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AUDITORIAProf. Tonyvan Carvalho

PROCEDIMENTOS EM ÁREAS ESPECÍFICAS DAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS(TEORIA)

1. CONTEXTUALIZAÇÃO:Procedimentos em áreas específicas das demonstrações contábeisestá intimamente ligado à Auditoria Fiscal como veremos a seguir.Segundo Crepaldi (Auditoria Fiscal e Tributária, 2015, p. 14): “aauditoria Fiscal, também conhecida como auditoria tributária, temcomo objetivo principal analisar se todas as obrigações tributáriasestão sendo seguidas corretamente por uma empresa. Assim, éresponsável pelo controle e o bom andamento dos procedimentoslegais que envolvem diversos processos, como pagamento erecuperação de impostos ou quaisquer outros aspectos relacionadosà parte fiscal de uma organização.”

1. CONTEXTUALIZAÇÃO:A auditoria fiscal e tributária possibilita:ü Observar a correta contabilização das despesas da empresa;ü Levantar créditos tributários ignorados pela contabilidade que

poderiam ser reavidos ou compensados;ü Constatar se os procedimentos contábeis da empresa estão em

consonância com as determinações da Receita Federal do Brasil e dasFazendas estaduais e municipais;

ü Investigar se a empresa tem escritura de créditos permitidos pelalegislação, bem como se vem realizando corretamente apropriações,amortizações, deduções, deduções e lançamentos.

ü Verificar se os regimes de caixa e de competência têm sido geridos demaneira satisfatória.

ü Averiguar se a sociedade empresarial tem evitado de forma eficiente ocálculo de seus tributos sobre eventuais subvenções e incentivos fiscaisno patrimônio líquido.

ü Conferir se as retenções tributárias têm sido realizadas emconformidade com a legislação.

ü Rever as adições e exclusões em empresas submetidas ao Lucro Real.ü Levantar se a empresa tem escriturado a totalidade dos livros e

controles exigidos pelo fisco.ü Propor possibilidades de economia tributária e levantar dados para

reformulações societárias e planejamentos tributários em geral.

1. CONTEXTUALIZAÇÃO:Essa auditoria só pode ser realizada por servidor público empregadono ente tributante. Conforme artigo 142 do Código TributárioNacional: "Compete privativamente a autoridade administrativaconstituir o crédito tributário pelo lançamento, assim entendido oprocedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência dofato gerador da obrigação correspondente, determinar a matériatributável, calcular o montante do tributo devido, identificar osujeito passivo e, sendo o caso, propor aplicação da penalidadecabível".

1. CONTEXTUALIZAÇÃO:

O servidor público da fiscalização, denominado de Auditor Fiscal, é aautoridade administrativa incumbida de verificar o corretofuncionamento do sistema tributário. Ele deve ser um servidorpúblico e em virtude disto realizar seu trabalho dentro dos princípiosatinentes ao múnus público.

1. CONTEXTUALIZAÇÃO:

O Auditor Fiscal realiza testes e procedimentos em áreas específicasdas Demonstrações contábeis sujeitas à auditoria, com o intuito deidentificar possíveis fraudes e/ou erros causadas pela administraçãoda entidade auditadas, que terão reflexos na base de cálculo dotributo devido. Nesse contexto, um dos demonstrativos financeirosque ganha importância para esse tipo de auditoria é o BalançoPatrimonial.

Procedimentos de auditoria em áreas específicas

Segundo a doutrina, existem diversos procedimentos de auditoriaem áreas específicas das demonstrações contábeis. Veja:

1. Presunção de omissão de receitas

1.1 Ativos ocultos ou fictícios e Passivos Ocultos ou fictícios

Duas das maiores preocupações dos auditores em geralcorrespondem aos ativos fictícios e aos passivos ocultos. Osprimeiros (ativos fictícios) correspondem a bens e direitosregistrados no patrimônio, mas que simplesmente inexistem. Casoreal: determinado empresário paga compromissos pessoais comrecursos financeiros da empresa e ordena ao contador que osvalores sejam registrados como “Despesas Diversas” de determinadocliente, da forma abaixo (lançamento contábil):D – Despesas DiversasC – Caixa

O gasto registrado não tem respaldo e foi lançado somente para“fechar” a contabilidade. O passivo oculto compreende dívidas(obrigações) não registradas ou registradas a menor. É, portanto,oculto para a contabilidade, mas existe, de fato. Exemplificando:determinado funcionário dispensado pela entidade impetrou umareclamação trabalhista que não foi registrada. Alguns autores, aocomentarem as diferenças entre o primeiro e o segundo caso,relatam que um é o oposto do outro: um é contabilizado mas nãoexiste; o outro existe, mas não é contabilizado. A apuração dessassituações é feita por meio de testes, cuja direção (metodologia) variaem função da natureza de cada conta.

Resumidamente:

Fernandes (2000), ao discorrer sobre o assunto, explicita que o saldode uma conta do balanço patrimonial ou da demonstração doresultado do exercício pode estar errado para mais (superavaliado)ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco, todas as contas dacontabilidade devem ser testadas para superavaliação e parasubavaliação.

A experiência tem demonstrado que é mais prático dirigir os testesprincipais de superavaliação para as contas devedoras(normalmente, as contas do ativo e despesas) e os de subavaliaçãopara as contas credoras. Devido ao fato de as transações nacontabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas,quando se testam as contas devedoras para superavaliação, àscontas credoras também estão sendo testadas indiretamente nessamesma direção.

Por exemplo, se durante o exame das demonstrações contábeis deuma empresa, para o ano findo em 31/12/19X0, o auditor descobreque as despesas de pessoal estão superavaliadas, em função de ossalários do mês de janeiro de 19X1 terem sido provisionadosindevidamente em 19X0, é evidente que a conta credora de saláriosa pagar, classificada no passivo circulante, também estásuperavaliada.

Da mesma forma, quando se testam as contas credoras parasubavaliação, às contas devedoras estão sendo testadassecundariamente nessa mesma direção. Por exemplo: por ocasião daauditoria da conta credora de fornecedores a pagar (testado parasubavaliação), o auditor descobre que uma fatura de compra dematéria-prima não foi registrada na contabilidade;consequentemente, as contas de fornecedores a pagar e matéria-prima (conta devedora classificada no grupo de estoques do ativocirculante) estão subavaliadas.

Saldo credor na conta caixaO fato de a escrituração do contribuinte indicar saldo credor deCaixa constitui presunção legal de omissão de receitas. Dentre asinúmeras decisões do Conselho de Contribuintes a respeito damatéria, destacamos:“Se a reconstituição do saldo da conta Caixa, mediante a exclusão devalores representados por cheques que, embora destinados a supriresta conta, foram compensados em razão de depósitos bancários,resultar saldo credor, presume-se que o respectivo valor tem origemem receitas emitidas e não tributadas.” [Acórdão 107-04.318 – 1ºCC-MF/7ª Câmara de 20/0897]

Suprimentos não comprovadosA legislação do Imposto de Renda determina que uma vez provada, porindícios na escrituração do contribuinte ou qualquer outro elemento deprova, a omissão de receita, a autoridade tributária poderá arbitrá-lacom base no valor dos recursos de Caixa fornecidos à empresa poradministradores, sócios da sociedade não anônima, titular da empresaindividual, ou pelo acionista controlador da Companhia, se aefetividade da entrega e a origem dos recursos não foremcomprovadamente demonstradas. O Conselho de Contribuintes tem semanifestado repetidas vezes a respeito das operações de reforço decaixa de empresas mediante empréstimos ou aumento de capital socialpor parte de dirigentes. Ressaltamos, entre as inúmeras decisões:

“A prova da origem e efetiva entrega dos recursos, tanto parasuprimento de caixa, como para integralização de capital, deve sercomprovada por documentação hábil, idônea e coincidente, emdatas e valores, por administradores, sócios da sociedade nãoanônima, titular da empresa individual ou pelo acionista controladorda companhia.” [Acórdão 1025, DF/Fortaleza/3ª Turma – de04/04/2002]

Diferenças em levantamentos quantitativos por espécie

A legislação vigente estabelece outra hipótese de presunção legal deomissão de receitas, que consiste na identificação de receitasomitidas através de levantamento, por espécie, das quantidades dematérias primas e produtos intermediários utilizados no processoprodutivo da pessoa jurídica. Para efeito de determinação da receitaomitida será apurada a diferença, positiva ou negativa, entre assomas das seguintes quantidades:

A = Estoques de produtos, no início do período, constantes noRegistro de Inventário + produtos fabricados + matérias primas eprodutos intermediários utilizados no período.

B = Produtos vendidos escriturados no Diário + estoques, no finaldo período, constantes no Registro de Inventário.

Diferença positiva: Se a soma de “A” for maior que a de “B” ficaráconfigurada a presunção de venda de produtos sem a emissão ousem registro de notas fiscais.

Diferença negativa: Se, ao contrário, “A” resultar menor que “B”,presumir-se-á que houve compra de matérias-primas ou produtosintermediários com recursos de ingressos não escriturados.

Considera-se receita omitida o valor resultante da multiplicação dasdiferenças de quantidades de produtos ou de matérias-primas eprodutos intermediários pelos respectivos preços médios de vendaou de compra, conforme o caso, em cada período de apuraçãoabrangido pelo levantamento.

O critério de apuração de receita omitida aplica-se, também, àsempresas comerciais, relativamente às mercadorias adquiridas pararevenda.

Diferenças em levantamentos econômicos ou financeirosConstituem, também, presunção legal de omissão de receita, osvalores creditados em conta de depósito ou de investimentomantida junto à instituição financeira, em relação aos quais o titularpessoa jurídica, regularmente intimado, não comprove, mediantedocumentação hábil e idônea, a origem dos recursos utilizados nasrespectivas operações. Essa norma, que não prejudica a proteção dosigilo bancário, tem por objetivo, a partir da obtenção legítima dasinformações, a caracterização e quantificação do ilícito fiscal, semnenhum arbítrio, mas de forma justa e correta, haja vista que ametodologia permite a mais ampla defesa por parte do contribuinte.

Omissão do registro de pagamento efetuadosA não escrituração de pagamentos efetuados pela pessoa jurídica(compras omitidas) caracteriza omissão de receitas. Dentre asinúmeras decisões do Conselho de Contribuintes a respeito damatéria, destacamos:“A falta de registro contábil e fiscal de aquisição de mercadoriasautoriza a presunção de omissão de receita, em montantecorrespondente ao custo dessas mercadorias, ressalvada prova emcontrário (tributação que se solidifica quando o contribuinte nãoapresenta prova que descaracteriza a presunção).” [Acórdão 1.044 –CSRF-MF/1ª turma – 26/11/90]

“A falta de contabilização de compras autoriza a presunção de queos valores dos respectivos custos foram pagos com recursosmantidos à 171 margem da escrituração, omitidos, portanto, dosresultados da empresa.” [Acórdão 103-12.162 1º CC MF/3ª Câmara –de 09/11/93]

Auditoria dos componentes patrimoniais

Os procedimentos aplicáveis à auditoria das contas variam de acordocom o auditor. A título de exemplificação, apresentamos alguns dosprocedimentos básicos de auditoria que podem ser aplicados aosprincipais elementos que compõem o balanço patrimonial. Além dosprocedimentos indicados, outros podem ser aplicados, de acordocom as circunstâncias.

Auditoria das disponibilidadesA auditoria do disponível tem a finalidade de:a) determinar sua existência, que poderá estar na companhia, embancos ou com terceiros;b) determinar se e pertencente à companhia;c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;d) determinar a existência de restrições de uso ou de vinculações emgarantia;e) determinar se está corretamente classificado nas demonstraçõesfinanceiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notasexplicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:contagem de caixa, fundo fixo, aplicação financeira, confirmação desaldos bancários, pessoas autorizadas a assinar, aplicaçõesfinanceiras, exames em documentos, cheques pagos, avisosbancários, aplicações financeiras, atas de assembleias ou reuniões,contratos, cálculos de conciliações, razão auxiliar dos bancos, jurospagos ou recebidos, observação de classificações contábeis, etc.

Auditoria das Contas a ReceberA auditoria das contas a receber tem a finalidade de:a) determinar sua existência e representatividade contra osdevedores envolvidos;b) determinar se e de propriedade da companhia;c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;d) determinar a existência de restrições de uso, de vinculações emgarantia ou de contingências;e) determinar que esta corretamente classificada nas demonstraçõesfinanceiras e que as divulgações aplicáveis foram expostas por notasexplicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:contagem de duplicatas a receber, títulos a receber, adiantamentosconcedidos a fornecedores e funcionários, exame de vendas,contratos, cálculo da soma de juros, duplicatas a receber, exame dascontas, investigação detalhada das vendas, investigação na baixa deduplicatas, inquérito, observação de princípios contábeis, etc.

Auditoria dos EstoquesA auditoria dos estoques tem a finalidade de:a) determinar sua existência, que poderá estar na companhia, emcustodia com terceiros ou em transito;b) determinar se e pertencente à companhia;c) determinar se foram aplicados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;d) determinar a existência de estoques penhorados ou dados emgarantia e;e)determinar se estão corretamente classificados nasdemonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:exame de estoques de matérias-primas, processo, confirmações demateriais e estoques com terceiros, exame de notas fiscais decompra e venda, contratos, cálculos de impostos, preço unitário,exame das contas de produtos acabados, em processo, etc.

Auditoria das Despesas AntecipadasA auditoria das despesas antecipadas, classificadas como ativocirculante tem a finalidade de:a) determinar que representam gastos efetivos que irão beneficiar operíodo subsequente;b) determinar se foram utilizados em bases uniformes os princípiosde contabilidade geralmente aceitos;c) determinar se estão corretamente classificadas nasdemonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foramexpostas nas notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:confirmação com empresas de seguro, exame de faturas, notasfiscais, apólices de seguro, cálculo da amortização mensal,observação dos controles internos, etc.

Auditoria do Realizável à Longo Prazo

Os objetivos de auditoria e os procedimentos de auditoriarelacionados com o realizável a longo prazo são os mesmos que osaplicados ao caixa, contas a receber e estoques, uma vez que ascontas classificadas no realizável a longo prazo são da mesmanatureza daquelas, diferenciando-se apenas quanto a realização,visto que ocorre em prazo superior a um exercício da data deencerramento das demonstrações financeiras.

A Lei das S.A. determina a classificação como realizável a longo prazopara os direitos após o término do exercício seguinte, assim como osderivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedadescoligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes nolucro da companhia, que não constituírem negócios usuais naexploração do objeto da companhia.

Auditoria dos Investimentos

A auditoria dos investimentos classificados no ativo permanente tema finalidade de:a) determinar sua existência em poder da companhia ou emcustodia com terceiros;b) determinar se e de propriedade da companhia;c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;

d) determinar a existência de vinculações em garantia;e) determinar se a receita ou o prejuízo apropriável ao períodoforam adequadamente contabilizados;f) determinar se estão corretamente classificados nasdemonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:exame e contagem física dos investimentos, confirmação comterceiros, exame documental das vendas, compras, cálculo daparticipação acionária, registros, correlação entre contas do ativo epassivo, análise da equivalência patrimonial, observação daclassificação adequada dos investimentos, etc.

Auditoria do Imobilizado

A auditoria do imobilizado tem as seguintes finalidades:a) determinar sua existência física e a permanência em uso;b) determinar se pertence a companhia;c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em bases uniformes;

d) determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e,por outro lado, a despesa não contém itens capitalizáveis;e) determinar se os bens do imobilizado foram adequadamentedepreciados e corrigidos monetariamente eram bases aceitáveis;f) determinar a existência de imobilizado penhorado, dado emgarantia ou com restrição de uso;g) determinar se o imobilizado está corretamente classificado nasdemonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:exame de bens, inspeção em obras em andamento, confirmação dasescrituras em cartório, exame de documentos de compra e venda,cálculo da depreciação, etc.

Auditoria dos PassivosA auditoria dos passivos tem a finalidade de:a) determinar se são pertencentes a companhia;b) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;c) determinar a existência de ativos dados em garantia ouvinculações aos passivos; e.d) determinar se estão corretamente classificados nasdemonstrações financeiras, e se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:contagem de contas a pagar, confirmação com fornecedores, examede notas fiscais, cálculo dos encargos, impostos a pagar, exame dascontas do passivo, verificação de passivos não registrados, etc.

Auditoria do Patrimônio LíquidoA auditoria do patrimônio líquido tem as seguintes finalidades:a) determinar se as ações ou o titulo de propriedade do capital socialforam adequadamente autorizados e emitidos;b) determinar se toda a norma descrita nos estatutos social asobriga-96es sociais e legais foram cumpridas;c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;d) determinar a existência de restrições de uso das contaspatrimoniais;e) determinar se o patrimônio líquido está corretamente classificadonas demonstrações financeiras, se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:contagem das ações, confirmação da participação acionária, exameem documentos, atas, estatutos, exame em contas de reserva,correlação entre saldos de reservas e resultado do exercício, etc.

Auditoria do Resultado

A auditoria do resultado tem como finalidades:a) determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos aoperíodo estão devidamente comprovados e contabilizados;b) determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídosao período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamentediferidos.

c) determinar se os custos e despesas estão corretamentecontrapostos as receitas devidas,d) determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadasde acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitos,em bases uniformes;e) determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamenteclassificadas nas demonstrações financeiras, e se as divulgaçõescabíveis foram expostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:exame das contas correlatas ao balanço patrimonial, estudo eavaliação dos controles internos e testes de procedimentos, estudo,análise e exame das contas de resultado.

Procedimentos de auditoria no passivo circulante e não circulante

As obrigações presentam fontes de recursos e reivindicações deterceiros contra os ativos da empresa. O auditor estabelece aimportância das contas passiveis a serem testadas, verificando setodas as dívidas da empresa foram devidamente registradas nacontabilidade.Contabilmente, as obrigações são classificas no Balanço Patrimonialnos grupos do Passivo Circulante ou no Passivo não Circulante.

As obrigações da empresa compreendem normalmente os seguintesgrupos de contas:Empréstimos a pagar;Fornecedores de mercadorias;Impostos a recolher;Salários a pagar;Outras obrigações;Provisões.

Auditoria das Contas do Passivo CirculanteO passivo circulante apresenta os valores que explicam a origem dosinvestimentos de vencimento a curto prazo. O exame de auditoria dopassivo visa averiguar a exatidão e correta classificação, acréscimosfalsos e simulações. Esses erros também são destinados a verificarfins diversos, tais como: falências, desvios de numerários, entreoutros.A seguir, será feita uma análise sobre esses erros no passivocirculante, os fins visados para se proceder de tal forma e os efeitosda situação financeira da empresa.

Os principais erros são:1. Subavaliação do passivoObjetivo: esconder situação de dificuldade financeira, fraudar ofisco, ludibriar credores e sócios.Efeito: falso quociente de liquidez, melhora a aparência da empresajunto a credores.2. Superavaliação do passivoObjetivo: aumentar o capital de terceiros visando prejudicarcredores e sócios com intenção pseudorruinosa.Efeito: aparecimento de juros falsos em virtude de falsas dívidas.

3. Valores fictíciosSão valores hipotéticos sem qualquer substância;São dívidas inexistentes.Objetivo: aumentar o volume das obrigações a fim de iludir credorese sócios ou para justificar sonegações fiscais.Efeitos: falso quociente de liquidez, interfere no cálculo do Impostode renda.4. Valores ocultosObjetivo: beneficiar a situação financeira, via também omitircompras realizadas e, por conseguinte, atingir o grupo de resultados,afetando o cálculo do Imposto de renda.

5. SimulaçãoClassificação errada das dívidas a curto prazo como sendo de longoprazo.Objetivo: influenciar no quociente de liquidez a curto prazo, danomelhor aparência à empresa para credores.A seguir, apresentaremos um programa de auditoria para o passivocirculante, em suas principais contas, com os principaisprocedimentos, a fim de encontrar os erros citados.

GRUPO OBJETIVOS PROCEDIMENTOS

Fornecedores

Verificar se todas as aquisições a prazoforma contabilizadas

Obter relação de fornecedores,notas fiscais e duplicatas, emseu grupo

Verificar se as obrigações foramreconhecidas mediante a passagem depropriedade do bem, ou seja, em seurecebimento.

Obter confirmação de saldodos fornecedores por meio decircularização

Verificar se todas as dívidas comfornecedores foram registradas em suaintegralidade

Verificar se o valor da NotaFiscal confere com o valorpedido;

Verificar as contas do razão e compararcom a data do recolhimento daobrigação

Impostode Renda

Verificar se a despesa como IR foi contabilizada noexercício social em que aempresa gerou lucro.

Preparar um papel de trabalhocom o saldo de o Imposto deRenda no início do período e nofim e comparar o saldo com ospapéis de trabalho do anoanterior.

Verificar se o percentual dedestinação do imposto derenda para fins fiscais estáde acordo com a legislaçãopertinente.

Outros

Verificar se outros impostos: ICMS, IPI,impostos que não são acumuláveis,assim foram calculados, ou seja, se aempresa tem pagado apenas razão; adiferença entre o preço de custo deaquisição da matéria-prima e o preço devenda.

Analisar a composiçãodos salgos das contas.Conferir a análise com osaldo do razão.Confrontar os valores apagar com os livrosfiscais.

Salários apagar

Verificar se o no grupo Salários a Pagarestão registrados apenas osrendimentos líquidos a pagar aosempregados

Analisar o saldo dascontas. Conferir a análisedos saldos das contascom o razão geral dacontabilidade.

Descontos eEncargos

Verificar se o grupo Descontos estãoregistrados as quantias que são deduzidasdos rendimentos brutos dos funcionários.Verificar se no grupo Encargos Sociais foramcontabilizados todas as obrigaçõestrabalhistas que indicam sobre osrendimentos dos funcionários como INSS,FGTS e Imposto de Renda.

Verificar se os descontos e encargos sociaisforma registrados no mês em que ofuncionário trabalhou

Confrontar osvalores das folhasde registro deempregados.

Outras obrigaçõ

es

Verificar se as outras contasregistradas no passivo circulanterealmente devem estar ali registradase não em outro grupo, e não comoPassivo Não Circulante.

Verificar a exatidão dos saldosdo razão e confrontar com aanálise que deve ser feitanessas contas.

Provisões

Verificar se as provisões foram feitasde acordo com a legislação vigente.

Conferir o cálculo para construircada provisão.

Verificar se as provisões foramdebitadas quando da liquidação dadívida e, por conseguinte, se se devefechá-las.

Conferir a natureza destas.Cruzar os saldos do razão com aapuração do resultado doexercício. Inspecionar adocumentação com ospagamentos efetuados.

Auditoria das Contas do Passivo Não CirculanteO exame de auditorias das contas do não circulante requer, sob váriosaspectos, uma filosofia diferente por parte dos auditores. Na auditoriado ativo, os auditores tentam comprovar a existência e valor de benstangíveis e intangíveis. Normalmente, podem fundamentar-se emdados de observação pessoal ou em conformação direta para seassegurarem da existência do ativo.Essa evidência concreta, contudo, não se pode obter prontamente naverificação das contas do exigível, porque uma vez que estas contas sãode natureza intangível, observá-las é irrelevante. Outro motivo, no queconcerne aos exigíveis, envolve as expectativas dos auditores comrelação a eventuais manipulações deliberadamente feitas, com o fatode melhorar o quadro da posição financeira de uma empresa ou deencobrir ou qualquer outra fraude.

Os auditores têm de reconhecer que na auditoria do Passivo NãoCirculante, de muitas maneiras, o grau de objetividade das provaspode ser inferior ao de outras áreas de exame.Os objetivos do auditor, ao verificar o Passivo Não Circulante,compreendem o seguinte:ü Verificar se existe controle interno satisfatório;ü Determinar a razoabilidade e a propriedade do passivo registrado;ü Certificar-se de que todo o passivo foi registrado, ou seja, de que

não há item algum do passivo sem registro;ü Determinar se os itens do passivo são corretamente apresentados

nas demonstrações financeiras.

Procedimentos de auditoria no Patrimônio Líquido

O patrimônio líquido representa a parcela dos Ativos financiadapelos acionistas. Ele é composto dos seguintes grupos de contas:

q Capital Social;q Reservas de Capital;q Ajuste de avaliação patrimonial;q Reservas de lucro.

A auditoria das contas do Patrimônio Líquido consiste em o auditorchecar as transações que ocorreram durante o período auditado,observando se foram atendidas as disposições societárias eestatutárias. Nas empresas de capital aberto, é uma das maisimportantes auditorias, pois envolve muitos aspectos de grande valiapara os investidores, como a distribuição de dividendos.

Os aspectos mais importantes a verificar, na área, são os deobservância dos formalismos legais e estatutários:ü Determinar se as ações ou título de propriedade do capital social

foram adequadamente autorizados e emitidos;ü Determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as

obrigações sociais e legais forma cumpridas;ü Assegurar-se da organização e atualização dos livros societários,

atas de assembleias gerais e de reuniões da diretoria e/ou doConselho de Administração;

ü Determinar se o Patrimônio Líquido foi corretamentecontabilizado e classificado nas demonstrações contábeis.

Objetivos específicosOs objetivos da auditoria das contas do Patrimônio Líquidoconsistem nas seguintes finalidades:a) Determinar a quantidade de as ações ou o titulo de propriedadedo capital social foram adequadamente autorizados e emitidos;b) Determinar se todas as normas descritas nos estatutos social, asobrigações sociais e legais foram cumpridas, tal como for entendidapelo auditor;c) Determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;

d) Determinar a existência de restrições de uso das contaspatrimoniais;e) Determinar se o patrimônio líquido está corretamente classificadonas demonstrações financeiras, se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas;f) Verificar se a disponibilidade do PL quanto a sua distribuição aosacionistas, quotistas ou proprietários;g) Verificar a segurança dos comprovantes de requisição depropriedade dos títulos emitidos, entre outros.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:contagem das ações / confirmação da participação acionária / exameem documentos / atas / estatutos / exame em contas de reserva /correlação entre saldos de reservas / resultado do exercício / etc.

O auditor deve certificar-se de que a seção do Patrimônio Líquido dobalanço seja apresentada corretamente e se faça acompanhar dedivulgação apropriada. Certas regras básicas de divulgação a seremseguidas são:

ü Devem-se separar os valores realizados e os a integralizar;ü O capital deve ser apresentado por um valor adequado a sua

natureza;ü Em geral, deve-se divulgar a fonte dos diversos componentes do

capital integralizado;ü As restrições aplicáveis aos pagamentos de dividendos devem ser

divulgadas.

Cabe ao auditor certificar-se da propriedade dos valores edivulgações referentes a itens, tais como ações readquiridas pelopróprio emitente, ações autorizadas, emitidas, em circulação,dividendos preferenciais em atraso e outros assuntos.

O exame de auditoria efetuado na área do Patrimônio Líquido tempor finalidade atingir os objetivos previamente determinados.

Uma vez definido o programa de auditoria, durante a execução dotrabalho, o auditor deve estar em alerta para evitar possíveistrabalhos desnecessários ou deixar de realizar trabalhos nãoprogramados, porém importantes. Caso isso venha a acorrer, oprograma original deverá ser modificado com a introdução deeventuais itens não programados.

A seguir, apresentaremos um programa de auditoria para o Capital eoutros itens patrimoniais: relação e tipos de erros dasdemonstrações financeiras, objetivos de auditoria e testessubstantivos de auditoria.

Tipos de Erros das Demonstrações

FinanceirasObjetivos da Auditoria

Exemplos de Testes Substantivos de Auditoria para alcançar os

objetivos de auditoria

Existência Direito e

Obrigações Integridade

O capital e outros itenspatrimoniais representamvalores pagos na subscrição deações ordinárias e/oupreferenciais, valores pagoscomo prêmio na subscrição deações, lucros não distribuídos,inclusive reservas e valores pagospela sociedade pela compra desuas próprias ações.

Confirmação do capital socialcom Atas da Assembleia Geraldos Acionistas, registros deacionistas e agente fiduciário, sefor o caso. Confirmação doprêmio de subscrição com Atasda Assembleia Geral dosAcionistas. Análises de contas


Obrigações

As importâncias das contasde capital e outros itenspatrimoniais então deacordo com requisitos dosestatutos da sociedade,resoluções dos acionistas edisposições legais aplicáveise corretamente registrados.

Confirmação das açõesemitidas com os registrosde controle da sociedadeou com o agente fiduciário,se for o caso. Análises decontas. Revisão quanto aoatendimento àsdisposições legais.

Existência Valorização

Todas as transaçõesnas contas de capital eoutros itenspatrimoniais durante operíodo auditadoestão devidamenteautorizados ecorretamentecontabilizados.

Confirmação das ações emitidascom os registros de controle dasociedade ou com o agentefiduciário, se for o caso. Exame dosregistros de acionistas. Leitura deAtas de Assembleia Gerais dosAcionistas. Confirmação dosdividendos pagos com a instituiçãobancária autorizada ou com osregistros da sociedade.Procedimentos analíticos. Análisesde contas.

Apresentação e Divulgação

O capital e outros itenspatrimoniais estãocorretamente descritos eclassificados nasdemonstrações financeiras, eas devidas divulgaçõesrelativas a esses valoresforam feitas.

Analisar o saldo dascontas. Conferir a análisedos saldos das contascom o razão geral dacontabilidade.


Obrigações

Verificar se o grupo Descontosestão registrados as quantiasque são deduzidas dosrendimentos brutos dosfuncionários. Verificar se nogrupo Encargos Sociais foramcontabilizados todas asobrigações trabalhistas queindicam sobre os rendimentosdos funcionários como INSS,FGTS e Imposto de Renda.

Revisão dasdemonstrações financeirase comparação dasdivulgações feitas com osrequisitos dos princípios decontabilidade.

Procedimentos de auditoria nas Contas de Resultado

O exame desta área demanda dedicação e paciência por parte doauditor. Normalmente, o volume de lançamentos é muito grande,assim como o de comprovantes, e a possibilidade de erros,intencionais ou não, é infinita. Logo, ao iniciar seu exame, serádesejável que o auditor não esteja demasiadamente premido pelanecessidade de concluir tarefas.

As contas de receita (vendas à vista) e despesas têm influência diretanas contas de disponibilidades (Caixa e Bancos). Por esse motivo,estão sujeitas à tentação de fraude. Todavia, não é só a esse campoque o exame ficará limitado. Entende-se, também, às provisões, sejapara depreciação e amortização, seja para devedores duvidosos, oupara despesas financeiras vencidas e não pagas. Assim, toas ascontas que interferem no resultado do exercício fazem parte doexame.

ObjetivosA auditoria das contas de resultado tem como objetivos:a) determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos ao períodoestão devidamente comprovados e contabilizados;b) determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos aoperíodo ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamente diferidos.c) determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadas deacordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitos, em basesuniformes;d) determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamenteclassificadas nas demonstrações financeiras, e se as divulgações cabíveisforam expostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:exame das contas correlatas ao balanço patrimonial / estudo eavaliação dos controles internos e testes de procedimentos / estudo,análise e exame das contas de resultado.

Testes para superavaliação e para subavaliação

Quando se fala em testes para superavaliação e para subavaliação, odoutrinador mais referenciado e cobrado pelas bancas de concursospúblicos é o Aparecido Crepaldi. Dessa forma, iremos expor estetema de forma objetiva e direta, com as informações mais relevantesda sua obra.

Testes para superavaliaçãoNo teste de superavaliação, o auditor parte do valor registrado no razão geral para o documento-suporte da transação.

DOCUMENTO

REGISTRO INICIAL

REGISTRO INTERMEDIÁRIO

REGISTRO FINAL

RAZÃO GERAL

Procedimentos básicos de auditoria do teste para superavaliaçãosão:1) Conferir a soma da conta do razão geral;2) Selecionar debito e conferir seu valor com o valor total do registrogeral;3) Conferir a soma do registro final;4) Selecionar parcela do registro final e conferir seu valor com o valortotal do registro intermediário;

5) Conferir a soma do registro intermediário;6) Selecionar parcela no registro intermediário e conferir seu valor com o valor total do registro inicial;7) Conferir a soma do registro inicial;8) Selecionar parcela no registro inicial e conferir seu valor com a documentação comprobatória.

O objetivo desses procedimentos é detectar superavaliação dedébitos. Essa superavaliação poderia ser feita verificando-se oseguinte:1) Falta de documento ou documento inválido;2) Soma a maior dos registros ou razão geral;3) Transporte a maior do valor do documento para o registro inicial edo valor de um registro para outro ou para o razão geral.

Testes para subavaliaçãoNo teste para subavaliação, o auditor parte do documento para orazão geral, agindo de forma contraria ao do teste de superavaliação.

Os procedimentos básicos de auditoria do teste para subavaliaçãosão os seguintes:1) Selecionar e inspecionar o documento suporte;2) Verificar a inclusão do valor do documento no registro inicial;3) Conferir a soma do registro inicial;4) Verificar a inclusão do valor total do registro inicial no registro intermediário;5) Conferir a soma do registro intermediário;6) Verificar a inclusão do valor total do registro final no razão geral;7) Conferir a soma do razão geral.

O objetivo dos procedimentos relatados é identificar subavaliação decréditos. Os créditos poderiam ser subavaliados das seguintesformas:1) Não inclusão do documento no registro inicial;2) Soma a menor dos registros ou do razão geral;3) Transporte a menor do valor do documento para o registro iniciale do valor de um registro para outro ou para o razão geral.

Procedimentos de auditoria para testar superavaliação esubavaliaçãoRastreamento: o auditor seleciona documentos criados quandotransações são executadas e determina quais informações daquelesdocumentos encontram-se adequadamente registradas nos livroscontábeis (diários e razões). A direção dos testes é dos documentos paraos registros contábeis, refazendo o fluxo original dos dados do sistemacontábil. Assim, constitui importante procedimento para obtenção deevidências relacionadas com afirmações de integridade. Sua eficáciaaumenta quando o cliente utiliza documentos pré-numerados.Rastreamento fornece evidência ascendente, inicialmente, para dispor docontexto econômico para rastreamento e teste de afirmações deintegridade.

Procedimentos de auditoria para testar superavaliação esubavaliaçãoVouching: envolve (1) seleção de lançamentos nos registros contábeis e (2)obtenção e inspeção da documentação com base na qual os lançamentosforam efetuados, para determinação da validade e exatidão das transaçõescontabilizadas. A direção do teste é oposta à do rastreamento. É umprocedimento muito utilizado para detectar lançamentos a maior nosregistros contábeis. Assim, constitui procedimento importante paraobtenção de evidências sobre afirmações de existência ou ocorrência.Vouching fornece evidência ascendente e como acontece com rastreamentoe contagem, geralmente é precedido pela realização de procedimentosdescendentes com os quais se obtêm evidências do contexto econômico combase no qual o vouching deve ser realizado.

Exemplos práticos

A cada conta examinada, serão aplicados os testes cabíveis, comopor exemplo:

Ativo (teste de superavaliação)a) Caixa: será aplicado o teste de contagem física. Verificando aquantidade de numerário em caixa.b) Bancos: conferir se os saldos dos extratos conferem com os do balanço.c) Clientes: aplicar o teste de liquidação-subsequente (verificar se houvequitação na data prevista).Verificar se as vendas foram contabilizadas pelo regime de competência.Este exame poderá ser feito através do cut-off de vendas, verificando se asnotas fiscais emitidas no mês foram contabilizadas no própria mês. Nocaso de uma empresa de construção civil, a conta clientes poderá sertestada verificando se seu saldo é igual ao de receita do exercício futuro(verificar se a receita está sendo apropriada à medida que se recebe).

d) Aplicações financeiras: teste da apropriação de rendimento pró-rata. Este teste consiste na verificação de que os rendimentos estãosendo contabilizados no próprio mês.

e) Permanente: será testado com o cálculo global, ou seja, será pagoo valor das contas do permanente e se verificarão os lançamentosdas depreciações e correções monetárias cabíveis a cada emparticular.

Passivo (teste de subavaliação)a) Fornecedores: teste de liquidação subsequente, verificando seestão sendo pagas as dívidas do tempo hábil.Verificação dos lançamentos de acordo com o regime decompetência.b) Impostos: teste de liquidação subsequente (examinar se foiprovisionado no mês de competência e pago na data correta).Teste de cálculo global (pega-se o saldo da conta ou receita a sertributada no balanço, aplica-se a alíquota e verifica-se se a mesmafoi provisionada ou paga de acordo com as leis.c) Patrimônio líquido: Teste de cálculo global, correção monetária eexame de documentos verificando se as variações ocorridas estãocorretamente demonstradas.

PROCEDIMENTOS EM ÁREAS ESPECÍFICAS DAS DEMONSTRAÇÕES

CONTÁBEIS(QUESTÕES)

1. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018) Nos casos em que oauditor seleciona contas de receita e de despesa para serem analisadasmais profundamente, o intuito do auditor éa) verificar operações incomuns e aquelas que tenham importância paraa situação patrimonial.b) analisar as contas-chave em exercícios financeiros alternados, no casode suspeita de fraude.c) conferir operações comuns e numerosas, independentemente do valor.d) conferir todas as operações registradas em determinada conta,relevantes ou não.e) atentar mais especificamente a operações comuns entre a empresa ediretores ou empregados-chave.

Comentários:

Questão doutrinária acerca da auditoria das contas de receita edespesa (contas de resultado). Crepaldi, em sua obra, na versãodigital, “Auditoria Contábil: teoria e prática. 10ª ed. São Paulo:Atlas, 2016, p.1/94 ” enfatiza os objetivos desse tipo de auditoria:

14. Programas de Auditoria para as Contas de Resultado[...]

14.3 OBJETIVOSA auditoria nas contas de resultado tem como objetivos:Determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos aoperíodo estão devidamente comprovados e contabilizados;Determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídos aoperíodo ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamentediferidos;Determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizados deacordo com os princípios de contabilidade, em bases uniformes; eDeterminar se as receitas, custos e despesas estão classificados nasdemonstrações contábeis, e se as divulgações cabíveis foram expostospor notas explicativas;

O objetivo maior do exame auditorial nessas contas é a busca deindícios, ou a própria detecção de fraudes, desvios, sonegação,apropriação, ou outros tipos de delitos praticados contra opatrimônio da empresa, intencionalmente ou por falhas docontrole, praticados pelos administradores ou por empregadosdesleais. [...][grifo nosso]

Ante o exposto, a alternativa que melhor se adequa ao propostopelo posicionamento doutrinário é verificar operações incomuns eaquelas que tenham importância para a situação patrimonial. Emoutros termos, situações incomuns são aquelas que há indícios defraudes ou erros causados pelos administradores ou empregadosdesleais e/ou que são materialmente relevantes para entidadeauditada, que tenham reflexo no patrimônio da empresa.

Portanto, alternativa correta é A.Em relação às demais alternativas:Letra B) ERRADA. Essa análise é feita nas contas-chave em exercíciosfinanceiros contínuos, com intuito de observar uniformidade das práticascontábeis de um exercício para outro.Letra C) ERRADA. Em regra, não é possível verificar todas as operações. Éfeito um “corte” e uso do processo de amostragem, em que são analisadasas operações de maior materialidade (valor) e relevância.Letra D) ERRADA. Verificar explicação da alternativa “c”.Letra E) ERRADA. Em regra, dar-se atenção às operações incomuns.Verificar explicação da alternativa “c”.

2. (CESPE – Auditor do Estado (CAGE RS) - 2018) Assinale a opção corretano que se refere à auditoria para empréstimos e financiamentoscirculantes e não circulantes.a) As obrigações flutuantes devem estar apropriadamente classificadas edescritas nas demonstrações.b) O propósito dessa auditoria inclui verificar se todas as obrigaçõesforam devidamente autorizadas pelo controle interno.c) Todos os empréstimos e outras dívidas estão incluídos nas contas areceber, na data do balanço.d) Esse tipo de auditoria possui um único objetivo: verificar se ospassivos são registrados na contabilidade corretamente.e) A contabilização dos encargos deve ser livre de distorções e conformeos princípios contábeis.

Comentários:

Questão doutrinária acerca da auditoria para empréstimos efinanciamentos circulantes e não circulantes. Crepaldi, em sua obra,na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria e prática. 10ª ed. SãoPaulo: Atlas, 2016, p.14/59” enfatiza os objetivos desse tipo deauditoria:

12.4 AUDITORIA PARA EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOSCIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE12.4.1 ObjetivosO objetivo deste programa é determinar que:As obrigações foram devidamente autorizadas e apropriadamenteclassificadas e descritas nas demonstrações contábeis;Passivos são registrados corretamente;Os respectivos encargos são contabilizados de acordo com osPrincípios de Contabilidade;A Contabilidade dos encargos é consistentemente efetuada;As demonstrações financeiras incluem informações adequadas sobrecláusulas restritivas, em encargos, ativos caucionados etc. [grifonosso]

Questão extraída quase literalmente desse posicionamento doutrinário.Portanto, alternativa correta é E.Vale ressaltar que essa questão é bem específica por fazer referência aum determinado doutrinador. Para dificultar ainda mais, foraminseridas palavras para tornar as demais alternativas erradas. Veja amaldade da banca:Letra A) ERRADA. Conforme o posicionamento doutrinário adotadopela banca, a auditoria para empréstimos e financiamentos circulantese não circulantes tem como um dos seus objetivos determinar queOBRIGAÇÕES foram devidamente autorizadas e apropriadamenteclassificadas e descritas nas demonstrações contábeis.

Letra B) ERRADA. Um dos propósitos ou objetivos dessa auditoria édeterminar que as obrigações foram devidamente autorizadas eapropriadamente classificadas e descritas nas demonstraçõescontábeis pela própria administração. O controle interno não tem talcompetência.Letra C) ERRADA. Esse não é um dos objetivos e/ou não estácorrelacionado à auditoria para empréstimos e financiamentoscirculantes e não circulantes.Letra D) ERRADA. Possui outros objetivos além desse.

3. (CESPE - Auditor (FUB) - 2013) Com relação aos conceitos geraissobre auditoria, julgue o item subsequente.A auditoria para apuração do valor real do patrimônio líquido deuma empresa é essencial em circunstâncias tais como atransferência de seu controle acionário. Nessa ocasião, devem serconsiderados não apenas os valores patrimoniais contabilizados, mastambém os intangíveis.

Comentários:Item certo. Questão doutrinária acerca da auditoria do patrimôniolíquido. Segundo Franco e Marra (2000, p.214):“2.4.4.4 Auditoria para apurar o valor real do patrimônio líquido daempresaÉ a auditoria realizada para apurar o valor absoluto do patrimôniolíquido da entidade. Não se limita apenas a conferência dos saldosapresentados pelas demonstrações contábeis, mas também numaconferência e atualização dos valores patrimoniais de acordo com aflutuação do mercado”.

Em conformidade com o mesmo autor, “quando o auditor édesignado a essa forma de auditoria, compete a ele conferir econfirmar a existência dos bens, bem como compará-los ao valor demercado e corrigi-los se necessário, substituindo os valores históricospelos valores atualizados. Após tal atualização o auditor deve apuraro novo valor do patrimônio líquido”. Da mesma maneira, os valoresintangíveis do tipo, fundos de comércio, marcas e patentes, valor daclientela, etc, também devem ser avaliados, complementa o autor.Essa auditoria, geralmente é realizada para atender os seguintesrequisitos:

- retirada ou admissão de sócio ou acionista;- colocação de ações no mercado, com ágio;- venda da empresa, ou de seu controle acionário;- fusão com outra empresa;- incorporação à outra empresa;- absorção, por outra empresa;- cisão da sociedade;- liquidação da sociedade.Portanto, item certo.

4. (CESPE - Inspetor de Controle Externo (TCE-RN)/Administração,Contabilidade, Direito ou Economia - 2015) Com referência aosprogramas de auditoria aplicáveis aos diversos grupos de contas,julgue o item subsequente.Na auditoria de contas a receber, é relevante examinar os créditos aessa conta que não sejam feitos em dinheiro. Pode-se simular umadevolução de mercadoria ou dar baixa em uma conta supostamenteincobrável, desviando-se o dinheiro efetivamente recebido.

Comentários:

Item certo. Questão está em conformidade com o posicionamentoda doutrinária acerca da auditoria de contas a receber. Crepaldi, emsua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria e prática. 10ªed. São Paulo: Atlas, 2016” explicita que “ podem-se dar ou ocultardesfalques por meio de quaisquer métodos de creditarindevidamente contas a receber.

O auditor deve-se preocupar, particularmente, em verificar oscréditos a contas a receber, que não são feitos em dinheiro. Pode-sedesviar o dinheiro do pagamento de determinada conta, ocultando-se o desvio com um lançamento a crédito da conta, como se fossedevolução de mercadoria ou baixa de conta incobrável. Além disso,as contas criadas para apresentar vendas a clientes fictícios poderser retiradas dos livros por meio desses créditos que não são feitosem dinheiro.”(grifo nosso).

Portanto, item certo.

5. (CESPE – Inspetor de Controle Externo (TCE-RN)/Administração,Contabilidade, Direito ou Economia – 2015)No teste de enquadramento do empregado em função compatívelcom sua formação profissional, o auditor deverá verificar se o cargodesse empregado é compatível com a sua lotação e com a suaescolaridade.

Comentários:Item certo. Questão está em conformidade com o posicionamentoda doutrinária acerca da auditoria de despesas e custos na folha depagamento, especificamente teste de enquadramento doempregado em função compatível com sua formação.Segundo Marcelo Cavalcanti Almeida:

“18.3.5.11Teste de enquadramento do empregado em funçãocompatível com sua formação– Para os empregados selecionados, verifique o seguinte:

se o cargo é compatível com o órgão em que o empregado está lotado (porexemplo: não seria compatível um advogado lotado em um órgão da área deengenharia exercendo uma função que requer conhecimentos específicos deengenharia;se o nível é compatível com a função exercida (por exemplo: não seriacompatível um contador desempenhando uma função que requerconhecimentos de contabilidade em nível básico);se o cargo em que o empregado foi enquadrado é compatível com suaescolaridade (por exemplo: seria irregularidade um empregado contratadocomo engenheiro que não é formado em engenharia, ou que ainda estáconcluindo o curso, neste último caso desde que na definição do cargo sejaexigido o curso completo).” [Auditoria: um curso moderno e completo. 8ª ed.São Paulo: Atlas, 2012, p.199] [grifo nosso] Portanto, item certo.

6. (CESPE – Analista Judiciário (TJ CE) / Ciências Contábeis /Técnico-Administrativa – 2014 - ADAPTADA)

Suponha que, após aplicar procedimento constante do programa deauditoria, o auditor tenha verificado que a escrituração indicavasaldo credor de caixa e que o passivo contemplava obrigações jápagas. Nesse caso, há indícios que podem levar o auditor a reportarindícios de omissão no registro de receita.

Comentários:

Item correto. Veja:Caracteriza-se como omissão no registro de receita, ressalvada aocontribuinte a prova da improcedência da presunção, a ocorrênciadas seguintes hipóteses (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 12, § 2º,e Lei nº 9.430, de 1996, art. 40):I - a indicação na escrituração de saldo credor de caixa;II - a falta de escrituração de pagamentos efetuados;III - a manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cujaexigibilidade não seja comprovada. (RIR – Decreto 3.000/99, Art.281) (grifo nosso).

7. (CESPE - Analista Judiciário (TST)/Administrativa/Contabilidade -2008) Com referência a conceitos e aplicações da auditoria em geral,julgue o item a seguir.

Suponha que, por meio de testes, o auditor tenha verificado que aempresa vem lançando como sendo de manutenção dispêndios queasseguram o aumento da vida útil de máquinas e equipamentos.Nesse caso, é correto concluir que se trata de um teste principal dedespesa para superavaliação e secundário de ativo parasubavaliação.

Comentários:Item certo. Fernandes (2000), ao discorrer sobre o assunto, explicitaque o saldo de uma conta do balanço patrimonial ou dademonstração do resultado do exercício pode estar errado para mais(superavaliado) ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco,todas as contas da contabilidade devem ser testadas parasuperavaliação e para subavaliação. A experiência tem demonstradoque é mais prático dirigir os testes principais de superavaliaçãopara as contas devedoras (normalmente, as contas do ativo edespesas) e os de subavaliação para as contas credoras.

Devido ao fato de as transações na contabilidade serem registradaspelo sistema de partidas dobradas, quando se testam as contasdevedoras para superavaliação, às contas credoras também estãosendo testadas indiretamente nessa mesma direção.No caso em tela, se aumentar a vida útil de máquinas eequipamentos, a despesa com depreciação aumentará, ou seja,despesa ficará superavaliada. Enquanto o ativo será subavaliado.

Portanto, item certo.

8. (FCC – Auditor Fiscal Tributário Municipal (São Paulo) - 2007) Nostrabalhos de auditoria externa, o profissional encarregado de revisaras contas a pagar da Cia. Madeirense verificou a existência de váriasduplicatas quitadas, emitidas por fornecedores da companhia, mascuja baixa não tinha sido registrada na escrituração contábil.Esse fato constitui um indício dea) falta de origem para suprimentos de caixa.b) subestimação de passivos.c) passivo fictício.d) passivo real a descoberto.e) passivo oculto.

Comentários:Questão aborda aspecto doutrinário de uma das formas de omissão dereceita. Para respondermos a questão, faremos uso de parte do artigo“Presunção legal de omissão de receitas” de autoria do saudoso DemétrioPepice, um dos maiores gurus da área fiscal. Veja:“[...] De acordo com a legislação do Imposto de Renda, ocorre a presunçãolegal de omissão de receitas quando é detectada a ocorrência de uma dastrês situações a seguir:I - Indicação na escrituração de saldo credor de caixa;II - Falta de escrituração de pagamentos efetuados;

III - Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cujaexigibilidade não seja comprovada.A razão de existir saldo credor na conta caixa foi a omissão doslançamentos que representam receitas à vista (recebimentos) sem aconcomitante omissão dos lançamentos que representam despesas àvista (pagamentos).No entanto, se o contribuinte deixar de escriturar também asdespesas, nunca haverá anomalia no saldo da conta caixa. Logo, se oauditor detectar a omissão de lançamento das despesas à vista, elepode concluir que o contribuinte fez isso propositalmente, com oobjetivo de ocultar as receitas sem que ocorresse o “estouro decaixa”.

Ainda há outras situações que se enquadram nesse inciso, como porexemplo, a existência de um ativo oculto. Nesse caso, utilizando oprocedimento de inspeção, o auditor detecta que há bens emercadorias existentes no mundo real, mas não estão relacionadosna contabilidade da empresa. Isso mostra que o contribuinte tentou“esconder” as operações de aquisição desses bens, com o objetivo denão escriturar os pagamentos correspondentes, e evitar assim osaldo credor na conta caixa.Esse último caso é exatamente o inverso do anterior. Um ativo ocultoé um bem ou direito que existe no mundo real mas que, por algummotivo, não se encontra representado na contabilidade.

Já um passivo fictício é um passivo que existe apenas nacontabilidade da empresa, mas não corresponde a uma obrigaçãono mundo real. Note que ao falar em passivo, estamos nos referindoa passivo em sentido amplo (passivo exigível + patrimônio líquido).Outra situação possível ocorre quando o contribuinte realmenteefetuou uma compra a prazo, mas, ao pagar seu fornecedor, deixoude escriturar essa operação de pagamento, mantendo a dívida noseu passivo. Nessa hipótese a obrigação com fornecedores chegou aexistir, mas já foi efetuado o pagamento e isso ainda não foicontabilizado pela empresa.

Esse caso se confunde um pouco com a “Falta de escrituração depagamentos efetuados” mas não deixa de se enquadrar nashipóteses de passivo fictício.Além de ser uma tentativa de “esconder” um pagamento, umpassivo fictício também pode ser utilizado com outro objetivo. Ocontribuinte pode tentar simular uma operação que aumentaria osaldo da conta caixa. Ele pode fazer isso através de duas formas:simular um empréstimo bancário (obtenção de capital de terceiros)ou senão simular uma integralização de capital feita pelos sócios(obtenção de capital próprio):[...]” [grifo nosso]Fonte: https://sites.google.com/site/meirellesedeme/. Acesso em 10de novembro de 2019.

https://sites.google.com/site/meirellesedeme/

De maneira didática, temos os seguintes termos:

Ante o exposto, a existência de várias duplicatas quitadas cuja baixanão tenha sido registrada na escrituração contábil representa amanutenção no passivo de obrigações já pagas e esse fato constituium indício de Passivo Fictício.

Portanto, alternativa correta é C.

9. (FGV – Analista de Gestão (COMPESA)/Contador - 2016) Umasociedade empresária prestadora de serviços possuía 60computadores. No processo de auditoria externa foi verificado que15% destes computadores estavam danificados, sendo impossívelsua utilização.Assinale a opção que indica o posicionamento contábil correto doauditor frente a essa situação.

a) Determinar que os computadores danificados sejam baixados doativo da empresa em seu balanço patrimonial, com contrapartida noresultado operacional.b) Determinar que os computadores danificados sejam baixados doativo da empresa em seu balanço patrimonial, com contrapartida noresultado financeiro.c) Evidenciar o fato em nota explicativa sem reconhecimento nasdemonstrações contábeis.d) Determinar a transferência física dos computadores danificadospara o almoxarifado.e) Comunicar o fato à direção da empresa e aguardar sua decisão.

Comentários:Questão aborda procedimento adotado pelo auditor numa áreaespecífica da entidade auditada – o imobilizado. Da leitura, conclui-se que os computadores fazem parte da atividade operacional daprestadora de serviços. Em regra, o auditor externo, quando estárealizando seus trabalhos e constata irregularidades ouimpropriedades, não faz determinações, mas solicitações à entidadeauditada para tomar medidas corretivas.

Analisando cada alternativa:

Letra A) CORRETO. Na realidade, o auditor deveria solicitar que oscomputadores fossem baixados do BP, em contrapartida noresultado operacional, ao invés de determinar à entidade auditada.Letra B) ERRADA. Mesma explicação da alternativa “a” quando àdeterminação. Além disso, a contrapartida, após essescomputadores serem baixados não poderia ser no resultadofinanceiro, já que este é oriundo de aplicações e transaçõesfinanceiras diversas, o que não acontece no caso em tela.Letra C) ERRADA. O auditor não elabora das demonstraçõescontábeis, mas a própria entidade auditada.

Letra D) ERRADA. Mesma explicação da alternativa “a” quando àdeterminação. Além disso, a destinação mais adequada dessescomputadores é de inteira responsabilidade da entidade auditada.Letra E) ERRADA. O auditor tem autonomia e independência paraque ele não precise aguardar um posicionamento da entidadeauditada.

A melhor alternativa, ou a menos incorreta, é A.

10. (FGV – Auditor Fiscal Tributário da Receita Municipal (Cuiabá) -2016) Um auditor precisa avaliar os estoques de entidade auditada.As opções a seguir apresentam possíveis procedimentos de auditoriapara lidar com riscos avaliados de distorção relevante decorrente defraude em relação à quantidade do estoque, à exceção de uma.Assinale-a.a) Examinar os registros de estoque da entidade, identificando oslocais que exigem atenção específica durante ou após a contagemfísica do estoque.

b) Realizar contagens físicas de estoque em datas pré-agendadas etraçar um cronograma escalonado para contagens físicas deestoques em diferentes localidades.c) Conduzir contagens de estoque no fim ou perto do fim do períodode reporte.d) Executar procedimentos adicionais durante a observação dacontagem física de estoques, como examinar mais rigorosamente oconteúdo de itens encaixotados.e) Comparar as quantidades para o período corrente com períodosanteriores por classe ou categoria de estoque, local ou outroscritérios, ou comparação de quantidades contadas com registros deestoques.

Comentários:O Apêndice 1, da NBC TA 240, enumera exemplos de possíveisprocedimentos de auditoria para lidar com riscos avaliados dedistorção relevante decorrente de fraude em relação à quantidadedo estoque. Veja:• Examinar os registros de estoque da entidade para identificarlocais que exijam atenção específica durante ou após a contagemfísica do estoque. (letra “a”)• Observar contagens físicas de estoque em certas localidades semanúncio prévio ou conduzir contagens físicas de estoque em todosos locais na mesma data.

• Conduzir contagens de estoque no fim ou perto do fim do períodode reporte para minimizar o risco de manipulação inadequadadurante o período entre a contagem e o fim do período sob exame.(letra “c”)• Executar procedimentos adicionais durante a observação dacontagem física de estoques. Por exemplo, examinar maisrigorosamente o conteúdo de itens encaixotados, a maneira como ositens são empilhados (por exemplo, quadrados vazios) ouetiquetados e a qualidade (isto é, pureza, grau ou concentração) desubstâncias líquidas como perfumes ou substâncias químicasespeciais. Usar o trabalho de especialista pode ser útil neste aspecto.(letra “d”)

• Comparar as quantidades para o período corrente com períodosanteriores por classe ou categoria de estoque, local ou outroscritérios, ou comparação de quantidades contadas com registros deestoques. (letra “e”)• Usar técnicas de auditoria assistidas por computador para testaradicionalmente a compilação das contagens físicas dos estoques, porexemplo, organização por número de etiqueta para testar o controlede etiquetas ou por número de série de item, para testar apossibilidade de omissão ou duplicação de itens.

Ao realizar o cotejo entre as alternativas e a norma, concluímos queo único procedimentos que não deve ser realizado pelo auditor érealizar a contagem física em datas pré-agendadas, já que o objetivoprecípuo era avaliar fraudes cujo elemento surpresa é essencial. Errosutil: datas pré-agendadas, ao invés de sem anúncio prévio.

Portanto, alternativa correta é B.

11. (FGV – Analista Judiciário (TJ GO)/Contador/Especializada -2014) Nos procedimentos de auditoria, um dos objetivos dainspeção física de itens registrados no ativo imobilizado é verificar:a) a existência de bens obsoletos ou deteriorados;b) a coerência na definição do valor residual;c) a necessidade de reconhecimento de perdas;d) a conformidade com o valor de mercado;e) o registro adequado das despesas de depreciação.

Comentários:Questão aborda aspectos doutrinários sobre testes e procedimentosem área específica – Imobilizado.Segundo a doutrina, a auditoria do imobilizado tem as seguintesfinalidades/objetivos:a) determinar sua existência física e a permanência ern uso;b) determinar se pertence a companhia;c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;d) determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadas e,por outro lado, a despesa não contém itens capitalizáveis;

e) determinar se os bens do imobilizado foram adequadamentedepreciados e corrigidos monetariamente eram bases aceitáveis;f) determinar a existência de imobilizado penhorado, dado emgarantia ou com restrição de uso;g) determinar se o imobilizado está corretamente classificado nasdemonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas.Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:exame de bens, inspeção em obras em andamento, confirmação dasescrituras em cartório, exame de documentos de compra e venda,cálculo da depreciação, etc.

Ao realizar o cotejo entre as alternativas e a doutrina, concluímosque a única que é objetivo da inspeção física do imobilizado éverificar a existência de bens, inclusive os obsoletos oudeteriorados. As demais podem até serem corretas, mas verificar aexistência desse imobilizado é o objetivo precípuo do inspeção física.

Portanto, alternativa correta é A.

12. (UFG - Universidade Federal de Goiás – Contador (Pref CN) –2014) O teste de saldos é aquele empregado pelo auditor, emconformidade com o padrão, relativo à execução do trabalho. Aoaplicar o teste de saldos, o auditor objetiva certificar-se de aspectosrelacionadosa) à existência real e à propriedade.b) ao risco de controle e ao inerente.c) aos direitos e às obrigações reais.d) à validade e à confiabilidade.

Comentário:Procedimento substantivo (antigo testes substantivos) é oprocedimento de auditoria planejado para detectar distorçõesrelevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivosincluem:(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contase de divulgações); e(b) procedimentos analíticos substantivos.Segundo a doutrina, este tipo de teste é empregado pelo auditorquando ele deseja obter provas suficientes e convincentes sobre astransações, que lhe proporcionem fundamentação para a suaopinião a cerca de determinados fatos.

Eles são imprescindíveis em trabalhos de auditoria uma vez que éatravés da aplicação correta destes que o auditor obtém evidênciassobre os saldos, e ou transações apresentadas pela empresa.Como objetivos fundamentais dos procedimentos substantivos,destacam-se as seguintes constatações:- Existência real: que as transações comunicadas/registradas realmentetenham ocorrido;- Integridade: que não existam transações além daquelasregistradas/demonstradas;- Parte interessada: que os interessados naquele registro/comunicaçãotenham obtido as informações na sua totalidade;

- Avaliação e aferição: que os itens que compõem determinadatransação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.- Divulgação: que as transações/registros tenham sido corretamentedivulgadas. Nesse caso, temos como verificar a propriedade.Ressalte-se que esse tipo de teste é de fundamental importância nacomplementação dos testes de controle, considerando que sãoatravés dos procedimentos substantivos que o auditor temcondições de constatar sobre a fidedignidade das transações eregistros contábeis.


13. (FGV - Agente de Fiscalização (TCM SP)/Ciências Jurídicas -2015) Em muitas entidades, o Imobilizado representa um dos gruposde contas mais relevantes do Ativo e, como está sujeito a registrossistemáticos durante o exercício, deve passar por procedimentosespecíficos no exame de auditoria. Dos objetivos apresentados, oque está dissociado da auditoria do Imobilizado é:a) avaliação dos bens, inclusive quanto à correção monetária;b) especificação do custo de reposição dos bens;c) detecção de eventual existência de ônus;d) identificação de critérios e extensões das depreciações;e) verificação de existência, propriedade e posse.

Comentários:Questão aborda aspectos doutrinários sobre testes e procedimentosem área específica – Imobilizado.Segundo a doutrina, a auditoria do imobilizado tem as seguintesfinalidades/objetivos:a) determinar sua existência física e a permanência ern uso; (LetraE)b) determinar se pertence a companhia; (Letra E)c) determinar se foram utilizados os princípios de contabilidadegeralmente aceitos, em bases uniformes;

d) determinar se o imobilizado não contém despesas capitalizadase, por outro lado, a despesa não contém itens capitalizáveis; (LetraC)e) determinar se os bens do imobilizado foram adequadamentedepreciados e corrigidos monetariamente eram bases aceitáveis;(Letra D e A)f) determinar a existência de imobilizado penhorado, dado emgarantia ou com restrição de uso; (Letra E)g) determinar se o imobilizado está corretamente classificado nasdemonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foramexpostas por notas explicativas.

Alguns exemplos de procedimentos de auditoria relacionados:exame de bens, inspeção em obras em andamento, confirmação dasescrituras em cartório, exame de documentos de compra e venda,cálculo da depreciação, etc.Ao realizar o cotejo entre as alternativas e a doutrina, concluiremosque é única que está dissociada do Imobilizado é especificação docusto de reposição dos bens. Esse objetivo está associada aoEstoque.Portanto, alternativa correta é B.

14. (ESAF - Analista em Planejamento, Orçamento e FinançasPúblicas (SEFAZ SP) – 2009) A inspeção física, por meio da contagemde numerário, é procedimento básico de auditoria aplicável àverificação em conta do:a) Ativo Realizável a Longo Prazo.b) Ativo Circulante.c) Ativo Permanente.d) Passivo Circulante.e) Patrimônio Líquido.

Comentários:A Inspeção física é o ato físico de verificação, atento e minucioso do objeto(ex. bens móveis e imóveis) sob exame, dentro ou fora das instalações doente auditado, observando-o no seu aspecto estrutural, com o objetivoprecípuo de constatar a sua existência, características ou condições físicas.Segundo a doutrina, os procedimentos aplicáveis à auditoria das contasvariam de acordo com o auditor. A título de exemplificação, apresentamosalguns dos procedimentos básicos de auditoria que podem ser aplicados aosprincipais elementos que compõem o balanço patrimonial. Além dosprocedimentos indicados, outros podem ser aplicados, de acordo com ascircunstâncias.Analisando cada alternativa, enumerando os procedimentos adotados nascontas abaixo relacionadas, em conformidade com a doutrina.

Letra A) ERRADA. Os objetivos de auditoria e os procedimentos deauditoria relacionados com o realizável a longo prazo são os mesmosque os aplicados ao caixa, contas a receber e estoques, uma vez que ascontas classificadas no realizável a longo prazo são da mesma naturezadaquelas, diferenciando-se apenas quanto a realização, visto queocorre em prazo superior a um exercício da data de encerramento dasdemonstrações financeiras. A Lei das S.A. determina a classificaçãocomo realizável a longo prazo para os direitos após o término doexercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentosou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores,acionistas ou participantes no lucro da companhia, que nãoconstituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia

Letra B) CORRETA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoriarelacionados: contagem de caixa, fundo fixo, aplicação financeira,confirmação de saldos bancários, pessoas autorizadas a assinar,aplicações financeiras, exames em documentos, cheques pagos, avisosbancários, aplicações financeiras, atas de assembleias ou reuniões,contratos, cálculos de conciliações, razão auxiliar dos bancos, jurospagos ou recebidos, observação de classificações contábeis, etc.Letra C) ERRADA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoriarelacionados: exame de bens, inspeção em obras em andamento,confirmação das escrituras em cartório, exame de documentos decompra e venda, cálculo da depreciação, etc.

Letra D) ERRADA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoriarelacionados: contagem de contas a pagar, confirmação comfornecedores, exame de notas fiscais, cálculo dos encargos, impostosa pagar, exame das contas do passivo, verificação de passivos nãoregistrados, etc.Letra E) ERRADA. Alguns exemplos de procedimentos de auditoriarelacionados: contagem das ações, confirmação da participaçãoacionária, exame em documentos, atas, estatutos, exame em contasde reserva, correlação entre saldos de reservas e resultado doexercício, etc.Ao realizar o cotejo entre a situação apresentada na questão e asalternativas, concluiremos que a correta é B.

15. (FCC - Analista Judiciário (TRT 15ª Região)/Contabilidade/Administrativa - 2013) O auditor da empresa Seringueira S.A. elaborouexame seletivo nas notas fiscais emitidas, para confirmação do saldo deContas a Receber e da Receita do período. Referido procedimentoa) é suficiente para confirmação dos saldos, por expressar o perfil dapopulação inteira.b) é um meio eficiente de constituir uma amostragem em auditoria.c) não é um meio eficiente de obter evidência de auditoria.d) é um meio eficiente de obter evidência de auditoria, mas não podem serprojetados para a população inteira.e) não é um meio de evidências previsto nas normas de auditoria, sendovedada a utilização.

Comentários:O objetivo do auditor, no caso em tela, é confirma o saldo de Contasa Receber e da Receita do período. Para isso, ele teria que pegartodas as amostras (população) para ratificar corretamente essesaldo. Como ele elaborou exame seletivo (tirou apenas umaamostra) nas notas fiscais emitidas, não chegará ao saldo total,embora tal procedimento seja um meio eficiente para obtenção deevidência de auditoria. Em consequência disso, não poderá projetaras conclusões para população devido ao seu objetivo, que é dechegar um total do saldo nessas duas contas.Portanto, alternativa correta é D.

16. (FGV - Fiscal da Receita Estadual (AP) – 2010) Assinale aalternativa que indique os procedimentos de auditoria aplicáveis àconta Provisão para Devedores Duvidosos.a) Inspeção documental para exame dos documentos depagamentos e recebimentos e solicitação de informações aos bancosmediante circularização.b) Revisão de cálculos por meio da conferência da exatidãoaritmética do valor e inspeção para verificação dos documentos queserviram de base para fixação dos critérios de cálculo.c) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos para a verificaçãodos valores lançados nos investimentos.

d) Inspeção de documentos e revisão dos cálculos no caso dedepreciação e amortização acumulada.e) Revisão de cálculos e investigação e confirmação das operaçõespor meio de circularização de informações financeiras.

Comentários:Segundo a doutrinária, os procedimentos aplicáveis à auditoria dascontas, em busca de evidência apropriada e suficiente, variam muitode acordo com o auditor. Alguns dos procedimentos básicos deauditoria que podem ser aplicados aos principais elementos quecompõem o balanço patrimonial. Além dos procedimentosindicados, outros podem ser aplicados, de acordo com ascircunstâncias. Quanto às contas do Ativo Circulante, osprocedimentos mais indicados serão apresentados a seguir.

DISPONIBILIDADESCaixa - inspeção física (contagem do dinheiro); inspeção documentalpara exame da documentação de pagamento e recebimento.Bancos Conta Movimento – inspeção documental (extratosbancários); investigação e confirmação, pela solicitação deinformações ao banco (circularização); revisão dos cálculos deconciliações bancárias.Aplicações de Liquidez Imediata - inspeção documental (extratosbancários, certificados, recibos) e investigação e confirmação, pelasolicitação de informações ao banco (circularização).

CRÉDITOSDuplicatas e Outros Títulos a Receber – inspeção documental dostítulos; investigação e confirmação mediante circularização junto dedevedores.Provisão para Devedores Duvidosos– revisão dos cálculos por meioda conferência da exatidão aritmética do valor e inspeção paraverificação dos documentos que serviram como base para a fixaçãodos critérios de cálculo.

Ao analisar as alternativas, temos a impressão de que todos osprocedimentos apresentados nas alternativas podem ser utilizadosna conta Provisão para Devedores Duvidosos. Mas a banca sebaseou no entendimento da doutrina, sem prejuízos de utilizaroutros procedimentos elencados nas demais alternativas, que é aRevisão de cálculos por meio da conferência da exatidão aritméticado valor e inspeção para verificação dos documentos que serviramde base para fixação dos critérios de cálculo.

Portanto, alternativa correta é B.

Comentários das demais alternativas.Letra A) ERRADA. A conta mais indicada seria para esseprocedimento: Bancos.Letra C) ERRADA. A conta mais indicada seria para esseprocedimento: Investimentos.Letra D) ERRADA. A conta mais indicada seria para esseprocedimento: Imobilizado.Letra E) ERRADA. A conta mais indicada seria para esseprocedimento: Duplicatas e Outros Títulos a receber.

17. (FEPESE – Analista do MPE SC - 2014) Assinale a alternativa queapresenta o sequenciamento para realização do teste para subavaliação.a) Documento ► registro inicial ► registro intermediário ► registro final ►razão geral.b) Razão geral ► registro inicial ► registro intermediário ► registro final ►documento.c) Planilha de lançamento ► escrituração contábil ► crítica de lançamento► revisão do lançamento► anotação no papel de trabalho.d) Contagem física ► confirmação com terceiros ► conferência de cálculos► inspeção de documentos► anotação no papel de trabalho.e) Visitas in loco ► técnicas de entrevistas ► preparação de cálculos ►execução da auditoria.

Comentários:Segundo Aparecido Crepaldi, o saldo de uma conta do balanço patrimonialou da demonstração de resultado do exercício pode estar errado para mais(superavaliado) ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco, todas ascontas da contabilidade devem ser testadas para superavaliação e parasubavaliação. Segundo a doutrina, é mais prático dirigir os testes principaisde superavaliação para as contas devedoras (normalmente as contas doativo e despesas) e os de subavaliação para as contas credoras.No teste para subavaliação, o auditor parte do documento para o razãogeral, agindo de forma contraria ao do teste de superavaliação.Exemplo: Documento - Registro inicial - Registro intermediário - Registrofinal - Razão geral

Ressalte-se que planilha de lançamento, escrituração contábil, críticade lançamento, revisão do lançamento, anotação no papel detrabalho não têm, da forma como expostas nas alternativas,correlação com testes de subavaliação, nem superavaliação. Já acontagem física, a confirmação com terceiros, a conferência decálculos, a inspeção de documentos, as visitas in loco e as técnicasde entrevistas são procedimentos utilizados durante a auditoria paraencontrar as evidências. Anotação no papel de trabalho, preparaçãode cálculos e execução auxiliam a condução da auditoria.A questão quer saber qual alternativa contém o sequenciamentopara o teste da subavaliação, qual seja: alternativa correta é A.

18. (CESGRANRIO – Contador (PETROBRAS)/Júnior - 2018) Duranteum procedimento de auditoria da conta de Veículos, foi constatadoque os juros decorrentes do financiamento para aquisição de umlote de veículos, que deveriam ter sido registrados como despesa doexercício, foram capitalizados.Os testes que retratam a situação apresentada são:a) teste principal para subavaliação de ativo e teste secundário parasuperavaliação de outra conta do ativob) teste principal para subavaliação de passivo e teste secundáriopara superavaliação de ativo

c) teste principal para superavaliação de despesa e teste secundáriopara subavaliação de ativod) teste principal para superavaliação de despesa e teste secundáriopara subavaliação de outra despesae) teste principal para superavaliação de ativo e teste secundáriopara subavaliação de despesa

Comentários:O saldo de uma conta do balanço patrimonial ou da demonstração deresultado do exercício pode estar errado para mais (superavaliado) oupara menos (subavaliado). Devido a esse risco, todas as contas dacontabilidade devem ser testadas para superavaliação e parasubavaliação. Segundo a doutrina, é mais prático dirigir os testesprincipais de superavaliação para as contas devedoras (normalmente ascontas do ativo e despesas) e os de subavaliação para as contascredoras.Situação: Conta de veículos (ativo) - foi constatado que os jurosdecorrentes do financiamento para aquisição de um lote de veículosforam capitalizados no ativo.

Consequências:O ativo ficou maior do que deveria – superavaliação do ativoA despesa ficou menor do que deveria – subavaliação da despesa.

Portanto, alternativa correta é E.

19. (FCC - Agente de Defensoria Pública (DPE SP)/Contador - 2010) Noprocesso de revisão da conta de Despesas Antecipadas, relativa asdemonstrações contábeis de dezembro de 2008, o auditor percebeuque uma apólice de seguro, contratada com vigência para 01 de julhode 2008 a 01 de julho de 2009, com pagamento a vista não tinha sidoapropriada. Dessa forma, pode-se afirmar que a conta dea) Seguros a Pagar está superavaliada.b) Despesa de Seguros está superavaliada.c) Despesa Antecipada está subavaliada.d) Despesa de Seguros está subavaliada.e) Seguros a Pagar está subavaliada.

Comentários:

O saldo de uma conta do balanço patrimonial ou da demonstraçãode resultado do exercício pode estar errado para mais(superavaliado) ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco,todas as contas da contabilidade devem ser testadas parasuperavaliação e para subavaliação. Segundo a doutrina, é maisprático dirigir os testes principais de superavaliação para as contasdevedoras (normalmente as contas do ativo e despesas) e os desubavaliação para as contas credoras.

No teste para subavaliação, o auditor parte do documento para orazão geral, agindo de forma contraria ao do teste de superavaliação.Segundo Aparecido Crepaldi, devido ao fato de as transações nacontabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas,quando se testam as contas devedoras para superavaliação, ascontas credoras também estão sendo testadas indiretamente nessamesma direção. Da mesma forma, quando se testam as contascredoras para subavaliação, as contas devedoras estão sendotestadas secundariamente nesta mesma direção.

Dados da questão:1. A conta de Despesas Antecipadas, relativa às demonstraçõescontábeis de dezembro de 2008, o auditor percebeu que umaapólice de seguro, contratada com vigência para 01 de julho de 2008a 01 de julho de 2009, com pagamento a vista não tinha sidoapropriada.Consequências: Despesa Antecipada está superavaliado (ativo) eDespesa de seguros (contrapartida de despesa antecipada)subavaliada.Portanto, alternativa correta é D.

20. (FEPESE - Analista (CM São José)/Contábil - 2015) São objetivosda auditoria das contas de resultado:a) Determinar se todas as receitas, todos os custos e todas asdespesas atribuídos ao período estão devidamente comprovados econtabilizados.b) Determinar se todas as receitas, todos os custos e todas asdespesas não atribuídos ao período ou que beneficiem exercíciosfuturos estão corretamente diferidos.

c) Determinar que algumas contas devem ser analisadas com maisprofundidade, e outras podem ser analisadas através de testes eamostragens.d) Determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadosde acordo com os princípios fundamentais de contabilidade, embases uniformes.e) Determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamenteclassificados nas demonstrações contábeis, e se as divulgaçõescabíveis foram tratadas por notas explicativas.

Comentários:Questão doutrinária acerca da auditoria das contas de resultado.Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoriae prática. 10ª ed. São Paulo: Atlas, 2016, p.1/94 ” enfatiza osobjetivos desse tipo de auditoria:14. Programas de Auditoria para as Contas de Resultado[...]14.3 OBJETIVOSA auditoria nas contas de resultado tem como objetivos:Determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos aoperíodo estão devidamente comprovados econtabilizados;[alternativa “a”]

Determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídosao período ou que beneficiem exercícios futuros estãocorretamente diferidos; [alternativa “b”]Determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadosde acordo com os princípios de contabilidade, em bases uniformes;e [alternativa “d”]Determinar se as receitas, custos e despesas estão classificados nasdemonstrações contábeis, e se as divulgações cabíveis foramexpostos por notas explicativas; [alternativa “e”]

O objetivos maior do exame auditorial nessas contas é a busca deindícios, ou a própria detecção de fraudes, desvios, sonegação,apropriação, ou outros tipos de delitos praticados contra o patrimônioda empresa, intencionalmente ou por falhas do controle, praticadospelos administradores ou por empregados desleais.[...][grifo nosso]Ante o exposto e tomando por base o posicionamento doutrinário doAparecido Crepaldi, a questão apresenta 4 (quarto) alternativascorretas, levando a sua anulação. Uma forma de aproveitá-la seriamudando o enunciado para: “NÃO” são objetivos da auditoria dascontas de resultado:”, então teria como alternativa correta a letra “C”.Portanto, questão anulada.

21. (FEPESE – Analista Legislativo (CM Palhoça)/Contador – 2015) Não éobjetivo da Auditoria:a) determinar se as receitas correspondem ou estão relacionados com os custos.b) determinar se as receitas, os custos e as despesas demonstrados sãoaplicáveis ao período contábil sob exame.c) determinar se tem sido dado às receitas, aos custos e às despesas o devidoreconhecimento.d) verificar se tem sido dado tratamento apropriado a qualquer redução ouadição de imposto, como resultado de transações não refletidas nademonstração de resultado.e) verificar se as receitas, os custos e as despesas são classificados ediscriminados de maneira adequada na demonstração de resultados.

Comentários:Questão doutrinária acerca dos objetivos da auditoria das contas deresultado. Segundo a doutrina, “as contas de resultado sãorepresentadas pelo registro das receitas e despesas, quecorrespondem aos acréscimos e decréscimos ocorridos nos itenspatrimoniais, reconhecidos e medidos em conformidade com osprincípios fundamentais de contabilidade, com destaque para oregime de competência, resultantes dos diversos tipos de atividades,e que possam alterar o patrimônio líquido”.

Além disso, “a auditoria de receitas, despesas e custos compreendeprincipalmente os valores registrados na demonstração do resultadodo exercício e dos débitos nas contas de estoques, referentes acompras de matérias-primas e custos incorridos na fabricação ouaquisição de produtos para a venda. O teste dessas transaçõesconsiste em o auditor verificar se os valores foram registradosdentro do regime de competência, se foram aprovados, se estão deacordo com a natureza do negócio da companhia, se existedocumentação suportando a operação e se a classificação contábilfoi adequada”. SÃO OS SEGUINTES OS OBJETIVOS DE AUDITORIA:

§ determinar se as receitas, custos e despesas demonstrados sãoaplicáveis ao período contábil sob exame;

§ determinar se os custos e despesas estão relacionados àsreceitas;

§ determinar se tem sido dado às receitas, custos e despesas odevido reconhecimento;

§ verificar se tem sido dado tratamento apropriado a qualquerredução ou adição de imposto, como resultado de transaçõesnão refletidas na demonstração de resultado;

§ determinar se os ajustes significativos aplicáveis a outros períodose a todas as transações relevantes, de natureza estranha ou não

racional, foram tratados convenientemente, no resultado do exercício emexame;§ verificar se as receitas, os custos e as despesas são classificados e

discriminados de maneira adequada na demonstração de resultados;§ verificar se aqueles controles internos já avaliados para contas de

balanço conservam a mesma segurança para contas de resultadoscorrelatas;

§ verificar se a demonstração de resultado apresenta claramente oresultado das operações, e se foi preparada segundo os princípiosfundamentais de contabilidade, e aplicados uniformemente em relaçãoao exercício anterior. [grifo nosso]

Ao realizar o cotejo entre as alternativas e o posicionamento doutrinário,concluímos que não é objetivo da auditoria das contas de resultado édeterminar se as receitas correspondem ou estão relacionados com oscustos. Percebem que há um erro sútil na determinação do teste,conforme esse entendimento doutrinário, pois o correto seriadeterminar se os custos e despesas estão relacionados às receitas, enão o inverso como está na alternativa “A”.Portanto, alternativa correta é A.Ressalte-se que essa foi retirada fora do contexto, deixando o enunciadomeio estranho quando correlacionado às alternativas. O correto seriamencionar “Não é objetivo da Auditoria das Contas de Resultado”.

22. (CESGRANRIO - Contador Júnior (TRANSPETRO)/AuditoriaInterna - 2011) O auditor externo, no exame realizado na contaDespesa Administrativa, verificou que uma devolução de vendas foicontabilizada indevidamente nessa conta. Isso implica que a contade Despesa Administrativa estavaa) subavaliada, e a conta de Receita, superavaliadab) subavaliada, e a conta do Ativo, subavaliadac) superavaliada, e a conta de Receita, superavaliadad) superavaliada, e a conta de Passivo, subavaliadae) superavaliada, e a conta do Passivo, superavaliada

Comentários:Questão doutrinária que aborda tema especifico sobre testes eprocedimentos de auditoria realizada pelo auditor durante a realizaçãode seus trabalhos.Ao analisar o saldo de uma conta contábil, o auditor faz uso de diversosprocedimentos em busca de evidência apropriada e suficiente, dentreeles: conferência de cálculos (recálculo) que é a revisão das memóriasde cálculos ou a confirmação de valores por meio do cotejamento deelementos numéricos correlacionados, de modo a constatar aadequação dos cálculos apresentados; análise documental e a revisãoanalítica (atualmente designada por procedimentos analíticos)

que consiste na avaliação de flutuações e relações identificadas quesejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que sedesviem significativamente dos valores previstos.Além disso, o saldo de uma conta do balanço patrimonial ou dademonstração de resultado do exercício pode estar errado para mais(superavaliado) ou para menos (subavaliado). Devido a esse risco,todas as contas da contabilidade devem ser testadas parasuperavaliação e para subavaliação. Segundo a doutrina, é maisprático dirigir os testes principais de superavaliação para as contasdevedoras (normalmente as contas do ativo e despesas) e os desubavaliação para as contas credoras.

No teste para subavaliação, o auditor parte do documento para orazão geral, agindo de forma contraria ao do teste de superavaliação.Segundo Aparecido Crepaldi, devido ao fato de as transações nacontabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas,quando se testam as contas devedoras para superavaliação, ascontas credoras também estão sendo testadas indiretamente nessamesma direção. Da mesma forma, quando se testam as contascredoras para subavaliação, as contas devedoras estão sendotestadas secundariamente nesta mesma direção.

Tanto na devolução de vendas de mercadorias produzidas peloestabelecimento quanto na devolução de vendas de mercadoriasadquiridas de terceiros, deverá ser Debitado a Conta de Estoque deMercadorias e Creditado a Conta de Clientes, ou Duplicatas àReceber ou Caixa (este último no caso de a venda ter sido à vista).

Devolução das vendas:D – Devolução de Vendas (Conta de Resultado – Deduções devendas) C – Clientes (Ativo Circulante – Contas a receber)

Situação apresentada:1. Verificou que uma devolução de vendas foi contabilizada indevidamentena conta Despesa Administrativa.Nesse contexto, devido à situação apresentada, tempo as seguintesconsequências:1. Despesa Administrativa está superavaliada;2. Resultado líquida de vendas está superavaliada. Motivo: analisando aestrutura da DRE – Demonstração do Resultado do Exercício, devolução devendas é abatido da Receita Bruta de Vendas. Como essa devolução foicontabilizada indevidamente na conta Despesa Administrativa, então elaestá despesa com devolução de vendas está subavaliada.Portanto, alternativa correta é C.

23. (CONSUPLAN - Analista Judiciário (TSE)/Contabilidade/ Administrativa -2012) A auditoria das contas de resultado exige maior tempo do auditor,devido ao volume de lançamentos efetuados nas mesmas. São objetivos daauditoria das contas de resultado, EXCETO:a) Verificar se as receitas, despesas e os custos são pertinentes às atividadesda empresa e estão suportadas por documentação.b) Constatar a existência, posse e propriedade dos itens que justificam aexistência das receitas, despesas e dos custos.c) Assegurar que as receitas, despesas e os custos foram contabilizadoscorretamente de acordo com as normas contábeis e regulamentares.d) Determinar se os custos e as despesas estão corretamente contrapostosàs receitas referentes ao período.

Comentário:Questão trata de procedimento adotado pelo auditor numa áreaespecífica – contas de resultado. Segundo a doutrina, a auditoria doresultado tem como finalidades:a) determinar se todas as receitas, custos e despesas atribuídos aoperíodo estão devidamente comprovados e contabilizados;(Letra A).b) determinar se todas as receitas, custos e despesas não atribuídosao período ou que beneficiem exercícios futuros estão corretamentediferidos.c) determinar se os custos e despesas estão corretamentecontrapostos as receitas devidas, (Letra D).

d) determinar se as receitas, custos e despesas estão contabilizadasde acordo com os princípios de contabilidade geralmente aceitos, embases uniformes; (Letra C).e) determinar se as receitas, custos e despesas estão corretamenteclassificadas nas demonstrações financeiras, e se as divulgaçõescabíveis foram expostas por notas explicativas.Ao realizar o cotejo entre os aspectos doutrinários e as alternativas,concluiremos que a única alternativa que não utilizaremos nas contasé a B, pois tal auditoria é adotada no ativo imobilizado.Portanto, alternativa correta é B.

24. (AUDITOR FISCAL/SEFAZ SC/FCC/2018) O Auditor Fiscal Rodrigo, continuandoseu trabalho de auditoria tributária na empresa Manezinho Comercial Ltda., emFlorianópolis, ao conferir no encerramento do exercício social o BalançoPatrimonial da empresa, identificou que a rubrica contábil “Caixa-numeráriofísico” disponível na empresa apresentava saldo credor.A única opção que poderia explicar essa situação é:(A) realização de vendas regularmente contabilizadas e com a respectiva emissãode documentos fiscais pelos valores corretos da efetiva transação.(B) pagamentos a fornecedores não contabilizados.(C) adiantamentos recebidos de clientes regularmente contabilizados.(D) pagamentos de despesas não contabilizados.(E) recebimentos de numerários não contabilizados por meio da falta de emissãode documentos fiscais.

Comentários:O fato de a escrituração do contribuinte indicar saldo credor de Caixaconstitui presunção legal de omissão de receitas. Dentre as inúmerasdecisões do Conselho de Contribuintes a respeito da matéria,destacamos:“Se a reconstituição do saldo da conta Caixa, mediante a exclusão devalores representados por cheques que, embora destinados a supriresta conta, foram compensados em razão de depósitos bancários,resultar saldo credor, presume-se que o respectivo valor tem origemem receitas emitidas e não tributadas.” [Acórdão 107-04.318 – 1º CC-MF/7ª Câmara de 20/0897]

Questão aborda aspecto doutrinário de uma das formas de omissão dereceita. Para respondermos a questão, faremos uso de parte do artigo“Presunção legal de omissão de receitas” de autoria do saudosoDemétrio Pepice, um dos maiores gurus da área fiscal. Veja:“[...] De acordo com a legislação do Imposto de Renda, ocorre apresunção legal de omissão de receitas quando é detectada aocorrência de uma das três situações a seguir:I - Indicação na escrituração de saldo credor de caixa;II - Falta de escrituração de pagamentos efetuados;III - Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cujaexigibilidade não seja comprovada.

A razão de existir saldo credor na conta caixa foi a omissão dos lançamentosque representam receitas à vista (recebimentos) sem a concomitante omissãodos lançamentos que representam despesas à vista (pagamentos).No entanto, se o contribuinte deixar de escriturar também as despesas, nuncahaverá anomalia no saldo da conta caixa. Logo, se o auditor detectar aomissão de lançamento das despesas à vista, ele pode concluir que ocontribuinte fez isso propositalmente, com o objetivo de ocultar as receitassem que ocorresse o “estouro de caixa”.Ainda há outras situações que se enquadram nesse inciso, como por exemplo,a existência de um ativo oculto. Nesse caso, utilizando o procedimento deinspeção, o auditor detecta que há bens e mercadorias existentes no mundoreal, mas não estão relacionados na contabilidade da empresa.

Isso mostra que o contribuinte tentou “esconder” as operações deaquisição desses bens, com o objetivo de não escriturar ospagamentos correspondentes, e evitar assim o saldo credor na contacaixa.Esse último caso é exatamente o inverso do anterior. Um ativo ocultoé um bem ou direito que existe no mundo real, mas que, por algummotivo, não se encontra representado na contabilidade. Já umpassivo fictício é um passivo que existe apenas na contabilidade daempresa, mas não corresponde a uma obrigação no mundo real. Noteque ao falar em passivo, estamos nos referindo a passivo em sentidoamplo (passivo exigível + patrimônio líquido).

Outra situação possível ocorre quando o contribuinte realmente efetuou umacompra a prazo, mas, ao pagar seu fornecedor, deixou de escriturar essaoperação de pagamento, mantendo a dívida no seu passivo. Nessa hipótese aobrigação com fornecedores chegou a existir, mas já foi efetuado o pagamentoe isso ainda não foi contabilizado pela empresa. Esse caso se confunde umpouco com a “Falta de escrituração de pagamentos efetuados” mas não deixade se enquadrar nas hipóteses de passivo fictício.Além de ser uma tentativa de “esconder” um pagamento, um passivo fictíciotambém pode ser utilizado com outro objetivo. O contribuinte pode tentarsimular uma operação que aumentaria o saldo da conta caixa. Ele pode fazerisso através de duas formas: simular um empréstimo bancário (obtenção decapital de terceiros) ou senão simular uma integralização de capital feita pelossócios (obtenção de capital próprio):[...]” [grifo nosso]

Ante o exposto e observando a tabela acima, após a constatação daexistência de recebimentos de numerários não contabilizados pormeio da falta de emissão de documentos fiscais, constitui-serecebimentos de numerários não contabilizados por meio da falta deemissão de documentos fiscais (Ativo Oculto).

Portanto, alternativa correta é E.

25.(AUDITOR FISCAL/SEFAZ SC/FCC/2018) No processo deacompanhamento do inventário físico de estoques de matéria-prima(que são comprados a prazo) de uma determinada indústria, o AuditorFiscal constatou a existência de quantidades relevantes de itens quenão constavam dos registros físico-financeiros e contábeis, após umadetalhada análise do registro de inventário de ICMS no SPED, do saldocontábil da conta Estoques de matéria-prima e de realizar umacontagem física destes itens in loco (que apontou quantidades físicasmaiores que as registradas na contabilidade e nos livros fiscais).Nesse caso, o Auditor Fiscal identificou ativos

(A) e passivos ocultos, não sendo necessário nenhum procedimento fiscal emrelação à empresa.(B) fictícios e passivos ocultos, não sendo necessário nenhum procedimentofiscal em relação à empresa.(C) e passivos fictícios, devendo proceder com a autuação fiscal de ICMS emrelação à quantidade de mercadorias adquiridas que existem fisicamente, masnão foram contabilizadas.(D) e passivos ocultos, devendo proceder com a autuação fiscal de ICMS emrelação à quantidade de mercadorias adquiridas que existem fisicamente, masnão foram contabilizadas.(E) fictícios e passivos ocultos, devendo proceder com a autuação fiscal de ICMSem relação à quantidade de mercadorias adquiridas que existem fisicamente,mas não foram contabilizadas.

Comentários:O fato de a escrituração do contribuinte indicar saldo credor de Caixaconstitui presunção legal de omissão de receitas. Dentre as inúmerasdecisões do Conselho de Contribuintes a respeito da matéria,destacamos:“Se a reconstituição do saldo da conta Caixa, mediante a exclusão devalores representados por cheques que, embora destinados a supriresta conta, foram compensados em razão de depósitos bancários,resultar saldo credor, presume-se que o respectivo valor tem origemem receitas emitidas e não tributadas.” [Acórdão 107-04.318 – 1º CC-MF/7ª Câmara de 20/0897]

Questão aborda aspecto doutrinário de uma das formas de omissão dereceita. Para respondermos a questão, faremos uso de parte do artigo“Presunção legal de omissão de receitas” de autoria do saudosoDemétrio Pepice, um dos maiores gurus da área fiscal. Veja:“[...] De acordo com a legislação do Imposto de Renda, ocorre apresunção legal de omissão de receitas quando é detectada aocorrência de uma das três situações a seguir:I - Indicação na escrituração de saldo credor de caixa;II - Falta de escrituração de pagamentos efetuados;III - Manutenção no passivo de obrigações já pagas ou cujaexigibilidade não seja comprovada.

A razão de existir saldo credor na conta caixa foi a omissão doslançamentos que representam receitas à vista (recebimentos) sem aconcomitante omissão dos lançamentos que representam despesas àvista (pagamentos).No entanto, se o contribuinte deixar de escriturar também as despesas,nunca haverá anomalia no saldo da conta caixa. Logo, se o auditordetectar a omissão de lançamento das despesas à vista, ele podeconcluir que o contribuinte fez isso propositalmente, com o objetivo deocultar as receitas sem que ocorresse o “estouro de caixa”.

Ainda há outras situações que se enquadram nesse inciso, como porexemplo, a existência de um ativo oculto. Nesse caso, utilizando oprocedimento de inspeção, o auditor detecta que há bens emercadorias existentes no mundo real, mas não estão relacionadosna contabilidade da empresa. Isso mostra que o contribuinte tentou“esconder” as operações de aquisição desses bens, com o objetivo denão escriturar os pagamentos correspondentes, e evitar assim o saldocredor na conta caixa.Esse último caso é exatamente o inverso do anterior. Um ativo oculto éum bem ou direito que existe no mundo real, mas que, por algummotivo, não se encontra representado na contabilidade.

Já um passivo fictício é um passivo que existe apenas na contabilidadeda empresa, mas não corresponde a uma obrigação no mundo real.Note que ao falar em passivo, estamos nos referindo a passivo emsentido amplo (passivo exigível + patrimônio líquido).Outra situação possível ocorre quando o contribuinte realmenteefetuou uma compra a prazo, mas, ao pagar seu fornecedor, deixou deescriturar essa operação de pagamento, mantendo a dívida no seupassivo. Nessa hipótese a obrigação com fornecedores chegou a existir,mas já foi efetuado o pagamento e isso ainda não foi contabilizadopela empresa.

Esse caso se confunde um pouco com a “Falta de escrituração depagamentos efetuados” mas não deixa de se enquadrar nas hipótesesde passivo fictício.Além de ser uma tentativa de “esconder” um pagamento, um passivofictício também pode ser utilizado com outro objetivo. O contribuintepode tentar simular uma operação que aumentaria o saldo da contacaixa. Ele pode fazer isso através de duas formas: simular umempréstimo bancário (obtenção de capital de terceiros) ou senãosimular uma integralização de capital feita pelos sócios (obtenção decapital próprio):[...]” [grifo nosso]

Ante o exposto e observando a tabela acima, após a constataçãode divergências entre as quantidades relevantes de itens que nãoconstavam dos registros físico-financeiros e contábeis e umacontagem física destes itens in loco (que apontou quantidades físicasmaiores que as registradas na contabilidade e nos livros fiscais),conclui-se que há indício de Ativos e Passivos Ocultos e, nesse caso, éuma irregularidade que enseja a autuação fiscal em relação àsdiferenças não contabilizadas.Portanto, alternativa correta é D.

26. (AUDITOR FISCAL/SEFAZ SC/FCC/2018) Os benefícios fiscais deICMS fruídos por uma empresa, na situação em que o valor dasubvenção governamental não é distribuído ou de qualquer formarepassado aos sócios ou acionistas (fazendo-se a retenção), após otrânsito pela demonstração do resultado, devem ser contabilizados naconta contábil de Reserva de Incentivos Fiscais, conforme disciplinadopelo Pronunciamento técnico CPC 07 − Subvenção e AssistênciasGovernamentais emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis.

Desejando realizar uma auditoria na conta contábil de Reserva deIncentivos Fiscais, o Auditor Fiscal deverá se debruçar na seguinteárea do Balanço Patrimonial:(A) Patrimônio Líquido.(B) Despesas Antecipadas.(C) Ativo Fiscal Diferido.(D) Contas a Pagar.(E) Investimentos em Participações Societárias.

Comentários:Questão simples! Segundo Crepaldi, “o patrimônio líquido representaa parcela dos Ativos financiada pelos acionistas. Ele é composto dosseguintes grupos de contas:• Capital Social;• Reservas de Capital;• Ajuste de avaliação patrimonial;• Reservas de lucro.A auditoria das contas do Patrimônio Líquido consiste em o auditorchecar as transações que ocorreram durante o período auditado,observando se foram atendidas as disposições societárias eestatutárias.

Nas empresas de capital aberto, é uma das mais importantesauditorias, pois envolve muitos aspectos de grande valia para osinvestidores, como a distribuição de dividendos.Os aspectos mais importantes a verificar, na área, são os deobservância dos formalismos legais e estatutários:• Determinar se as ações ou título de propriedade do capital social

foram adequadamente autorizados e emitidos;• Determinar se todas as normas descritas nos estatutos sociais, as

obrigações sociais e legais forma cumpridas;• Assegurar-se da organização e atualização dos livros societários,

atas de assembleias gerais e de reuniões da diretoria e/ou doConselho de Administração;

• Determinar se o Patrimônio Líquido foi corretamente contabilizado e classificado nas demonstrações contábeis”.

Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros:a) Reserva Legal;b) Reserva Estatutária;c) Reserva para Contingências;d) Reserva de Lucros a Realizar;e) Reserva de Lucros para Expansão;f) Reserva de Incentivos Fiscais.


27. (AUDITOR FISCAL/SEFAZ SC/FCC/2018) Dentre as técnicas maisusuais de auditoria contábil e fiscal, pode-se mencionar o Exame eContagem Física. É um procedimento de auditoria utilizado para ascontas do(A) Ativo relativos a bens intangíveis (por exemplo: marcas e patentes)que consiste em identificar apenas documentalmente os bensdeclarados no Balanço Patrimonial.(B) Passivo (por exemplo: fornecedores e empréstimos), que consiste emidentificar fisicamente (in loco) o bem declarado no Balanço Patrimonial.(C) Ativo (por exemplo: dinheiro, estoques, ativo imobilizado), queconsiste em identificar fisicamente (in loco) o bem declarado no BalançoPatrimonial.

(D) Passivo (por exemplo: fornecedores e empréstimos), que consisteem realizar a confirmação de contas a pagar e proceder a exames depagamentos subsequentes.(E) Ativo (especificamente da Conta de Investimentos), que consisteem auditar o cálculo do resultado da equivalência patrimonial.

Comentários:Questão simples! Sempre digo nas minhas aulas que é uma questão previsível – a bancafaz uma adequação entre o procedimento/teste de auditoria com as áreas dasdemonstrações contábeis.Crepaldi, em sua obra, na versão digital, “Auditoria Contábil: teoria e prática. 10ª ed.São Paulo: Atlas, 2016,p. 43/194” explicita que:Exame e contagem físicaEsse procedimento é utilizado para as contas do ativo e consiste em identificarfisicamente o bem declarado nas demonstrações financeiras. A seguir, exemplos deativos que normalmente são submetidos à contagem física pelo auditor:Dinheiro em caixa;Estoques;Títulos (ações, título de aplicações financeira etc);Bem do ativo imobilizado;[...][grifo nosso]Portanto, alternativa correta é C.

28. (AUDITOR FISCAL/SEFAZ SC/FCC/2018) A auditoria contábil oferece umconjunto de técnicas de extrema relevância e com aplicação prática para asfiscalizações tributárias promovidas pelos Fiscos, não só no âmbito doImposto de Renda, mas também na esfera da tributação estadual,notadamente na fiscalização do ICMS.Nesse sentido, considere as seguintes contas:I. Estoques.II. Caixa.III. Ativo Imobilizado.IV. Devolução de vendas.V. Devolução de compras.VI. Fornecedores.

Para a auditoria fiscal de ICMS, deveriam ser analisadas as contas(A) I, II, III, IV, V e VI.(B) I, IV e V, apenas.(C) II, V e VI, apenas.(D) II e III, apenas.(E) I, III, IV, V e VI, apenas.

Comentários:Analisando os itens, verifica-se que todas as contas acima sãoanalisadas para auditoria fiscal de ICMS. Veja:I. Estoques: o auditor pode verificar se o que o estabelecimentovendeu se tinha realmente comprado. Aqui um caso bastante comumde omissão de receitas. Pode ser detectada a omissão de receitas,também, a partir do momento em que o contribuinte compra e omontante de vendas se torna incompatível com o volume de recursosutilizados para fazer frente àquelas aquisições de mercadorias.II. Caixa: o contribuinte compra muito e vende pouco. Terá quejustificar como está fazendo para adquirir essas mercadorias.

III. Ativo Imobilizado: o contribuinte compra equipamentos para integraro ativo imobilizado. Caso venda esses equipamentos para dentro dopróprio Estado, regra geral, não incide ICMS. Este imposto temincidência mais corriqueira quando for adquirido de outra unidade dafederação (DIFAL).IV. Devolução de vendas: tem sua importância por conta da diminuiçãodo valor a pagar quando essa mercadoria retorna pro estoque, uma vezque o icms da venda retorna como um crédito.V. Devolução de compras: tem sua importância, dentre outros exemplos,quando é necessário devolver uma mercadoria para não ser computadano estoque atual do contribuinte e, consequentemente, ocasiona nadiminuição do crédito de ICMS.

VI. Fornecedores: tem sua importância no controle do volume derecursos para fazer frente aos custos de aquisição das mercadorias.Muitas vezes o contribuinte compra a prazo o que contribui parajustificar uma grande quantidade de aquisição de mercadoriasquando o volume de vendas está baixo.


29. (AUDITOR FISCAL/SEFAZ SC/FCC/2018) Considerando osprocedimentos de auditoria contábil a serem aplicados por um AuditorFiscal de ICMS, podem-se mencionar alguns exemplos de testes esituações de fraudes fiscais encontradas em que se evidenciam aSuperavaliação ou Subavaliação de contas do Ativo Disponível doBalanço Patrimonial:I. Detecção de créditos nas contas do Ativo Disponível que diminuemtambém as Contas de Passivo (por exemplo: Créditos em Bancos/Caixacontra Empréstimos – no caso de pagamento/quitação deempréstimos devidamente comprovados documentalmente).

II. Detecção de créditos a menor nas contas do Ativo Disponível quedeixam seu saldo maior e que diminuem indevidamente as Contas deDespesas (por exemplo: Débitos a menor em Despesas contraBancos/Caixa – no caso de Despesas serem contabilizadas por um valormenor do que o valor efetivo da transação).

III. Detecção de débitos irregulares nas contas do Ativo Disponível queaumentam também indevidamente as Contas de Passivo (por exemplo:Débitos em Bancos/Caixa contra Empréstimos – no caso deEmpréstimos simulados que não existiram à época ou que nãoexistem).

IV. Detecção de créditos irregulares nas contas do Ativo Disponível quediminuem também indevidamente as Contas de Receitas (porexemplo: Créditos em Bancos/Caixa contra Receitas – no caso desimulação de cancelamento ou de devolução de vendas, demercadorias que foram efetivamente entregues e recebidas).Evidenciam superavaliação ou subavaliação do ativo disponível osexemplos citados APENAS em(A) II, III e IV.(B) I e IV.(C) II e III.(D) I e III.(E) I, II e IV.

Comentários:Segundo a NBC TA 240 (R1), “Fraude é o ato intencional de um ou maisindivíduos da administração, dos responsáveis pela governança, empregadosou terceiros, que envolva dolo para obtenção de vantagem injusta ou ilegal”.Informações contábeis fraudulentas podem decorrer do seguinte:• Manipulação, falsificação (inclusive de assinatura) ou alteração de registroscontábeis ou documentos comprobatórios que serviram de base à elaboraçãode demonstrações contábeis.• Mentira ou omissão intencional nas demonstrações contábeis de eventos,operações ou outras informações significativas.• Aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis relativos a valores,classificação, forma de apresentação ou divulgação

Analisando os itens da questão, percebe-se claramente que, à exceçãodo item “I” (não há nada de irregular, pois houve pagamento/quitaçãode empréstimos devidamente comprovados documentalmente), osdemais – II,III e IV - são exemplos de atos intencionais que terão comoconsequência a subavaliação ou superavaliação das contas doDisponível.Portanto, alternativa correta é A.

30. (VUNESP – Auditor Fiscal/ISS CAMPINAS – 2019) O Passivo Fictíciocorresponde a(A) obrigações contingentes para com terceiros, para as quais o desembolso de

recursos pareça altamente improvável ou que não possam ser estimados comsegurança.

(B) títulos de crédito decorrentes de compra a prazo já pagos, mas não baixadosda contabilidade da sociedade devedora.(C) dívidas oriundas da aquisição de mercadorias ou insumos de produção sem arespectiva emissão da nota fiscal pela sociedade vendedora.(D) obrigações para com terceiros, que ainda não se tornaram exigíveis em funçãode não ter ocorrido o seu fato gerador.(E) soma total do Passivo da sociedade que não pode ser coberto pelatransformação em numerário de todos os ativos da sociedade.

Comentários:

Gabarito: B.

31. (VUNESP – Auditor Fiscal/ISS CAMPINAS – 2019) De acordo comas atuais Normas Brasileiras de Contabilidade, na auditoria dasdoações e subvenções governamentais para investimento recebidaspela entidade auditada, deve-se verificar se a contrapartida credorado aumento do Ativo por elas gerado foi registrada corretamente emconta de(A) outros resultados abrangentes.(B) ajustes de avaliação patrimonial.(C) receita de exercícios futuros.(D) receita, diferida ou não, conforme o caso.(E) reserva de capital.

Comentários:Questão eminentemente de contabilidade avançada que aborda aspectos da contrapartidadas doações e subvenções governamentais. Segundo os ensinamentos do CPC 07 (Doaçõese subvenções governamentais):12. Uma subvenção governamental deve ser reconhecida como receita ao longo do períodoe confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemática, desde queatendidas as condições deste Pronunciamento. A subvenção governamental não podecreditada diretamente no patrimônio líquido.[...]15A. Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvençãona demonstração do resultado, a contrapartida da subvenção governamental registrada noativo deve ser feita em conta específica do passivo.[...]Redução ou isenção de tributo emárea incentivada38D. Certos empreendimentos gozam de incentivos tributários de impostosobre a renda na forma de isenção ou redução do referido tributo, consoante prazos econdições estabelecidos em legislação específica. Esses incentivos atendem ao conceito desubvenção governamental.

Comentários:38E. O reconhecimento contábil dessa redução ou isenção tributária comosubvenção para investimento é efetuado registrando-se o imposto total noresultado como se devido fosse, em contrapartida à receita de subvençãoequivalente, a serem demonstrados um deduzido do outro. [grifos nãoconstantes no original]Cabe ressaltar que se essas doações e subvenções governamentaistivessem que cumprir requisitos, elas ficariam no passivo como receitadiferida. Por outro lado, não tendo que cumprir requisitos, elas ficariam noresultado direto.Gabarito: D.

32. (VUNESP – Auditor Fiscal/ISS CAMPINAS – 2019) Na auditoria dascontas de resultado de uma empresa industrial, se uma despesa forlançada incorretamente como custo de produção do período, o valor do(A) custo das mercadorias vendidas será superavaliado.(B) lucro líquido do exercício será superavaliado.(C) custo da produção acabada será subavaliado.(D) estoque final de matérias-primas será subavaliado.(E) estoque final de produtos em elaboração será menor do que overdadeiro.

Comentários:Questão aborda o reflexo de um lançamento incorreto, especificamente se de umadespesa que foi lançada incorretamente como custo de produção. Aqui, devemoslembrar de alguns conceitos relacionados à contabilidade de custos, bem como osconceitos de superavaliação e subavaliação.Da contabilidade de custo temos as seguintes fórmulas:1) CPV = EI + CPP – EF : uma despesa for lançada incorretamente como custo deprodução do período à CPP estará superavaliado, então CPV estará superavaliado.2) CPA = EIPE + CPP – EFPE : CPP superavaliado, então CPA estará superavaliado.3) CPV = EIPA + CPA – EFPA: CPA superavaliado, então CPV estará superavaliado.4) Resultado (LLE) = Vendas – CPV : CPV superavaliado, então Resultado(LLE) estarásubavaliado.Por analogia, como CPV superavaliado, então o CMV também está superavaliado.

Comentários:Em que:CPV = Custo de produtos vendidos: total dos gastos incorridos no processo de produçãodos bens que foram sacrificados para que a empresa gerasse receita de vendas deprodutos.CMV: Custo da Mercadoria Vendida: valor dos gastos incorridos no processo deaquisição dos bens que foram sacrificados para que a empresa gerasse receitas devendas de mercadorias.Analisando as alternativas:(A) custo das mercadorias vendidas será superavaliado. Correta.(B) lucro líquido do exercício será superavaliado. Errada. Subavaliado.(C) custo da produção acabada será subavaliado. Errada. Superavaliado.(D) estoque final de matérias-primas será subavaliado. Errada. Não influencia.(E) estoque final de produtos em elaboração será menor do que o verdadeiro. Errada.

Superavaliado (“maior”). Gabarito: A.

FIM

Até a próxima aula, Prof. Tonyvan Carvalho

auditoria · auditoria do imobilizado a auditoria do imobilizado tem as seguintes finalidades: a)...

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