apresentação incentivos fiscais, 19.08.14

1 © 2014 Deloitte Touche Tohmatsu

Encontro Sobre Incentivos Fiscais Encontro Sobre Incentivos Fiscais para o Terceiro Setor para o Terceiro Setor

Destinações do Imposto de RendaDestinações do Imposto de Renda

Agosto 2014

2© 2014 Deloitte Touche Tohmatsu

Sumário

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Introdução

Fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente

Incentivos às Atividades Culturais ou Artísticas (Lei Rouanet)

Atividade Audiovisual

Atividades Desportivas

Fundo Nacional do Idoso

Resumo Comparativo

© 2014 Deloitte Touche Tohmatsu3

Benefícios Fiscais

ObjetivoNosso objetivo é mostrar às ONGs as regras básicas de destinação do Imposto de Renda,

tanto de pessoas jurídicas (empresas) quanto de pessoas físicas, a Fundos e Projetos Sociais.

Abordaremos os principais incentivos fiscais, os requisitos necessários e os limites estabelecidos para sua utilização, com o intuito de dar subsídios e argumentos a ONGs a buscar essas destinações.

O principal argumento é que não há custos extras, já que trata-se apenas de destinação do Imposto de Renda.

Doação versus Destinação

• Doação: Na pessoa jurídica, é recurso da Empresa (dos sócios), portanto, a decisão de doar depende dos sócios e reduz o Lucro. A despesa é dedutível, porém limitada a 2% do Lucro Operacional. Assim, 66% sai do bolso do sócio e 34% do “Leão”. No caso da pessoa física não é dedutível na Declaração do Imposto de Renda, de modo que não traz atratividade.

• Destinação: É recurso do Governo Federal. É parte do Imposto de Renda devido à União, que já não mais “pertence” ao contribuinte. Trata-se apenas de “redirecionar” o valor. Exemplo: ao invés de pagar o 1% ou 6% ao Leão, efetua-se o pagamento ao FMDCA da sua cidade.


Sumário

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Introdução

Fundo Municipal para Defesa da Criança e do Adolescente





Resumo Comparativo


Incentivos FiscaisFundo municipal para defesa da criança e do adolescente

O INCENTIVO

Por meio da Lei nº 8.069/90, foi instituído o Estatuto da Criança e do Adolescente e criado o incentivo fiscal relativo à dedução do Imposto de Renda para as pessoas físicas e jurídicas que efetuarem contribuições e doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente. O objetivo desta medida, basicamente, é repassar uma parte do imposto de renda que seria recolhido ao governo às crianças e adolescentes.

REQUISITOS

• A entidade, a qual deverá ser dotada de personalidade jurídica, deverá estar cadastrada junto ao Conselho Municipal, Estadual ou Nacional dos Direitos da Criança e do Adolescente – Resolução CMDCA 9/2013;

• Os valores arrecadados junto à sociedade civil se somam aos recursos orçamentários do FMDCA.

• “Municipalização” do tributo federal

• O Fundo distribui as verbas, seguindo políticas públicas ditadas pelo CMDCA, sendo que a Sociedade Civil elege democraticamente os membros daquele Conselho.



LIMITES

• Pessoa Jurídica:

Somente poderão fazer a destinação empresas que apurarem o imposto de renda com base no Lucro Real. Estas, geralmente, empresas de grande porte e/ou de capital aberto observado o limite de 1% do IRPJ devido à alíquota de 15%.

Com relação às Empresas, o 1% não concorre com a Lei Rouanet, Lei do Audiovisual, Lei do Esporte, nem com Fundo do Idoso.

• Pessoa Física:

O contribuinte Pessoa Física poderá destinar 6% sobre o Imposto de Renda apurado antes da compensação do IRRF ao optar pelo formulário Completo da Declaração de Ajuste Anual. Neste caso os 6% englobam: estatuto da criança e do adolescente, idoso, audiovisual, cultura e esporte.


LEI FEDERALLEI FEDERALE C AE C A

LEI MUNICIPALLEI MUNICIPAL

CMDCACMDCA

Recursos Governamentais

FMDCAFMDCARecursos do Imposto Renda 1% - 6%


Distribuição de Distribuição de RecursosRecursos

ENTIDADESENTIDADES



Como destinar?

Acesse o site www.fmdca.campinas.sp.gov.br

Acesse link “FMDCA” e preencha o formulário “online”. Ou procure o FMDCA da sua cidade.

Sugira a entidade que irá receber sua destinação ao FMDCA.

Imprima o comprovante e pague via internet ou em qualquer banco.

No município de Campinas 80% dos recursos são destinados a entidade escolhida e os outros 20% juntam aos recursos ordinários do Fundo e terão distribuição conforme legislação orçamentária específica.



POTENCIAL DE DESTINAÇÃO DO IR PESSOA FÍSICA NO ESTADO DE SP:

R$ 1.700.000,00 (Hum milhão e setecentos milhões de Reais)

Destinados: R$ 24.000.000 (Vinte e quatro milhões de Reais)

Apenas 2% do possível

POTENCIAL DE DESTINAÇÃO DO IR PESSOA JURÍDICA NO ESTADO DE SP:

R$ 275.000,00 (Duzentos e setenta e cinco milhões de Reais)

Destinados: R$ 57.000.000 (Cinquenta e sete milhões de Reais)

Apenas 21% do possível

(*) Fonte: Apresentação da Receita Federal – Campanha Leão Amigo da Criança de 2012 - com dados do ano-base de 2010


Sumário

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Introdução






Resumo Comparativo


Incentivos FiscaisLei Rouanet

O INCENTIVO

Com o objetivo de incentivar as atividades culturais, a Lei nº 8.313/1991, mais conhecida como "Lei Rouanet", criou incentivos fiscais, que permitem às pessoas físicas e jurídicas deduzirem do imposto de renda devido as doações e patrocínios feitos a projetos culturais.

PROJETOS

• Os projetos a serem considerados serão, entre outros, aqueles exclusivamente relacionados a:

I. Teatro, dança, circo, ópera, mímica e congêneres;

II. Produção cinematográfica, videográfica, fotográfica, discográfica e congêneres;

III. Literatura, inclusive obras de referência;

IV. Patrimônio cultural, inclusive histórico, arquitetônico, arqueológico, bibliotecas, museus, arquivos e demais acervos.



REQUISITOS

• Possuir projeto aprovado pelo Ministério da Cultura;

• O Ministério da Cultura publicará anualmente, até 28 de fevereiro, o montante dos recursos autorizados pelo Ministério da Fazenda, devidamente discriminados por beneficiário;

• Para a aprovação dos projetos será observado o princípio da não-concentração por segmento e por beneficiário, a ser aferido pelo montante de recursos, pela quantidade de projetos, pela respectiva capacidade executiva e pela disponibilidade do valor absoluto anual de renúncia fiscal

• A doação ou o patrocínio não poderá ser efetuada à pessoa ou instituição vinculada ao agente. Requisito não aplicável à entidades sem fins lucrativos devidamente constituídas e em funcionamento, na forma da legislação em vigor.



LIMITES

Pessoa Jurídica:

A dedução do IRPJ, limitada isoladamente a 4% do imposto devido, nas seguintes proporções:

• Para projetos gerais (art. 26) a Pessoa Jurídica poderá deduzir 40% das doações e 30% dos patrocínios;

• Para projetos aprovados no art. 18, a Pessoa Jurídica poderá deduzir 100% das doações e 100% dos patrocínios;

• Com relação às Empresas, os 4% concorrem com a Lei do Audiovisual.

Pessoa Física:

Respeitando o limite de dedução do IRPF de 6% do imposto devido, a Pessoa Física poderá deduzir:

• 80% das doações e 60% dos patrocínios (art. 26).

• Neste caso os 6% englobam: estatuto da criança e do adolescente, idoso, audiovisual, cultura e esporte.


Sumário

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Introdução






Resumo Comparativo


Incentivos FiscaisAtividade Audiovisual

O INCENTIVOCom o objetivo de incentivar as atividades audiovisuais foi estabelecido que os

contribuintes do imposto de renda poderão deduzir do imposto devido as quantias despendidas com projetos audiovisuais (Decreto nº 6.304/07).

PROJETOS

Os projetos beneficiados, previamente autorizados pela Agência Nacional do Cinema (ANCINE), são os:

a. De produção independente de obras audiovisuais cinematográficas brasileiras;

b. Específicos da área audiovisual, cinematográfica de exibição e infra-estrutura técnica apresentados por empresa brasileira;

As doações não poderão ser utilizados em favor de projeto de produção de obras audiovisuais de natureza publicitária.

REQUISITOS

• A entidade deverá possuir projeto devidamente e previamente aprovado pelo ANCINE.


Incentivos FiscaisAtividade Audiovisual

LIMITES

• Pessoa Jurídica: A dedução está limitada isoladamente a 3% do imposto de renda devido e 1% para os investimentos nos projetos a) e b), sendo que nestes poderá excluir o investimento da apuração do lucro real e da base da CSLL. (Art. 3°). Lembrando que para o caso das Empresas, os 4% concorrem com a Lei Rouanet.

• Pessoa Física: Dedução limitada a 6% do imposto apurado na Declaração do Ajuste Anual. Ressalta-se que esta porcentagem é relativa também a outras destinações permitidas.

OBSERVAÇÕES

• Para os investimentos nos projetos a) e b) o limite será de 3% sobre o IR devido da Pessoa Física e 1% do IR devido para Pessoa Jurídica.

• A Pessoa Jurídica poderá, também, excluir o valor destes investimentos na apuração do lucro real e base de cálculo da CSLL, como despesa dedutível.


Sumário

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Introdução






Resumo Comparativo


Incentivos FiscaisAtividades Desportivas

O INCENTIVO

Através da Lei n° 11.438, a partir do ano de 2007, até o ano de 2015, as doações e os patrocínios a projetos desportivos e paradesportivos poderão ser deduzidos do IRPJ devido (à alíquota de 15%), com o objetivo de instituir incentivos e benefícios fiscais para fomentar as atividades de caráter desportivo e paradesportivo.

LIMITES

• Pessoa Jurídica: As deduções anteriormente referidas ficam limitadas, relativamente à pessoa jurídica, a 1% do Imposto de Renda devido (alíquota básica de 15%).

• Pessoa Física: Dedução limitada a 6% do imposto apurado na Declaração do Ajuste Anual. Ressalta-se que esta porcentagem é relativa a todas as destinações permitidas (FMDCA, PRONAC, Audiovisuais, etc.), conjuntamente.

Os valores das doações e patrocínios são indedutíveis para fins de determinação do lucro real e da base de cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.



REQUISITOS

• Prévia aprovação do projeto pelo Ministério do Esporte.• Os projetos deverão atender a pelo menos uma das seguintes manifestações:

a. desporto educacional, cujo público beneficiário deverá ser de alunos regularmente matriculados em instituição de ensino de qualquer sistema, evitando-se a seletividade e a hiper competitividade de seus praticantes, com a finalidade de alcançar o desenvolvimento integral do indivíduo e a sua formação para o exercício da cidadania e a prática do lazer;

b. desporto de participação, caracterizado pela prática voluntária, compreendendo as modalidades desportivas com finalidade de contribuir para a integração dos praticantes na plenitude da vida social, na promoção da saúde e educação e na preservação do meio ambiente; e

c. desporto de rendimento, praticado segundo regras nacionais e internacionais, com a finalidade de obter resultados, integrar pessoas e comunidades do País e estas com as de outras nações.


Incentivos FiscaisAtividades Desportivas Exemplos de aplicação:

PERMITIDO• Reforma e/ou construção de campos, centros de treinamentos e acomodações.• Seminários para atletas, professores, técnicos e praticantes;• Treinamentos anuais de equipes da área olímpica;• Custeio de participação em competições no exterior;• Eventos esportivos como campeonatos, circuitos e provas;• Escolinhas de esportes.

NÃO PERMITIDO• Destinar recursos da lei de Incentivo ao Esporte para projetos de desporto de

rendimento praticado de modo profissional;• Pagamento de salário para atleta profissional;• Aquisição de espaços publicitários;• Projeto desenvolvido em circuito privado e que apresente comprovada capacidade de

atrair investimentos;• Não podem apresentar projetos: pessoas físicas, pessoas jurídicas com fins

econômicos, entidades sem caráter esportivo e proponentes com menos de um ano de fundação.



Como cadastrar o seu evento?

Acesse o site www.esporte.gov.br e contate para maiores informações.

http://www.esporte.gov.br/


Sumário

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Introdução






Resumo Comparativo


Incentivos FiscaisFundo Nacional do Idoso

O INCENTIVO

Em 2010, a Lei nº 12.213 autorizou deduzir do Imposto de Renda, de Pessoas Físicas e Jurídicas, as destinações ao Fundo Nacional, Municipal ou Estadual do Idoso, com o objetivo de financiar programas e ações para assegurar direitos sociais do cidadão brasileiro com mais de 60 anos; estabelecer condições para promover a autonomia, integração e participação da 3ª idade na sociedade.

REQUISITOS

•A entidade deverá estar cadastrada junto ao Conselho do Direito do Idoso, responsável pela gestão dos fundos.

LIMITES

•Pessoa Jurídica: dedução limitada a 1% do Imposto de Renda devido, não permitida a dedução como despesa.

•Pessoa Física: dedução limitada a 6% (seis por cento) do imposto apurado na Declaração do Ajuste Anual. Ressalta-se que esta porcentagem é relativa a todas as destinações permitidas (FMDCA, PRONAC, Audiovisuais, etc.), conjuntamente.



REQUISITOS

•A entidade deverá estar cadastrada junto ao Conselho do Direito do Idoso, responsável pela gestão dos fundos.

LIMITES

•Pessoa Jurídica: dedução limitada a 1% do Imposto de Renda devido, não permitida a dedução como despesa.

•Pessoa Física: dedução limitada a 6% (seis por cento) do imposto apurado na Declaração do Ajuste Anual. Ressalta-se que esta porcentagem é relativa a todas as destinações permitidas (FMDCA, PRONAC, Audiovisuais, etc.), conjuntamente.



Como destinar?

Acesse o site http://fmpic.campinas.sp.gov.br

Acesse link “FMPIC” e preencha o formulário “online”. Ou procure o FMPIC da sua cidade.

Sugira a entidade que irá receber sua destinação ao FMDCA.

Imprima o comprovante e pague via internet ou em qualquer banco.

http://fmpic.campinas.sp.gov.br/


Sumário

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Introdução






Resumo Comparativo


Incentivos FiscaisResumo

Incentivo Descrição Deduções Requisitos Observações

Pessoa Física Pessoa Jurídica

Incentivo ao Idoso

Destinado a financiar os programas e as ações relativas

ao idoso com vistas em assegurar os seus direitos

sociais e criar condições para promover sua autonomia, integração e participação

efetiva na sociedade.

Dedução limitada a 1% do IRPJ – alíquota

básica de 15%.

Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores do fundo beneficiado pelas doações,

deverão emitir comprovante em favor do doador.

Não é permitida a dedução da

despesa. Incentivo não é despesa, é

ativo.


Instituir incentivos e benefícios fiscais para fomentar as

atividades de caráter desportivo e paradesportivo

por meio de projetos cuja aprovação e monitoramento

caberá ao Ministério do Esporte.

1% do IRPJ devido a 15%, observando o limite global de 4%

Apuração com base no lucro real; Prévia aprovação do Ministério do

Esporte; e Os projetos deverão atender pelo

menos uma das manifestações estanelecidas na lei.

Não são dedutíveis como despesa

operacional para fins de IRPJ e CSLL.

Dedução limitada a 6% (seis por cento) do imposto apurado na Declaração do Ajuste Anual.

Ressalta-se que esta porcentagem é relativa a todas

as destinações permitidas (FMDCA, PRONAC, Audiovisuais, etc.),

conjuntamente.



INCENTIVOS DESCRIÇÃO OBSERVAÇÕES REQUISITOS

Incentivo ao Audiovisual

Com o objetivo de incentivar as atividades audiovisuais foi estabelecido que, os

contribuintes do imposto de renda poderão deduzir do imposto devido as

quantias despendidas com projetos audiovisuais nos termos do Decreto nº

6.304, de 12.12.2007.

Apuração com base no lucro real;Aprovação pela ANCINE (Agência Nacional de

Cinema);Observar se o projeto atende aos requisitos da

Lei;e Manter documentação em boa guarda.

FUNCINES

Quantias aplicadas na aquisição de quotas dos Fundos de Financiamento da Indústria Cinematográfica Nacional

(FUNCINES),

Apuração com base no lucro real;Aprovação pelo FUNCINES (Fundos de

Financiamento da Indústria Cinematográfica Nacional);

Observar se o projeto atende aos requisitos da Lei;e

Manter documentação em boa guarda.

Atividades desportivas

As doações e os patrocínios a projetos desportivos e paradesportivos poderão ser deduzidos do imposto de renda das pessoas jurídicas. É o que prevê a Lei nº

11.438, regulamentada por meio do Decreto nº 6.180.

Os valores dispendidos a título de patrocínio ou doação não poderão ser deduzidos como custo ou despesa nas

bases de cálculo do IRPJ e da CSLL.

Apuração com base no lucro real;Prévia aprovação pelo Ministério do Esporte;eOs projetos deverão atender a pelo menos uma

dasmanifestações estabelecidas em lei.

Pesquisa Tecnológica e Desenvolvimento de

Inovação Tecnológica

Os incentivos de P&D abrangem incentivos para IRPJ (depreciação e amortização acelerada); incentivo de

redução de IPI; crédito de IRRF e incentivos de redução da base de cálculo

do IRPJ e CSLL.

Não depende de prévia aprovação do Ministério de Ciência e Tecnologia, como ocorria com os projetos de PDTI e PDTA.

Apuração com base no lucro real;Comprovação de regularidade fiscal (certidão

negativa de débitos);Entrega de formulário específico ao Ministério de

Ciência e Tecnologia.

Lucro da Exploração

Benefício fiscal concedido pela legislação do IRPJ (artigo 544 do RIR), que visa

incentivar o desenvolvimento de determinados ramos de atividades em

áreas específicas do território nacional, como por exemplo a região da Amazônia e

do Nordeste.

Valores do incentivo variam conforme atividade incentivada, podendo ocorrer desde a redução de 37,5% até a isenção.

Apuração com base no lucro real; Possuir projetos aprovados pela SUDAM ou

SUDENE e reconhecidos como atividades voltadas para o desenvolvimento das regiões Norte e

Nordeste; Laudo Constitutivo;Ato concessivo; e

Possuir aprovação da Receita Federal do Brasil.

O valor do investimento poderá ser excluído do lucro real. O valor do

investimento em produções feito com base no art. 39, parágrafo 6° da MP

2.228/01 NÃO poderá ser excluído do lucro real. No que se refere ao FUNCINES é

permitida a dedução integral para




PAT (Programa de Alimentação do

Trabalhador)

O programa tem por objetivo melhorar as condições nutricionais dos trabalhadores oferecendo às empresas a possibilidade de dedução do imposto de renda devido valor referente ao PAT conforme limites

estabalecidos.

Despesa dedutível para fins de IRPJ e CSLL. O excedente poderá ser deduzido

até o ano-calendário subsequente, dentro do limite admitido.

Apuração com base no lucro real; Obter prévia autorização do Ministério do Trabalho;

e Manter em boa guarda documentação

correspondente.

Doações ao fundo da criança/adolescente

Instituído por meio da lei 8.069/90.O objetivo desta medida, basicamente, é

repassar uma parte do imposto de renda que seria recolhido ao governo às

crianças e adolescentes. Isto ocorre quando a empresa efetua doações aos órgãos competentes que tenham esta

finalidade.

Doações não dedutíveis para fins de IRPJ e CSLL.

Apuração com base no lucro real;Possuir comprovante emitido pelos Conselhos

Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criança e do Adolescente, controladores dos

fundos beneficiados pelas doações em favor do doador;

Escrituração; e Manter documentação em boa guarda.

a) Sem prejuízo da dedução de doações e patrocínios como despesa operacional.

b) O valor de doações e patrocínios NÃO poderá ser deduzido como despesa

operacional.


operacional.

Apuração com base no lucro real; Atentar se o projeto atende aos requisitos

estabelecidos na legislação;Possuir comprovante (Mecenato); e


Incentivo a Cultura

Com o objetivo de incentivar as atividades culturais, a Lei nº 8.313, de 23.12.1991,

mais conhecida como "Lei Rouanet", criou incentivos fiscais, que permitem às

pessoas físicas e jurídicas deduzirem do imposto de renda devido as doações e os

patrocínios feitos a projetos culturais.


PAT (Programa de Alimentação do

Trabalhador)

O programa tem por objetivo melhorar as condições nutricionais dos trabalhadores oferecendo às empresas a possibilidade de dedução do imposto de renda devido valor referente ao PAT conforme limites

estabalecidos.

Despesa dedutível para fins de IRPJ e CSLL. O excedente poderá ser deduzido

até o ano-calendário subsequente, dentro do limite admitido.

Apuração com base no lucro real; Obter prévia autorização do Ministério do Trabalho;

e Manter em boa guarda documentação

correspondente.

Doações ao fundo da criança/adolescente

Instituído por meio da lei 8.069/90.O objetivo desta medida, basicamente, é

repassar uma parte do imposto de renda que seria recolhido ao governo às

crianças e adolescentes. Isto ocorre quando a empresa efetua doações aos órgãos competentes que tenham esta

finalidade.

Doações não dedutíveis para fins de IRPJ e CSLL.

Apuração com base no lucro real;Possuir comprovante emitido pelos Conselhos

Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criança e do Adolescente, controladores dos

fundos beneficiados pelas doações em favor do doador;

Escrituração; e Manter documentação em boa guarda.

a) Sem prejuízo da dedução de doações e patrocínios como despesa operacional.


operacional.


operacional.

Apuração com base no lucro real; Atentar se o projeto atende aos requisitos

estabelecidos na legislação;Possuir comprovante (Mecenato); e


Incentivo a Cultura

Com o objetivo de incentivar as atividades culturais, a Lei nº 8.313, de 23.12.1991,

mais conhecida como "Lei Rouanet", criou incentivos fiscais, que permitem às

pessoas físicas e jurídicas deduzirem do imposto de renda devido as doações e os

patrocínios feitos a projetos culturais.


Incentivos FiscaisResumo Limites

Pessoa Jurídica Pessoa FísicaIncentivos Cálculo do Incentivo Individual Global Individual Global

Fundo da Criança e do Adolescente Cálculo efetuado com base nas doações realizadas

1% N/A 6%

6%

Incentivo à Cultura

Projetos com base no art. 26 da Lei 8.313/91: até 40%das doações e 30% dos patrocínios.

4%

4%

6%

Projetos com base no art. 18 da Lei 8.313/91, com alterações da Lei 9.874/99 e no art. 53 da MP 2.228/01: até 100% do somatório de doações e patrocínios.

Projetos com base no art. 39, parágrafo 6° da MP 2.228/01: até 100% do somatório de doações e patrocínios. ANCINE.

Incentivo ao AudiovisualValores aplicados em aquisição de investimentos em Projetos aprovados pelo Ministério da Cultura

3% 6%

Atividades Desportivas Cálculo efetuado com base nos valores dispendidos a título de patrocínio ou doação.

1% N/A 6%

Fundo do Idoso Cálculo efetuado com base nas doações realizadas

1% N/A 6%

apresentação incentivos fiscais, 19.08.14

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