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ADMINISTRAÇÃO ORÇAMENTÁRIA
CAPÍTULO 4 – Orçamento contínuo
Fonte: Manual de Orçamento
Autor: Rogério João Lunkes
2ª edição – editora Atlas
Profª: Fernanda Cíntia de Souza
Introdução: Orçamento contínuo
Para Atkinson et al (2000, p. 493), o Orçamento Contínuo é:
...`` Processo orçamentário que planeja um período específico, normalmente um ano, e é organizado em subintervalos orçados, normalmente de um mês ou de um trimestre.``
Introdução: Orçamento contínuo
Este tipo de orçamento tenta minimizar os efeitos das mudanças no ambiente onde a empresa esta inserida. Diferentemente do orçamento periódico, este tipo de orçamento é
realizado de forma contínua, durante o ano todo, todavia sempre orçando um período específico, que pode variar de acordo com as pretensões da gestão empresarial.
Introdução
• A tendência do orçamento é ter um ciclo orçamentário anual.
• No atual contexto muitas empresas atualizam o processo orçamentário periodicamente. A idéia é acrescentar ao final de cada ciclo um novo período, que pode ser de um mês, quatro ou seis meses.
Ciclos do orçamento contúnuo
• No Orçamento Contínuo, o ciclo orçamentário pode continuar a ser de um ano; no entanto elegem-se períodos menores de orçamentação, sendo que ao fim de cada mês ou trimestre é orçado o mesmo mês ou trimestre, só que do ano seguinte acrescentando mais um mês ou trimestre ao fim de um período de doze meses. Assim o grande objetivo do Orçamento Contínuo é ser atualizado periodicamente e para pequenos períodos.
Definição e características
• Conforme Lunkes (2003, p. 83), O orçamento continuo é baseado em um prazo movente que se estende em função de um período fixo. Quando um período termina, outro é acrescentado ao final do ciclo. Esse orçamento geralmente é elaborado em 12 meses. Quando o mês atual termina outro é acrescentado no futuro.
Definição e características
• Para Welsch (1983), o orçamento contínuo é freqüentemente usado quando se acredita que planos realistas podem ser feitos para curtos períodos e é desejável ou necessário replanejar e refazer projeções continuamente por força das circunstâncias.
Forma de elaboração
• Esse sistema começa com a distribuição dos relatórios orçamentários mensais. A criação de uma cultura própria na entrega dos relatórios orçamentários mensais é essencial para criar um comportamento proativo no lugar de reativo. Caso muito tempo decorra do fim do mês à entrega dos relatórios, valioso tempo se estará perdendo para correção das distorções.
Forma de elaboração Uma vez que os gestores recebem os
relatórios orçamentários mensais, eles têm 2 responsabilidades principais:
- devem fazer a análise do que deu certo e do que deu errado durante o período passado e como poderia ser feito diferentemente no período futuro;
- devem analisar e detalhar a receita e as despesa controláveis e elaborar as estimativas para o período futuro.
Forma de elaboração
A CHAVE PARA O SUCESSO DO ORÇAMENTO CONTÍNUO É A
COMPETÊNCIA E HABILIDADE DOS PARTICIPANTES DO SISTEMA.
TAMBÉM É IMPORTANTE A COMPETÊNCIA DO RESPONSÁVEL PELOS ASPECTOS
TÉCNICOS DO ORÇAMENTO.
Orçamento de vendas:• Consideraremos o exemplo da empresa Brumadinho
utilizada no orçamento empresarial. A empresa projeta um orçamento para 12 meses. Em virtude de uma crise mundial no mês de Janeiro, a empresa deve rever seu plano de vendas de fevereiro, já que um cliente que representa 20% das vendas projetadas para as vendas de fevereiro cancelou os pedidos de compras. A princípio somente o mês de fevereiro será afetado pelos ajustes esperando retornar seu volume de vendas no mês de março.
• Na tabela 4.1 são apresentados os resultados esperados para as vendas de cada mês e o ajuste realizado no mês de fevereiro em razão de mudanças no ambiente.
Orçamento de vendas- Tabela 4.1
Janeiro Fevereiro Fevereiro-ajuste
Março
Previsão de vendas (em Unidades) 3.000 3.500 4.000
Preço unitário de venda em R$ 80 80 80
Total de Vendas 240.000 280.000 320.000
Impostos (48.000) (56.000) (64.000)
Receita Liquida 192.000 224.000 256.000
Orçamento de produção
• A empresa elaborou o planejamento de produção baseando-se nas estimativas do orçamento de vendas. Em razão da queda na demanda, a produção também será ajustada, dimensionando melhor o processo de fabricação.
Política de estoques e planejamento da produção- tabela 4.2
Janeiro Fevereiro Fevereiro- ajustes
Março Abril
Previsão de vendas(unidades)
3.000 3.500 4.000 4.500
(+) estoque final 350 400 450 500
Total previsão necessária
3.350 3.900 4.450 5.000
(-) estoque inicial 300 350
Previsão de produção (unidades)
3.050 3.550
Orçamento da matéria- prima
• Os ajustes no orçamento de produção também trarão ajustes (modificações) nos orçamentos dos custos de matéria- prima, mão- de – obra direta e custos indiretos de fabricação.
Orçamento da quantidade de MP e seus custos- Tabela 4.3
Janeiro
Fevereiro
Fevereiro-ajuste
Março
Previsão de produção (unidades)
3.050 3.550 4.050
Matéria- prima por unidade kg)
2 2 2
Total de matéria- prima necessária(kg)
6.100 7.100 8.100
(+) estoque MP final (kg) 710 810 910
Total de previsão de MP necessária (kg)
6.810 7.910 9.010
(-) estoque MP inicial 610 710 810
Previsão de MP(Kg) 6.200 7.200 8.200
Previsão de preço MP- R$ 5 5 5
Total Custo MP 31.000 36.000 41.000
Orçamento dos custos de mão- de- obra direta- Tabela 4.4
Janeiro Fevereiro Fevereiro-ajuste
Março
Previsão de produção (unidades)
3.050 3.550 4.050
MOD por unidade (horas)
2 2 2
Total de MOD necessária (horas)
6.100 7.100 8.100
Previsão valor hora MOD (r$)
10 10 10
Custo total da MOD 61.000 71.000 81.000
Orçamento dos custos indiretos de fabricação CIF)- Tabela 4.5
Janeiro Fevereiro Fevereiro- ajuste
Março
Custos variáveis R$ R$ R$ R$
Material indireto 6.100 7.100 8.100
Mão-de-obra indireta 9.150 10.650 12.150
Energia elétrica 3.050 3.550 4.050
Manutenção 1.220 1.420 1.620
Total variável 19.520 22.720 25.920
Custos fixos
Salário de supervisão 20.000 20.000 20.000 20.000
Depreciação 4.500 4.500 4.500 4.500
Taxas e seguros 3.000 3.000 3.000 3.000
Manutenção 5.700 5.700 5.700 5.700
Total fixos 33.200 33.200 33.200 33.200
Total CIF 52.720 52.920 59.120
Horas MOD 6.100 7.100 8.100
Taxa de rateio dos CIF= Total CIF/Total horas MOD
Orçamento das despesas de vendas e administrativas
• O orçamento das despesas de vendas e administrativas terá alguns ajustes com a diminuição de algumas despesas variáveis.
• Os gastos com as despesas fixas não poderão ser cortados.
Orçamento das despesas de vendas e administrativas- Tabela 4.6
Janeiro Fevereiro Fevereiro- ajustes
Março
Despesas variáveis
Comissão de vendas 9.00 10.500 12.000
Frete 3.000 3.500 4.000
Total variável 12.000 14.000 16.000
Despesas fixas
Propaganda 5.000 5.000 5.000 5.000
Salários vendas 3.000 3.000 3.000 3.000
Salários administração 12.500 12.500 12.500 12.500
Depreciação 1.500 1.500 1.500 1.500
Taxas e seguros 1.000 1.000 1.000 1.000
Total fixos 23.000 23.000 23.000 23.000
Total despesas 35.000 37.000 39.000
Demonstração do resultado do exercício projetado
• A previsão no lucro da empresa também será revista, em razão da sensível queda na receita. O custo dos produtos vendidos por unidade teve um aumento passando a R$ 46,41. (10+20+16,41).
Janeiro Fevereiro Fevereiro ajuste
Março
Receita bruta (Vendas) 240.000 280.000 320.000
(-) deduções- impostos (48.000) (56.000) (64.000)
Receita líquida 192.000 224.000 256.000
CPV (137.280) (160.160) (152.800)
Lucro bruto 54.720 63.480 103.200
Despesas de vendas e administrativas
(35.000) (37.000) (39.000)
Lucro operacional 19.720 26.840 64.200
Contribuição social- 9% (1.774,8) (2.415,6) (5.778)
Imposto de renda- 15% (2.958) (4.026) (8.130)
Lucro líquido 14.987,20 20.398,40 50.292
Demonstração do resultado do exercício projetado
Orçamento de caixa
• Para simplificar, a empresa Brumadinho prepara o seu orçamento do fluxo de caixa mensalmente. O orçamento do fluxo de caixa está baseado nas suposições apresentadas no orçamento empresarial.
Orçamento de contas a receber- Tab.3.9
Janeiro Fevereiro Fevereiro- ajuste
Março Abril
Contas a receber- Dezembro
60.000
Vendas Janeiro 144.000 96.000
Vendas Fevereiro 168.000
Vendas março 192.000 128.000
Total de entradas 204.000 264.000
Orçamento de pagamentos de fornecedores:
Janeiro Fevereiro Fevereiro- ajuste
Março Abril
Fornecedores de Dezembro
12.000
Compras Janeiro 15.500 15.500
Compras Fevereiro 18.000
Compras março 20.500 20.500
Total de saídas 27.500 33.500 20.500
Orçamento de caixa- Tabela 3.11Janeiro Fevereiro Março
Saldo Inicial
(+) Vendas/Entradas (tabela 4.1)
Total das entradas
Saídas
(-) Fornecedores (tabela 4.7)
(-) Salários MOD (tabela 4.3)
(-) CIF ( tabela 4.3)
(-) Despesas vendas e administrativas ( tabela 4.4)(-) Impostos s/ vendas( tabela 4.1)
(-) Contribuição Social (tabela 4.5)
(-) Imposto de renda (tabela 4.5)
(-) Investimentos (veículos – vide acima)
Total das saídas
Sobra / Falta
(-) Empréstimos
Orçamento de caixa FINAL
Orçamento do balanço patrimonial projetado
• A partir dos ajustes é possível projetar o balanço patrimonial.
• Vide material em anexo.
• Caso o orçamento não seja reprojetado, dificilmente poderá ser utilizado para avaliar o desempenho dos gestores e empregados ou da empresa toda.
Orçamento do balanço patrimonial projetado
• Há situações que não podem ser previstas quando da elaboração do orçamento anual.
• Assim como foram feitos ajustes no mês de fevereiro, poderão ser feitas adaptações para outros períodos.
Orçamento do balanço patrimonial projetado
A chave para o sucesso do orçamento contínuo é a competência e habilidade
dos participantes do sistema.(LUNKES,2008)
Vantagens do orçamento contínuo
• O orçamento contínuo possui três grandes vantagens em relação aos demais métodos orçamentários.
1) facilidade de orçar períodos menores e em menor tempo;
2) Como ele é periodicamente revisto, há a facilidade de incorporação de novas variáveis.
3) O resultado deste método é um orçamento mais preciso e detalhado.
Vantagens do orçamento contínuo
. Outra vantagem importante é que ele é de fácil planejamento já que a orçamentação é feita, sempre, pensando em pequenos períodos, trimestrais ou mensais; sem contar que ele tem por base informações de um período, de igual tamanho, que findou recentemente.
. Ao analisar o que deu certo e errado durante o mês anterior, os gestores podem incluir formas de
melhorar o resultado do período futuro.
Vantagens do orçamento contínuo
. Há uma tendência nas empresas de utilizar as características do orçamento contínuo em função das constantes mudanças no ambiente de negócios.
- É adequado a empresas que possuem produtos com ciclo de vida muito curto e processos que exigem mudanças rápidas.