à Previdência Social a cargo da pessoa

jurídica (CPP);

4. Recolhimento dos tributos abrangidos mediante documento único de arrecadação - DAS;

5. Disponibilização às ME/EPP de SISTEMA ELETRÔNICO PARA A REALIZAÇÃO DO

CÁLCULO DO VALOR MENSAL DEVIDO, geração do DAS e, a partir de janeiro de

2012, para constituição do crédito tributário;


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CARACTERÍSTICAS PRINCIPAIS DO REGIME DO SIMPLES NACIONAL:

6. Apresentação de DECLARAÇÃO ÚNICA E SIMPLIFICADA de informações

socioeconômicas e fiscais;

7. Prazo para RECOLHIMENTO DO DAS até o DIA 20 DO MÊS SUBSEQUENTE

àquele em que houver sido auferida a Receita Bruta;

8. Possibilidade de os Estados adotarem sublimites para EPP em função da

respectiva participação no PIB. Os estabelecimentos localizados nesses Estados

cuja receita bruta total extrapolar o respectivo sublimite deverão recolher o ICMS e

o ISS diretamente ao Estado ou ao Município.


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É a SOCIEDADE EMPRESÁRIA, a SOCIEDADE SIMPLES, a EMPRESA

INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDADE LIMITADA (EIRELI) ou o

EMPRESÁRIO INDIVIDUAL devidamente registrada em Junta Comercial ou

Cartório, conforme o caso, e a SOCIEDADE DE ADVOGADOS registrada na

forma do art. 15 da Lei nº 8.906/94.


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A Constituição Federal, no art. 146, do Ato das Disposições

Constitucionais Transitórias, PREVÊ a competência de Lei

Complementar para dispor sobre o TRATAMENTO DIFERENCIADO E

FAVORECIDO para as ME - Microempresas e para as EPP- Empresas

de Pequeno Porte, inclusive regimes especiais ou simplificados.

ASPECTOS CONSTITUCIONAIS

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HISTÓRICO RESUMIDO DA LEGISLAÇÃO

Lei nº 9.317/1996 - até 30/06/2007

Lei nº 9841/1999

LC nº 123/2006

LC nº 127/2007

LC nº 128/2008

LC nº 133/2009

LC nº 139/2011

LC nº 147/2014

LC nº 155/2016

LEGISLAÇÃO

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I. No caso das ME , o empresário, a

Pessoa Jurídica, ou a ela

equiparada, que aufira, em cada ano-

calendário, RECEITA BRUTA IGUAL

OU INFERIOR A R$ 360.000,00

II. No caso das EPP, o empresário, a

Pessoa Jurídica, ou a ela equiparada,

que aufira, em cada ano-calendário,

RECEITA BRUTA SUPERIOR A

R$ 360.000,00 E IGUAL OU

INFERIOR A R$ 4.800.000,00

Consideram-se ME ou EPP a Sociedade Empresária, a Sociedade Simples, a Empresa

Individual de responsabilidade limitada e o Empresário a que se refere o ART. 966 DA LEI

NO 10.406, DE 10/01/2002, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis

ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme o caso, e a sociedade de advogados

registrada na forma prevista no art. 15 da Lei nº 8.906, de 4 de julho de 1994, desde que:

DEFINIÇÃO DE ME E EPP

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EMPRESAS NO INÍCIO DE ATIVIDADE

No ano-calendário de início de atividade, cada um dos limites será de R$ 400.000,00

multiplicados pelo número de meses compreendidos entre o início de atividade e o

final do respectivo ano-calendário, considerada a fração de mês como mês completo.

Base Legal: Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 3º, § 2º.

Considera-se Receita Bruta, o produto da venda de bens e serviços nas operações

de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado nas operações em

conta alheia, NÃO INCLUÍDAS as vendas canceladas e os descontos incondicionais

concedidos.

CONCEITO DE RECEITA BRUTA

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1. O custo do financiamento nas vendas a prazo, contido no valor dos bens ou serviços

ou destacado no documento fiscal;

2. As gorjetas, sejam elas compulsórias ou não;

3. Os royalties, aluguéis e demais receitas decorrentes de cessão de direito de uso ou

gozo; e

4. As verbas de patrocínio.

COMPOSIÇÃO DA RECEITA BRUTA

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1. A venda de bens do ativo imobilizado;

2. Os juros moratórios, as multas e quaisquer outros encargos auferidos em

decorrência do atraso no pagamento de operações ou prestações;

3. A remessa de mercadorias a título de bonificação, doação ou brinde, desde que

seja incondicional e não haja contraprestação por parte do destinatário;

4. A remessa de amostra grátis;

5. os valores recebidos a título de multa ou indenização por rescisão contratual,

desde que não corresponda à parte executada do contrato;

NÃO COMPÕE A RECEITA BRUTA

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6. Para o salão-parceiro de que trata a Lei nº 12.592, de 01/2012, os valores repassados

ao profissional-parceiro, desde que este esteja devidamente inscrito no CNPJ;

7. Os rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável.

NOTA: As receitas decorrentes da venda de bens ou direitos ou da prestação de serviços

devem ser reconhecidas quando do faturamento, da entrega do bem ou do direito ou à

proporção em que os serviços forem efetivamente prestados, O QUE PRIMEIRO

OCORRER.

Base Legal: Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 2º, inciso I e § 6º e art. 18, § 3º.

NÃO COMPÕE A RECEITA BRUTA

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DEFINIÇÃO DE RECEITA BRUTA

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A partir de 01/01/2015, esse limite adicional também alcança as receitas de

EXPORTAÇÃO DE SERVIÇOS. (Lei Complementar nº 147/14).

Base Legal: LC 123/06, art. 3º, § 14

A partir de 01/01/2012 foi criado um LIMITE ADICIONAL para as empresas que

obtém receitas com EXPORTAÇÃO DE MERCADORIAS. (Lei Complementar nº 139/11).

Ou seja, para fins de enquadramento como Empresa de Pequeno Porte, poderão ser

auferidas receitas no mercado interno até o limite de R$ 4.800.000,00, e,

adicionalmente, receitas decorrentes da exportação de mercadorias e serviços até o

limite de R$ 4.800.000,00.

RECEITA DE EXPORTAÇÃO

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ATÉ 31/12/2015:

Para efeito de determinação da alíquota = Receita Bruta Total (mercado

interno e exportações) acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do

período de apuração. (LC nº 123/06, art. 3, § 14 e 15).

A PARTIR DE 01/01/2016:

Consideram separadamente as Receitas Brutas auferidas no mercado

interno e aquelas decorrentes da exportação. (LC nº 147/14, art. 1 e 15,)

RECEITA DE EXPORTAÇÃO

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Venda do ativo imobilizado NÃO COMPÕE A RECEITA BRUTA do Simples Nacional

DESDE QUE:

Sejam disponibilizados para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços,

ou para locação por outros, para investimento, ou para fins administrativos; e

Cuja desincorporação (saída) ocorra somente a partir do 13º mês contado da

respectiva entrada.

Enquadram-se nessa classificação os bens que sejam disponibilizados para uso na

produção ou fornecimento de bens ou serviços, ou para locação por outros, para

investimento, ou para fins administrativos.

Base Legal: Resolução CGSN nº 125/2015 e 133/2017

ATIVO IMOBILIZADO – REGRAS GANHO DE CAPITAL

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Ganho de capital da PJ do Simples Nacional é tributado pelo Imposto de Renda à

alíquota de 15% até 31/12/2016; e alíquotas progressivas a partir de 01/01/2017 de:

15% sobre a parcela dos ganhos que não ultrapassar ............................... R$ 5.000.000,00

17,5% sobre a parcela dos ganhos entre .................. R$ 5.000.000,01 e R$ 10.000.000,00

20% sobre a parcela dos ganhos entre...................... R$ 10.000.000,01 e R$ 30.000.000,00

22,5% sobre a parcela dos ganhos que ultrapassar .. R$ 30.000.000,00. (Lei 13.259/2016)

O GANHO É A diferença positiva entre o valor de alienação e o custo de aquisição,

diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão acumulada, ainda que

não mantenha escrituração contábil.

O código de == > DARF 0507 e será pago até o último dia útil do mês subsequente ao dos ganhos.

ATIVO IMOBILIZADO – REGRAS GANHO DE CAPITAL

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TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES SIMPLES NACIONAL

1 IRPJ == > Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica;

2IPI == > Imposto s/ Produtos Industrializados, observado o disposto no inciso XII do § 1º art 13ºLC123/06 (Tem que recolher o IPI incidente sobre importação);

3 CSLL == > Contribuição Social sobre o Lucro Líquido;

4COFINS == > Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social, observado o disposto noinciso XII do § 1º do Artigo 13º; (Recolher sobre importação)

5 PIS/PASEP == > Observado o disposto no inciso XII do § 1o do Artigo 13º;

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CPP == > CONTRIBUIÇÃO PATRONAL PREVIDENCIÁRIA para Seguridade Social a cargo dapessoa jurídica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, EXCETO NO CASODAS PJ que se dediquem às ATIVIDADES DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS previstas nos incisos XIIIa XXVIII do § 1o e no § 2o do art. 17º desta Lei Complementar;

7ICMS == > Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e Sobre Prestações deServiços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação;

8 ISS == > Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza.

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TRIBUTOS NÃO ABANGIDOS NO SIMPLES NACIONAL

1IOF == > Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou relativas a Títulos ouValores Mobiliários;

2 II == > Imposto sobre a Importação de Produtos Estrangeiros;

3 IE == > Imposto sobre Exportação, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados;

4 ITR == > Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural;

5

IR == > Imposto sobre a Renda relativo:

a) aos rendimentos ou ganhos líquidos auferidos em aplicações de renda fixa ou variável;

b) aos ganhos de capital auferidos na alienação de bens do ativo permanente;

c) aos pagamentos ou créditos efetuados pela pessoa jurídica a pessoas físicas;

6 FGTS == > Contribuição para o Fundo de Garantia do Tempo de Serviço;

7 CPP == > Contribuição previdenciária devida pelo trabalhador;

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8 Contribuição previdenciária devida pelo empresário, na qualidade de contribuinte individual;

9 Contribuição para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na importação de bens e serviços;

10Contribuição para o PIS/PASEP e COFINS em regime de TRIBUTAÇÃO CONCENTRADA

OU SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, nos termos do § 7º do art. 25;

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CPP para a Seguridade Social, a cargo da Pessoa Jurídica, de que trata o art. 22 da Lei nº

8.212, de 24 de julho de 1991, no caso de:

a) Construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de

subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo e decoração de

interiores;

b) Serviço de vigilância, limpeza ou conservação;

c) Serviços advocatícios; e

d) Contratação de empregado pelo Microempreendedor Individual (MEI).

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ICMS DEVIDO:

Nas operações sujeitas ao regime de SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA, tributação

concentrada em uma única etapa (MONOFÁSICA) e sujeitas ao regime de ANTECIPAÇÃO

DO RECOLHIMENTO DO IMPOSTO COM ENCERRAMENTO DE TRIBUTAÇÃO,

envolvendo combustíveis e lubrificantes; energia elétrica; cigarros e outros produtos

derivados do fumo; bebidas; óleos e azeites vegetais comestíveis; farinha de trigo e misturas

de farinha de trigo; massas alimentícias; açúcares; produtos lácteos; carnes e suas

preparações;

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ISS DEVIDO:

a) Em relação aos serviços sujeitos a substituição tributária ou retenção na fonte;

b) Na importação de serviços;

c) Em valor fixo pelos escritórios de serviços contábeis, quando previsto pela legislação

municipal; e

d) Nas hipóteses de impedimento a que quando ultrapassar os limites da receita bruta;

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PJ IMPEDIDAS DE INCLUSÃO NO SUPERSIMPLES

1 De Cujo Capital participe outra Pessoa Jurídica;

2Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de Pessoa Jurídica com sede

no exterior;

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DE CUJO CAPITAL PARTICIPE Pessoa Física que seja inscrita como empresário ou seja

sócia de outra empresa que receba tratamento jurídico diferenciado nos termos desta Lei

Complementar, DESDE QUE a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00;

4CUJO TITULAR OU SÓCIO PARTICIPE com MAIS DE 10% (DEZ POR CENTO) DO

CAPITAL de outra empresa não beneficiada por esta Lei Complementar, DESDE QUE a

receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00;

5Cujo sócio ou titular seja administrador ou equiparado de outra Pessoa Jurídica com fins

lucrativos, DESDE QUE a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00;

NÃO SE INCLUI no regime diferenciado e favorecido previsto nesta Lei Complementar, para

nenhum efeito legal, a Pessoa Jurídica:

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6 Constituída sob a forma de cooperativas, SALVO as de consumo;

7 Que participe do capital de outra Pessoa Jurídica;

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Que exerça atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, decaixa econômica, de sociedade de crédito, financiamento e investimento ou de créditoimobiliário, de corretora ou de distribuidora de títulos, valores mobiliários e câmbio, deempresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalização ou deprevidência complementar;

9Resultante ou remanescente de cisão ou qualquer outra forma de desmembramento de

pessoa jurídica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos calendário anteriores;

10 Constituída sob a forma de sociedade por ações.

11

Cujos titulares ou sócios guardem, CUMULATIVAMENTE, com o contratante do serviço,

relação de Pessoalidade, Subordinação e Habitualidade.

(Incluído pela Lei Complementar nº 147, de 2014)

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ATIVIDADES IMPEDITIDAS NO SIMPLES NACIONAL

Não poderão optarem empresas que exercem ATIVIDADES IMPEDITIVAS ao

Simples Nacional:

Anexo VI Resolução CGSN N°140/2018

SIMPLES NACIONAL – CNAE

Atenção ao CNAE vinculado às empresas, caso não seja uma atividade exercida

efetivamente, avaliar alteração dessa informação.

Dúvidas sobre CNAE : [email protected]

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Na hipótese de a microempresa ou empresa de pequeno porte incorrer em alguma

das situações de não enquadramento, será excluída do regime de que trata esta Lei

Complementar, com EFEITOS A PARTIR DO MÊS SEGUINTE AO QUE

INCORRIDA A SITUAÇÃO IMPEDITIVA.

No caso de início de atividades, a ME que, no ano-calendário, exceder o limite de

receita bruta anual de R$ 360.000,00, PASSA, NO ANO-CALENDÁRIO

SEGUINTE, à condição de EPP.

E, caso essa EPP que, no ano-calendário, não ultrapassar o limite de receita bruta

anual de R$ 360.000,00 passa, NO ANO-CALENDÁRIO SEGUINTE, à condição de

ME.

DESENQUADRAMENTO DO REGIME ME E EPP

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A ME e a EPP que no decurso do ano-calendário de INÍCIO DE ATIVIDADE

ultrapassarem o limite de R$ 400.000,00 (quatrocentos mil reais) multiplicado pelo

número de meses de funcionamento nesse período ESTARÃO EXCLUÍDAS DO

REGIME DO SUPERSIMPLES, COM EFEITOS RETROATIVOS ao início de suas

atividades.

A EPP que, no ano-calendário, exceder o limite de receita bruta anual de

R$ 4.800.000,00 FICA EXCLUÍDA, NO ANO-CALENDÁRIO SEGUINTE, do

regime diferenciado e favorecido previsto por esta Lei Complementar para todos

os efeitos legais.

DESENQUADRAMENTO DO REGIME ME E EPP

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O valor devido mensalmente pela ME ou EPP, optante pelo Simples

Nacional, será determinado mediante aplicação das alíquotas

constantes das tabelas dos ANEXOS I a V desta Lei Complementar

123/2006, sobre a base de cálculo de que trata o § 3º do art. 18º .

BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTAS

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Para efeito de determinação da alíquota, o sujeito passivo utilizará a Receita

Bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do período de apuração.

Em caso de início de atividade, os valores de Receita Bruta acumulada

constantes das tabelas dos ANEXOS I a V desta Lei Complementar devem ser

proporcionalizados ao número de meses de atividade no período.

BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTAS

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ALÍQUOTAS E BASE DE CÁLCULO DO SIMPLES NACIONAL

Sobre a receita bruta auferida no mês incidirá a alíquota determinada nas tabelas

dos ANEXOS I a V, podendo tal incidência se dar, à opção do contribuinte, na forma

regulamentada pelo Comitê Gestor, SOBRE A RECEITA RECEBIDA NO MÊS,

sendo essa OPÇÃO IRRETRATÁVEL PARA TODO O ANO-CALENDÁRIO.

REGIME DE CAIXA

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I. Têm caráter declaratório, CONSTITUINDO CONFISSÃO DE DÍVIDA e

instrumento hábil e suficiente para a exigência dos tributos e contribuições que

não tenham sido recolhidos resultantes das informações nele prestadas; e

AS INFORMAÇÕES PRESTADAS NO SISTEMA ELETRÔNICO DE CÁLCULO

A Receita Federal mantém sistema eletrônico para realização do cálculo

simplificado do valor mensal devido referente ao Simples Nacional

SISTEMA E BASE DE CÁLCULO

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1. Todas as atividades do anexo V passam a ser tributadas pelo Anexo III.

2. EXTINGUE-SE o anexo VI e as atividades passam para o novo anexo V.

3. Cria-se uma relação de FATURAMENTO X FOLHA DE PAGAMENTO para

redução de alíquota das atividades tributadas pelo anexo V , que passam a ser

tributadas pelo anexo III se a relação da folha de pagamento sobre o

faturamento for de 28% ou mais.

PRINCIPAIS ALTERAÇÕES VIGENTE

A PARTIR 01/01/2018

34

TABELA 1 – COMÉRCIO

RECEITA BRUTA EM 12 MESES (EM R$) ALÍQUOTAVALOR A DEDUZIR

(EM R$)

1a Faixa Até 180.000,00 4,00% -

2a Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% 5.940,00

3a Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 9,50% 13.860,00

4a Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,70% 22.500,00

5a Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,30% 87.300,00

6a Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19,00% 378.000,00

PRINCIPAIS ALTERAÇÕES VIGENTE A PARTIR 01/01/2018

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FaixasPERCENTUAL DE REPARTIÇÃO DOS TRIBUTOS

IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS

1ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%

2ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 41,50% 34,00%

3ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%

4ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%

5ª Faixa 5,50% 3,50% 12,74% 2,76% 42,00% 33,50%

6ª Faixa 13,50% 10,00% 28,27% 6,13% 42,10% -

REPARTIÇÃO DOS TRIBUTOS – TABELA 1 - COMÉRCIO

ARTIGO 20 – RESOLUÇÃO CGSN 135/2017

O valor da RBT12 quando for superior ao limite da 5ª faixa de Receita Bruta anual

prevista nos Anexos I a V desta Resolução, nas situações em que o sublimite de

que trata o parágrafo 1° do art. 9º não for excedido, o percentual efetivo do ICMS e

do ISS será calculado com a seguinte fórmula: {[(RBT12 x alíquota nominal da 5ª

faixa) - Parcela a Deduzir da 5ª Faixa]/RBT12} x Percentual de Distribuição do

ICMS e do ISS da 5ª faixa.

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TABELA 2 – INDÚSTRIA


(EM R$)

1a Faixa Até 180.000,00 4,50% -

2a Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 7,80% 5.940,00

3a Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 10,00% 13.860,00

4a Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 11,20% 22.500,00

5a Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,70% 85.500,00

6a Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 30,00% 720.000,00


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IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP IPI ICMS

1ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%

2ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%

3ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%

4ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%

5ª Faixa 5,50% 3,50% 11,51% 2,49% 37,50% 7,50% 32,00%

6ª Faixa 8,50% 7,50% 20,96% 4,54% 23,50% 35,00% -

REPARTIÇÃO DOS TRIBUTOS – TABELA 2 – INDÚSTRIA

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REPARTIÇÃO DOS TRIBUTOS

TABELA 2 – INDÚSTRIA

Para atividade com incidência simultânea de IPI e ISS: (inciso VII do art. 25)

Com relação ao ISS, quando o percentual efetivo do ISS for superior a 5%, o

resultado limitar-se-á a 5%, e a diferença será transferida para os Tributos

Federais, de forma proporcional aos percentuais abaixo. Os percentuais

redistribuídos serão acrescentados aos percentuais efetivos de cada tributo

federal da respectiva faixa.

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REPARTIÇÃO DOS TRIBUTOS – TABELA 2 – INDÚSTRIA

Quando o valor do RBT12 for superior ao limite da 5ª faixa, para a parcela que não

exceder o sublimite, o percentual efetivo do ISS será calculado conforme segue: {[(RBT12

x 21%) – R$ 125.640,00]/RBT12} x 33,5%. O percentual efetivo resultante também ficará

limitado a 5%, e eventual diferença será redistribuída para os tributos federais na forma

acima prevista, de acordo com os seguintes percentuais:

REDISTRIBUIÇÃO DO

ISS EXCEDENTE

IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP IPI TOTAL

8,09% 5,15% 16,93% 3,66% 55,14% 11,03% 100%

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TABELA 3 – RECEITAS DE LOCAÇÃO BENS MÓVEIS E DE PRESTAÇÃO DE

SERVIÇOS DESCRITOS NO INCISO III DO § 1º DO ART. 25, E SERVIÇOS DESCRITOS

NO INCISO V QUANDO O FATOR “R” FOR IGUAL OU SUPERIOR A 25%


(EM R$)

1a Faixa Até 180.000,00 6,00% –

2a Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 11,20% 9.360,00

3a Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 13,50% 17.640,00

4a Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 16,00% 35.640,00

5a Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 21,00% 125.640,00

6a Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 33,00% 648.000,00


42


IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS (*)

1ª Faixa 4,00% 3,50% 12,82% 2,78% 43,40% 33,50%

2ª Faixa 4,00% 3,50% 14,05% 3,05% 43,40% 32,00%

3ª Faixa 4,00% 3,50% 13,64% 2,96% 43,40% 32,50%

4ª Faixa 4,00% 3,50% 13,64% 2,96% 43,40% 32,50%

5ª Faixa 4,00% 3,50% 12,82% 2,78% 43,40% 33,50%

6ª Faixa 35,00% 15,00% 16,03% 3,47% 30,50% -

REPARTIÇÃO DOS TRIBUTOS – TABELA 3 – SERVIÇOS

41

42


22

43


TABELA 3 – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

(*) Quando o percentual efetivo do ISS for superior a 5%, o resultado limitar-se-á a

5%, e a diferença será transferida para os tributos federais, de forma proporcional

aos percentuais a seguir.

Os percentuais redistribuídos serão acrescentados aos percentuais efetivos de cada

tributo federal da respectiva faixa. Quando o valor do RBT12 for superior ao limite da

5ª faixa, para a parcela que não exceder o sublimite, o percentual efetivo do ISS será

calculado conforme segue:

44


{[(RBT12 x 21%) – R$ 125.640,00]/RBT12} x 33,5%.

Esse percentual também ficará limitado a 5%, e eventual diferença será

redistribuída para os tributos federais na forma acima prevista, de acordo com os

seguintes percentuais:

REDISTRIBUIÇÃO DO

ISS EXCEDENTE

IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP TOTAL

6,02% 5,26% 19,28% 4,18% 65,26% 100%

43

44


23

45

TABELA 4 – RECEITAS DECORRENTES DA PRESTAÇÃO DE

SERVIÇOS RELACIONADOS NO INCISO IV DO § 1º DO ART. 25


(EM R$)

1a Faixa Até 180.000,00 4,50% -

2a Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 9,00% 8.100,00

3a Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 10,20% 12.420,00

4a Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 14,00% 39.780,00

5a Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 22,00% 183.780,00

6a Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 33,00% 828.000,00


46

As atividades de prestação de serviços seguintes serão tributadas na forma do Anexo 4

desta Lei Complementar nº 123/2006, HIPÓTESE EM QUE NÃO ESTARÁ INCLUÍDA

NO SIMPLES NACIONAL A CPP – Contribuição Patronal Previdenciária prevista no

inciso VI do art. 13º da LC nº 123/2006, DEVENDO ELA SER RECOLHIDA SEGUNDO A

LEGISLAÇÃO PREVISTA PARA OS DEMAIS CONTRIBUINTES OU RESPONSÁVEIS:

PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS NO ANEXO 4

1. Construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma desubempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem comodecoração de interiores;

2. Serviço de vigilância, limpeza ou conservação.

3. Serviços advocatícios.

45

46


24

47


IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS (*)

1ª Faixa 18,80% 15,20% 17,67% 3,83% 44,50%

2ª Faixa 19,80% 15,20% 20,55% 4,45% 40,00%

3ª Faixa 20,80% 15,20% 19,73% 4,27% 40,00%

4ª Faixa 17,80% 19,20% 18,90% 4,10% 40,00%

5ª Faixa 18,80% 19,20% 18,08% 3,92% 40,00%

6ª Faixa 53,50% 21,50% 20,55% 4,45% -


48


(*) O percentual efetivo máximo devido ao ISS será de 5%, e a diferença será transferida,

de forma proporcional, aos tributos federais da mesma faixa de receita bruta anual. Sendo

assim, na 5ª faixa, quando a alíquota efetiva for superior a 12,5%, a repartição será:

FAIXA IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS

5ª Faixa, com alíquota

efetiva superior a 12,5%

(Alíquota efetiva –

5%) x 31,33%

(Alíquota

efetiva – 5%) x

32,00%

(Alíquota

efetiva – 5%) x

30,13%

(Alíquota

efetiva – 5%) x

6,54%

Percentual

de ISS fixo

em 5%

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25

49


TABELA 4 – PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

(*) Quando o percentual efetivo do ISS for superior a 5%, o resultado limitar-se-á a

5%, e a diferença será transferida para os tributos federais, de forma proporcional

aos percentuais abaixo. Os percentuais redistribuídos serão acrescentados aos

percentuais efetivos de cada tributo federal da respectiva faixa. Quando o valor do

RBT12 for superior ao limite da 5ª faixa, para a parcela que não exceder o sublimite,

o percentual efetivo do ISS será calculado conforme segue:

{[(RBT12 x 22%) – R$ 183.780,00]/RBT12} x 40%.

50


Esse percentual também ficará limitado a 5%, e eventual diferença será redistribuída para

os tributos federais na forma acima prevista, de acordo com os seguintes percentuais:

REDISTRIBUIÇÃO DO ISS

EXCEDENTE

IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP TOTAL

31,33% 32,00% 30,13% 6,54% 100%

49

50


26

51

TABELA 5 – RECEITAS DECORRENTES DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DESCRITOS

NO INCISO V DO § 1º DO ART. 25 QUANDO O FATOR “r” FOR INFERIOR A 28%


(EM R$)

1a Faixa Até 180.000,00 15,50% -

2a Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 18,00% 4.500,00

3a Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 19,50% 9.900,00

4a Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 20,50% 17.100,00

5a Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 23,00% 62.100,00

6a Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 30,50% 540.000,00


52


IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS (*)

1ª Faixa 25,00% 15,00% 14,10% 3,05% 28,85% 14,00%

2ª Faixa 23,00% 15,00% 14,10% 3,05% 27,85% 17,00%

3ª Faixa 24,00% 15,00% 14,92% 3,23% 23,85% 19,00%

4ª Faixa 21,00% 15,00% 15,74% 3,41% 23,85% 21,00%

5ª Faixa 23,00% 12,50% 14,10% 3,05% 23,85% 23,50%

6ª Faixa 35,00% 15,50% 16,44% 3,56% 29,50% -


51

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27

53


(*) Quando o percentual efetivo do ISS for superior a 5%, o resultado limitar-se-á a 5%, e a

diferença será transferida para os tributos federais, de forma proporcional aos percentuais

abaixo. Os percentuais redistribuídos serão acrescentados aos percentuais efetivos de

cada tributo federal da respectiva faixa. Quando o valor do RBT12 for superior ao limite da

5ª faixa, para a parcela que não exceder o sublimite, o percentual efetivo do ISS será

calculado conforme segue: {[(RBT12 x 23%) – R$ 62.100,00]/RBT12} x 23,5%.

Esse percentual também ficará limitado a 5%, e eventual diferença será redistribuída para

os tributos federais na forma acima prevista, de acordo com os seguintes percentuais:

REDISTRIBUIÇÃO DO

ISS EXCEDENTE

IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP TOTAL

30,07% 16,34% 18,43% 3,99% 31,17% 100%

TABELA 1 – COMÉRCIO - VIGÊNCIA A PARTIR DE 01/01/2018

RECEITA BRUTA EM 12 MESES (EM R$) ALÍQUOTA VALOR A DEDUZIR-R$)

1a Faixa Até 180.000,00 4,00% -

2a Faixa De 180.000,01 a 360.000,00 7,30% 5.940,00

3a Faixa De 360.000,01 a 720.000,00 9,50% 13.860,00

4a Faixa De 720.000,01 a 1.800.000,00 10,70% 22.500,00

5a Faixa De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 14,30% 87.300,00

6a Faixa De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 19,00% 378.000,00

EXEMPLO A PARTIR DA NOVA METODOLOGIA DE CÁLCULO

Faturamento do mês de Jan/2018 – R$ 200.000,00.

Receita Bruta Acumulada de Jan/2017 até Dez/2017 R$ 1.750.000,00

EXEMPLO: CÁLCULO DA ALÍQUOTA EFETIVA

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28

CÁLCULO DA ALÍQUOTA EFETIVA

R$ 1.750.000,00 X 10,70% - R$ 22.500,00 x 100 = 9,41%

R$ 1.750.000,00

SIMPLES DEVIDO EM JAN/2018 : == > R$ 200.000,00 X 9,41% = R$ 18.820,00

APLICANDO A FÓRMULA, TEREMOS:

RBT12 x Aliq - PD

RBT12

CÁLCULO DA ALÍQUOTA EFETIVA

Conforme o artigo 1.179, do Código Civil, toda empresa é obrigado e ter

contabilidade, inclusive Micro e Pequenas Empresas optantes no Simples Nacional.

Porém, caso a empresa não possua escrituração contábil regular por qualquer motivo

ainda assim poderá distribuir valores, a título e lucro, isentos do pagamento de

Imposto de Renda.

Nesse caso, o valor será determinado a partir da aplicação dos percentuais de

PRESUNÇÃO DE LUCROS (LUCRO PRESUMIDO) definidos pelo art. 15 da lei

9249/95, sobre a receita bruta da empresa, subtraindo ao final o valor pago nas guias

do Simples Nacional a título de IRPJ.

DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS NO SIMPLES NACIONAL

55

56


29

Deve-se somar toda a receita da empresa no ano e aplicar o percentual relativo a

presunção do lucro, ou seja, 8% para vendas e 32% para serviços, E DEPOIS

REDUZIR O QUE A EMPRESA PAGOU A TÍTULO DE IMPOSTO DE RENDA

DENTRO DA GUIA DO SIMPLES NACIONAL.

Para saber o quanto a empresa pagou de IR dentro do Simples, a forma mais fácil é

consultar o extrato do Simples da empresa mensalmente para todo o ano calendário.


EXEMPLO 1:

Imagine que uma autopeças, optante pelo Simples Nacional, faturou durante o ano anterior

830 mil reais e não tenha a contabilidade em dia para fazer a sua distribuição de lucros.

Neste caso, a empresa poderá apurar o Lucro aplicando a alíquota de 8% sobre esses 830

mil, resultando em R$ 66.400,00. Deste valor, deverá deduzir ainda o que foi pago à título

de IR dentro da guia do Simples, supondo que este valor fosse de R$ 7.500,00, a empresa

poderia distribuir aos sócios o valor de R$ 58.900,00 à título de Lucros, que deverão ser

informados nas declarações de Imposto de Renda de Pessoa Física dos sócios, sem gerar

qualquer imposto a pagar – no caso, se fosse uma empresa de serviços, invés de aplicar

8%, dever-se-ia aplicar o percentual de 32%, obedecendo a mesma lógica.


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30

EXEMPLO 2:

Num segundo exemplo, imagine agora que a autopeças, além de venda de peças,

faça também os reparos nos veículos dos clientes, e que o seu faturamento tenha

sido de 960 mil reais. Neste caso, SERÁ PRECISO SEPARAR o que foi receita de

SERVIÇOS do que foi receita de VENDAS – esses valores também constam do

extrato mensal do Simples Nacional. Supondo que, consultado esses valores,

descubra-se que a empresa faturou com vendas 630 mil reais e com serviços 330

mil reais durante o ano anterior. Nesse caso, deve-se aplicar o percentual de 8%

sobre os 630 mil das vendas, encontrando R$ 50.400,00; e 32% sobre os 330 mil

dos serviços, encontrando R$ 105.600,00.


Depois, deve-se verificar quanto foi pago de IR, também consultando os extratos do

Simples, e para fins de exemplo, supunha-se que este valor seja de R$ 13.000,00.

Por fim, deve-se somar as presunções de venda e serviços, e diminuir o IR,

resultando em R$ 143.000,00 (R$ 50.400,00 + R$ 105.600,00 - R$ 13.000,00), que

poderá ser distribuído aos sócios e informado nas suas declarações de Imposto de

Renda de Pessoa Física, sem gerar qualquer valor a pagar.


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31

Em ambos os casos, o valor encontrado é a parcela de LUCRO FISCAL que poderá

ser distribuída aos sócios, desde que haja disponibilidade de caixa para isto e a

empresa NÃO ESTEJA EM DÉBITO COM O FISCO. Além disto, em qualquer caso,

os valores sempre devem ser distribuídos proporcionalmente à participação dos

sócios na empresa.


Por fim, a terceira hipótese de distribuição de lucros aos optantes pelo Simples

Nacional é o caso do Microempreendedor Individual (MEI) . Neste caso o valor da

isenção é encontrado diretamente a partir da aplicação do percentual, sem

qualquer diminuição de valores. Desta forma, os MEIs com atividade de venda,

para encontrar o valor de distribuição isento de Imposto de Renda na Pessoa

Física, deverão multiplicar o seu faturamento por 8%, e no caso de atividade de

prestação de serviços, deverão multiplicar por 32%.


61

62


32

PESSOAS JURÍDICAS COM CONTABILIDADE

Conforme disposto no § 2º do artigo 14 da Lei Complementar 123/2006, a mencionada

limitação não se aplica na hipótese de a Pessoa Jurídica manter escrituração contábil e

evidenciar lucro superior ao limite.

Assim, se no mês a empresa tivesse apurado e evidenciado contabilmente um lucro de

R$ 10.000,00 este valor poderia ser distribuído normalmente, sem qualquer incidência de

imposto de renda.


Na prática, no entanto, muitas vezes a distribuição de lucros acaba sendo realizada

“no escuro”, sem a certeza de que os limites de isenção estão sendo respeitados.

Isto, futuramente, pode provocar contratempos fiscais.

A vantagem de utilizar a contabilidade pode ser grande, porém muitos contratos de

prestação de serviços não contemplam a escrituração contábil completa, com a

entrega periódica de balancetes e dos demais demonstrativos contábeis usuais.


63

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33

É importante que os micro e pequenos empresários conversem com seus

contadores sobre a prática que está sendo adotada para a distribuição de lucros.

Conforme o caso pode ser interessante, inclusive, realinhar o contrato de

prestação de serviços, pois isto poderá resultar em uma economia

tributária compensatória.


FACULDADE LEGALE

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34

67

Empresa Alpha

R$ 3.000.000

Empresa Beta

R$ 1.900.000

Simples

Ambas Impedidas

Simples

Sócio Pessoa Física50% 50%

RBG = R$ 4.900.000

De cujo capital participe PF que seja inscrita como empresário ou seja sócia de outra empresa que

receba tratamento jurídico diferenciado (SIMPLES), DESDE QUE a Receita Bruta Global ultrapasse o

limite de R$ 4.800.000,00;

68

Empresa Alpha

R$ 3.000.000

Empresa Beta

R$ 1.900.000

Simples

Ambas Impedidas

Simples


RBG = R$ 4.900.000



limite de R$ 4.800.000,00;

67

68


35

69

Empresa Alpha

R$ 3.000.000

Empresa Beta

R$ 1.600.000

Simples

Ambas Permitidas

Simples


RBG = R$ 4.600.000



limite de R$ 4.800.000,00;

24

70

Empresa Alpha

R$ 3.500.000

Empresa Beta

R$ 1.400.000

Simples LP, LA, LR

Sócio Pessoa FísicaImpedida

50%

RBG = R$ 4.900.000

15%

Não poderão optar pelo SIMPLES a PJ cujo titular ou sócio participe com MAIS DE 10% (DEZ POR

CENTO) DO CAPITAL de outra empresa não beneficiada por esta LC, DESDE QUE a receita bruta

global ultrapasse o limite de R$ 4.800.000,00.

69

70


36

71

Empresa Alpha

R$ 3.700.000

Empresa Beta

R$ 1.000.000

Simples LP, LA, LR

Sócio Pessoa FísicaPermitida

50%

RBG = R$ 4.700.000

15%




72

Empresa Alpha

R$ 3.200.000

Empresa Beta

R$ 1.700.000

Simples LP, LA, LR

Sócio Pessoa FísicaPermitida

50%

RBG = R$ 4.900.000

9%




24B

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Prof.º Arnóbio Neto Araujo Durães

Março / 2020

73

aula 3 pÃ³s controladoria - triutaÃ§Ã£o sobre o faturamento · w } ( £ v ] } µ í ì *dqkr...

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