aula 04 conceitos de receita pÚblica

AFO PARA TRIBUNAIS

PROF. GRACIANO ROCHA

AULA 04

Saudações, caro aluno!

Dando início ao quarto encontro de nosso curso, veremos hoje as vertentes

mais cobradas em concursos sobre "classificação da receita pública". Além do

perfil orçamentário da matéria, em alguns pontos, conhecimentos relativos a

Direito Tributário serão apresentados.

Apesar de o programa focar especificamente na classificação da receita, é

necessário trazer alguns comentários iniciais, para o próprio entendimento do

que vem a ser a receita pública.

Ao final, trataremos de um tópico especial do tema: a "dívida ativa".

Muito bem, vamos começar. Boa aula!

GRACIANO ROCHA

Prof. Graciano Rocha www.pontodosconcursos.com.br

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AFO PARA TRIBUNAIS


Receita - enfoque patrimonial

Comecemos por comentários bem introdutórios.

A palavra "receita", para leigos, ou mesmo para estudiosos pegos num

momento de distração, pode remeter imediatamente à ideia de "dinheiro".

No entanto, para a ciência da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situação patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo (grupo contábil composto de bens e direitos) ou a uma diminuição do Passivo (grupo contábil composto por obrigações). Esse aumento da situação patrimonial pode, ou não, envolver o recebimento de dinheiro.

Por exemplo, se uma empresa presta determinado serviço a um consumidor, o

registro contábil da receita decorrente da operação corresponde ao momento da entrega do serviço, ainda que o consumidor só venha a efetuar o

pagamento tempos depois.

Além dessa "entrada" de receita, ao mesmo tempo, registra-se, no Ativo, um

direito a receber. Com isso, o patrimônio da empresa sofre um aumento,

correspondente ao valor da operação comercial.

Posteriormente, com o consumidor pagando o serviço prestado, o dinheiro apenas substituirá esse direito a receber. Assim, essa entrada financeira não leva a um aumento patrimonial.

Outra situação, ainda mais desafiadora para o estereótipo da receita como

dinheiro: na fazenda de uma empresa agropecuária, nascem 100 bezerros

num mês. A empresa fica mais rica com esse fato. Como registrar o

correspondente aumento de riqueza?

Não tenha dúvida: o valor de avaliação comercial dos bezerros será

registrado como receita (aumento do Ativo), embora não tenha havido nem

sombra de movimentação financeira.

Resumindo, para a Contabilidade, o registro de receita e a entrada de recursos em caixa podem ser fatos desvinculados. Pode haver receita sem entrada

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CONCEITOS DE RECEITA PÚBLICA

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financeira, ou com o respectivo ingresso de recursos em momento bem posterior.

Anote aí, que isso é importante: essa é a forma como o setor privado lida

com a receita, seguindo o enfoque patrimonial (considerando-se a receita

como resultado de qualquer variação positiva do patrimônio, sem se dar

atenção ao aspecto financeiro).

ENFOQUE PATRIMONIAL => REGIME DE COMPETÊNCIA

Assim, pensando no enfoque patrimonial, adota-se o regime de competência, que implica fazer registros contábeis a partir dos fatos geradores. Em nossos exemplos, os fatos geradores de receita foram a

prestação do serviço e o nascimento dos bezerros.

Só para adiantar um pouco o assunto, o regime de competência se aplica

também à despesa, mas de forma inversa: despesa consiste na diminuição da situação patrimonial da entidade, contabilizada a partir de seu fato

gerador, com ou sem saída financeira.

Receita - enfoque orçamentário

Agora, vamos a um raciocínio em sentido oposto.

Já ficamos a par de que a receita, no entender da Ciência Contábil, é apurada

sob o enfoque patrimonial e segundo o regime de competência. Isso

representa atenção especial sobre a afetação do patrimônio, no momento do

fato gerador, e não, sobre a movimentação do caixa.

Por outro lado, na Contabilidade Pública, historicamente, adotou-se o regime de caixa para considerar a realização da receita (ao contrário da despesa pública, que, como na esfera privada, é contabilizada sob o regime de competência). A partir desse entendimento, as movimentações financeiras que aumentam a disponibilidade do caixa público é que levam ao registro da receita.

Assim está configurado o enfoque orçamentário, tendo a movimentação de

recursos como requisito para o registro de receita. Portanto, falando-se de

receitas orçamentárias, no setor público, pensaremos normalmente em

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ingressos financeiros - entrada de dinheiro (com ou sem aumento patrimonial).

ENFOQUE ORÇAMENTÁRIO => REGIME DE CAIXA

Atenção para a novidade!

Ultimamente, tem havido um rearranjo na Contabilidade Pública brasileira, liderado pela Secretaria do Tesouro Nacional (STN), com o fim de harmonizar os procedimentos contábeis nacionais com as melhores práticas internacionais.

Essas "melhores práticas internacionais" têm a ver com os procedimentos da Contabilidade Comercial, ou seja, isso significa que o regime patrimonial, além do orçamentário, também é considerado atualmente no registro da receita, na Contabilidade Pública.

Nesse contexto, o fato gerador é tomado como referência para o registro da receita. Isso demonstra uma aproximação da Contabilidade Pública com a Contabilidade aplicada ao setor privado.

No exercício de 2010, isso ainda se dá de forma facultativa, mas, a partir de 2013, todos os entes federados (União, Estados e DF, desde 2012) deverão estar ajustados às novas normas.

Assim, concluindo, os entes públicos registrarão receitas sob o regime de caixa, olhando os ingressos no caixa, como sempre fizeram; mas efetuarão também registros contábeis de receita sob o regime de competência, a fim de se controlar continuamente a posição patrimonial dos órgãos, entidades, fundos etc.

Veja só o que diz a Portaria Conjunta STN/SOF n° 02/2009:

Art. 7o As variações patrimoniais serão reconhecidas velo regime de competência patrimonial, visando garantir o reconhecimento de todos os ativos e passivos das entidades que integram o setor público, conduzir a contabilidade do

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setor público brasileiro aos padrões internacionais e ampliar a transparência sobre as contas públicas.

Parágrafo único. São mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa orçamentárias, de tal forma que a apropriação patrimonial:

I - não modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas orçamentárias;

Portanto, temos uma novidade a considerar para os próximos concursos. Era comum aceitar simplesmente que, para a receita pública, aplicava-se o regime de caixa, e, para a despesa pública, o de competência. Esse entendimento tradicional deve ser flexibilizado, como vimos.

Como isso cai na prova?

1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor público,

assim como qualquer outro ramo da ciência contábil, obedece aos

princípios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua

integralidade, o princípio da competência, tanto para o reconhecimento da

receita quanto para a despesa.

Essa questão é uma das recentes que já adotam o novo posicionamento da

STN. Além do regime de caixa, também são feitos registros contábeis sob o

regime de competência quanto à receita pública. Questão CERTA.

Conceitos de receita pública: strictu sensu e lato sensu

Como acabamos de ver, estudando receita pública, pensaremos, via de regra,

em movimentação financeira: no enfoque orçamentário, receitas são

contabilizadas sob o princípio de caixa. Assim, no setor público, o registro da receita corresponde, normalmente, ao recebimento de recursos.


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Esse é um "ordenamento geral", mas, partindo dele, há desdobramentos a

considerar.

Segundo uma das definições apresentadas pela STN,

Essa é uma visão compartilhada por um grande teórico brasileiro do direito

tributário e financeiro, chamado Aliomar Baleeiro. Para ele, receita pública é

qualquer recebimento de recursos que aumenta efetivamente o patrimônio público, sem expectativa de devolução posterior. Por isso, ele

empregou a bonita expressão "elemento novo e positivo".

Receita pública strictu sensu: ingresso financeiro que afeta positivamente o patrimônio público.

Outra definição, também trazida pela STN, é de que receitas públicas são

"todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado,

independentemente de sua origem ou fim". Nesse caso, utiliza-se o simples

critério de afetação do caixa, sem julgar se a entrada financeira aumenta efetivamente o patrimônio público. A doutrina utiliza os termos "entrada" e

"ingresso" para se referir a quaisquer recursos que adentram os cofres

públicos.

Receita pública lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os cofres públicos.

Como discriminado nos quadros, essas duas posições representam,

respectivamente, as classificações da receita strictu sensu e lato sensu. Na

primeira, encara-se receita de forma semelhante aos parâmetros da ciência

contábil: temos um ingresso financeiro que aumenta o patrimônio líquido da entidade. Na segunda, a visão é bem generalista: se ingressam

recursos no caixa do ente público, eles são considerados receitas, não importando as condições envolvidas.

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"receita pública é a entrada que, integrando-se ao patrimônio público • f • M J/\ • •

sem quaisquer reservas, condiçoes ou correspondência no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento novo e positivo ".

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A adoção desse critério lato sensu envolve a possibilidade de serem

considerados "receita" até mesmo recursos que não pertencem ao ente público, mas que são depositados na conta do Tesouro, como veremos

posteriormente. Além disso, o critério lato sensu permite classificar receitas

orçamentárias como efetivas e não efetivas.

Mais um comentário sobre isso.

Efetivas são as receitas que impactam positivamente o patrimônio, razão pela

qual são tratadas como fatos contábeis modificativos aumentativos. As

receitas não efetivas são as que não implicam aumento patrimonial, o que

permite correlacioná-las a fatos contábeis permutativos (ou por mutação).


2. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Pode-se definir receita orçamentária efetiva

como aquela que proporciona aumento real do saldo patrimonial, porque

não existe aumento do passivo permanente nem uma redução do ativo

permanente.

3. (CESPE/ACE/TCU/2007) Conforme os efeitos produzidos, ou não, no

patrimônio líquido, a receita orçamentária pode ser classificada como

efetiva ou não-efetiva.

4. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) As receitas efetivas modificam a situação

patrimonial líquida da entidade somente quando é possível o seu registro

pelo regime de competência.

A questão 2 está CERTA. Receitas efetivas são fatos aumentativos, que

impactam positivamente o patrimônio - ou seja, sem aumento de obrigações

(passivo) nem redução de bens/direitos (ativo).

Na questão 3, reafirma-se a possibilidade de receitas poderem, ou não, afetar

positivamente o patrimônio público. Questão CERTA.

A questão 4 está ERRADA. A modificação da situação patrimonial, na esfera

pública, ocorre normalmente com a entrada dos recursos na conta do governo,

ou seja, em observância ao princípio de caixa.


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Um questionamento que se pode fazer aqui - e que as provas sempre fazem -

é o seguinte: "receitas orçamentárias" significam "aquelas previstas no orçamento"?

Para pensar nisso, vamos elaborar uma situação hipotética, para pensar no

dinheiro que efetivamente entra no caixa público.

Suponha que um observador curioso dedicasse todo seu ano de 2011 a

verificar a arrecadação das receitas federais. Considerando todos os depósitos

na conta única do Tesouro, ele poderia chegar ao fim do exercício financeiro e

constatar um volume de entradas até mesmo superior ao previsto na LOA.

A partir disso, poderia concluir que os recursos previstos na Lei Orçamentária,

e arrecadados durante o exercício, são receita orçamentária, e os que

entraram "por fora" do orçamento, acima da estimativa, seriam receita extraorçamentária. Parece bem lógico, né?

Sim, parece lógico, e esse é o perigo explorado por bancas de concursos. O

critério para classificação de receitas públicas como orçamentárias ou

extraorçamentárias não é o fato de constarem do Orçamento.

No art. 57 da Lei 4.320/64, temos a seguinte redação:

Portanto, o critério legal é bem abrangente: até mesmo receitas não previstas no Orçamento, se arrecadadas, serão consideradas orçamentárias,

e, dessa forma, poderão ser utilizadas para aplicação em ações

governamentais.

Receitas orçamentárias são aquelas que podem ser utilizadas pelo ente público para cobrir despesas orçamentárias.

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RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS E EXTRAORÇAMENTÁRIAS

Art. 57. Ressalvado o disposto no parágrafo único do artigo 3° desta lei, serão classificadas como receita orçamentária, sob as rubricas próprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operações de crédito, ainda que não previstas no Orçamento.

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Observação: a Lei 4.320/64 traz no art. 57 uma afronta ao conceito de receita sob o enfoque patrimonial, como vimos no começo da aula. Sob o enfoque orçamentário, até os recursos provenientes de operações de crédito - empréstimos - serão classificados como receita orçamentária.

Na contabilidade privada, empréstimos não seriam considerados receita, em vista da não afetação do patrimônio (ao mesmo tempo em que ingressam os recursos no caixa - ativo -, registra-se, em contrapartida, uma obrigação a pagar -passivo).

Preste atenção à observação feita pelo art. 57 da Lei 4.320/64, que

reproduzimos agora há pouco: "Ressalvado o disposto no parágrafo único do

artigo 3° desta lei".

Vejamos o que há nesse dispositivo ressalvado:

Aqui, temos o seguinte: mesmo tendo expectativa do recebimento de certos

recursos durante o exercício, a LOA não faz a previsão deles. É como se o

orçamento "desprezasse" alguns recursos que entrarão no caixa.

Para bem entender isso, considere que o caixa também recebe recursos que não pertencem ao ente público, de sorte que não podem ser utilizados para

custear despesas orçamentárias. São recursos que deverão, de alguma forma,

ser devolvidos posteriormente - razão pela qual se chamam, tecnicamente, de

entradas compensatórias. O ente público age, nessas ocasiões, apenas

como depositário dos valores.

Receitas extraorçamentárias são entradas compensatórias no ativo e no passivo financeiros, que não precisam de autorização legislativa para

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Art. 3° A Lei de Orçamentos compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei.

Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por antecipação da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo financeiros.

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sua arrecadação, e não são utilizadas para cobrir despesas orçamentárias.

A Secretaria do Tesouro Nacional prefere a utilização do termo "ingressos extraorçamentários", ao invés de receitas extraorçamentárias, para deixar

bem claro que essas operações não afetam em nada o patrimônio público.

Como as provas podem utilizar ambas as expressões, vamos nos familiarizar

com elas.

Outros exemplos de entradas compensatórias estão lá no parágrafo único do

art. 3° da Lei 4.320/64: operações de crédito por antecipação da receita (as já

conhecidas ARO) e emissões de papel-moeda. Mas há outras hipóteses além

dessas: recebimento de depósitos judiciais, recebimento de cauções de

licitantes para participação em licitações...

Para firmar o conceito, operações de crédito por Antecipação da Receita Orçamentária, ou, abreviadamente, ARO, são empréstimos tomados pelos entes públicos para suprir insuficiências momentâneas de caixa. Isso significa que a LOA previu certas receitas para atender a algumas despesas, mas, durante a execução do orçamento, a arrecadação não se realizou como previsto.

Diante disso, para custear as obrigações assumidas, sem esperar pela arrecadação atrasada, o ente público pode contratar esse tipo de empréstimo, se houver autorização na LOA para tanto, custeando imediatamente a despesa orçamentária.

Quando a receita atrasada for finalmente arrecadada, não atenderá mais à despesa para a qual foi prevista; ela servirá para honrar a operação do tipo ARO, que a substituiu.

Por isso, a ARO não constitui recursos orçamentários, mas uma operação substituta deles; ela representa uma entrada no ativo financeiro (dinheiro) e no passivo financeiro (recurso a restituir), ou seja, exatamente o conceito de receita extraorçamentária.


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5. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A operação de crédito por antecipação de

receita deverá ser registrada como

(A) transações orçamentárias.

(B) transações extraorçamentárias.

(C) receita de capital.

(D) receita patrimonial.

(E) receita corrente.

6. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita orçamentária, sob as rubricas

próprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que não possuem

caráter devolutivo, inclusive as provenientes de operações de crédito. Por

sua vez, os ingressos extraorçamentários são aqueles pertencentes a

terceiros, arrecadados pelo ente público, exclusivamente para fazer face

às exigências contratuais pactuadas para posterior devolução.

7. (CESPE/TÉCNIC0/MPU/2010) Por não ser possível prever no orçamento

todos os casos em que o órgão público fará a alienação de algum bem do

seu patrimônio, a receita proveniente das alienações pode ser classificada

como orçamentária ou extraorçamentária.

8. (ESAF/TÉCNICO SUPERI0R/ENAP/2006) A receita pública, quanto à sua

natureza, é dividida em Orçamentária e Extraorçamentária. Assinale

abaixo a única receita que é classificada como Receita Orçamentária.

a) Depósitos de terceiros.

b) Receita de operações de crédito.

c) Salários não-reclamados.

d) Operações de crédito por antecipação de receita.

e) Cauções em dinheiro.


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Como acabamos de ver, as operações do tipo ARO não constituem receitas

orçamentárias, diferentemente das operações de crédito "normais". O gabarito

da questão 5 é a letra B.

A questão 6 se constitui num bom resumo para distinguir receitas

orçamentárias e extraorçamentárias, repetindo as diferenças que demarcamos.

Questão CERTA.

A questão 7 está ERRADA. A receita obtida com a alienação de ativos públicos

é sempre orçamentária, pelo fato de não constituir recursos devolutivos.

Das alternativas da questão 8, apenas a receita de operações de crédito é

considerada, pela legislação vigente, como item das receitas orçamentárias. As

demais assertivas dizem respeito a recursos devolutos. Gabarito: B.

Vou pedir atenção especial a esse tópico da aula. Os próximos comentários são fortíssimos candidatos a questões da prova, já que esta classificação da receita é talvez a mais importante e frequente em concursos.

A classificação por natureza da receita (também aplicada à despesa, como

veremos na próxima aula) está normatizada na Lei 4.320/64.

Essa lei, por tratar de normas gerais de direito financeiro, obriga todos os entes federados - União, Estados, DF e Municípios - a adotar essa mesma classificação e sua codificação contábil. Como resultado, torna-se possível avaliar os efeitos econômicos da participação do setor público nacional na economia, a partir, por exemplo, da contabilização da arrecadação tributária de todos os entes, ou da aplicação de recursos de todos os entes em investimentos públicos.

Volto a ressaltar que essa classificação é aplicável apenas a receitas orçamentárias. Os ingressos extraorçamentários, por não constituírem

receitas próprias do Estado, ficam de fora da classificação por categorias

econômicas.

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CLASSIFICAÇÃO ECONÔMICA DA RECEITA (OU POR NATUREZA DA RECEITA ORÇAMENTÁRIA)

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A classificação econômica da receita traz os seguintes níveis:

• categoria econômica;

• origem;

• espécie;

• rubrica;

• alínea;

• subalínea.

Um mnemónico que se pode usar para guardar essa informação é "CORES RUBRAS", a partir das iniciais dessa série: Categoria - ORigem - ESpécie - RUBRica - Alínea - Subalínea.

Assim, quanto à natureza da receita, o primeiro nível da codificação diz

respeito às "categorias econômicas", que permitem dividir as receitas em

receitas correntes e receitas de capital.

As receitas correntes são, tipicamente, receitas de custeio: servem para

suportar a manutenção e o funcionamento de atividades administrativas (que

são caracterizadas pelas despesas correntes).

Talvez você já tenha visto na mídia a expressão "custeio da máquina pública",

referindo-se à aplicação de recursos em atividades e serviços próprios das

atribuições do ente público.

Por sua vez, receitas de capital servem à aquisição ou formação de bens de capital. Bens de capital, segundo a teoria econômica, seriam aqueles capazes

de gerar novos bens ou serviços, produzindo riqueza.

Cabe registrar, também, a identidade dessa classificação com a afetação patrimonial. Lembra do Aliomar Baleeiro, mais no início da aula? Pois então,

dizíamos que ele era partidário do conceito strictu sensu de receita pública:

esta seria sempre um "elemento novo e positivo", que ingressaria no

patrimônio público, aumentando-o, sem reservas ou condições.

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Via de regra, as receitas correntes são receitas efetivas; elas aumentam o

patrimônio público. Ora são resultado da atividade arrecadatória do Estado,

ora da atividade empresarial/comercial pública. Seu registro corresponde a

fatos contábeis modificativos aumentativos da situação patrimonial.

Já as receitas de capital, também via de regra, são receitas por mutação, não efetivas, e, por isso, não afetam o patrimônio. Envolvem registros

contábeis que se compensam mutuamente.

Observação importante: uma novidade que vem sendo cobrada em concursos é a classificação das receitas em receitas correntes intraorçamentárias e receitas de capital intraorçamentárias. Isso foi instituído pela Portaria Interministerial STN/SOF n° 338/2006, a qual destacou que essas classificações "não constituem novas categorias econômicas de receita, mas especificações das categorias econômicas corrente e capital". A função das receitas intraorçamentárias é a mesma das categorias econômicas (receitas correntes e de capital).

As receitas intraorçamentárias estão relacionadas à realização de despesas dentro da mesma esfera de governo. Assim, operações entre "órgãos, fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social", relacionadas à aquisição de materiais, bens e serviços, pagamento de impostos, taxas e contribuições terão registro de receita intraorçamentária no órgão/entidade que receber os recursos.

Isso impede que, quando a União for fechar seus balanços, contabilize receitas e despesas que não existiram fora da Conta Única, evitando a duplicidade de registros.

Para detalhar a classificação econômica da receita, vamos utilizar o seguinte

diagrama:


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AFO PARA TRIBUNAIS


Es

se diagrama, adaptado da Lei 4.320/64 (art. 11, § 4°) é importantíssimo, de

forma que merece ser decorado. Utilize os mnemónicos que anotei; tentar

"aprender" qual receita é corrente e qual é de capital pela "essência" de cada

uma nos fará perder tempo.

Essas subdivisões das receitas correntes e de capital, como vimos nos

comentários iniciais, chamam-se origens. Elas classificam as receitas

tipicamente segundo seu fato gerador. Assim, a partir da origem da receita,

verifica-se se ela foi obtida em razão das atribuições de arrecadação coercitiva

do Estado, ou pela ação do Estado como um agente económico comum, ou

pela obtenção de transferências de outros agentes etc.


9. (CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) As receitas são classificadas em

dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa divisão 15


AFO PARA TRIBUNAIS


obedece a um critério econômico, dentro da idéia de demonstrar a origem

das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exercício de poder,

próprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econômicos ou do

exercício da atividade econômica.

10. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) As receitas intraorçamentárias decorrem de

pagamentos efetuados por entidades integrantes do Orçamento Fiscal e

da Seguridade Social.

11. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraorçamentárias são

diferentes de receitas correntes e de capital.

12. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) As receitas correntes são destinadas a

atender despesas classificáveis em despesas correntes.

13. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1.° nível da codificação da natureza da

receita é utilizado para mensurar o impacto das decisões do governo na

economia nacional.

A questão 9 está ERRADA. A metade inicial estava certa, mas, ao final,

misturou-se a classificação econômica com a classificação quanto à

coercitividade.

A questão 10 tem uma redação ruim, mas a essência está OK: receitas intraorçamentárias resultam de pagamentos feitos entre órgãos e entidades abrangidos pelos orçamentos fiscal e da seguridade social. Questão CERTA.

Na questão 11, mostra-se exatamente o contrário do que estudamos. Receitas intraorçamentárias (correntes e de capital) são iguais às orçamentárias (correntes e de capital), exceto pelo fato de ocorrerem entre órgãos e entidades compreendidas no orçamento fiscal e da seguridade social. Questão ERRADA.

A questão 12 está CERTA. A utilização "normal" das receitas correntes dá-se pela cobertura das necessidades de manutenção das atividades públicas, que são caracterizadas pelas despesas correntes.

A questão 13 está CERTA. O primeiro nível de classificação por natureza da

receita (correntes e de capital) indica o perfil de participação do Estado na

economia - mais custeio ou mais investimento.


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AFO PARA TRIBUNAIS


Veremos a seguir os detalhes de algumas das origens mais cobradas em

provas, a partir das observações feitas no Manual de Contabilidade Aplicada ao

Setor Público.

Receita Tributária

Corresponde a ingressos provenientes da arrecadação de impostos, taxas e contribuições de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas,

derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao erário público.

As definições do Código Tributário Nacional para essas figuras são:

• imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao

contribuinte;

• as taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição;

• a contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo

Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas

atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a

despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da

obra resultar para cada imóvel beneficiado.

Exemplos: imposto de renda, imposto sobre produtos industrializados, taxas de custas judiciais, taxa de fiscalização de serviços de energia elétrica etc.

Distinção: taxa X preço público


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AFO PARA TRIBUNAIS


Vamos traçar um comparativo entre as taxas e o preço público, também conhecido como tarifa.

Para início de conversa, enquanto taxas são espécies tributárias, preços públicos não são tributos. Assim, características como a obrigatoriedade de pagamento, a utilização apenas potencial dos serviços taxados, os próprios princípios tributários (legalidade, anterioridade, capacidade de pagamento), não se aplicarão aos preços públicos.

Ambas as figuras aqui tratadas podem ser utilizadas para custear serviços públicos divisíveis e de consumo mensurável. Entretanto, se a remuneração dos serviços se der mediante taxa, haverá o estabelecimento de uma alíquota válida para todos os contribuintes (a taxa da coleta de lixo, por exemplo, é invariável, não importa a quantidade de lixo produzido). Caso seja adotada a tarifa como forma de remuneração dos serviços, a cobrança será proporcional ao uso (contas de telefone, água, luz...).

Por fim, uma característica exclusiva dos preços públicos, ou tarifas, é a possibilidade de sua exigência por pessoas jurídicas de direito privado - como as empresas concessionárias de serviços públicos. As taxas, em sentido contrário, só podem ser cobradas e administradas por pessoas de direito público.

O Manual Técnico de Orçamento traz alguns comentários sobre essa questão, que valem a pena ser examinados:

Há casos em que não é simples estabelecer se um serviço é remunerado por taxa ou por preço público. Como exemplo, podemos citar o caso do fornecimento de energia elétrica. Em localidades onde estes serviços forem colocados à disposição do usuário, pelo Estado, mas cuja utilização seja de uso obrigatório, compulsório (por exemplo, a lei não permite que se coloque um gerador de energia elétrica), a remuneração destes serviços é feita mediante taxa e sofrerá as limitações impostas pelos princípios gerais de tributação (legalidade, anterioridade,...). Por outro lado, se a lei permite o uso de gerador próprio para obtenção de energia elétrica, o serviço estatal oferecido pelo ente público, ou por

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AFO PARA TRIBUNAIS


seus delegados, não teria natureza obrigatória, seria facultativo e, portanto, seria remunerado mediante preço público.

Receita de contribuições

Ingressos provenientes de contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas. Também são receitas derivadas (coercitivas). Essas

contribuições são definidas da seguinte forma:

• contribuições sociais - destinadas ao custeio da seguridade social, que

compreende a previdência social, a saúde e a assistência social;

• contribuições de intervenção no domínio econômico - derivam da

contraprestação à atuação estatal exercida em favor de determinado

grupo ou coletividade.

• contribuições de interesse das categorias profissionais ou econômicas -

destinadas ao fornecimento de recursos aos órgãos representativos de

categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a órgãos de

defesa de interesse dos empregadores ou empregados.

Apesar de as contribuições constituírem uma espécie de tributo, nessa

classificação da receita haverá uma separação entre eles.

Como vimos, na origem "receita tributária", encontram-se os tributos que o

CTN previu em 1966: impostos, taxas e contribuições de melhoria. As

contribuições representam uma origem à parte.

As bancas gostam de "brincar" com esse aspecto da classificação econômica.

Às vezes, misturam-se as contribuições de melhoria (que são receita

tributária) com as contribuições, somente. Ou, como nesse caso, tenta-se

"forçar a barra", empurrando o candidato para que ele classifique, também

nesse âmbito, as contribuições como tributos.

Para não ficarem de fora, vamos falar da quinta espécie tributária existente no

Brasil, os empréstimos compulsórios. Eles também não são classificados

como receita tributária, mas como operações de crédito (receita de capital).

Os empréstimos compulsórios são a única espécie tributária com previsão de 19


AFO PARA TRIBUNAIS


devolução ao contribuinte; isso é o que justifica a denominação

"empréstimos".

Exemplos de receita de contribuições: Contribuição Social sobre o Lucro

Líquido (CSLL), Contribuição para Financiamento da Seguridade Social

(Cofins), Contribuição sobre a Receita de Loterias.

Receita Patrimonial

Corresponde a ingressos provenientes do aproveitamento do patrimônio público pelo Estado, pela exploração de bens imobiliários ou mobiliários, e dos recebimentos de recursos por participação societária em entidades de direito privado. São receitas originárias, já que não advêm do exercício do poder coercitivo do Estado.

Exemplos: aluguéis, arrendamentos, taxa de ocupação de terrenos da União,

receita de concessões e permissões.

Transferências Correntes

Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivados mediante

condições preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigência, desde que o objetivo seja a aplicação em despesas correntes.

Exemplos: transferências dos Estados, transferências dos Municípios,

transferências do exterior.

Outras receitas correntes

São os ingressos correntes provenientes de outras origens, não classificáveis

nas anteriores. Nesse grupo, encontram-se as Multas e Juros de Mora,

Indenizações e Restituições, Receita da Dívida Ativa e Receitas Diversas.

Operações de Crédito


20

AFO PARA TRIBUNAIS


Ingressos provenientes da venda de títulos públicos no mercado ou da

contratação de empréstimos e financiamentos obtidos junto a entidades

estatais ou privadas. Também são exemplos de receitas originárias.

Exemplos: venda de títulos do Tesouro Nacional, operações de crédito

internas, empréstimos compulsórios.

Alienação de Bens

Ingressos provenientes da alienação de componentes do ativo imobilizado ou

intangível. Novamente, trata-se de receitas originárias, agindo o Estado sem

estatura de entidade de direito público.

Exemplos: alienação de estoques, alienação de veículos, alienação de imóveis

urbanos.

Amortização de Empréstimos

É o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de empréstimos ou financiamentos concedidos em títulos ou contratos. Classifica-se como receita originária.

Transferências de Capital

Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivado mediante

condições preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigência, desde que o objetivo seja a aplicação em despesas de capital.

Exemplos: transferências dos Estados, transferências dos Municípios,

transferências do exterior.

Outras receitas de capital

Constituem-se dos ingressos de capital provenientes de outras origens, não

classificáveis nas anteriores. Como desdobramento desse título encontram-se

as receitas provenientes de Integralização do Capital Social, Resultado do


21

AFO PARA TRIBUNAIS


Banco Central do Brasil, as Remunerações do Tesouro Nacional, os Saldos de

Exercícios Anteriores e Outras Receitas.

Pessoal, vocês podem perceber, pela longa listagem, que não dá pra esperar um "aprendizado exemplar" dessas origens de receitas. O negócio é decoreba mesmo. Aprenda os mnemónicos que postei abaixo da tabelinha e preste atenção nas observações que fui pontuando.


14. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n° 4.320/64, as

receitas classificam-se nas categorias econômicas Receitas Correntes e

Receitas de Capital. As Receitas Correntes compreendem as receitas

tributária, de contribuições,

(A) de serviços, de operações de crédito e alienação de bens.

(B) patrimonial, agropecuária e de operações de crédito.

(C) patrimonial, de operações de crédito e alienação de bens.

(D) patrimonial, agropecuária, industrial e de serviços.

(E) agropecuária, industrial, de serviços e alienação de bens.

15. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2009) As transferências de recursos

intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficiário, receitas

correntes ou receitas de capital.

16. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) De acordo com a Lei n° 4.320/64, as

receitas correntes são constituídas, entre outras, pelas Receitas de

Contribuições. Um item classificado como Receita de Contribuição é aquele

oriundo de

(A) contribuição de melhoria.

(B) multas e juros de mora da contribuição do salário-educação.

(C) contribuição social para o financiamento da seguridade social -

COFINS.

22


AFO PARA TRIBUNAIS


(D) fundo de participação dos municípios - FPM.

(E) restituições de convênios.

17. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) A receita orçamentária compreende os

recursos auferidos na gestão a serem computados na apuração do

resultado do exercício e desdobrados em receitas correntes e receitas de

capital. Constituem receita de capital as receitas

(A) tributária, de alienação de bens e patrimonial.

(B) imobiliária, com valores mobiliários e agropecuária.

(C) de serviços, patrimonial, industrial e de contribuições rurais.

(D) industrial, de operações de crédito e de alienação de bens.

(E) de operação de crédito, de alienação de bens e de transferências de

capital.

18. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) As receitas correntes, também

denominadas primárias ou efetivas, correspondem a receitas tributária, de

contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e de

operações de créditos.

19. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A receita instituída para fazer face ao custo

de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como

limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de

valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado, será classificada

como

(A) receita de serviços.

(B) taxa.

(C) contribuição social.

(D) contribuição de intervenção no domínio econômico.

(E) contribuição de melhoria.

A questão 14 não traz, em suas opções, toda a listagem de origens das

receitas correntes. Devemos encontrar a opção que traz itens pertencentes a

23


AFO PARA TRIBUNAIS


essa classificação. Lembrando de nosso mnemônico, a sequência do TRICO-PAIS-TRANSOU é patrimonial, agropecuária, industrial e de serviços. Gabarito: D.

A questão 15 está CERTA. O que permite classificar uma transferência como

corrente ou de capital é a utilização que o beneficiário dará aos recursos.

Na questão 16, que talvez tenha exagerado na profundidade da cobrança do

assunto, temos, na ordem, exemplos de: receita tributária; outras receitas

correntes; receita de contribuições; transferência corrente; outras receitas

correntes. Gabarito: C.

Na questão 17, novamente com a ajuda de nosso mnemônico, podemos

identificar como receitas de capital as receitas de operações de crédito, de

alienação de bens e de transferências de capital. Gabarito: E.

A questão 18 faz uma correlação errada entre as classificações. "Correntes",

"primárias" e "efetivas" são formas diferentes de classificar as receitas, não

podendo ser utilizadas como sinônimos. Além disso, as operações de crédito

são receitas de capital. Questão ERRADA.

A questão 19 traz, em seu enunciado, o conceito legal da contribuição de melhoria. Gabarito: E.

Superávit do orçamento corrente

O superávit do orçamento corrente (SOC) representa uma previsão, na LOA,

da diferença positiva a se obter entre o total da arrecadação de receitas

correntes e o total da execução das despesas correntes em um exercício.

Significa que o governo espera contar com recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua máquina administrativa, seus serviços, seu

custo de operação.

A Lei 4.320/64 determina que o SOC seja classificado como receita de capital (art. 11, § 2°), embora não deva constituir item da receita orçamentária

(art. 11, § 3°).

Isso não é muito intuitivo, vamos dizer assim, né?

24


AFO PARA TRIBUNAIS


Vamos pensar na seguinte previsão de receitas e despesas orçamentárias, a

partir de um montante fixado em R$ 150 bilhões:

CORRENTES DE CAPITAL

Receitas: R$ 100 bilhões Receitas: R$ 50 bilhões

Despesas: R$ 80 bilhões Despesas: R$ 70 bilhões

No caso acima, há uma diferença positiva de R$ 20 bilhões a favor das receitas

correntes. Esse valor é o SOC, que será contabilizado como receita de capital.

Dessa forma, as receitas de capital "originais" teriam o acréscimo do SOC de R$ 20 bi, alcançando a monta de R$ 70 bi.

A lição transmitida pela lei é a seguinte: se o governo arrecada mais do que gasta com seu custeio, a sobra financeira deverá ser aplicada em favor do patrimônio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza (ou para evitar o endividamento). Portanto, a vocação do superávit do orçamento corrente é ser aplicado em despesas de capital. Daí ser classificado como receita de capital.

E essa história de o SOC não constituir "item da receita orçamentária"?

Significa que ele não pode ser contabilizado como "nova arrecadação". O SOC está compreendido na estimativa de arrecadação das receitas correntes; considerá-lo novo item de receita orçamentária - nova arrecadação - seria incorrer em duplicidade. Esse erro ocorreria, utilizando o exemplo acima, no caso de se somar R$ 20 bilhões à estimativa total de arrecadação de R$ 150 bi, chegando-se à quantia irreal de R$ 170 bi.


20. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) O superávit do orçamento corrente é um

exemplo de receita

(A) financeira.

(B) de capital.

(C) patrimonial.


25

AFO PARA TRIBUNAIS


(D) extraorçamentária.

(E) intraorçamentária.

21. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) O superávit do orçamento corrente

constituirá item de receita orçamentária.

22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O superavit do orçamento corrente

constitui item de receita orçamentária, resultando do balanceamento dos

totais das receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e

divididas pelo total da receita patrimonial.

23. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/MIN. SAÚDE/2008) Não existe nem deve

existir perfeita correspondência entre as respectivas categorias de receitas

e de despesas. No entanto, é recomendável que exista um saldo positivo

entre receitas de capital e despesas de capital, para a formação de

poupança que financie os novos investimentos.

Na questão 20, como acabamos de ver, a classificação aplicável ao SOC é a de

receita de capital. Gabarito: B.

A questão 21 está ERRADA: a lei dispõe que o SOC não constituirá item de

receita orçamentária, justamente pelo fato de representar uma "previsão de

sobra" dos recursos arrecadados.

A questão 22 está ERRADA. Como vimos, o SOC não constitui item de receita

orçamentária. Além disso, a operação matemática referida pela questão não

existe.

Quanto à questão 23, a poupança do governo, para financiar investimentos, ou

para pagar dívida, se dá pela manutenção de um saldo positivo entre receitas correntes e despesas correntes (ou seja, o SOC). Questão ERRADA.

Como informa o Manual Técnico de Orçamento da SOF/MPOG, "a classificação

da receita por grupos identifica quais agentes públicos possuem competência legal para arrecadar, fiscalizar e administrar as receitas

26


CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA POR GRUPOS (AGENTES)

AFO PARA TRIBUNAIS


públicas; dessa forma, é instrumento orçamentário-gerencial identificador de

determinados segmentos arrecadadores do setor público".

Os grupos de receita são formados pela associação entre tipos específicos de unidades orçamentárias (que abrangem os "agentes responsáveis") e de

naturezas de receita. Os grupos são: "Receitas Próprias", "Receitas

Administradas", "Receitas de Operações de Crédito", "Receitas Vinculadas" e

"Demais Receitas", como detalhado em seguida.

Receitas Próprias

As receitas próprias são aquelas arrecadadas a partir do esforço próprio de órgãos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou serviços e na exploração econômica do próprio patrimônio. A remuneração dessas atividades econômicas dá-se por preço público ou tarifas, bem como o produto da aplicação financeira desses recursos.

Geralmente, são receitas com fundamento na bilateralidade, ou seja,

sem o exercício do poder coercitivo estatal. Sua natureza é contratual e,

por isso, criam obrigações recíprocas para as partes contratantes (Estado e

particulares).

São recursos que, por um lado, não possuem destino específico e, portanto, não são vinculadas por lei à determinada despesa; por outro, pertencem à unidade orçamentária arrecadadora.

Receitas Administradas

As receitas administradas são auferidas pela Receita Federal, que detém a

competência para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos, com

amparo legal no Código Tributário Nacional e leis afins.

Nesse grupo, concentra-se a maior parte dos tributos instituídos pela União,

principalmente depois da unificação das Secretarias da Receita Federal e da

Receita Previdenciária.


27

AFO PARA TRIBUNAIS


Receitas de Operações de Crédito

Receitas financeiras provenientes da colocação de títulos públicos no mercado

ou da contratação de empréstimos e financiamentos junto a entidades estatais

ou privadas.

Receitas Vinculadas

As receitas vinculadas são aquelas que a lei determina a finalidade específica

de aplicação, exceto as classificadas como "Receitas Administradas".

Geralmente, são receitas cuja fiscalização, administração e arrecadação ficam

a cargo das próprias entidades arrecadadoras, às quais resta a obrigação de

efetuar o recolhimento para a Conta Única do Tesouro Nacional.

Exemplos: Recursos de concessões, autorizações e permissões para uso de

bens da União ou para exercício de atividades de competência da União.

Demais Receitas

As demais receitas são aquelas previstas em lei ou de natureza contratual, que

não se enquadram em nenhum dos grupos anteriores.


24. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) Receitas próprias dos órgãos da administração pública, como tarifas e preços públicos, têm registro na LOA.

25. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) Uma diferença que usualmente se

estabelece entre receitas correntes e receitas de capital é o caráter

recorrente das primeiras e esporádico das últimas. Do mesmo modo,

entre as receitas próprias e as receitas de transferências: as primeiras são

livres, e as últimas, vinculadas.


28

AFO PARA TRIBUNAIS


A questão 24 está CERTA. As receitas, independentemente de seu agente

responsável, devem ser previstas na LOA, e, quando arrecadadas, registradas

como receitas orçamentárias.

A questão 25 está ERRADA: apesar da correlação correta no primeiro caso,

tendo em vista esperar-se das receitas correntes maior frequência na

arrecadação, na segunda parte do enunciado faz-se uma inversão. As receitas

próprias comumente recebem vinculação quanto a sua aplicação, e as

transferências, muitas vezes, representam recursos sem utilização definida,

como é o caso das transferências constitucionais.

Inicialmente, para tratar desse tema, vamos pensar numa situação ilustrativa.

Um servidor federal, no ano de 2010, após preencher sua declaração de

imposto de renda, verifica, pelo sistema da Receita Federal, que deverá ainda

pagar R$ 500,00 referentes a esse imposto ao Fisco, além daquilo que foi

abatido na fonte de seus pagamentos durante todo o ano de 2009.

Entretanto, por razões quaisquer, deixa de recolher os R$ 500,00 junto à

Receita, ultrapassando-se o prazo de pagamento.

A Receita Federal havia registrado os R$ 500,00 como estimativa de receita.

Porém, diante do não pagamento por parte do servidor contribuinte, ao invés

de a contabilidade acusar recebimento de receita tributária, fará um

registro de um "direito não recebido a receber" - afinal de contas, o

referido servidor deverá pagar esse "resto" de imposto, mais cedo ou mais

tarde.

Essa historinha nos apresenta uma hipótese de registro de dívida ativa. A

dívida ativa constitui um direito a receber por parte do ente público. Ela

representa a possibilidade de ocorrência de fluxos de receita em momento

futuro, quando as obrigações dos devedores forem cumpridas. Por isso, é

contabilizada no ativo do ente.

No exemplo que vimos, ela é tributária, porque o pagamento não realizado tem essa natureza (imposto de renda não recolhido). Portanto, impostos,

29


DÍVIDA ATIVA

AFO PARA TRIBUNAIS


taxas, contribuições de melhoria, além dos adicionais, juros e multas

incidentes sobre essas figuras, podem dar ensejo ao registro de dívida ativa

tributária, caso não seja feito o correspondente pagamento.

Entretanto, a dívida ativa também pode ser não tributária: nesse caso, o não

pagamento relaciona-se a obrigações não tributárias (atraso de pagamento de

concessão de uso de bem público, de aluguel de imóvel público, custas

processuais etc.), que não foram cumpridas pelos respectivos devedores.

Vale ressaltar que a dívida ativa abrange valores adicionais, como atualização monetária e juros. Vou deixar a Lei 4.320/64 responder por mim:

Assim, a dívida ativa compreende o principal e os acessórios que incidem

sobre ele.

Dívida ativa segundo o MCASP

A partir de agora, vamos falar da dívida ativa conforme as orientações do

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público.

Para começar, considere que, antes mesmo do registro da dívida ativa, houve o registro de um crédito anterior. O ente público faz estimativas de arrecadação tributária e de recebimento de receitas próprias, e lança essas estimativas como créditos a receber. Vamos chamá-los de "créditos iniciais".

Se os devedores pagarem em dia suas obrigações, esses "créditos iniciais" são

extintos, registra-se a receita orçamentária, e acabou-se a história. Porém, se

os devedores atrasarem o pagamento, o crédito inicial é convertido em dívida ativa - um direito a receber.

Outro detalhe curioso é que, na esfera federal, as unidades responsáveis pelo crédito inicial e pela dívida ativa correspondente são diferentes. Na

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Art. 39, § 4° - A receita da Dívida Ativa abrange os créditos mencionados nos parágrafos anteriores, bem como os valores correspondentes à respectiva atualização monetária, à multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1°do Decreto-lei n° 1.025, de 21 de outubro de 1969, e o art. 3°do Decreto-lei n° 1.645, de 11 de dezembro de 1978.

AFO PARA TRIBUNAIS


esfera federal, por exemplo, a Receita Federal é a principal responsável pela

arrecadação dos impostos; mas a responsabilidade pela execução da dívida

ativa (exigência do pagamento) é da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional,

unidade integrante da Advocacia-Geral da União.

Assim, se o devedor atrasar seu pagamento, dando ensejo ao registro da

dívida ativa, ocorre uma "transferência de créditos" entre as unidades

envolvidas: a responsável pelo crédito inicial dá baixa no crédito inicial, e a

responsável pela dívida ativa registra uma entrada de crédito, no valor

correspondente.

Assim, no "nascimento" da dívida ativa, a unidade responsável por ela registra um direito a receber junto ao devedor, em razão de sua inadimplência, e a unidade originária, responsável pelo crédito inicial, registra uma baixa em seu Ativo.

Desse modo, o registro de dívida ativa afeta positivamente o patrimônio da

unidade responsável pela cobrança, embora não tenha efeitos sobre o caixa. Por isso, em alguns concursos, já se falou que o registro da dívida ativa é

exceção ao princípio de caixa.

Entretanto, é temerário entender exatamente dessa forma; o que afeta

positivamente o patrimônio, nesse caso, não é "receita", já que não há

ingresso de recursos. Na contabilidade pública, tecnicamente, classifica-se esse

fato como uma "variação ativa".

Assim, dizer que a dívida ativa é uma "exceção ao princípio de caixa" não

corresponde muito bem à realidade. Mas, volta e meia, as provas trazem esse

entendimento, e não nos cabe brigar com as bancas.

Prosseguindo com o raciocínio, ao ser quitada, a dívida ativa é convertida em

receita orçamentária pertencente ao exercício do pagamento, sob a

classificação econômica "outras receitas correntes".

Reforçando o que eu disse, a dívida ativa em si, como direito a receber, não corresponde a uma receita, mas a um fato contábil aumentativo,

independente da execução orçamentária - a "variação ativa" que ressaltamos.

Vamos deixar bem assentado que essa receita orçamentária proveniente do pagamento da dívida ativa envolve a baixa do direito a receber - ou seja,

31


AFO PARA TRIBUNAIS


temos aí uma receita não efetiva (sem aumento no patrimônio). O

patrimônio público já havia sido incrementado antes, com o registro do direito

a receber.


26. (FCC/TÉCNICO/TCM-PA/2010) Em um governo municipal, um exemplo de

receita de capital é aquela oriunda do recebimento de tributos inscritos

em dívida ativa.

27. (FCC/PROCURADOR/TCE-CE/2006) Na execução da dívida ativa de

natureza tributária, a representação da União cabe à Procuradoria-Geral

da Fazenda Nacional, observado o disposto em lei.

28. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da Dívida Ativa, é correto afirmar:

a) a Dívida Ativa inscrita goza da presunção de liquidez e certeza, e tem equivalência de prova pré-constituída contra o devedor.

b) no âmbito da União, compete à Receita Federal do Brasil apurar a

liquidez e certeza dos créditos tributários a serem inscritos em Dívida Ativa.

c) apenas créditos tributários são passíveis de inscrição em Dívida Ativa.

d) considera-se absoluta a presunção de liquidez e certeza de crédito inscrito em Dívida Ativa.

e) no âmbito da União, compete à Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos créditos não tributários a serem inscritos em Dívida Ativa.

29. (CESPE/ANALISTA/TRE-TO/2006) Os créditos inscritos em dívida ativa não

são objeto de atualização monetária, juros ou multas, previstos em

contratos ou em normativos legais, não sendo, portanto, esses valores

incorporados ao valor original inscrito.

Como já vimos anteriormente, a receita decorrente do pagamento da dívida

ativa, pelo devedor, é uma receita corrente ("outras receitas correntes"). A

questão 26 está ERRADA.


32

AFO PARA TRIBUNAIS


A questão 27 reproduz corretamente a titularidade da execução da dívida ativa

da União, por parte da PGFN. Além disso, o enunciado é uma disposição

constitucional (art. 131, § 3°).

Afastando a Receita da titularidade quanto ao processamento e execução da

dívida ativa, excluímos as letras B e E da questão 28. Adicionalmente, como

vimos, receitas não tributárias também podem ser inscritas em dívida ativa, o

que elimina a letra C. Resta-nos, portanto, considerar se a presunção de

liquidez e certeza da dívida ativa é absoluta ou não. Conforme o art. 204 do

Código Tributário Nacional, "A dívida regularmente inscrita goza da presunção

de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pré-constituída". Isso é

flexibilizado pelo parágrafo único do mesmo artigo, que diz: "A presunção a

que se refere este artigo é relativa e pode ser ilidida por prova inequívoca, a

cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite". Dessa forma, o

gabarito é a letra A.

A questão 29 está ERRADA. Já vimos que os adicionais cobrados sobre o valor

principal da dívida ativa passam a integrar o débito.

Bom, caro aluno, finalizamos aqui nossa aula de hoje.

Espero você na semana que vem, para tratarmos de despesa pública e tópicos

relacionados, e a qualquer momento, no fórum de dúvidas.

Bons estudos!

GRACIANO ROCHA


33

AFO PARA TRIBUNAIS


RESUMO DA AULA

1. Para a ciência da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento

na situação patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do

Ativo ou a uma diminuição do Passivo. Esse aumento da situação

patrimonial pode, ou não, envolver o recebimento de dinheiro.

2. Mesmo receitas não previstas no Orçamento, se arrecadadas, serão consideradas orçamentárias, e, dessa forma, poderão ser utilizadas para aplicação em ações governamentais.

3. Receitas extraorçamentárias são entradas compensatórias no ativo e no

passivo financeiros, que não precisam de autorização legislativa para seu

ingresso no caixa.

4. Segundo o critério strictu sensu, "receita pública é a entrada que,

integrando-se ao patrimônio público sem quaisquer reservas, condições ou

correspondência no passivo, vem acrescer o seu vulto como elemento

novo e positivo".

5. Segundo o critério lato sensu, receitas públicas são "todas e quaisquer entradas de fundos nos cofres do Estado, independentemente de sua origem ou fim".

6. O critério lato sensu permite classificar receitas orçamentárias como

efetivas e não efetivas (sob o critério strictu sensu, receitas sempre serão

efetivas).

7. A classificação econômica da receita traz os seguintes níveis: categoria

econômica; origem; espécie; rubrica; alínea; subalínea.

8. As receitas correntes são, tipicamente, receitas de custeio: servem para

suportar a manutenção e o funcionamento de atividades administrativas.

Por sua vez, receitas de capital servem à aquisição ou formação de bens

de capital. Bens de capital, segundo a teoria econômica, seriam aqueles

capazes de gerar novos bens ou serviços, produzindo riqueza.

9. Via de regra, as receitas correntes são receitas efetivas; elas aumentam o

patrimônio público. Ora são resultado da atividade arrecadatória do

Estado, ora da atividade empresarial/comercial pública.


B4

AFO PARA TRIBUNAIS


10. As receitas de capital, também via de regra, são receitas por mutação, não efetivas, e, por isso, não afetam o patrimônio. Envolvem registros contábeis que se anulam.

11. Receitas primárias representam todas as receitas orçamentárias que não

têm interface financeira (obtenção de empréstimos, venda de títulos,

recebimento de operações de crédito etc.). Ou seja, são receitas sem

relação com o endividamento público.

12. As transferências de recursos intergovernamentais podem constituir

receitas correntes ou receitas de capital.

13. O superávit do orçamento corrente representa a diferença positiva entre o

total da arrecadação de receitas correntes e o total da execução das

despesas correntes em um exercício. Significa que o governo teve

recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua máquina

administrativa. Essa sobra financeira deverá ser aplicada em favor do

patrimônio duradouro do Estado, para gerar mais riqueza.

14. As receitas intraorçamentárias estão relacionadas à realização de despesas dentro da mesma esfera de governo. Nesse caso, ocorre apenas uma "circulação interna" de recursos, que não saem do caixa do Tesouro Nacional.

15. A classificação da receita por grupos identifica quais agentes públicos

possuem competência legal para arrecadar, fiscalizar e administrar as

receitas públicas.

16. Receitas próprias são aquelas arrecadadas a partir do esforço próprio de órgãos e demais entidades nas atividades de fornecimento de bens ou serviços e na exploração econômica do próprio patrimônio.

17. As receitas administradas são auferidas pela Receita Federal, que detém a

competência para fiscalizar, arrecadar e administrar esses recursos.

18. A dívida ativa constitui um direito a receber por parte do ente público, e

pode ser classificada como tributária ou não tributária, a depender do tipo

de obrigação que lhe deu origem.


35

AFO PARA TRIBUNAIS


19. A dívida ativa abrange a obrigação principal e os valores correspondentes

à respectiva atualização monetária, à multa e juros de mora.

36


AFO PARA TRIBUNAIS


QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA

1. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A contabilidade aplicada ao setor público,

assim como qualquer outro ramo da ciência contábil, obedece aos

princípios fundamentais de contabilidade. Dessa forma, aplica-se, em sua

integralidade, o princípio da competência, tanto para o reconhecimento da

receita quanto para a despesa.

2. (FCC/ANALISTA/MP-PE/2006) Pode-se definir receita orçamentária efetiva

como aquela que proporciona aumento real do saldo patrimonial, porque

não existe aumento do passivo permanente nem uma redução do ativo

permanente.

3. (CESPE/ACE/TCU/2007) Conforme os efeitos produzidos, ou não, no

patrimônio líquido, a receita orçamentária pode ser classificada como

efetiva ou não-efetiva.

4. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) As receitas efetivas modificam a situação

patrimonial líquida da entidade somente quando é possível o seu registro

pelo regime de competência.

5. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A operação de crédito por antecipação de

receita deverá ser registrada como

(A) transações orçamentárias.

(B) transações extraorçamentárias.

(C) receita de capital.

(D) receita patrimonial.

(E) receita corrente.

6. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) A receita orçamentária, sob as rubricas próprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que não possuem caráter devolutivo, inclusive as provenientes de operações de crédito. Por sua vez, os ingressos extraorçamentários são aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente público, exclusivamente para fazer face às exigências contratuais pactuadas para posterior devolução.


B7

AFO PARA TRIBUNAIS


7. (CESPE/TÉCNICO/MPU/2010) Por não ser possível prever no orçamento

todos os casos em que o órgão público fará a alienação de algum bem do

seu patrimônio, a receita proveniente das alienações pode ser classificada

como orçamentária ou extraorçamentária.

8. (ESAF/TÉCNICO SUPERIOR/ENAP/2006) A receita pública, quanto à sua

natureza, é dividida em Orçamentária e Extraorçamentária. Assinale

abaixo a única receita que é classificada como Receita Orçamentária.

a) Depósitos de terceiros.

b) Receita de operações de crédito.

c) Salários não-reclamados.

d) Operações de crédito por antecipação de receita.

e) Cauções em dinheiro.

9. (CESPE/CONTADOR/UNIPAMPA/2009) As receitas são classificadas em

dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa divisão

obedece a um critério econômico, dentro da idéia de demonstrar a origem

das diversas fontes. As receitas de capital derivam do exercício de poder,

próprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econômicos ou do

exercício da atividade econômica.

10. (ESAF/ANALISTA/RFB/2009) As receitas intraorçamentárias decorrem de

pagamentos efetuados por entidades integrantes do Orçamento Fiscal e

da Seguridade Social.

11. (CESPE/ADMINISTRADOR/AGU/2010) Receitas intraorçamentárias são

diferentes de receitas correntes e de capital.

12. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) As receitas correntes são destinadas a

atender despesas classificáveis em despesas correntes.

13. (CESPE/ANALISTA/ANTAQ/2008) O 1.° nível da codificação da natureza da

receita é utilizado para mensurar o impacto das decisões do governo na

economia nacional.

14. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) De acordo com a Lei n° 4.320/64, as

receitas classificam-se nas categorias econômicas Receitas Correntes e

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AFO PARA TRIBUNAIS


Receitas de Capital. As Receitas Correntes compreendem as receitas

tributária, de contribuições,

(A) de serviços, de operações de crédito e alienação de bens.

(B) patrimonial, agropecuária e de operações de crédito.

(C) patrimonial, de operações de crédito e alienação de bens.

(D) patrimonial, agropecuária, industrial e de serviços.

(E) agropecuária, industrial, de serviços e alienação de bens.

15. (CESPE/ECONOMISTA/MIN. SAÚDE/2009) As transferências de recursos

intergovernamentais podem constituir, para o ente beneficiário, receitas

correntes ou receitas de capital.

16. (FCC/ANALISTA/TRE-AM/2009) De acordo com a Lei n° 4.320/64, as

receitas correntes são constituídas, entre outras, pelas Receitas de

Contribuições. Um item classificado como Receita de Contribuição é aquele

oriundo de

(A) contribuição de melhoria.

(B) multas e juros de mora da contribuição do salário-educação.

(C) contribuição social para o financiamento da seguridade social -COFINS.

(D) fundo de participação dos municípios - FPM.

(E) restituições de convênios.

17. (FCC/ANALISTA/TCE-GO/2009) A receita orçamentária compreende os

recursos auferidos na gestão a serem computados na apuração do

resultado do exercício e desdobrados em receitas correntes e receitas de

capital. Constituem receita de capital as receitas

(A) tributária, de alienação de bens e patrimonial.

(B) imobiliária, com valores mobiliários e agropecuária.

(C) de serviços, patrimonial, industrial e de contribuições rurais.


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AFO PARA TRIBUNAIS


(D) industrial, de operações de crédito e de alienação de bens.

(E) de operação de crédito, de alienação de bens e de transferências de

capital.

18. (CESPE/ANALISTA/ANCINE/2006) As receitas correntes, também

denominadas primárias ou efetivas, correspondem a receitas tributária, de

contribuições, patrimonial, agropecuária, industrial, de serviços e de

operações de créditos.

19. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) A receita instituída para fazer face ao custo

de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como

limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de

valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado, será classificada

como

(A) receita de serviços.

(B) taxa.

(C) contribuição social.

(D) contribuição de intervenção no domínio econômico.

(E) contribuição de melhoria.

20. (FCC/ANALISTA/MP-SE/2009) O superávit do orçamento corrente é um

exemplo de receita

(A) financeira.

(B) de capital.

(C) patrimonial.

(D) extraorçamentária.

(E) intraorçamentária.

21. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) O superávit do orçamento corrente

constituirá item de receita orçamentária.

22. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) O superavit do orçamento corrente

constitui item de receita orçamentária, resultando do balanceamento dos 40


AFO PARA TRIBUNAIS


totais das receitas e despesas correntes somadas ao passivo circulante e

divididas pelo total da receita patrimonial.

23. (CESPE/TÉCNICO SUPERIOR/MIN. SAÚDE/2008) Não existe nem deve

existir perfeita correspondência entre as respectivas categorias de receitas

e de despesas. No entanto, é recomendável que exista um saldo positivo

entre receitas de capital e despesas de capital, para a formação de

poupança que financie os novos investimentos.

24. (CESPE/PROCURADOR/PGE-PE/2009) Receitas próprias dos órgãos da administração pública, como tarifas e preços públicos, têm registro na LOA.

25. (CESPE/ANALISTA/STF/2008) Uma diferença que usualmente se

estabelece entre receitas correntes e receitas de capital é o caráter

recorrente das primeiras e esporádico das últimas. Do mesmo modo,

entre as receitas próprias e as receitas de transferências: as primeiras são

livres, e as últimas, vinculadas.

26. (FCC/TÉCNICO/TCM-PA/2010) Em um governo municipal, um exemplo de

receita de capital é aquela oriunda do recebimento de tributos inscritos

em dívida ativa.

27. (FCC/PROCURADOR/TCE-CE/2006) Na execução da dívida ativa de

natureza tributária, a representação da União cabe à Procuradoria-Geral

da Fazenda Nacional, observado o disposto em lei.

28. (ESAF/ANALISTA/ANA/2009) Acerca da Dívida Ativa, é correto afirmar:

a) a Dívida Ativa inscrita goza da presunção de liquidez e certeza, e tem

equivalência de prova pré-constituída contra o devedor.

b) no âmbito da União,compete à Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos créditos tributários a serem inscritos em Dívida Ativa.

c) apenas créditos tributários são passíveis de inscrição em Dívida Ativa.

d) considera-se absoluta a presunção de liquidez e certeza de crédito inscrito em Dívida Ativa.

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AFO PARA TRIBUNAIS


e) no âmbito da União, compete à Receita Federal do Brasil apurar a liquidez e certeza dos créditos não tributários a serem inscritos em Dívida Ativa.

29. (CESPE/ANALISTA/TRE-TO/2006) Os créditos inscritos em dívida ativa não

são objeto de atualização monetária, juros ou multas, previstos em

contratos ou em normativos legais, não sendo, portanto, esses valores

incorporados ao valor original inscrito.

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AFO PARA TRIBUNAIS


QUESTÕES ADICIONAIS

30. (FCC/TÉCNICO/TRT-24/2011) Configuram apenas receitas

extraorçamentárias:

(A) alienação de bens e depósitos de terceiros.

(B) cauções e consignações.

(C) ICMS e ARO.

(D) ganhos com aplicação financeira e cauções.

(E) imposto de renda retido na fonte e convênios recebidos.

31. (FCC/ANALISTA/TRF-04/2010) É exemplo de receita extraorçamentária:

(A) depósito recebido como garantia para participação em licitação.

(B) multa relativa a tributos pagos com atraso.

(C) taxa cobrada pela prestação de serviços públicos.

(D) receita da dívida ativa do ente público.

(E) receita de operações de empréstimo efetuadas pelo ente público.

32. (CESPE/ANALISTA/TRE-MA/2009) Só podem ser consideradas receitas

orçamentárias aquelas que já estejam formalmente incluídas na LOA.

33. (CESPE/ANALISTA/TRT-17/2009) No conceito de receita orçamentária,

estão incluídas as operações de crédito por antecipação de receita, mas

excluídas as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias

no ativo e passivo financeiros.

34. (CESPE/ANALISTA/ANAC/2009) A receita orçamentária efetiva, no

momento do seu reconhecimento, constitui fato contábil modificativo

aumentativo, aumentando a situação líquida patrimonial da entidade.

35. (FCC/TÉCNICO SUPERIOR/PGE-RJ/2009) As receitas orçamentárias no Brasil são classificadas por categoria econômica, de acordo com o artigo 11 da Lei n° 4.320/64, em

(A) Receitas Tributárias e Receitas Patrimoniais.

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AFO PARA TRIBUNAIS


(B) Receitas Correntes e Operações de Crédito.

(C) Receitas Orçamentárias e Receitas Extraorçamentárias.

(D) Receitas Correntes e Receitas de Capital.

(E) Receitas Tributárias e Receitas de Serviço.

36. (CESPE/ANALISTA/TRE-GO/2008) Os termos receita corrente e receita

intraorçamentária corrente podem ser considerados sinônimos, já que o

termo intraorçamentário destina-se apenas a distinguir a receita

orçamentária da receita extraorçamentária.

37. (FCC/TÉCNICO/TRE-PB/2007) Impostos, Taxas e Contribuição de Melhoria

são fontes classificadas em receita

(A) de capital.

(B) fiscal.

(C) tributária.

(D) patrimonial.

(E) de transferência corrente.

38. (FCC/ANALISTA/TRE-SE/2007) São exemplos de receitas de capital as

provenientes da conversão em espécie, de bens e direitos.

39. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2009) As receitas intraorçamentárias se

contrapõem às despesas intraorçamentárias e se referem a operações

entre órgãos e entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da

seguridade social da mesma esfera governamental.

40. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) A contribuição de melhoria,

cobrada pela União, pelos estados, pelo Distrito Federal ou pelos

municípios, no âmbito de suas respectivas competências, tem como fato

gerador a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público posto à

disposição do contribuinte.

41. (FCC/ANALISTA/TCE-AM/2008) No âmbito da receita pública,

(A) as receitas correntes nunca podem superar as despesas correntes.

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AFO PARA TRIBUNAIS


(B) as receitas de capital são integradas por operações de crédito, receitas

patrimoniais e receitas agropecuárias.

(C) as receitas tributárias são compostas por impostos, taxas e

contribuições a outros níveis de governo.

(D) os rendimentos de aplicação financeira são classificados como receita patrimonial.

(E) a receita da dívida ativa jamais se desdobra nas categorias tributária e

não-tributária.

42. (CESPE/ANALISTA/MPU/2010) Considere que o governo isente

equipamentos de informática do imposto sobre produtos industrializados

(IPI). Nessa situação, haverá perda de receitas correntes no orçamento

público.

43. (CESPE/PROCURADOR/TCE-ES/2009) A amortização de empréstimos é

receita de capital, sendo considerado o retorno de valores emprestados

anteriormente a outras entidades de direito público.

44. (CESPE/TÉCNICO/MIN. SAÚDE/2009) O superavit do orçamento corrente,

definido como a diferença positiva entre receitas e despesas correntes,

constitui item da receita orçamentária.

45. (CESPE/ANALISTA/ANATEL/2004) Os créditos da fazenda pública, de

natureza tributária ou não-tributária, serão escriturados como receita do

exercício em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas

orçamentárias. Aqueles exigíveis pelo transcurso do prazo para

pagamento serão inscritos, na forma da legislação própria, como dívida

ativa, e podem ser classificados como dívida ativa tributária ou dívida

ativa não-tributária.

46. (CESPE/CONSULTOR/SEFAZ-ES/2009) Segundo sua origem, o valor da arrecadação da receita decorrente de dívida ativa deve ser classificado como outras receitas de capital.

47. (NCE/ANALISTA/ANAC/2007) A receita proveniente de créditos inscritos

na dívida ativa tributária, arrecadada em exercício seguinte ao da

respectiva inscrição, originada de impostos não pagos no exercício em que

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AFO PARA TRIBUNAIS


foram previstos no orçamento anual, será registrada como receita no

exercício em que:

(A) houve a previsão como receita de impostos;

(B) foi efetivamente arrecadada;

(C) foi inscrita na dívida ativa;

(D) foi elaborada a proposta orçamentária;

(E) houve a publicação da lei orçamentária na qual foi prevista como

receita da dívida ativa.


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AFO PARA TRIBUNAIS


GABARITO

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

C C C E B C E B E C

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

E C C D C C E E E B

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

E E E C E E C A E B

31 32 33 34 35 36 37 38 39 40

A E E C D E C C C E

41 42 43 44 45 46 47

D C C E C E B


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aula 04 conceitos de receita pÚblica

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