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Unidade IV
50Revi
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ação
: Fab
io 1
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4 PARTIDAS DOBRADAS – DÉBITO E CRÉDITO
Método das partidas dobradas
Em qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto, não há débitos sem créditos correspondentes.
Soma de débitos = Soma de créditos
xxxx yyyy
vvv c d vvv
A convenção usada entre a imensa maioria dos contadores e usuários da contabilidade é de que no Razão, conta T ou razonetes, créditos são lançados à direita, e débitos, à esquerda. A razão que nos leva a manter esta convenção é exatamente o fato de que assim as demonstrações contábeis podem ser universalmente compreendidas.
MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Em que consiste esse método?
A cada lançamento contábil, a soma dos créditos deve ser igual à soma dos débitos e vice-versa.
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Unidade IV
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CONTABILIDADE
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: Fab
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Passos do método das partidas dobradas:
1. ler a transação;
2. identificar as contas;
3. classificar as contas identificadas;
4. mecanismo de crédito e débito para A/P/PL;
5. lançar as operações no Diário e/ou no Razão.
Débito, crédito e saldo
Ativo = aplicação natureza da conta
Aumenta debitaAtivo
Diminui credita
Passivo são origens natureza da conta credora
Aumenta creditaPassivo
Diminui debita
Lançamento de operações
Passos para elaboração:
• ler a transação;
• identificar as contas;
• classificar as contas identificadas;
• mecanismo de crédito e débito para A/P/PL;
• lançar as operações no Diário e/ou Razão.
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Unidade IV
52Revi
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ação
: Fab
io 1
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Lançamento das operações:
• descrição das transações;
• elaborações do Diário;
• transcrição dos lançamentos do Diário para o Razão;
• elaboração do Balanço Patrimonial no final do período.
Diário
O registro de uma operação no livro denomina-se partida de diário, no qual se utiliza o método mundialmente adotado em todos os sistemas contábeis: o método das partidas dobradas.
Ativo = Passivo + Patrimônio líquido
Requisitos necessários de uma partida de Diário:
a) data de operação;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histórico da operação, mencionando os documentos comprobatórios da operação;
e) valor da operação em moeda.
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CONTABILIDADE
Revi
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- RE
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ação
: Fab
io 1
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/10
Razonete
Resumo do mecanismo de débito e crédito
Contas Efetua-se um lançamento a:
Débito Crédito
De Para Para
Ativo Aumentar Diminuir
Passivo Diminuir Aumentar
Patrimônio líquido Diminuir Aumentar
Balancete de verificação
Há momentos em que se faz uma pausa na sequência dos lançamentos para averiguação da exatidão dos mesmos. Periodicamente, os responsáveis pela contabilidade devem verificar se os lançamentos realizados no período estão corretos.
Soma de débito = Soma de crédito
Os elementos do balancete de verificação são:
• identificação da entidade;
• data a que se refere;
• abrangência;
• identificação das contas e respectivos grupos;
• saldos das contas, indicando se devedores ou credores;
• soma dos saldos devedores e credores.
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Unidade IV
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: Fab
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Exemplo de balancete de verificação
Exemplo: imóveis
4.000
20.000
Saldo 24.000
Veículos
2.000
3.000
Saldo 5.000
Estoque de mercadorias
3.500
1.500
5.000
2.000
Saldo 3.000
Caixa
1.000
2.000
3.000
6.000
1.500
Saldo 4.500
Fornecedores
1.500 7.000
1.000
8.000
Saldo 6.500
Capital
30.000
Salários a pagar
4.000
Móveis e utensílios
1.000
4.000
Saldo 5.000
Títulos a pagar
3.000 4.000
Saldo 1.000
Balancete de verificação
N. de Ordem ContasSaldo
Devedor Credor
1 Caixa R$ 4.500 -
2 Móveis e utensílios R$ 5.000 -
3 Veículos R$ 5.000 -
4 Títulos a pg. - R$ 1.000
5 Estoques R$ 3.000 -
6 Fornecedores - R$ 6.500
7 Salários a pg. - R$ 4.000
8 Imóveis R$ 24.000 -
9 Capital - R$ 30.000
Totais R$ 41.500 R$ 41.500
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CONTABILIDADE
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ação
: Fab
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Triremo Trocadora de Peças em janeiro de 20x2.
1. Investimento inicial de capital no valor R$ 20.000 em dinheiro.
2. Compra à vista de máquinas de escrever e calculadoras por R$ 4.000.
3. Compra de peças para reparo, nas seguintes condições: R$ 1.000 à vista e R$ 2.000 a prazo.
4. Venda de peças a prazo no valor de R$ 1.000 ao preço de custo.
5. Compra de um furgão, a prazo, por R$ 1.200 mediante o aceite de uma duplicata.
6. Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos.
7. Obtenção de um empréstimo no banco Objetivo no valor de R$ 10.000 mediante emissão de nota promissória.
8. Investimento, aumentando o capital em mais R$ 10.000, sendo R$ 5.000 em peças para reparo e R$ 5.000 em dinheiro.
9. Venda à vista de R$ 200 de peças de reparo ao preço de custo.
10. Recebimento de venda a prazo do item 4.
1- Investimento inicial de capital no valor de R$ 20.000.
1
Identificação da conta Caixa Capital social
Classificação Ativo Patrimônio líquido
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 20.000 R$ 20.000
2- Compra à vista de máquinas de escrever e calculadoras por R$ 4.000.
2
Identificação da conta Móveis e utensílios Caixa
Classificação Ativo Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 4.000 R$ 4.000
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Unidade IV
56Revi
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ação
: Fab
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/10
3- Compra de peças para reparos, nas seguintes condições: R$1.000 à vista e R$ 2.000 a prazo.
3
Identificação da conta Mercadorias Caixa Fornecedores
Classificação Ativo Ativo Passivo
Aumento / Diminuição + - +
Débito / Crédito D C C
Valor R$ 3.000 R$ 1.000 R$ 2.000
4- Venda de peças a prazo no valor de R$ 1.000 ao preço de custo.
4
Identificação da conta Clientes Mercadoria
Classificação Ativo Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 1.000 R$ 1.000
5- Compra de um furgão, a prazo, por R$ 1.200 mediante o aceite de uma duplicata.
5
Identificação da conta Veículo Dupl. a pg.
Classificação Ativo Passivo
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 1.200 R$ 1.200
6- Pagamento de metade do saldo devido pela compra das peças de reparos.
6
Identificação da conta Fornecedores Caixa
Classificação Passivo Ativo
Aumento / Diminuição - -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 1.000 R$ 1.000
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CONTABILIDADE
Revi
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gram
ação
: Fab
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7- Obtenção de um empréstimo no banco Objetivo no valor de R$ 10.000 mediante promissória.
7
Identificação da conta Banco NP a pg.
Classificação Ativo Passivo
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 10.000 R$ 10.000
8- Investimento, aumentando o capital em mais R$ 10.000, R$ 5.000 em dinheiro e R$ 5.000 em peças para reparo.
8
Identificação da conta Caixa Mercadorias Capital
Classificação Ativo Ativo PL
Aumento / Diminuição + + +
Débito / Crédito D D C
Valor R$ 5.000 R$ 5.000 R$ 10.000
9- Venda à vista de R$ 200 em peças de reparo ao preço de custo.
9
Identificação da conta Caixa Mercadorias
Classificação Ativo Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 200 R$ 200
10- Recebimento de venda a prazo do item 4.
10
Identificação da conta Caixa Clientes
Classificação Ativo Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 1.000 R$ 1.000
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Unidade IV
58Revi
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ação
: Fab
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Livro Diário
a
1/xx/xx
Caixa a capital social R$ 20.000
Integralização pelos sócios em dinheiro.
2/xx/xx
Móveis e utensílios a caixa R$ 4.000
Compra de máquinas de escrever e calculadoras, NF Nº xxxx,
3/xx/xx.
Mercadorias R$ 3.000 a caixa R$ 1.000 a fornecedores R$ 2.000
Compra de peças de reparos, através da NF Nº xxxx, parte à vista e o restante para xx dias.
4/xx/xx
Clientes a mercadorias R$ 1.000 Venda de mercadorias para o cliente Zé da esquina, NF Nº yyy,
recebimento em trinta dias.
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CONTABILIDADE
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ação
: Fab
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5/xx/xx
Veículos a dupl. a pagar R$ 1.200
Compra de um furgão, placa CCC 2222, ano 72.
6/xx/xx
Fornecedores a caixa R$ 1.000
Pagamento da 1a parcela da dívida. ref a NF xxx.
7/xx/xx
Banco a NP a pagar R$ 10.000 Empréstimo com o banco Objetivo, contrato Nº xxx.
8/xx/xx
Caixa R$ 5.000 Mercadorias R$ 5.000 a capital social R$ 10.000
Aporte de capital pelos sócios, alteração contratual Nº 1.
9/xx/xx
Caixa a mercadorias R$ 200
Venda a preço de custo das peças de reparos, NF Nº xxx.
10/xx/xx
Caixa a clientes R$ 1.000
Recebimento da venda do dia 4/xx/xx, NF Nº yyy.
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: Fab
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Livro Razão
Duplicatas a pagar
1.200
1.200
NP pagar
10.000
10.000
Cliente
1.000 1.000
-
Caixa
20.0005.000
2001.000
4.0001.0001.000
20.200
Banco
10.000
10.000
Veículos
1.200
1.200
Mercadorias
3.0005.000
1.000200
6.800
Capital social
20.00010.000
30.000
Fornecedores
1.000 2.000
1.000
Móveis e utensílios
4.000
4.000
Balancete de verificação
N. de ordem ContasSaldo
Devedor Credor
1 Caixa R$ 20.200 -
2 Bancos R$ 10.000
3 Capital social R$ 30.000
4 Veículos R$ 1.200
5 NP pagar R$ 10.000
6 Mercadorias R$ 6.800
7 Dupl. a pg. - R$ 1.200
8 Móveis e utensílios R$ 4.000
9 Fornecedores R$ 1.000
Totais R$ 42.200 R$ 42.200
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CONTABILIDADE
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ação
: Fab
io 1
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Balanço patrimonial - Cia Triremo
Balanço Patrimonial Cia. Triremo
Ativo Passivo
Caixa R$ 20.200Banco R$ 10.000 Mercadorias R$ 6.800
Móveis e utensílios R$ 4.000 Veículos R$ 1.200
Fornecedores R$ 1.000Duplicatas a pagar R$ 1.200NP a pagar R$ 10.000
Patrimônio Líquido
Capital Social R$ 30.000
Ativo R$ 42.200 Passivo+PL R$ 42.200
Método das partidas dobradas — receitas e despesas
Como já foi visto em slides anteriores, os registros de aumentos e de diminuição de PL obedecem a:
Aumenta creditaPL saldo credor
Diminui debita
Em decorrência disto:
aumenta creditaReceita aumenta o PL
diminui debita aumenta debita
Despesa diminui o PL diminui credita
Cia. Tá Limpo Ltda.
1- Subscrição e integralização, por três sócios, no total de R$ 1.000 para constituição de uma empresa por cotas de responsabilidade limitada para prestação de serviços de limpeza.
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: Fab
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2- Compra de mesas, cadeiras e arquivos à vista por R$ 100.
3- Recebimento em dinheiro de R$ 500 referentes a serviços de limpeza prestados.12 pt4- Compra de material de limpeza a prazo no valor de R$ 60.
5- Pagamento de R$ 50 referente à propaganda na tv, em dinheiro.
6- Depósito bancário 70% do saldo em caixa.
7- Prestação de serviços no valor de R$ 200 a ser recebido a prazo.
8- Consumo de R$ 20 do material de limpeza comprado anteriormente.
9- Pagamento em cheque de 60 % da compra do item 4.
10- Venda a prazo de 50% do total de bens existentes, exceto caixa, pelo valor de R$ 150. Valores recebidos em cheque.
11- Pagamento através de cheque da folha de pagamento do mês, no valor de R$ 10 pagos em dinheiro.
Débitos e créditos
Ativo Passivo
+D
-C
-D
+C
Despesa Patrimônio líquido
+D
-C
-D
+C
Receita
-D
+C
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CONTABILIDADE
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ação
: Fab
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Cia. Tá Limpo Ltda.
1- Subscrição e integralização por três sócios no valor de R$ 1.000 para constituição de empresa.
1
Identificação da conta Caixa Capital social
Classificação Ativo Patrimônio líquido
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 1.000 R$ 1.000
2- Compra de mesas, cadeiras e arquivos à vista por R$ 100.
2
Identificação da conta Móveis e utensílios Caixa
Classificação Ativo Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 100 R$ 100
3- Recebimento de R$ 500 referentes a serviços de limpeza prestados.
3
Identificação da conta Caixa Receita
Classificação Ativo Receita
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 500 R$ 500
4- Compra de material de limpeza a prazo no valor de R$ 60.
4
Identificação da conta Mat. limpeza Dupl. A pagar
Classificação Ativo Passivo
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 60 R$ 60
5
Unidade IV
64Revi
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Ana
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gram
ação
: Fab
io 1
7/05
/10
5- Pagamento de R$ 50 referentes à propaganda na tv.
5
Identificação da conta Desp. Propaganda Caixa
Classificação Despesa Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 50 R$ 50
6- Depósito bancário 70% do saldo em caixa.
6
Identificação da conta Banco Caixa
Classificação Ativo Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 945 R$ 945
7- Prestação de serviços a ser recebido a prazo — R$ 200.
7
Identificação da conta Dupl. a receber Rec. serviço
Classificação Ativo Receita
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 200 R$ 200
8- Consumo de R$ 20 do material de limpeza comprado anteriormente.
8
Identificação da conta Desp. mat. limpeza Mat. limpeza
Classificação Despesa Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 20 R$ 20
5
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CONTABILIDADE
Revi
são
Ana
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gram
ação
: Fab
io 1
7/05
/10
9- Pagamento em cheque de 60 % da compra do item 4.
9
Identificação da conta Dupl. a pagar Banco
Classificação Passivo Ativo
Aumento / Diminuição - -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 36 R$ 36
10- Venda de 50% do total de bens existentes, exceto caixa, pelo valor de R$ 150. Valores recebidos em cheque.
10
Identificação da conta Baixa de bens Móveis e utensílios
Materiallimpeza
Classificação Despesas Ativo Ativo
Aumento / Diminuição + - -
Débito / Crédito D C C
Valor R$ 70 R$ 50 R$ 20
10
Identificação da conta Banco Rec. venda de bens
Classificação Ativo Receita
Aumento / Diminuição + +
Débito / Crédito D C
Valor R$ 150 R$ 150
11- Pagamento através de cheque da folha de pagamento do mês, no valor de R$ 10 pagos em dinheiro.
11
Identificação da conta Desp. de pessoal Banco
Classificação Despesas Ativo
Aumento / Diminuição + -
Débito / Crédito D C
Valor R$ 10 R$ 10
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Unidade IV
66Revi
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-dia
gram
ação
: Fab
io 1
7/05
/10
Livro Diário:
1/xx/xx
D Caixa C Capital social R$ 1.000
Integralização pelos sócios, em dinheiro.
2/xx/xx
D Móveis e utensíliosC Caixa R$ 100
Compra de mesas, cadeiras e arquivos, NF Nc.
3/xx/xx
D CaixaC Receita de serv. R$ 500
Prestação de serviço, cliente ABC, NF Nº xxx.
4/xx/xx
D Mat. de limpezaC Dupl. a pagar R$ 60
Compra de material de limpeza, fornecedor CCCC NF Nº xxxxx, a ser pago em trinta dias.
5/xx/xx
D Desp. de propagandaC Caixa R$ 50
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CONTABILIDADE
Revi
são
Ana
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ação
: Fab
io 1
7/05
/10
Pagamento para a empresa HHHH, referente a NF Nº xxx.
6/xx/xx
D Banco C Caixa R$ 945
Transferência de parte da espécie monetária para o banco Alfa.
7/xx/xx
D Dupl. a receber C Rec. de serviços R$ 200
Prestação de serviços ao cliente ZZZ, NF Nº xxxx.
8/xx/xx
D Desp. mat limpezaC Mat. de limpeza R$ 20
Consumo de material de limpeza comprado — item 4.
9/xx/xx
D Dupl. a pagarC Banco R$ 36
Pagamento de parte da compra item 4, através do cheque nº 02.
10/xx/xx
D Baixa de bens R$ 70C Móveis e utensílios R$ 50a Mat. de limpeza R$ 20
D Banco C Receita venda bens R$ 150
5
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15
20
Unidade IV
68Revi
são
Ana
- RE
-dia
gram
ação
: Fab
io 1
7/05
/10
Venda de bens da empresa, recebimento de um cheque 064, da empresa FFFFF.
11/xx/xx
D Desp. com pessoalC Banco R$ 10
Pagamento de salários, referente ao mês 8.
Cia Tá Limpo Ltda.Razonetes:
Duplicatas a pagar
36 60
24
Rec. serviços
500200
700
Desp. mat. Limpeza
20
Desp. propaganda
50
50
Caixa
1.000500
10050
945
405
Banco
945150
3610
1.049
Estoque
60 2020
20
Baixa de bens vendidos
2050
70
Capital social
1.000
Rec. venda bens
150
150
Dupl. a receber
200
200
Móveis e utensílios
100 50
50
Desp. pessoal
10
10
5
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CONTABILIDADE
Revi
são
Ana
- RE
-dia
gram
ação
: Fab
io 1
7/05
/10
Balancete de verificação
N. de Ordem ContasSaldo
Devedor Credor
1 Caixa R$ 405 -
2 Dupl. a pg. R$ 24
3 Capital social R$ 1.000
4 Banco R$ 1.049
5 Rec. serviço R$ 700
6 Dupl. a rec. R$ 200
7 Rec. bens - R$ 150
8 Estoque R$ 20
9 Desp. mat. limpeza R$ 20
10 Móveis e utensílios R$ 50
11 Baixa bens R$ 70
12 Desp. prop. R$ 50
13 Desp. pessoal R$ 10
Totais R$ 1.874 R$ 1.874
Razão, apuração do balanço patrimonial e elaboração da DRE
Os lançamentos feitos no Diário serão transcritos para o Razão. Os saldos das contas do Razão serão apurados, e seus valores, usados para a elaboração do balanço patrimonial e apuração do resultado do exercício que será apresentado pela DRE.
Encerramento das contas de receita e despesas
As contas de receita e despesas têm encerramento através da conta Apuração do Resultado do Exercício (ARE) da seguinte maneira:
• as contas de despesa, cujos saldos são sempre devedores, serão encerradas creditando-se pelo valor de seu saldo e debitando-se a conta ARE;
5
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Unidade IV
70Revi
são
Ana
- RE
-dia
gram
ação
: Fab
io 1
7/05
/10
• as contas de receita, como têm sempre saldo credor, serão encerradas debitando-se o valor de seu saldo e creditando-se a conta ARE;
• a seguir, apura-se o saldo da conta ARE. Caso seja devedor, ou seja, despesas maiores do que receitas do período, houve prejuízo no exercício. Encerra-se a conta ARE creditando-se pelo valor de seu saldo e debitando-se a conta Lucros / Prejuízos acumulados (PL);
• caso o saldo da conta ARE seja credor, significa que as receitas superaram as despesas, havendo, portanto, lucro no exercício. Encerra-se a conta ARE debitando-se pelo seu saldo e creditando-se Lucros / Prejuízos acumulados (PLL).
Apurar o ARE
Rec. vendas bens
150
150 150
Desp. mat. Limpeza
20 20
Desp. propaganda
50
50 50
ARE
20705010
150700
700 700
Rec. serviços
500200
700 700
Baixa de bens vend.
2050
70 70
Desp. pessoal
10
10 10
Lucros/Prej. acumulados
700
5
10
71
CONTABILIDADE
Revi
são
Ana
- RE
-dia
gram
ação
: Fab
io 1
7/05
/10
Balanço patrimonial Cia. Tá Limpo Ltda.
Ativo Passivo
Caixa R$ 405Banco R$ 1.049Duplicatas a receber R$ 200Material de limpeza R$ 20Móveis e utensílios R$ 50
Duplicatas a pagar R$ 24
Patrimônio líquido
Capital social R$ 1.000Lucros/prej acumulados R$ 700
Ativo R$ 1.724 Passivo+PL R$ 1.724
Demonstração de resultado do exercício (DRE)
DRE
Receita de venda de serviçosReceita de venda de bensBaixa de bens vendidosDespesas com propagandaDespesas com pessoalDespesas com material de limpeza
(+)(+)(-)(-)(-)(-)
700150(70)(50)(10)(20)
Resultado líquido (=) 700
Referências bibliográficas
D’AURIA, Francisco. Primeiros princípios de contabilidade pura. 1 ed. São Paulo: EDUSP, 1949.
Equipe de professores da FEA/USP. Contabilidade introdutória. 10 ed. São Paulo: Atlas, 2006.
MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 13 ed. São Paulo: Atlas, 2007.
Unidade IV
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