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AUDITORIA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS: Caso Banco PanAmericano Silvana Duarte dos Santos 1 Auzinete de Freitas Ferreira 2 Railene Gomes da Silva 3 RESUMO O presente estudo tem como objetivo analisar os eventos ocorridos durante um dos maiores escândalos financeiros da historia do Brasil, o caso Banco Panamericano. Para tanto, foi realizada uma pesquisa bibliográfica acerca dos fatos ocorridos e noticiados pela mídia com o objetivo de identificar a sistemática da fraude bilionária ocorrida na instituição financeira, o posterior desdobramento da crise e seu desfecho. De modo introdutório, realizou-se uma pesquisa bibliográfica acerca dos principais temas que envolvem a auditoria e o controle interno nas organizações financeiras. Palavras-chave: Auditoria. Controle Interno. Confiabilidade. Fraude. PanAmericano. ABSTRACT This study aims to analyze the events that occurred during one of the biggest scandals in the history of Brazil, Banco Panamericano the case. Therefore, we performed a literature search on the events and reported by the media in order to identify the systematic billion dollar fraud that occurred in the financial institution, the subsequent unfolding of the crisis and its aftermath. Introductory way, we carried out a literature search on the key issues surrounding the audit and internal control in financial organizations. Keywords: Audit. Internal Control. Reliability. Fraud. PanAmericano 1 Mestre em Produção e Gestão Agroindustrial – UNIDERP (Universidade para o Desenvolvimento da Região do Pantanal). Graduação em Administração e Ciências Contábeis. 2 Docente nas Faculdades Integradas de Paranaiba – MS 3 Docente nas Faculdades Integradas de Paranaiba – MS

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  • AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS: Caso Banco PanAmericano

    Silvana Duarte dos Santos1Auzinete de Freitas Ferreira2

    Railene Gomes da Silva3

    RESUMOO presente estudo tem como objetivo analisar os eventos ocorridos durante um dos maiores escndalos financeiros da historia do Brasil, o caso Banco Panamericano. Para tanto, foi realizada uma pesquisa bibliogrfica acerca dos fatos ocorridos e noticiados pela mdia com o objetivo de identificar a sistemtica da fraude bilionria ocorrida na instituio financeira, o posterior desdobramento da crise e seu desfecho. De modo introdutrio, realizou-se uma pesquisa bibliogrfica acerca dos principais temas que envolvem a auditoria e o controle interno nas organizaes financeiras.

    Palavras-chave: Auditoria. Controle Interno. Confiabilidade. Fraude. PanAmericano.

    ABSTRACTThis study aims to analyze the events that occurred during one of the biggest scandals in the history of Brazil, Banco Panamericano the case. Therefore, we performed a literature search on the events and reported by the media in order to identify the systematic billion dollar fraud that occurred in the financial institution, the subsequent unfolding of the crisis and its aftermath. Introductory way, we carried out a literature search on the key issues surrounding the audit and internal control in financial organizations.

    Keywords: Audit. Internal Control. Reliability. Fraud. PanAmericano

    1 Mestre em Produo e Gesto Agroindustrial UNIDERP (Universidade para o Desenvolvimento da Regio do Pantanal). Graduao em Administrao e Cincias Contbeis. 2 Docente nas Faculdades Integradas de Paranaiba MS3 Docente nas Faculdades Integradas de Paranaiba MS

  • INTRODUO

    O Sistema Financeiro o sistema que engloba as instituies financeiras

    creditcias (que concedem crdito), pblicas ou privadas, de seguro (de automvel, casa,

    vida), previdncia (privada, aberta e fechada) e capitalizao sob estrito controle do

    Poder Pblico, visando ao desenvolvimento equilibrado do Pas e a servir aos interesses

    da coletividade.

    O SFN estruturado e desmembrado em dois subsistemas: sistema

    normativo e sistema operativo ou de intermediao.

    O Subsistema Operativo ou de Intermediao o sistema que tem na sua

    constituio as chamadas instituies bancrias (Bradesco, Ita, BB) que so os

    bancos em geral e as no bancrias que atuam na intermediao de recursos

    financeiros. O subsistema se subdivide em: instituies financeiras captadoras de

    depsitos vista; demais instituies financeiras; outros intermedirios e

    administradores de recursos de terceiros; bolsas de mercadorias e futuros; bolsas de

    valores; Instituto de Resseguros do Brasil; Sociedades Seguradoras; Sociedades de

    Capitalizao; Entidades abertas de previdncia complementar e entidades fechadas de

    previdncia complementar (os chamados fundos de penso).

    As Instituies so chamadas de captadoras de depsito a vista porque

    so as nicas componentes de Sistema Financeiro que podem oferecer conta-corrente

    aos seus clientes. por meio desta conta corrente que os clientes realizam os depsitos

    vista.

    Os bancos mltiplos so instituies financeiras privadas ou pblicas que

    realizam operaes ativas (operaes de concesso de crdito), passivas (emisso de

    um certificado de depsito bancrio CDB) e acessrias (emisso de contrato de

    cmbio) permitidas s diversas instituies financeiras.

    Verifica-se que os bancos mltiplos so a juno de uma srie de

    instituies financeiras, sendo que suas operaes esto sujeitas s mesmas normas

    legais e regulamentares aplicveis s instituies singulares correspondentes s suas

    carteiras.

    Os Bancos Comerciais so uma das subdivises do banco mltiplo. So

    instituies financeiras privadas ou pblicas que tm como objetivo principal

  • proporcionar suprimento de recursos necessrios para financiar, a curto e a mdio

    prazos, o comrcio, a indstria, as empresas prestadoras de servios, as pessoas fsicas

    e terceiros em geral. A captao de depsitos vista, livremente movimentveis,

    atividade tpica do banco comercial, o qual pode tambm captar depsitos a prazo

    (Operaes de CDB, Fundos, etc).

    Os bancos comerciais devem ser constitudos sob a forma de sociedade

    annima e na sua denominao social deve constar a expresso "Banco" (Resoluo

    CMN 2.099, de 1994).

    2. FUNDAMENTAO TERICA

    2.1 O Surgimento da Auditoria da Anlise das Demonstraes Contbeis.

    A Contabilidade teve seu surgimento desde a existncia do homem, pois

    assim que adquire um bem ele tem necessidade de proteo a posse, e sempre

    precisava saber o quanto esse bem poderia render, e o que era preciso para aumentar

    os seus bens, essa e a forma mais simples de explicar a necessidade que fez com que

    surgisse a contabilidade.

    A Contabilidade considerada como cincia social que tem respeitvel acervo cultural e um conjunto de tcnicas, princpios, conceitos e metodologias prpria para servir a quem se utilizar de seus produtos, contribuindo, no plano econmico e administrativo das entidades, para a produo de informao seguras e objetivas (ATTIE, 2010, p 95).

    Enaltecendo esta afirmao Marion (2009) ressalta que o surgimento da

    Contabilidade foi a cerca de mais ou menos quatro mil anos antes de Cristo. Onde o

    homem se atentava a sua principal atividade econmica que era o pastoreio e

    consequentemente analisavam a variao do seu rebanho, buscando avaliar suas

    riquezas.

    Sendo assim possvel constatar que a Anlise das Demonstraes

    Contbeis to antiga quanto prpria Contabilidade (MARION, 2009).

    Contemporaneamente a Anlise das Demonstraes Contbeis se

    destacou como exigncia dos banqueiros americanos para conceder emprstimos a

  • empresas que almejavam alavancar seus investimentos (MARION, 2007).

    Aps uma revoluo industrial, as empresas apresentaram uma grande

    evoluo em suas instalaes e maior competitividade, as analises das demonstraes

    contbeis foi e extremamente importante para as empresas e as pessoas que

    trabalham e requer deste procedimento.

    Com a expanso do mercado e o acirramento da concorrncia, houve uma necessidade de a empresa ampliar suas instalaes fabris e administrativas, investir no desenvolvimento tecnolgico e aprimorar aos controles internos, principalmente visando reduo de custos e, portanto, tornando mais competitivos seus produtos no mercado (ALMEIDA, 2003, p 25).

    Nas ltimas dcadas ocorreu uma evoluo significativa nas

    demonstraes financeiras, segundos os preceitos de Almeida (2003). Segundo este

    autor o que se destaca so a forma de apresentao, quantidade de informaes que

    so divulgadas e a qualidade destas informaes.

    Assim, como nos Estados Unidos esta melhoria ocorreu em conseqncia

    da necessidade de investidores terem um conhecimento mais profundo e confivel sobre

    a situao patrimonial e financeira, o resultado das operaes e suas origens (ALMEIDA,

    2003).

    fundamental o conhecimento sobre a situao patrimonial de

    determinada empresa que precisa de emprstimo para que de certa forme a instituio

    fornecedora deste emprstimo precisa saber se a situao patrimonial esta slida para

    no seja devedores duvidosos.

    Attie (2010), afirma que para garantir certo grau de confiabilidade a

    contabilidade se baseia fundamentalmente em documentao idnea, em obedincia a

    princpios contbeis consagradas pela doutrina, registrando-os de forma uniforme,

    homognea, em ordem cronolgica.

    As Demonstraes Contbeis no representam a simples soma dos dados,

    mas devido ao carter abrangente revelam o inter-relacionamento e a interdependncia

    dos diversos segmentos que o compem (ATTIE, 2010).

    De acordo com Attie (2010) para regulamentar a execuo desta atividade

    no Brasil a Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sendo atualizada em 28 de

    dezembro de 2007, pela Lei n 11.638. Esta legislao aplicada s Sociedades por

    Aes.

  • O Conselho Federal de Contabilidade criou, por intermdio da resoluo 1.055/05, o comit de Pronunciamentos Contbeis, que em sua origem no trabalho combinativo e democrtico envolveu, alm do Conselho Federal Contbil, outros organismos constitudos e divulgados de opinio, como IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil), A Bolsa de Valores dentre outras, cujo contedo prover a normatizao aplicvel aos eventos contbeis e financeiros de forma a constituir um conjunto adequado e uniforme s diversas instituies organizadas. A partir da deliberao 520, de 15 de maio de 2007, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) passou a emitir os pronunciamentos em conjunto com o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) (ATTIE, 2010).

    Haja vista esta regulamentao e a pergunta de pesquisa deste trabalho

    fazem-se necessrio abordar os objetivos da Auditoria das Demonstraes Contbeis.

    2.2 Objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis

    Auditoria das demonstraes contbeis indica a realidade dos nmeros da

    empresa, fundamental tambm as informaes sobre os recursos alm de desempenho

    e lucratividade da empresa.

    Segundo os conceitos de Attie (2010), o objetivo da Auditoria das

    Demonstraes contbeis expressar uma opinio sobre a propriedade da mesma, e

    assegurar que ela represente em seu conjunto adequadamente a posio patrimonial e

    financeira, o resultado de suas operaes, as mutaes do seu patrimnio liquido e os

    demais demonstrativos correspondentes aos perodos em exame, de acordo com as

    praticas contbeis no Brasil.

    Schrickel (1999, p. 100) afirmou que as demonstraes financeiras

    deveriam permitir ao investidor atual ou potenciais investidores, aos credores e outros

    usurios aos seguintes conhecimentos:

    I.Tomar decises de credito e sobre investimento;

    II. Conhecer as perspectivas do fluxo de caixa;

    III.Obter informaes sobre os recursos da empresa, eventuais bloqueios ou gravames

    sobre os mesmos e as respectivas alteraes;

    IV.Obter informaes sobre os ativos, passivos e o capital social;

    V.Obter informaes sobre o desempenho e lucratividade da empresa;

    VI.Avaliar a liquidez solvncia e a qualidade da administrao;

    VII.Explicar e interpretar as informaes financeira. (SCHRICKEL, 1999 p.100).

  • Sendo assim, Lunelli (2011) ressalta que as informaes da anlise de

    balanos esto voltadas para dentro e fora da empresa e no se limitam apenas a

    clculo de meros indicadores de desempenho.

    Este autor salienta que para que a anlise possa espelhar a realidade de

    uma empresa, necessrio que o profissional de contabilidade tenha certeza dos

    nmeros retratados nas Demonstraes Contbeis e quem efetivamente espelham a

    real situao lquida e patrimonial da entidade.

    2.2.2 Confiabilidade da auditoria

    Ao lidar com o resultado de uma empresa, onde esta diretamente ligada a

    finanas, no se pode interpretar a reao de um individuo diante de uma oportunidade

    de usufruir de um dinheiro.

    Bordin e Saraiva (2011, apud ATTIE, 2010, p. 119):

    [...] enfatiza muito bem esta confiabilidade e preciso quando explica que: Uma empresa necessita constituir, para si, sistemas que lhe garantam conhecer os atos e eventos ocorridos em cada um dos seus segmentos. Os efeitos ocorridos atravs da realizao de cada ato devem ser escriturados e levados, em tempo hbil, ao conhecimento dos administradores.

    A funo da contabilidade como instrumento de controle administrativo

    hoje unanimente reconhecida. Um sistema de contabilidade que no esteja apoiado em

    eficiente controle interno ate certo ponto, intil, uma vez que no possvel confiar

    informaes contidas nos relatrios (ATTIE 2010 p. 152).

    Assim primordial destacar a funo da auditoria externa para garantir a

    confiabilidade da auditoria dentro das organizaes.

    2.3 Auditoria Externa

    A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e

    eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio

    sobre determinado dado.

    Quando relata auditoria externa ou auditoria independente como tambm

  • denominado, um trabalho totalmente independente de forma a apresentar dadas

    informaes imparciais de todo o material coletado para uma analise no intuito de dizer e

    mostrar sempre a verdade.

    Este profissional de todos os atributos que lhe recai, a integridade, e

    fundamental. Pois, o resultado do seu trabalho requer todos os princpios ticos como

    assim apresenta na Resoluo Conselho Federal de Contabilidade n 803/96, de 10 de

    outubro de 1996, que aprovou o Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC que

    tem por objetivo fixar a forma que conduz o contabilista, quando ao exerccio profissional

    (ATTIE, 2010, p. 14).

    Aps abordar os princpios que norteiam a auditoria externa e conveniente

    apontar os pilares que sustentam a auditoria interna dentro das instituies seja elas

    pblicas ou privadas.

    2.4 Auditoria Interna

    A partir do surgimento de empresas formalmente constitudas, os auditores

    deixam de ser pblicos para atender as necessidades de suas organizaes.

    Esses auditores internos tinham, inicialmente, a responsabilidade quase

    exclusiva de revisar e conferir valores e documentos, como extenso da funo dos

    auditores pblicos (ALMEIDA, 2003).

    Com a evoluo das praticas comerciais e da inter-relao entre as

    entidades, a administrao e a contabilidade passa a necessitar de algum que lhe

    afirme que os controles e as rotinas de trabalho esto sendo habitualmente executados.

    Seguindo este contexto a auditoria interna assume importante pilar para

    desempenhar os papeis de revisar seu prprio trabalho, que nem sempre tarefa

    simples e auxiliar a controladoria na conscientizao das reas quanto a uma viso

    integrada de todo o processo empresarial.

    A auditoria interna tem por finalidade desenvolver um plano de aes que

    auxilia a organizao a alcanar seus objetivos adotando uma abordagem sistmica e

    disciplinada para a avaliao e melhora da eficcia dos processos de gerenciamento de

    riscos com objetivo de adicionar valor e melhorar as operaes e resultados de uma

    organizao (MURARO; SANTOS, 2010).

  • A auditoria interna tem como atividade bsica revisar e avaliar a eficincia,

    suficincia e aplicao dos controles contbeis, financeiros e operacionais; alem de

    determinar o grau de confiana das informaes contbeis e de outras naturezas,

    observarem normas internas e legislao pertinente, e tambm tem como atividade

    avaliar a qualidade alcanada na execuo de tarefas determinadas para o cumprimento

    das respectivas responsabilidades (ATTIE, 2010).

    Enaltecendo este conceito Muraro e Santos (2010), afirmar que as

    organizaes, ao realizarem suas operaes internas, necessitam de procedimentos e

    mecanismos que assegurem a sua execuo e o registro de forma correta, eficiente e

    ordenada, denominados controles internos.

    Diante do exposto torna-se necessrio abordar os conceitos que

    fundamentam o controle interno dentro das organizaes.

    2.5 Controle Interno

    A inexistncia de um controle interno torna favorvel a ocorrncia de

    irregularidades, sendo que a auditoria se destaca como um instrumento importante para

    descoberta de erros e de fraudes, evidenciando-os, e principalmente, prevenindo para

    que no ocorra a prtica desses delitos.

    A elaborao de controles internos serve para evitar o abuso de poder, o erro, a fraude e principalmente, a ineficincia, so fundamentais para que as entidades resguardem os seus ativos, assegurem a fidelidade e integridade dos registros, demonstraes, informaes e relatrios contbeis, conheam efetivamente a realidade da entidade, estabeleam e conheam quais os seus compromissos com a gesto, orientem e estimulem a organizao estrutural e funcional, comuniquem as diretrizes administrativas, onde o controle interno serve como facilitador para o trabalho do auditor (BORDIN; SARAIVA, 2011)

    A Contabilidade ferramenta muito importante para coleta de informaes,

    as quais devem coincidir com a realidade da empresa, possibilitando assim, a tomada de

    decises por parte dos indivduos que delas se servem. As empresas podem deixar de

    atingir seus objetivos, caso ocorram erros ou fraudes em suas atividades e a auditoria

    possibilita o esclarecimento de fatos, evitando assim, crimes.

    De acordo com Attie (2010, p. 151) a importncia do controle interno se

  • torna fraco a partir do momento em que se torna impossvel conceber uma empresa que

    no dispunha de controles que possam garantir a continuidade do fluxo de operaes e

    informaes.

    importante destacar que existem princpios e meios que so necessrios

    e devem ser desenvolvidos nas organizaes. As principais formas que podem dar

    suporte a proteo dos ativos e respaldo. Para melhor entendimento segue o quadro:

    Princpios fundamentais a serem adotados nos controles internos.

    Formas ConceitosSegregao de funo Responsabilidades delimitadas nas fases de uma

    operao Sistema de autorizao e aprovao Compreende o controle das operaes atravs de

    mtodos de autorizaes e aprovaes por pessoas

    distintas Formas Conceitos

    Funo/ Responsabilidade Determinam-se as funes e responsabilidades do

    cargo por meio de organogramas.Rotao de funcionrios Corresponde ao rodzio de funcionrios para reduzir

    a possibilidade de fraudesCarta de fiana Determina-se a responsabilidade pela custodia de

    bens e valores aqueles que gerenciam tais

    atividades.Manuteno de contas e de controles Indica a preciso de saldos da contas detalhadas,

    controladas por outros funcionrios. Seguro Compreende a manuteno de aplice de seguros,

    valores e riscos da empresa.Legislao Atualizao permanente sobre a legislao vigente

    para diminuir riscos fiscais e legais.Diminuio de erros e desperdcios Indica a deteco de erros e desperdcios na fonte

    devido a controles mal definidosContagens fiscais independentes Correspondem as contagens peridicas de bens e

    valores, visando aumentar o controle fsico e

    proteger os interesses da empresa. Aladas progressivas Compreende estabelecer de forma escalonada as

    decises e responsabilidadesFonte: Attie (2007 p.190-191)

    Percebe-se que quando se tem um adequado sistema de controle interno

  • limita-se a oportunidade de funcionrios estarem utilizando de suas funes para tirarem

    benefcios a seu prprio favor.

    Ainda na opinio de Attie (2010, p.151) todas as empresas possuem

    controle interno. A diferena bsica que estes podem ser adequados ou no. No s

    importante ter o controle, mas tambm acompanhar sua implantao e aprimoramento e

    avaliar o grau eficcia. Assim, destaca-se alguns quesitos que podem ser utilizados para

    sua realizao.

    a) Documentao confivel: corresponde utilizao de documentao hbil para o registro das transaes;b) Conciliao: indica a preciso ou diferenas existentes entre diversas fontes de informao, visando manuteno equilibrada entre estas e eliminao tempestiva de possveis pendncias;c) Anlise: compreende a identificao da composio analtica dos itens em exame;d) Plano de contas: estabelece a classificao da empresa perante uma estrutura formal de contas. A existncia de um manual de contabilidade que proceda o uso destas contas, fomenta a classificao e a utilizao adequada de cada conta;e) Tempo hbil: determina o registro das transaes dentro do perodo da competncia e no menor espao de tempo possvel;f) Equipamento mecnico: a utilizao de equipamento mecnico visa facilitar e agilizar o registro das transaes, fomentando a diviso de trabalho (BORDIN e SARAIVA 2011, apud ATTIE, 2000).

    Destarte, torna-se crucial apresentar os fatores que predominam na

    implantao do controle interno.

    1.5.1 Procedimentos da auditoria e do controle interno

    Muraro e Santos (2010) em seu artigo publicado na Revista Brasileira de

    Contabilidade ressaltam que um sistema de controle interno utilizado tanto nas

    empresas privadas como em instituies publicas.

    De acordo com o comit de procedimentos de auditoria do instituto

    americano de contadores pblicos certificados (AICPA), um sistema de controle interno

    aquele que abrangem o plano de organizao adotado pela empresa para verificar a

    preciso e a fidedignidade de seus dados contbeis. Isso permite a proteo do

    patrimnio da entidade, a busca pela eficincia operacional e o encorajamento adeso

    das polticas estabelecidas pela administrao superior.

  • Este objetivo de controle tem por finalidade assegurar que as polticas e

    procedimentos definidos pela administrao sejam adequadamente seguidos e

    respeitados pelo pessoal.

    Embasado nestas polticas, (ATTIE 2000, p.121) define alguns meios: a) Superviso: a superviso permanente possibilita melhor rendimento pessoal, reparando-se rapidamente possveis desvios e dvidas decorrentes da execuo das atividades;b) Sistema de reviso e aprovao: aponta se as polticas e procedimentos esto sendo seguidas, atravs de mtodo de reviso e aprovao;c) Auditoria interna: permite a identificao de transaes realizadas pela empresa que estejam em consonncia com as polticas determinadas pela administrao.A alta administrao deve trabalhar continuamente para que as polticas e procedimentos definidos sejam verdadeiramente seguidos e respeitados por todo o conjunto da administrao (BORDIN e SARAIVA, 2011 apud ATTIE, 2000).

    Completando o conceito acima a definio de controle interno d-se como

    um conjunto de todos os planos operacionais e organizacionais, sistemas, polticas,

    prtica, a fim de atingir o objetivo bsico de assegurar a disciplina e a conduta eficiente

    dos negcios (MURARO; SANTOS, 2010).

    Um bom controle interno previne contra a fraude e minimizam os riscos de

    erros e irregularidade (ATTIE, 2010 p. 164). Mas no basta s ter um bom controle

    interno, preciso ter pessoas confiveis e preparadas para trabalhar com eficincia e

    exatido.

    O modo pelo qual se organiza o sistema para que se possa aplic-lo de

    forma adequada, neste contexto entende-se que requer um plano organizacional para

    organizar o sistema de controle interno, com intuito de evidenciar o controle como uma

    ferramenta de auditoria, que proporciona mais confiabilidade.

    2.6 Fraudes Contbeis

    As fraudes contbeis acontecem principalmente pelos funcionrios,

    fornecedores e clientes pessoas que tem certo grau de confiana dentro da organizao,

    em muitos casos usam estratgias ilcitas para usufruir de sua confiana para ganhar

    dinheiro fcil.

    Para Magalhes et al (1998, p. 37), fraudar burlar. engana-se a outrem

  • para proveito prprio; burla-se a lei em beneficio prprio.

    No se deve presumir a fraude. Fraude deve ser provada por quem acusa

    embora se admita a prova por indcios ou circunstncias.

    A republicao da informao contbil reflete uma baixa qualidade das demonstraes contbeis publicadas anteriormente. Isso pode se dar pela ao dos gestores, administradores e contadores com intuito de esconder informaes importantes dos usurios externos, principalmente as fraudes contbeis.(ANGELI,2011 apud KINNEY, PALMORE E SCHOLZ, 2004).

    Na administrao econmica, fraudes so adulteraes de pesos e

    medidas, substituio e subtrao de mercadorias, furtos nas transaes, roubos e

    desvio de mercadorias e valores, abuso de poder e de funes, apropriaes indbita,

    clculos errados, documentos falsos, falta de caixa, irresponsabilidade em prestaes de

    contas (ATTIE, 2008).

    Completando os conceitos estabelecidos por Attie (2008), Angeli (2011),

    afirma que as fraudes contbeis visam manipular os resultados da organizao no intuito

    de demonstrar uma situao enganosa podendo assim causar srios problemas aos

    usurios externos dessa informao. Esses danos tambm geram perdas no mbito

    financeiro e prejudicam a alocao de recursos escassos na economia mundial.

    Alm das fraudes contbeis este trabalho abordar tambm as fraudes

    gerencias, as quais muita das vezes so cometidas pelos prprios funcionrios da

    organizao.

    2.6.1 Fraudes gerenciais

    Completando os conceitos estabelecidos por Magalhes et al (1998),

    Kraemer (2011) afirma que as fraudes gerenciais so aquelas cometidas contra a

    organizao e destaca uma pesquisa realizada nos Estados Unidos por Wells (2004)

    68% das fraudes gerenciais foram cometidas por empregados 34% foram cometidas por

    gerentes e 12% foram cometidas pelos proprietrios da entidade. Wells ainda ressalta

    que muitas dessas fraudes envolveram coluso entre empregados, gerentes e

    proprietrios.

    Concludo a fundamentao terica sugerida no inicio deste trabalho, o

    capitulo a seguir tem como objetivo apresentar o estudo de caso, o qual apresentar a

  • Histria da instituio PanAmericano, o que , e como se desencadeou a crise que teve

    seu pice em setembro de dois mil e dez.

    3 ESTUDO DE CASO

    3.1 A Histria do Banco PanAmericano

    Segundo relatos coletados no site oficial do Banco PanAmericano (2011) A

    histria do Banco PanAmericano tem seu inicio nos primrdios da dcada de sessenta,

    mais precisamente em vinte e um de fevereiro de mil novecentos e sessenta e nove,

    quando o grupo Silvio Santos adquiriu a maior parte das aes do REAL SUL CRDITO,

    financiamento e investimento. Essa empresa atuava no mercado desde 1963 em So

    Caetano do Sul. Com isso, o Real Sul incorporou Ba Financeira, outra empresa do

    Grupo Silvio Santos.

    Mas foi somente em mil novecentos e noventa e nove que o Ba financeira

    pode atuar como Banco mltiplo. Ou seja, atuar nas mais diversas reas financeiras

    alm do simples crdito e financiamento. Surgia assim o Banco PanAmericano S/A,

    ocupando o dcimo nono lugar entre os maiores Bancos brasileiros.

    Em dezembro de dois mil e nove, a Caixa Econmica Federal (CEF)

    comprou quarenta e nove por cento das aes com direito ao voto por setecentos e

    quarenta milhes de reais.

    Operao foi aprovada pelo Banco Central (BC) em junho do ms, ano da

    compra.

    3.2 O que o PanAmericano?

    Para responder a esta indagao, foi necessrio buscar informaes no

    site oficial do Banco PanAmericano (2011), o qual descreve toda a trajetria da

    instituio.

    O Banco PanAmericano S.A. uma instituio financeira focada no

    financiamento para consumo de pessoas fsicas das classes B, C, D e E, independente

  • dos grandes conglomerados financeiros brasileiros.

    O Banco PanAmericano S.A. se diferencia de seus principais concorrentes

    pelo portflio extenso de produtos e servios que oferece nesse segmento, que inclui

    crdito direto ao consumidor, crdito consignado, cartes, seguros, leasing e consrcio,

    de forma que no depende integralmente de apenas um nico produto.

    O Banco PanAmericano S.A. opera como Banco mltiplo desde mil

    novecentos e noventa e um. O Banco PanAmericano S.A. iniciou suas operaes com

    cartes de crdito em mil novecentos e noventa e quatro e com leasing em mil

    novecentos e noventa e oito, com a criao de sua subsidiria PanAmericano

    Arrendamento Mercantil.

    Em 1999 a seguradora PanAmericano de Seguros foi incorporada ao

    Banco. O Banco PanAmericano S.A. opera com crdito consignado desde dois mil e

    dois, mesmo ano em que o antigo Consrcio Vimave, foi transformado em sua

    subsidiria Consrcio Nacional PanAmericano.

    O Banco PanAmericano S.A. acredita que o segmento de crdito a pessoas

    fsicas possui alto potencial de crescimento em funo da demanda reprimida por crdito

    no Pas, perspectivas de queda das taxas de juros, crescimento de renda mdia e o

    conseqente aumento do consumo pelas classes B, C, D e E. O ambiente

    macroeconmico brasileiro tem se caracterizado pela queda das taxas de juros nos

    ltimos anos.

    O Banco PanAmericano S.A. acredita ser capaz de manter seus ndices de

    rentabilidade neste cenrio, uma vez que a reduo das taxas de juros favorece o

    crescimento da atividade econmica de um modo geral, incluindo o aumento do volume

    de operaes de crdito, bem como a reduo dos ndices de inadimplncia.

    Os produtos do Banco PanAmericano S.A. so distribudos por meio de

    pontos de vendas exclusivos, presentes em todos os estados brasileiros e principais

    cidades, incluindo todas as capitais e o Distrito Federal, mais de 25.000 parceiros

    comerciais, tais como concessionrias e revendedores de veculos leves e pesados e

    grandes redes de lojas de varejo, e por meio do call center, este um dos diferenciais

    exclusivo com mais de 407 posies de vendas, atendendo mensalmente

    aproximadamente 1.385 mil ligaes.

  • Esta rede de distribuio permite ao Banco uma abrangncia de 85% do

    territrio nacional. A carteira de crdito diversificada entre financiamento de veculos,

    crdito consignado, crdito pessoal, cartes, arrendamento mercantil e CDC Lojista

    (financiamentos de mveis, eletrodomsticos, materiais de construo, turismo entre

    outros).

    O Banco PanAmericano S.A. uma empresa pertencente ao Grupo Silvio

    Santos (GSS), conglomerado que ocupa a 66 posio no ranking de maiores por

    Receita Operacional Lquida, conforme a 32 edio do Balano Anual da Gazeta

    Mercantil 300 Maiores Grupos (Out./Dois mil e oito).

    No ano de dois mil e oito, ocorreu o cinqentenrio do Grupo Silvio Santos

    que, atualmente, conta com mais de trinta empresas. O Banco PanAmericano S.A. a

    empresa lder, de um conjunto de companhias que compem a Diviso Financeira do

    Grupo Slvio Santos. A marca PanAmericano est entre a 500 marcas, mais

    valorizadas do setor financeiro mundial.

    As Demonstraes Financeiras Consolidadas do PanAmericano abrangem

    os resultados financeiros dos Fundos de Investimento em Direitos Creditrios (FIDCs -

    entidades de propsito especfico ligadas ao Banco) nos quais a Diviso Financeira

    detentora de posies em cotas subordinadas ou responsvel pela coobrigao dos

    crditos cedidos.

    O PanAmericano Arrendamento Mercantil S.A. uma empresa controlada

    pelo Banco PanAmericano S.A., que detm 99,97% de seu capital total. A empresa de

    leasing opera de forma integrada com a sua controladora, o que amplia e diversifica as

    opes de compra dos clientes.

    As operaes de arrendamento mercantil so realizadas em

    concessionrias e lojas de veculos leves, pesados e de motocicletas. Os veculos

    arrendados possuem uma idade mdia de 3 anos de uso, e seus clientes so

    predominantemente pessoas fsicas, cerca de 97% da carteira total. Entre as empresas

    de Arrendamento Mercantil, considerando-se o critrio do Valor Presente da Carteira de

    leasing, o PanAmericano ocupa a 19 posio, conforme dados de setembro de 2008 da

    Associao Brasileira da Empresas de Leasing (ABEL).

    A PanAmericano de Seguros S.A. uma empresa controlada pelo Banco

    PanAmericano S.A., que detm 98,7% de seu capital total. A Seguradora atua nos

  • segmentos de Acidentes Pessoais Coletivos, Danos Pessoais (DPVAT), Vida em Grupo,

    Renda de Eventos Aleatrios (desemprego) e, Prestamistas. As atividades e servios

    prestados possuem sinergia com as operaes de crdito da controladora, o que agrega

    valor aos clientes e aos seus acionistas.

    A Seguradora ocupa a 11 posio entre as empresas que atuam no ramo

    de Acidentes Pessoais, e a 9 no segmento de Seguro Desemprego. Considerando-se

    as estatsticas da Susep - Superintendncia de Seguros Privados, em 31/12/08 no

    ranking geral (critrio de Resultado Operacional), a PanAmericano de Seguros ocupava

    a 16 posio.

    3.3 A fraude

    Patury (2010) relata que em setembro de 2010, tcnicos do Banco central

    identificaram um desfalque de 2,5 bilhoes de reais nas contas do PanAmericano. O

    Banco vendia as mesmas carteiras de crdito a diferentes compradores e no registrava

    as operaes em seu balano. A maquiagem servia para inflar o patrimnio do Banco

    aos olhos do mercado.

    Diante deste fato ocorrido, a pergunta que surge a seguinte: Antes de a

    Caixa Econmica Federal (CEF) comprar as aes da PanAmericano, suas contas

    tiveram de ser analisadas por especialistas do prprio comprador, do Banco central e de

    auditores independentes. Como possvel que ningum tenha percebido o rombo?

    (PATURY, 2010).

    Para tentar responder a esta pergunta Crespo (2011) aponta a seguinte

    reportagem:

    O sindicato disse reportagem que, no segundo semestre de 2006, o BC colocou o Banco PanAmericano "em evidncia", termo usado pela autarquia quando nota que algum Banco precisa de fiscalizao mais intensa (o BC no confirma nem nega essa informao, que sigilosa). Mas foi somente em novembro do ano passado que veio a pblico a notcia de que havia um rombo de R$ 3,8 bilhes, e s em fevereiro de 2011 o PanAmericano informou que o buraco era ainda maior, de R$ 4,3 bilhes. Para Sergio Belsito, presidente do Sinal, h escassez de funcionrios que sejam especializados em sistemas e ao mesmo tempo tenham conhecimento em contabilidade. "O BC poderia ter solicitado j em 2006 um procedimento que mostra toda a base de dados do PanAmericano. Mas preciso ter gente especializada para fazer esse trabalho, e o BC no tem em nmero suficiente", disse Belsito.

  • Um advogado de grandes Bancos endossa o argumento do sindicato: "O BC talvez seja o rgo mais srio do servio pblico brasileiro. Mas, na rea de sistemas, ficou para trs. [...] Colocar um Banco em evidncia uma deciso incomum. Quando isso acontece, preciso vasculhar [a instituio financeira] j no dia seguinte." A fonte ligada ao BC afirmou que em um trabalho como o da investigao do PanAmericano o que faz diferena no o nmero de servidores, mas "uma boa tecnologia e pessoas bem treinadas", o que, na opinio dele, a autarquia tem. "O BC nunca deixou de fazer nada por falta de pessoal" no caso PanAmericano, rebateu.

    Diante de tantas informaes coletadas, deve-se ter um embasamento

    para entender melhor o que de fato ocorreu no Banco PanAmericano.

    3.4 Entendendo a Crise

    O jornalista Darlan Alvarenga em sua coluna no site G1 da Rede Globo

    (2011), explica a crise que se arrebatou no Banco PanAmericano.

    Segundo este jornalista a instituio possui R$ 11.882 bilhes em ativos

    totais em junho, o PanAmericano o 21 maior Banco do Pas. Ao final do 2 trimestre

    de dois mil e dez, o Banco tinha 16,9 milhes de clientes cadastrado, dos quais 2,1

    bilhes ativos.

    Em outubro do mesmo ano, o Banco central teria detectado um rombo

    expressivo de R$ 2,5 bilhes no Banco PanAmericano o balano no estaria refletindo

    reais condies da instituio. A origem do rombo, no entanto no foi aplicada.

    A Caixa Econmica Federal comprou em dezembro de dois mil e nove, por

    R$ 739,2 milhes, 49% do capital votante e 35% do capital total do PanAmericano.

    O Banco pblico (Caixa Econmica Federal) disse que a operao foi feita

    adotando as melhores prticas do mercado, mas se questiona porque o rombo no foi

    detectado nas auditorias realizadas antes da compra (ALVARENGA, 2011).

    Os controladores da instituio Grupo Silvio Santos recebeu um prazo

    para adequar suas contas. No dia 11 de outubro do ano de dois mil e dez, tcnico

    acionista do grupo, ao Fundo Garantidor, a quem foi pedida assistncia financeira.

    Em 09 de novembro de dois mil e dez, o Grupo Silvio Santos conseguiu a

    aprovao, pelo Fundo Garantidor do emprstimo de R$ 2,5 bilhes.

    O empresrio Silvio Santos ter o prazo mximo de dez anos para quitar o

    emprstimo feito sem juros, apenas com correes monetria.

    Como tudo funcionava para o rombo no Banco: como o Banco no

  • levantava os recursos para emprstimos por meio dos depsitos feitos por correntistas,

    ele vendia parte de suas carteiras de credito para grandes Bancos.

    O que ocorreu foi que alguns dessas carteiras, mesmo j repassadas

    adiante, continuavam entre os ativos do Banco, sendo consideradas como prontos para

    serem vendidas. As carteiras, portanto, continuavam a ser contabilizadas como ativos,

    apesar de no pertencerem mais ao Banco.

    So operaes volumosas, pacotes de operaes que tem 10,15 mil

    operaes de pequeno valor.

    Conforme Naiana Oscar (2011) O rombo no caixa do Banco PanAmericano

    coloca em xeque o trabalho das auditorias interna e independentes responsveis por

    avaliar as contas da instituio. Os dados internos do Banco so auditadas pela Deloitte

    Touche Tohmatsu Auditores Independentes. E, no ano passado, a instituio financeira

    do grupo Silvio Santos passou ainda pelo crivo do Banco Fator, que ajudavam a Caixa

    Econmica Federal na compra de 49% do capital do PanAmericano.

    Uma fonte que acompanhou de perto essa transao afirma que seria

    impossvel a fraude ser detectada pelas consultorias responsveis pela venda do Banco

    para a Caixa, j que sigilo bancrio impede que os nomes dos clientes sejam

    identificados. Mas, segundo ele, os dados indisponveis aos operadores externos

    poderiam ter passado pelo crivo da Deloitte Touche Tohmatsu Auditores Independentes

    (OSCAR, 2011).

    O Banco Fator, contratado pela Caixa Econmica para intermediar a aquisio, disse por meio da assessoria de imprensa que no tinha como identificar possveis fraudes nas contas do Banco, auditadas em maro do ano passado para a transao. "No temos expertise para fazer auditoria, por isso contratamos uma empresa de renome para cuidar desse processo", informou o Fator. Segundo o Banco, no seria possvel identificar a existncia de operaes cruzadas feitas ilegalmente por causa do sigilo bancrio. "Mas no possvel afirmar ainda se houve realmente uma fraude", reforou o Banco. A KPMG,( Assessoria Financeira e em processos de Fuses & Aquisies, Restruturaes) auditoria contratada pelo Fator, tambm tentou se explicar em uma nota divulgada quarta noite. A empresa enfatizou que no responsvel pela auditoria interna do PanAmericano. E escreveu: "A KPMG foi contratada para executar certos procedimentos pr-acordados de diligncia em dados disponibilizados pelo referido Banco em data room com data base de maro de 2009". Scia do PanAmericano, a Caixa Econmica Federal disse que a operao de compra iniciada no fim do ano passado s foi concretizada em julho aps aprovao do Banco Central. Segundo a Caixa, as contas do PanAmericano foram submetidas tambm

  • anlise da BDO Consultores, para que emitisse uma segunda opinio (OSCAR, 2011).

    Para entender a crise e responder a pergunta de pesquisa deste estudo

    faz-se necessrio explanar o desfecho da crise. Apontando a atitude tomada pelo

    empresrio Silvio Santos.

    3.5 Desfecho da Crise

    Depois de ter negociado com o Fundo Garantidor de crdito um

    emprstimo de 2,5 bilhes de reais, em novembro de 2010, o empresrio Silvio Santos

    resolveu vender o restante de suas aes para o Banco BTG Pactual.

    Alvarenga (2011) relata que a venda do Banco PanAmericano, para

    empresrio Silvio Santos anunciou na noite desta segunda-feira (31) que fechou a venda

    do Banco PanAmericano. Em nota, o BTG Pactual confirmou, pouco depois, ter acertado

    a compra da fatia do apresentador na instituio.

    [...]"Vendi o Banco, claro. No podia deixar de vender o Banco. Porque o meu Banco no deu prejuzo pra ningum. O meu Banco teve um bom comportamento. Talvez tivesse sido mal administrado, e essa m administrao provocou aquilo que todos vocs conhecem",[...] afirmou ele aos jornalistas.[...] "No ganhei nada, no perdi nada", [..] (ALVARENGA, 2011).

    O PanAmericano no deu baixa em ativos vendidos, diz diretor do Banco

    Central Aporte entrou para evitar interveno no PanAmericano, diz Fundo Garantidor de

    Crdito.

    Alvarenga (2011) destaca ainda a afirmao do empresrio Silvio Santos, o

    qual afirmou que no possui mais nenhuma dvida junto ao Fundo Garantidor de

    Crditos (FGC).

    O Grupo Silvio Santos no tem mais nenhuma dvida com o Fundo Garantidor.[...]Agora eu estou livre. A televiso (SBT) que vocs queriam comprar, ou que algum queria comprar, no est mais venda. A Jequiti no est mais venda. As Lojas do Ba no esto mais venda. A nica coisa que foi vendida foi o Banco[..], disse ele.Na sada de uma reunio de vrias horas na sede do BTG, no Jardim Europa, em So Paulo, o apresentador foi perguntado pelos jornalistas sobre o Banco. Rindo, antes de confirmar a operao, ele questionou:[...] "que Banco? De jardim?"[...] (ALVARENGA, 2011).

  • Silvo Santos se mostrou tranquilo com a operao: no frustrante.

    surpreendente, emocionante. Meus negcios, para mim, so mais uma forma de

    diverso e emoo, mais nada (ALVARENGA, 2011).

    Segundo o site G1 as bases da negociao foram todas tratadas por seus

    advogados, segundo o empresrio. Foram tantos papeis da minha frente, e eu nem

    assinei. Quem assinou foi minha filha Renata e meu sobrinho Guilherme.

    Segundo o BTG Pactual, a compra foi fechada por R$ 450 milhes. Com o

    acordo, a instituio passa a deter 34,64% do PanAmericano, com 51% das aes

    ordinrias o que garante o controle do Banco e 21,97% das preferenciais.

    O patrimnio do Grupo BTG Pactual de aproximadamente R$ 7,3 bilhes

    e o do Banco BTG Pactual, de R$ 5,6 bilhes, diz a instituio em nota.

    Pelo acordo, a Caixa Econmica Federal (CEF) manter sua participao

    de 36,56% no capital social total do Banco. Ser feita ainda, na data da concluso do

    negcio, uma Oferta Pblica de Aquisio de Aes (OPA) aos acionistas minoritrios,

    nas mesmas condies oferecidas ao acionista controlador, pelo preo de R$ 4,89 por

    ao.

    O comando do PanAmericano ficar nas mos de Jos Luiz Acar Pedro,

    scio do BTG

    Fica ntido que o empresrio Silvio Santos, alega que pode ter ocorrido

    uma m administrao, essa uma das hiptese que no se deve descartar, pois

    quando tem uma administrao confivel e qualificada tornase difcil a ocorrencia de

    fraudes.

    CONSIDERAES FINAIS

    O objetivo deste trabalho de concluso de curso foi averiguar o grau de

  • confiabilidade da auditoria das Demonstraes Contbeis, com o intudo de identificar

    at que ponto pode-se considerar a auditoria confivel. Os administradores das

    empresas acreditam nas pessoas que lideram a auditoria, que aplicada na sua

    organizao.

    Ao elaborar o referencial terico e analisar conceitos defendidos por

    renomados autores que abordam a importncia da Auditoria Externa e Interna dentro

    das organizaes, foi possvel constatar que o controle interno adequado e pessoas

    confiveis, para manipular esse mecanismo, uma ferramenta extremamente

    importante, mas no o suficiente. Pois no se pode interpretar a reao das pessoas

    quando se tem a oportunidade de usufruir de um dinheiro que aparentemente fcil.

    (ATTIE, 2010).

    A auditoria uma ferramenta gerencial imprescindvel para a contabilidade,

    haja vista que, os procedimentos de auditoria, principalmente o controle interno um

    revisor do seu prprio trabalho, com a finalidade de identificar falhas, erros e possveis

    fraudes.

    Diante deste pressuposto, levou se a busca por um caso real, a instituio

    PanAmericano, onde em dois mil e dez apresentou-se como o auge de fraude contbil;

    inicialmente de 2,5 bilhes, porm as ultimas informaes coletadas at o ms de agosto

    de 2011, j se falavam de uma fraude equivalente a 4,3 bilhes de reais.

    importante ressaltar que a Caixa Econmica Federal j havia adquirido

    49% das aes do PanAmericano, destaca-se que para a realizao desta transao

    comercial, j havia sido efetuado uma auditoria no Banco PanAmericano, pois um rgo

    pblico, como o caso da Caixa Econmica Federal no poderia comprar parte das

    aes de uma instituio com um rombo gigantesco como o descoberto logo aps a

    concretizao da venda.

    Especialistas afirmam que seria impossvel a fraude ser detectada pelas

    consultorias responsveis pela venda do Banco Caixa, j que o sigilo bancrio impede

    que os nomes dos clientes sejam identificados. Diante desta constatao, a indagao

    que permanece a seguinte: At que ponto as auditorias das Demonstraes Contbeis

    realizadas nas instituies financeiras so confiveis?

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