ICMS - MERCADORIAS

SÃO PAULO-SP

07 de junho de 2014

Palestrante: Osvaldo S. Carvalho

Perfil constitucional do ICMS

Características básicas do ICMS

• Incide sobre operações relativas à circulaçãode mercadorias e sobre as prestações deserviços de comunicação e de transporteintermunicipal e interestadual.

• Não cumulativo;

• Competência dos Estados e do DistritoFederal;

• Incide nas operações interestaduais;

• Art. 155, II, § 2º, CF.

A sigla ICMS alberga aos menos

três impostos diferentes *

• Imposto relativo à operação de circulação

de mercadorias;

• Imposto sobre prestações de serviços de

transporte interestadual e intermunicipal;

• Imposto sobre prestações de serviços de

comunicação.

* Roque Antonio Carrazza divide a sigla ICMS em 5

espécies diferentes.

O ICMS é não cumulativo

• Será compensado nas operações ouprestações seguintes o valor do impostocobrado nas operações ou prestaçõesanteriores

• Técnica de tributação que distribui os efeitosda carga tributária entre o conjunto deindivíduos que participam do processo dacirculação da mercadoria ou da prestação doserviço.

• Art. 155, § 2º, I, CF.

Competência dos Estados e do

DF – caráter de imposto nacional

• As operações relativas à circulação demercadorias e a prestação de serviços decomunicação e de transporte interestadual muitasvezes têm início em uma unidade da Federação,mas têm o seu término em outra.

• A incidência do ICMS nas operaçõesinterestaduais implica, para que não seja aviltadaa regra-técnica da não cumulatividade, umaaceitação recíproca dos créditos entre os Estadosde origem e de destino.

Operações e prestações

interestaduais

• A Constituição não deu tratamento uniformeàs diversas hipóteses em que há operaçãoque destine bem ou mercadoria, ouprestação que destine serviço, para outraunidade da federação:

– Princípio do destino (não incidência);

– Princípio da origem (incidência com aplicação daalíquota interna);

– Princípio misto (incidência com aplicação daalíquota interestadual).

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ICMS – ASPECTOS GERAIS

• “Imposto sobre Operações relativas a Circulação de

Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte

Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação”

• O que é ?

• Alguns conceitos importantes:

– “Operação”

– “Circulação”

– “Mercadoria”

ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas

estruturais

– Constituição Federal

• Competência

• Incompetência

• Princípios (não cumulatividade*)

• Definições estruturais (base de cálculo, alíquota)

– Código Tributário Nacional

• Definições sobre estrutura normativa de impostos

– Lei Complementar 87/96 e alterações

• Definições sobre estrutura normativa do ICMS

– Lei Complementar 24/75 (art. 34,§8°, CF/88)

• Definições sobre estrutura normativa na concessão e revogação de benefícios ICMS

ICMS – POSITIVAÇÃO – Normas

instituidoras/regulamentação

– Lei Ordinária Estadual• Instituição do(s) ICMS(s) e dos deveres instrumentais

– Regulamento do ICMS-Decreto Estadual• Veículo infralegal => não pode inovar => detalhamento

das formas e prazos

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ICMS – CF/88

• Art. 146. Cabe à lei complementar: [...]

• III - estabelecer normas gerais em matéria de legislação

tributária, especialmente sobre:

• a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em

relação aos impostos discriminados nesta

Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases

de cálculo e contribuintes;

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ALÍQUOTAS INTERNAS

Operações internas

– O que são?

– Alíquotas:

• Mercadorias em geral (17% ou 18%)

• Serviço de Transporte rodoviário: 12%

• Serviço de comunicação: 25%

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ALÍQUOTAS INTERNAS

Operações internas – exemplo prático

A B C D

VR. OPER: 100,00 150,00 200,00

% ICMS: 18% 18% 18%

VR. ICMS: 18,00 27,00 36,00

CRÉD. ICMS: 0,00 (18,00) (27,00) TOTAL

CI: 18,00 9,00 9,00 36,00

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ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS

Operações interestaduais

– O que são?

– Alíquotas

• Para Estados da região N/NE/CO e ES:

7%

• Para os demais Estados: 12%

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ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS

• Operações interestaduais – exemplo prático

SP MS

A B C D

VR. OPER: 100,00 150,00 200,00

% ICMS: 7% 18% *17% 18% *17%

VR. ICMS: 7,00 27,00 36,00

CRÉD. ICMS: 0,00 (7,00) (27,00) TOTAL

CI: 7,00 20,00 9,00 36,00

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ICMS – mercadorias

Operações relativas à circulação de mercadorias [...]

• Material => Operação de circulação de mercadoria

- Temporal => Saída (física ou jurídica; transferência de

titularidade)

- Espacial => Onde? Território do Estado/DF

- Quantitativo => Valor da operação X alíquota (base de

cálculo “por dentro”)

- Sujeito Ativo => Estado/DF da saída/Transmitente

- Sujeito Passivo => Contribuinte/Responsável

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NÃO CUMULATIVIDADE

• Artigo 155, §2º, II – CF/88 - A isenção ou anão incidência, salvo determinação emcontrário da legislação:

– a) não implicará crédito para compensação com omontante devido nas operações ou prestaçõesseguintes;

– b) acarretará a anulação do crédito relativo àsoperações ou prestações anteriores.

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NÃO CUMULATIVIDADE

• Art. 146 CF/88 – Cabe à lei complementar:

• III – estabelecer normas gerais em matéria delegislação tributária, especialmentesobre:...crédito.

• Art. 155, §2º, XII, “c” – O ICMS atenderá aoseguinte: cabe à lei complementar:

• disciplinar o regime de compensação.

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ICMS – NÃO CUMULATIVIDADE

• Art. 23 LC 87/96 – O direito de crédito para efeito de

compensação com débito do imposto, reconhecido ao

estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou

para o qual tenham sido prestados os serviços, está

condicionado à idoneidade da documentação e, se

for o caso, à escrituração nos prazos e condições

estabelecidos na legislação.

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ICMS – NÃO CUMULATIVIDADE

• Art. 19 LC 87/96 (art. 155, §2º, I, CF/88) – O imposto

é não-cumulativo, compensando-se o que for devido

em cada operação relativa à circulação de

mercadorias ou prestação de serviços de transporte

interestadual e intermunicipal e de comunicação com o

montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou

outro Estado.

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ICMS IMPORTAÇÃO

Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do

exterior, por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja

contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua

finalidade (Antes e após a EC 33/01)

Material => Dar “entrada” de mercadoria importada

- Temporal => No desembaraço aduaneiro

- Espacial => Repartição aduaneira do desembaraço

- Quantitativo => Valor da DI + outros impostos

(II/IPI/IOF/PIS/COFINS) + taxas/despesas) X alíquota

- Subjetivo Ativo => Estado/DF do estabelecimento destinatário

- Subjetivo Passivo => Importador

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APÊNDICE

ICMS – IMPORTAÇÃO

• CF/88 - Art. 155, § 2º, IX;

• LC 87/96 – Art. 2º, § 1º, I;

• EC 33/2001

• Súmula 660 do STF

• LC 114/2002

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ICMS MERCADORIAS

APÊNDICE

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APÊNDICE

NÃO CUMULATIVIDADE

Restrições - ativo permanente, uso e consumo, energia elétrica e

comunicação

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CRÉDITO ATIVO PERMANENTE

Art. 20 da Lei Complementar 87/96

• Artigo 20 - Para a compensação a que se refere o artigo anterior,

é assegurado ao sujeito passivo, o direito de creditar-se do

imposto anteriormente cobrado, em operações de que tenha

resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no

estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo

ou ao ativo permanente, ou ao recebimento de serviços de

transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicação.

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CRÉDITO ATIVO PERMANENTE

Art. 20 da Lei Complementar 87/96

• § 5º - Para efeito do disposto no caput deste artigo,

relativamente aos créditos decorrentes de entrada de

mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo

permanente, deverá ser observado:

• I – a apropriação será feita à razão de um quarenta e

oito avos por mês, devendo a primeira fração ser

apropriada no mês em que ocorrer a entrada no

estabelecimento;

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CRÉDITO de mercadorias

USO OU CONSUMO - LC 87/96

• Artigo 20 - Para a compensação a que se refere o artigo

anterior, é assegurado ao sujeito passivo, o direito de

creditar-se do imposto anteriormente cobrado, em operações

de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou

simbólica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu

uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou ao recebimento

de serviços de transporte interestadual e intermunicipal ou de

comunicação.

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CRÉDITO de mercadorias

USO OU CONSUMO – LC 87/96

• Art. 33 – Na aplicação do art. 20 observar-se-á

o seguinte:

– I - somente darão direito de crédito as mercadorias

destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento

nele entradas a partir de 1o de janeiro de 2011;

(Redação dada pela LC nº 138, de 2010)

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CRÉDITO de Energia Elétrica

Lei Complementar 87/96

• Art. 33 – Na aplicação do art. 20 observar-se-á o seguinte:

• II – somente dará direito a crédito a entrada de energiaelétrica no estabelecimento:

• a) quando for objeto de operação de saída de energia elétrica;

• b) quando consumida no processo de industrialização;

• c) quando seu consumo resultar em operação de saída ouprestação para o exterior, na proporção destas sobre assaídas ou prestações totais; e

• d) a partir de 1º de janeiro de 2020, nas demais hipóteses;(Redação dada pela LC nº 138, de 2010)

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CRÉDITO de Comunicações

Lei Complementar 87/96

• IV – somente dará direito a crédito o recebimento de serviços

de comunicação utilizados pelo estabelecimento:

– a) ao qual tenham sido prestados na execução de serviços da

mesma natureza;

– b) quando sua utilização resultar em operação de saída ou prestação

para o exterior, na proporção desta sobre as saídas ou prestações

totais; e

– c) a partir de 1o de janeiro de 2020, nas demais hipóteses. (Redação

dada pela LC nº 138, de 2010)

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QUESTÕES PONTUAIS

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

BREVE HISTÓRICO:• EC 3/93 – Art. 150, § 7º;

• LC 87/96 – Art. 8º;

• Convênio 13/97 – Devolução quando não re realiza o fato tributário;

• Discordância de SC, PE e SP (previram em suas legislações adevolução;

• ADIN 1851 (Conf. Nac. Ind em face do Convênio 13/97);

• SC revogou sua lei e PE e SP propuseram ADIN em face de suas leis(2675 e 2777);

• SP alterou sua lei em 22/12/08 (lei 13291);

• Repercussão geral – 17/9/09 - Min. Lewandowski (RE 593.849-2/MG).

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

PESSOA JURÍDICA É RESPONSÁVEL PELO

RECOLHIMENTO DE TRIBUTO EM FACE DE

FATOS JURÍDICOS REALIZADOS POR OUTREM E:

JÁ OCORRIDOS => DIFERIMENTO

(SUBSTITUIÇÃO PARA TRÁS)

OCORRENDO => CONCOMITANTE

DE PRESUMIDA OCORRÊNCIA FUTURA

(SUBSTITUIÇÃO PARA FRENTE)

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SUJEIÇÃO PASSIVA FUNDAMENTO

CONSTITUCIONAL

(para responsáveis substitutos)

CF/88 – Art. 155, §2º, XII, c: Em relação ao ICMS –cabe à lei

complementar dispor sobre substituição tributária.

• CF/88 – Art. 150, §7º: A lei poderá atribuir a sujeito passivo de

obrigação tributária a condição de responsável pelo

pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva

ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e

preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o

fato gerador presumido.

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

SUBSTITUTO

RESPONSÁVEL PELO TRIBUTO PRÓPRIO E PELO

TRIBUTO DA OPERAÇÃO DO SUBSTITUÍDO

SUBSTITUÍDO

SUJEITO DO VERBO DO CRITÉRIO MATERIAL DE

SUA PRÓPRIA OPERAÇÃO, CUJO RECOLHIMENTO

DE TRIBUTO É EFETUADO PELO SUBSTITUTO

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SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

ST “Para frente” – Aspectos relevantes:

• O interesse na Retenção do ICMS na Fonte:

– Pequeno número de fabricantes;

– Grande número de atacadistas;

– Número maior ainda de varejistas.

• Critério material: fato presumido

• Restituição/ressarcimento

• Base de cálculo: art. 8º da LC 87/96

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ICMS - MERCADORIAS

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