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Direito Tributrio

IOB - Direito Tributrio - ENSINO SUPERIOR.indd 1

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Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

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Direito Tributrio / [Obra organizada pelo Instituto IOB] So Paulo: Editora IOB, 2011. Bibliografia. ISBN 978-85-63625-65-6


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Sumrio

Captulo 1 Atividade Financeira do Estado, 9 Captulo 2 Atividade Tributria do Estado, 11 Captulo 3 Conceito de Tributo Cdigo Tributrio Nacional, 14 Captulo 4 Conceito de Tributo, 16 1. Finalidades da Atividade Tributria, 19 Captulo 5 Espcies Tributrias (Viso Geral), 21 Captulo 6 Competncia Tributria, 23 Captulo 7 Caractersticas da Competncia Tributria, 25


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Captulo 8 Espcies Tributrias e Competncia Tributria, 29 1. Imposto, 29 2. Destino da Receita dos Impostos, 30 3. Imposto Competncia da Unio, 31 3.1 Competncia Extraordinria de Guerra (art. 154; II da CR.), 35 3.2 Competncia Mltipla ou Cumulativa art. 147 da CF, 36 4. Imposto Competncia dos Estados / Distrito Federal, 36 4.1 ITCD Imposto sobre Transmisso causa mortis e Doao de Quaisquer Bens ou Direitos, 37 4.2 IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculo Automotor, 37 4.3 ICMS (Imposto sobre Operao de Circulao de Mercadoria e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao), 38 4.4 Impostos dos Municpios e do DF, 41 4.5 IPTU, 42 4.6 ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, 43 5. Taxa, 44 5.1 Fato Gerador da Taxa, 47 5.2 Fato Gerador da Taxa: 1. Prestao de Servio Pblico Especfico e Divisvel, Efetivo ou Potencial, 48 5.3 Taxa x Tarifa (Distines), 49 5.4 Fato Gerador da Taxa: 2. Exerccio Regular do Poder de Polcia, 51 6. Contribuio de Melhoria, 52 7. Emprstimo Compulsrio, 54 7.1 Princpio da Anterioridade (art. 150, III, alneas b e c da CF), 55 8. Contribuies Especiais, 56 8.1 Espcies de Contribuies Especiais, 58 9. Competncia Concorrente (art. 24, CF), 69 Captulo 9 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 71 1. Princpio da Legalidade Tributria, 72 1.1 Princpio da Legalidade sob o Aspecto Material, 74 1.2 Excees, 75 1.3 Medida Provisria em Matria Tributria, 77 1.4 Concesso de Benefcios Fiscais, 79 2. Princpio da Igualdade, 80 2.1 Critrios para Aplicao do Princpio da Igualdade, 81 3. Princpio da Capacidade Contributiva, 84 3.1 Princpio da Capacidade Contributiva e Princpio da Seletividade, 86 3.2 Princpio da Capacidade Contributiva e Progressividade Fiscal, 87


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4. Princpio da Irretroatividade, 88 5. Princpio da Anterioridade, 90 5.1 Excees ao Princpio da Anterioridade, 92 6. Princpio do No Confisco, 95 6.1 Princpio do No Confisco e Progressividade Extrafiscal, 96 7. Imunidade Tributria, 97 7.1 Imunidade Recproca, 99 7.2 Imunidade dos Templos de Qualquer Culto, 103 7.3 Imunidade dos Partidos Politicos, Inclusive suas Fundaoes, das Entidades Sindicais dos Trabalhadores, das Instituies de Educao e de Assistencia Social, sem Fins Lucrativos, 105 7.4 Imunidade das Entidades Beneficentes de Assistencia Social, 107 7.5 Imunidade das Entidades de Previdencia Privada Fechada, 109 7.6 Imunidade dos Livros, Jornais, Peridicos e Papel Destinado a sua Impresso, 110 7.7 Imunidades Especificas, 111 Captulo 10 Legislao Tributria, 112 1. Introduo, 112 2. Tratados e Convenes Internacionais, 113 3. Decreto, 114 4. Normas Complementares , 114 5. Vigncia da Legislao Tributria, 116 5.1 Vigncia no Espao, 117 5.2 Vigncia no Tempo, 118 6. Aplicao da Legislao Tributria, 119 7. Interpretao da Legislao Tributria, 121 7.1 Regras de Interpretao Especficas ao Direito Tributrio, 121 Captulo 11 Obrigao Tributria, 125 1. Obrigao Tributria Principal e Acessria, 125 2. Fato Gerador, 127 3. Sujeito Ativo da Obrigao Tributria, 128 4. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria Principal, 129 5. Sujeito Passivo da Obrigao Tributria Acessria, 130 6. Solidariedade, 131 7. Capacidade Tributria, 133 8. Domiclio Tributrio, 134 9. Responsabilidade Tributria, 135


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9.1 Responsabilidade Tributria por Transferncia, 136 9.2 Responsabilidade Tributria por Substituio, 147 10. Denncia Espontnea, 148 Captulo 12 Crdito Tributrio, 150 1. Conceito e Constituio do Crdito Tributrio Lanamento, 150 1.1 Lei Aplicvel ao Lanamento, 153 1.2 Alterao do Lanamento, 154 1.3 Modalidades de Lanamento, 156 1.4 Lanamento por Declarao ou Misto art. 147 do CTN, 156 1.5 Lanamento Direto ou de Ofcio art. 149 do CTN, 157 1.6 Lanamento por Homologao art. 150 do CTN, 158 2. Suspenso da Exigibilidade, 160 2.1 Moratria, 161 2.2 Parcelamento, 162 2.3 A Concesso de Medida Liminar em Mandado de Segurana, 164 2.4 A Concesso de Medida Liminar ou de Tutela Antecipada, em outras Espcies de Ao Judicial, 165 2.5 Depsito do Montante Integral, 166 3. Extino, 167 3.1 Pagamento, 168 3.2 Compensao, 171 3.3 Transao, 173 3.4 Remisso, 173 3.5 Decadncia, 174 3.6 Prescrio, 179 3.7 Converso do Depsito em Renda, 181 3.8 Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento, 181 3.9 Ao de Consignao em Pagamento Julgada Procedente, 181 3.10 Deciso Administrativa Irreformvel, 182 3.11 Deciso Judicial Transitada em Julgado, 182 3.12 Dao em Pagamento em bem Imvel, 182 4. Excluso, 183 4.1 Iseno, 183 4.2 Anistia, 187 5. Restituio do Pagamento Indevido, 188 5.1 Restituio de Tributos Indiretos, 189 5.2 Restituio dos Acrscimos, 189


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5.3 Prazo para o Sujeito Passivo Pleitear a Restituio , 190 5.4 Prazo para Anular Deciso Administrativa que Recusa Restituio, 191 6. Garantias e Privilgios, 191 6.1 Impenhorabilidade Decorrente de Lei, 192 6.2 Fraude Execuo, 192 7. Preferncias, 194 7.1 Da Classificao dos Crditos na Falncia, 195 7.2 Habilitao e Concurso de Credores, 197 7.3 Prova de Liquidao de Tributos, 198 Captulo 13 Administrao Tributria, 199 1. Fiscalizao, 200 1.1 Pessoas Obrigadas a Prestar Informaes, 201 1.2 Sigilo das Informaes Obtidas pela Fiscalizao, 202 2. Dvida Ativa, 204 3. Certides Negativas, 205 Gabarito, 209


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Captulo 1

Atividade Financeira do Estado

Os entes polticos componentes da Federao Brasileira Unio, Estados Membros, Distrito Federal e Municpios , para o desempenho de seus objetivos delineados no artigo 3 da Constituio Federal, necessitam de recursos pecunirios e de disciplina na aplicao deles, exercendo, assim, atividade financeira.

Atividade financeira do Estado: atividade de captao, gesto e aplicao das receitas na satisfao de necessidades pblicas (educao, sade, segurana pblica, etc.). Assim, a atividade financeira do Estado se desdobra nestas trs atividades: Captao da receita; Gesto dos recursos obtidos e Despesa (utilizao dos recursos).


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10A receita pblica, entendida como a entrada a ttulo provisrio ou definitivo de valores, pode ser classificada em: Originria: aquela advinda da explorao do patrimnio pblico, quando o Estado atua em relao de coordenao com a outra parte (relao horizontalizada), regida pelo Direito Administrativo. Exemplo: locao de bem pblico (receita originria patrimonial) e explorao de atividade econmica (receita originria empresarial). Derivada: aquela que decorre da imposio de prestao pelo Estado, nos termos da lei, parte contrria (relao verticalizada). Aqui se situa o tributo, j que o Estado impe parte contrria a prestao tributria (no h acordo de vontades), englobando tambm as multas.

Exerccio1. (CESPE/AGU 2010 Contador) Receitas pblicas derivadas so as obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva, sendo exigidas do cidado como tributos ou multas, de forma compulsria.


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Captulo 2

Atividade Tributria do Estado

Dada a importncia do tributo dentro das receitas pblicas (por ser a principal fonte de receita), especializou-se um ramo jurdico para disciplina desta atividade de cobrana e arrecadao do tributo que o Direito Tributrio.

A atividade tributria do Estado, desempenhada pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, envolve a instituio, cobrana, arrecadao e fiscalizao dos tributos, bem como o destino da receita/arrecadao. O Direito Tributrio se ocupa do destino da receita nos tributos finalsticos, quando a Constituio Federal de 1988 d a competncia ao ente, mas tambm determina a finalidade da arrecadao. Assim, tais tributos tm a receita afetada a um fim (como o caso dos emprstimos compulsrios, contribuies especiais e contribuio de iluminao pblica, consoante arts. 148, 149 e 149-A da Constituio Federal).


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12Pela viso tradicional (ainda vlida para grande parte dos tributos- imposto, taxa e contribuio de melhoria), o destino da receita no era um problema do Direito Tributrio, mas apenas do Direito Financeiro. Nesse sentido, o artigo 4, inciso II, do CTN: Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: (...) II a destinao legal do produto da sua arrecadao Porm, para os tributos acima citados, o destino da receita relevante, pois definido na Constituio Federal/ 88. O Direito Tributrio um dos ramos do Direito Pblico porque o Estado, nas relaes jurdicas que disciplina e no exerccio do chamado poder de imprio que lhe caracterstico, constrange o particular ao cumprimento de uma obrigao tributria que lhe imposta por lei. A classificao do Direito Tributrio como ramo do Direito Pblico se deve predominncia do interesse coletivo na atividade tributria, da derivando o carter cogente de suas normas, inderrogveis pela vontade das partes. Por conseguinte, pode-se afirmar que, se o Direito Financeiro o conjunto de normas que disciplina todas as receitas pblicas, o Direito Tributrio trata especificamente de parte das receitas pblicas referente aos tributos e tambm s multas impostas pelo descumprimento das obrigaes tributrias. Claro est que o Direito Tributrio possui autonomia apenas didtica, na medida em que pode ser estudado de forma destacada dos demais ramos do Direito. Contudo, sob o aspecto cientfico, mantm dependncia com os vrios ramos do Direito que colaboram na definio de institutos utilizados nas normas de Direito Tributrio. Pode-se citar como exemplo o estudo da norma tributria relativa ao Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU , de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, que depende de conceitos extrados do Direito Civil para a sua exata compreenso, como os conceitos de bem imvel e de propriedade.


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Exerccio2. (INSS/2000) Em relao ao Direito como um todo, o Direito Tributrio totalmente independente dos demais ramos, possuindo metodologia prpria de interpretao e estruturao. a. vincula-se apenas ao Direito Administrativo, no se relacionando com os demais ramos. b. vincula-se apenas ao Direito Constitucional, no se relacionando com os demais ramos. c. considerado autnomo apenas do ponto de vista didtico, relacionando-se com todos os demais ramos, dada a unicidade do Direito. d. relaciona-se apenas com os demais ramos do Direito Pblico, prescindindo totalmente dos diversos ramos do Direito Privado.


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Captulo 3

Conceito de Tributo Cdigo Tributrio Nacional

Claro est que o conceito nuclear do Direito Tributrio o conceito de tributo, que ir diferenci-lo de outras prestaes devidas ao Poder Pblico. A Constituio Federal traz um conceito implcito de tributo, pois dedica vrios dispositivos atividade tributria: elenca as espcies tributrias, atribui competncia, trata das limitaes constitucionais ao poder de tributar (princpios e imunidades) e dispe sobre a repartio de receitas. Por sua vez, o Cdigo Tributrio Nacional CTN, em seu art. 3, sintetiza o conceito de tributo, sendo que tal definio legal adequada disciplina constitucionaltributria.

O CTN a Lei n 5.172/66, elaborada sob o aspecto formal, poca, como lei ordinria, aprovada com o escopo de trazer normas gerais de Direito Tributrio (lei nacional, aplicvel a todos os entes da Federao) e ganhou o status de cdigo com o ato complementar n 36/67. As Constituies Federais posteriores ao CTN


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15reservaram o contedo tratado no cdigo lei complementar e, por isso, sob o aspecto material, tem o mesmo fora normativa de lei complementar, obviamente naquilo que no for incompatvel com o sistema constitucional, de acordo com a teoria da recepo exposta no artigo 34, 5, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). O CTN entendido como lei complementar, pois prevalece o status de sua fora normativa, consoante art. 146, III, da Constituio Federal, em relao forma de sua elaborao em 1966 como uma lei ordinria. Art. 146. Cabe lei complementar: III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos (...) Finalizando, visualizamos que o CTN uma lei nacional que traz os conceitos basilares, fundamentais ao exerccio da atividade tributria. Portanto, o CTN deve ser obrigatoriamente observado pela Unio, Estados, Distrito Federal e pelos Municpios no exerccio da sua competncia tributria.

Exerccio3. (ESAF/AFRF/2001 AUDITOR) O Cdigo Tributrio Nacional, editado como uma lei ordinria (Lei n. 5.172, de 1966), foi recebido pelo regime inaugurado pela Constituio de 1988 como: a. lei ordinria, do modo como se encontra, mas podendo ser revogado ou alterado por lei, lei delegada ou medida provisria, pois tm a mesma hierarquia. b. lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie de lei para dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas gerais em matria de legislao tributria. c. lei complementar, porque foi alterado por atos complementares, nos anos de 1966 e 1967, como permitiam os Atos Institucionais ento em vigor. d. lei complementar, por ser um Cdigo e, pelas normas constitucionais em vigor data de sua edio, os projetos de Cdigo tinham tramitao especial. e. lei ordinria, apesar de ter sido alterada sua ementa e denominao, que passou a ser Cdigo Tributrio Nacional.


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