apr aula icms aspectos servicos

ICMS ICMS –– SERVISERVIÇÇOSOSNoNoçções sobre a não cumulatividade ões sobre a não cumulatividade

no ICMSno ICMS

Professor: Argos Campos Ribeiro SimõesProfessor: Argos Campos Ribeiro Simões

ICMS ICMS –– ASPECTOS GERAISASPECTOS GERAIS

““Imposto sobre OperaImposto sobre Operaçções relativas a Circulaões relativas a Circulaçção de ão de Mercadorias e sobre PrestaMercadorias e sobre Prestaçções de Serviões de Serviçços de os de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de ComunicaComunicaççãoão””

O que O que éé ?? Alguns conceitos importantes:Alguns conceitos importantes:

OperaOperaçção: negão: negóócio jurcio juríídicodico CirculaCirculaçção: fão: fíísica/jursica/juríídica/transferência de titularidadedica/transferência de titularidade Mercadoria: objeto de mercanciaMercadoria: objeto de mercancia PrestaPrestaçção de servião de serviçços (transporte interestadual, os (transporte interestadual,

intermunicipal e comunicaintermunicipal e comunicaçções; ICMS X ISS)ões; ICMS X ISS)


Fatos Geradores (o quê? quando? Fatos Geradores (o quê? quando? onde?)onde?)

Base de CBase de Cáálculolculo AlAlííquotasquotas Sujeitos passivos (contribuintes, Sujeitos passivos (contribuintes,

responsresponsááveis)veis) Sujeito AtivoSujeito Ativo

ICMS ICMS –– CF/88CF/88

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:Federal instituir impostos sobre:

II II -- operaoperaççõesões relativas relativas àà circulacirculaçção de ão de mercadoriasmercadorias e sobre e sobre prestaprestaçções de serviões de serviçços os de transporte interestadual e intermunicipal e de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicade comunicaçção,ão, ainda que as operaainda que as operaçções ões e e as as prestaprestaççõesões se iniciem no exterior;se iniciem no exterior;

ICMS ICMS –– CF/88CF/88 Art. 146. Cabe Art. 146. Cabe àà lei complementar:lei complementar: I I -- dispor sobre conflitos de competência, em dispor sobre conflitos de competência, em

matmatééria tributria tributáária, entre a União, os Estados, o ria, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os MunicDistrito Federal e os Municíípios;pios;

II II -- regular as limitaregular as limitaçções constitucionais ao poder de ões constitucionais ao poder de tributar;tributar;

III III -- estabelecer normas gerais em matestabelecer normas gerais em matééria de ria de legislalegislaçção tributão tributáária, especialmente sobre:ria, especialmente sobre:

a) definia) definiçção de tributos e de suas espão de tributos e de suas espéécies, bem cies, bem como, como, em relaem relaçção aos impostos discriminados ão aos impostos discriminados nesta Constituinesta Constituiçção, a dos respectivos ão, a dos respectivos fatos fatos geradoresgeradores, bases de c, bases de cáálculo e contribuintes;lculo e contribuintes;


Fatos Geradores (LC 87/96):Fatos Geradores (LC 87/96):

OperaOperaçções relativas ões relativas àà circulacirculaçção de mercadorias, inclusive o ão de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentafornecimento de alimentaçção e bebidas em bares , restaurantes e ão e bebidas em bares , restaurantes e estabelecimentos similaresestabelecimentos similares

PrestaPrestaçções de Serviões de Serviçços de Transporte Interestadual e os de Transporte Interestadual e Intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias Intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valoresou valores

PrestaPrestaçções onerosas de Serviões onerosas de Serviçços de Comunicaos de Comunicaçção, por qualquer ão, por qualquer meio, inclusive a gerameio, inclusive a geraçção, a emissão, a recepão, a emissão, a recepçção, a transmissão, ão, a transmissão, a retransmissão, a repetia retransmissão, a repetiçção e a ampliaão e a ampliaçção de comunicaão de comunicaçção de ão de qualquer naturezaqualquer natureza

Fornecimento de mercadorias com prestaFornecimento de mercadorias com prestaçção de servião de serviçços não os não compreendidos na competência tributcompreendidos na competência tributáária dos municria dos municíípiospios

ICMS ICMS –– FATOS GERADORES FATOS GERADORES (HIP(HIPÓÓTESES DE INCIDÊNCIA)TESES DE INCIDÊNCIA)

Fornecimento de mercadorias com prestaFornecimento de mercadorias com prestaçção de servião de serviçços sujeitos os sujeitos ao ISS, de competência dos municao ISS, de competência dos municíípios, quando a lei pios, quando a lei complementar apliccomplementar aplicáável expressamente o sujeitar vel expressamente o sujeitar àà incidência incidência do imposto estadualdo imposto estadual

Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, Sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fpor pessoa fíísica ou jursica ou juríídica, ainda que não seja contribuinte dica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidadehabitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade

Sobre o serviSobre o serviçço prestado no exterior, ou cuja prestao prestado no exterior, ou cuja prestaçção se tenha ão se tenha iniciado no exterior (telefone a cobrar?)iniciado no exterior (telefone a cobrar?)

Sobre a entrada, no territSobre a entrada, no territóório do estado destinatrio do estado destinatáário, de rio, de petrpetróóleo, inclusive lubrificantes e combustleo, inclusive lubrificantes e combustííveis lveis lííquidos e quidos e gasosos dele derivados, e de energia elgasosos dele derivados, e de energia eléétrica, quando não trica, quando não destinados destinados àà comercializacomercializaçção ou ão ou àà industrializaindustrializaçção, decorrentes ão, decorrentes de operade operaçções interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde ões interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente estiver localizado o adquirente

Sujeitos PassivosSujeitos Passivos

Art. 4Art. 4ºº da LC 87/96da LC 87/96 –– Contribuinte Contribuinte éé qualquer qualquer pessoa, fpessoa, fíísica ou jursica ou juríídica, que realize, com dica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaintuito comercial, operaçções de circulaões de circulaçção de ão de mercadoria ou mercadoria ou prestaprestaçções de serviões de serviççosos de de transporte interestadual e transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaintermunicipal e de comunicaçção,ão, ainda ainda que as operaque as operaçções e as ões e as prestaprestaçções se ões se iniciem no exterior.iniciem no exterior.

Sujeitos PassivosSujeitos Passivos

Art. 5Art. 5ºº da LC 87/96da LC 87/96 -- Lei poderLei poderáá atribuir a terceiros a atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e responsabilidade pelo pagamento do imposto e acracrééscimos devidos pelo contribuinte ou responsscimos devidos pelo contribuinte ou responsáável, vel, quando os atos ou omissões daqueles concorrerem quando os atos ou omissões daqueles concorrerem para o não recolhimento do tributo.para o não recolhimento do tributo.

Arts. 6Arts. 6ºº, 7, 7ºº da LC 87/96.da LC 87/96. Arts. 121 e 128 a 138 do CTN.Arts. 121 e 128 a 138 do CTN.

BASE DE CBASE DE CÁÁLCULO LCULO –– CF/88CF/88 Art. 146. Cabe Art. 146. Cabe àà lei complementar:lei complementar: I I -- dispor sobre conflitos de competência, em dispor sobre conflitos de competência, em

matmatééria tributria tributáária, entre a União, os Estados, o ria, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os MunicDistrito Federal e os Municíípios;pios;

II II -- regular as limitaregular as limitaçções constitucionais ao poder de ões constitucionais ao poder de tributar;tributar;

III III -- estabelecer normas gerais em matestabelecer normas gerais em matééria de ria de legislalegislaçção tributão tributáária, especialmente sobre:ria, especialmente sobre:

a) definia) definiçção de tributos e de suas espão de tributos e de suas espéécies, bem cies, bem como, como, em relaem relaçção aos impostos discriminados ão aos impostos discriminados nesta Constituinesta Constituiçção, a dos respectivos fatos ão, a dos respectivos fatos geradores, geradores, bases de cbases de cáálculolculo e contribuintes;e contribuintes;

ALALÍÍQUOTAS NO ICMS QUOTAS NO ICMS –– CF/88CF/88 III III -- poderpoderáá ser seletivo,ser seletivo, em funem funçção da ão da

essencialidade das mercadorias e dos essencialidade das mercadorias e dos serviserviçços;os;

IV IV -- resoluresoluçção do Senado Federal,ão do Senado Federal, de de iniciativa do Presidente da Repiniciativa do Presidente da Repúública ou de blica ou de um terum terçço dos Senadores, aprovada pela o dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, maioria absoluta de seus membros, estabelecerestabeleceráá as alas alííquotas aplicquotas aplicááveis veis ààs s operaoperaçções e ões e prestaprestaçções,ões, interestaduais e interestaduais e de exportade exportaçção;ão;

ALALÍÍQUOTAS NO ICMS QUOTAS NO ICMS –– CF/88CF/88

Art. 155, Art. 155, §§22ºº, VI, VI -- salvo deliberasalvo deliberaçção em ão em contrcontráário dos Estados e do Distrito Federal, rio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "gnos termos do disposto no inciso XII, "g““(CONFAZ)(CONFAZ), as , as alalííquotas internasquotas internas, nas , nas operaoperaçções relativas ões relativas àà circulacirculaçção de ão de mercadorias e nas mercadorias e nas prestaprestaçções de serviões de serviçços,os,não poderão ser inferiores não poderão ser inferiores ààs previstas s previstas para as para as operaoperaçções interestaduais;ões interestaduais;

ALALÍÍQUOTAS INTERESTADUAISQUOTAS INTERESTADUAIS

NOTA:NOTA: A A ResoluResoluçção do Senado Federal não do Senado Federal nºº 9595, de , de 13.12.96 13.12.96 -- D.O.U. de 16.12.96, fixou a alD.O.U. de 16.12.96, fixou a alííquota de quota de 4%4% (quatro por cento) na presta(quatro por cento) na prestaçção de transporte ão de transporte aaééreo interestadual de passageiros, carga e mala reo interestadual de passageiros, carga e mala postal, com efeitos a partir de 01.01.97. postal, com efeitos a partir de 01.01.97.

DIFERENCIAL DE ALDIFERENCIAL DE ALÍÍQUOTASQUOTASArt. 155 da CF/88Art. 155 da CF/88

§§22°° O O ICMS ICMS atenderatenderáá ao seguinte:ao seguinte: VII VII –– com relacom relaçção ão ààs operas operaçções e ões e prestaprestaçções que destinem ões que destinem bens e bens e

serviserviçços a consumidor final localizado em outro Estado,os a consumidor final localizado em outro Estado, adotaradotar--sese--áá o seguinte:o seguinte:

a) a ala) a alííquota interestadual, quando o destinatquota interestadual, quando o destinatáário for rio for contribuinte do imposto;contribuinte do imposto;

b) a alb) a alííquota interna, quando o destinatquota interna, quando o destinatáário não for rio não for contribuinte dele;contribuinte dele;

VIII VIII –– na hipna hipóótese da altese da alíínea nea a a do inciso anterior, caberdo inciso anterior, caberáá ao ao Estado da localizaEstado da localizaçção do destinatão do destinatáário o imposto rio o imposto correspondente correspondente àà diferendiferençça entre a ala entre a alííquota interna e a quota interna e a interestadual.interestadual.

ICMS ICMS –– UtilizaUtilizaçção por contribuinte, de servião por contribuinte, de serviçço cuja o cuja prestaprestaçção se tenha iniciado em outro Estado ou no DF e ão se tenha iniciado em outro Estado ou no DF e

que NÃO esteja vinculado a operaque NÃO esteja vinculado a operaçção ou prestaão ou prestaçção ão subseqsubseqüüente alcanente alcanççada pela incidência do imposto.ada pela incidência do imposto.

-- Material =>Material => Utilizar o serviUtilizar o serviçço iniciado em outro Estado não o iniciado em outro Estado não vinculado a operavinculado a operaçção ou prestaão ou prestaçção subseqão subseqüüentes tributadas entes tributadas (transportando ativo ou mercadoria de uso/consumo ou (transportando ativo ou mercadoria de uso/consumo ou comunicacomunicaçção como consumidor final)ão como consumidor final)

-- Temporal =>Temporal => Momento da utilizaMomento da utilizaçção (Art. 12, XIII da LC 87/96)ão (Art. 12, XIII da LC 87/96)-- Espacial =>Espacial => TerritTerritóório do Estado/DF do destino da prestario do Estado/DF do destino da prestaççãoão-- Quantitativo =>Quantitativo => PrePreçço combinado da prestao combinado da prestaçção no Estado de ão no Estado de

origem (Art. 13, IX da LC 87/96) X alorigem (Art. 13, IX da LC 87/96) X alííquota internaquota interna-- interestadual interestadual ((§§33ºº LC 87/96)LC 87/96)

-- Sujeito Ativo =>Sujeito Ativo => Estado/DF da localizaEstado/DF da localizaçção do destinatão do destinatáário da rio da prestaprestaçção de servião de serviççosos

-- Sujeito Passivo =>Sujeito Passivo => Contribuinte que utilizou da prestaContribuinte que utilizou da prestaçção de ão de serviserviççoo

Não incidênciaNão incidência Sobre operaSobre operaçções que destinem mercadorias ões que destinem mercadorias

para o exterior, para o exterior, nem sobre servinem sobre serviçços os prestados a destinatprestados a destinatáários no exterior,rios no exterior,assegurada a assegurada a manutenmanutenççãoão e o e o aproveitamentoaproveitamento do montante do do montante do imposto imposto cobrado cobrado nas operanas operaçções e ões e prestaprestaçções ões anteriores;anteriores;

Imunidades constitucionais (Art. 150 CF/88)Imunidades constitucionais (Art. 150 CF/88)


PrincPrincíípio Constitucional pio Constitucional --nãonão--cumulatividadecumulatividade

Art. 155,Art. 155,§§ 22°°, CF/88:, CF/88: O ICMS serO ICMS seráá não cumulativo, não cumulativo, compensandocompensando--se o que for devido em cada se o que for devido em cada operaoperaçção relativa ão relativa àà circulacirculaçção de mercadorias ou ão de mercadorias ou prestaprestaçção de servião de serviçços com o montante cobrado nas os com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado, ou pelo anteriores pelo mesmo ou outro Estado, ou pelo DF. DF.

ConceitosConceitos

Visão normativa do CrVisão normativa do Créédito (direito subjetivo?)dito (direito subjetivo?)

CritCritéério Financeiro de Creditamentorio Financeiro de Creditamento

CritCritéério Frio Fíísico de Creditamentosico de Creditamento

NÃO CUMULATIVIDADENÃO CUMULATIVIDADE

ArtigoArtigo 155, 155, §§22ºº, II , II –– CF/88CF/88 -- A isenA isençção ou a não ão ou a não incidência, salvo determinaincidência, salvo determinaçção em contrão em contráário da rio da legislalegislaçção:ão:

a)a) -- não implicarnão implicaráá crcréédito para compensadito para compensaçção com o ão com o montante devido nas operamontante devido nas operaçções ou prestaões ou prestaçções ões seguintes;seguintes;

b)b) -- acarretaracarretaráá a anulaa anulaçção do crão do créédito relativo dito relativo ààs s operaoperaçções ou prestaões ou prestaçções anteriores. ões anteriores.

ISENISENÇÇÃO & NÃO INCIDÊNCIAÃO & NÃO INCIDÊNCIA

Este rol Este rol éé exaustivo?exaustivo?

Como entender esta não incidência? Como entender esta não incidência? ÉÉ ssóóimunidade? imunidade?

A legislaA legislaçção pode estabelecer outras ão pode estabelecer outras restrirestriçções?ões?

CrCréédito na exportadito na exportaççãoão

Art. 155, Art. 155, §§22ºº, X, , X, ““aa””, CF/88, CF/88 –– O ICMS não O ICMS não incidirincidiráá sobre operasobre operaçções que destinem ões que destinem mercadorias para o mercadorias para o exterior,exterior, nem sobre nem sobre serviserviçços prestados a destinatos prestados a destinatáários no exterior, rios no exterior, assegurada a manutenassegurada a manutençção e o ão e o aproveitamento do montante do imposto aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operacobrado nas operaçções e prestaões e prestaçções ões anteriores.anteriores.

NÃO CUMULATIVIDADENÃO CUMULATIVIDADE

Art. 146 CF/88 Art. 146 CF/88 –– Cabe Cabe àà lei complementar:lei complementar: III III –– estabelecer normas gerais em matestabelecer normas gerais em matééria ria

de legislade legislaçção tributão tributáária, especialmente ria, especialmente sobre:...sobre:...crcréédito.dito.

Art. 155, Art. 155, §§22ºº, XII, , XII, ““cc”” –– O ICMS atenderO ICMS atenderááao seguinte: cabe ao seguinte: cabe àà lei complementar:lei complementar:

disciplinar o regime de compensadisciplinar o regime de compensaççãoão. .

ICMS ICMS –– NÃO CUMULATIVIDADE NÃO CUMULATIVIDADE ––NOTA NOTA ““FRIAFRIA””

Art. 23 LC 87/96Art. 23 LC 87/96 –– O direito de crO direito de créédito para dito para efeito de compensaefeito de compensaçção com dão com déébito do bito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que imposto, reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido prestados os servitenham sido prestados os serviçços, estos, estáácondicionado condicionado àà idoneidade da idoneidade da documentadocumentaççãoão e, se for o caso, e, se for o caso, ààescrituraescrituraçção nos prazos e ão nos prazos e condicondiçções ões estabelecidos na legislaestabelecidos na legislaççãoão..

ICMS ICMS –– PrestaPrestaçção de Servião de Serviçços de Transporte os de Transporte Interestadual e Intermunicipal, por qualquer via, Interestadual e Intermunicipal, por qualquer via,

de pessoas, bens, mercadorias ou valores.de pessoas, bens, mercadorias ou valores.

-- Material =>Material => Prestar serviPrestar serviçço de transporte ONEROSO E o de transporte ONEROSO E EFETIVOEFETIVO

-- Temporal =>Temporal => InIníício da prestacio da prestaçção ão -- Espacial =>Espacial => TerritTerritóório do Estado/DF do inrio do Estado/DF do iníício da cio da

prestaprestaççãoão-- Quantitativo =>Quantitativo => PrePreçço combinado da prestao combinado da prestaçção X ão X

alalííquotaquota-- Sujeito Ativo =>Sujeito Ativo => Estado/DF do inEstado/DF do iníício da prestacio da prestaçção ão -- Sujeito Passivo =>Sujeito Passivo => Prestador do serviPrestador do serviçço/ tomadoro/ tomador

Art. 11 da Lei Complementar 87/96Art. 11 da Lei Complementar 87/96

O local da operaO local da operaçção ou da prestaão ou da prestaçção, para os efeitos da ão, para os efeitos da cobrancobrançça do impostoa do imposto e definie definiçção do ão do estabelecimento estabelecimento responsresponsáável:vel:

II II -- tratandotratando--se de prestase de prestaçção de servião de serviçço de transporte:o de transporte: a) onde tenha ina) onde tenha iníício a prestacio a prestaçção;ão; b) onde se encontre o transportador, quando em situab) onde se encontre o transportador, quando em situaçção ão

irregular pela falta de documentairregular pela falta de documentaçção fiscal ou quando ão fiscal ou quando acompanhada de documentaacompanhada de documentaçção inidônea, como dispuser a ão inidônea, como dispuser a legislalegislaçção tributão tributáária;ria;

c) o do estabelecimento destinatc) o do estabelecimento destinatáário do servirio do serviçço, na hipo, na hipóótese tese do inciso XIII do art. 12 e para os efeitos do do inciso XIII do art. 12 e para os efeitos do §§33ºº do art. 13.do art. 13.

“o ato ou efeito de transportar, isto é, de deslocar pessoas ou

coisas no espaço, de um ponto a outro, mediante

remuneração”

(Pontes de Miranda)

Só ocorre o fato gerador “prestação de serviço de transporte” quando um

TERCEIRO, diferente do REMETENTE ou do DESTINATÁRIO

da mercadoria é contratado paratransportá-la.

MERCADORIA ................... 10.000,00

DESP. ACESS. (FRETE) ... 1.000,00

TOTAL DA OPERAÇÃO 11.000,00

NOTA FISCAL

Frete cobrado como “despesa acessória”, na nota fiscal, pelo

vendedor da mercadoria, configura parte do preço da mercadoria e terá

o mesmo tratamento tributário.

Não configura fato gerador de prestação de serviço

Eventual benefício para a OPERAÇÃO (mercadoria) não se

estende automaticamente àPRESTAÇÃO (serviço de transporte prestado por terceiro) (somente se

houver previsão legal).

Transportadora Transportadora éé contratada para contratada para realizar diversas prestarealizar diversas prestaçções de serviões de serviçço o

de transporte:de transporte:

São Paulo

Vitória

Presidente Prudente

Jandira

São Paulo (Lapa)

Osasco (ICMS)

Curitiba (ICMS)

São José do Rio Preto (ICMS)

Buenos Aires (NIHIL)

São Paulo (Centro) (ISS)

O ICMS O ICMS éé devido ao Estado onde tem devido ao Estado onde tem ininíício a prestacio a prestaçção:ão:

Ex. 1 Ex. 1 –– Transportadora capixaba vai buscar Transportadora capixaba vai buscar madeira em Sinopmadeira em Sinop--MT MT ICMS para ICMS para MTMT

Ex. 2 Ex. 2 –– Empresa de ônibus capixaba, com Empresa de ônibus capixaba, com linha Vitlinha Vitóóriaria--BelBeléém (PA) pega m (PA) pega passageiro em Palmas (TO) passageiro em Palmas (TO) ICMS ICMS para TOpara TO

Remetente ou destinatário transporta a mercadoria em veículo próprio (ou por

ele operado em regime de arrendamento ou locação) configura

“TRANSPORTE DE CARGA PRÓPRIA” (não ocorre fato gerador de

prestação de serviço de transporte)

“COST, INSURANCE and FREIGHT”(Custo, Seguro e Frete)

Frete por conta do remetente

(incluído no preço da mercadoria)

CLÁUSULA CIF

“FREE ON BOARD”

(Livre a Bordo)

Frete por conta do destinatário

Cláusula FOB altera sujeição passiva?

CLÁUSULA FOB

DOCUMENTOS FISCAIS

Carga Carga CONHECIMENTOCONHECIMENTO Passageiros Passageiros BILHETE DE PASSAGEMBILHETE DE PASSAGEM Pessoas, por turismo ou fretamento Pessoas, por turismo ou fretamento

NOTA FISCAL DE SERVINOTA FISCAL DE SERVIÇÇO DE O DE TRANSPORTETRANSPORTE

12 % 12 % –– internas, interestaduais para não internas, interestaduais para não contribuintes, interestaduais contribuintes, interestaduais para contribuintes Sul e Sudestepara contribuintes Sul e Sudeste

7 % 7 % –– interestaduais para contribuintes interestaduais para contribuintes N, NE, CO e ESN, NE, CO e ES

ALÍQUOTA ICMS TRANSPORTE (exceto aéreo)

4 % 4 % –– interestaduais para transporte de interestaduais para transporte de passageiros, mala postal e passageiros, mala postal e carga.carga.

ALÍQUOTA ICMS TRANSPORTE AÉREO INTERESTADUAL

TRANSPORTADORA

para ser ME ou EPP deve prestar serviço somente a usuário final

PrestaPrestaçções onerosas de Serviões onerosas de Serviçços de Comunicaos de Comunicaçção, por ão, por qualquer meio, inclusive a geraqualquer meio, inclusive a geraçção, a emissão, a ão, a emissão, a

receprecepçção, a transmissão, a retransmissão, a repetião, a transmissão, a retransmissão, a repetiçção e a ão e a ampliaampliaçção de comunicaão de comunicaçção de qualquer naturezaão de qualquer natureza

-- Material => Material => Prestar serviPrestar serviçço oneroso de comunicao oneroso de comunicaçção ão -- Temporal => Temporal => Momento da prestaMomento da prestaçção onerosa ão onerosa

(ficha/cartão: venda) (ficha/cartão: venda) -- Espacial => Espacial => TerritTerritóório do Estado/DF da prestario do Estado/DF da prestaççãoão-- Quantitativo =>Quantitativo => PrePreçço do servio do serviçço X alo X alííquotaquota-- Sujeito Ativo => Sujeito Ativo => Regral geral: Estado/DF (1. da Regral geral: Estado/DF (1. da

prestaprestaçção; 2. venda da ficha ou cartão; 3. Onde seja ão; 2. venda da ficha ou cartão; 3. Onde seja cobrado o servicobrado o serviçço)o)

-- Sujeito Passivo =>Sujeito Passivo => Prestador do serviPrestador do serviççoo

O local da operaO local da operaçção ou da prestaão ou da prestaçção, para os efeitos da ão, para os efeitos da cobrancobrançça do impostoa do imposto e definie definiçção do ão do estabelecimento estabelecimento responsresponsáável:vel:

III III -- tratandotratando--se de se de prestaprestaçção onerosa de servião onerosa de serviçço de o de comunicacomunicaçção:ão:

a) o da prestaa) o da prestaçção do servião do serviçço de radiodifusão sonora e de som o de radiodifusão sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerae imagem, assim entendido o da geraçção, emissão, ão, emissão, transmissão, retransmissão, repetitransmissão, retransmissão, repetiçção, ampliaão, ampliaçção e recepão e recepçção ;ão ;

b) o do estabelecimento da concessionb) o do estabelecimento da concessionáária ou da ria ou da permissionpermissionáária que forneria que forneçça ficha, cartão ou assemelhados a ficha, cartão ou assemelhados com que o servicom que o serviçço o éé pago;pago;

c) o do estabelecimento destinatc) o do estabelecimento destinatáário do servirio do serviçço, na hipo, na hipóótese e tese e para os efeitos do inciso para os efeitos do inciso XIII do art. 12XIII do art. 12;;

cc--1) o do estabelecimento ou domic1) o do estabelecimento ou domicíílio do tomador do lio do tomador do serviserviçço, quando prestado por meio de sato, quando prestado por meio de satéélite;lite;

e) onde seja cobrado o servie) onde seja cobrado o serviçço, nos demais casos;o, nos demais casos;

CONCEITO TCONCEITO TÉÉCNICO DE COMUNICACNICO DE COMUNICAÇÇÃOÃO

““... A comunica... A comunicaçção necessita de no mão necessita de no míínimo duas pessoas nimo duas pessoas ––emissor e receptor emissor e receptor –– que, tendo ciência da existência do que, tendo ciência da existência do outro, transmitem, intencionalmente, mensagens em uma outro, transmitem, intencionalmente, mensagens em uma linguagem comum. Na transferência de dados atravlinguagem comum. Na transferência de dados atravéés da s da Internet isso não ocorre. Nestas situaInternet isso não ocorre. Nestas situaçções não existe, ões não existe, necessariamente, a pessoa do necessariamente, a pessoa do ‘‘emissoremissor’’ –– o computador que o computador que envia o envia o ‘‘pacotepacote’’ pode fazêpode fazê--lo automaticamente, bastando ter lo automaticamente, bastando ter sido programado anteriormente para tanto...uma vez sido programado anteriormente para tanto...uma vez armazenado o dado armazenado o dado –– e encontrandoe encontrando--se disponse disponíível para vel para transferência transferência –– dispensdispensááveis são os seres humanos no veis são os seres humanos no processo, o qual, por esta razão, não pode ser processo de processo, o qual, por esta razão, não pode ser processo de comunicacomunicaçção ão –– repitarepita--se, comunicar se, comunicar éé ato do homem.ato do homem.””Edison AurEdison Auréélio Corazzalio Corazza

“Art. 60 – Serviço de Telecomunicação é o conjunto de atividades que possibilita a oferta de

telecomunicação.Parágrafo 1º - Telecomunicações é a transmissão,

emissão ou recepção, por fio, radioeletricidade, meios ópticos ou qualquer outro processo eletromagnético,

de símbolos, caracteres, sinais escritos, imagens, sons ou informações de qualquer natureza” (Lei

9.472/97)

DEFINIÇÃO JURÍDICA DE SERVIÇO DE TELECOMUNICAÇÃO

“Art. 61 – Serviço de valor adicionado é a atividade que acrescenta, a um serviço de telecomunicações que lhe dásuporte e com o qual não se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento, apresentação,

movimentação ou recuperação de informações.§ 1º - Serviço de valor adicionado não constitui serviço de

telecomunicações, classificando-se seu provedor como usuário do serviço de telecomunicações que lhe dá suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa condição” (Lei

9.472/97)

DEFINIÇÃO DE SERVIÇO DE VALOR ADICIONADO

Provedores de internetProvedores de internet

““...o provedor de acesso apresenta...o provedor de acesso apresenta--se na posise na posiçção ão intermediintermediáária entre o usuria entre o usuáário e a rede ...a prestario e a rede ...a prestaçção de ão de serviserviçço do provedor consiste em fazer com que o usuo do provedor consiste em fazer com que o usuáário de rio de um computador tenha acesso (conexão) um computador tenha acesso (conexão) ààs demais redes de s demais redes de computadores interligadas, mediante a utilizacomputadores interligadas, mediante a utilizaçção de canais ão de canais compartilhados, geralmente cabos telefônicos ou de TV por compartilhados, geralmente cabos telefônicos ou de TV por assinatura...essa conexão não implica comunicaassinatura...essa conexão não implica comunicaçção, mas ão, mas ééconsiderada valor adicionado a um serviconsiderada valor adicionado a um serviçço de o de telecomunicatelecomunicaçção, na medida em que ambos compartilham do ão, na medida em que ambos compartilham do mesmo canal para a consecumesmo canal para a consecuçção de seus objetivos, no caso ão de seus objetivos, no caso deste canal ser constitudeste canal ser constituíído de fios telefônicos...do de fios telefônicos...”” Edison Edison AurAuréélio Corazzalio Corazza

“X – Não incidirád - nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita;” (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de 19.12.2003)

Artigo 155

O local da prestação para os efeitos da cobrança do imposto e definição do estabelecimento responsável é: o do

estabelecimento ou domicílio do tomador do serviço, quando prestado por meio de satélite.

(LC 87/96 - art. 11, III, c-1)

Serviço prestado por meio de satélite:

Quando o serviço for prestado mediante pagamento em ficha, cartão

ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto,

quando do fornecimento desses instrumentos ao usuário. (LC 87/96 -

art. 12, § 1º)

“A veiculação e divulgação de publicidade em painéis ou por outros meios de comunicação, desde que realizado onerosamente, configuram-se prestação

de serviço de comunicações, inserida no campo de incidência do ICMS por força do disposto no inciso II do artigo 155 da Carta Magna. Ao Município cabe ainda

tributar a criação da propaganda, a elaboração artística, o planejamento da divulgação, enfim, tudo o que, relativo

à propaganda e à publicidade não diz respeito àveiculação e à divulgação.” (Resp. a Consulta SEFAZ/SP

nº 226/00, de 12.04.00 – B.T. outubro/00)

O local da operaO local da operaçção ou da prestaão ou da prestaçção, para os ão, para os efeitos da efeitos da cobrancobranççaa do imposto e definido imposto e definiçção ão do do estabelecimento responsestabelecimento responsáável:vel:

IV IV -- tratandotratando--se de servise de serviçços prestados ou os prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domicdo domicíílio do destinatlio do destinatáário.rio.

apr aula icms aspectos servicos

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