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Instituições de Direito

Direito Tributário

Profa. Maria Tereza Leopardi Mello Instituto de Economia/UFRJ

M.Tereza Leopardi Mello - IE/UFRJ 2

1. Espécies de tributo2. Limitações ao poder de tributar

2.1. princípios constitucionais2.2. imunidades

3. Repartição de competências para instituir tributos4. Repartição de receitas dos impostos

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1. Espécies de tributosIMPOSTOS(art. 145, I)

independem de contrapartida e não decorrem de contraprestação do Poder Público (não vinculados)

TAXAS

(art.145, II)

relacionadas a atos do Poder Público, portanto, vinculadas/atreladas à atuação estatal, que é condição de sua existência

de serviço: serviços públicos utilizados ou postos à disposição;

pelo exercício do poder de polícia: atividade que limita o exercício dos direitos individuais em benefício do interesse público: segurança, higiene, ordem, disciplina da produção e do mercado, exercício de atividade econômica ou profissional dependentes de concessão ou autorização do poder público.

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Contribuição de melhoria (art. 145, III)

tributo vinculado que pressupõe:

- uma atuação do Estado (a obra pública), e

- a ocorrência de valorização imobiliária decorrente desta.

Empréstimo Compulsório (art.148)

privativo da UNIÃO, instituído por lei complementar.

Suas receitas são vinculadas - devem ser destinadas às despesas que lhes serviram como justificativa.

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Contribuições da União(art. 149)

Sociais (INSS, art. 195):

- dos empregadores (s/ folha de salários, s/ receita ou faturamento, s/ lucro – COFINS, CSLL);

-dos empregados.

de intervenção no domínio econômico (PIS, art. 239); (CIDE, art. 177);

de interesse de categorias profissionais (v. art. 240 – contribuições p/ SESC, SENAI etc.)

Contribuições de custeio da Seguridade Social sujeitam-se a um princípio de “anterioridade” própria – 90 dias.

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Contribuições de Estados e municípios (art. 149, § único)

Contribuições sociais para regime previdenciário próprio dos servidores estaduais ou municipais.

Contribuição de Municípios

(art. 149-A)

Contribuição para custeio de iluminação pública.

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2. Limites ao poder de Tributar

2.1. Em decorrência de princípios constitucionais

Legalidade – art. 150, I

Equivale ao princípio geral do art. 5º , II: só a lei obriga.No campo tributário abrange a instituição de um tributo, a ampliação da sua base de cálculo ou a elevação de alíquotas

Exceções: art 153, §1º (alíquotas dos Impostos s/ Comércio Exterior, IPI e IOF)

Irretroatividade art. 150, III, a

exigência de lei anterior à situação que gera o dever de pagar tributos: direito de conhecer antecipadamente as conseqüências de determinados atos - cálculo econômico.

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Anterioridade – art. 150, III, b, c

a lei que institui ou aumenta tributos tem efeitos (eficácia) procrastinados no tempo: um novo tributo ou aumento de tributos já existentes só sãpo exigíveis: - a partir do início do exercício financeiro subsequente (exercício financeiro começa a 1º de janeiro do ano) , e - depois de 90 dias da lei que os instituiu ou aumentou.

Exceções - art. 150, §1º:empréstimos compulsórios para atender despesas decorrentes de calamidades (art. 148,I); impostos extraordinários de guerra (art.154, II);IPI, IOF, Impostos s/ Comércio Exterior.

Isonomia -art. 150, II

aplicação ao campo tributário do princípio da igualdade formal (de todos perante a lei), adaptado para possibilitar a consideração da desigualdade material (capacidade contributiva, art 145, §1º): todos os contribuintes que se encontrem na mesma situação devem ser tratados da mesma maneira.

Uniformidade Geográfica - art. 151, I

decorre da isonomia e do princípio federativo; veda a instituição de tributos federais não uniformes em todo o território nacional

Não confisco art. 150, IV

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... Limites ao poder de tributar ....2.2. Em decorrência de imunidades constitucionais

Imunidades: situações relacionadas a certos fatos, atos ou pessoas que, embora constituam hipótese de incidência, ficam imunes por disposição constitucional

art. 150, VI e §2º e 3º

art.153, §3º, III imunidade do IPI s/ produtos exportados

art.153, §4º, II imunidade do ITR p/ pequena propriedade familiar

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OBS: IMUNIDADE DIFERE DE NÃO-INCIDÊNCIA E ISENÇÃO- não-incidência: tudo o que está fora do campo de incidência da lei;- isenção: poder de o a esfera de governo capaz de instituir o tributo excluir certas situações do dever de pagá-lo - é uma renúncia ao direito de cobrar tributos em função de motivos sociais, políticos ou econômicos;

- é prevista em lei (art. 150, §6º)

3. Repartição de competências para instituir impostos e de suas receitas

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A Constituição prevê os impostos que podem ser instituídos por cada esfera de governo. Além disso, estabelece um sistema de repartição de receitas pelo qual as receitas de alguns impostos são distribuídas para outras esferas de governo - da União para Estados e Municípios; de Estados para Municípios.

A Constituição prevê os impostos que podem ser instituídos por cada esfera de governo. Além disso, estabelece um sistema de repartição de receitas pelo qual as receitas de alguns impostos são distribuídas para outras esferas de governo - da União para Estados e Municípios; de Estados para Municípios.

Impostos da União e partilha de receitas

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UNIÃO ESTADOS MUNICÍPIOS Outros100%

100%

100%

(art. 159, I, a) (art. 159, I, b , d)21,5% FPE 23,5% FPM (art. 159, I, c)

3% p/ investimento

nas regiões N, NE e CO

(art. 159, I, c) 3% p/

investimento nas regiões N,

NE e CO

(art. 157, I) (art. 158, I)IR na fonte s/

rendimentos pagos por eles

(municípios)

IR na fonte s/ rendimentos pagos por eles (estados)

(art. 159, I, a) (art. 159, I, b, d)21,5% FPE 23,5% FPM

(art. 159, II)

10% proporcional ao valor de exportações de prod. ind.

(art. 159, 3º )

25% dos 10% dos estados (ou 2,5% do total).

(7,5% depois de descontada a parte dos Municípios)

52%

42%

(v. art. 153, 5º ) (v. art. 153, 5º )

20%80% (art. 157, II)

(art. 158,II)50% 50%

100%

Impostos dos Estados e Municípios e partilha de receitas

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ESTADOS MUNICÍPIOS

100%

(art. 158, IV)

25% - critério de distribuição cf. parágrafo único do art.158

(art. 158, III) 50%

75%

50%

MUNICÍPIOS – art. 156

100%

100%

100%

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