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O oramento tem origem na Administrao Pblica, tendo sido utilizado primeiramente como instrumento para limitar ou restringir despesas, evoluindo at constituir-se num instrumento de planejamento e controle.

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FATORES INTERNOS E EXTERNOS A CONSIDERAR NA ELABORAO ORAMENTRIA

12973

Giovanni Jos Caixeta

ORAMENTO EMPRESARIAL

Material didtico preparado para utilizao na disciplina Contabilidade Empresarial e Oramento Empresarial do Curso de Cincias Contbeis da Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais

Belo Horizonte

JANEIRO 2005

SUMRIO

1 Introduo............................................................................................................... 3

2 Oramento, Instrumento de Planejamento e Controle...................................... 4

2.1 Oramento: Instrumento de Planejamento......................................................... 4

2.2 Oramento: Instrumento de Controle.................................................................. 7

3 Fatores Internos e Externos a Considerar na Elaborao Oramentria........ 10

4 Condicionantes Bsicos para a Implantao e Utilizao de um Sistema Oramentrio..........................................................................................................

5 Responsabilidade e Papis Bsicos no desenvolvimento do Processo Oramentrio..........................................................................................................

6 Vantagens e Limitaes dos Oramentos ............................................................

6.1 Vantagens................................................................................................................

6.2 Limitaes...............................................................................................................

7 Tipos de Oramentos.............................................................................................

7.1 Oramento Global..................................................................................................

7.2 Oramentos Parciais..............................................................................................

8 Mtodos de Previso..............................................................................................

8.1 Aspectos Introdutrios...........................................................................................

8.2 Mtodos Qualitativos.............................................................................................

8.3 Mtodos Quantitativos...........................................................................................

9 Escolha de Valores em que ser expresso o Oramento.....................................

10 Plano de Trabalho par a Elaborao Oramentria..........................................

11 Oramento de Vendas............................................................................................

11.1 Variveis a serem Consideradas na Elaborao do Oramento de Vendas.....

11.2 Poltica de Vendas..................................................................................................

11.3 Mtodos de Previso de Vendas............................................................................

11.4 Tratamento dos Tributos.......................................................................................

11.5 Preo de Venda Unitrio........................................................................................

11.6 Projeo do Oramento de Vendas.......................................................................

12 Oramento de Produo........................................................................................

12.1 Definio de Unidades a Fabricar.........................................................................

12.2 Oramento de Matrias-Primas............................................................................

12.3 Oramento de Mo-de-Obra Direta.....................................................................

12.4 Oramento dos Custos Indiretos de Fabricao..................................................

13 Projeo do Custo de Produo por Produto......................................................

14 Projeo da Movimentao do Estoque de Produtos Acabados........................

15 Oramento das Despesas de Vendas.....................................................................

16 Oramento de Despesas Administrativas.............................................................

17 Oramento de Caixa...............................................................................................

18 Projeo da Demonstrao de Resultados...........................................................

19 Exerccios................................................................................................................

20 Bibliografia.............................................................................................................

1 INTRODUO

O oramento tem origem na Administrao Pblica, tendo sido utilizado primeiramente como instrumento para limitar ou restringir despesas, evoluindo at constituir-se num instrumento de planejamento e controle.

A introduo da tcnica oramentria nas empresas ocorre inicialmente, em 1919, na Du Pont de Memours, nos Estados Unidos da Amrica, pelas mos de seu gerente financeiro Donaldson Brown que, posteriormente, como vice-presidente a introduz tambm na General Motors. A relevncia da adoo das tcnicas oramentrias podem ser percebida quando constata-se que estas empresas, durante a crise ocorrida no perodo de 1929-1933, mesmo vendo suas vendas serem reduzidas, mantiveram o controle de suas operaes, suportando a crise.

Atravs dos anos o oramento tornou-se importante instrumento de gesto, constituindo-se instrumento-chave do planejamento e do controle das atividades e operaes empresariais.

Neste sentido, um oramento no uma simples previso, mas um planejamento almejando um determinado resultado e um controle destinado a aumentar as probabilidades de alcana-lo. No deve ser apenas um prognstico que resulta numa coletnea de cifras superficiais. O processo oramentrio no deve constituir-se, portanto, apenas numa abordagem pouco eficaz da previso, mas sim, numa sistemtica de planejamento e controle.

O plano de negcios estabelece a direo estratgica e o propsito da empresa. O oramento corporifica esse plano, determinando como ele ser implementado a cada ano, viabilizando sua operacionalizao. Assim, o oramento descreve o plano geral de operaes e programas de investimentos, relacionando os objetivos explicitados no plano de negcios com as funes administrativas de planejamento e controle.

2 ORAMENTO, INSTRUMENTO DE PLANEJAMENTO E CONTROLE

SISTEMA ORAMENTRIO GLOBAL:

PODE SER DEFINIDO COMO

"UM CONJUNTO DE PLANOS E POLTICAS QUE, FORMALMENTE ESTABELECIDOS E EXPRESSO EM RESULTADOS FINANCEIROS, PERMITE ADMINISTRAO CONHECER, A PRIORI, OS RESULTADOS OPERACIONAIS DA EMPRESA E, EM SEGUIDA, EXECUTAR OS ACOMPANHAMENTOS NECESSRIOS PARA QUE ESTES RESULTADOS SEJAM ALCANADOS E POSSVEIS DESVIOS SEJAM ANALISADOS, AVALIADOS E CORRIGIDOS".

(MOREIRA, 1989, p.15)

ORAMENTO INSTRUMENTO DE PLANEJAMENTO

E CONTROLE

DESCREVE ATIVIDADES OPERACIONAIS RACIONAIS E PROGRAMAS DE INVESTIMENTOS DA EMPRESA, RELACIONANDO OS OBJETIVOS EMPRESARIAIS COM FUNES DE PLANEJAMENTO E CONTROLE, PERMITINDO-SE TOMADA DE DECISO

2.1 ORAMENTO: INSTRUMENTO DE PLANEJAMENTO

PLANEJAR :

"ESTABELECER COM ANTECEDNCIA AS AES A SEREM EXECUTADAS, ESTIMAR OS RECURSOS A SEREM EMPREGADOS E DEFINIR AS CORRESPONDENTES ATRIBUIES DE RESPONSABILIDADES EM RELAO A UM PERODO FUTURO DETERMINADO, PARA QUE SEJAM ALCANADOS SATISFATORIAMENTE OS OBJETIVOS PORVENTURA FIXADOS PARA UMA EMPRESA E SUAS DIVERSAS UNIDADES".

(SANVICENTE; SANTOS; p. 16)

O QUE SIGNIFICA:

a) "DESENVOLVER DE MANEIRA IMAGINATIVA NOVAS POTENCIALIDADES DE LUCROS E MELHORAR AS ATIVIDADES GERADORAS DE LUCROS J EXISTENTES;

b) "ESTABELECER SISTEMATICAMENTE OS OBJETIVOS RELEVANTES DA EMPRESA E FORMULAR ESTRATGIAS E PLANOS REALISTAS PARA ALCANAR TAIS OBJETIVOS A CURTO E LONGO PRAZO."

(WELSCH, 1992, p. 29)

PLANEJAMENTO:

a) PERMITE:

ORDENAR COM SENTIDO DIFERENTES ATIVIDADES

DIRIGIR ESFOROS PARA OBTER OS

RESULTADOS DESEJADOS

b) REQUER:

COMPROMETIMENTO DEFINIDO DA ADMINISTRAO

c) APOIA-SE:

NAS LIMITAES E OPORTUNIDADES APRESENTADAS

PELOS RECURSOS DA EMPRESA E PELO AMBIENTE EXTERNO, E

NOS OBJETIVOS FIXADOS PARA A EMPRESA.

EXEMPLOS:

DETERMINADA TAXA DE LUCRO DESEJADA;

AMPLIAO DO NVEL DE FATURAMENTO;

ALCANAR LIDERANA TECNOLGICA.

c) DEVE SER:

UM PROCESSO CONTNUO, QUE PERMITA EMPRESA MOVIMENTAR-SE NUM CENRIO EM CONSTANTE MUTAO, CARACTERSTICO DOS TEMPOS ATUAIS, VISANDO ALCANAR SEUS OBJETIVOS.

d) ENVOLVE:

FIXAO DE OBJETIVOS

PASSO INICIAL INDISPENSVEL A TODO O PROCESSO DE PLANEJAMENTO DAS ATIVIDADES EMPRESARIAIS.

O QUE SO OBJETIVOS ?

"PADRES DE DESEMPENHO OU ALVOS DE ATUAO CONSIDERADOS DESEJVEIS PELA ADMINISTRAO E PELOS PROPRIETRIOS DA EMPRESA".

(SANVICENTE; SANTOS, 1989, p.