SRIE PROVAS& CONCURSOS

Auditoria para Concursos

FRANCISCO VELTER e LUIZ ROBERTO MISSAGIA

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SRIE PROVAS& CONCURSOS

Auditoria para Concursos

FRANCISCO VELTER e LUIZ ROBERTO MISSAGIA

CIP-Brasil. Catalogao-na-fonte.Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ

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V557aVelter, Francisco Auditoria para concursos [recurso eletrnico] / Francisco Velter, Luiz Roberto Missagia. - Rio de Janeiro : Campus : Elsevier, 2012. recurso digital (Provas e concursos) Formato: PDF Requisitos do sistema: Adobe Acrobat Reader Modo de acesso: World Wide Web "Com mais de 650 exerccios de fixao, com mais de 350 questes de provas de concursos, atualizado at novembro de 2011." ISBN 978-85-352-5703-8 (recurso eletrnico) 1. Auditoria. 2. Auditoria - Problemas, questes, exerccios. 3. Servio pblico - Brasil - Concursos. 4. Livros eletrnicos. I. Missagia, Luiz Roberto. II. Ttulo. III. Srie.

12-1067. CDD: 657.45CDU: 657.6

2012, Elsevier Editora Ltda.

Todos os direitos reservados e protegidos pela Lei no 9.610, de 19/02/1998.Nenhuma parte deste livro, sem autorizao prvia por escrito da editora, poder ser reproduzida ou transmitida sejam quais forem os meios empregados: eletrnicos, mecnicos, fotogrficos, gravao ou quaisquer outros.

Copidesque: Adriana KramerReviso Grfica: Diogo BorgesEditorao Eletrnica: SBNigri Artes e Textos Ltda.

Coordenador da Srie: Sylvio Motta

Elsevier Editora Ltda.Conhecimento sem FronteirasRua Sete de Setembro, 111 16o andar20050-006 Centro Rio de Janeiro RJ Brasil

Rua Quintana, 753 8o andar04569-011 Brooklin So Paulo SP Brasil

Servio de Atendimento ao Cliente0800-0265340sac@elsevier.com.br

ISBN 978-85-352-5703-8 (recurso eletrnico)

Nota: Muito zelo e tcnica foram empregados na edio desta obra. No entanto, podem ocorrer erros de digitao, impresso ou dvida conceitual. Em qualquer das hipteses, solicitamos a comunicao ao nosso Servio de Atendimento ao Cliente, para que possamos esclarecer ou encaminhar a questo.

Nem a editora nem o autor assumem qualquer responsabilidade por eventuais danos ou perdas a pessoas ou bens, originados do uso desta publicao.

Ded icat r ias

A minha esposa Ana e minha filha Aline, pelo amor, carinho, apoio e incentivo dispensados.

Aos meus pais, Albano e Amlia, que Deus acolheu em algum lugar especial , por me inserirem neste mundo e pelo incentivo ao estudo.

Francisco Velter

Aos meus pais, Luiz e Albertina, que no mediram esforos para que eu chegasse at aqui.

minha esposa Isabela, pela relao que construmos com muito carinho e pela sua inestimvel contribuio para a obra.

Ao nosso filho Rafael, que trouxe novo sentido para nossas vidas. Luiz Missagia

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Os Auto res

FRANCISCO VELTER Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) desde 2001 e foi Tcnico da Receita Federal (TRF) desde 1995 at o ingresso no cargo de auditor-fiscal. professor de Contabilidade Geral, Contabilidade Avanada e Matemtica Financeira em cursos preparatrios para concursos, instrutor da Esaf em cursos de formao de auditores e instrutor de conta-bilidade em treinamentos internos da Receita Federal. coautor dos livros Manual de Contabilidade, Aprendendo Matemtica Financeira, Contabilidade Avan-ada e Contabilidade Geral Provas Resolvidas, todos desta editora.

LUIZ ROBERTO MISSAGIA Auditor Fiscal da Receita Federal Brasil (AFRFB) desde 1996. Possui ps-graduao na Esaf Escola de Adminis-trao Fazendria em Contabilidade Avanada. Ministra as disciplinas de Contabilidade e Comrcio Internacional em cursos preparatrios para concursos. instrutor da Esaf em cursos de formao de auditores, instrutor de contabilidade em treinamentos internos da Receita Federal e professor convidado do site www.pontodosconcursos.com.br. coautor dos livros Aprendendo Matemtica Financeira, Contabilidade Avanada e Contabilidade Geral Provas Resolvidas, todos desta editora.

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Apresentao ao Le i to r

A paixo move a vida. Vida sem paixo no gera frutos. Foi com paixo por desafios que nasceu o presente livro.

A presente obra fruto de um trabalho que se iniciou em sala de aula quando ministramos cursos para concursos em diversos locais do Pas, quando percebemos a carncia de material amplo e objetivo sobre Auditoria.

No pretendemos fazer um tratado sobre Auditoria. Apenas apresenta-mos as normas sobre Auditoria de modo objetivo e completo de forma que o estudante possa ter em mos um nico material, mas suficiente para a sua preparao.

Em face de o contedo ser muito extenso no foi possvel inserir muitos exerccios, mas selecionamos diversos exerccios e elaboramos outros tantos, ordenados pelos devidos captulos e devidamente gabaritados, que esto disponveis no site da Editora Campus.

O enfoque do livro aquele dado pelas principais bancas organizadoras de concursos como a ESAF (Escola de Administrao Fazendria), o CESPE/UnB, a FGV (Fundao Getlio Vargas), a FCC (Fundao Carlos Chagas), a CESGRANRIO e outras s suas provas. Vale frisar, ainda, em face da amplitude do contedo, o livro pode servir como referncia e fonte de informao aos estudantes em geral da Contabilidade.

O presente livro est atualizado pelas recentes normas do Conselho Federal de Contabilidade CFC sobre Auditoria que foram completamente reformuladas durante os anos de 2010 e 2011.

Um bom estudo a todos!

Os Autores

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Sumr io

Captulo 1 Noes gerais sobre auditoria 1

1.1. Conceito de auditoria ....................................................................................................................1

1.2. Normas de auditoria .....................................................................................................................2

1.3. Objetivos gerais do auditor independente e a conduo da auditoria em

conformidade com normas de auditoria ...........................................................................................2

1.3.1. Auditoria de demonstraes contbeis ..............................................................................2

1.3.2. Risco de auditoria .................................................................................................................7

1.3.2.1. Risco de distoro relevante .......................................................................................7

1.3.2.2. Risco de deteco .........................................................................................................9

1.3.2.3. Limitao inerente da auditoria ..................................................................................9

1.3.2.3.1. Natureza das informaes contbeis ...............................................................10

1.3.2.3.2. Natureza dos procedimentos de auditoria ......................................................10

1.3.2.3.3. Oportunidade das informaes contbeis e o equilbrio entre custo e

benefcio .............................................................................................................................10

1.3.2.3.4. Outros assuntos que afetam as limitaes inerentes de uma auditoria ......11

1.3.3. Objetivos gerais do auditor ................................................................................................13

1.4. Requisitos ....................................................................................................................................13

1.4.1. Requisitos ticos relacionados auditoria de demonstraes contbeis .....................13

1.4.2. Ceticismo profissional .........................................................................................................15

1.4.3. Julgamento profissional .....................................................................................................16

1.4.4. Evidncia de auditoria apropriada e suficiente e risco de auditoria ..............................17

1.4.5. Conduo da auditoria em conformidade com as normas brasileiras de

contabilidade ................................................................................................................................18

1.4.5.1. Conformidade com as normas relevantes para a auditoria ...................................18

1.4.5.2. Consideraes especficas para auditoria de entidades do setor pblico .............18

1.4.5.3. Objetivos declarados em NBC TAs individuais .........................................................19

1.4.5.4. Conformidade com exigncias relevantes ...............................................................20

1.4.5.5. No cumprimento de um objetivo ...........................................................................21

1.5. Exerccios de fixao ...................................................................................................................22

Captulo 2 Definies 24

2.1. Introduo ....................................................................................................................................24

2.2. Definies ....................................................................................................................................24

2.3. Exerccios de fixao ...................................................................................................................56

Captulo 3 Cdigo de tica Profissional do Contador CEPC 59

3.1. Introduo ....................................................................................................................................59

3.1.1. So deveres do Profissional da Contabilidade .................................................................59

3.1.2. Vedaes ao Profissional da Contabilidade ......................................................................60

3.1.3. Percia, auditoria e arbitragem ..........................................................................................62

3.1.4. Fixao dos honorrios .......................................................................................................62

3.1.5. tica com colegas ...............................................................................................................63

3.1.6. Penalidades .........................................................................................................................64

3.2. Exerccios de fixao ...................................................................................................................65

Captulo 4 Auditoria no mbito da CVM 67

4.1. Introduo ....................................................................................................................................67

4.2. Do registro, suas categorias e condies ..................................................................................67

4.3. Da instruo do pedido de registro ...........................................................................................69

4.4. Da comprovao da atividade de auditoria ..............................................................................70

4.5. Do exame do pedido e do prazo para a concesso do registro..............................................71

4.6. Dos casos de suspenso e cancelamento automticos ...........................................................72

4.7. Das informaes peridicas e eventuais ..................................................................................72

4.8. Das normas relativas ao exerccio da atividade de auditoria no mercado de valores

mobilirios .........................................................................................................................................73

4.9. Das hipteses de impedimento e de incompatibilidade ........................................................73

4.10. Dos deveres e responsabilidades dos auditores independentes .........................................74

4.11. Dos deveres e responsabilidades dos administradores e do conselho fiscal ......................75

4.12. Do exame de qualificao tcnica...........................................................................................76

4.13. Da rotatividade dos auditores ..................................................................................................76

4.14. Do controle de qualidade interno ...........................................................................................78

4.15. Do controle de qualidade externo ...........................................................................................79

4.16. Do programa de educao continuada ...................................................................................79

4.17. Das penalidades ........................................................................................................................79

4.18. Exerccios se fixao .................................................................................................................80

Captulo 5 Concordncia com os termos do trabalho de auditoria 82

5.1. Introduo ....................................................................................................................................82

5.2. Requisitos ....................................................................................................................................82

5.2.1. Condies prvias para uma auditoria .............................................................................82

5.2.1.1. Estruturas de relatrios financeiros ...........................................................................83

5.2.1.2. Determinao da aceitao da estrutura de relatrio financeiro ..........................83

5.2.1.3. Estrutura de relatrio financeiro para fins gerais ....................................................84

5.2.1.4. Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento ........................85

5.2.1.5. Jurisdio que no possui organizao normativa ou estrutura de relatrio

financeiro prevista ..................................................................................................................85

5.2.1.6. Concordncia quanto responsabilidade da administrao ..................................85

5.2.1.7. Elaborao das demonstraes contbeis ...............................................................86

5.2.1.8. Controle interno ..........................................................................................................87

5.2.1.9. Consideraes relevantes para entidade de menor porte .....................................88

5.2.1.10. Limitao no alcance da auditoria antes da aceitao do trabalho ....................88

5.2.1.11. Outros fatores que afetam a aceitao de um trabalho de auditoria .................88

5.2.2. Acordo sobre termos do trabalho de auditoria ................................................................88

5.2.2.1. Carta de contratao de auditoria ou outra forma de acordo por escrito .............89

5.2.2.2. Forma e contedo da carta de contratao .............................................................89

5.2.2.3. Auditorias de componentes ......................................................................................90

5.2.2.4. Responsabilidade da administrao prevista em lei ou regulamento ..................90

5.2.2.5. Consideraes especficas de entidade do setor pblico ........................................91

5.2.3. Auditoria recorrente ...........................................................................................................91

5.2.4. Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria ........................................92

5.2.4.1. Solicitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria ..............................92

5.2.4.2. Solicitao de mudana para reviso ou servio correlato .....................................92

5.2.5. Consideraes adicionais na aceitao do trabalho ........................................................93

5.2.5.1. Normas de contabilidade complementadas por lei ou regulamento ...................93

5.2.5.2. Normas de contabilidade complementadas em lei ou regulamento ...................93

5.2.5.3. Estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento Outros

assuntos que afetam a aceitao ..........................................................................................94

5.2.5.4. Relatrio do auditor independente previsto em lei ou regulamento ...................94

5.2.5.5. Consideraes especficas de entidades do setor pblico ......................................95

5.3. Exerccios de fixao ...................................................................................................................95

Captulo 6 Auditoria Interna 98

6.1. Conceito e Objetivos da Auditoria Interna ................................................................................98

6.2. Papis de Trabalho ......................................................................................................................98

6.3. Fraude e Erro ...............................................................................................................................99

6.4. Normas de execuo dos trabalhos ..........................................................................................99

6.4.1. Planejamento da Auditoria Interna ..................................................................................99

6.4.2. Riscos da Auditoria Interna ..............................................................................................100

6.4.3. Procedimentos da Auditoria Interna ...............................................................................100

6.4.4. Amostragem .....................................................................................................................101

6.4.5. Processamento Eletrnico de Dados PED .....................................................................101

6.5. Normas relativas ao relatrio da auditoria interna ................................................................102

6.6. Exerccios de fixao .................................................................................................................102

Captulo 7 Controle de qualidade para auditores independentes 104

7.1. Introduo ..................................................................................................................................104

7.2. Requisitos ..................................................................................................................................105

7.2.1. Aplicao e cumprimento de exigncias relevantes .....................................................105

7.2.2. Elementos do sistema de controle de qualidade ..........................................................106

7.2.2.1. Responsabilidade da liderana pela qualidade na firma .....................................106

7.2.2.2. Exigncias ticas relevantes ....................................................................................108

7.2.2.2.1. Independncia .................................................................................................109

7.2.2.2.1.1. Ameaa de familiaridade ........................................................................110

7.2.2.2.1.2. Consideraes especficas para organizao de auditoria do setor

pblico .........................................................................................................................111

7.2.2.3. Aceitao e continuidade do relacionamento com clientes e de trabalhos

especficos .............................................................................................................................111

7.2.2.3.1. Retirada .............................................................................................................113

7.2.2.3.2. Consideraes especficas para organizao de auditoria do setor

pblico ..............................................................................................................................113

7.2.2.4. Recursos humanos ...................................................................................................114

7.2.2.4.1. Consideraes especficas para firma menor ................................................115

7.2.2.5. Designao de equipe de trabalho .........................................................................115

7.2.2.6. Execuo do trabalho ...............................................................................................116

7.2.2.6.1. Consulta ............................................................................................................118

7.2.2.6.2. Reviso de controle de qualidade do trabalho .............................................119

7.2.2.6.2.1. Reviso do controle de qualidade do trabalho de companhia

aberta ..........................................................................................................................120

7.2.2.6.3. Critrios para a elegibilidade do revisor de controle de qualidade

do trabalho .......................................................................................................................121

7.2.2.6.4. Documentao da reviso de controle de qualidade do trabalho ..............122

7.2.2.6.5. Diferena de opinio .......................................................................................122

7.2.2.6.6. Documentao do trabalho .............................................................................122

7.2.2.6.6.1. Concluso da montagem dos arquivos finais do trabalho ...................122

7.2.2.6.6.2. Confidencialidade, custdia, integridade, acessibilidade e

recuperabilidade da documentao do trabalho ....................................................123

7.2.2.6.6.3. Reteno da documentao do trabalho ..............................................124

7.2.2.6.6.3.1. Propriedade da documentao do trabalho .................................125

7.2.2.7. Monitoramento .........................................................................................................125

7.2.2.7.1. Monitoramento das polticas e dos procedimentos de controle de

qualidade da firma ..........................................................................................................125

7.2.2.7.1.1. Consideraes especficas para firma menor ........................................127

7.2.2.7.1.2. Comunicao de deficincias ..................................................................127

7.2.2.7.2. Avaliao, comunicao e correo de deficincia identificada ..................127

7.2.2.7.3. Reclamaes e alegaes ...............................................................................128

7.2.2.7.3.1. Fonte de reclamaes e alegaes ........................................................129

7.2.2.7.3.2. Polticas e procedimentos de investigao ...........................................129

7.2.2.7.3.3. Consideraes especficas para firma menor ........................................129

7.2.2.7.4. Documentao do sistema de controle de qualidade ..................................129

7.3. Exerccios de fixao .................................................................................................................130

Captulo 8 Controle de qualidade da auditoria de demonstraes contbeis 134

8.1. Introduo ..................................................................................................................................134

8.2. Confiana no sistema de controle de qualidade da firma ....................................................135

8.3. Requisitos ..................................................................................................................................135

8.3.1. Responsabilidade da liderana da firma pela qualidade nos trabalhos de

auditoria ......................................................................................................................................135

8.3.2. Exigncia tica relevante .................................................................................................136

8.3.2.1. Independncia ..........................................................................................................136

8.3.3. Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de

auditoria ......................................................................................................................................137

8.3.3.1. Consideraes especficas de entidade do setor pblico ......................................138

8.3.4. Designao de equipe de trabalho .................................................................................138

8.3.4.1. Consideraes especficas de entidade do setor pblico ......................................139

8.3.5. Execuo do trabalho .......................................................................................................139

8.3.5.1. Direo, superviso e execuo ..............................................................................139

8.3.5.2. Revises ....................................................................................................................140

8.3.5.2.1. Responsabilidade pela reviso .......................................................................140

8.3.5.2.2. Reviso do trabalho executado pelo scio encarregado..............................140

8.3.5.3. Consulta .....................................................................................................................141

8.3.5.4. Reviso de controle de qualidade do trabalho......................................................142

8.3.5.4.1. Concluso da reviso do controle de qualidade do trabalho antes de

datar o relatrio do auditor ............................................................................................142

8.3.5.5. Natureza, poca e extenso da reviso do controle de qualidade do

trabalho .................................................................................................................................143

8.3.5.5.1. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte.......................143

8.3.5.5.2. Consideraes especficas de entidade do setor pblico .............................143

8.3.5.6. Diferena de opinio ................................................................................................144

8.3.6. Monitoramento .................................................................................................................144

8.3.7. Documentao ..................................................................................................................145

8.4. Exerccios de fixao .................................................................................................................146

Captulo 9 Considerao de leis e regulamentos na auditoria de demonstraes contbeis 149

9.1. Introduo ..................................................................................................................................149

9.1.1. Efeitos de leis e regulamentos ........................................................................................149

9.2. Responsabilidade pela conformidade com leis e regulamentos..........................................150

9.2.1. Responsabilidade do auditor ...........................................................................................150

9.2.2. Objetivos do auditor .........................................................................................................152

9.2.3. Requisitos ..........................................................................................................................153

9.2.3.1. Considerao pelo auditor da conformidade com leis e regulamentos

como parte da obteno do entendimento da entidade e do seu ambiente,

o auditor deve obter entendimento geral..........................................................................153

9.2.3.1.1. Leis e regulamentos geralmente reconhecidos com efeito direto

sobre a determinao de valores e divulgaes relevantes nas demonstraes

contbeis ..........................................................................................................................153

9.2.3.1.2. Procedimentos para identificao de casos de no conformidade

outras leis e regulamentos .............................................................................................154

9.2.3.1.3. No conformidade constatada pelo auditor mediante outros

procedimentos de auditoria ...........................................................................................155

9.2.3.1.4. Representaes formais ..................................................................................155

9.2.3.2. Procedimentos de auditoria quando da identificao ou suspeita de no

conformidade ........................................................................................................................156

9.2.3.2.1. Indicaes de no conformidade com leis e regulamentos ........................156

9.2.3.2.2. Assuntos relevantes para a avaliao do auditor .........................................156

9.2.3.2.3. Procedimentos de auditoria ............................................................................157

9.2.3.2.4. Avaliao das implicaes da no conformidade .........................................158

9.2.3.3. Comunicao de no conformidade identificada ou suspeita de no

conformidade ........................................................................................................................158

9.2.3.3.1. Comunicao de no conformidade aos responsveis pela governana ...158

9.2.3.3.2. Comunicao de no conformidade no relatrio do auditor sobre as

demonstraes contbeis ...............................................................................................159

9.2.3.3.3. Comunicao de no conformidade autoridade reguladora ....................159

9.2.4. Documentao ..................................................................................................................159

9.3. Exerccios de fixao .................................................................................................................160

Captulo 10 Planejamento da auditoria 162

10.1. Introduo ................................................................................................................................162

10.2. Requisitos ................................................................................................................................162

10.2.1. Envolvimento de membros-chave da equipe de trabalho .........................................162

10.2.2. Atividades preliminares do trabalho de auditoria .......................................................163

10.2.3. Atividades de planejamento .........................................................................................163

10.2.3.1. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................165

10.2.4. Documentao ................................................................................................................166

10.2.4.1. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................166

10.2.5. Consideraes adicionais em auditoria inicial .............................................................167

10.2.5.1. Consideraes na definio da estratgia global de auditoria ..........................167

10.2.5.2. Caractersticas do trabalho ....................................................................................168

10.2.5.3. Objetivos de relatrio, poca da auditoria e natureza da comunicao ...........168

10.2.5.4. Fatores significativos, atividades preliminares do trabalho e conhecimento

obtido em outros trabalhos .................................................................................................169

10.2.5.5. Natureza, poca e extenso dos recursos ...........................................................170

10.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................170

Captulo 11 Documentao de auditoria 172

11.1. Introduo ................................................................................................................................172

11.2. Requisitos ................................................................................................................................173

11.2.1. Elaborao tempestiva da documentao de auditoria ..............................................173

11.2.2. Documentao dos procedimentos de auditoria executados e da evidncia de

auditoria obtida ..........................................................................................................................173

11.2.2.1. Forma, contedo e extenso da documentao de auditoria ...........................173

11.2.2.1.1. Consideraes especficas para a auditoria de entidades de pequeno

porte .................................................................................................................................174

11.2.2.2. Documentao de conformidade com as normas de auditoria .........................175

11.2.2.3. Documentao de assuntos e julgamentos profissionais significativos ............176

11.2.2.4. Documentao das discusses de assuntos significativos com a

administrao, os responsveis pela governana e outros ..............................................178

11.2.3. No atendimento de exigncia relevante ...................................................................178

11.2.3.1. Desvio de exigncia relevante ..............................................................................178

11.2.4. Assuntos surgidos aps a data do relatrio do auditor ...............................................179

11.3. Montagem do arquivo final de auditoria ..............................................................................179

11.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................180

Captulo 12 Responsabilidade do auditor em relao fraude 181

12.1. Introduo ................................................................................................................................181

12.2. Caractersticas da fraude ........................................................................................................181

12.3. Requisitos ................................................................................................................................185

12.3.1. Ceticismo profissional .....................................................................................................185

12.3.2. Discusso entre a equipe de trabalho ..........................................................................186

12.3.3. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................187

12.3.3.1. Administrao e outros responsveis na entidade .............................................187

12.3.3.1.1. Indagaes administrao .........................................................................188

12.3.3.1.2. Consideraes especficas para entidades de pequeno porte ...................188

12.3.3.1.3. O processo da administrao para identificar e responder aos riscos

de fraude ..........................................................................................................................188

12.3.3.1.4. Indagao junto administrao e outras pessoas na entidade ..............189

12.3.3.1.5. Indagao junto auditoria interna .............................................................189

12.3.3.2. Responsveis pela governana .............................................................................190

12.3.3.2.1. Obteno de entendimento da superviso geral exercida pelos

responsveis pela governana .......................................................................................190

12.3.3.2.2. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte ....................190

12.3.3.3. Variao inesperada ou no usual identificada ...................................................191

12.3.3.4. Outras informaes ................................................................................................191

12.3.3.5. Avaliao de fatores de risco de fraude ...............................................................191

12.3.4. Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante decorrente de fraude .....192

12.3.4.1. Riscos de fraude no reconhecimento de receita .................................................193

12.3.5. Respostas aos riscos avaliados de distoro relevante decorrente de fraude ..........194

12.3.5.1. Respostas globais ...................................................................................................194

12.3.5.2. Designao e superviso de pessoal ....................................................................194

12.3.5.3. Imprevisibilidade na seleo de procedimentos de auditoria ...........................195

12.3.5.4. Procedimentos de auditoria em respostas aos riscos identificados de

distoro relevante decorrente de fraude no nvel das afirmaes ................................195

12.3.5.5. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos relacionados com

controles burlados pela administrao ...............................................................................197

12.3.5.5.1. Lanamentos no livro dirio e outros ajustes ..............................................198

12.3.5.5.2. Estimativas contbeis ....................................................................................200

12.3.5.5.3. Justificativa de negcio para transaes significativas ...............................200

12.3.6. Avaliao da evidncia de auditoria .............................................................................201

12.3.6.1. Procedimentos analticos perto do final da auditoria para formar a

concluso geral .....................................................................................................................201

12.3.6.2. Considerao das distores identificadas ...........................................................202

12.3.7. Auditor sem condies de continuar o trabalho ..........................................................202

12.3.7.1. Consideraes especficas para entidade do setor pblico ................................204

12.3.8. Representaes da administrao ................................................................................204

12.3.9. Comunicaes administrao e aos responsveis pela governana ......................205

12.3.9.1. Comunicao administrao ..............................................................................205

12.3.9.2. Comunicao com os responsveis pela governana .........................................205

12.3.9.3. Outros assuntos relacionados fraude ................................................................206

12.3.10. Comunicaes s autoridades reguladoras e de controle ........................................206

12.3.11. Documentao ..............................................................................................................207

12.4. Exemplos de fatores de risco de fraude ..........................................................................208

12.4.1. Fatores de risco relativos a distores relevantes de informaes contbeis

fraudulentas................................................................................................................................208

12.4.1.1. Incentivos/presses ...............................................................................................208

12.4.1.2. Oportunidades ........................................................................................................210

12.4.1.3. Atitudes/racionalizaes .......................................................................................211

12.4.2. Fatores de risco decorrentes de distores originrias de apropriao indevida

de ativos .....................................................................................................................................212

12.4.2.1. Incentivos/presses ...............................................................................................212

12.4.2.2. Oportunidades ........................................................................................................212

12.4.2.3. Atitudes/racionalizaes .......................................................................................213

12.4.3. Exemplos de possveis procedimentos de auditoria para lidar com riscos

avaliados de distoro relevante decorrente de fraude .........................................................214

12.4.3.1. Considerao no mbito das afirmaes .............................................................214

12.4.3.2. Respostas especficas Distores resultantes de informaes contbeis

fraudulentas ..........................................................................................................................215

12.4.3.2.1. Reconhecimento de receita ..........................................................................216

12.4.3.2.2. Quantidades do estoque ...............................................................................216

12.4.3.2.3. Estimativas da administrao .......................................................................217

12.4.3.3. Respostas especficas. Distores decorrentes de apropriao indevida de

ativos .....................................................................................................................................217

12.4.4. Exemplos de circunstncias que indicam a possibilidade de fraude .........................218

12.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................220

Captulo 13 Comunicao com os responsveis pela governana 222

13.1. Introduo ................................................................................................................................222

13.2. Papel da comunicao ............................................................................................................223

13.3. Objetivo ...................................................................................................................................224

13.4. Requisitos ................................................................................................................................224

13.4.1. Responsveis pela governana .....................................................................................224

13.4.1.1. Comunicao com um subgrupo dos responsveis pela governana ...............226

13.4.1.2. Quando todos os responsveis pela governana esto envolvidos na

administrao da entidade ..................................................................................................226

13.4.2. Assuntos a serem comunicados ....................................................................................227

13.4.2.1. Responsabilidade do auditor em relao auditoria das demonstraes

contbeis ...............................................................................................................................227

13.4.2.2. Alcance e poca planejados da auditoria ............................................................228

13.4.2.3. Constataes significativas decorrentes da auditoria .........................................229

13.4.2.4. Aspectos qualitativos significativos das prticas contbeis ................................230

13.4.2.5. Estimativas contbeis .............................................................................................230

13.4.2.6. Dificuldades significativas encontradas durante a auditoria ..............................231

13.4.2.7. Assuntos importantes discutidos ou tratados por correspondncia com a

administrao ........................................................................................................................232

13.4.2.8. Outros assuntos importantes relevantes para o processo de apresentao

de relatrios contbeis .........................................................................................................232

13.4.2.9. Independncia do auditor .....................................................................................232

13.4.3. Processo de comunicao ..............................................................................................233

13.4.3.1. Estabelecimento do processo de comunicao ...................................................233

13.4.3.2. Comunicao com a administrao ......................................................................234

13.4.3.3. Comunicao com terceiros ...................................................................................235

13.4.3.4. Forma de comunicao ..........................................................................................235

13.4.3.5. Oportunidade das comunicaes ..........................................................................236

13.4.3.6. Adequao do processo de comunicao ............................................................237

13.4.4. Documentao ................................................................................................................239

13.4.4.1. Assuntos complementares ....................................................................................239

13.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................240

Captulo 14 Comunicao de deficincias de controle interno 241

14.1. Introduo ................................................................................................................................241

14.2. Objetivo ...................................................................................................................................241

14.3. Requisitos ................................................................................................................................241

14.3.1. Comunicao de deficincia de controle interno administrao ............................247

14.3.2. Comunicao de deficincia significativa de controle interno administrao .......247

14.3.3. Comunicao de outras deficincias de controle interno administrao ...............247

14.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................249

Captulo 15 Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria 251

15.1. Introduo ................................................................................................................................251

15.2. Materialidade no contexto de auditoria ...............................................................................251

15.3. Objetivo ...................................................................................................................................253

15.4. Requisitos ................................................................................................................................253

15.4.1. Determinao da materialidade no planejamento e para a execuo da

auditoria ......................................................................................................................................253

15.4.1.1. Uso de referenciais (benchmarks) na determinao da materialidade

para as demonstraes contbeis como um todo .............................................................254

15.4.1.2. Nvel ou nveis de materialidade para classes especficas de transaes,

saldos contbeis ou divulgao ...........................................................................................255

15.4.2. Reviso no decorrer da auditoria ..................................................................................257

15.4.3. Documentao ................................................................................................................257

15.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................257

Captulo 16 Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante 259

16.1. Introduo ................................................................................................................................259

16.2. Requisitos ................................................................................................................................259

16.2.1. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................259

16.2.2. Entendimento necessrio da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle

interno da entidade ...................................................................................................................264

16.2.2.1. Entidade e o seu ambiente ...................................................................................264

16.2.2.2. Fatores do setor de atividade................................................................................265

16.2.2.3. Fatores regulatrios ................................................................................................265

16.2.2.4. Outros fatores externos .........................................................................................266

16.2.2.5. Natureza de entidade de propsito especfico (EPE) ..........................................267

16.2.3. Controle interno da entidade ........................................................................................271

16.2.3.1. Natureza e caractersticas gerais do controle interno .........................................271

16.2.3.1.1. Propsito do controle interno .......................................................................271

16.2.3.1.2. Limitaes do controle interno .....................................................................272

16.2.3.1.3. Diviso do controle interno em componentes ............................................272

16.2.3.1.4. Caractersticas dos elementos manuais e automatizados do controle

interno, relevantes para a avaliao de riscos pelo auditor ........................................273

16.2.3.1.5. Controles relevantes para a auditoria ..........................................................275

16.2.3.1.6. Natureza e extenso do entendimento dos controles relevantes ............276

16.2.3.1.7. A indagao isolada, porm, no suficiente para tais propsitos..........276

16.2.4. Componentes do controle interno ................................................................................277

16.2.4.1. Ambiente de controle ............................................................................................277

16.2.4.2. Evidncia de auditoria para elementos do ambiente de controle ....................278

16.2.4.3. Efeito do ambiente de controle na avaliao de risco de distoro

relevante ...............................................................................................................................278

16.2.5. Processo de avaliao de risco da entidade ................................................................280

16.2.5.1. Componentes do controle interno sistema de informao, incluindo os

processos de negcio relacionados, relevante para as demonstraes contbeis

e a comunicao ...................................................................................................................281

16.2.5.2. Lanamentos contbeis .........................................................................................282

16.2.5.3. Processos de negcio relacionados ......................................................................282

16.2.6. Atividades de controle relevantes para a auditoria ....................................................283

16.2.7. Monitoramento dos controles .......................................................................................285

16.2.8. Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante .......................................287

16.2.8.1. Utilizao das afirmaes ......................................................................................288

16.2.9. Risco que exige considerao especial da auditoria ...................................................290

16.2.10. Risco para o qual procedimentos substantivos sozinhos no fornecem

evidncias de auditoria suficientes e apropriadas ..................................................................292

16.2.11. Reviso da avaliao de risco ......................................................................................293

16.2.12. Documentao ..............................................................................................................293

16.2.13. Componentes do controle interno ..............................................................................294

16.2.13.1. Ambiente de controle ..........................................................................................294

16.2.13.2. Processo de avaliao de risco da entidade ......................................................295

16.2.13.3. Sistema de informao, incluindo processos de negcio relacionados

relevantes para as demonstraes contbeis e comunicao .........................................296

16.2.13.4. Atividade de controle...........................................................................................297

16.2.14. Monitoramento de controles .......................................................................................298

16.2.15. Condies e eventos que podem indicar risco de distoro relevante ...................299

16.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................300

Captulo 17 Resposta do auditor aos riscos avaliados 303

17.1. Introduo ................................................................................................................................303

17.2. Requisitos ................................................................................................................................303

17.2.1. Respostas gerais .............................................................................................................303

17.2.2. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos avaliados de distoro

relevante no nvel de afirmaes .............................................................................................304

17.2.2.1. Natureza, poca e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria ........304

17.2.2.1.1. Natureza .........................................................................................................305

17.2.2.1.2. poca ...............................................................................................................306

17.2.2.1.3. Extenso..........................................................................................................307

17.2.2.1.4. Avaliao de risco alto ...................................................................................308

17.2.2.1.5. Testes de controle ..........................................................................................308

17.2.2.2. Evidncia de auditoria e confiabilidade pretendida ............................................309

17.2.2.3. Natureza e extenso dos testes de controle .......................................................309

17.2.2.4. Outros procedimentos de auditoria em conjunto com indagao ....................310

17.2.2.5. Extenso dos testes de controle ...........................................................................310

17.2.2.6. Teste de controle indireto ......................................................................................311

17.2.2.7. poca dos testes de controle .................................................................................311

17.2.2.8. Perodo pretendido de confiana ..........................................................................312

17.2.2.9. Uso da evidncia de auditoria obtida durante um perodo intermedirio .......312

17.2.2.10. Uso da evidncia de auditoria obtida em auditoria anterior ...........................312

17.2.2.11. Controle sobre risco significativo ........................................................................314

17.2.2.12. Avaliao da efetividade operacional dos controles .........................................314

17.2.2.13. Procedimento substantivo ...................................................................................315

17.2.2.14. Procedimento substantivo relacionado com o processo de

encerramento das demonstraes contbeis ....................................................................318

17.2.2.15. Procedimento substantivo em resposta aos riscos significativos ....................318

17.2.2.16. poca dos procedimentos substantivos .............................................................319

17.2.3. Adequao da apresentao e divulgao ..................................................................320

17.2.4. Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de auditoria ..............................321

17.2.5. Documentao ................................................................................................................322

17.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................322

Captulo 18 Evidncia de Auditoria 325

18.1. Introduo ................................................................................................................................325

18.2. Objetivo ...................................................................................................................................325

18.3. Requisitos ................................................................................................................................325

18.3.1. Evidncia de auditoria apropriada e suficiente ............................................................325

18.3.1.1. Fontes da evidncia de auditoria ..........................................................................326

18.3.1.2. Procedimentos de auditoria para obteno de evidncia ..................................327

18.3.1.2.1. Inspeo ..........................................................................................................328

18.3.1.2.2. Observao .....................................................................................................328

18.3.1.2.3. Confirmao externa .....................................................................................328

18.3.1.2.4. Reclculo .........................................................................................................329

18.3.1.2.5. Reexecuo.....................................................................................................329

18.3.1.2.6. Procedimentos analticos ..............................................................................329

18.3.1.2.7. Indagao .......................................................................................................329

18.3.2. Informaes a serem utilizadas como evidncia de auditoria ...................................330

18.3.2.1. Relevncia ...............................................................................................................330

18.3.2.2. Confiabilidade .........................................................................................................331

18.3.2.3. Confiabilidade das informaes apresentadas por especialista da

administrao ........................................................................................................................332

18.3.2.4. Competncia, habilidade e objetividade de um especialista da

administrao ........................................................................................................................333

18.3.2.5. Obteno de entendimento do trabalho do especialista da administrao .....335

18.3.2.6. Avaliao da adequao do trabalho do especialista da administrao ..........336

18.3.3. Seleo dos itens para testes na obteno da evidncia de auditoria .....................337

18.3.3.1. Seleo de todos os itens ......................................................................................337

18.3.3.2. Seleo de itens especficos ..................................................................................338

18.3.3.3. Em auditoria ............................................................................................................338

18.3.4. Inconsistncia ou dvidas quanto confiabilidade da evidncia de auditoria ........338

18.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................339

Captulo 19 Avaliao das distores identificadas durante a auditoria 341

19.1. Introduo ................................................................................................................................341

19.2. Objetivo ...................................................................................................................................341

19.3. Requisitos ................................................................................................................................341

19.3.1. Acumulao de distores identificadas ......................................................................341

19.3.2. Considerao de distores identificadas no decorrer da auditoria ...........................342

19.3.3. Comunicao e correo de distores .........................................................................343

19.3.4. Avaliao do efeito de distores no corrigidas ........................................................345

19.3.4.1. Comunicao com os responsveis pela governana .........................................346

19.3.5. Representao formal ....................................................................................................347

19.3.6. Documentao ................................................................................................................347

19.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................348

Captulo 20 Confirmaes externas 349

20.1. Introduo ................................................................................................................................349

20.2. Procedimentos de confirmao externa para obteno de evidncia de auditoria .........349

20.3. Objetivo ...................................................................................................................................349

20.4. Requisitos ................................................................................................................................350

20.4.1. Procedimentos de confirmao externa .......................................................................350

20.4.1.1. Determinar as informaes a serem confirmadas ou solicitadas ......................350

20.4.1.2. Selecionar a parte apropriada para confirmar .....................................................350

20.4.1.3. Planejamento de solicitaes de confirmao ....................................................350

20.4.1.4. Acompanhamento de solicitaes de confirmao ............................................351

20.4.2. Recusa da administrao em permitir que o auditor envie solicitaes de

confirmao ................................................................................................................................351

20.4.2.1. Razoabilidade da recusa da administrao..........................................................352

20.4.2.2. Implicaes para a avaliao de risco de distoro relevante ...........................352

20.4.2.3. Procedimento alternativo de auditoria ................................................................352

20.4.3. Resultado dos procedimentos de confirmao externa ..............................................352

20.4.3.1. Confiabilidade das respostas s solicitaes de confirmao ............................352

20.4.3.2. Resposta no recebida ...........................................................................................354

20.4.3.3. Quando uma resposta a uma solicitao de confirmao positiva

necessria para obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente ............................354

20.4.3.4. Excees ..................................................................................................................355

20.4.4. Confirmao negativa ....................................................................................................355

20.4.5. Avaliao da evidncia obtida .......................................................................................356

20.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................357

Captulo 21 Trabalhos iniciais saldos iniciais 359

21.1. Introduo ................................................................................................................................359

21.2. Objetivo ...................................................................................................................................359

21.3. Requisitos ................................................................................................................................359

21.3.1. Procedimentos de auditoria ..........................................................................................359

21.3.1.1. Saldos iniciais..........................................................................................................359

21.3.1.2. Consideraes especficas para entidade do setor pblico ................................360

21.3.1.3. Uniformidade de polticas contbeis ....................................................................362

21.3.1.4. Informaes relevantes no relatrio do auditor independente antecessor ......362

21.3.2. Concluses e relatrios de auditoria .............................................................................362

21.3.2.1. Saldos iniciais..........................................................................................................362

21.3.2.2. Uniformidade de poltica contbil.........................................................................363

21.3.2.3. Relatrio do auditor independente antecessor com modificao .....................363

21.3.2.4. Relatrio do auditor independente antecessor contendo modificao ............363

21.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................363

Captulo 22 Procedimentos analticos 365

22.1. Introduo ................................................................................................................................365

22.2. Objetivo ...................................................................................................................................365

22.3. Requisitos ................................................................................................................................365

22.3.1. Procedimentos analticos substantivos .........................................................................365

22.3.1.1. Adequao de procedimento analtico substantivo especfico para

determinadas afirmaes ....................................................................................................366

22.3.1.2. Consideraes especficas de entidade do setor pblico....................................367

22.3.1.3. Confiabilidade dos dados .......................................................................................368

22.3.1.4. Avaliao se a expectativa suficientemente precisa .......................................368

22.3.1.5. Montante aceitvel da diferena entre valor registrado e valor esperado.......369

22.3.2. Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral ................369

22.3.3. Exame dos resultados de procedimentos analticos ...................................................370

22.4. Exerccios de fixao ...............................................................................................................370

Captulo 23 Amostragem em Auditoria 373

23.1. Introduo ................................................................................................................................373

23.2. Requisitos ................................................................................................................................373

23.2.1. Definio da amostra, tamanho e seleo dos itens para teste ................................373

23.2.1.1. Definio da amostra .............................................................................................373

23.2.1.2. Tamanho da amostra .............................................................................................375

23.2.1.3. Seleo dos itens para teste .................................................................................375

23.2.2. Execuo de procedimentos de auditoria ....................................................................375

23.2.3. Natureza e causa de desvios e distores ...................................................................376

23.2.4. Projeo de distores ...................................................................................................376

23.2.5. Avaliao do resultado da amostragem em auditoria ................................................377

23.3. Estratificao e seleo com base em valor .........................................................................377

23.3.1. Estratificao ...................................................................................................................378

23.3.2. Seleo com base em valor ...........................................................................................378

23.4. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de

controles ...........................................................................................................................................379

23.5. Exemplos de fatores que influenciam o tamanho da amostra para os testes de

detalhes ............................................................................................................................................380

23.6. Mtodos de seleo da amostra ...........................................................................................381

23.7. Exerccios de fixao ...............................................................................................................382

Captulo 24 Utilizao do trabalho de auditoria interna 385

24.1. Introduo ................................................................................................................................385

24.2. Relao entre a funo de auditoria interna e o auditor independente ...........................385

24.3. Objetivo ...................................................................................................................................386

24.4. Requisitos ................................................................................................................................387

24.4.1. Determinao se e em que extenso utilizar o trabalho dos auditores internos ....387

24.4.1.1. Objetividade ...........................................................................................................387

24.4.1.2. Competncia tcnica ..............................................................................................388

24.4.1.3. Zelo profissional ......................................................................................................388

24.4.1.4. Comunicao ...........................................................................................................388

24.4.2. Utilizao de trabalho especfico dos auditores internos ............................................389

24.4.3. Documentao ................................................................................................................390

24.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................390

Captulo 25 Utilizao do trabalho de especialistas 392

25.1. Introduo ................................................................................................................................392

25.2. Requisitos ................................................................................................................................393

25.2.1. Determinao da necessidade de especialista do auditor .........................................393

25.2.2. Natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria ...................................395

25.2.2.1. Polticas e procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria .....395

25.2.3. Competncia, habilidade e objetividade do especialista do auditor .........................396

25.2.4. Obteno de entendimento sobre a rea de especializao do especialista do

auditor .........................................................................................................................................398

25.2.5. Acordo com o especialista do auditor ...........................................................................399

25.2.5.1. Natureza, alcance e objetivos do trabalho ..........................................................400

25.2.5.2. Atribuies e responsabilidades respectivas .......................................................400

25.2.5.3. Papis de trabalho .................................................................................................400

25.2.5.4. Comunicao ...........................................................................................................401

25.2.5.5. Confidencialidade ...................................................................................................401

25.2.6. Avaliao da adequao do trabalho do especialista do auditor...............................401

25.2.6.1. Constataes e concluses do especialista do auditor .......................................402

25.2.6.2. Premissas, mtodos e dados-fonte ......................................................................402

25.2.6.2.1. Premissas e mtodo ......................................................................................402

25.2.6.2.2. Dados-fonte usados pelo especialista ..........................................................403

25.2.7. Referncia ao especialista do auditor no relatrio do auditor independente ..........404

25.2.8. Consideraes para o acordo entre o auditor e especialista externo do auditor .....404

25.2.9. Natureza, alcance e objetivos do trabalho do especialista externo do auditor ........404

25.2.10. Respectivas atribuies e responsabilidades do auditor e do especialista

externo do auditor .....................................................................................................................405

25.2.11. Comunicaes e relatrios ...........................................................................................406

25.2.12. Confidencialidade .........................................................................................................406

25.3. Exerccios de fixao ...............................................................................................................407

Captulo 26 Auditoria de estimativas contbeis 409

26.1. Introduo ................................................................................................................................409

26.1.1. Tendenciosidade da administrao ...............................................................................411

26.1.2. Consideraes especficas para entidade do setor pblico .........................................412

26.2. Objetivo ...................................................................................................................................412

26.3. Requisitos ................................................................................................................................413

26.3.1. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................413

26.3.1.1. Obteno de entendimento das exigncias da estrutura de relatrio

financeiro aplicvel ...............................................................................................................414

26.3.1.2. Obteno de entendimento sobre como a administrao identifica a

necessidade de estimativas contbeis ...............................................................................415

26.3.1.3. Obteno de entendimento sobre como a administrao elabora as

estimativas contbeis ...........................................................................................................416

26.3.1.4. Mtodo de mensurao, incluindo o uso de modelos ........................................417

26.3.1.5. Controles relevantes ...............................................................................................417

26.3.1.6. Uso de especialista pela administrao ...............................................................418

26.3.1.7. Premissas ................................................................................................................418

26.3.1.8. Mudana nos mtodos de elaborao de estimativas contbeis ......................420

26.3.1.9. Incerteza de estimativa .........................................................................................420

26.3.1.10. Reviso de estimativa contbil do perodo anterior .........................................421

26.3.2. Identificao e avaliao de riscos de distoro relevante .........................................422

26.3.3. Respostas aos riscos identificados de distoro relevante .........................................424

26.3.3.1. Aplicao das exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel ...........424

26.3.3.2. Emprego das exigncias da estrutura de relatrio financeiro aplicvel............425

26.3.3.3. Consistncia nos mtodos e base para mudana ...............................................425

26.3.3.4. Respostas aos riscos identificados de distoro relevante .................................426

26.3.3.5. Eventos ocorridos at a data do relatrio do auditor independente .................427

26.3.3.6. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................428

26.3.3.7. Teste de como a administrao elaborou a estimativa contbil .......................428

26.3.3.8. Consideraes especficas para entidade de pequeno porte .............................429

26.3.3.9. Avaliao do mtodo de mensurao ..................................................................429

26.3.3.10. Avaliao do uso de modelo ...............................................................................429

26.3.3.11. Premissa usada pela administrao ...................................................................430

26.3.3.12. Teste da efetividade operacional de controle ...................................................432

26.3.3.13. Desenvolvimento de uma estimativa pontual ou um intervalo ......................433

26.3.3.14. Entendimento das premissas ou do mtodo da administrao ......................434

26.3.3.15. Reduo do tamanho do intervalo .....................................................................435

26.3.3.16. Considerao sobre a necessidade de habilidades ou conhecimento

especializados .......................................................................................................................436

26.3.4. Procedimentos substantivos adicionais para responder a riscos significativos ........437

26.3.4.1. Incerteza de estimativa .........................................................................................437

26.3.4.2. Considerao da administrao sobre incerteza de estimativa .........................437

26.3.4.3. Premissas significativas .........................................................................................438

26.3.4.4. Inteno e habilidade da administrao ..............................................................438

26.3.4.5. Desenvolvimento de intervalo ..............................................................................439

26.3.4.6. Critrios de reconhecimento e mensurao ........................................................439

26.3.4.7. Reconhecimento das estimativas contbeis nas demonstraes contbeis ....439

26.3.4.8. Base de mensurao para as estimativas contbeis ..........................................440

26.3.5. Avaliao da razoabilidade da estimativa contbil e determinao de distoro .......440

26.3.6. Divulgaes relacionadas com estimativa contbil .....................................................441

26.3.7. Indicadores de possvel tendenciosidade da administrao ......................................442

26.3.8. Representaes formais .................................................................................................443

26.3.9. Documentao ................................................................................................................444

26.4. Mensuraes e divulgaes do valor justo de acordo com diferentes estruturas de

relatrios financeiros .......................................................................................................................444

26.4.1. Prevalncia de mensurao do valor justo ..................................................................447

26.5. Exerccios de fixao ...............................................................................................................448

Captulo 27 Partes relacionadas 450

27.1. Introduo ................................................................................................................................450

27.2. Natureza do relacionamento e das transaes com partes relacionadas .........................450

27.3. Responsabilidades do auditor ................................................................................................450

27.3.1. Estrutura de apresentao adequada ...........................................................................451

27.3.2. Estruturas de conformidade (compliance) ...................................................................451

27.4. Objetivo ...................................................................................................................................452

27.5. Requerimentos ........................................................................................................................453

27.5.1. Procedimentos de avaliao de risco e atividades relacionadas ...............................453

27.5.1.1. Entendimento dos relacionamentos e transaes com partes relacionadas ......453

27.5.1.2. Identificao das partes relacionadas da entidade .............................................454

27.5.1.3. Controles da entidade sobre os relacionamentos e as transaes com

partes relacionadas...............................................................................................................455

27.5.1.4. Autorizao e aprovao de transaes e acordos significativos ......................458

27.5.1.5. Ateno para informaes sobre partes relacionadas durante a reviso de

registros ou documentos .....................................................................................................458

27.5.1.6. Registros ou documentos que o auditor pode inspecionar ................................459

27.5.1.7. Acordos que possam indicar a existncia de relacionamentos e transaes

com partes relacionadas no identificadas anteriormente ..............................................459

27.5.1.8. Identificao de transaes significativas fora do curso normal de

negcios ................................................................................................................................460

27.5.1.9. Entendimento da natureza de transaes significativas fora do curso

normal de negcios ..............................................................................................................460

27.5.1.10. Indagao quanto possibilidade de envolvimento de partes

relacionadas ..........................................................................................................................461

27.5.1.11. Compartilhamento de informaes sobre partes relacionadas com a

equipe de trabalho ...............................................................................................................461

27.5.2. Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante associado a

relacionamentos e transaes com partes relacionadas........................................................461

27.5.2.1. Fatores de risco de fraude associados a uma parte relacionada com

influncia dominante ...........................................................................................................461

27.5.3. Respostas aos riscos de distoro relevante associado a relacionamentos e

transaes com partes relacionadas ........................................................................................462

27.5.3.1. Identificao de partes relacionadas ou de relacionamentos significativos

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