apostila de controladoria

PPAARRTTEE II:: CCOONNTTAABBIILLIIDDAADDEE EE AANNÁÁLLIISSEE DDAASS DDEEMMOOSSTTRRAAÇÇÕÕEESS CCOONNTTÁÁBBEEIISS

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PPrrooffeessssoorraa::

FUNDAMENTOS DA CONTROLADORIA

2

CONCEITO DE CONTABILIDADE

A Contabilidade é uma ciência porque desenvolveu uma metodologia própria com a finalidade de:

a) controlar o patrimônio das empresas,

b) apurar o resultado das atividades das empresas,

c) prestar informações às pessoas que tenham interesse na avaliação da situação patrimonial e

do desempenho dessas entidades.

OBJETO- OBJETIVO E FINALIDADE DA CONTABILIDADE

OBJETO da Contabilidade é o Patrimônio das entidades econômico- Administrativas.

OBJETIVO é permitir o estudo, o controle e a apuração de Resultado diante dos fatos decorrentes da gestão

do patrimônio das entidades econômico administrativas, gerando informações de níveis e de natureza diversa,

na organização, capaz de atender as necessidades de seus usuários no processo de Tomada de decisão.

FINALIDADE DA CONTABILIDADE: fornecer informações de ordem econômica e financeira sobre o

patrimônio, para facilitar as tomadas de decisões por parte dos seus usuários .

Informações de ordem econômica: Refere-se à movimentação das compras e vendas, das despesas e receitas,

evidenciando os lucros ou os prejuízos apurados nas transações realizadas pela empresa.

Informações de ordem financeira: referem-se ao fluxo de caixa ( entrada e saída de dinheiro)

“É uma metodologia especial concebida para captar, registrar, acumular, resumir e

interpretar os fenômenos que afetam as situações Patrimoniais, Financeiras e Econômicas de

qualquer entre, seja pessoa física, entidade de finalidades não lucrativas, empresas ou mesmo,

pessoa jurídica de direito público”. (Sérgio Iudícibus) ( grifos nossos)

CONTABILIDADE

(CIÊNCIA)

MÉTODO

FUNÇÃO ADMINISTRATIVA FUNÇÃO ECONÔMICA

Controlar o Patrimônio Apurar o Crédito ( Resultado)

Prestar Informações


3

Técnicas Contábeis Utilizadas

Várias são as técnicas utilizadas pela contabilidade para atingir o fim a que se propõe para analisar os

fatos ocorridos em uma organização, tais como:

Escrituração: Consiste no registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia a dia das empresas e

que provocam modificações no patrimônio da empresa. Expõe os fatos através de relatório para facilitar a

interpretação da composição dos fatos que afetam o Patrimônio. Exp. Balanço Patrimonial, Demonstração do

Resultado do Exercício, Fluxo de Caixa, etc.

Demonstrações Contábeis: São quadros técnicos que se encarregam de expor os fatos contábeis, através

de relatórios, visando facilitar a interpretação da decomposição dos fatos que afetam o Patrimônio. As

demonstrações contábeis mais conhecidas são O balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do

Exercício e o Fluxo de Caixa.

Auditoria: É a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, por meio de

exame minucioso dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles .A Auditoria vai

examinar os documentos livros e registros, com a finalidade de verificar se os registros e as demonstrações

contábeis representam a posição real e se estão de acordo com os princípios da contabilidade geralmente

aceitos. Essa técnica confirma a exatidão dos registros e das demonstrações contábeis.contabilidade.

Análise de Balanços: é uma técnica especializada que oferece métodos de decomposição, comparação e

interpretação das Demonstrações Contábeis, visando estudar o Patrimônio.

Usuários da Contabilidade

Evidentemente, o processo decisório decorrente das informações apuradas pela Contabilidade não se

restringe apenas aos limites da empresa, aos administradores e gerentes, mas também a outros Segmentos,

quais sejam:

Investidores: É através dos relatórios contábeis que se identifica a situação econômico-financeira da

empresa: dessa forma, o investidor tem às mãos os elementos necessários para decidir sobre as

melhores alternativas de investimentos. Os relatórios evidenciam a capacidade da empresa em gerar

lucro e outras informações.

Fornecedores: usam os relatórios para analisar a capacidade de pagamento da empresa compradora.

Bancos: Utilizam os relatórios para aprovar empréstimos, limite de crédito etc.

Governo: Não usa os relatórios só com a finalidade de arrecadação de impostos, mas também para

dados estatísticos, no sentido de melhor redimensionar a economia (IBGE, por exemplo).

Sindicatos: Utilizam os relatórios para determinar a produtividade do setor, fator preponderante para

reajuste de salários.

Pessoas físicas: Funcionários (quer saber se a empresa tem condições de pagar seu salário ou não),

Outros interessados: Órgãos de classe, diversos institutos, como a CVM (Comissão de Valores

Mobiliários), o CRC (Conselho Regional de Contabilidade), concorrentes, etc.

Pessoa Física: é todo ser natural, indivíduo considerado como tal a partir do seu nascimento. É o ser humano

capaz de adquirir direitos e obrigações. A pessoa natural nasce, cresce e morre, isto é, sua existência independe

de sua vontade própria. Isto quer dizer que a lei que se aplica para a existência da pessoa física é a lei da

natureza.( A pessoa física possui C.P.F. – Cadastro da pessoa Física)

Pessoa jurídica: É toda organização constituída por pessoas com ou sem fins lucrativos. Assim como a pessoa

física, a pessoa jurídica também tem a capacidade de assumir direitos e obrigações. Então, podemos dizer que

a lei é que lhe concede direito a vida. A pessoa jurídica possui CNPJ- Cadastro nacional de pessoa jurídica.


4

Profissionais da Contabilidade.

A prerrogativa do exercício profissional cabe ao contabilista com formação em nível superior (

bacharel em ciências contábeis).Para exercer a profissão contábil, o contabilista deverá obter o registro

profissional junto ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdição.

Após devidamente habilitado, o contabilista terá à sua disposição, diversas alternativas para o

desempenho da profissão, seja nas empresas públicas ou privadas.

CAMPO DE APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE.

A contabilidade pode ser estudada de modo geral ( para todas as empresas) ou em particular ( aplicada em

certo ramo de atividade ou setor da economia).

Exemplo:

Comercial, denomina-se contabilidade comercial

Industrial, denomina-se Contabilidade industrial,

Pública- denomina-se contabilidade pública-

Bancárias, hospitalares,

Agropecuárias,contabilidade

de seguros- denomina-se contabilidade securitária.

EMPRESA:

Unidade de produção resultante da combinação dos três fatores da produção, Capital, Trabalho, e

Natureza ,constituída para o desenvolvimento de uma atividade econômica qualquer.

Sociedade Mercantil ou Comerciais

São aquelas que praticam atos e fatos de comercio com fins lucrativos.Portanto, qualquer sociedade com fins

lucrativos, prevista no Código Civil Brasileiro, constituída com o objetivo de comprar e vender mercadorias,

transformar matérias primas em produtos acabados e semi acabados, explorar negócios bancários, securitários,

hospitalares, etc, cujas operações são efetuadas com objetivos econômicos é uma sociedade comercial ou

mercantil.

A natureza do objetivo social ( ramo de atividade) é que indica se trata de uma sociedade Civil ou comercial

( exceto as Sociedades por Ações, já que são regidas por Leis especiais).

Classificação quanto à forma jurídica: dependendo dos países, as formas jurídicas de empresas

mais comuns são as seguintes:

Sociedade anônima : neste tipo de sociedades o capital é representado por ações, as quais não estão

alocadas a acionistas específicos;

Sociedade por quotas: nas sociedades por quotas o capital é representado por quotas, cada uma das

quais alocada a um determinado sócio;

Sociedade Anônima: Rege-se por Lei Especial, Lei 6.404/76 , alterada pela Lei 11.638/07 e

disposições posteriores. Podem ser de Capital aberto e de Capital fechado.

a) sociedades de capital aberto:

São aquelas cujas ações são negociadas (vendidas) no mercado, enquanto as sociedades de

fechado não negociam suas ações no mercado.


5

b) Sociedade de capital Fechado

É sempre sociedade comercial ou mercantil (atividade de fins lucrativos) ainda que seu objetivo seja

civil, em virtude da forma que se reveste.

Sociedade por quotas de Responsabilidade Limitada (LTDA.)

Neste tipo de sociedade, o capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou

diversas a cada sócio. Os proprietários, geralmente em pequeno número, são denominados sócios ou quotistas.

Na Sociedade Limitada, a responsabilidade de cada sócio é restrita ( limitada) ao valor de suas quotas, mas

todos respondem solidariamente pela integralização do capital social.

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDOS PELA LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES (S/A)

A Lei das sociedades por Ações 6.404/76 e lei 11.638/2007 estabelece que, ao fim de cada exercício

social (ano), a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações

financeiras (ou contábeis), para as Sociedades Anônimas – S.A:

Balanço Patrimonial;

Demonstração do Resultado do Exercício;

Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ,

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido;

FDC- Fluxo de Caixa

DVA- Demonstração do valor adicionado ( obrigatória somente para Companhias Abertas)

As empresas de grande porte, seja qual forma jurídica que as reveste ( S/A ou LTDA.) estão

obrigadas a elaborar e publicar demonstrações financeiras, inclusive consolidadas.

Tais demonstrações financeiras deverão ser publicadas em dois jornais: no Diário Oficial e num jornal de

grande circulação.

Sociedade de grande porte: A lei considera grande porte a sociedade ou o conjunto de sociedades sob controle

comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000 ( duzentos e quarenta

milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 ( trezentos milhões de reais) .

ATIVIDADES

ATIVIDADE 1 - ASSOCIE OS NÚMEROS:

1. Contabilidade ( ) Contabilidade Geral aplicada as empresas públicas

2. Contabilidade Geral ( ) Indivíduo

3. Contabilidade Hospitalar ( ) Contabilidade Financeira

4. Contabilidade Pública ( ) Só com curso pós-graduação

5. Usuários da Contabilidade ( ) Profissional formado em curso superior

6. Pessoa Física ( ) Contabilidade Geral aplicada aos hospitais

7. Pessoa Jurídica ( ) Investigação contábil determinada por juiz

8. Contador ( ) Governo e funcionários

9. Auditor ( ) Instrumento para tomada de decisões


6

O PATRIMÔNIO

O Patrimônio de uma empresa é movimentado em função dos acontecimentos diários, tais como compras,

vendas, pagamentos, recebimentos, etc.

a.) Há pessoas que fornecem mercadorias para a empresa (fornecedores). A empresa pode efetuar compra a

vista ou a prazo. No primeiro caso, ocorre a simples troca de Bens: dinheiro por mercadoria; no segundo

caso, a empresa cria uma obrigação para pagamento futuro.

b.) Há pessoas que compram mercadorias da empresa (clientes). A empresa pode vender também, à vista ou a

prazo. No primeiro caso, há simples troca de Bens: dinheiro por mercadoria; no segundo caso, a empresa

contrai Direito para receber o valor da venda posteriormente.

Registrando esses acontecimentos, a Contabilidade terá condições de fornecer informações sobre a

situação do Patrimônio, sempre que solicitada.

Conceito:

Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma pessoa, avaliado em moeda. Sendo

assim, pode ser visualizado da seguinte maneira:

BENS → São as coisas úteis que uma entidade possui para uso, consumo ou troca, capazes de

satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas.

Podemos classificar os bens em:

•Tangíveis, corpóreos, concretos ou materiais

•Intangíveis, incorpóreos ou imateriais .

BENS TANGÍVEIS, CORPÓREOS CONCRETOS OU MATERIAIS.

Características: Têm existência física; existem como coisa ou objeto.

Exemplo: Numerários: dinheiro

Bens de venda: Mercadoria em estoque

Fixos ou imobilizados: (representam os bens duráveis, com vida útil superior a 1 ano).

Imóveis, veículos, máquinas instalações, equipamentos, móveis e utensílios, etc.

De renda: não destinados aos objetivos da empresa (imóveis destinados à renda ou aluguel)

PPaattrriimmôônniioo ((rriiqquueezzaa))

•Bens

•Direitos

•Obrigações


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De consumo: (Não duráveis, ou seja, são gastos ou consumidos no processo

produtivo);depois de consumidos, representam despesas: combustível e lubrificantes, material de escritório,

material de limpeza, etc.

Atenção: para classificar corretamente um bem, devemos conhecer:

1ª) a atividade da pessoa jurídica ( comercial, industrial ou prestadora de serviços);

2ª) a especificação técnica do bem;

3ª) a utilidade dada ao bem ( para venda, consumo ou uso) caso seja para uso, verificar se representa

bem durável ou não.

BENS INTANGÍVEIS, INCORPÓREOS, ABSTRATOS OU IMATERIAIS

Não possuem existência física, porém, representam uma aplicação de capital indispensável aos

objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus

possuidores, como direitos sobre marcas (Nestlé, Windows, Nike) , patentes de invenção (documento pelo

qual o Estado garante uma pessoa ou empresa o direto exclusivo de explorar uma invenção),direitos

autorais,ponto comercial,ações ou quotas do capital de outras empresas, etc.

Podemos ainda dividir os bens quanto o a sua mobilidade, em Móveis e Imóveis.:

Móveis, são aqueles que não são fixo ao solo, podem ser removíveis por si próprios ou por outras

pessoas. Exemplo: prateleiras, mesas, veículos, máquinas, etc.

Imóveis: São aqueles vinculados ao solo, não podem ser retirados sem destruição ou danos. Exemplo:

Edifícios, árvores, terrenos.

DIREITOS → Em contabilidade entende-se por Direitos valores a serem recebidos de terceiros por

vendas a prazo ou valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terreiros.Exemplo:

duplicatas a receber, clientes, contas a receber, títulos a receber, notas promissórias a receber, dinheiro

depositado no banco, aplicações financeiras, alugueis a receber,etc.

OBRIGAÇÕES → São dívidas ou compromissos de qualquer espécie ou natureza assumidos perante

terceiros, ou bens de terceiros que se encontra em posse (uso) da entidade.Exemplo: duplicatas a pagar, notas

promissórias a pagar, fornecedores, impostos a recolher ( pagar) contas a pagar, títulos a pagar, contribuições

a recolher, salários a pagar, Empréstimos a pagar,

ATIVIDADE 2 - Assinalar a alternativa correta:

1) Escolha as alternativas que contém

apenas obrigações:

a) Clientes, Capital e Duplicatas a Pagar;

b) Veículos, Móveis e Caixa;

c) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e

Clientes;

d) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e

Aluguéis a Receber;

e) Fornecedores, Duplicatas a Pagar e

Salários a Pagar.

2) Os elementos que devem ser

representados do lado esquerdo do

gráfico representativo do Patrimônio

são:

a) Direitos e obrigações;

b) Bens;

c) Bens e direitos;

d) Bens e obrigações;

e) Capital social.

3) Contabilmente Patrimônio Líquido é:

a) Bens + Direitos - Obrigações

b) Bens + Direitos

c) Obrigações Exigíveis

d) Bens + Direitos + Obrigações


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4) Edifícios e Construção são:

a) Bens e Direitos

b) Bens Móveis

c) Bens Imóveis

d) Bens Intangíveis

5) Bens Intangíveis podem ser:

a) Marcas e Imóveis

b) Marcas e Patentes

c) Marcas e Edifícios

d) Marcas e Animais

6) Duplicatas a Receber e Duplicatas a

Pagar constituem-se, respectivamente:

a) Direito e Obrigação Exigível

b) Direito e Bens

c) Direito e Patrimônio Líquido

d) Bens e Obrigações

ASPECTO QUALITATIVO E QUANTITATIVO DO PATRIMÔNIO

Os aspectos qualitativos tratam dos componentes do patrimônio segundo a espécie de cada um, enquanto os aspectos

quantitativos referem-se ao valor com que cada elemento possa ser expresso em moeda. Abaixo relacionamos alguns

componentes do Patrimônio.

PATRIMÔNIO

Bens + Direitos Obrigações

BENS

Dinheiro

Mercadorias em estoque

Veículos

Imóveis

Máquinas

Móveis e Utensílios

Marcas e Patentes

DIREITOS

Depósitos em bancos

Duplicatas a receber

Títulos a receber

Alugueis e receber

Adiantamento a Fornecedores

Ações

OBRIGAÇÕES

Empréstimos a pagar

Salários a pagar

Fornecedores- duplicatas a pagar

Financiamentos

Impostos a pagar

Adiantamento de clientes

Dividendos a pagar

Encargos sociais a pagar

Títulos a pagar

Promissórias a pagar

Contas a pagar;

Da forma pela qual o patrimônio foi apresentado, você consegue imaginar o tamanho da minha empresa? É evidente que

não. Então, vamos apresentá-lo ressaltando o seu aspecto qualitativo, tomando como base apenas alguns elementos.

PATRIMÔNIO

BENS

Dinheiro

Móveis

Veículos

Direitos

Duplicatas a receber

Alugueis a receber

Obrigações

Duplicatas a pagar

Impostos a pagar

10.000

15.000

50.000

8.000

5.000

20.000

5.000


9

O lado esquerdo do gráfico é chamado de lado Positivo, pois os Bens e os Direitos representam a parte positiva

do Patrimônio da empresa (é o que a empresa tem efetivamente- Bens – e o que ela tem a receber – Direitos). Os

elementos positivos são denominados Componentes Ativos e seu conjunto forma o ATIVO.

O lado direito é chamado lado Negativo, pois as Obrigações representam a parte negativa do Patrimônio da

empresa (são as dívidas da empresa).Os elementos negativos são denominados componentes Passivos e o seu conjunto

forma o PASSIVO.

REPRESENTAÇÃO GRÁFICA DO PATRIMÔNIO

ATIVO (+) $ PASSIVO ( - ) $

BENS

Caixa 300 OBRIGAÇÕES.

Veículos 2.700 Fornecedores 2.000

Máquinas 1.200

Total do ativo 4.200

DIREITOS

Bancos 1.000 Patrimônio Lìquido 5.000

Duplicatas receber 1.800

Total dos direitos 2.800

TOTAL 7.000 7.000

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

BALANÇO PATRIMONIAL

Representação Gráfica do Patrimônio

esquerdo direito

Lado

Esquerdo

Lado

Direito


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COMPOSIÇÃO PATRIMONIAL

Composição Patrimonial: o patrimônio é dividido em três partes.

1ª Parte – ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos.

2ª Parte – PASSIVO EXIGÍVEL (PE) - parte negativa, composta das obrigações com terceiros.

3ª Parte – PATRIMÔNIO LÍQUIDO (PL) ou SITUAÇÃO LÍQUIDA (SL) – parte diferencial entre o ativo e o passivo

exigível. O patrimônio líquido representa as obrigações da entidade para com os sócios ou acionistas (proprietários) e

indica a diferença entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigações com terceiros (passivo exigível).

Essa parte diferencial (PL/SL) é que vai medir ou avaliar a situação ou condição da entidade

sendo, portanto, considerado como PASSIVO NÃO EXIGÍVEL.

O PATRIMÔNIO LÍQUIDO: É o QUARTO GRUPO dos elementos patrimoniais que juntamente com os

Bens, Direitos e Obrigações, completará a demonstração contábil denominada Balanço Patrimonial. Representa as

obrigações para com os sócios de uma empresa. Registra os recursos dos proprietários (sócios) aplicados no

empreendimento e os auferidos durante sua atividade. Pode ser chamado de Capital Próprio.

O PATRIMÔNIO LÍQUIDO , portanto, é a medida eficiente da verdadeira riqueza. Existem situações onde ao

patrimônio liquido é grande, mas as obrigações superam os bens e direitos; nesse caso o patrimônio liquido é negativo,

isto é, não há riqueza.

EQUAÇÃO FUNDAMENTAL DO PATRIMÔNIO

A representação quantitativa do patrimônio de uma entidade é conhecida entre nós pela expressão Balanço

Patrimonial. Pela definição, Patrimônio é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma entidade. É por essa razão que

o Balanço costuma ser denominado Balanço Patrimonial.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO EXIGÍVEL

PL/SL = ATIVO – PE

Já que na maioria das entidades o ATIVO ( BENS E DIREITO) suplanta o PASSIVO ( obrigações), a

representação mais comum de seu patrimônio, isto é, seu Balanço Patrimonial assume a forma:

ATIVO = PASSIVO EXIGÍVEL + PATRIMÔNIO LÍQUIDO

A= PE+PL

Para se conhecer a riqueza líquida da empresa (ou pessoa):

somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se

as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a

parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa.

Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida.


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Onde: PL= Patrimônio líquido;

A= Ativo

PE = Passivo exigível

PATRIMÔNIO

ATIVO (+) PASSIVO (-)

BENS....................................................2.300,00 OBRIGAÇÕES.................... 1.000,00

DIREITOS..........................................2.800,00

PL/SL................................... 4.000,00

TOTAL............................................. 5.100,00 TOTAL.............................. 5.100,00

PL/SL= A (-) PE

PL/SL= 5.100,00 – 1.100,00 = 4.000,00

SITUAÇÕES OU ESTADOS PATRIMONIAIS

1) SITUAÇÃO FAVORÁVEL: Ocorre quando os bens e direitos ( ATIVO) excedem as obrigações com terceiros

( Passivo exigível).

Exemplo:

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

BENS........................................4.000,00

Direitos......................................3.000,00

EXIGÍVEL

Obrigações..............................2.000,00

PL/SL 5.000,00

Total...........................................7.000,00 Total................................ 7.000,00

Equação: PL/SL = A- PE Situação favorável : Ativo maior que passivo: 7.000-2000= 5.000

7.000 - 2.000

PL = 5.000,00

2) SITUAÇÃO DESFAVORÁVEL: ocorre quando os bens e direitos ( ATIVO) forem menores que as obrigações

com terceiros (PASSIVO EXIGÍVEL)

EXEMPLO:

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

BENS.................................................4.000,00

DIREITOS........................................3.000,00

EXIGÍVEL

OBRIGAÇÕES...................................8.000,00

PL/SL . (1.000,00)

TOTAL...............................................7.000,00 TOTAL................................................7.000,00

Situação: Passivo a descoberto : Ativo menor que passivo: 7.000-8.000= - 1.000

Equação : A = P + ( PL)

7.000 = 8.000 + ( 1.000)

7.000 = 8.000 - 1.000


12

3) SITUAÇÃO PLENA OU PROPRIEDADE TOTAL DOS ATIVOS. (A = PL, logo o PE = 0)

Ocorre quando os bens e direitos ( ATIVO) FOREM IGUAIS AO Patrimônio Líquido, nessa hipótese, as obrigações com

terceiros ( passivo exigível) serão nulas

PATRIMÔNIO

ATIVO PASSIVO

BENS.....................................................5.000,00

DIREITOS...........................................2.000,00

EXIGÍVEL

OBRIGAÇÕES....................................0

PL/SL .......................................... 7.000,00

TOTAL................................................7.000,00 TOTAL............................................7.000,00

Equação: A = PL Situação :Plena

7.000 = 7.000

Essa situação na prática dificilmente ocorre : pode acontecer eventualmente, no início das operações ou

atividades da entidade.

ATIVIDADE 3- Elabore o Balanço das empresas ( A, B e C) abaixo, identifique a situação líquida e a equação patrimonial

EMPRESA A

Depósitos bancários 2.600,00

Máquinas 1.200,00

Veículos 600,00

Prédio 2.000,00

PATRIMONIO DA EMPRESA A

Ativo

Bens

Direitos

Total

Passivo

Obrigações

PL (Situação Líquida)

Total

EQUAÇÃO SITUAÇÃO

EMPRESA B R$

Duplicatas a receber. 800,00

Aplicações em R.D.B. 400,00

Imóveis. . 600,00

Cafezais.. 800,00

Duplicatas a pagar 1.400,00

Impostos a recolher 1.400,00


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PATRIMÕNIO DA EMPRESA B

Ativo

Bens

Direitos

Total

Passivo

Obrigações


Total

Equação Situação

EMPRESA C;

CONTAS A RECEBER 800,00

MERCADORIA EM ESTOQUE 400,00

MÁQUINAS 400,00

POMARES 600,00

EQUIPAMENTOS 1.000,00

TERRENOS 2.000,00

PATRIMONIO DA EMPRESA C

Ativo

Bens

Direitos

Total

Passivo

Obrigações


Total

EQUAÇÃO SITUAÇÃO


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4- Identifique a resposta correta da equação Ativo maior que passivo :

a) Se Ativo maior que Passivo, logo o PL é igualmente maior que o passivo

b) Se o ativo maior que o passivo, então o PL só pode ser negativo

c) Se o passivo menor que o Ativo implica PL maior que zero logo positivo

d) Se o ATIVO é maior que o passivo o PL é nulo

e) Todas as respostas estão erradas

5) Se o valor do Passivo for equivalente a 3/5 ( três quintos) do valor do Ativo e este for igual a $ 55.000,00, identifique

a resposta correta:

a) O valor do Passivo será de $ 15.000

b) O valor do Patrimônio Líquido será de $ 33.000

c) O valor do Passivo será de $ 11.000

d) O Ativo é o conjunto de bens e direitos menos as obrigações

e) O valor do Patrimônio Líquido será de $ 22.000

5 - O patrimônio de uma pessoa quer seja física ou jurídica, é representado por um conjunto de bens, direitos e

obrigações. Ao levantar o seu patrimônio uma empresa apurou os seguintes valores:

Bens: R$ 23.000

Direitos: R$ 31.000

Obrigações: R$ 42.000

1. Baseado nessas informações pode afirmar que o Ativo da empresa totaliza:

a) R$ 23.000

b) R$ 31.000

c) R$ 42.000

d) R$ 54.000

e) R$ 12.000

2. O patrimônio líquido da empresa importa em:

a) R$ 23.000

b) R$ 31.000

c) R$ 42.000

d) R$ 54.000

e) R$ 12.000

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDOS PELA LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES

(S/A)

A Lei das sociedades por Ações 6.404/76 e lei 11.638/2007 estabelece que, ao fim de cada exercício social

(ano), a diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras (ou

contábeis), para as Sociedades Anônimas – S.A:





FDC- Fluxo de Caixa


As empresas de grande porte, seja qual forma jurídica que as reveste ( S/A ou LTDA.) estão obrigadas a

elaborar e publicar demonstrações financeiras, inclusive consolidadas.

Tais demonstrações financeiras deverão ser publicadas em dois jornais: no Diário Oficial e num jornal de grande

circulação.


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comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000 ( duzentos e quarenta milhões

de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 ( trezentos milhões de reais) .

BALANÇO PATRIMONIAL – ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O Balanço Patrimonial é o mais importante relatório gerado pela contabilidade, através do qual pode-se

identificar a saúde financeira e econômica da empresa no final do ano ou em qualquer data prefixada. O Balanço

Patrimonial é dividido em duas colunas:

Ativo

É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio; trazem

benefícios, proporcionam ganho para a empresa.

Passivo

Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da

data de seu vencimento. É denominado também de passivo exigível.

O passivo exigível é conhecido no mercado financeiro como dívidas com terceiros, ou recursos de

terceiros, ou ainda, como capital de terceiros.

A palavra terceiros abrange o conjunto de pessoas físicas e jurídicas com quem a empresa tem dívidas:

fornecedores, funcionários, governo, bancos etc.

O passivo exigível evidencia o endividamento da empresa, o seu crescimento exagerado pode levar a

empresa à concordata ou a falência.

Patrimônio Líquido

Representa o total das aplicações dos proprietários da empresa.

Toda empresa necessita de uma quantia inicial de recursos para efetuar suas primeiras aquisições,

primeiros pagamentos etc.

Assim, os proprietários aportam uma quantia em recursos com o objetivo de proporcionar à empresa os

meios necessários ao início do negócio.

Essa quantia inicial denomina-se, contabilmente Capital Social, cujo valor a empresa fica devendo aos

seus proprietários, que, por lei, não podem exigir (para não extinguir a empresa) seu dinheiro de volta enquanto a

empresa estiver funcionando.

Por isso, o Patrimônio Líquido é conhecido como obrigação não exigível, caso os proprietários quiserem

retirar-se da sociedade, devem vender sua participação para outras pessoas, sem envolverem a empresa.

O Patrimônio Líquido é denominado de Recurso Próprio ou Capital Próprio, por ser recursos que

pertencem à empresa até sua extinção.

ORIGENS X APLICAÇÕES

Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo ou PL. Os recursos financeiros são

originados dos proprietários (PL), ou de fornecedores, bancos etc. (Passivo) que representam Origens de

Recursos.

É através do Passivo e do PL que se identificam as Origens dos Recursos da empresa.

O Ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação em caixa, estoques, em

máquinas etc.

Uma empresa só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL), assim, havendo uma origem

de $ 2,96 milhões, a aplicação deve ser de $ 2,96 milhões. Dessa forma, fica simples entender porque o

Ativo é igual ao Passivo+PL.


16

AtivoAtivo Passivo e PL

Bens• Máquinas

• Veículos

• Estoque

• Dinheiro

Direitos• Títulos a receber

• Depósitos em Bancos

Obrigações• Fornecedores

• Salários a Pagar

• Empréstimos Bancários

• Impostos a Pagar

Patrimônio Líquido• Capital

• Subscrito

• Integralizado

Balanço PatrimonialAplicações Origens

Todos os Recursos entram

pelo Passivo e PL.Aplicações dos Recursos que

teve origem (Passivo e PL) =

ORIGENS X APLICAÇÕESORIGENS X APLICAÇÕES

ORIGENS X APLICAÇÕESORIGENS X APLICAÇÕES

Balanço PatrimonialAtivo P e PL (origens)

AplicaçõesDe terceiros

e próprio$$$$$$$$

$$$$$$$$

$$$

$

$$$$$$$$$

Proprietários (PL)Proprietários (PL)

FornecedoresFornecedores

GovernoGoverno

BancosBancos

Financeiras etc.Financeiras etc.

Caixa

Estoque

Máquinas

Imóveis etc.


17

RESUMO:

ATIVO: É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio.

Representam benefícios presentes e futuros para a empresa. O Ativo divide-se em dois grupos: Ativo Circulante e

Ativo Não Circulante.

PASSIVO: Compreende todas as obrigações da empresa para com terceiros, vencíveis no prazo de um ano. Do

ponto de vista contábil, o endividamento não é necessariamente um mal para a empresa, Ela pode contrair dívidas

por razões que facilitarão a sua existência. O passivo divide-se em dois grupos: Passivo circulante, Passivo não

Circulante.

PATRIMÔNIO LÍQUIDO: Localizado no lado do direito do Balanço Patrimonial, logo abaixo do passivo.

Também é conhecido como “SITUAÇÃOLLÍQUIDA PATRIMONIAL”, O PL (PATRIMÔNIO Líquido) é a

diferença entre Ativo e o Passivo, ou ainda, o PL pode ser definido como o excedente do valor de bens e direitos

(Ativo) aos valores das obrigações.

FONTES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO:

Representam os recursos dos proprietários aplicados na empresa (Capital Próprio). O Patrimônio Líquido é

a diferença entre o Ativo e o Passivo, ou seja, o valor líquido da empresa.

O Patrimônio Líquido é composto pelos seguintes elementos:

a- Capital

b- Reservas de Lucros

c- Prejuízos acumulados

Capital: apresenta a importância em dinheiro ou Bens e Direitos que uma pessoa possui. Representa a soma dos

valores que os proprietários (sócios ou acionistas) investiram na empresa.

Capital a Realizar (a Integralizar) – A aportar – (Ainda não colocado à disposição da empresa). Capital Realizado (Integralizado) – Aportado – (Colocado à

disposição da empresa).

Capital Social

Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo Exigível (obrigações exigíveis)


18

Explicação do Termo Balanço Patrimonial

O Termo Balanço decorre do equilíbrio Ativo = Passivo + Patrimônio Liquido, ou da igualdade Aplicações =

Origens. Parte da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontramos a igualdade. Só que, em vez de

denominarmos balança (assim como balança comercial), denominamos no masculino: Balanço.

ATIVIDADE 6: Classifique as contas a seguir em Ativo (A), Passivo (P) e Patrimônio Líquido (PL).

Estoque de Mercadorias ( ) Aluguéis a Pagar ( )

Capital Social ( ) Veículos ( )

Contas a Pagar ( ) Máquinas e Equipamentos ( )

Fornecedores ( ) Empréstimos a Pagar ( )

Duplicatas a Pagar ( ) Banco Conta Movimento ( )

Títulos a Receber ( ) Lucros Acumulados ( )

Duplicatas a Receber ( ) Móveis e Utensílios ( )

Caixa ( ) Títulos a Pagar ( )

Aplicações Financeiras ( ) Salários a Pagar ( )

Capital Total

Ativo Passivo + PL

Bens

• Máquinas

• Veículos

• Estoque

• Dinheiro Direitos

• Títulos a receber

• Duplicatas a Receber

Obrigações (Capital de Terceiros) Patrimônio Líquido (Capital Próprio)

Balanço Patrimonial


19

ATIVIDADE 7: A Cia. Alfa apresentou o seguinte Balanço Patrimonial em 31/12/X0:

Contas R$

Capital social 75

Duplicatas a Receber 20

Salários a Pagar 5

Máquinas e Equipamentos 200

Fornecedores 35

Contas a Pagar 35

Reserva de Lucros 150

Caixa 30

Veículos 50

Apresente o Balanço Patrimonial em 31/12/X0.


Passivo


Total Total

Utilizando os dados apresentados no Balanço Patrimonial acima, calcular:

a) O total do Passivo exigível:

b) O valor do capital próprio:

c) O valor do capital de terceiros:

d) O capital total a disposição da empresa:

e) O total das origens de recursos:

f) O total das aplicações de recursos:

ATIVIDADE 8: Assinalar a alternativa correta:

1) Marque a alternativa CORRETA em relação ao Capital Social:

a) É um componente do Patrimônio Líquido da Entidade e representa os recursos iniciais que seus sócios ou

acionistas colocam à disposição desta, podendo também estar representado por recursos adicionais, oriundos

dos mesmos ou dos novos sócios ou acionistas, ou da parcela de recursos gerados pela Entidade e,

formalmente, a ela integrados.

b) É um componente do Patrimônio Líquido que chamamos de conta unilateral; uma vez constituída, não pode ter

reduzido o seu valor, sendo que, para as situações em que se faz necessária a sua alteração, esta deve ser

efetivada nas contas de Reserva de Capital.

c) È um componente do Passivo, que representa as obrigações que os sócios possuem com a empresa.

d) É um componente do Patrimônio Líquido que indica a parcela do Capital Subscrito, integralizado ou não pelos

sócios à empresa, estando representado por recursos auferidos de terceiros.

e) É um componente do Patrimônio Líquido que só pode ser alterado quando houver a retirada ou o ingresso de

um novo sócio ou acionista.


20

2) Balanço Patrimonial é um relatório contábil que mostra:

a) Ativo e o Passivo da entidade em determinado momento.

b) Lucro obtido pela entidade em um período.

c) Os resultados acumulados obtidos pela entidade em determinado período.

d) Os bens, as obrigações e os direitos da entidade em determinado momento.

e) Os bens, as obrigações, os direitos e o Patrimônio Líquido da entidade em determinado momento.

ATIVIDADE 9: Responda

1) Admitindo-se que o Ativo de uma empresa é de $ 300.000 e o Passivo Exigível de $ 230.000, qual é o

Patrimônio Líquido? Qual o valor das Origem e Aplicação dos Recursos?

2) Sabendo que uma empresa possui $ 6.000 de capital de terceiros e $12.000 de capital próprio, determine o

valor do Capital a disposição da empresa?.

3) A empresa Capitalista apurou $ 200 milhões de Capital de Terceiros e $ 186 milhões de Capital próprio.

Qual é o Valor do seu Ativo?

ATIVIDADE 10 – TESTE DE EXAME DE SUFICIÊNCIA

Contador, ano 2002, prova 1 – Área de Conhecimentos Contábeis

1) Com base nos dados abaixo, apure o valor correto da situação líquida:

Caixa ................... R$ 830,00

Capital social ..................R$ 1.200,00

Duplicatas a receber ..........R$ 450,00

Mercadorias .....................R$ 350,00

Duplicatas a pagar .............R$ 600,00

Reserva de Lucros............ R$ 230,00

Móveis e Utensílios .......... R$ 400,00

a) R$ 600,00

b) R$ 830,00

c) R$ 1.430,00

d) R$ 2.030,00

ATIVIDADE 11– Estruture o Balanço Patrimonial da Cia. Simétrica em 31/12/X7 dados em milhar.

Caixa: 1.800; Fornecedores: 4.000; Capital Social: 10.000; Máquinas: 3.000; Estoque: 6.500; Financiamentos

a pagar de longo prazo: 7.320; Veículos: 200; reserva de Lucros: 3.400; Duplicatas a Receber: 3.400; Salários

a pagar: 6.500; Participações em Outras Empresas: 7.320; Contas a Pagar: 200; Prédios: 4.000; Impostos a

pagar no curto prazo: 1.800; Títulos a pagar a Longo Prazo: $ 3.000; Títulos a receber a longo prazo: 10.000

Balanço patrimonial

Ativo Passivo

Bens Obrigações Exigíveis

Direitos


Total Total


21

Com os dados da Cia. Simétrica, assinale a alternativa correta em cada teste.

1) Tanto as origens quanto as aplicações são:

a) 13.400

b) 22.820

c) 15.500

d) 36.220

e) 20.720

2) O total de bens é:

a) 25.500

b) 22.820

c) 15.500

d) 36.220

e) 20.720

3) O patrimônio líquido d empresa importa em:

a) 13.400,

b) 10.000,

c) 22.820,

d) 36.220,

e) 3.400,

4) O Capital de Terceiros é:

a) 20.720

b) 15.500

c) 13.400

d) 22.820

e) 10.000

5) O Capital Próprio é:

a) 13.400

b) 10.000

c) 15.500

d) 20.720

e) 22.320

ATIVIDADE 12- A Demonstração Financeira da Cia Só Pé em 31.12.X2, apresentava os seguintes saldos em R$: Caixa

50.000; Clientes 65.000; Estoque 40.000; Salários a pagar 25.000; Terrenos 20.000; Impostos a pagar 32.000; Veículos

89.000; Financiamentos 30.000; Empréstimos a Pagar 37.000; Lucro Acumulados 40.000; Capital Social 100.000

Conforme dados acima, podemos afirmar que:

I. O total dos recursos de terceiros é de R$ 124.000;

II. O total das aplicações é de R$ 264.000;

III. O valor do Capital Próprio é de R$ 100.000;

IV. O total dos bens é de R$ 264.000,00;

V. O total dos direitos é de R$ 65.000;

Estão corretas apenas as afirmativas:

a) I e III

b) I, III e IV

c) III e IV

d) I, II e IV

e) I, II e V

ANÁLISE DE BALANÇOS

22

ATIVIDADE 13 - Os dados a seguir foram obtidos do Balanço Patrimonial da empresa “Original”, em determinada

data:

Total dos Bens $ 20.000,00

Total das Origens de Recursos $ 50.000,00

Sabendo-se que o valor das obrigações representa 50% dos direitos da empresa, o valor de seu patrimônio líquido

será de:

a) $ 30.000,00

b) $ 15.000,00

c) $ 35.000,00

d) $ 25.000,00

e) $ 50.000,00

ATIVIDADE 14 - No Balancete de Verificação de uma empresa foram verificados os seguintes saldos em R$:

Caixa 6.500; Capital Social 24.000; Clientes 30.000, Fornecedores 18.000; Impostos a pagar 3.800; Lucro Acumulados

3.000; Veículos 10.000; Banco Conta Movimento 2.300

Admitindo que estejam presentes todos os saldos do razão da empresa e que todos os valores estejam corretos, pode-se

afirmar que os valores dos bens, direitos e obrigações são respectivamente:

a) 18.800; 30.000; 21.800

b) 16.500; 32.300; 48.800

c) 21.800, 16.500; 32.300

d) 16.500; 32.300; 21.800

e) 16.500; 27.000; 18.800

ATIVIDADE 15– A Cia. Familiar Camaçari, solicitou um financiamento a longo prazo, em virtude de seu endividamento. A

empresa apresentou ao gerente do banco um balanço patrimonial e após análise, a solicitação de empréstimo foi recusada

devido seu grau de insolvência. Seu balanço era representado pela seguinte forma: Bens $ 52.351, Direitos $

131.250, Obrigações $ 227.250. Determine o Patrimônio Líquido.

ATIVIDADE 16- A Estelar Aérea S/A ,uma das mais importantes empresas na vida empresarial recente do Brasil, viveu ,

durante o ano de 2005 ,um processo de insolvência, como se pode observar pelo seguintes grupos de contas em seu balanço

de 31/12/2005.

Contas em milhões

Fornecedores............................................................. 1. 373;

Estoque ..........................................................................393;

Terrenos ........................................................................ 238;

Impostos a pagar ........................................................... 316;

Caixa.............................................................................. 262

Títulos a receber........................................................... 788

Salários a Pagar........................................................... 422

Duplicatas a receber..................................................... 655

Empréstimos a pagar................................................. 8.146

O Patrimônio Líquido da Estelar Aérea S/A , em 31 de dezembro de 2005, em R$ milhões, era de

a) -8.884

b) 7.921

c) 8.884

d) 10.258

e) -7.921


23

17) Observando a lista das contas abaixo, indique a opção correta, que informa o valor do ATIVO.

Adiantamento a fornecedores 2.000

Adiantamento de clientes 1.000

Veículos 18.000

Disponibilidades ( caixa e bancos) 1.000

Duplicatas a receber 50.000

Estoques 38.000

Reserva de lucros 38.000

Capital 30.000

Contas a pagar 40.000

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS EXIGIDOS PELA LEI DAS SOCIEDADES POR AÇÕES (S/A)

A Lei das sociedades por Ações 6.404/76 e lei 11.638/2007 estabelece que, ao fim de cada exercício social (ano), a

diretoria fará elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras (ou contábeis), para as

Sociedades Anônimas – S.A:





FDC- Fluxo de Caixa


As empresas de grande porte, seja qual forma jurídica que as reveste ( S/A ou LTDA.) estão obrigadas a elaborar e

publicar demonstrações financeiras, inclusive consolidadas.

Tais demonstrações financeiras deverão ser publicadas em dois jornais: no Diário Oficial e num jornal de grande circulação.


comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000 ( duzentos e quarenta milhões de reais)

ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 ( trezentos milhões de reais) .

ESTRUTURA DOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS

BALANÇO BALANÇO PATRIMONIAL

O Balanço Patrimonial é um relatório que mostra todos os recursos que estão sendo movimentados pela empresa

em um determinado momento. Ele é dividido em duas colunas. Á direita fica o PASSIVO, no qual são apresentadas as

contas que registram a origem dos recursos que estão sendo utilizados. Á esquerda encontra-se o ATIVO, que mostra onde

esses recursos estão sendo alocados.

No entanto, pelas relevantes informações de tendências que podem ser extraídas de seus diversos grupos de contas,

o balanço servirá como elemento de partida indispensável para o conhecimento da situação econômica e financeira de uma

empresa.

A disposição das contas dentro do balanço patrimonial obedece a dois critérios: prazo, liquidez e exigibilidade:

Prazo – em contabilidade, curto prazo significa, normalmente, o período de até um ano; longo prazo, o período

superior a um ano.

Grau de Liquidez – Grau de liquidez é a capacidade de um ativo de se transformar em dinheiro rapidamente.

Quanto mais líquido, mais rápido se transformará em dinheiro. Os itens de maior liquidez são classificados em

primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em último lugar, vale dizer, que as contas são relacionadas em

ordem decrescente.


24

Grau de Exigibilidade – Grau de exigibilidade é a urgência que uma conta de passivo tem de ser liquidada.

Quanto mais exigível, mais urgente é sua liquidação. Os itens de maior exigibilidade são classificados em primeiro

lugar. Os de menor exigibilidade aparecem em último lugar.

GRUPO DE CONTAS:

No ATIVO, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos

seguintes grupos:

a) Ativo circulante

b) Ativo não circulante (realizável a longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangível)

ATIVO CIRCULANTE

No Ativo, as contas são agrupadas em ordem decrescente e grau de liquidez. de acordo com a sua rapidez de

conversão em dinheiro: de acordo com seu grau de liquidez (a capacidade de se transformar em dinheiro mais rapidamente).

Em primeiro lugar, agrupam-se as contas que já são dinheiro, ou seja, as disponibilidades (Caixa, Bancos e

Aplicações financeiras de liquidez imediata) com as que se converterão em dinheiro rapidamente (Duplicatas a receber

(clientes) título a receber, Estoque de mercadorias, etc.).

A esse grupo de contas denominamos ATIVO CIRCULANTE. É um grupo de elevado grau de liquidez.

ATIVO NÃO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

São classificados no Realizável a longo prazo contas com a mesma natureza do ativo circulante, porém seus

vencimentos são com prazos superiores a um ano. O Realizável A Longo prazo é um subgrupo do Ativo não circulante.

Quer dizer, se estamos levantando o balanço de 30-6-X1, colocaremos no Realizável a Longo Prazos os direitos

realizáveis após 30-6-X2. Tudo que vencer até 30-6-X2 é curto prazo, pela Lei

Exemplo: direitos derivados de vendas, adiantamento ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas,

assim como os débitos de diretores e acionistas , mesmo que alguns deles vençam dentro de 365 dias e desde que sejam de

operações que não constituem negócios usuais na exploração de objeto da empresa. Também colocaremos nesse grupo os

ativos destinados à venda ou ao consumo, mas que só serão realizados ou consumidos após o fim do próximo exercício

como: valores a receber, títulos a receber impostos a recuperar, aplicações financeiras

INVESTIMENTO

Neste subgrupo, serão classificados os valores correspondentes a participações acionárias em empresas coligadas

ou controladas como sócia ou acionista e em aplicações de característica permanente que não se destinam a venda (terrenos

para não uso, obra de arte e outros ativos com finalidade especulativa), com a intenção de caráter permanente,.

IMOBILIZADO

A Lei nº 11.638/07 que alterou a Lei das Sociedades por Ações, no seu artigo 179, redefiniu o conteúdo do

subgrupo Imobilizado como sendo os direitos que tenham por objeto bens corpóreos (veículos, terreno, móveis e utensílios,

etc. destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os

decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens, independente de ser

propriedade, deverão ser contabilizados como Ativo imobilizado.

Também, o leasing financeiro (arredamento mercantil) que até 2007 era tratado no Brasil como aluguel, passa a ser

contabilizado como Ativo imobilizado.

INTANGÍVEL

A legislação diz que devem ser classificados no grupo Intangível os direitos que tenham por objeto bens

incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercido com esta finalidade, inclusive o fundo de comércio

adquirido. Sem dúvida, o item mais importante do Intangível é a marca e patentes, direitos autorais, software,


25

No PASSIVO, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:

a) Passivo circulante

b) Passivo não circulante

PASSIVO CIRCULANTE:

Os recursos que estão sendo movimentados pela empresa só podem ter duas origens: ou são recursos dos próprios

acionistas ou são recursos de terceiros. Os recursos de terceiros correspondem a créditos que foram concedidos à empresa.

Representam as obrigações da empresa para com terceiros que podem ser empregados, governo, fornecedores, empréstimos,

financiamentos bancários, etc. Neste grupo, em primeiro lugar, estão relacionadas todas as obrigações a curto prazo da

empresa, isto é, aquelas cujos vencimentos ocorrerão até o final do exercício social seguinte ao do encerramento do balanço.

(Fornecedores, Salários a Pagar, Impostos a pagar, empréstimos e financiamentos etc.).

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

As obrigações que tiverem vencimento após o exercício seguinte serão classificadas no Passivo Não Circulante

(antigo Exigível a Longo Prazo).

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

O Patrimônio Líquido é a parte do Balanço Patrimonial que corresponde aos capitais próprios da empresa

pertencentes aos seus acionistas ou sócios. Esses recursos podem ter origem em Aportes de Capital realizados pelos

acionistas ou em lucros que não tenham sido distribuídos e que tenham sido reinvestidos. Esta é a conta mais importante do

Balanço Patrimonial, porque indica se do ponto de vista contábil a participação que os acionistas estão tendo na empresa

está valendo mais, ou ao contrário, está valendo menos.

Os elementos que compõem o Patrimônio Líquido representam a origem dos recursos próprios, ou da gestão

normal do patrimônio (lucros ou prejuízos apurados).

No patrimônio Líquido, portanto, as contas representativas dos capitais próprios são classificadas da seguinte

maneira:

a) Capital Social: a conta capital social representa os valores investidos na empresa pelos titulares, discriminará o

montante subscrito e por dedução, a parcela ainda não realizada.

b) (-) Gastos com emissões de ações:

c) Reserva de capital

d) Opções outorgadas reconhecidas

e) Reserva de lucros

f) (-) Ações em Tesouraria

g) Ajustes de avaliação Patrimonial

h) Ajustes acumulados de conversão

i) Prejuízos acumulados


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ATIVIDADE-18 - Associe os números. Preencha com o número correto, os espaços entre parênteses.

1.Ativo Imobilizado ( ) Financiamentos (LP)

2. Passivo Não Circulante ( ) Bens a entregar

3. Capital a Integralizar ( ) Passivo Circulante + Exigível a Longo Prazo

4. Capital Subscrito ( ) Origens = Aplicações de Recursos

5. Ativo Intangível ( ) Capital de giro

6. Capital de terceiros ( ) Total dos investimentos dos sócios

7. Capital Próprio ( ) Participações em outras companhias

8. Realizável a Longo Prazo ( ) marcas e patentes

9. Investimentos ( ) Patrimônio Líquido

10. Ativo Circulante ( ) Empréstimos a Coligadas

11. Balanço ( ) Ativo Fixo

ATIVIDADE 19 – Responda:

1. O que é Balanço Patrimonial?

2. Quais as subdivisões do Balanço Patrimonial? Qual a ordem que essas subdivisões devem seguir?

3. O Passivo Exigível de uma empresa é de R$ 19.650,00 e seu Patrimônio Líquido de R$9.850,00. O valor do

recurso próprio é de:

a) R$ 9.800,00

b) R$ 9.850,00

c) R$ 19.650,00

d) R$ 10.000,00

e ) R$ 29.500,00

4. Capitais de Terceiros são:

a) somente as obrigações de curto prazo

b) as obrigações mais o patrimônio líquido

c) somente as obrigações decorrentes de compras a prazo

d) as obrigações de curto e de longo prazo representadas pelo passivo circulante e pelo passivo não circulante

5. Capitais Próprios são:

a) Passivo Circulante mais Patrimônio Líquido

b) Patrimônio Líquido

c) Resultado de Exercícios Futuros menos Patrimônio Líquido

d) Ativo Circulante mais Ativo Permanente

6. As contas que representam bens destinados à manutenção das atividades da companhia, como Móveis e

Utensílios, Veículos, Instalações etc., são classificadas:

a) No ativo circulante

b) Ativo Investimento

c) Ativo Imobilizado

d) Ativo Intangível

7. A Indústria de Produtos Alimentícios Paranaense S/A adquiriu um imóvel com o intuito de locá-lo para

terceiros. Neste caso, o imóvel será classificado:

a) Intangível

b) Investimento

c) Imobilizado

d) Realizável a Longo Prazo.


27

8.As Disponibilidades, os Direitos realizáveis durante o exercício social seguinte ao do Balanço, bem como as

aplicações de recursos em Despesas do Exercício seguinte, serão classificados:

a) No Ativo circulante

b) No Ativo não circulante Realizável a Longo Prazo

c) No Ativo não circulante Intangível

d) No Ativo não Circulante Imobilizado

9. Ao elaborar o Balanço Patrimonial de uma empresa comercial em 31/12/x1,o contabilista tinha em mãos um

documento comprobatório de um empréstimo no valor de R$ 15.000,00, concedido a uma empresa coligada, cujo

vencimento ocorrerá em 30 d abril de X2. Esse direito deve ser classificado:

BALANÇO PATRIMONIAL DE ACORDO COM A LEI 6.404/76 E ALTERAÇÕES OCORRIDAS NA LEI

11.638/07

Nova Estrutura Do Balanço Patrimonial: lei 11.938/97 (Resolução 1157/09 CFC

ATIVO PASSIVO

Ativo Circulante

Ativo Não circulante

Realizável a Longo Prazo

Investimento

Imobilizado

Intangível

Passivo Circulante

Passivo não circulante


Capital social

(-) gastos com emissão de ações

Reserva de capital

Opções outorgadas reconhecidas

Reserva de lucros

(-) ações em tesouraria

Ajustes de avaliação patrimonial

Ajustes acumulados de conversão

(-) Prejuízos Acumulados

Atividade 20- Classifique esses elementos patrimoniais ( contas )no Balanço patrimonial, da Cia. Matriz, colocando as

contas nos seus respectivos grupos. ( Ativo circulante, Ativo não circulante, ( Realizável a longo prazo, Investimento,

imobilizado e intangível) passivo circulante, Passivo não circulante e Patrimônio Liquido.

Caixa 20.000 AC

Bancos conta movimento 348.000

Títulos a receber - LP 100.000

Veículos 420.000

Capital social ( inicial) 2.200.000

Imóveis 1.600.000

Títulos a pagar 932.000

Terreno ( para não uso) 300.000


Marcas e Patentes 200.000

Nota promissória a pagar- LP 210.000

Empréstimos bancários 852.000

Duplicatas a pagar 140.000

Equipamentos 340.000

Impostos a pagar 136.000


Salários a pagar 61.000

Estoque de Mercadorias 192.000

Capital a integralizar 200.000


28


ATIVO R$ PASSIVO R$

Circulante Circulante

Ativo não circulante


Passivo Não Circulante

Investimento

Imobilizado


Total do ativo Total do Passivo

Determine o valor monetário das origens dos recursos de terceiros ( eternos) $_________________

Determine o valor monetário das origens dos recursos ( internos) da empresa R$___________

Quanto representa o total das aplicações de recursos em bens $_____________________

Quanto representa o total das aplicações em direitos da empresa $_____________________________

Quanto representa o total de recursos de terceiros que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e

em percentual $___________________ % ___________

Quanto representa o total dos recursos próprios que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e sua

equivalência em percentuais. $____________________ e %______________

Atividade 21 - ELABORE O Balanço Patrimonial da Cia. ValVerde S/A. levantado em 31/12/2009

Capital social K

Caixa 64.000


Móveis e utensílios 60.000

Terrenos 290.000

salários a pagar 185.000

Bancos C/C 115.000

Duplicatas a pagar 305.000

Estoque de mercadorias 220.000



Imóveis 600.000

veículos 130.000

Aplicações financeiras 222.000

Títulos a pagar - LP 401.000

Títulos a receber- LP 444.000

Máquinas e equipamentos 555.000

Lucro do Exercício Y

Pede-se: elaborar o Balanço patrimonial, sabendo-se que o Capital social representa 66% do total do ativo, e o lucro

1% do capital social.


29


ATIVO R$ PASSIVO R$


Ativo não circulante


Passivo Não Circulante

Investimento

Imobilizado


Total do ativo Total do Passivo

Determine o valor monetário das origens dos recursos de terceiros ( eternos) $_________________

Determine o valor monetário das origens dos recursos ( internos) da empresa R$___________

Quanto representa o total das aplicações de recursos em bens $_____________________

Quanto representa o total das aplicações em direitos da empresa $_____________________________

Quanto representa o total de recursos de terceiros que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e

em percentual $___________________ % ___________

Quanto representa o total dos recursos próprios que estão financiando a atividade da empresa acima, em valor monetário e sua

equivalência em percentuais. $____________________ e %______________

Atividade 22 - Classifique as contas de acordo com o grupo ou subgrupo a que pertence, e em seguida estruture o

Balanço Patrimonial., da Cia. Matriz

Grupos

Caixa 4.522

Bancos conta movimento 16.522

Estoque de mercadorias 178.000


Capital social 1.550.000


Obra de arte 584.993

Financiamento a pagar ( longo prazo) 336.627

Ações de outras Cias. 20.993

Terreno 150.000

Imóveis 600.000


30

Depreciação acumulado de imóveis 24.000

Dividendos a pagar 15.693

Reserva legal 20.000

Reserva estatutária 12.475


Aplicações financeiras 248.771

Duplicatas a receber (clientes) 130.000

PCLD 6.500

Adiantamento d cliente 2.465

Títulos a receber (longo prazo) 133.971

Fornecedores 20.566

Veículos 130.000

Depreciação acumulada de veículos 24.000

Balanço Patrimonial.

Cia. Matriz

Período 01/01/X6 à 31/12/X6 (em milhares de reais)



Não Circulante Não circulante


Investimento


Imobilizado


31

Total Total

Determine:

a) O valor do Patrimônio Líquido:

b) O valor do Capital de Terceiros.

c) O valor do Capital à Disposição da Empresa:

d) O valor do passivo não circulante

e) O valor do Ativo Circulante...

f) O valor do Passivo Circulante...

g) O valor do Ativo não circulante

h) O valor do Capital Próprio.

i) O valor das Origens de Recursos

j) O valor das Aplicações de Recursos

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO- D.R.E.

A Demonstração do Resultado do Exercício é uma peça contábil que mostra o resultado das operações sociais -

Lucro ou prejuízo.

Esta peça é elaborada simultaneamente com o Balanço Patrimonial, e constitui-se no relatório detalhado das

operações realizadas pela empresa durante determinado período de tempo, mostrando em seqüência lógica e ordenada, todos

os fatores que influenciaram, para mais ou para menos o resultado do período. Ele se torna, assim, valioso instrumento de

análise econômico-financeira, pois é dele que se sobressai um dos valores mais importantes às pessoas nela interessadas,

que é o resultado líquido do período, Lucro ou prejuízo. A Demonstração do Resultado do Exercício é uma preciosa fonte

de informações para a tomada de decisões administrativas.

Nessa demonstração, dever ser observado um cabeçalho composto de:

a) Nome ou denominação da empresa;

b) Nome da demonstração; e

c) O período coberto.

É de se notar que o último item – período coberto – difere do Balanço, que mostra a data em que este foi

levantado; a demonstração de resultados apresenta o movimento de certo período.

90 (48)

42

Receita Despesas Lucro

DRE

Cia. Sucesso

60 (72)

(12)

Receita Despesas Prejuízo

DRE

Cia. Fracasso


32

O lucro apurado por meio da Demonstração do Resultado do Exercício pode ser considerado razoavelmente

correto; porém, o lucro exato de uma empresa somente poderá ser apurado no fim de sua vida, após a venda de todo seu

ativo e o pagamento de suas obrigações. Como geralmente a empresa tem um tempo de duração indeterminado, é necessário

que se conheça freqüentemente o resultado de suas operações. A Demonstração do Resultado deve ser levantada no mínimo

uma vez por ano.

Entre as muitas finalidades da Demonstração do Resultado do Exercício, podem-se citar as mais importantes:

a) Os acionistas e quotistas são informados sobre os resultados das operações;

b) Os bancos podem apurar, por meio dele, a rentabilidade das empresas para atender aos financiamentos solicitados

pelas mesmas;

c) Interessa aos investidores de ações;

d) Aos próprios administradores para medirem sua eficiência e, quando necessário, alterem a política dos negócios da

empresa, como, por exemplo: alteração dos preços, aumento de produção, expansão da propaganda etc.

ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO-DRE

A Demonstração do Resultado do Exercício- DRE é composta por contas de resultado (receitas, custos e despesas,

observado o princípio da competência e as contas Patrimoniais representativas das deduções e das participações no

resultado). No momento da elaboração da DRE, todas as contas de Resultado (receita, custo e despesas) já estão com os

seus saldos zerados (encerrados).

O artigo 187 da lei 6.404/76, alterado pela lei 11.638/07 dispõe sobre a sua elaboração que evidenciará:

a) a receita bruta de vendas e dos serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos.

b) A receita líquida das vendas e dos serviços, o custo da mercadoria vendida e o lucro bruto.

c) as despesas com vendas, as despesas financeiras e receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras receitas e

despesas operacionais (antiga receita e despesa não operacional)

d) o resultado do exercício antes do imposto sobre a renda e a provisão para esse imposto;

e) as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumento financeiro, e de

instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados que não se caracterizem como despesas;

e) o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.

MODELO DA D.R.E.

Companhia:

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO

Exercício findo em:

Descrição Exercício

atual $

Exercício

anterior $

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Vendas de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços

(-) DEDUÇÕES E ABATIMENTOS

Vendas Anuladas

Descontos Incondicionais Concedidos

ICMS sobre Vendas

PIS sobre Faturamento

Confins sobre Faturamento


33

(=) RECEITA LÍQUIDA

(-) CUSTOS OPERACIONAIS

Custo das Mercadorias Vendidas e dos Serviços Prestados

(=) LUCRO BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS

Despesas com Vendas

Despesas Gerais e Administrativas

Despesas Financeiras

(+) Receitas financeiras

(+) Outras Receitas Operacionais

( - ) Outras Despesas Operacionais

(=) LUCRO DO EXERCÍCIO ANTES ANTES DA CSLL E IR

(-) provisão da contribuição social sobre o lucro líquido

(-) provisão para o Imposto de renda

(=) LUCRO DEPOIS DO IR E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL

(-) PARTIPAÇÕES

Debêntures

Empregados

Administradores

Partes Beneficiárias

Contribuição. p/ Inst. Ou Fundos Assist. ou Previdência. Empregados

17. LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

18. LUCRO LÍQUIDO ou PREJUÍZO POR AÇÃO DO CAPITAL

PRINCIPAIS CONTAS E DETALHAMENTO DA:


Receita operacional bruta

É a receita operacional bruta auferida pela empresa. Engloba o total das receitas provenientes das vendas de

mercadorias, produtos e serviços obtidas em um determinado período contábil. Pode ser apresentada separadamente por

atividades (venda de produto, venda de mercadorias e receita de serviços) São receitas provenientes das atividades

principais da entidade. A receita operacional bruta inclui os impostos incidente sobre as vendas, (ICMS, PIS, COFINS, ISS)

as quais serão deduzidas em contas específicas.

Vendas canceladas ou anuladas

Correspondem à anulação dos valores registrados como vendas brutas no período em decorrência da desistência do

comprador, não ocorrendo à entrega física dos bens alienados, ou seja, as mercadorias ou produtos não saíram do

estabelecimento do vendedor e o comprador desiste da compra antes de receber fisicamente os bens.

Vendas devolvidas

Corresponde à anulação dos valores registrados como vendas brutas no período em decorrência da desistência o

comprador. Neste caso, a devolução ocorre em relação as vendas de mercadorias e produtos que foram entregues ao

comprado, ou seja, saíram do estabelecimento do vendedor e foram devolvidas.

Descontos Incondicionais sobre as vendas (Descontos comerciais)

Os descontos incondicionais representam deduções concedidas no preço de venda pelo vendedor que não

dependem de condição posterior a ser cumprida pela comprador. São também chamados de descontos comerciais e

registrados na nota fiscal de venda.


34

Abatimento sobre vendas

Os abatimentos sobre vendas representam reduções no preço de vendas com vistas a evitar a devolução de

mercadorias ou produtos em função de defeitos e fabricação, diferença de qualidade ou avaria no transporte. Ocorre em data

posterior à venda e, logo, não consta na nota fiscal de venda.

Impostos e contribuições incidente sobre vendas

Os impostos são contribuições que não implicam em qualquer contraprestação específica do Estado, enquanto as

contribuições têm destinações especificadas na Constituição Federal.

Receita operacional Líquida

A receita operacional líquida representa a receita operacional bruta subtraída dos valores correspondentes às vendas

canceladas, devolvidas, aos descontos incondicionais, aos abatimentos sobre vendas e aos impostos e contribuições sobre as

vendas .

O custo dos produtos, das mercadorias e serviços vendidos (CPV)

Custo do Produto vendido: Compreende o estoque inicial de produtos acabados, adicionado do custo de produção

acabada no período e diminuído do estoque final de produtos acabado. (utilizado pelas indústrias).

O custo das mercadorias vendidas (CMV)

Compreende o estoque inicial de mercadorias mais: o total das compras (líquidas), os fretes e seguros incidentes

sobre as compras; menos os abatimentos, as devoluções, os descontos incondicionais obtidos e o estoque final.

Custo dos serviços prestados

Compreende o material empregado, a mão de obra, bem como outros gastos necessários à realização dos serviços e

que estejam diretamente ligados a eles.

Resultado operacional bruto

O lucro operacional bruto corresponde a Receita operacional líquida subtraída do Custo da mercadoria, Produtos e

serviços vendidos.

Despesas operacionais

São aquelas relativas às atividades normais da sociedade que contribuem para a manutenção da atividade

operacional (despesas comerciais, administrativas, financeiras diminuídas das receitas financeiras e outras despesas

operacionais (depreciação, amortização exaustão, perdas por equivalência Patrimonial, variações monetárias ou cambiais

passivas)

Despesas com vendas

As despesas com vendas são todas aquelas que ocorrem no departamento comercial de vendas necessários ao

desenvolvimento das atividades comerciais das empresas. (salário, comissões, propaganda e publicidade, encargos sociais,

etc.),

Despesas gerais ou administrativas.

As despesas gerais ou administrativas são aquelas referentes a gastos com salários, férias, 13º salário, FGTS do

pessoal administrativo, aluguel, energia elétrica, seguros, impostos que não sejam incidentes sobre vendas ou sobre a renda,

tais como: IPTU E IPVA, e taxas, entre outras.


35

Despesas financeiras

São remunerações dos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, juros de

mora pagos, despesas bancárias, descontos financeiros, etc. As despesas financeiras devem ser apresentadas segregadamente

das Receitas financeiras, mas evidenciando a diferença entre elas.

Receitas financeiras

São consideradas receitas financeiras os juros recebidos ou auferidos (juros ativos), os descontos obtidos

(descontos ativos) e os rendimentos de aplicações financeiras.

Prêmio na Emissão de Debêntures.

Outras receitas / despesas operacionais

A Medida Provisória nº. 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a não segregação dos

resultados em operacionais e não operacionais. Assim, no âmbito do processo de convergência com as normas

internacionais (leitura sistemática das normas e orientações), as entidades deverão apresentar as “outras receitas/despesas”

no grupo operacional e não após a linha do “resultado operacional”.

Representam as transações não usuais da companhia. .

● Outra Receita Operacional (antiga Receita não operacional).

● Outra Despesa Operacional (antiga Despesa não operacional).

Provisão para a contribuição social sobre o lucro

A base de cálculo para esta contribuição dependerá da sistemática de apuração do imposto de renda adotado pela

sociedade- Lucro real, presumido ou Arbitrado.

Provisão para o imposto de renda

O valor do imposto de renda será calculado em função da sistemática adotada pelo contribuinte- lucro real

(períodos trimestrais ou anuais com estimativas mensais), Presumido ou Arbitrado.

Participações

São destinações do Lucro Líquido do Exercício aos Debenturistas, empregados, administradores e

possuidores de parte beneficiárias. São calculados separadamente da DRE, considerando-se que os eventuais prejuízos

acumulados existentes sejam deduzidos antes do cálculo das participações. Dessa forma, se a empresa apurou um lucro de

R$ 1.500.000, no exercício e havia anteriormente um prejuízo de R$ 500.000, primeiro deduz o prejuízo e em seguida

calcula-se as participações. Na apuração da base de cálculo de cada participação deve-se deduzir a participação

anteriormente calculada, conforme determina o artigo 189 e 190 da lei 6404/76.

Debêntures (São títulos de créditos emitidos pelas S/A, que conferem a seus titulares direito de crédito junto a elas).

Rendem juros, correção monetária e participação nos lucros. Quando as empresas vendem esses títulos criam obrigações a

longo prazo.

Partes beneficiárias são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao capital social, que podem ser criados pelas

S/A e ser negociado pela empresa ou cedidos gratuitamente a empregados, clientes, etc.

Lucro ou Prejuízo Líquido do Exercício

Denomina-se lucro líquido do exercício o resultado que remanescer (sobrar) depois de deduzidas as parcelas

correspondentes às participações.


36

Lucro ou Prejuízo Líquido por Ação do Capital

Para obter o lucro líquido por ação do Capital, basta dividir o lucro líquido pelo número de ações em circulação

que compõem o capital social da empresa. As ações em tesouraria não entrarão no cálculo.

ATIVIDADE -23- TESTES - DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO:

1. Lucro bruto é:

a) Receita Bruta de Vendas ou Serviços mais impostos

b) Receitas Brutas de Vendas ou serviços menos deduções ou abatimentos sobre vendas

c) Receita líquida de vendas menos Receita bruta de Vendas

d) Receita líquida de Vendas menos Custo das Mercadorias Vendidas

2. Receita Líquida de Vendas ou serviços é:

a) Receita Bruta de vendas ou serviços menos custo das Mercadorias Vendidas e dos serviços prestados.

b) Receita bruta de vendas ou Serviços menos impostos incidentes sobre as vendas

c) Receita Bruta de Vendas ou Serviços menos deduções e abatimentos sobre Vendas

d) N.d.a

3. Custo das Mercadorias Vendidas é:

a) Estoque inicial mais compras menos estoque final

b) Estoque inicial mais Receitas Bruta de vendas menos impostos

c) Estoque inicial mais compras menos Receitas Líquidas de vendas

d) Receita operacional Bruta mais Estoque inicial menos impostos

ATIVIDADE 24- RESPONDA:

1) Q

Qual a finalidade do demonstrativo do Resultado do exercício para a avaliação de uma empresa?

___________________________________________________________________________________________________

____________________________________________________________________________________________

2) Que valores devem ser diminuídos do valor da Receita Bruta de vendas para se obter o valor da Receita

Líquida de Vendas?

3) O que é Lucro bruto?

___________________________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________________


37

Atividade 25 - A empresa Alfa Ltda. apresentou o saldo das contas apurados em 31/10/20X8. Elabore a demonstração do

resultado do exercício. Receita de vendas R$ 280.000, devolução de vendas R$ 4.000, abatimento sobre vendas R$

2.000, ICMS S/ vendas R$ 36.000, / Pis sobre vendas R$ 1.300, Cofins s/ vendas R$ 6.000, / CMV R$ 100.000,/ frete

sobre vendas R$ 2.000,/ despesas de comissões R$ 5.000, despesas com propaganda R$ 10.000, despesas energia elétrica

R$ 1.000/ despesas financeiras R$ 8.000/ despesas de salário da administração R$ 13.000,despesas com encargos sociais

Descrição $

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Vendas de Mercadorias e/ou Prestação de Serviços

(-) DEDUÇÕES E ABATIMENTOS

Devolução de vendas

Abatimento sobre vendas

ICMS sobre Vendas

PIS sobre Faturamento

Confins sobre Faturamento

(=) RECEITA LÍQUIDA

(-) CUSTOS OPERACIONAIS

Custo das Mercadorias Vendidas e dos Serviços Prestados

(=) LUCRO BRUTO


Despesas com Vendas

Despesas Gerais e Administrativas

Despesas Financeiras

(+) Receitas financeiras

(+) Outras Receitas Operacionais

(- ) Outras Despesas Operacionais

(=) LUCRO DO EXERCÍCIO ANTES DA CSLL E IR

(-) provisão da contribuição social sobre o lucro líquido 9%

(-) provisão para o Imposto de renda 15%

17. LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

Atividade 26 - O Balancete de Verificação da Comercial Valverde em 31/12/x3, antes do encerramento das contas de

resultado, apresentou, entre outros, os seguintes saldos:

Receita de revenda de mercadorias

Devolução de vendas

Abatimentos sobre vendas

ICMS Incidente sobre as vendas

Outros impostos incidentes sobre vendas

Custo da Mercadoria vendida- CMV

Estoque final de mercadorias

Variações Monetárias Ativas

Receitas Financeiras

20.000,00

1.000,00

2.000,00

3.000,00

500,00

10.500,00

1.600,00

700,00

1.500,00

O lucro bruto, considerando-se apenas as contas necessárias á sua apuração importou em (R$).

a) 5.200,00

b) 1.400,00

c) 5.000,00

d) 4.000,00

e) 3.000,00


38

ATIVIDADE 27: Indique a natureza das contas - Devedora (D) ou Credora (C):

Aplicações Financeiras ( ) Imóveis ( )

Móveis e Utensílios ( ) Fornecedores ( )

Veículos ( ) Caixa ( )

Equipamentos ( ) Empréstimos a Pagar ( )

Capital Social ( ) Salários a Pagar ( )

Lucros Acumulados ( ) Banco Conta Movimento ( )

Contas a Pagar ( ) Estoque de Mercadorias ( )

Títulos a Receber ( ) Contas a Receber ( )

ATIVIDADE 28: Coloque a alternativa correta

1) A utilização de reserva de lucros para aumento do Capital Social da Empresa:

a) Aumenta o Patrimônio Líquido.

b) Diminui o Patrimônio Líquido.

c) Não aumenta nem diminui o Patrimônio Líquido.

d) Aumenta o Passivo e/ou diminui o Ativo

e) Aumenta o Ativo e/ou diminui o Passivo.

2) A liquidação de uma dívida é uma operação que:

a) Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo.

b) Diminui o Passivo e o Ativo

c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo.

d) Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido

e) Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido

3) Qual das alterações abaixo é determinada pela compra de um veículo a prazo, na soma do Balanço Patrimonial?

a) Aumento do Ativo e diminuição do Passivo.

b) Aumento do Passivo e diminuição do Ativo

c) Aumento do Ativo e aumento do Passivo

d) Diminuição do Ativo e aumento do Passivo

e) Não altera a soma do Ativo nem a do Passivo

ATIVIDADE 29: A Cia. Alfenas operou no mês de janeiro:

a. Iniciou atividades com um Capital de R$ 200.000, totalmente integralizado e depositado na Conta Bancária aberta pela

empresa.

b. Comprou estoque de mercadorias a prazo por R$ 300.000.

c. Fez um empréstimo bancário no Banco Sul America no valor de R$ 400.000.

d. Comprou instalações para loja, a vista, no valor de R$ 150.000, mediante cheque.

e. Pagou R$ 50.000 de mercadoria adquira a prazo na operação “b”.

Tomando como base os dados da questão 1, faça os lançamentos nos razonetes abaixo, considerando uma conta para

razonete.

As Variações do Patrimônio Líquido

As contas podem ser classificadas em dois grupos:

a) Contas Patrimoniais: representam os elementos dos Ativos (Bens, Direitos) e os do Passivo (Obrigações e Patrimônio

Líquido). São eles que representam o Patrimônio da empresa em um dado momento através do Balanço Patrimonial.

b) Contas de Resultado: representam os elementos de Despesa (decorrentes do consumo de bens e do uso de serviços. Por

exemplo: luz, água, resultando em despesas) e os elementos de Receita (decorrentes da venda de bens e da prestação de

serviços).

Por não constarem no patrimônio, devem ser representadas por uma conta patrimonial, que na maioria das situações é a

conta Lucros ou Prejuízos Acumulados


39

Para diferenciar uma conta de Receita para uma de Despesa, utiliza-se os adjetivos da receita e despesa antes do

elemento.

Por exemplo: - Receita de Vendas

- Despesas com água

Contas de: Despesa, Receita e Resultado

As causa principais que fazem variar o Patrimônio Líquido são:

a) O investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores, representada pela conta Capital Social

b) O resultado (lucro ou prejuízo) obtido de confronto entre contas de receitas e despesas dentro do período contábil.

Receita

Entende-se como receita uma entrada de recursos (dinheiro ou duplicatas a receber) proveniente de negociação

gerada na empresa, que aumenta o seu Patrimônio Líquido.

Exemplo: vendas de mercadorias, de prestação de serviços, receita de alugueis. Uma receita ainda pode derivar de juros

sobre depósitos bancários, aplicações financeiras, e outros eventuais.

Despesa

As despesas decorrem do consumo de bens e da utilização de serviços.

Por exemplo: energia elétrica, materiais de limpeza (sabão, desinfetante, vassoura, detergente), café, materiais de

consumo (caneta, papel, cartucho de tinta para impressoras, impressos e outros), a utilização dos serviços telefônico e

diversos outros materiais consumidos.

Mecanismo de Débito e Crédito

As receitas obtidas, por aumentarem o Patrimônio Líquido, deverão ser creditadas em contas de receita.

As despesas incorridas, por diminuírem ao Patrimônio Líquido, deverão ser debitadas em contas de despesa.

Uma despesa é, portanto, elemento que diminui o resultado (e, conseqüentemente, o patrimônio liquido).

Para que haja condições de análise e informações detalhadas de uma empresa, receitas e despesas constituem

apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas componentes, segundo a natureza e o

tipo de cada uma delas.

Exemplo;

Receitas: de Serviços, de Comissões, de Aluguéis, de Juros, etc.

Despesas: de Aluguel, de Salários, de Juros, etc.


40

Credita o PL

Receita Aumenta o Lucro Aumenta o

P.L.

Debita o PL

Despesa Reduz o LucroDiminui o

P.L.

Regras de Contabilização das Contas de ResultadoRegras de Contabilização das Contas de Resultado

NATUREZA DAS CONTAS CRÉDITOCRÉDITODÉBITODÉBITO

Contas de Ativo

Contas de Passivo e PL

Contas de Resultados

DiminuiçãoDiminuição

AumentoAumento

ReceitaReceita

AumentoAumento

DiminuiçãoDiminuição

DespesaDespesa

RESUMO GERALRESUMO GERAL

ATIVIDADE 30: Classificar as contas a seguir: Conta Patrimonial (P) e Conta de Resultado (R).

Terrenos ( ) Despesas de Salários ( )

Mercadorias ( ) Despesas Administrativas ( )

Capital Social ( ) Contas a Receber ( )

Contas a Pagar ( ) Receita de Aluguel ( )

Fornecedores ( ) Despesas de Vendas ( )

Duplicatas a Pagar ( ) Veículos ( )

Títulos a Receber ( ) Despesas Financeiras ( )

Máquinas e Equipamentos ( ) Receitas Financeiras ( )

Clientes ( ) Financiamentos ( )


41

ATIVIDADE 31: Contabilize as seguintes transações nos Razonetes e levantar o Balancete de Verificação:

1 01/02 Integralização do Capital Social, em dinheiro, no valor de R$ 50.000,00.

2 01/02 Abertura de Conta Corrente, com depósito em dinheiro, no valor de R$ 40.000,00.

3 28/02 Despesas com Salários da Administração, referente à fevereiro, e pagos hoje, no valor de R$

6.000,00, com cheque.

4 28/02 Pagamento de Despesas de Aluguel do mês, no valor de R$ 1.000,00, em dinheiro.

5 28/02 Compra de um veículo por meio de financiamento, no valor de R$ 12.000,00.

6 28/02 Recebimento de cliente, por serviços prestados no mês, no valor de R$ 10.000,00, por meio de depósito

em conta corrente.

Caixa Banco Conta Movimento

Veículos Financiamentos

Capital Social Despesas de Salários

Despesas de Aluguel

Receita de Serviços

ARE Reserva de lucros

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

(antes do Encerramento)

CONTAS SALDO

DEVEDOR CREDOR

TOTAL


42


Receita

(-) Despesas

(=) LUCRO ( OU PREJUÍZO DO EXERCÍCIO

Encerramento de Contas de Receita e Despesa

Toda empresa necessita fazer a apuração de resultados pelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um

exercício está na dependência do confronto das contas de receita e de despesa, e esse resultado líquido é apurado na conta

denominada Resultado (ARE – Apuração do Resultado Exercícios).

Para que isto ocorra, no final de cada período deve-se proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio

dos lançamentos de encerramento. O encerramento das contas das contas de receita é realizado pela transferência (débito)

de seus saldos credores para crédito da conta Resultado. As contas de despesa são encerradas pela transferência (crédito) de

seus saldos devedores para débito da conta Resultado.

No Balanço Patrimonial, os lucros gerados pela empresa são registrados na conta Lucros ou Prejuízos

Acumulados, mas essa conta, além de acumular os lucros de toda a existência da empresa, não especifica por conta (Receita

ou Despesa) como a empresa chegou ao resultado do período. Por isso, é necessário a elaboração da Demonstração de

Resultado do Exercício com todas as contas de receitas e despesas discriminadas para que se possa saber como a

empresa chegou ao resultado do período.

A técnica é a seguinte:

a) Abre-se uma conta transitória com o título de Apuração do Resultado do Exercício (ARE) em que se realizará o

confronto receita e despesa.

b) Transfere-se o saldo das Contas de Despesas para a conta de resultado (ARE).

c) Transfere-se o saldo das Contas de Receita para a conta de resultado (ARE).

d) O resultado na conta de Apuração de Resultado será transferido Lucros (ou Prejuízos) Acumulados


43

A.R.E

Receita

45.000

Desp. Mat. Escrit.

7.000

Desp.Salários

16.000 16.000

16.000 45.000

7.000

7.000

45.000

Contabilização do Resultado• O Resultado é lançado em conta específica do Patrimônio

Líquido

23.000 45.000

22.000

Lucro

APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO

E

X

E

M

P

L

O

REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO:REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADO:

COMPETÊNCIA

CAIXACAIXA

Existem dois regimes de reconhecimento de receitas e despesas para a apuração de resultados econômicos

periódicos:

a) Regime de Caixa

b) Regime de Competência


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Regime de Caixa

Esse regime talvez tenha sido bastante utilizado nos primórdios da contabilidade. Hoje tem pouca utilidade prática.

Contudo, saber como funciona, conhecer suas falhas, incorreções, é muito útil, porque nos ajuda a compreender

inteiramente o regime de Competência do exercício, que é o que nos interessa.

Nesse regime as receitas são reconhecidas por ocasião do seu recebimento, entrada de dinheiro no caixa, e as

despesas por ocasião do seu pagamento (saída de dinheiro do caixa).

Regime de Apuração do Resultado: Caixa

• Aplicação restrita (entidades sem fins lucrativos)

• Receitas: Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;

• Despesas: Contabilizada no momento do pagamento;

• D.R.E. Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas Pagas

Regime de competência:

Como o regime de caixa não consegue captar a realidade do que acontece com as operações empresariais, a

contabilidade, que basicamente é um sistema de informações gerenciais da empresa, teve que adotar o regime da

competência do exercício para que a realidade fosse explicitada.

Para o regime de competência do exercício, se o produto ou serviço for vendido e entregue, o valor da venda ou entrega

deve ser contabilizado como uma receita, seja o recebimento à vista ou a prazo. Da mesma forma, se houver consumo de

bens ou serviços, o valor deles será considerado uma despesa, seja seu pagamento à vista ou a prazo.

Regimes de Apuração do Resultado: Competência

• Regime universalmente adotado

• Critério aceito e recomendado pelo Imposto de Renda

• Receitas: Contabilizada no período em foi gerada (à vista ou a prazo)

• Despesas: Contabilizada no período em que foi consumida, independentemente do pagamento ter sido ou não

realizado.

ARE Regime de Competência

Receita Gerada ou ganha no período

( - ) Despesas Consumida ou utilizada no período

Lucro (ou Prejuízo) Resultado Econômico

Exemplo de Regime de Caixa e Competência

(Comparativo)

A Cia. Ventrícula vendeu em X1 $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve como

Despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último dia do ano $ 10.000.


45

D.R.E. CAIXACOMPETÊNCIA

Despesas (10.000)(16.000)

Resultado

Receitas 12.00020.000

2.0004.000

REGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOREGIMES DE APURAÇÃO DO RESULTADOExemplo de Regime de Caixa e Competência

(Comparativo)

ATIVIDADE 32: O Balancete de verificação da Cia. Solidez , em 30-11-X7, era composto pelas seguintes contas:

Balancete de Verificação

Contas

Saldo Devedor Credor

Caixa 2.500

Estoque de Materiais 24.000

Capital Social 50.000


Adiantamento de clientes 3.800

Banco Conta Movimento 28.000

Veículos 10.000

Contas a Receber 7.000

Terreno 30.000

Duplicata a receber 1.200

Lucro Acumulado 15.000

Depreciação acumulada de veículos 2.000


Receitas de Serviços 36.000

Despesas de Salários 11.000

Despesas de Seguros 1.850

Despesas Gerais 1.500

Despesas de Publicidade 2.500

Despesa de depreciação 2.000

Totais


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Pede-se: a) Apurar o Resultado do Exercício ARE; b) Elaborar o Balancete de Verificação (após o encerramento das

contas de Resultado); c) Elaborar o D.R.E Demonstração de Resultado do Exercícios; d) Elaborar o Balanço

Patrimonial

Despesas de Salários Despesa de Seguros Despesas Gerais

Despesa de Publicidade Despesa de Depreciação Receita de Serviços

A.R.E Reserva de lucros


(após encerramento)

SALDOS

Contas Devedor Credor

TOTAIS

Demonstração do Resultado do Exercício

Receita de Serviços ____________________

(-) Despesas

Despesas de Salários .......................................

Despesas de Seguros ......................................

Despesas Gerais .....................................

Despesas de Publicidade .....................................

Despesa de depreciação _________________

=lucro líquido do exercício __________________


47


Cia. Solidez

Ativo R$ Passivo R$


Imobilizado Patrimônio Líquido

Total do ativo Total do passivo e PL

ATIVIDADE 33: Cia Gama, apresentou o balancete de verificação com os seguintes saldos:

Balancete de Verificação: 31/12/X5:

Saldos

Devedor Credor

Caixa 1.800

Duplicatas a Receber 2.200

Estoque de Mercadorias 4.500

Imóveis 9.200

Fornecedores 1.800


Lucros Acumulados 2.600

Custo das Mercadorias Vendidas 12.000

Despesas de Vendas 1.850

Despesas Administrativas 1.000

Despesas Financeiras 250

Receita de Venda de Mercadorias 18.400

Total

32.800 32.800

Pede-se:

a) Abrir os Razonetes dos saldos das contas ; b) Apurar o Resultado do Exercício ARE; c) Elaborar o Balancete de

Verificação (após o encerramento das contas de Resultado) e o Balanço Patrimonial.


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ATIVIDADE 34 – O Balancete de verificação (antes do encerramento) da empresa Cia. Forense, em 31/12/X1, era composto

pelas seguintes contas:

Balancete de Verificação: 31/12/X1:

Contas

Saldo Devedor Credor

Caixa 48.000

Banco conta Movimento 10.000

Clientes 70.000

Estoque de materiais 11.000

Imóveis 20.000

Veículos 20.000

Despesas de Seguros 10.000

Capital 40.000

Despesas com Materiais 2.000

Despesas de Salários 40.000

Despesas de Propaganda 25.000

Despesas de aluguel 5.000

Despesas Diversas 5.000

Receita de Serviços 181.000

Receitas Financeiras 15.000

Adiantamento de cliente 4.000


Contas a pagar 16.000

Totais

Pede-se:

a) Apurar o Resultado do Exercício ARE;

b) Elaborar o Balancete de Verificação (após o encerramento das contas de Resultado);

c) Elaborar o D.R.E Demonstração de Resultado do Exercícios;

d) Elaborar o Balanço Patrimonial

Respostas: Balanço Patrimonial $ 179.000 / Lucro $ 109.000


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ATIVIDADE 35– Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício, conforme contas abaixo e

- O Balancete de Verificação da Magnus S/A em 31/11/1999

Contas Saldos finais

Devedor Credor

Caixa

Móveis e Utensílios

Depreciação Acumulada de móveis e utensílios

Estoque de Mercadorias

Clientes (duplicatas a receber)

Capital social

Fornecedores (duplicatas a pagar)

Despesas com salários

Despesas com viagens

Compras de mercadorias para revenda

Vendas de mercadorias

Despesas com depreciação

Despesas com alugueis

1.400

2.300,

1.500

3.000,

1.000,

500,

2.000

400,

300

400,

4.000,

3.000,

5.000

Totais 12.400, 12.400

Sabendo que o estoque final de mercadorias em 31/12/1999, é de R$ 1.700,00, marque a alternativa CORRETA nas

questões abaixo: 1999 (Exame de suficiência em Contabilidade 2/2000.).

1) O custo das mercadorias vendidas é:

a) 1.500,00

b) 1.800,00

c) 2.000,00

d) 1.700,00

2) O Ativo corresponde ao montante de

a) 6.100,00

b) 5.000,00

c) 8.000,00

d) 4.000,00

3) O lucro líquido do exercício é de:

a) 1.800,00

b) 1.000,00

c) 3.200,00

d) 5.000,00


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ATIVIDADE 36 - Uma empresa apresentou um saldo de suas operações com compras e vendas conforme segue: Vendas

brutas $ 177.000/devolução de vendas $ 25.000/ abatimento sobre as vendas $ 5.000/ / Impostos incidentes sobre as vendas

$ 42.000/ Compras brutas $ 85.000/ devolução d compras $ 9.000/abatimento sobre compras $ 7.000/ seguros sobre

compras $ 3.500/ frete sobre compras $ 7.500.

Podemos afirmar que:

As vendas líquidas e as compras líquidas são respectivamente:

a) $ 80.000 e $ 105.000

b) $ 105.000 e $ 80.000

c) $ 177.000 e $ 85.000

d) $ 80.000 e $ 42.000

e) $ 42.000 e $ 177.000

Atividade 37: A empresa WKL S.A. possuía estoque inicial em 01/09/2005 avaliado em R$ 23.000,00. As compras do mês

de setembro totalizaram R$ 67.000,00. Através de inventário físico, apurou-se estoque final de R$ 21.000,00. As vendas

foram de R$ 80.800,00. Calcule o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) e o RCM (Resultado com Mercadorias ou Lucro

Bruto) através do inventário periódico.

ATIVIDADE 38: A empresa Sândalo S.A. possuía estoque inicial em 01/10/2004 avaliado em R$ 234.600,00. As

compras do mês de outubro totalizaram R$ 675.000,00. Através de inventário físico, apurou-se estoque final de R$

218.000,00. As vendas foram de R$ 910.800,00. Calcule o CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) e o RCM (Resultado

com Mercadorias) através do inventário periódico.

ELEMENTOS DA TÉCNICA CONTÁBIL

CONTAS

Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) e aos

elementos de resultado (despesas e receitas).

Função: Registrar as operações que ocorrem com o patrimônio.

C O N T A F U N Ç Ã O

Caixa Registrar as operações com recebimentos e pagamentos em dinheiro.

Capital Social Registrar o valor que constituem o capital social da empresa.

Veículos Registrar as aquisições e as baixas de veículos pertencentes à empresa.

Banco Conta Movimento Registros as operações de depósitos efetuados em contas da empresa nos bancos.


51

Plano de Contas

Plano de contas é o agrupamento ordenado de todas as contas que são utilizadas pela contabilidade de uma

empresa.

Um plano de contas, portanto, deve registrar as contas que serão movimentadas pela contabilidade em decorrência

das operações da empresa ou, ainda, contas que, embora não movimentadas no presente, poderão ser utilizadas no futuro.

Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho, deve ter o seu próprio Plano de Contas.

Exemplo:

PLANO DE CONTAS

Balanço Patrimonial Demonstração do Resultado do

Exercício (DRE)

1. ATIVO 2. PASSIVO 4. RECEITA OPERACIONAL

1.1. Circulante 2.1. Circulante 4.1. Receita de Vendas

1.1.1. Caixa 2.1.1. Fornecedores 4.2. Receita de Serviços

1.1.2. Banco Conta Movimento 2.1.2. Salários a Pagar 5. CUSTO/ DESPESAS

1.1.3. Duplicatas a Receber 2.1.3. Impostos a Recolher 5.1. Custos

1.1.4. Estoque de Mercadorias 2.1.4. Empréstimos a Pagar 5.2. Despesas

1.2. Realizável a Longo Prazo 2.2. Exigível a Longo Prazo

1.3. Permanente 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO

1.3.1. Veículos 2.3.1. Capital Social

1.3.2. Imóveis 2.3.2. Lucros Acumulados

1.3.3. Móveis e Utensílios

1.3.4. Máquinas e Equipamentos

Técnicas Contábeis

Várias são as técnicas utilizadas pela contabilidade para atingir o fim a que se propõe para analisar os fatos

ocorridos em uma organização.

Escrituração: Consiste no registro de todos os acontecimentos que ocorrem no dia a dia das empresas e que provocam

modificações no patrimônio da empresa. Expõe os fatos através de relatório para facilitar a interpretação da composição

dos fatos que afetam o Patrimônio. Exp. Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Fluxo de Caixa,

etc.

Demonstrações Contábeis: São quadros técnicos que se encarregam de expor os fatos contábeis, através de relatórios,

visando facilitar a interpretação da decomposição dos fatos que afetam o Patrimônio . As demonstrações contábeis mais

conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício e o Fluxo de Caixa.

Auditoria: é a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, por meio de exame minucioso

dos registros contábeis e dos documentos que deram origem a eles .A Auditoria vai examinar os documentos livros e

registros, com a finalidade de verificar se os registros e as demonstrações contábeis representam a posição real e se estão de

acordo com os princípios da contabilidade geralmente aceitos. Essa técnica confirma a exatidão dos registros e das

demonstrações contábeis.contabilidade.

Análise de Balanços: é uma técnica especializada que oferece métodos de decomposição, comparação e interpretação

das Demonstrações Contábeis, visando estudar o Patrimônio.


52

Escrituração

E a técnica contábil utilizada para o registro dos fatos administrativos (contábeis), ocorridos na entidade. O registro

de cada fato administrativo chama-se lançamento. Os lançamentos são efetuados nos livros contábeis, tais como: o Livro

Diário, o Livro Razão etc. A escrituração pode, então, ser definida como um conjunto de lançamentos.

O Método das Partidas Dobradas

Esse método desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, na Itália, no século XV, hoje universalmente aceito, dá início

para uma nova fase para a Contabilidade.

Em todo o lançamento, o valor que é debitado tem que ser sempre igual ao valor que é creditado. Esse

procedimento obedece ao Método das Partidas Dobradas segundo o qual, a um ou mais Débito(s) corresponde sempre um

ou mais Crédito(s) de igual valor.

Em conseqüência não há débito sem crédito correspondente, uma vez que, o valor total dos débitos é igual ao valor

total dos créditos ou, de outro modo, o valor das origens é igual ao valor das aplicações.

Documentos

Diário

Razão

Balancete de Verificação:

Balanço

Patrimonial Demonstração do Resultado do

Exercício:

Demonstração de Lucros ou Prejuízos

Acumulados

Processo contábil:


53

Raciocínio a Partir do Método das Partidas Dobradas

MECANISMO DO DÉBITO E CRÉDITO

Razonete é uma representação gráfica em forma de “T” bastante utilizada. É um instrumento didático para

desenvolver o raciocínio contábil. Por meio do razonete são feitos os registros individuais por conta, dispensando-se o

método por balanços sucessivos.

Para registrar as transações nos razonetes usaremos o seguinte critério:

Contas do Ativo: as contas do Ativo ficam do lado esquerdo do Balanço; quando elas aumentarem, colocaremos o

valor do lado esquerdo do razonete; quando elas diminuírem, colocaremos o valor do lado direito, do razonete; (contas

natureza devedora);

Contas do Passivo e Patrimônio Líquido: essas contas ficam do lado direito do Balanço; quando elas aumentarem,

colocaremos o valor do lado direito do razonete; quando elas diminuírem, colocaremos o valor do lado esquerdo do

razonete. (contas natureza credora).

Para facilitar esse procedimento, a Contabilidade chamou os registros feitos no lado esquerdo do razonete de

Débito e os registros feitos no lado direito de Crédito.

CONTA:

Duas perguntas essenciais

Para onde foram os

recursos ?

De onde vieram os

recursos ?

Destino Origem

Débito Crédito

DÉBITO CRÉDITO


54

Saldo da Conta: Representa a diferença entre o valor do débito e dos créditos. Os saldos podem ser devedor, credor ou

nulo.

Devedor: Quando a soma dos valores dos débitos é superior à soma dos valores dos créditos.

Credor: Quando a soma dos valores dos créditos é superior à soma dos valores dos débitos.

Nulo: Quando a soma dos valores dos débitos e dos créditos são iguais.

Contas

Natureza

Saldo

Aumenta por Diminui por

Ativo

Devedora Débito Crédito

Passivo

Credora Crédito Débito


Credora Crédito Débito

Seqüência


Passivo e PLAtivo


Passivo e PLAtivo

Contas de Passivo e PL

AumentaDiminui

+-

Contas do Ativo

DiminuiAumenta

+ -

Razonetes

Contabilização das Contas de BalançoDébito e Crédito

Contabilização das Contas de BalançoContabilização das Contas de Balanço

Débito e CréditoDébito e Crédito

SeqüênciaSeqüência

Ativo Passivo

Caixa 5.000

Banco Conta Movimento 45.000 Capital 50.000

Total 50.000 Total 50.000


Contas com Saldo Devedor Contas com Saldo Credor

Caixa Banco conta Movimento

5.000 45.000

Capital

50.000


55


Neste momento, faz-se uma pausa na seqüência dos lançamentos contábeis para averiguação de sua exatidão,

visando confrontar os valores lançados a débito e a crédito para testar a correta aplicação do método das partidas dobradas.

Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os responsáveis pela contabilidade

devem verificar se os lançamentos contábeis utilizados no período estão corretos.

Uma técnica bastante utilizada para atingir tal objetivo é o Balancete de Verificação. Este instrumento, embora de

muita utilidade, não detectará, entretanto, toda a amplitude de erros que possam existir nos lançamentos contábeis.

O balancete não se presta exclusivamente para detectar erros de lançamentos contábeis, é também um importante

instrumento contábil para tomada de decisões.

O Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade.

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

CONTAS

SALDO

DEVEDOR CREDOR

Caixa 5.000

Banco 45.000


TOTAL 50.000 50.000

Diário

É um livro obrigatório pela legislação comercial em todas as empresas. Registra os fatos contábeis em partidas

dobradas na ordem rigorosamente cronológica do dia, mês e ano.

Livros ContábeisLivros ContábeisLivros Contábeis

Os livros contábeis basicamente são dois: Razão e Diário. É importante

ressaltar que a escrituração nos livros contábeis não se traduz como atividade

precípua no aprendizado de contabilidade. Essa tarefa (escrituração)

gradativamente está sendo incorporada pelo computador. É fundamental, no

entanto, para o estudante, o raciocínio contábil, a compreensão de todo o

processo contábil.

PROCESSO CONTÁBIL

D

X.X.X.

C

X.X.X.

Razonete


56

O livro Diário deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, devendo os registros ser feitos

diariamente. Quem empregar escrituração mecanizada (o que é mais comum) poderá substituir o diário por fichas

seguidamente numeradas (mecânica ou tipograficamente).

Portanto, o Diário registra oficialmente todas as transações de uma empresa.

Os livros ou fichas (Diário) devem conter termos de abertura e de encerramento e ser submetidos à autenticação do

órgão competente do Registro do comércio.

Os registros básicos de um livro Diário Geral são:

1º - data e local da operação;

2º - conta a ser debitada;

3º - conta a ser creditada;

4º - histórico da operação com menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação, e

5º - valor.

São Paulo, ____ de 20XX.

Data D/C Títulos das Contas e Histórico Código

da Conta

Débito Crédito

01 D Caixa 1.1.1 50.000,00

C Capital Social 2.3.1 50.000,00

Integralização do capital social.

02 D Banco Conta Movimento 1.1.2 45.000,00

C Caixa 1.1.1 45.000,00

Abertura de conta corrente.

Razão

O Razão é um livro obrigatório indispensável em qualquer tipo de empresa. Consiste no agrupamento de valores em contas

de mesma natureza e de forma racional.

Conta: 1.1.1. – Caixa

Data Histórico Débito Crédito Saldo

D/C R$

01/03 Saldo anterior D 0

01/03 Integralização do capital social. 50.000 D 50.000

02/03 Abertura de conta corrente. 45.000 C 5.000


57

ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

(Análise de Balanços, Análise Contábeis)

Coleta de Dados

Extração de valores das demonstrações financeiras. Com o total do

Ativo Circulante, do Patrimônio Líquido, das Vendas Líquidas etc.

Cálculo dos Indicadores

Interpretação dos Quocientes

Interpretação isolada e conjunta conjunta

Análise Vertical / Horizontal

Análise e interpretação de coeficientes e números-índices

Comparação com Padrões

Cálculos e comparações

Conclusões

Elaboração de relatórios inteligíveis por leigos

Análise das Demonstrações Financeiras

Exame e Padronização



Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados

Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Demonstração do Fluxo de Caixa

Demonstração do Valor Adicionado


58

Análise das demonstrações financeiras

Conceito

É o Estudo da situação patrimonial da entidade, através da decomposição, comparação e interpretação do conteúdo

das demonstrações contábeis, visando obter informações analíticas e precisas sobre a situação geral da empresa.

A Análise das Demonstrações Contábeis, também chamada de Análise das Demonstrações Financeiras ou ainda,

Análise de Balanços é o ramo da Contabilidade que tem por objetivo a obtenção, comparação e interpretação de

indicadores, podendo ser estes coeficientes, índices ou quocientes calculados a partir de elementos extraídos das

demonstrações contábeis, com o fim de fornecer aos seus usuários o conhecimento do perfil econômico, financeiro,

patrimonial e de desempenho operacional da entidade geradora das demonstrações.

A Análise de Balanços começa onde termina a Contabilidade. Para o Contador a preocupação básica são os

registros das operações. Na aquisição de máquinas, por exemplo, quais os custos que comporão o custo de aquisição, a taxa

de depreciação a sua classificação no balanço. O contador procura captar, organizar e compilar dados. Seu produto final são

as demonstrações financeiras.

O analista de balanços preocupa-se com as demonstrações financeiras que, por sua vez precisam ser transformadas

em informações que permitem concluir se a empresa merece ou não crédito, se vem sendo bem ou mal administrada, se tem

ou não condições de pagar suas dívidas, se é ou não lucrativa, se vem evoluindo ou regredindo, se é eficiente ou ineficiente,

se irá falir ou se continuará operando.

Objeto da Análise de Balanços.

O objeto da análise e balanços são as Demonstrações Contábeis. É essenciais para diagnosticar a situação

econômica e financeira e patrimonial de uma entidade, tanto em termos estáticos (= situação atual), quanto em termos

dinâmicos (= variações ao longo do tempo). Em outras palavras, pela análise e balanços extraem-se informações sobre a

posição passada, presente e futura (projetada) de uma empresa.

Análise Contábil

Objeto objetivo

Finalidade

Demonstrações

Contábeis

Extrair informações das Demonstrações

Financeiras para tomada de decisões

Dar perfil econômico, financeiro, patrimonial e de desempenho da

entidade


59

Objetivo:

Fornecer informações econômicas e financeiras de dois ou mais períodos regulares aos usuários na tomada de

decisões mediante conhecimento da situação da empresa.

A finalidade da Análise das Demonstrações Financeiras.

Dar um perfil econômico, financeiro e patrimonial de desempenho da entidade, ou seja, conhecer a capacidade de

crédito de uma empresa ou entidade, sua capacidade de solvência, tendências de expansão de um negócio e rentabilidade de

uma empresa.

Econômico- Refere-se ao lucro, no sentido dinâmico de movimentação. Estaticamente, refere-se ao Patrimônio

líquido.Financeiro: Refere-se a dinheiro. Dinamicamente, representa a variação do caixa.

USUÁRIOS:

É necessário apontar resumidamente, o tipo e qualidade das informações que a análise de Balanços fornece aos

vários grupos interessados, que por sua vez os interesse são distintos:Fornecer informações de níveis e natureza diversas

para prover os usuários dessas informações no sentido de prover decisões gerenciais racionais, maximizando as receitas e

minimizando as despesas, custos, perdas etc.

USUÁRIOS E FINALIDADES

TÉCNICAS DE ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS:

Fornecedores: Preferencialmente estão voltados para conhecer a capacidade de pagamento da

empresa, ou seja, sua liquidez. Também se preocupa com a rentabilidade e o endividamento.

Clientes (compradores): Quando dependem de forneceres que não possuam o seu mesmo porte, ou

que possam de alguma maneira oferecer riscos.

Sócios e acionistas: Sua prioridade é identificar o retorno de seus investimentos, ou seja, a

capacidade que a empresa apresenta de gerar lucros e remunerar os recursos próprios aportados

Concorrentes: conhecer seu mercado e comparar sua posição econômica -financeira

(liquidez,rentabilidade, crescimento de vendas) em relação ao setor de atividade (empresas

concorrentes

Governo: Concorrência pública. O desempenho empresarial é fator importante no processo de

seleção, necessidade de conhecer a posição financeira dos diferentes ramos de atividade como forma

de subsidiar a formulação de certas políticas econômicas, no controle mais próximo de empresas

públicas e concessionárias de serviços públicos.

Administradores:Mensurar o resultado os resultados e suas políticas e investimentos e

financiamentos, rentabilidade do capital próprio, a rotação dos ativos, o volume das dívidas em

relação ao capital dos proprietários. É possível ainda, por meio de demonstrações projetadas,

desenvolver uma avaliação sobre o desempenho futuro da empresa, sua capacidade esperada de gerar

lucros, posição prevista de caixa, crescimento de vendas e custo.

Bancos: Política de concessão de crédito a curto prazo, além de observar a situação atual do cliente

,conhecer ou obter alguma informação sobre a situação futura de seu cliente.

USUÁRIOS E FINALIDADES


60

As Técnicas de Análise mais comuns são:

● Análise Vertical (estrutura ou composição)

● Análise Horizontal (Evolução ou crescimento

●Análise por índices (quocientes ou Razão)

●Comparação com Padrões

Podemos dividir a análise das demonstrações Financeiras em:

1. Análise da situação financeira

2. Análise da Situação econômica

1. Análise Financeira - dividido em duas partes:

1.1- Em curto prazo – envolvendo análise de Capital de Giro, análise Vertical e Horizontal – (nominal e real) análise de

liquidez , análise de rotatividade de Estoque (prazo médio de renovação de estoques), de Contas a Receber (prazo médio de

recebimento de contas a receber, decorrente das vendas a prazo), de Contas de Fornecedores (prazo médio de pagamentos

das contas de fornecedores decorrentes das compras a prazo de mercadorias p/ revendas) etc.

1.2. Em longo prazo - envolvendo análise de Endividamento, Garantias de Capital de Terceiros, Estrutura das Dívidas, etc.

2. Análise Econômica – dividida em duas partes:

2.1.- Sob o enfoque dos proprietários – Rentabilidade ou Lucratividade – envolvendo: rentabilidade do Ativo Total,

rentabilidade do Capital próprio, Payback, Lucro por Ação, Valor Patrimonial da Ação, Relação Preço/Lucro etc.

2.2- Sob o enfoque da Gestão (Administração) – Produtividade – ou desempenho operacional refere-se à parte das

operações – Lucratividade Operacional da Vendas ou Margem Operacional (TLO), Lucratividade ou Margem Bruta (MB),

Rentabilidade do Ativo Total (RAT), Giro do Ativo Operacional, Taxa de Retorno Sobre o Ativo Operacional (TRIO ou

RIO).

ANÁLISE VERTICAL

Visa o estudo da estrutura das demonstrações contábeis, através do cálculo de Coeficientes de participação. Para

isso se calcula o percentual de cada conta em relação a um valor base. Exemplo: Na Análise vertical do Balanço calcula-se

o percentual de cada CONTA/OU GRUPO DA CONTA em relação ao TOTAL do ATIVO e do PASSIVO. Na análise do

Demonstrativo de resultados, cada item é expresso como uma porcentagem das vendas líquidas. Não considera as vendas

brutas, pois elas não são comparáveis entre empresa)

.

FÓRMULA: CONTA ( OU GRUPO DE CONTA) / ATIVO TOTAL X 100

Exemplo: Ativo total = R$ 1.400.000

Ativo Circulante = R$ 336.000

336.000/ 1.400.000 = 0, 24 x 100 = 24%

A análise vertical vai medir o quanto em termos percentuais o ATIVO CIRCULANTE representa do ATIVO

TOTAL.

FORMULA NA HP 12C: ATIVO TOTAL enter CONTA ( OU GRUPO DE CONTA)

%T

Exemplo calculadora HP 12C: R$ 1.400.000 enter R$ 336.000 = 24%


61

Análise Vertical dos Balanços da Cia. Fracasso:

Ativo/Passivo 31-12/x1 AV% 31-12-x2 AV% 31-12-X3 AV%

Ativo circulante 100.000 17,8 110.000 16,1 95.000 13,0

Realizável a longo prazo 160.000 28,6 184.000 26,9 192.000 26,2

Imobilizado 300.000 53,6 390.000 57,0 445.000 60,8

Total 560.000 100,0 684.000 100,0 732.000 100,0

Passivo circulante 70.000 12,5 90.300 13,2 106.400 14,5

Passivo não circulante 150.000 26,8 200.000 29,2 235.000 32,1

Patrimônio Líquido 340.000 60,7 393.700 57,6 390.600 53,4

TOTAL 560.000 100,0 684.000 100,0 732.000 100,0

Vamos fazer uma Análise da participação dos diversos grupos dos Ativos, Passivos nos Balanços, comparando X1 com X3.

Investimentos de curto prazo: sofreram pequenas reduções do período, passando de 17,8% do total do ativo em X1, para

13,0 para X3.

Dividas de curto prazo, representadas pelo passivo circulante, apresentam-se de forma desequilibrada. Ao longo do

período participação maior. Em X1, 12,5% do total do financiamento da empresa eram representados por passivo circulante,

subindo para 14,5% em X3.

Essa situação, produziu uma redução na liquidez da companhia, devendo administrar um volume maior de dívidas vencíveis

a curto prazo sem apresentar um incremento correspondente em seus ativos circulantes.

Imobilizado: Foi o único grupo do ativo que cresceu proporcionalmente. Representava 53,6% dos investimentos em X1,

crescendo 60,8% em X3. Os demais grupos de contas do ativo sofreram decréscimos relativos nos exercício.

Esse crescimento do imobilizado, pode ser derivada do crescimento dos níveis de vendas da empresa, tendo atingido 51,8%

em X2 em relação a X1 e 61,7% em X3 em relação a X2, conforme demonstrado no quando da na.

Análise Horizontal abaixo.

Observa-se ainda, que em X1 60,7% dos ativos da empresa eram financiados por Capital próprio. Em X3, esse percentual

caiu para 53,4%%, significando que a empresa deve a terceiros 46,6% (100% -53,4) de seus ativos.

Análise Vertical das Demonstrações do Resultado da Cia. Fracasso

31-12/x1 AV% 31-12-x2 AV% 31-12-X3 AV%

Receita de Vendas 830.000 100,0 1.260.000 100,0 2.050.000 100,0

CMV (524.167) 63,20 (840.500) 66,7 (1.594.600) 77,8

=Lucro bruto 305.833 36,8 419.500 33,3 455.400 22,2

Despesas operacionais (139.500) 16,8 (190.000) 15,1 (277.500) 13,5

Despesas financeiras (88.000) 10,6 (140.000) 11,1 (186.000) 9,1

Lucro antes do IR 78.333 9,4 89.500 7,1 (8.100) (0,4)

Provisão IR (31.333) 3,8 (35.800) 2,8 - -

Resultado Líquido ( lucro) 47.000 5,6 53.700 4,3 (8.100) ( 0,4)

Análise da participação relativa à Demonstração do Resultado.

Verifica-se pelas demonstrações do resultado, a necessidade de um volume maior de vendas para cobrir os custos. Em X1,

63,2% das vendas eram destinadas a reporem os custos incorridos, que se elevaram para 77,8% em X3. Como

conseqüência, reduziu a parte das vendas que representa o lucro bruto. A relação lucro bruto / receitas de vendas atingia

36,8% em X3, decaindo 33,3% em X2 e 22,2% em X3.

Nota-se que apesar de haver ocorrido uma redução proporcional das despesas operacionais e financeiras na estrutura de

resultados, a empresa teve de assumir um prejuízo de R$ 8.100 em X3, equivalente a 0,4% de suas vendas.

Apesar de no exercício de X1 e X2 ter apresentado um lucro líquido crescente em valores absolutos, houve uma redução

proporcional às vendas. Assim, em X1 5,6% vendas eram transformadas em lucro líquido, despendendo-se 94,4% das

receitas para cobrir custos e despesas. No exercício seguinte, a Cia. Teve que usar um percentual maior das receitas de

vendas para custos e despesas, restando-lhe 4,35 de lucro líquido.


62

ANÁLISE HORIZONTAL, (DE CRESCIMENTO OU EVOLUÇÃO.)

A finalidade da análise horizontal é identificar o crescimento no tempo, de cada item das Demonstrações contábeis

comparando valores de dois ou mais anos, com o intuito de caracterizar tendência de aumento ou redução dos elementos

patrimoniais e de resultado.

Fórmula calculadora comum: : ANO ATUAL / ANO ANTERIOR – 1 X

100

R$ 110.000 / 100.000 – 1 x 100= 10% e R$ 95.000 / 110.000- 1 x 100= 8,6%.

Formula na HP C12

Fórmula na HP 12C: ANO ANTERIOR enter ANO ATUAL

%

R$100.000 enter R$ 110.000 % = 100%

Análise Horizontal dos Balanços da Cia. Fracasso: Base exercício anterior

Ativo/Passivo 31-12/x1 AH% 31-12-x2 AH% 31-12-X3 AH%

Ativo circulante 100.000 - 110.000 10 95.000 8,6

Realizável a longo prazo 160.000 - 184.000 15 192.000 4,3

Imobilizado 300.000 - 390.000 30 445.000 14,1

total 560.000 - 684.000 22,10 732.000 7,0

Passivo circulante 70.000 - 90.300 29,0 106.400 17,8

Passivo não circulante 150.000 - 200.000 33,3 235.000 17,5

Patrimônio Líquido 340.000 - 393.700 15,8 390.600 0,8

TOTAL 560.000 - 684.000 732.000 7,0

As principais conclusões que se pode extrair do Balanço Patrimonial é que houve uma queda na liquidez e lucratividade da

empresa, conforme segue:

a) No balanço Patrimonial observa-se uma deterioração da capacidade de pagamento a curto prazo da empresa, como

conseqüência da evolução de suas obrigações (passivo circulante) em relação às suas disponibilidades e valores realizáveis

(ativo circulante). Verifica-se que de ano para ano, está decaindo a diferença entre ativo e Passivo circulante, tanto em

valore relativos como em valores absolutos, proporcionando uma redução na liquidez. Em X3 essa diferença assume valores

negativos.

b) Participação dos Recursos Próprio (PL) a estrutura de financiamento da empresa vem decaindo proporcionalmente ao

longo do exercício, notando-se um crescimento mais que proporcional das dívidas. No exercício de X3, o capital

próprio decresceu, enquanto as exigibilidades aumentaram em mais de 17%, o capital próprio decresceu em 0,8%,

demonstrando maior dependência da empresa aos credores, e, conseqüentemente, maior risco financeiro.

c) Nos dois últimos exercícios considerados, os custos de venda da companhia apresentaram um crescimento maior que suas

receitas, proporcionando uma redução na evolução do lucro bruto.

Em X2, para auferir um crescimento de 37,2% no lucro bruto, a empresa elevou suas vendas em 51,8%. No entanto, em X3,

para elevação d apenas 8,6% no lucro bruto, as receitas precisaram crescer 62,7%. As despesas operacionais e financeiras

no triênio mantiveram uma evolução próxima às receitas, não chegando a onera o lucro com a mesma intensidade dos

custos. Com conseqüência o resultado líquido da empresa apresentou em X2 um crescimento moderado 14,3%, chegando a

um prejuízo no exercício seguinte.


63

A participação do capital próprio com moderado crescimento em X2, apresentou uma redução de 0,8% em X3. Esses

aspectos que envolvem as decisões de investimento e financiamento da Cia. Fracasso, corroído adicionalmente pelo fraco

desempenho dos lucros, deslocou a empresa para uma área de pouca liquidez e lucratividade negativa.

Análise Horizontal das Demonstrações do Resultado da Cia. Fracasso

31-12/x1 AH% 31-12-x2 AH% 31-12-X3 AH %

Receita de Vendas 830.000 - 1.260.000 51,8 2.050.000 62,7

CMV (524.167) - (840.500) 60,3 (1.594.600) 89,7

=Lucro bruto 305.833 - 419.500 37,3 455.400 8,6

Despesas operacionais (139.500) - (190.000) 36,2 (277.500) 46,1

Despesas financeiras (88.000) (140.000) 59,1 (186.000) 32,9

Lucro antes do IR 78.333 - 89.500 14,3 (8.100) (109)

Provisão IR (31.333) - (35.800) 14,3 -

Resultado Líquido (lucro) 47.000 - 53.700 14,3 (8.100) (115)

Observa-se que as vendas de X2 para X3 aumentaram para 62,7%, porém os custos tiveram uma aumento desproporcional

às vendas que passaram de 60,3% em X2 para 89,7% em X3. Observa-se que houve uma redução nas despesas financeiras

que em X2 era de 59,1% e em X3 caiu para 32,9%, mas mesmo assim a empresa teve que assumir um prejuízo líquido.

ATIVIDADE 39 - Assinale a alternativa correta:

1. Quando buscamos encontrar a relação percentual de um elemento com o todo de que faz parte, estamos

utilizando o método de análise de balanço denominado:

a) análise através de quocientes;

b) Análise vertical;

c) Análise horizontal;

d) Índice-padrão.

2. A principal finalidade da análise horizontal é:

a) Determinar a evolução de elementos das demonstrações contábeis e caracterizar tendências;

b) Determinar a relação de uma conta com o todo de que faz parte;

c) Determinar quociente de liquidez, endividamento, rotatividade e rentabilidade;

d) Determinar índices - padrão de crescimento das contas do balanço.

3. Processo de análise que consiste no estudo comparativo entre grupos de elementos das demonstrações

financeiras, por meio de índices, objetivando o conhecimento da relação existente entre cada um dos grupos do

conjunto, denomina-se:

a) Exame e Padronização

b) Análise por quocientes

c) Análise vertical

d) Análise horizontal

e) Comparação de padrões

4. O Processo de Análise que consiste na comparação entre componentes do conjunto em vários exercícios, através

dos números-índices, objetivando a avaliação do desempenho de cada conta ou grupo de contas ao longo dos

períodos analisados denomina-se:

a) Análise Vertical

b) Comparação de padrões

c) Análise por quocientes

d) Exame e Padronização

e) Análise Horizontal


64

ATIVIDADE 40 - Faça a Análise Vertical do Balanço Patrimonial da Cia. Fracasso e Comente as principais conclusões que

podem ser extraídas

31/12/x1 AV% 31/12/X2 AV% 31/12/x3 AV

Ativo circulante 150.000 180.000 195.000

Realizável a longo prazo 160.000 184.000 92.000

Imobilizado 300.000 390.000 495.000

Total 610.000 754.000 782.000

Passivo circulante 70.000 90.300 56.400

Exigível a longo prazo 150.000 200.000 285.000

Patrimônio Líquido 390.000 463.700 440.600

Total 610.000 754.000 782.000

ATIVIDADE 41- Faça a Análise Vertical da Demonstração do Resultado do Exercício, Comente as principais

conclusões que podem ser extraídas.

31/12/x1 AV% 31/12/X2 Av% 31/12/x3 AV

Receita de vendas 830.000 1310.000 2.100.000

CMV (524.167 (850.500) (1.634.000)

Lucro bruto (RCM) 305.833 459.500 466.000

Despesas operacionais (139.500) (190.000) (277.000)

Despesas financeiras (88.000) (140.000) (196.000)

Resultado operacional 78.333 129.500 (7.000)

Provisão Imposto renda (31.333) (35.800) -

Resultado líquido 47.000 93.700 (7000)

ATIVIDADE 42 - Faça a Análise Horizontal l do Balanço Patrimonial

31/12/x1 AH% 31/12/X2 AH% 31/12/x3 AH%

Ativo circulante 150.000 180.000 195.000

Realizável a longo prazo 160.000 184.000 92.000

Imobilizado 300.000 390.000 495.000

Total 610.000 754.000 782.000

Passivo circulante 70.000 90.300 56.400

Exigível a longo prazo 150.000 200.000 285.000

Patrimônio Líquido 390.000 463.700 440.600

Total 610.000 754.000 782.000

ATIVIDADE 43 - Faça a Análise Horizontal da Demonstração do resultado do Exercício

31/12/x1 AH% 31/12/X2 AH% 31/12/x3 AH%

Receita de vendas 830.000 1310.000 2.100.000

CMV (524.167 (850.500) (1.634.000)

Lucro bruto ( RCM) 305.833 459.500 466.000

Despesas operacionais (139.500) (190.000) (277.000)

Despesas financeiras (88.000) (140.000) (196.000)

Resultado operacional 78.333 129.500 (7.000)

Provisão Imposto renda (31.333) (35.800) -

Resultado líquido 47.000 93.700 (7000)


65

ANÁLISE POR QUOCIENTE ( ÍNDICES)

A Análise de índices ou quocientes relaciona itens e grupos de itens do Balanço Patrimonial e da Demonstração de

Resultados. O uso de índices reveste-se de grande utilidade para a análise de crédito e de tendências. Auxilia ainda, a

gerência e os analistas externos a entender o desempenho da empresa no passado e, por meio de comparações com padrões

preestabelecidos, a examinar a posição dela em seu setor de mercado em relação à concorrência.

CLASSIFICAÇÃO DOS ÍNDICES: Basicamente os Índices se classificam em quatro grandes grupos:

a) Liquidez

b) Endividamento ( Estrutura de capitais)

c) Rentabilidade

d) Rotatividade (Eficiência)

ASPECTOS DA EMPRESA REVELADOS PELOS ÍNDICES

Pode-se subdividir a Análise das Demonstrações Financeiras em Análise da Situação Financeira e Análise da Situação

Econômica.

Os Índices da situação financeira são divididos em índices de Estrutura de Capitais e índices de Liquidez.

PRINCIPAIS ASPECTOS REVELADOS PELOS ÍNDICES

FINANCEIROS

ESTRUTURA

SITUAÇÃO FINANCEIRA

LIQUIDEZ

SITUAÇÃO ECONÔMICA RENTABILIDADE

Os índices de Liquidez e de Estrutura de capitais medem a situação financeira da empresa (balanço patrimonial), em termos

de aplicação e obtenção de recursos.

Já os índices de Rentabilidade medem a situação econômica. (DRE).

1. ÍNDICES FINANCEIROS

São expressos através de porcentagem de participação do numerador sobre o denominador, ou ainda, quantas

vezes o numerador contém o denominado.

ÍNDICES DE LIQUIDEZ OU SOLVÊNCIA

Os índices de liquidez englobam o relacionamento entre contas do Balanço patrimonial e mostram a capacidade

da empresa de honrar seus compromissos, de curto e longo prazo.( Passivo), mediante a realização dos ativos.

Os indicadores de liquidez são:

LIQUIDEZ GERAL (LG) Análise de longo

prazo

AC + RLP : PC+ PNC

Esse quociente evidencia a saúde financeira da empresa de

longo prazo, se os recursos financeiros aplicados no Ativo

circulante e no Ativo Realizável a Longo Prazo são

suficientes para cobrir as obrigações totais, isto é, quanto à

empresa tem de Ativo circulante mais Realizável a Longo

Prazo para cada $1,00 de exigibilidades totais( PC+ELP)

Interpretação: quanto maior este quociente,

melhor.


66

LIQUIDEZ CORRENTE: (LC) Análise de

curto prazo

AC : PC

Representa a proporção de Ativos circulantes em relação ao

Passivo circulante.

Mostra a capacidade da empresa pagar suas dívidas de

curto prazo, ou seja, quanto a empresa tem no A C. para

cada $1,00 de dívida ( exigibilidades)

Por ser o quociente que melhor espelha o grau de

liquidez da empresa, é também denominado medida de

solvência.

Interpretação: quanto maior este quociente,

melhor.

.Quando este quociente for superior a um, indicará

a existência de uma folga financeira de curto prazo, que

corresponde ao Capital circulante Líquido. Esta folga

financeira possibilita à empresa efetuar transações sem

prejudicar a sua liquidez, podendo ser utilizada na aquisição

de estoques, em aplicações financeiras de curto prazo etc.

LIQUIDEZ SECA ( LS) Análise de curto

prazo

Representa a proporção de ativos de alta liquidez em

relação ao P.C.

Mostra quanto a empresa possui no ( A.C- Estoque) para

cada $ 1,00 de dívidas ( exigibilidades) .

.Este é um dos quocientes mais utilizados pelas

instituições financeiras para o fornecimento de créditos

a seus clientes:

LIQUIDEZ IMEDIATA (LI) Análise de prazo

imediato

DISPONIBILIDADES : PC

Esse quociente mostra quanto a empresa dispõe de

imediato, isso é, suas disponibilidades para honrar seus

compromissos de curto prazo, ou seja, tôo o seu passivo

circulante.

Quanto a empresa possui de disponibilidade imediata para

cada $ 1,00 de exigibilidade a curto prazo.

Quanto maior, melhor

INDICES DE ESTRUTURA DE CAPITAIS OU ESTRUTURA PATRIMONIAL

Os índices de endividamento relacionam duas fontes de recursos da empresa: O capital próprio e o capital de

terceiros.

Através desses índices pode-se verificar a composição das fontes de recursos, Capital próprio ou Capital de

terceiros, de curto e longo prazo.

A excessiva dependência Capital de terceiros torna vulnerável a normalidade dos negócios e, por outro lado os

encargos financeiros absorvem grande parte dos lucros operacionais, forçando a elevação de preços e

diminuindo a competição no mercado.

PARTICIPAÇÃO DE CAPITAL DE

TERCEIROS: (P.C.T.)

(P.C + PNC : PL ) X 100

Mostra a proporção do capital de terceiros em relação

ao capital próprio.

Quanto à empresa tomou emprestado de capital de

terceiros para cada $ 100, do Capital próprio. A

excessiva dependência Capital de terceiros torna

vulnerável a normalidade dos negócios e, por outro

lado os encargos financeiros absorvem grande parte os

lucros operacionais, forçando a elevação de preços e

diminuindo a competição no mercado

Quanto menor melhor


67

COMPOSIÇÃO DO ENDIVIDAMENTO ( C.E.)

Passivo circulante x 100

Capital de terceiros

( PC : CT) X 100

Esse quociente mostra o desdobramento do

endividamento em curto prazo e longo prazo, isto é, o

perfil de utilização e capital de terceiros.Quanto maior

for esse índice maior será a pressão no caixa para pagar

os compromissos no curto prazo. Inversamente, quanto

menor for esse índice, maior será a folga da empresa

para honrar suas obrigações de curto prazo. Ela deve

procurar concentrar seus pagamentos no longo prazo.

Para cada $ 100, das dívidas totais, esse índice mostra

a proporção das dívidas de curto prazo.

Quanto menor melhor

IMOBILIZAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Ativo não circulante – realizável a longo prazo :

patrimônio líquido

( ANC-RLP : PL) X 100

Mostra qual a parcela do capital próprio foi utilizada

para financiar a compra de ativo permanente, ou seja,

quanto a empresa imobilizou para cada $ 100 do

capital próprio.

Quando menor melhor

IMOBILIZAÇÃO DOS RECURSOS

NÃOCORRENTES

Ativo não circulante – realizável a longo prazo :

patrimônio Líquido

(ANC-RLP : PL+ PNC) x 100

Esse quociente revela qual a proporção existente entre

o Ativo permanente e os recursos não correntes, isto é,

quanto à empresa investiu em Ativo Permanente para

cada R$ 100 do PL mais PELP.

Quanto menor melhor

CAPITAL CIRCULANTE LÍQUIDO:

A parcela dos recursos não correntes destinada ao Ativo Circulante é denominada Capital Circulante Líquido -

CCL, que representa a folga financeira a curto prazo, ou seja, financiamentos de que a empresa dispõe pra o seu giro e que

não serão cobrados a curto prazo. A folga financeira de uma empresa deve-se aos recursos próprios, mais as exigibilidades

de Longo prazo investidas no Ativo circulante

O CAPITAL Circulante líquido é formado por duas parcelas: o capital circulante Próprio e o Passivo Não

Circulante.

CCL= PL+PÑC-AP

Logo, CCL = CCP+PÑC

O Capital Circulante Líquido (CCL) pode ser considerado pela fórmula:

CCL = Ativo circulante – Passivo circulante.

.

CAPITAL CIRCULANTE PRÓPRIO

O Capital Circulante Próprio é a parte do Capital Próprio investida no Ativo Circulante.

Outro aspecto evidenciado por este quociente é a existência ou não da dependência de Capitais de Terceiros para

financiar o Ativo Circulante. Se todo Patrimônio Líquido for utilizado para financiar o Ativo Permanente, não existindo

Capital Circulante Próprio, significará que todo o Ativo Circulante mais o Realizável a Longo Prazo foram financiados

somente com recursos de terceiros. Em princípio, este fato não indica situação favorável. A falta de CAPITAL

CIRCULANTE PRÓPRIO representa um fator NEGATIVO, a empresa.


68

INTERPRETAÇÃO ISOLADA

Embora a interpretação isolada dos quocientes tenha a sua importância, a análise de balanços por meio de quocientes

ganha maior solidez quando os quocientes são interpretados conjuntamente.

Para que a Análise de Balanços reflita adequadamente a situação econômica e financeira da entidade, é preciso que todo

o processo de análise seja realizado, isto é, que além da interpretação dos quocientes isolada e em conjunto, seja feita a

análise vertical e horizontal, a comparação de padrões e relatórios de análise.

Demonstrações Padronizadas para fins de análise

Balanço Patrimonial da Comercial Solemar S.A, em 31/12/X6

ATIVO

31.12.X6 PASSIVO 31.12.X6

Ativo Circulante

Disponibilidade

Aplicações Financeiras

Duplicata a Receber (Clientes)

Estoques

Total do Circulante

Ativo não Circulante

Realizável a L. Prazo

Investimento

Imobilizado

Total ativo não circulante

60.000

36.000

204.000

300.000

600.000

100.000

90.000

210.000

400.000

Circulante

Fornecedores

Empréstimos a Pagar

Total do Circulante

Passivo não circulante (ELP)


Capital Social

Reservas

Reserva de Lucro

Total do PL

60.000

234.000

294.000

200.000

200.000

143.000

163.000

506.000

TOTAL DO ATIVO

1.000.000 TOTAL DO PASSIVO 1.000.000

Demonstração do Resultado do Exercício da Comercial Solemar S.A, em 31/12/X6

RECEITA LÍQUIDA DE VENDA

(- ) CMV

(=) LUCRO BRUTO


De vendas

Gerais e Administrativas

Despesa Financeira

Receitas financeiras

Outras despesas

= LUCRO ANTES DO IR

(-) PROVISÃO PARA IR

(=) LUCRO LÍQUIDO

1.071.225

(450.000)

621.225

(144.450)

(266.310)

(8.550)

54.085

(26.000)

230.000

(36.000)

194.000


69

Interpretação Isolada dos Quocientes

Com base nas Demonstrações Financeiras apresentadas, passaremos a analisar a situação financeira (BP) e a situação

econômica (DRE) da Empresa Solemar.

A interpretação isolada dos quocientes consiste em uma avaliação do intrínseco de cada quociente.

Análise da Situação Financeira

Quocientes de Estrutura de Capitais

Participação dos Capitais de Terceiros

Capitais de Terceiros = 494.000 = 0,97

Patrimônio Líquido 506.000

O quociente de 0,97 indica que para R$ 1 de Capitais Próprios existem, aplicados na empresa, R$ 0,97 de Capitais de

Terceiros.

A folga de R$ 0,03 indica que a empresa não se encontra em mãos de terceiros.

Embora a diferença entre os Capitais Próprios e os Capitais de Terceiros, seja pequena, o quociente revela que a

empresa Solemar opera com Capitais Próprios em proporção maior do que com Capitais de Terceiros, apresentando uma

situação líquida satisfatória sob o ponto de vista de endividamento.

Composição de Endividamento

Passivo Circulante = 294.000 = 0,59

Capital de Terceiros 494.000

O quociente de 0,59 indica que para R$ 1 de dívidas totais existem R$ 0,59 de obrigações vencíveis a curto prazo, isto

é, a empresa Solemar terá de repor a curto prazo apenas 59% dos Capitais tomados a terceiros.

Considerando que é normal as obrigações de curto prazo serem superiores a obrigações de longo prazo, podemos

concluir que quociente revela uma situação favorável, pois 41 % dos recursos tomados de terceiros serão pagos após um

ano, tempo necessário para que a empresa gere recurso para saldá-los.

Imobilização do Patrimônio Líquido

Ativo Permanente = 300.000 = 0,59


O quociente de 0,59 revela que para cada R$ 1 do Patrimônio Líquido a empresa imobilizou R$ 0,59.

O quociente, sendo inferior a um, indica a existência do Capital Circulante Próprio, utilizado para financiar parte do

Capital em Giro (Ativo Circulante mais Ativo Realizável a Longo Prazo), constituindo ponto altamente positivo para a

situação financeira da empresa.


70

Imobilização dos Recursos Não-Correntes

Ativo Permanente = 300.000 = 0,42

Patrimônio Líquido + Passivo Não Circulante 506.000 + 200.000

O quociente de 0,42 indica para cada R$ 1 de Patrimônio Líquido mais Passivo Não Circulante a empresa imobilizou

R$ 0,42.

Na análise do quociente anterior verificamos que os investimentos efetuados no Ativo Permanente consumiram apenas

59 % do Patrimônio Líquido. A análise do presente quociente apresenta situação ainda melhor, pois no denominador

adicionamos ao Patrimônio Líquido o total do Passivo Não Circulante.

Assim, o quociente revela que os recursos não correntes foram suficientes para cobrir o Ativo Permanente e ainda parte

do Capital de Giro na empresa.

Quocientes de Liquidez

Liquidez Geral

Ativo Circulante + Ativo Realizável a Longo Prazo = 600.000 + 100.000 = 1,42

Passivo Circulante + Passivo Não Circulante 294.000 + 200.000

O quociente de 1,42 indica que a empresa Solemar S/A possui no Ativo circulante e Realizável a Longo Prazo, recursos

financeiros suficientes para cobrir todas a suas obrigações de curto e de longo prazo, tendo ainda um folga de R$ 0,42 para

cada R$ 1,00 de dívida.

Essa folga de R$ 0,42 decorre da existência do Capital Circulante Próprio, que ficou evidenciado pela análise do

Quociente de Imobilização do Patrimônio Líquido

Liquidez Correntes

Ativo Circulante = 600.000 = 2,04

Passivo Circulante 294.000

O quociente de 2,04 revela que a empresa Solemar S/A possui, no Ativo Circulante, recursos suficientes para pagar

todas as obrigações de curto prazo e ainda sobrar um folga de R$ 1,04, para cada real de dívida.

Essa folga de R$ 1,04 revela a existência do Capital do Circulante Líquido (CCL), evidenciando que a empresa em

análise não utilizou Capital de Terceiros em excesso, e conseqüentemente não precisará transferir todo o seu lucro para

terceiros.

Se a empresa Solemar S/A não tiver suficiente dinheiro em Caixa para cobrir obrigações de curtíssimo prazo, ela poderá

levantar recursos em qualquer instituição financeira, uma vez que o quociente de 2,04 revela a existência de garantia aos

credores para esse tipo de operação.

Liquidez Seca

Ativo Circulante - Estoque = 600.000 – 300.000 = 1,02


Esse quociente revela que a Solemar S/A possui recursos em seu Ativo Circulante Líquido (disponibilidades mais

direitos de conversibilidade garantida) suficientes para saldar seus compromissos de curto prazo.

Se análise do Quociente de Liquidez Corrente já revelou uma situação de solvência bastante satisfatória, esse quociente

- que indica com maior precisão de solvência da empresa - revela também uma ótima situação de liquidez.


71

Liquidez Imediata

Disponibilidades = 60.000 = 0,20


O quociente de 0,20 indica que para cada R$ 1 de dívida a curto prazo, existem R$ 0,20 no caixa da empresa.

Para melhor medir a validade intrínseca desse quociente, será necessário analisar outros dados, principalmente os

prazos de vencimentos das obrigações.

No caso da empresa Solemar S/A, pela própria situação favorável revelada pelos demais quocientes de liquidez, vamos

supor que, do total das obrigações de curto prazo, 10% vençam dentro de 20 dias. Neste caso poderemos considerar

satisfatório o quociente de 0,20 encontrado.

Análise da Situação Econômica

Quocientes de Rentabilidade

Giro do Ativo

Vendas Líquidas = 1.071.225 = 1,07

Ativo Total 1.000.000

O quociente de 1,07 indica que os investimentos totais da empresa giraram mais de uma vez.

Portanto, para saber se esse quociente é satisfatório ou não deve-se analisar o Quociente de Margem Líquida.

Margem Líquida

Lucro Líquido = 194.000 = 0,18

Vendas Líquidas 1.071.225

O quociente de 0,18 obtido indica que para cada real em vendas a empresa obteve R$ 0,18 de lucro líquido. Conjugando

o resultado desse quociente com o resultado do quociente anterior, podemos dizer que o volume de vendas efetuadas foi

suficiente para cobrir os custos, restando ainda uma margem de lucro.

Rentabilidade do Ativo


Ativo Total 1.000.000

O quociente de 0,19 revela que para cada real investido no Ativo houve uma lucratividade de R$ 0,19. Para melhor

medir a importância deste quociente de 0,19, vamos calcular o prazo de retorno do Capital Total investido na entidade para

saber em quantos anos a empresa terá duplicado o valor do seu Ativo.

a. multiplica-se o quociente por 100:

0,19 x 100 = 19 %

b. Por meio de regra de três, calculamos o prazo de retorno do Capital Investido:

1 ano = 19 %

x anos = 100 %

onde:

x = 100 x 1 = 5,26 anos

19


72

Rentabilidade do Patrimônio Líquido



O quociente de 0,38 indica que a empresa Solemar S/A obteve R$ 0,38 de lucro líquido para cada real de capital próprio

investido.

Para melhor medir a importância do quociente de 0,38, vamos calcular o prazo de retorno do Capital investido:

a. multiplica-se o quociente por 100:

0,38 x 100 = 38 %

b. por meio de regra de três, calcula-se o tempo necessário para se obter o retorno do Capital Investido:

1 ano = 38 %

x anos = 100 %

x = 100 x 1 = 2,63 anos

38

Os proprietários da comercial Solemar terão de volta o valor do capital que investiram na empresa em 2,63 anos.

Em outras palavras, significa que a empresa precisa de apenas 2,63 anos para dobrar o valor do Capital Investido,

utilizando apenas os lucros apurados. Independentemente de comparação com padrões, o quociente representa situação

altamente positiva.

ATIVIDADE 44 - Dado o Balanço Patrimonial abaixo, calcule e interprete os índices de Financeiros :


Ativo Passivo

Circulante

Disponível 50.000

Clientes 300.000

Estoque 150.000

Não Circulante:

Realizável a longo prazo 50.000

Imobilizado 350.000

Total 400.000

Circulante

Diversos 200.000

Exigível a longo prazo 50.000

Patrimônio Liquida 500.000

Reservas de lucros 150.000

Total 650.000

Total 900.000

Total 900.000

Liquidez geral

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Liquidez Corrente

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Liquidez Seca

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________


73

Liquidez Imediata

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Participação de capitais de terceiros

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação______________________________________________________________________

Composição do endividamento

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Imobilização do Patrimônio Lìquido

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Imobilização dos Recursos não correntes

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

ÍNDICES ECONÔMICOS

QUOCIENTES DE RENTABILIDADE

Esses quocientes servem para medir a capacidade econômica da empresa, isto é, quanto renderam os

investimentos e , portanto, o grau de êxito econômico obtido pelo capital investido na empresa. A

Rentabilidade podemos dizer, é o reflexo das políticas e tomadas de decisões adotadas pelos administradores.

GIRO DO ATIVO:

Venda líquida : pelo ativo total médio VL: ATM

Representa quanto a empresa obteve de receita líquida para cada $ 1,00 de Investimentos totais , ou ainda,

quantas vezes a receita contém o saldo do Ativo total médio

Esse quociente indica o número de vezes que o ativo total da empresa girou (transformou em dinheiro) em

determinado período em função das vendas realizadas. Quanto maior apresentar esse giro, melhor terá sido o

desempenho da empresa P cobrir despesas com a boa margem do lucro, melhor retorno de suas aplicações.,

Quanto maior melhor

MARGEM LÍQUIDA

= lucro líquido : vendas líquida LL: VL

O quociente revela a margem de lucratividade obtida pela empresa em função de sua receita líquida.

Indica: quanto à empresa obtém de lucro líquido para cada $ 100 de vendidos

Quanto maior

melhor

RENTABILIDADE DO ATIVO

(Lucro líquido : Médio do ativo total ) x 100 ( LL: ATM x 100)

Esse quociente evidencia o potencial de geração de lucros por parte da empresa. Para cada R$ 100 investido,

quanto a empresa obtém de lucro líquido .

Quanto maior

melhor

RETORNO DO CAPITAL INVESTIDO NO ATIVO: 1: RA *

È o tempo necessário para a empresa recuperar o capital investido no Ativo ( PAY- BACK)


74

RENTABILIDADE DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO:

Lucro líquido : Patrimônio Líquido médio x 100 . LL: PLM x 100

Esse quociente representa quanto a empresa obtém de rentabilidade em relação ao investimento médio dos

acionistas.Mostra quanto a empresa obtém de lucro líquido para cada $ 100 do capital próprio.

Quanto maior

melhor

RETORNO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO:

100: Rentabilidade do Ativo

*100: RA

Representa o período médio de retorno obtido em relação aos investimentos dos sócios.

Quanto MENOR

melhor

ATIVIDADE 45 - Calcule e interprete os Índices de rentabilidade com base no Balanço patrimonial e DRE


Ativo Passivo

Circulante

Disponível 50.000

Clientes 300.000

Estoque 150.000

Não Circulante:

Realizável a longo prazo 50.000

Imobilizado 350.000

Total 400.000

Circulante

Diversos 200.000

Exigível a longo prazo 50.000

Patrimônio Liquida 500.000

Reservas de lucros 150.000

Total 650.000

Total 900.000

Total 900.000

Demonstração do Resultado

R$

Vendas 900.000

(-) Custos das mercadorias vendidas 600.000

Lucro bruto 300.000

( - ) Despesas 200.000

Lucro líquido 100.000

Giro do Ativo

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Margem Líquida

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________


75

Rentabilidade do Ativo

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

Rentabilidade do Patrimônio Líquido

Calculo _________________________________________________________________________

Interpretação_____________________________________________________________________

_______________________________________________________________________________

CICLO FINANCEIRO: PRAZOS MÉDIOS

QUOCIENTES DE ATIVIDADE OU DE ( ROTATIVIDADE)

Os índices de atividade ou rotatividade revelam a velocidade com que determinados elementos do ativo giram

durante o exercício. Esses índices relacionam itens do demonstrativo do resultado e do Balanço

Patrimonial.Em virtude de sua natureza eles são expressos em período de tempo( dias, meses ou giro em ano).

Os quocientes apresentados a seguir são:

PRAZO MÉDIO DE RECEBIMENTO DE

VENDAS

PMRV= duplicatas a receber média x 360 dias:

Vendas Líquidas:

Indica em média quantos dias a empresa espera para

receber suas vendas

PRAZO MEDIO DE PAGAMENTO DE

COMPRAS

PMPC= Fornecedores x 360 dias

Compras

Compras = EF_CMV+ EI

Esse quociente revela o tempo que a entidade dispõe,

em média, para pagar as suas obrigações proveniente

das compras de mercadorias a prazo.

GIRO DO ESTOQUE

Custo das Mercadorias vendidas ou CPV = nº

vezes

Estoque médio

Indica o número de vezes que o estoque girou para

gerar o C. M.V. ou C.P.V

PRAZO MEDIO DE RENOVAÇÃO DO

ESTOQUE

(Rotação do estoque)

PMRE = Estoques Médios x 360 dias

CMV

Esse quociente revela quantas vezes ocorreu à

renovação dos estoques de mercadorias ou produtos,

em função das vendas.

Tomando como base o exercício anterior, calcule e interprete ;

PMRV- PMPC - GIRO DO ESTOQUE- PMRE


76

PMRV

Cálculo:_________________________________________________________________________________________

Interpretação_______________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________

PMPC

Cálculo:_________________________________________________________________________________________

Interpretação_______________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________________

GIRO DO ESTOQUE

Cálculo_________________________________________________________________________________________

Interpretação_______________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

PMRE

Cálculo_________________________________________________________________________________________

Interpretação_______________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________________________

Embora a interpretação isolada dos quocientes tenha a sua importância, a análise de balanços por meio de quocientes

ganha maior solidez quando os quocientes são interpretados conjuntamente.

COMPARAÇÃO COM ÍNDICE PADRÃO:

Consiste na comparação entre quocientes encontrados e os Quocientes Medianos alcançados por empresa que

exercem o mesmo ramo de atividade .

Na vida real os quocientes –padrão podem ser obtidos de duas maneiras:

a) através de publicações efetuadas por empresas especializadas no cálculo de Quociente-Padrão

b) mediante cálculos efetuados pelos próprios analistas.

ATIVIDADE 46 - Calcule os índices econômicos e Financeiros, fazendo uma análise conjunta, e em seguida faça

o relatório da Industria de Confecções Canadense..

BALANÇO PATRIMONIAL

ATIVO 19X9 AV% 19X10 AV% PASSIVO 19X9 AV% 19x10 AV% AH%

Ativo circulante Passivo circulante

Disponibilidades 193.538 343.085 Fornecedores 336.933 518.791

Clientes 820.376 1.729.267 Imp.a pagar 170.805 268.124

Estoque 498.911 1.127.974 Particip. a pagar 62.571 255.044

Total do AC 1.512.825 3.200.326 Total PC 570.309 1.041.959

A.N.CIRCULANTE P.N.CIRCULANTE

Realizável.prazo 4.667 24.547 Exigível a L.P. -

Investimento 99.938 49.000 Financiamento 29.857

Imobilizado 1.200.000 2.500.360

Total ANC 1.304.605 2.573.907 PATRIM..LÍQUIDO 2.217.264 4.732.274

Total do ativo 2.817.430 5.774.233 Total do P+PL 2.817.430 5.774.233


77


19x9 AV% 19x10 AV% AH%

Venda de produtos 2.723.435 5.991.837

(-)Deduções (341.418) (761.607)

=Vendas líquidas 2.382.017 5.230.230

( - ) CPV (1.210.465) (2.198.592)

= LUCRO BRUTO 1.171.552 3.031.638

(-) Despesas operacionai s

Despesas comerciais 166.851 420.529

Despesas administrativas 147.404 284.116

Despesas financeiras 103.614 317.165

(+) receitas financeiras 64.346 91.965

(+) Receitas não operacionais 62.002 272.174

(-)Variações monetárias (262.480) (414.311)

= lucro antes do IR/CSLL 617.551 1.959.656

(-) Prov. IR/CSLL (108.665)) (250.292)

(-) participações

Empregados (25.394) (85.468)

Administradores (37.177) (169.576)

=Lucro líquido do exercício 446.315 1.454.320

Mapa dos Indicadores para Fins didáticos

INDICADORES EXERCÍCIO

X9

EXERCÍCIO

X10

INDICE-PADRÃO

QUOCIENTES FINANCEIROS

●ESTRUTURA DE CAPITAIS

Participação de capitais de Terceiros 0,85

Composição do endividamento 0,50

Imobilização do Patrimônio Líquido 0,60

Imobilização dos Recursos não correntes 0,48

LIQUIDEZ

Liquidez geral 2,00

Liquidez Corrente 1,30

Liquidez seca 1,10

Liquidez imediata 0,55

●QUOCIENTES ECONÔMICOS

Rentabilidade

Giro do ativo 2,10

Margem Líquida 0,13

Rentabilidade do Ativo 0,20

Rentabilidade do Patrimônio Líquido 0,25


78

Modelo de Breve Relatório

Situação Financeira

a) Endividamento – A empresa apresenta ___________________de endividamento, (alto grau/baixo grau ) uma vez

que os Quocientes de estrutura de Capitais se encontram( acima/abaixo) dos quocientes alcançados por empresas que

exercem o mesmo ramo de atividade. No período abrangido pela análise, a empresa _____________________(

apresentou/não apresentou) capital circulante próprio, trabalhando com capital de terceiros em proporções

_____________( maiores /menores) que os capitais próprios. Isto pode ser comprovado pela ___________( boa/má) boa

margem existente entre as obrigações de curto e longo e pela ( imobilização/ ) não imobilização total dos capitais

próprios, revelando a_________________________ ( existência / não existência) de liberdade financeira para tomadas

de decisões sem a necessidade de sujeita-se a regras impostas por credores.

b) Liquidez- Em relação á solvência, a empresa encontra-se numa situação _______________(

favorável/desfavorável) pois____________________________ ( apresenta/ não apresenta ) solidez financeira que

garante o cumprimento de seus compromissos de curto e longo prazo. Operando com quocientes ____________( acima

/ abaixo) da mediana do ramo, (apresenta / não apresenta) ____________________ garantia que pode ser oferecida a

terceiros quanto fatos inesperados colocarem a empresa em situação de insolvência/ momentânea.

c) Situação econômica:

Rentabilidade- A situação econômica no exercício de X5 foi _________________ ( melhor/pior) , que no exercício de

X4. Em X5, os quocientes de Rentabilidade encontram-se _______________( acima / abaixo ) dos quocientes- Padrão

Medianos de seus concorrentes. A _______ ( boa / má ) rentabilidade alcançada no exercício de X5

permite girar em _______anos o Capital total investido

Situação econômica e Financeira: a EMPRESA __________________ (encontra / não se encontra) muito bem

estruturada sob o ponto de vista econômico e financeiro devido ao ___________( baixo / alto grau de endividamento) ,

ao ________( alto/ baixo grau ) de liquidez e ao------------- ( alto/ baixo ) grau de rentabilidade que permite o retorno do

Capital próprio investido em apenas _______ anos, constituindo negócio altamente positivo para aqueles que confiaram

na empresa.

Assinatura_______________________________________

- Analista.


79

Mapa dos Indicadores para Fins didáticos

INDICADORES EXERCÍCIO

X1

EXERCÍCIO

X2

INDICE-PADRÃO

QUOCIENTES FINANCEIROS

●ESTRUTURA DE CAPITAIS

Participação de capitais de Terceiros 3,40 1,60 0,85

Composição do endividamento 1,00 0,61 0,50

Imobilização do Patrimônio Líquido 1,60 1,10 0,60

Imobilização dos Recursos não correntes 1,60 0,67 0,48

LIQUIDEZ

Liquidez geral 0,,82 0,93 2,00

Liquidez Corrente 0,64 1,35 1,30

Liquidez seca 0,29 0,89 1,10

Liquidez imediata 0,12 0,39 0,55

●QUOCIENTES ECONÔMICOS

Rentabilidade

Giro do ativo 2,18 2,13 2,10

Margem Líquida 0,09 0,17 0,13

Rentabilidade do Ativo 0,19 0,36 0,20

Rentabilidade do Patrimônio Líquido 0,86 0,95 0,25

Por fim, a última etapa da Análise das demonstrações Financeiras, diz respeito ao relatório, que deverá conter as

seguintes informações:

Relatório:

ATIVIDADE 47 - Após a análise e interpretação dos quocientes econômicos e financeiros calculados com base no

Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado do Exercício da ; Empresa ___________________________,

levantado em 31de dezembro de X1 apresentamos as seguintes informações:

Situação Financeira

a) Endividamento – A empresa apresenta grau de endividamento, (satisfatório/ insatisfatório ) uma vez que os

Quocientes de estrutura de Capitais se encontrados quocientes alcançados por empresas que exercem o mesmo ramo de

atividade. Isto pode ser comprovado pela preponderância dos capitais próprios/ capitais de terceiros, e pela boa

margem existente entre as obrigações de curto e longo e pela não imobilização total dos capitais próprios, revelando

a ( existência / não existência) de liberdade financeira para tomadas de decisões sem a necessidade de sujeita-se a

regras impostas por credores.

b) Liquidez- Em relação á solvência, a empresa encontra-se muito ( bem /mal) estruturada, ( apresentando/

não apresentando) solidez financeira que garante o cumprimento de seus compromissos de curto e longo prazo.

Operando com quocientes acima) da mediana do ramo, apresenta/ garantia que pode ser oferecida a terceiros quanto

fatos inesperados colocarem a empresa em situação de insolvência momentânea.

c) Situação econômica:

Rentabilidade- A empresa apresenta situação econômica satisfatória em decorrência da boa rentabilidade, que permite

girar em _______anos o Capital total investido

Situação econômica e Financeira: a EMPRESA _______________, encontra-se muito bem estruturada sob o

ponto de vista econômico e financeiro devido ao baixo grau de endividamento , ao alto grau de liquidez e ao grau de

rentabilidade que permite o retorno do Capital próprio investido em apenas _______ anos, constituindo negócio

altamente positivo para aqueles que confiaram na empresa.

Assinatura_______________________________________

Fulano de tal- Analista.


80

ATIVIDADE 48 RESPONDA:

1) Qual o quociente que detecta a saúde financeira, no longo prazo, do empreendimento?

2) Como podem ser agrupados os quocientes que evidenciam a situação financeira e econômica da entidade?

3) Para que serve os Quocientes de Liquidez?

4) Para que serve os Quocientes de Rentabilidade?

5) Como se denomina o excesso do Patrimônio Líquido sobre o Ativo Permanente?

6) Qual é o quociente que evidencia a existência ou não de Capitais Circulante Próprio?

7) Toda empresa que não possuir liquidez para cobrir os seus compromissos imediatos também não possuirá liquidez para

cobrir os compromissos a longo prazo, revelando alto grau de endividamento. Você concorda com esta afirmativa?

Justifique.


81

8) Qual é o quociente que, por melhor refletir a situação de solvência das entidades, receber de alguns analistas a

denominação de Medida de solvência?

9) Qual é o quociente que as instituições financeiras atribuem maior importância para aprovar financiamento?

ATIVIDADE 49 - Escolha a alternativa correta:

1. Os quocientes que evidenciam o grau de endividamento das entidades são:

a. Quocientes de Estrutura de Capitais

b. Quocientes de Liquidez

c. Quocientes de Rentabilidade

d. Quocientes de Rotação

2. Os quocientes que evidenciam o grau de solvência da entidade são:

a. Quocientes de Estrutura de Capitais




3. Os quocientes que evidenciam a rentabilidade obtida pelo Capital Investido na entidade são:

a. Quocientes de Estrutura de capitais




4. Os Quocientes de Estrutura de Capitais e de Liquidez evidenciam:

a. A situação financeira da entidade

b. A situação econômica da entidade

c. A situação econômica financeira da entidade

d. A rentabilidade do Patrimônio

5. Os quocientes do tipo “ quanto maior, melhor” são de:

a. Estrutura de capitais e de Liquidez

b. Liquidez e rentabilidade

c. Liquidez e estrutura de capitais

d. Rentabilidade e Estrutura de Capitais

6. Os quocientes do tipo “ quanto menor, melhor” são de:

a. Estrutura de capitais

b. Rentabilidade

c. Liquidez

d. Liquidez e rentabilidade

7. Capital Circulante Líquido é:

a. a diferença entre o Ativo circulante e o Patrimônio Líquido

b. a diferença entre o Ativo Permanente e o Patrimônio Líquido

c. a diferença entre o Ativo Circulante e o Passivo Circulante

d. a soma do Ativo Circulante e do Ativo Permanente


82

ATIVIDADE 50 – Conforme informações abaixo da Redentor S/A, pede-se Calcular e Interpretar os Índices

de Estrutura de Capital, Liquidez, Prazo Médios e Rentabilidade, comparar com os índices-padrões e

elaborar o relatório de análise.


X6 X5

Vendas Líquidas 1.725.000 405.000

Custos das Mercadorias Vendidas -600.900 -240.000

Lucro Bruto 1.124.100 165.000

Despesas de Vendas e Administrativas -120.000 -75.000

Lucro Antes do Imposto de Renda 1.004.100 90.000

Imposto de Renda -301.230 -27.000

Lucro Líquido 702.870 63.000

ATIVO

PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE X6 X5

PASSIVO

CIRCULANTE X6 X5

Disponibilidades 764.187 15.000 Fornecedores 15.000 15.000

Clientes 187.500 50.000 Impostos a Pagar 181.230 7.000

Estoques 53.913 23.000

196.230 22.000

1.005.600 88.000

ATIVO NÃO

CIRCULANTE

PASSIVO NÃO CIRCULANTE

REALIZÁVEL A LONGO PRAZO

Empréstimos 100.000 10.000

Empréstimos 100.000 200.000

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

IMOBILIZADO

Capital

450.000 450.000

Imobilizado 729.500 550.000 Reservas de Lucro 960.870 258.000

Depreciação

Acumulada -128.000 -98.000

601.500 452.000

1.410.870 708.000

Total 1.707.100 740.000

Total 1.707.100 740.000


83

Índices Econômicos - Financeiros

SITUAÇÃO FINANCEIRA FÓRMULA MEMÓRIA DE

CALCULO

X6

ESTRUTURA DE CAPITAIS

Participação de Capitais de Terceiros

(Endividamento) =

CT

PL

Composição do Endividamento = PC

CT

Imobilização do Patrimônio Líquido = AÑC – RLP

PL

Imobilização de Recursos Não Correntes = AÑC - RLP

PÑC + PL

CICLO FINANCEIRO (PRAZOS MÉDIOS)

Prazo Médio de Recebimento de Vendas

(PMRV) =

CLIENTES X 360

VL

Prazo Médio de Renovação de Estoques

(PMRE) =

ESTOQUES X 360

CPV ou CMV

Prazo Médio de Pagamento de Compras

(PMPC) =

Compras = EF + CMV – EI =

FORNECEDORES X 360

COMPRAS

ÍNDICES DE LIQUIDEZ (OU SOLVÊNCIA)

Liquidez Geral = AC + RLP

PC + PÑC

Liquidez Corrente = AC

PC

Liquidez Seca = AC – ESTOQUE

PC

Liquidez Imediata = D

PC


84

ÍNDICES DE RENTABILIDADE

Giro do Ativo = VL

ATM

Margem Líquida = LL

VL

Rentabilidade do Ativo = LL

ATM

Retorno do Capital Investido do Ativo =

Payback do Capital Investido

1

RA

Rentabilidade do Patrimônio Líquido LL

PLM

INDICADORES Forma de expressão ANO X6 ÍNDICE –PADRÃO

SITUAÇÃO FINANCEIRA

ESTRUTURA DE CAPITAL

Participação de Capitais de Terceiros Reais

R$ 0,35

Composição do Endividamento Reais

R$ 0,65

Imobilização do Patrimônio Líquido Reais

R$ 0,50

Imobilização dos recursos Não-Correntes Reais

R$ 0,45

PRAZOS MÉDIOS

Prazo Médio de Recebimento de Vendas Dias

42

Prazo Médio de Renovação de Estoques Dias

30

Prazo Médio de Pagamento de Compras Dias

20

LIQUIDEZ

Liquidez Geral Reais

R$ 2,52

Liquidez Corrente Reais

R$ 3,70

Liquidez Seca Reais

R$ 3,50

Liquidez imediata Reais

R$ 2,51

SITUAÇÃO ECONÔMICA

Giro do Ativo Reais

R$ 1,20

Margem Líqüida Reais

R$ 0,35

Rentabilidade do Ativo Reais

R$ 0,45

PayBack (Retorno do Capital Investido) Anos

2,22

Rentabilidade do Patrimônio Líqüido Reais

R$ 0,54


85

a) Após a análise e interpretação dos quocientes econômicos e financeiros calculados com

base no Balanço Patrimonial e na Demonstração do Resultado do Exercício da empresa,

levantados em 31 de dezembro de 2007, complete o relatório conforme as seguintes

informações:

Endividamento: A empresa apresenta grau de endividamento _______________

(satisfatório/insatisfatório), uma vez que os Quocientes de Estrutura de Capitais encontram-se

_________ (abaixo / acima) do Quociente Mediano de seus concorrentes, exceto o de

____________________, que apresenta praticamente _____________. Isto pode ser comprovado pela

preponderância dos _______________(Capitais Próprios/Capitais de Terceiros) sobre os

____________________ (Capitais Próprios/Capitais de Terceiros), pela _______(boa/má) margem

existente entre as obrigações de longo prazo e as obrigações de curto prazo e pela

________________(imobilização/não imobilização) total dos Capitais Próprios, revelando a

existência de liberdade financeira para tomadas de decisões _____(com / sem) a necessidade de

sujeitar-se a regras impostas por credores.

Liquidez: E relação à solvência, a empresa encontra-se ________ (muito bem / mal)

estruturada, apresentando uma solidez financeira que garante o cumprimento de seus compromissos

de curto e longo prazo. Operando com quocientes ____________(acima/abaixo) da mediana do

ramo, apresenta garantia que pode ser oferecida a terceiros quando fatos inesperados colocarem a

empresa em situação de insolvência momentânea.

Prazos Médios – Ciclo Financeiro: Os prazos médios de recebimento de vendas e de renovação

de estoques encontram-se______________________ (abaixo / acima/ praticamente idênticos) do

Quociente Mediano de seus correntes; o prazo médio de pagamento de compras encontra-se

_____________(abaixo / acima) dos seus concorrentes, demonstrando que a empresa compra a

maioria dos itens de estoque praticamente ______________ (à vista / a prazo), entretanto o

pagamento rápido das compras __________(tem / não tem) afetado a liquidez da empresa.

Situação Econômica - Rentabilidade: A empresa apresenta situação econômica

______________ (satisfatória / não satisfatória) em decorrência da ______ (boa / má / excelente)

rentabilidade, que permite retornar (girar) em ________ anos o Capital total investido no Ativo.

Todos os quocientes estão __________ (melhores / piores) que os medianos de seus concorrentes no

mercado.

Situação econômica e financeira geral: A empresa encontra-se __________ (muito bem /

bem / mal) estruturada sob o ponto de vista econômico e financeiro devido ao _________ (alto /

baixo) grau de endividamento, ao __________ (alto / baixo) grau de liquidez e ao grau de

rentabilidade que permite o retorno do Capital investido em apenas ______ anos, constituindo

negócio altamente ____________ (positivo / negativo) para aqueles que confiaram na empresa.


86

ATIVIDADE 51 - Identifique as alternativas, colocando (V) Verdadeiras ou (F) Falsas :

a. ( ) Quando os investimentos efetuados pela entidade no seu Ativo são financiados pelos

Capitais de Terceiros em proporção maior que os Capitais Próprios, podemos dizer, em

princípio, que a solvência da entidade é satisfatória.

b. ( ) Para se obter boa visão da situação econômica e financeira da entidade, é aconselhável

que a análise dos quocientes seja feita na seguinte seqüência: Estrutura de Capitais, Liquidez e

Rentabilidade.

c. ( ) Quando os Capitais de Terceiros são superiores aos Capitais Próprios, podemos dizer, em

princípio, que a entidade está endividada.

d. ( ) Endividamento e liquidez são situações opostas.

e. ( ) O Quociente de Participação de Capitais de Terceiros em relação aos Capitais Próprios,

quando for inferior a um, estará indicando dependência financeira da entidade em relação aos

Capitais de Terceiros.

f. ( ) Em nenhuma entidade o valor dos Capitais de Terceiros poderá ser superior ao valor dos

Capitais Próprios.

g. ( ) É melhor para a entidade que as obrigações de curto prazo sejam inferiores às de longo

prazo.

h. ( ) Quando o Patrimônio Líquido é insuficiente para cobrir os investimentos efetuados no

Ativo Permanente, pode-se concluir que todos o Capital Circulante foi financiado por Capitais

de Terceiros.

i. ( ) Podemos afirmar que a entidade encontra-se em mãos de terceiros quando os Capitais de

Terceiros superam os Capitais Próprios.

j. ( ) O Quociente de Imobilização dos recursos Não-Correntes indica se a entidade imobilizou

recursos de terceiros tomados a curto prazo.

k. ( ) Sempre que o Quociente de Liquidez Geral é igual ou superior a um, pode-se afirmar, em

princípio, que a entidade não se encontra estruturada do ponto de vista financeiro.

l. ( ) Para um boa interpretação do Quociente de Liquidez Geral há necessidade de analisar,

principalmente, os prazos de vencimento de direitos e de obrigações.

m. ( ) Quando o Quociente de Liquidez Corrente for superior a um, indicará a existência de

Capital Circulante Líquido.

n. ( ) O Quociente de Liquidez Imediata evidencia a capacidade da entidade para saldar seus

compromissos de curto prazo com seu Ativo Líquido (disponibilidades + direitos de rápida

conversibilidade).

o. ( ) Para efeito do cálculo do Quociente de Liquidez Seca, considera-se o Ativo Circulante

diminuído dos Estoques.

p. ( ) O Quociente de Liquidez Imediata mostra quanto a entidade possui de disponibilidades

imediatas para cumprir os seus compromissos de curto prazo.


87

ATIVIDADE 52 - Você é gerente de um banco e deverá escolher, dentre dois clientes, o que oferece melhores

garantias para receber um empréstimo de R$ 6.000 para 60 dias:

Cliente A

Dados extraídos do Balanço Patrimonial:

Ativo circulante

Disponibilidades 125

Clientes 13.975

Estoques 10.900

Total do Ativo circulante 25.000

Ativo Permanente 15.000

Total do Ativo 40.000


Passivo Não Circulante 13.125


Total do Passivo 40.000

Cliente B

Dados extraídos do Balanço Patrimonial:

Ativo circulante

Disponibilidades 1.145

Clientes 1.800

Estoques 8.055

Total do Ativo circulante 11.000

Ativo Realizável a Longo Prazo 15.696

Ativo Imobilizado 13.304

Total do Ativo

40.000



Total do Passivo 40.000

Resposta:

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________

ATIVIDADE 53 - Faça a correlação:

A. Liquidez corrente B. Liquidez seca C. Liquidez geral

( ) Mede a capacidade de pagamento a curto prazo

( ) $ x de recursos no ativo Circulante para cobrir $ 1 de dívidas vencíveis dentro de um ano

( ) $ x de recursos disponíveis e realizáveis para cobrir cada $1 do total das dívidas.

( ) $ x de recursos, excluídos os estoques, para resgatar cada $ 1 de dívidas a curto prazo.

ATIVIDADE 54 - O balanço de certa empresa apresentou:

ATIVO PASSIVO

Circulante (*) 60 Circulante 50

RLP 10 Passivo Não Circulante 40

Imobilizado 90 Patrimônio Líquido 70

160 160

(*) Estoque = $ 35

Calcular:

a. Liquidez corrente: ________________

b. Liquidez seca: ________________

c. Liquidez geral: _________________


88

Bibliografia:

Curso de Contabilidade Para Não Contadores – Iudícibus, Sérgio de, Marion, José Carlos – 4º Edição –

Ed. Atlas

Curso básico de Contabilidade- Contabilidade Básica- Marion, José Carlos- 7ª edição- Ed.Atlas-

Contabilidade Introdutória –Equipe dos Professores FEA/USP- 10. edição - Ed. Atlas.

Contabilidade Geral – 23ª Edição - Hilário Franco – Atlas

Contabilidade Empresarial – 10ª Edição – Marion, José Carlos – Ed. Atlas

Contabilidade Básica – 23º Edição – Silvério das Neves e Paulo E. V. Viceconti - Editora Frase

Curso Básico de Contabilidade – Marcelo Cavalcanti Almeida – 4º Edição – Editora Atlas

Introdução à Contabilidade- Alvaro Guimarães de Oliveira- 20002= Ed. Saraiva

Estrutura e Análise de Balanços – fácil – Ribeiro, Osni Moura- 8ª edição- Ampliada e atualizada - Ed.

Saraiva

Demonstrações Financeiras – Mudanças na Lei das Sociedades por ações – Ribeiro, Osni Moura –

Ed Saraiva

Lei 11.638 – Uma revolução na contabilidade das empresas – Adrinana Marques Dias, Carlos Alberto

Caldarelli – editor Trevisan Universitária

Você será um profissional bem

sucedido?

“Lembrem-se: aquele que semeia pouco, também colherá pouco. Aquele

que semeia com fartura, também colherá fartamente”

(2 Coríntios 9:6)

apostila de controladoria

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