fluxo de auditoria das demonstrações contábeis · de auditoria foi suficiente e apropriada...
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Fluxo de Auditoria das Demonstrações Contábeis
UNB – Universidade de Brasília
11/2007
Vinícius Rezende
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Agenda
1. Introdução1.1 O que é auditoria?1.2 O que é risco de auditoria?1.3 As fases do fluxo de auditoria
2. Planejamento2.1 Fluxo do planejamento2.2 Entendimento do negócio 2.3 Avaliação de controles corporativos2.4 Conceitos
3. Avaliação de controles internos3.1 Fluxo da avaliação de controles internos3.2 Tipos de testes de controles 3.3 Efeito da conclusão dos testes de controles
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Agenda (cont.)
4. Testes substantivos e conclusão dos trabalhos4.1 Fluxo da avaliação de controles internos4.2 Tipos de testes de controles 4.3 Procedimentos de conclusão4.4 Parecer de auditoria
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1. - Introdução1.1 – O que é auditoria?
É o conjunto de procedimentos técnicos executados porprofissionais habilitados com o objetivo de emitir opinião, pormeio de um parecer, se as demonstrações contábeisapresentadas pelas entidades, representam, adequadamente, as informações requeridas conforme as práticas contábeisadotadas no Brasil.
ENTIDADESPRIVADAS
DEMONSTRAÇÕESCONTÁBEIS
USUÁRIOSEXTERNOS:
-Acionistas-Investidores-Governo-Analistas-Empregados/Sindicatos
-OutrosAUDITORIA
INDEPENDENTE(PARECER)
APLICAÇÃO DASPRÁTICAS
CONTÁBEIS
APLICAÇÃO DASPRÁTICAS
CONTÁBEIS
ELABORAÇÃO PUBLICAÇÃO
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1. – Introdução 1.2 – O que é risco de auditoria?
O risco de auditoria é a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinião tecnicamente inadequadasobre demonstrações contábeis significativamenteincorretas (Resolução 820/97).
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1. – Introdução 1.3 – As fases do fluxo de auditoria
•••••
•••
•••
••••
• Execução de proced. p/ identificação e avaliação de riscos• Determinação da estratégia de auditoria• Determinação da abordagem de auditoria
Planejamento1
Execução de procedimentos para conclusão
Formação da opinião de auditoriaConclusão
Documento de conclusão
Encerramento dos programas de auditoria
Conclusão quanto às diferenças de auditoria
Programas de auditoria por grupo de contas
Documentação do planejamentoPrograma de auditoria para avaliação de controlescorporativos
Programas de auditoria por grupo de contasPapéis de trabalho de testes substantivos
Sumário das diferenças de auditoria encontradas
Fase Atividades Documentação
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Avaliação do desenho e implementação dos controles internos
Testes de efetividade dos controles internosAvaliação do risco de controle e risco de erros significativos
Avaliaçãode controles
Planejamento dos testes substantivosExecução de testes substantivosAvaliação se a evidência de auditoria é suficiente e apropriada
Testes Substantivos
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2. - Planejamento2.1 – Fluxo do Planejamento
••
•
•
•
•
•
•
Execução de procedimentos de identificação e avaliação de riscos
Entendimento do Negócio
Negócios, indústria e ambiente
Políticas e praticas contábeis
Performance financeira
Avaliação dos controles corporativos
Identificãção do risco de erro nasDFs inclusive risco de fraude
Identificação
Contas significativas
Risco no nível da afirmação
Determinaçãoda estratégia
Materialidade
• Definição dada equipe e e envolvimentode especialistas
Determinaçãoda abordagem de auditoria
DeterminarObjetivos
de auditoria
Classes de transações
Estimativas
Outras contasdo balanço
Divulgações
AvaliarRisco
inerente
Abordagemde controles
Abordagemsubstantiva
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2. - Planejamento2.2 – Entendimento do negócio
Como obter o entendimento do negócio??
– Discussão com a Gerência– Revisão dos papéis de trabalho do ano anterior– Conhecimento do mercado por parte da equipe de
auditoria– Mídia (internet, jornais, revistas, etc.)– Procedimentos analíticos
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2. - Planejamento2.3 – Avaliação de controles corporativos
Como avaliar a qualidade dos controles corporativos??
– Ambiente de controles�Estrutura organizacional e delegação de responsabilidades�Comunicação da cultura e valores éticos da empresa�Políticas e práticas de recursos humanos
– Avaliação de riscos– Sistemas de informações
� IT chaves
– Monitoramento– Gerenciamento de ações
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2. - Planejamento2.4 – Conceitos
Contas significativas, objetivos de auditoria e risco inerente
– Número de transações, possibilidade de perdas, alto grau de julgamento na mensuração (contas significativas)
– Objetivo definido pelo auditor para fins de coleta eficaz de evidências de auditoria sobre afirmativas (PIVEPA) relacionadas às demonstrações financeiras (objetivos de auditoria)
– Suscetibilidade de que um erro em uma afirmação seja material nas DFs assumindo que não haja controles internos
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2. - Planejamento2.1 – Fluxo do Planejamento (cont.)
Abordagens de auditoria possíveis
– Controles – classes de transações
– Controles – estimativas
– Controles – divulgações
– Controles – outras contas do balanço
– Substantiva – classes de transações
– Substantiva – estimativas
– Substantiva - divulgações
– Substantiva – outras contas do balanço
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3. – Avaliação de controles internos3.1 – Fluxo da avaliação de controles internos
Avaliaçãodo risco de Risco
controle
Abordagemdefinida
Teste de efetividade dos
controlesinternos
Avaliação do desenho e
implementação de controles
• Seleção de controles a seremtestado
• Avaliação daestrutura e implementação
Teste de efetividade dos controles a seremtestado
Entendimento dasatividades
relacionadas as DFs
• Atividades• Pontos de riscossignificativs• Controles• Walkthrough
Baixo
Moderado
AltoAtividades
Efetivo
Inefetivo
Abordagemde controles
Abordagemsubstantiva
Risco de erro
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3. – Avaliação de controles internos 3.1 – Entendimento das atividades
Deve-se responder às seguintes questões:
– Como é executado o controle?
– Com qual frequência o controle acontece?
– Que risco é mitigado pelo controle?
– Qual o tamanho do erro prevenido, detectado e corrigido?
– O executor do controle tem experiência, conhecimento e formação técnica para exercer sua função?
– O controle é automatizado?
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3. – Avaliação de controles internos 3.2 – Tipos de testes de controles
– Teste de desenho/estrutura
– Teste de implementação
– Teste de efetividade
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3. – Avaliação de controles internos 3.3 – Efeito da conclusão dos testes de controles
– Controle efetivo�Redução do risco de auditoria�Aplicação de menos testes de detalhes�Risco mitigado por testes substantivos analíticos�Amostragem reduzida
– Controle inefetivo�Aumento do risco de auditoria�Aplicação de mais testes de detalhes�Amostra aumentada
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4. - Revisão externa de qualidade pelos pares (Resolução CFC 1.008/04) (cont.)
Considera-se• Risco Inerente• Risco de fraude• Risco de transgressão dos controles• Avaliação do risco de auditoria• Aplicação de procedimentos sem
previsibilidade• Método de amostragem• Uso de técnicas de auditoria auxiliadas
por computador (TAACs)
• Financial Reporting Audit Program• Audit Programs for Specific Topics
Avaliar se a evidênciade auditoria foi
suficiente e apropriada
Execução de procedimentossubstantivos
Planejamento dos testes substantivosAvaliaçãodo risco
Conclusão quanto aosObjetivos de auditoria
Baixo
Moderado
Alto
Procedimentos de fraude
Testes de detalhes
Procedimentos substantivosanalíticos
4. – Testes substantivos e conclusão4.1 – Fluxo dos testes substantivos
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4. – Testes substantivos e conclusão 4.2 – Tipos de testes substantivos
– Analíticos�Revisão analítica�Análise de índices�Razoabilidade�Análise de tendências
– Detalhes�Circularização�Recálculo�Voucher
� Inspeção física� Inventário físico
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4. – Testes substantivos e conclusão 4.3 – Procedimentos de conclusão
– Investigação sobre eventos subsequentes�Revisão analítica �Indagação à administração�Acompanhamento de notícias do mercado
– Revisão de demonstrações contábeis�Testes de soma�Relacionamento de informações notas explicativas x
peças contábeis�Checklist dos principais aspectos de divulgação�Documentação das conclusões sobre os principais
assuntos da auditoria
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4. – Testes substantivos e conclusão 4.4 – Parecer de auditoria
– Emissão do PARECERDocumento mediante o qual o auditor expressa sua opinião, de forma clara e objetiva, sobre as demonstrações contábeis;
Compõe-se, basicamente, de três parágrafos:
a. O referente à identificação das demonstrações contábeis e à definição das responsabilidades da administração e dos auditores;
b. O relativo à extensão dos trabalhos; ec. O que expressa a opinião.
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4. – Testes substantivos e conclusão 4.4 – Parecer de auditoria (cont.)
Sem ressalva
Abstenção de opinião
Adverso
Com ressalva
�
�
�
�
Tipos de parecer
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4. – Testes substantivos e conclusão 4.4 – Parecer de auditoria (cont.)
� Tipos de modificação do parecer
– Com ressalva: Existe um erro ou irregularidade material nas DCs como resultado das condições em que discordamos da gerência do cliente
– Adverso: O efeito do desacordo é tão importante que uma ressalva éinadequada para divulgar a natureza incompleta das DCs
– Abstenção: O efeito de uma limitação de escopo é tão importante que não podemos expressar uma opinião sobre as DCs
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