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A Importncia do Planejamento Tributrio e sua Influncia na Engenharia de Custos

Julho/2016

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ISSN 2179-5568 Revista Especialize On-line IPOG - Goinia - Edio n 11 Vol. 01/ 2016 julho/2016

A Importncia do Planejamento Tributrio e sua Influncia na

Engenharia de Custos

Caio Saab Orsini caio.orsini@gmail.com

MBA Gerenciamento de Obras, Tecnologia e Qualidade da Construo

Instituto de Ps-Graduao IPOG

Campo Grande, MS, 06 de outubro de 2015

RESUMO

Neste presente trabalho trato do tema do Planejamento Tributrio como ferramenta da

Engenharia de Custos para reduo legal, e em alguns casos drstica, de custos de

uma entidade ou empreendimento. Trago uma definio sucinta de Planejamento

Tributrio e explico sua relao com os termos Eliso, Evaso e Eluso Fiscal. A

seguir, esclareo o papel do Planejamento Tributrio dentro de um processo de Gesto

Tributria. Esclareo tambm, resumidamente, conceitos bsicos da estrutura contbil

para introduzir a relao da Contabilidade com a Engenharia de Custos e elucidar

como as duas reas afetam e so afetadas pelo Planejamento Tributrio ao longo do

processo de Gesto de Custos. Objetivando um entendimento mais prtico do tema,

apresento o Simples Nacional como exemplo de Planejamento Tributrio e explico em

suma suas principais caractersticas. Concluo ressaltando a atual essencialidade do

Planejamento Tributrio como modo de garantir no s maior competitividade no

mercado, mas tambm como modo de garantir a continuidade da empresa, levando em

considerao o atual cenrio econmico brasileiro e sua enorme carga tributria.

mailto:caio.orsini@gmail.com

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Palavras-chave: Planejamento Tributrio. Engenharia de Custos. Contabilidade.

Reduo de Custos.

1. INTRODUO

Segundo ZANLUCA, o planejamento tributrio a metodologia para se obter um

menor nus fiscal sobre operaes ou produtos, utilizando-se meios legais.

comumente, porm erroneamente, chamado de eliso fiscal. Esta representa,

resumidamente falando, os meios lcitos de se no pagar tributos, enquanto o

planejamento tributrio um desses meios. Melhor esclarecendo, planejamento

tributrio e eliso fiscal caminham lado a lado, contudo, um planejamento mal

elaborado ou mal executado pode resultar em evaso fiscal, ou ainda, eluso,

descaracterizando-o.

Vale ressalvar que no se deve confundir eliso fiscal com evaso fiscal, sendo essa

ocorrente de meios ilcitos, ou seja, evaso fiscal sonegao de tributos, ou com eluso

fiscal, que a simulao de um negcio jurdico (a serem melhor detalhados

posteriormente).

ZANLUCA ainda esclarece que a base de um adequado planejamento fiscal a

existncia de dados regulares e confiveis, pois, do contrrio, o planejamento ficar

sujeito a dados avulsos e no regulares, incentivando, assim, o uso de estimativas,

agravando a possibilidade de erros e avaliaes equivocadas. Assim, sabendo que a

contabilidade nos proporciona um sistema de registros permanentes das operaes,

podemos toma-la como pilar do planejamento tributrio.

Como consequncia dos fatos supracitados, o contabilista se destaca na elaborao e

execuo do planejamento tributrio, pois quem comanda as diversas operaes

internas da empresa, alm de ser, em maior parte dos casos, o responsvel por mltiplos

controles, conciliaes e apuraes de impostos.

Essa interao do contabilista com as operaes internas da empresa leva o mesmo a

interagir com diversas equipes internas, proporcionando ao profissional reconhecer

deficincias e outros pontos crticos que podem ocasionar falhas ao longo da execuo

do planejamento.

A gesto deve ser focalizada em pessoas, no em processos e controles, evitando as

situaes mais excntricas. ZANLUCA exemplifica tal situao: ... numa grande

empresa multinacional, totalmente informatizada e cujo controle fiscal era impecvel,

o treinamento do escriturador fiscal foi deixado de lado, por se achar que a despesa era

desnecessria, pois j temos controles e informatizao suficientes. Por simples falta de

conhecimento da matria, este funcionrio deixou de escriturar vrios crditos de

impostos recuperveis, como IPI, ICMS, PIS e COFINS no cumulativos.; E a seguir,

o autor questiona: De que adianta economizar R$ 250,00 cancelando um curso de

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atualizao do IPI e do ICMS para o profissional responsvel pela escriturao de tais

impostos dentro da empresa e desperdiar milhares (ou at milhes!) de reais por erro

de interpretao nas mudanas das normas fiscais?

2. ELISO, EVASO E ELUSO FISCAL

LEAL (2014) nos explica que a juridicidade do planejamento tributrio depende da

compatibilidade do mesmo com diversas regras e princpios constitucionais, indo alm

da simples legalidade aparente da adoo de medidas jurdicas e comerciais com o

intuito de se recolher menos tributos ou impliquem no adiamento da ocorrncia do fato

gerador.

O planejamento tributrio envolve a adoo de medidas jurdicas ou econmicas que

possibilitem a reduo ou eliminao dos nus tributrios e que estejam nos limites da

ordem jurdica.

Como LEAL (2014) apresenta ao se estudar o planejamento tributrio, termos como

eliso, evaso e eluso, se fazem frequentes, ainda que no exista um conceito nico

para os tais na doutrina e nem na jurisprudncia.

LEAL (2014) conceitua Eliso Fiscal em seu trabalho como a prtica de um ato ou

celebrao de negcio legal que vise a iseno, no-incidncia ou incidncia menos

onerosa do tributo, dizendo que essa se trata de um planejamento tributrio que se

enquadra no ordenamento ptrio.

Do pressuposto acima, surge a dvida quanto a igualdade do termo planejamento

tributrio com o termo eliso fiscal. Ambos pressupem uma conduta lcita, em

outras palavras, que esteja de acordo com o ordenamento jurdico. Consequentemente,

ao se constatar um ilcito, no se tratar mais de um planejamento tributrio. Todavia, o

ilcito poder ocorrer devido a uma m elaborao ou m execuo do planejamento.

Assim, consta-se o crime tributrio, descaracterizando o planejamento. Nesse

entendimento, teramos que os termos podem ser igualizados.

Em contrapartida, estudos apontam a existncia de duas espcies de eliso fiscal.

ZANLUCA apresenta essas espcies como aquela decorrente da prpria lei, onde o

prprio dispositivo legal permite ou at mesmo induz a economia de tributos, e a que

resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei, que contempla hipteses em que

o contribuinte opta por configurar seus negcios de tal forma que se harmonizem com

um menor nus tributrio, utilizando-se de elementos que a lei no probe ou que

possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da prpria lei.

Nessa interpretao podemos ver clara semelhana do conceito de planejamento

tributrio com a segunda espcie de eliso fiscal, o que nos permitiria concluir para fins

deste trabalho que o termo planejamento tributrio se aplica dentro do termo eliso

fiscal.

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LEAL (2014) ainda esclarece que a verificao da eliso ocorre, na maioria dos casos,

em momento anterior ao que costumeiramente verificada a ocorrncia do fato gerador,

em contrapartida da evaso fiscal, que verificado aps.

Essa ltima conceitua-se como os meios ilcitos de se evitar a tributao. LEAL (2014)

a apresenta como a prtica pelo contribuinte de atos que omitam da autoridade fiscal o

surgimento da obrigao tributria.

A doutrina ainda sugere o caso de Eluso Fiscal, tambm chamada por alguns autores

de Eliso Ineficaz. Nessa, o sujeito passivo simula um negcio jurdico, visando a

dissimulao da ocorrncia do fato gerador. LEAL (2014) a conceitua como um ardil

caracterizado pelo abuso das formas, uma forma jurdica atpica, a rigor lcita, com

escopo de escapar artificiosamente da tributao.

3. PLANEJAMENTO E GESTO TRIBUTRIA

Temos a partir desse ponto o entendimento que o objetivo do planejamento tributrio

a reduo da carga tributria incidente nas atividades dos contribuintes. Entretanto, para

obter-se sucesso na execuo do mesmo, deve-se antes realizar uma srie de estudos que

serviro de base para o desenvolvimento do planejamento.

Esse estudo prvio tem aspectos que variam de acordo com a atividade que

desenvolvida em cada empresa. De uma forma genrica, podemos elencar os seguintes

aspectos a serem analisados: A interpretao da lei quanto a hiptese de incidncia dos

tributos, ou seja, a situao abstrata apresenta na lei; A aplicao da hiptese ao caso

concreto, em outras palavras, a fato gerador; O gerenciamento do planejamento; O

acompanhamento do mesmo ao longo de sua execuo; A defesa prvia e os riscos

envolvidos na mesma quanto ao montante que se pretende economizar.

Tais aspectos nos conduzem a elencar, respectivamente