ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 11

Planeamento e ControloPlaneamento e Controlo

Planos e Orçamento AnualPlanos e Orçamento Anual

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 22

Os Planos de AcçãoOs Planos de Acção

• As Organizações com níveis de gestão mais As Organizações com níveis de gestão mais evoluídos implementam e elaboram evoluídos implementam e elaboram sistematicamente planos de acção que sistematicamente planos de acção que estabelecem o quadro de referência em que se estabelecem o quadro de referência em que se devem desenvolver as suas actividades, devem desenvolver as suas actividades, distinguindo-se:distinguindo-se:

• Plano estratégico;Plano estratégico;

• Plano de médio/longo prazo;Plano de médio/longo prazo;

• Plano anual.Plano anual.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 33

Plano Estratégico Plano Estratégico

• Pretende fixar o rumo, a orientação Pretende fixar o rumo, a orientação geral que deve ser seguida, definindo a geral que deve ser seguida, definindo a estratégia defensiva ou ofensiva estratégia defensiva ou ofensiva adequada à sobrevivência ou ao adequada à sobrevivência ou ao desenvolvimento da organização.desenvolvimento da organização.

• Convêm evitar planos, estratégicos Convêm evitar planos, estratégicos complicados, devem ser um conjunto complicados, devem ser um conjunto de ideias e objectivos simples a atingir.de ideias e objectivos simples a atingir.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 44

Plano Estratégico Plano Estratégico

Análise Externa:Análise Externa: Análise Interna: Análise Interna: Meio envolventeMeio envolvente Cultura da organizaçãoCultura da organização Mercados de procuraMercados de procura Recursos existentesRecursos existentes Mercados de ofertaMercados de oferta Recursos a Recursos a

disponibilizardisponibilizar Quadros HumanosQuadros Humanos OrganizaçãoOrganização

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 55

Plano de Médio e Longo Plano de Médio e Longo Prazo Prazo

• Trata principalmente dos meios, Trata principalmente dos meios, formas e recursos necessários para formas e recursos necessários para prosseguir os objectivos definidos no prosseguir os objectivos definidos no plano estratégico. Define também os plano estratégico. Define também os objectivos e politicas a observar – objectivos e politicas a observar – subordinados à estratégia -.subordinados à estratégia -.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 66

Plano a Curto prazo Plano a Curto prazo

• É constituído pelos programas das É constituído pelos programas das actividades a desenvolver durante o actividades a desenvolver durante o período (geralmente 1 ano) e os período (geralmente 1 ano) e os objectivos e politicas a observar, objectivos e politicas a observar, sendo essencial para informar e sendo essencial para informar e motivar os agentes que participam motivar os agentes que participam na gestão e controlar as suas acções. na gestão e controlar as suas acções.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 77

Orçamento Anual Orçamento Anual

• É a expressão quantitativa do plano É a expressão quantitativa do plano anual e é seccionado por períodos anual e é seccionado por períodos menores do que o ano para menores do que o ano para possibilitar o controlo da sua possibilitar o controlo da sua execução e, consequentemente, dos execução e, consequentemente, dos objectivos do planeamento a médio e objectivos do planeamento a médio e longo prazo e do plano estratégico. longo prazo e do plano estratégico.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 88

Orçamentos que integram o Orçamentos que integram o orçamento anual:orçamento anual:• Orçamento das vendasOrçamento das vendas• Orçamento do custo das vendasOrçamento do custo das vendas• Orçamento dos custos de produçãoOrçamento dos custos de produção• Orçamento das comprasOrçamento das compras• Orçamento dos custos não industriaisOrçamento dos custos não industriais• Orçamento de outros custos e proveitosOrçamento de outros custos e proveitos• Orçamento de investimentos e desinvestimentosOrçamento de investimentos e desinvestimentos• Orçamento de tesourariaOrçamento de tesouraria• Orçamento FinanceiroOrçamento Financeiro

• »Demonstração de Resultados Previsionais»Demonstração de Resultados Previsionais• »Balanço Previsional»Balanço Previsional

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 99

Os Vários Orçamentos: Os Vários Orçamentos:

• Orçamento de vendasOrçamento de vendas:: Prevê o valor das vendas a efectuar Prevê o valor das vendas a efectuar• Orçamento do custo das vendasOrçamento do custo das vendas:: Regista o custo previsto dos produtos que Regista o custo previsto dos produtos que

se estimam vender.se estimam vender.• Orçamento dos custos de produçãoOrçamento dos custos de produção:: Previsão dos custos globais das Previsão dos custos globais das

matérias-primas directas a consumir em conformidade com os custos unitários matérias-primas directas a consumir em conformidade com os custos unitários das matérias directas previstas no orçamento de compras e os custos de das matérias directas previstas no orçamento de compras e os custos de transformação dos centros e custos industriais. Este orçamento define a transformação dos centros e custos industriais. Este orçamento define a produção a efectuar de forma a responder aos objectivos de vendas fixados.produção a efectuar de forma a responder aos objectivos de vendas fixados.

• Orçamento de comprasOrçamento de compras:: Estimam-se as quantidades das diversas matérias Estimam-se as quantidades das diversas matérias que devem ser adquiridas e respectivos custos, a partir dos consumos que quer que devem ser adquiridas e respectivos custos, a partir dos consumos que quer a produção, quer as secções não industriais prevêem efectuar. a produção, quer as secções não industriais prevêem efectuar.

• Orçamento dos custos não industriaisOrçamento dos custos não industriais : : Previsão dos custos de Previsão dos custos de funcionamento das secções comerciais e administrativas e os custos funcionamento das secções comerciais e administrativas e os custos financeiros, através do orçamento dos custos não industriais.financeiros, através do orçamento dos custos não industriais.

• Orçamento de outros custos e proveitosOrçamento de outros custos e proveitos:: Os outros custos e proveitos Os outros custos e proveitos operacionais, proveitos e custos financeiros estranhos á exploração, proveitos operacionais, proveitos e custos financeiros estranhos á exploração, proveitos e ganhos extraordinários, custos e perdas extraordinários, devem ser previstos e ganhos extraordinários, custos e perdas extraordinários, devem ser previstos no orçamento de outros custos e proveitos.no orçamento de outros custos e proveitos.

• Orçamento de investimentos e desinvestimentosOrçamento de investimentos e desinvestimentos:: É necessário É necessário quantificar os investimentos em capital fixo e os desinvestimentos para o quantificar os investimentos em capital fixo e os desinvestimentos para o período no orçamento de investimentos e desinvestimentos.período no orçamento de investimentos e desinvestimentos.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1010

Os Vários Orçamentos:Os Vários Orçamentos:(Continuação)(Continuação)• Os orçamentos operacionais referidos Os orçamentos operacionais referidos

registam custos e proveitos de exercício em registam custos e proveitos de exercício em causa que permitem a elaboração da causa que permitem a elaboração da demonstração de resultados previsionais.demonstração de resultados previsionais.

• Os orçamentos operacionais referidos Os orçamentos operacionais referidos permitem também prever os pagamentos e permitem também prever os pagamentos e recebimentos que, com os débitos e os recebimentos que, com os débitos e os créditos existentes no início a que respeita o créditos existentes no início a que respeita o orçamento possibilitam a execução do orçamento possibilitam a execução do orçamento de tesouraria orçamento de tesouraria que prevê os que prevê os recebimentos e pagamentos correntes.recebimentos e pagamentos correntes.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1111

Os Vários Orçamentos:Os Vários Orçamentos:(Continuação)(Continuação)• Orçamento FinanceiroOrçamento Financeiro:: A previsão da vida financeira da A previsão da vida financeira da

empresa no período em análise é feita no orçamento financeiro empresa no período em análise é feita no orçamento financeiro em que se prevê as necessidades de financiamento ou a em que se prevê as necessidades de financiamento ou a aplicação de excessos de tesouraria recorrendo não só à aplicação de excessos de tesouraria recorrendo não só à informática do orçamento de tesouraria sobre pagamentos e informática do orçamento de tesouraria sobre pagamentos e recebimentos correntes a efectuar no exercício mas também às recebimentos correntes a efectuar no exercício mas também às situações de aplicações de tesouraria e de financiamentos no situações de aplicações de tesouraria e de financiamentos no inicio do ano.inicio do ano.

• O Balanço Previsional:O Balanço Previsional: Recorre a informações do orçamento Recorre a informações do orçamento de tesouraria quanto a despesas e receitas correntes por pagar de tesouraria quanto a despesas e receitas correntes por pagar ou receber, a dados do balanço no inicio do ano que se está a ou receber, a dados do balanço no inicio do ano que se está a orçamentar quanto à situação inicial (Imobilizado, Capital orçamentar quanto à situação inicial (Imobilizado, Capital Próprio), do orçamento financeiro relativamente às Próprio), do orçamento financeiro relativamente às disponibilidades, aplicações de tesouraria e financiamentos, ao disponibilidades, aplicações de tesouraria e financiamentos, ao orçamento das secções e de investimentos para a variação do orçamento das secções e de investimentos para a variação do Imobilizado e à Demonstração de Resultados previsional quanto Imobilizado e à Demonstração de Resultados previsional quanto ao resultado e aos impostos do exercício.ao resultado e aos impostos do exercício.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1212

Controlo OrçamentalControlo Orçamental

• Não se deve ficar pelo planeamento e pela Não se deve ficar pelo planeamento e pela elaboração do orçamento anual.elaboração do orçamento anual.

• É importante analisar ao longo do tempo a que É importante analisar ao longo do tempo a que respeita o orçamento anual, a forma como está a respeita o orçamento anual, a forma como está a ser executado.ser executado.

• Tendo como termo de referência o que se previu no Tendo como termo de referência o que se previu no orçamento, faz-se uma avaliação da performance orçamento, faz-se uma avaliação da performance através da comparação dos objectivos, proveitos, através da comparação dos objectivos, proveitos, custos e resultados reais com os que se custos e resultados reais com os que se orçamentaram, reportando-se esta informação à orçamentaram, reportando-se esta informação à gestão para tomada de acções correctivas.gestão para tomada de acções correctivas.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1313

O Orçamento Anual e a Contabilidade O Orçamento Anual e a Contabilidade AnalíticaAnalítica

• A Contabilidade Analítica relaciona-se com a A Contabilidade Analítica relaciona-se com a gestão orçamental pois é muito importante gestão orçamental pois é muito importante prever o futuro mas não nos podemos desligar do prever o futuro mas não nos podemos desligar do passado.passado.

• A Contabilidade Analítica é uma fonte muito A Contabilidade Analítica é uma fonte muito importante de custos, proveitos e resultados para importante de custos, proveitos e resultados para efeitos de planeamento e, consequentemente, efeitos de planeamento e, consequentemente, para a elaboração do orçamento anual.para a elaboração do orçamento anual.

• É a contabilidade analítica que fornece ao longo É a contabilidade analítica que fornece ao longo do ano a informação sobre custos, proveitos e do ano a informação sobre custos, proveitos e resultados reais para o apuramento de desvios e resultados reais para o apuramento de desvios e avaliação da performance.avaliação da performance.

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As funções do orçamento As funções do orçamento anual:anual:

-Planeamento e coordenação das -Planeamento e coordenação das actividades;actividades;

-Implementação de planos de acção;-Implementação de planos de acção;

-Delegação de responsabilidades e -Delegação de responsabilidades e descentralização;descentralização;

-Comunicação, Motivação;-Comunicação, Motivação;

-Avaliação da performance.-Avaliação da performance.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1515

Orçamento - PlaneamentoOrçamento - Planeamento

• A elaboração do orçamento anual constitui um processo de A elaboração do orçamento anual constitui um processo de Planeamento.Planeamento.

• Os gestores dos diversos centros de responsabilidade Os gestores dos diversos centros de responsabilidade elaboram as propostas de orçamento que são submetidas à elaboram as propostas de orçamento que são submetidas à apreciação do nível máximo da gestão. Ao elaborarem as apreciação do nível máximo da gestão. Ao elaborarem as propostas de orçamento estão a prever as actividades a propostas de orçamento estão a prever as actividades a desenvolver, os meios a utilizar, os recursos a sacrificar, os desenvolver, os meios a utilizar, os recursos a sacrificar, os objectivos a atingir.objectivos a atingir.

• Os proveitos, os custos, os resultados, e rentabilidade Os proveitos, os custos, os resultados, e rentabilidade esperada são analisados.esperada são analisados.

• É necessário enquadrar o que se define no orçamento com É necessário enquadrar o que se define no orçamento com os objectivos e politicas de mais longe alcance.os objectivos e politicas de mais longe alcance.

• Uma das grandes vantagens da gestão orçamental é a de Uma das grandes vantagens da gestão orçamental é a de forçar a existência de planeamento.forçar a existência de planeamento.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1616

Orçamento - Análises Orçamento - Análises Periódicas Periódicas

Uma das maiores vantagens da gestão Uma das maiores vantagens da gestão orçamental é que obriga a que seja feito pelo orçamental é que obriga a que seja feito pelo menos uma vez por ano uma reflexão e análise menos uma vez por ano uma reflexão e análise sobre:sobre:

• Os seus objectivos básicosOs seus objectivos básicos• A estrutura orgânica existenteA estrutura orgânica existente• As funções exercidas pelos seus colaboradoresAs funções exercidas pelos seus colaboradores• Os métodos de trabalho praticadosOs métodos de trabalho praticados• A tecnologia que dispõeA tecnologia que dispõe• Os custos que suportam e a sua comparação com Os custos que suportam e a sua comparação com

os custos similaresos custos similares

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1717

Orçamento - Fixação de Orçamento - Fixação de objectivosobjectivos

• O orçamento anual possibilita a fixação de objectivos que devem ser prosseguidos O orçamento anual possibilita a fixação de objectivos que devem ser prosseguidos pelos diversos gestores:pelos diversos gestores:

1.Vendas a efectuar pelo gestor comercial1.Vendas a efectuar pelo gestor comercial2.Preços de vendas a praticar2.Preços de vendas a praticar3.Produções a efectuar sob a responsabilidade do gestor da produção.3.Produções a efectuar sob a responsabilidade do gestor da produção.4.Consumo de matérias e actividade a exigir às secções fabris4.Consumo de matérias e actividade a exigir às secções fabris5.Custos a suportar.5.Custos a suportar.

• A fixação de objectivos é feita após uma análise de coerência, de compatibilidade.A fixação de objectivos é feita após uma análise de coerência, de compatibilidade.

1- O programa de vendas que será fixado terá em conta as possibilidades de 1- O programa de vendas que será fixado terá em conta as possibilidades de produção.produção.2- O programa de produção terá em conta condicionantes de aprovisionamento 2- O programa de produção terá em conta condicionantes de aprovisionamento de matérias.de matérias.3- Os programas de compras terão em conta a capacidade financeira da empresa.3- Os programas de compras terão em conta a capacidade financeira da empresa.

• A gestão orçamental é um importante instrumento de coordenação das A gestão orçamental é um importante instrumento de coordenação das

actividades da empresa.actividades da empresa.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1818

Orçamento - Avaliação da Orçamento - Avaliação da performanceperformance

• A performance prevista no orçamento é A performance prevista no orçamento é geralmente considerada mais adequada geralmente considerada mais adequada para julgar o desempenho real dos centros para julgar o desempenho real dos centros de responsabilidade e dos seus gestores, de responsabilidade e dos seus gestores, do que a performance passada. A do que a performance passada. A avaliação deve ser feita através dos avaliação deve ser feita através dos desvios apurados a partir do controlo do desvios apurados a partir do controlo do real com o que tinha sido orçamentado, e real com o que tinha sido orçamentado, e não da comparação com o decorrido com não da comparação com o decorrido com idênticos dados de períodos anteriores.idênticos dados de períodos anteriores.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 1919

Orçamento - ControloOrçamento - Controlo

• A gestão orçamental simplifica e torna mais eficaz o A gestão orçamental simplifica e torna mais eficaz o exercício da função de controlo.exercício da função de controlo.

• A actividade real é comparada com o que se previu nos A actividade real é comparada com o que se previu nos orçamentos dando origem aos desvios.orçamentos dando origem aos desvios.

• A essa grandeza (desvios) são fixados intervalos de A essa grandeza (desvios) são fixados intervalos de controlo. Isto significa que não vamos analisar tudo o que controlo. Isto significa que não vamos analisar tudo o que aconteceu mas somente os desvios significativos e que, aconteceu mas somente os desvios significativos e que, portanto, estão dentro do intervalo de controlo.portanto, estão dentro do intervalo de controlo.

• A gestão orçamental possibilita a chamada gestão por A gestão orçamental possibilita a chamada gestão por excepção, ou seja, depois de aprovados os planos que excepção, ou seja, depois de aprovados os planos que deverão ser seguidos, o gestor ocupa-se apenas do que não deverão ser seguidos, o gestor ocupa-se apenas do que não decorrer em conformidade com o planificado, tomando as decorrer em conformidade com o planificado, tomando as medidas correctivas necessárias. medidas correctivas necessárias.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2020

Orçamento - Comunicação, Orçamento - Comunicação, motivação e descentralizaçãomotivação e descentralização

Comunicação:Comunicação:• O Orçamento e o seu processo de elaboração são comunicadores dos O Orçamento e o seu processo de elaboração são comunicadores dos

objectivos e das políticas que a gestão define para a organização.objectivos e das políticas que a gestão define para a organização.• A intervenção dos gestores dos centros de responsabilidade na elaboração A intervenção dos gestores dos centros de responsabilidade na elaboração

do orçamento permite-lhe uma clara percepção dos objectivos e politicas. do orçamento permite-lhe uma clara percepção dos objectivos e politicas. O mesmo acontece com o plano de controlo.O mesmo acontece com o plano de controlo.

Motivação:Motivação: • A intervenção dos gestores na definição dos orçamentos, motiva-os no A intervenção dos gestores na definição dos orçamentos, motiva-os no

sentido da persecução dos objectivos e políticas, que sentem como seus, sentido da persecução dos objectivos e políticas, que sentem como seus, mobilizando-os para a eficácia dos seus centros de responsabilidade.mobilizando-os para a eficácia dos seus centros de responsabilidade.

Descentralização:Descentralização:• A gestão orçamental auxilia a descentralização de autoridade e de A gestão orçamental auxilia a descentralização de autoridade e de

responsabilidades na empresa.responsabilidades na empresa.• A descentralização é feita paralelamente com a fixação dos objectivos que A descentralização é feita paralelamente com a fixação dos objectivos que

devem ser prosseguidos.devem ser prosseguidos.• Outra grande vantagem da gestão orçamental é o envolvimento de um Outra grande vantagem da gestão orçamental é o envolvimento de um

maior número de pessoas na gestão da empresa.maior número de pessoas na gestão da empresa.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2121

Orçamento e modelos de Orçamento e modelos de planeamentoplaneamento

• O orçamento anual pode ser encarado como um modelo de O orçamento anual pode ser encarado como um modelo de planeamento da organização.planeamento da organização.

• Há um envolvimento muito grande dos gestores aos diversos Há um envolvimento muito grande dos gestores aos diversos níveis o que proporciona criatividade e uma constante procura de níveis o que proporciona criatividade e uma constante procura de objectivos e soluções que melhoram a qualidade total da empresa.objectivos e soluções que melhoram a qualidade total da empresa.

• O orçamento anual constitui um modelo de planeamento O orçamento anual constitui um modelo de planeamento financeiro, podendo, com recurso à informática, conhecerem-se de financeiro, podendo, com recurso à informática, conhecerem-se de imediato os resultados e implicações de diversas soluções imediato os resultados e implicações de diversas soluções alternativas.alternativas.

Exemplo:Exemplo: Alterações nas vendas – poder-se-ão ver as consequências nos Alterações nas vendas – poder-se-ão ver as consequências nos

outros orçamentos operacionais, nos resultados previstos, nas outros orçamentos operacionais, nos resultados previstos, nas necessidades de financiamento ou na situação patrimonial.necessidades de financiamento ou na situação patrimonial.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2222

IMPLEMENTAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTAL IMPLEMENTAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTAL O Sistema OrçamentalO Sistema Orçamental

O manual que define o sistema orçamental pode ter uma estrutura O manual que define o sistema orçamental pode ter uma estrutura do seguinte tipo:do seguinte tipo:

• Definição dos programas e orçamentos que o constituem e a sua Definição dos programas e orçamentos que o constituem e a sua interligação;interligação;

• Proceder gerais da elaboração, orientações básicas prévias a Proceder gerais da elaboração, orientações básicas prévias a definir pela direcção;definir pela direcção;

• Procedimentos de aprovação e execução dos orçamentos;Procedimentos de aprovação e execução dos orçamentos;• Órgão que coordena a elaboração do orçamento e respectivas Órgão que coordena a elaboração do orçamento e respectivas

atribuições;atribuições;• Informação que deve ser enviada pelo órgão de coordenação aos Informação que deve ser enviada pelo órgão de coordenação aos

centros de responsabilidade no inicio do processo. (dados reais do centros de responsabilidade no inicio do processo. (dados reais do exercício anterior r dos últimos meses, taxa de inflação a exercício anterior r dos últimos meses, taxa de inflação a observar, revisão salarial a considerar)observar, revisão salarial a considerar)

• Mapas a elaborar pelos diversos centros de responsabilidade e Mapas a elaborar pelos diversos centros de responsabilidade e respectivas instruções de preenchimento, circuito, etc.;respectivas instruções de preenchimento, circuito, etc.;

• Mapas finais de apresentação do orçamento;Mapas finais de apresentação do orçamento;• Princípios a seguir no controlo do orçamento.Princípios a seguir no controlo do orçamento.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2323

IMPLEMENTAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTAL Formação e Informação

• A gestão orçamental não deve ser A gestão orçamental não deve ser encarada pelos gestores como uma forma encarada pelos gestores como uma forma da administração os controlar, mas, pelo da administração os controlar, mas, pelo contrário, como uma ajuda importante contrário, como uma ajuda importante para o exercício das suas funções.para o exercício das suas funções.

• Assim, devem ser desenvolvidas acções Assim, devem ser desenvolvidas acções de formação e informação com vista a que de formação e informação com vista a que os gestores conheçam o sistema e o os gestores conheçam o sistema e o processo orçamental e de controlo.processo orçamental e de controlo.

• É indispensável criar uma cultura de É indispensável criar uma cultura de planeamento empresarial.planeamento empresarial.

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IMPLEMENTAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTALEnvolvimento da Administração

• A administração deve ter um grande A administração deve ter um grande envolvimento em todo o processo de envolvimento em todo o processo de implementação, de elaboração e na fase de implementação, de elaboração e na fase de controlo.controlo.

• A administração deve definir os objectivos, A administração deve definir os objectivos, políticas e orientação básicas necessárias à políticas e orientação básicas necessárias à elaboração dos orçamentos operacionais.elaboração dos orçamentos operacionais.

• A administração deve envolver-se no A administração deve envolver-se no processo de elaboração orçamental processo de elaboração orçamental exigindo a apresentação de relatórios de exigindo a apresentação de relatórios de execução atempadamente.execução atempadamente.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2525

IMPLEMENTAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTAL Período de elaboração do orçamentoPeríodo de elaboração do orçamento

• O orçamento pode ser elaborado por anos O orçamento pode ser elaborado por anos civis. O processo de elaboração decorre no civis. O processo de elaboração decorre no 4º trimestre e em Dezembro o orçamento 4º trimestre e em Dezembro o orçamento para o ano seguinte encontra-se aprovado. para o ano seguinte encontra-se aprovado. Iniciado o ano, começa a sua execução.Iniciado o ano, começa a sua execução.

• O processo de elaboração do orçamento é O processo de elaboração do orçamento é contínuo. Em qualquer momento, o contínuo. Em qualquer momento, o orçamento encontra-se elaborado para 12 orçamento encontra-se elaborado para 12 meses, pelo que todos os meses se meses, pelo que todos os meses se elabora o orçamento para mais um mês.elabora o orçamento para mais um mês.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2626

IMPLEMENTAÇÃO DA GESTÃO ORÇAMENTAL

Dificuldades de implementação • Estrutura orgânica e sistemas de informação Estrutura orgânica e sistemas de informação A estrutura orgânica deve estar definida e identificar claramente os A estrutura orgânica deve estar definida e identificar claramente os

diversos centros de responsabilização e os seus gestores.diversos centros de responsabilização e os seus gestores. O estilo de gestão não deve ser centralizar pois o orçamento é um O estilo de gestão não deve ser centralizar pois o orçamento é um

instrumento de descentralização.instrumento de descentralização. Os sistemas de informação devem fornecer informação atempada Os sistemas de informação devem fornecer informação atempada

para que seja possível o controlo orçamental.para que seja possível o controlo orçamental.

• Cultura e planeamentoCultura e planeamento Numa organização sem cultura de planeamento, se o processo não Numa organização sem cultura de planeamento, se o processo não

for acompanhado de uma grande formação dos gestores, pode não for acompanhado de uma grande formação dos gestores, pode não ter êxito. ter êxito.

• Dificuldade de fixação dos objectivosDificuldade de fixação dos objectivos Os objectivos que se fixam devem ser aqueles que é possível Os objectivos que se fixam devem ser aqueles que é possível

conseguir em condições normais de funcionamento da empresa e do conseguir em condições normais de funcionamento da empresa e do meio em que se insere. meio em que se insere.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2727

Elaboração do orçamento Elaboração do orçamento anualanual

Inicio da elaboraçãoInicio da elaboração• Na fase inicial são definidas pelos gestores, as orientações Na fase inicial são definidas pelos gestores, as orientações

básicas e as instruções que devem ser tomadas em conta na básicas e as instruções que devem ser tomadas em conta na elaboração do orçamento. Quando existem planos, aquelas elaboração do orçamento. Quando existem planos, aquelas orientações encontram-se já definidas no plano a curto prazo.orientações encontram-se já definidas no plano a curto prazo.

Elaboração dos programasElaboração dos programas• Após terem sido fixados os objectivos maiores, os trabalhos de Após terem sido fixados os objectivos maiores, os trabalhos de

elaboração do orçamento anual iniciam-se com os programas elaboração do orçamento anual iniciam-se com os programas de vendas, produção, actividade das secções e compras.de vendas, produção, actividade das secções e compras.

• No programa de vendas fixam-se quais as quantidades de No programa de vendas fixam-se quais as quantidades de cada produto que se prevêem vender durante o ano.cada produto que se prevêem vender durante o ano.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2828

Elaboração do orçamento Elaboração do orçamento anualanual(Continuação)(Continuação)• Determinadas as quantidades que se prevêem vender e Determinadas as quantidades que se prevêem vender e

definida a politica de stocks de produtos fabricados pela definida a politica de stocks de produtos fabricados pela empresa, elabora-se o programa de produção onde se fixam as empresa, elabora-se o programa de produção onde se fixam as quantidades de cada produto que deverão ser produzidas quantidades de cada produto que deverão ser produzidas durante o ano.durante o ano.

• Para a realização daquela produção são exigidas determinadas Para a realização daquela produção são exigidas determinadas níveis de actividade (medidas em unidades de obra) das níveis de actividade (medidas em unidades de obra) das secções fabris principais e das secções auxiliares de apoio. secções fabris principais e das secções auxiliares de apoio. Elabora-se o programa de actividade das secções.Elabora-se o programa de actividade das secções.

• Após a elaboração do programa de produção e definida a Após a elaboração do programa de produção e definida a politica de stocks de matérias, é possível elaborar o programa politica de stocks de matérias, é possível elaborar o programa de compras em que se prevêem as quantidades de matérias-de compras em que se prevêem as quantidades de matérias-primas, matérias subsidiárias e materiais de consumo a primas, matérias subsidiárias e materiais de consumo a comprar durante o ano.comprar durante o ano.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 2929

Elaboração do orçamento Elaboração do orçamento anualanual(Continuação)(Continuação)

Orçamentos e sua articulaçãoOrçamentos e sua articulação

• A partir do programa de vendas e da política comercial que for A partir do programa de vendas e da política comercial que for definida para o ano em questão, elabora-se o orçamento de definida para o ano em questão, elabora-se o orçamento de vendas e orçamento de custos comerciais variáveis.> vendas e orçamento de custos comerciais variáveis.> Transportes, comissões, etc.Transportes, comissões, etc.

• A partir das quantidades que se prevê vender de cada produto A partir das quantidades que se prevê vender de cada produto e dos preços de vendas previstos, pode determinar-se o valor e dos preços de vendas previstos, pode determinar-se o valor das vendas.das vendas.

• Fixado este valor e tendi em cinta o programa de vendas e a Fixado este valor e tendi em cinta o programa de vendas e a politica comercial podem prever-se os custos comerciais politica comercial podem prever-se os custos comerciais variáveis.variáveis.

ESTIG - 2004/2005ESTIG - 2004/2005 3030

Elaboração do orçamento Elaboração do orçamento anualanual(Continuação)(Continuação)• A partir do programa de actividade das secções fabris, principais e A partir do programa de actividade das secções fabris, principais e

auxiliares, elabora-se o orçamento das secções fabris.auxiliares, elabora-se o orçamento das secções fabris.

• Há que prever os custos directos, quer fixos quer variáveis, e depois Há que prever os custos directos, quer fixos quer variáveis, e depois efectuar os reembolsos. São aqui consideradas também as secções de efectuar os reembolsos. São aqui consideradas também as secções de armazenagem, quer de matérias-primas, quer de produtos.armazenagem, quer de matérias-primas, quer de produtos.

• Partindo do programa das compras, elabora-se o orçamento de Partindo do programa das compras, elabora-se o orçamento de compras, em que se prevê o valor de compras das matérias (custos compras, em que se prevê o valor de compras das matérias (custos externos).externos).

• O orçamento de compras compreende apenas custos externos, pelo O orçamento de compras compreende apenas custos externos, pelo que, para determinarmos os custos das matérias em armazém temos que, para determinarmos os custos das matérias em armazém temos que elaborar o orçamento de custos das compras. Neste orçamento, que elaborar o orçamento de custos das compras. Neste orçamento, adicionam-se os custos internos, através da imputação dos custos das adicionam-se os custos internos, através da imputação dos custos das secções que concorrem para o aprovisionamento (descarga, secções que concorrem para o aprovisionamento (descarga, arrumação nos armazéns e armazenagem).arrumação nos armazéns e armazenagem).

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Elaboração do orçamento Elaboração do orçamento anualanual(Continuação)(Continuação)• Como nesta altura já se dispõe dos custos das matérias-primas e Como nesta altura já se dispõe dos custos das matérias-primas e

também dos custos das unidades de obra das secções fabris também dos custos das unidades de obra das secções fabris principais, podemos elaborar o orçamento dos custos de produção principais, podemos elaborar o orçamento dos custos de produção onde se determina, para cada produto, o custo industrial unitário.onde se determina, para cada produto, o custo industrial unitário.

• Após se conhecerem estes custos unitários, podemos elaborar o Após se conhecerem estes custos unitários, podemos elaborar o orçamento de stocks de produtos acabados, onde se calcula o orçamento de stocks de produtos acabados, onde se calcula o valor dos stocks daqueles produtos no fim de cada mês.valor dos stocks daqueles produtos no fim de cada mês.

• Também a partir do orçamento de custos das compras é possível Também a partir do orçamento de custos das compras é possível elaborar o orçamento de stocks de matérias.elaborar o orçamento de stocks de matérias.

• Há que elaborar o orçamento das secções não fabris (direcção Há que elaborar o orçamento das secções não fabris (direcção comercial, direcção administrativa e financeira, direcção de comercial, direcção administrativa e financeira, direcção de pessoal). Dever-se-ão também prever os restantes custos e pessoal). Dever-se-ão também prever os restantes custos e proveitos da empresa.proveitos da empresa.

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Elaboração do orçamento Elaboração do orçamento anualanual(Continuação)(Continuação)• É necessário também prever os investimentos e É necessário também prever os investimentos e

desinvestimentos a efectuar, elaborando-se os respectivos desinvestimentos a efectuar, elaborando-se os respectivos orçamentos.orçamentos.

• Como existe o objectivo de elaborar uma demonstração de Como existe o objectivo de elaborar uma demonstração de resultados previsionais e um balanço previsional, todos os resultados previsionais e um balanço previsional, todos os custos, proveitos, pagamentos e recebimentos a efectuar, custos, proveitos, pagamentos e recebimentos a efectuar, devem ser previstos em orçamentos.devem ser previstos em orçamentos.

• A maior parte dos orçamentos envolvem pagamentos e A maior parte dos orçamentos envolvem pagamentos e recebimentos, pelo que permitem a elaboração do orçamento recebimentos, pelo que permitem a elaboração do orçamento de tesouraria. Neste orçamento prevêem-se os pagamentos e de tesouraria. Neste orçamento prevêem-se os pagamentos e recebimentos correntes. Assim, para além desta informação, recebimentos correntes. Assim, para além desta informação, é necessário considerar também a situação patrimonial da é necessário considerar também a situação patrimonial da empresa no início do ano (clientes, fornecedores, etc.)empresa no início do ano (clientes, fornecedores, etc.)

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Elaboração do orçamento Elaboração do orçamento anualanual(Continuação)(Continuação)• A diferença entre recebimentos e pagamentos previstos, constitui A diferença entre recebimentos e pagamentos previstos, constitui

o défice ou excesso de tesouraria que deve ser financiado ou o défice ou excesso de tesouraria que deve ser financiado ou aplicado. Este estudo dá origem ao orçamento financeiro em que aplicado. Este estudo dá origem ao orçamento financeiro em que se prevê o movimento de capitais referido.se prevê o movimento de capitais referido.

• A partir do conhecimento das necessidades de financiamento, A partir do conhecimento das necessidades de financiamento, calcula-se o seu custo, o que dá origem ao orçamento de custos calcula-se o seu custo, o que dá origem ao orçamento de custos financeiros.financeiros.

• Elaborados os orçamentos parciais, podemos então construir a Elaborados os orçamentos parciais, podemos então construir a demonstração de resultados previsional.demonstração de resultados previsional.

• O balanço no início do ano, o orçamento de tesouraria e outros, O balanço no início do ano, o orçamento de tesouraria e outros, contem informações sobre as alterações verificadas na situação contem informações sobre as alterações verificadas na situação patrimonial, permitindo a elaboração do balanço previsional.patrimonial, permitindo a elaboração do balanço previsional.