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Aula

06

Orçamento Empresarial

Condicionantes básicos para implantação

O orçamento é a expressão quantitativa de um plano de ação servindo de instrumento adequado ao controle permanente de sua execução.

Para que se faça um bom orçamento é necessário se observar alguns requisitos.

Existem alguns condicionantes básicos para implantação de um sistema orçamentário:


Apoio efetivo da alta administração na implantação e utilização do sistema orçamentário como instrumento de gestão (instrumento de planejamento, coordenação e controle);

Aceitação e colaboração de todas as áreas e escalões administrativos envolvidos na elaboração, acompanhamento e analise do orçamento;

Existência de uma direção e coordenação geral para o processo orçamentário;


Estrutura organizacional definida e adequada, dotada de boa infraestrutura administrativa e operacional, que ofereça reais condições a implantação e desenvolvimento do sistema orçamentário;

Contabilidade aberta e informatizada;

Fixação de objetivos para a empresa; e

Sistema orçamentário dotado de agilidade e flexibilidade.

VANTAGENS E LIMITAÇÕES DE UM ORÇAMENTO

Como vantagens do orçamento podemos mencionar: o orçamento obriga a empresa a análise antecipada

das políticas básicas;

o orçamento fortalece a administração, por meio do aperfeiçoamento de seus sistemas de registro, análise, relatório, entre outros.

o orçamento é uma forma de obrigar os gestores a quantificarem e datarem as atividades pelas quais são responsáveis.

A utilização de um orçamento pode gerar alguns obstáculos (limitações): Os dados contidos no orçamento não passam de estimativas, estando

assim sujeitos a erros maiores ou menores, segundo a sofisticação do processo de estimação e a própria incerteza inerente ao ramo de operações da empresa.

O custo do sistema. É claro que esta técnica não pode ser usada com a mesma intensidade e complexidade por empresas de todos os tamanhos, ou seja, nem todas as empresas contam com os recursos necessários para contratar pessoal especializado em supervisão de orçamentos e desviar tempo do pessoal de linha para planejar e elaborar orçamentos.

O uso de um sistema dessa natureza ajusta-se melhor a uma dada filosofia e a um certo estilo de administração (com participação) que talvez não sejam aceitáveis em algumas empresas.

VANTAGENS E LIMITAÇÕES DE UM ORÇAMENTO

PRINCIPAIS ORÇAMENTOS PARA CONTROLE E GESTÃO ORÇAMENTO EMPRESARIAL:

É o plano financeiro para implementar a estratégia da empresa para determinado exercício é mais que uma simples estimativa, pois deve estar baseado no compromisso dos gestores em termos de metas a serem alcançadas.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL

É considerado um dos pilares da gestão e uma das ferramentas fundamentais para que a prestação de contas dos gestores seja objetiva.

Os gestores têm o compromisso especificado e definido no plano estratégico, que acabam sendo firmados no momento da montagem do orçamento.


O orçamento surge como sequência a montagem do plano estratégico, permitindo forçar e identificar, num horizonte menor, de um exercício fiscal as suas ações mais importantes.

O orçamento existe para programar as decisões do plano estratégico.

ORÇAMENTO EMPRESARIAL O orçamento de uma empresa deve ser elaborado

levando-se em conta a seguinte sequencia de etapas: ligação de casa preparatória para o orçamento:

princípios gerais de planejamento, diretrizes dos cenários, premissas e pré-planejamento;

plano de marketing; plano de suprimento, produção e estocagem (PSPE); Plano de investimento; plano de recursos humanos; e plano financeiro.


Sendo assim uma vez tendo feito um adequado trabalho na montagem do plano Estratégico, o orçamento tem muita chance de ser elaborado com coerência e consistência.

Tipos de orçamentos empresariais

Orçamento Estático

Orçamento Flexível

Orçamento Contínuo

Orçamento Base Zero

(OBZ)

Orçamento Ajustado

É focada nos resultados de um único plano, uma única atividade.

Uma vez que ele é elaborado ele não muda, fica estático, parado, permanece sem alterações desde seu princípio.

Esse tipo de orçamento não se ajusta as mudanças.

Aplicabilidade: Funções administrativas

1 - ORÇAMENTO ESTÁTICO


É o orçamento mais comum, principalmente em empresas que possuem várias unidades de negócio;

Como geralmente é utilizado por grandes empresas, uma possível variação na execução do orçamento em alguma unidade de negócio terá pouco ou nenhum impacto significativo no orçamento consolidado;

tabela 2.1 - Previsão de vendas - Quantidades

janeiro fevereiro março .. dezembro TOTAL

Produto A 75.000 75.000 75.000 ... 75.000 900.000

Produto B 30.000 30.000 30.000 ... 30.000 360.000

TOTAL 105.000 105.000 105.000 ... 105.000 1.260.000

tabela 2.2 - Preços de vendas

Preço-Base janeiro fevereiro ... novembro dezembro

Produto A 65,00 65,00 65,00 ... 87,18 92,41

Produto B 75,00 75,00 75,00 ... 94,90 98,69

...tabela 2.4 - Orçamento de Vendas - em moeda corrente

Dados-Base janeiro fevereiro ... novembro dezembro TOTAL

Produto A tab 1.1 4.875.000 4.875.000 ... 6.538.728 6.931.051 66.574.966

Produto B tab 1.1 2.250.000 2.250.000 ... 2.846.968 2.960.847 29.732.009

Receita Operacional Bruta 7.125.000 7.125.000 ... 9.385.695 9.891.898 96.306.975

Exemplo de Orçamento Estático (PADOVEZE, 2005):


Origem: Inicialmente na década de 70, na Alemanha.

Princípios básicos: controle e cálculo de custo por produto e a diversificação entre Custos Fixos e Variáveis.

Serve para auxiliar a empresa a calcular sua capacidade e assim prever seus custos para vários níveis de atividades.

2 - ORÇAMENTO FLEXÍVEL

O orçamento flexível somente torna-se eficaz quando a empresa consegue calcular o que cada empregado produz, o que cada máquina ou computador produz e o que cada metro quadrado a fábrica produz.

Assim os gestores conseguem se preparar para o inesperado.

Aplicabilidade: Esse tipo de orçamento avalia e controla os custos e despesas operacionais e de fabricação.


Fornece estimativas sobre qual deve ser o custo sobre qualquer nível de atividade e permitem uma análise mais completa das variações;

Para a elaboração do orçamento flexível torna-se fundamental a análise dos custos nas categorias variável e fixo, para que se possa prever os gastos em diversos níveis de atividades;


Exemplo: Demonstração do Resultado (PADOVEZE, 2005)


Orçamento por unidadeDadosUnitários

Níveis de Atividade - Em Unidades 7.000 8.000 9.000

Vendas $ 31,00 217.000 248.000 279.000

Materiais e Componentes $ 21,00 147.000 168.000 189.000

Outros Custos e Despesas Variáveis $ 0,80 5.600 6.400 7.200

Soma - Custos e despesas Variáveis $ 21,80 152.600 174.400 196.200

Margem de Contribuição $ 9,20 64.400 73.600 82.800

Orçamento - Gastos Mensais

Custos Fixos 37.000 37.000 37.000

Despesas Comerciais e Administrativas 33.000 33.000 33.000

Total - Custos e Despesas Fixas 70.000 70.000 70.000

RESULTADO OPERACIONAL (5.600) 3.600 12.800

Objetivo: Analisar naquele período que foi elaborado o orçamento, o que deu certo e o que deu errado e assim projetar um novo orçamento a fim de diferenciar o que deu errado.

Analisa, detalhadamente, as receitas e as despesas para ter base para a elaboração do período futuro.

O orçamento contínuo cobre em torno de 12 meses, sendo que se pode revisá-lo mensalmente, trimestralmente e semestralmente, resultando em um orçamento mais claro e detalhado.

3 - ORÇAMENTO CONTÍNUO

3 - ORÇAMENTO CONTÍNUO

Aplicabilidade: Empresas que trabalham com produtos com ciclo de vida reduzido e processos que necessitam de rapidez nas mudanças.

O objetivo central do orçamento contínuo é atualizar o orçamento periodicamente;

Esta projeção contínua também é chamada de Forecasting;

A ideia é acrescentar no fim de cada ciclo um novo período, que pode ser um mês, um bimestre, um semestre, etc..

3 - ORÇAMENTO CONTÍNUO Exemplo de Orçamento Contínuo com ciclo de 12 meses

acrescentando sempre um mês:

Janeiro/06 Dezembro/06

Fevereiro/06 Janeiro/07Novo orçamento+ 1 mês

Março/06 Fevereiro/07Novo orçamento+ 1 mês

3 - ORÇAMENTO CONTÍNUO Apresenta uma desvantagens de ordem operacional, pois fazer

orçamentos mensais sempre exige o envolvimento de quase todo o processo orçamentário;

Alguns autores defendem a utilização deste modelo apenas nas demonstrações financeiras projetadas da empresa ou das unidades de negócios;

As demonstrações financeiras possuem apenas números sintetizados e podem ser trabalhadas em contínuo pela controladoria sem afetar os demais gestores da organização.

Chamado de orçamento baseado em riscos, a primeira formalização ocorreu em 1960, no Departamento de Agricultura dos Estados Unidos.

Seu objetivo é examinar o custo-benefício ou análise de evolução de todos os processos, projetos e atividades, iniciando da estaca zero, foco nos objetivos e metas dos gestores para uma estimativa de vendas, fabricação e outras peças orçamentárias.

Sendo assim, o OBZ leva mais tempo para sua elaboração e contrapartida conduz a um resultado acertado.

Orçamentos base-zero são definidos a partir de uma base completamente nova .

4 - Orçamento Base Zero – OBZ


Temos os tipos de perguntas que ao elaborar o OBZ devemos analisar: O que gastar? Quanto gastar? Como gastar? Onde gastar? Por que gastar?

Aplicabilidade: Atividades industriais, comerciais e de serviço, com ou sem fins lucrativos.

Revisão crítica dos gastos tradicionais de cada área;

Analisa o custo-benefício de todos dos projetos, processos e atividades, partindo de uma base “zero”;

Criação de alternativas para facilitar a escala de prioridades a serem levadas a decisão superior.

Exemplo: Os valores realizados de determinada empresa no ano de 2007 foram:

Despesas 2007

Pessoal $ 110,00

Serviços de terceiros $ 80,00

Material de consumo $ 10,00

TOTAL $ 200,00


Uma proposta orçamentária OBZ para o exercício de 2008 faria uma revisão crítica de cada gasto. Então teríamos:

Despesas 2007 Projeção 2008

Pessoal $ 110,00 Revisão $ “x”

Serviços de terceiros $ 80,00 Revisão $ “x”

Material de consumo $ 10,00 Revisão $ “x”

TOTAL $ 200,00 Revisão $ “x”


Vantagens Concentra-se nas reais necessidades e não nas variações do

ano anterior, fazendo os gestores avaliarem melhor a aplicação eficiente dos recursos;

Fornece informações detalhadas relativas a recursos necessários para se realizarem os fins desejados;

O OBZ cria a prática interrogativa em lugar de assumir práticas decorrentes do passado;

Identifica perdas ou engessamento de recursos que não são prioridade.


Desvantagens Mais demorado, mais trabalhoso e mais caro;

O mapeamento e justificativas de gastos de cada unidade produzem montanhas de papel.


Seu objetivo é a organização obter uma saída, uma alternativa conforme o planejamento da quantidade da fabricação e vendas ou de outras variáveis.

O orçamento fica modificado a partir do orçamento inicial.

5 - Orçamento Ajustado

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