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ExecuoOramentriaeFinanceiraTcnicoFederaldeControleExternoTCU

Teoriaeexerccioscomentados

AULA 07: Lei de Responsabilidade Fiscal (LC n 101/2000): principais tpicos.

SUMRIO PGINA 1.Apresentao 1 2.Base Constitucional 2 3.Princpios 2 4.Conceitos Bsicos 3 5.Receita 10 5.1. Renncia de Receita 13 6.Despesa 17 6.1.Aumento das despesas em geral 17 6.2.Despesas obrigatrias de carter continuado 18 7. Despesas com pessoal 21 8. Despesas da seguridade social 33 9. Destinao de recursos para o setor privado 34 10. Dvidas e endividamento 36 10.1.Dvida Consolidada e Mobiliria 37 10.2. Operaes de crditos e ARO 45 10.3. Garantias e contragarantias 52 11. Transferncias voluntrias 56 12. Preservao do Patrimnio Pblico 58 13. Instrumentos de transparncia 58 14. Escriturao e consolidao 60 15. Fiscalizao 65 16. Questes comentadas 67 17. Lista das questes apresentadas 78 1. APRESENTAO

Pessoal, na aula hoje apresentarei os principais tpicos da Lei de

Responsabilidade Fiscal. Ressalto que nas aulas anteriores vimos os

tpicos relacionados Execuo Oramentria e Financeira; sobre Restos

a Pagar; sobre o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria e sobre o

Relatrio de Gesto Fiscal.

Prof.GiovanniPacelliwww.estrategiaconcursos.com.br1de86




2. BASE CONSTITUCIONAL

A Constituio Federal de 1988 estabelece que lei complementar

dispor sobre 1:

I. Finanas pblicas;

II. Dvida pblica externa e interna, includa a das autarquias,

fundaes e demais entidades controladas pelo Poder

Pblico;

III. Concesso de garantias pelas entidades pblicas;

IV. Emisso e resgate de ttulos da dvida pblica;

V. Fiscalizao financeira da administrao pblica direta e

indireta;

VI. Operaes de cmbio realizadas por rgos e entidades da

Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios;

VII. Compatibilizao das funes das instituies oficiais de

crdito da Unio, resguardadas as caractersticas e

condies operacionais plenas das voltadas ao

desenvolvimento regional.

Assim, a base constitucional da Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF

(Lei Complementar 101/2000) o inciso I do artigo 163 da CF/1988. O

objetivo da LRF estabelecer normas de finanas pblicas voltadas para a

responsabilidade na gesto fiscal.

Ressalta-se que as disposies da LRF obrigam a Unio, os

Estados, o Distrito Federal e os Municpios.

3. PRINCPIOS

A LRF est fundamentada em 4 princpios: planejamento,

transparncia, controle e responsabilizao.

O princpio do planejamento est representado pelas metas

fiscais; limites para renncia de receita e gerao de despesa (pessoal,

seguridade social); limites para operaes de crdito (inclusive

Antecipao de Receita Oramentria) e para concesso de garantias; 1Art.163.




obrigatoriedade de publicao do Plano Plurianual, Lei de Diretrizes

Oramentrias e Lei Oramentria Anual.

O princpio da transparncia est representado pela divulgao

ampla via internet, planos, diretrizes, oramentos, do Anexo de Metas

Fiscais, do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria e do Relatrio

de Gesto Fiscal.

O princpio do controle est consubstanciado pela ao

fiscalizadora mais efetiva dos tribunais de contas e estabelecimento de

prazos para cumprimento dos limites.

O princpio da responsabilizao est representado pela

identificao e responsabilizao dos agentes. A legislao prev crimes

relacionados ao descumprimento de itens previstos na LRF.

Gostaria de deixar claro que no existe de forma explcita na

legislao uma quantidade de princpios estabelecidos. Trouxe para vocs

o que consta na doutrina.

4. CONCEITOS INICIAIS

Vamos neste tpico apresentar trs conceitos importantes: empresa

controlada, empresa estatal dependente e receita corrente lquida.

A empresa controlada a sociedade cuja maioria do capital social

com direito a voto (ou seja, 50%+1) pertena, direta ou

indiretamente, a ente da Federao. Esto representadas pelas

Sociedades de Economia Mista e Empresas Pblicas2.

A empresa estatal dependente (EED) empresa controlada

que receba do ente controlador recursos financeiros para pagamento de

despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos,

no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao

acionria3. Esto representadas aqui, por exemplo, pelas Sociedades de

Economia Mista e Empresas Pblicas que recebam recursos do Tesouro

2IncisoIIdoart.2daLRF.3IncisoIIIdoart.2daLRF.



Nacional para cobrir despesas com pessoal. A Figura 1 ilustra atualmente

as empresas estatais dependentes do Governo Federal.

Figura 1: Todas as EED da Administrao Pblica Federal

Fonte: DEST (2012)

Vamos a nossa primeira questo.

Julgue o item seguinte em conformidade com o que dispe a Lei de

Responsabilidade Fiscal (LRF).

1. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico em Oramento) Para efeitos da LRF, uma

sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena,

direta ou indiretamente, a um municpio, enquadra-se no conceito de

empresa controlada.

COMENTRIO QUESTO

CERTO, conforme consta na LRF.





Na sequncia vamos tratar da Receita Corrente Lquida. Quando

ensino isso em sala de aula, peo que meus alunos pensem inicialmente

na receita corrente lquida como um nmero, um montante, o que

verdade.

Esse montante servir de base de clculo para aplicao dos

percentuais dos diversos limites que veremos ao longo da aula.

A receita corrente lquida o somatrio das receitas

tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais,

agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras

receitas tambm correntes4, deduzidos os seguintes itens que constam

no Quadro 1.

Quadro 1: Receita Corrente Lquida Unio Estados Municpios

Somatrio das Receitas Correntes da

Unio

(-) os valores transferidos aos Estados e

Municpios por determinao

constitucional ou legal [Exemplos: Fundo

de Participao dos Estados; Fundo de

Participao dos Municpios; 29% da CIDE

Combustvel que destinado aos Estados;

50% do Imposto Territorial Rural]

(-) as contribuies mencionadas na

alnea a do inciso I5 e no inciso II6 do art.

195, e no art. 2397 da Constituio

Somatrio das Receitas

Correntes do Estado

(-) as parcelas entregues

aos Municpios por

determinao

constitucional [Exemplos:

50% do IPVA pertence

aos Municpios].

Somatrio das

Receitas

Correntes do

Municpio

(-) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e

assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira citada no 9

do art. 201 da Constituio 8.

4Ouseja,soastodasasreceitascorrentes.5 Contribuiosocialdoempregador,daempresaedaentidadeaelaequiparadanaformadalei,incidentessobreafolhadesalriosedemaisrendimentosdotrabalhopagosoucreditados,aqualquerttulo,pessoafsicaquelhepresteservio,mesmosemvnculoempregatciocontribuiesprevidenciriaspatronais.6Contribuiosocialdotrabalhadoredosdemaisseguradosdaprevidnciasocial,noincidindocontribuiosobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social contribuiesprevidenciriasdossegurados.7 Contribuies para Programa de Integrao Social e Programa de Formao do Patrimnio do ServidorPblico.




Por fim, lembro que esse valor que ser apurado somando-se as

receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores,

excludas as duplicidades utilizado para calcular os seguintes limites:

-Despesa de pessoal;

-Dvida Consolidada;

-Dvida Mobiliria;

-Operao de crdito;

-Garantias;

-Antecipao de Receitas Oramentrias.

Assim, trata-se de um montante anual. Vamos fazer mais uma

questo.

Por fim, o Quadro 2 discrimina detalhadamente as dedues a

serem consideradas na Receita Corrente Lquida Unio.

Quadro 2: Dedues* a serem consideradas da RCL na Unio

1 Valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao

constitucional ou legal

2 Contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos

demais segurados da previdncia social

3

Contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da

empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,

incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do

trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica

que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio

4 A contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de

previdncia

5

Arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de

Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do

Patrimnio do Servidor Pblico PASEP

8Porexemplo,umcidadotrabalha20anosnainiciativaprivadaerecolhesuascontribuiesprevidenciriasaoRegimeGeraldePrevidnciaSocial,depoistrabalha15anospeloRegimePrpriodosServidoresPblicos;nestecasooRGPSdevepagarobrigaesreferentesde20anos.



6

As receitas provenientes da compensao financeira dos diversos

regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de

contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural

e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas

estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as

identifiquem. Quando a compensao for entre o Regime Prprio

de Previdncia do Servidor e o Regime Geral de Previdncia

Social, essa receita dever ser computada como intra-

oramentria

Legenda: *As dedues diferentemente das duplicidades devem ser

consideradas no clculo bruto.

2. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) No caso das

transferncias voluntrias de recursos pblicos, a celebrao de

convnios para gastos correntes afetar diretamente a receita corrente

lquida, principal denominador utilizado para verificao dos limites de

gastos previstos na LRF, ainda que se leve em conta o fato de as

transferncias voluntrias no serem passveis de utilizao para

pagamento de despesas com pessoal.

COMENTRIOS QUESTO





CERTO. Trouxe essa questo, pois ela trata de um aspecto radical. As

receitas de transferncias de convnios para gastos correntes que so

receitas correntes do tipo transferncias correntes compem o somatrio.

Alm disso, elas no constam nas dedues do Quadro 1. E por fim

conforme consta no inciso X do artigo 167 da CF/1988: vedada a

transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos,

inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e

Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas

com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito

Federal e dos Municpios. Assim, apesar das receitas de transferncias

correntes comporem o clculo da receita corrente lquida e que servir de

base de clculo para os limites das despesas com pessoal, as receitas de

transferncias voluntrias no podem ser utilizadas para custear

despesas com pessoal.

A Figura 2 mostra o clculo da RCL da Unio.



Figura 2: Receita Corrente Lquida da Unio





5.RECEITA

Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto

fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos

da competncia constitucional do ente da Federao 9.

vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente

que no observe o disposto no caput, no que se refere aos IMPOSTOS.

Vamos a mais uma questo.

3. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Afronta o conceito

de responsabilidade fiscal da receita o fato de, at a presente

oportunidade, a Unio no ter institudo o imposto sobre grandes

fortunas.

COMENTRIOS QUESTO

CERTO. Apresento a seguir os impostos na Unio, dos Estados e

Municpios prescritos na CF/1988.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros;

II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou

nacionalizados;

III - renda e proventos de qualquer natureza;

IV - produtos industrializados;

V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou

valores mobilirios;

VI - propriedade territorial rural;

VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

9Art.11daLRF.



Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir

impostos sobre:

I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e

de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem

no exterior;

III - propriedade de veculos automotores.

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

I - propriedade predial e territorial urbana;

II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de

bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre

imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua

aquisio;

III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155,

II, definidos em lei complementar.

Desses impostos, no caso da Unio de fato ainda no foi institudo o

imposto sobre as grandes fortunas, razo pela qual a assertiva est

certa.

Vamos fazer outra questo.





4. (ESAF/STN/2008/AFC) requisito essencial da responsabilidade na

gesto fiscal:

a) a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos de

competncia constitucional do ente da Federao.

b) a previso, alocao e fixao da arrecadao estimada de todos os

tributos de competncia legal do ente da Federao.

c) a fixao, indicao e estimativa da arrecadao de todos os impostos

de competncia constitucional do ente da Federao.

d) a previso, instituio e fixao da arrecadao de todas as rubricas

tributrias dos entes da Administrao Indireta, inclusive.

e) a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os impostos de

competncia legal do ente da Administrao Federal, com exceo das

receitas derivadas.

COMENTRIOS QUESTO

Conforme vimos, a opo correta a alternativa A.

As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais,

consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do

ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro

fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de sua

evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele

a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas 10.

Ressalto que vimos na aula 00 que a previso da receita ocorre na

1 etapa da LOA: a elaborao do Projeto de Lei Oramentria Anual.

10Art.12daLRF.



5.1.Renncia de Receita

Vamos tratar nesse tpico de um assunto recorrente em concursos:

a renncia de receitas. A Figura 3 ilustra as condies para a se renunciar

uma receita.

Figura 3: Condies para renncia de receita.

Acompanhada de medida de compensao por meio de

aumento: -Elevao de alquota

-Ampliao de base de calculo-Majorao ou criao de

tributo

Demonstrativo que a renncia foi considerada na estimativa de receita da LOA e que no

afetar o AMF

Acompanhada da estimativa do impacto econmico financeiro em A, A+1, A+2; atender a LDO;

mais uma das duas medidas abaixo:

Vamos legislao:

Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de

natureza tributria da qual decorra RENNCIA DE RECEITA

dever estar acompanhada de estimativa do impacto

oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar

sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei

de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das

seguintes condies:





I-demonstrao pelo proponente de que a renncia foi

considerada na estimativa de receita da lei oramentria,

na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de

resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de

diretrizes oramentrias;

II-estar acompanhada de medidas de compensao, no

perodo mencionado no caput, por meio do aumento de

receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao

da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou

contribuio.

1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio,

crdito presumido, concesso de iseno em carter no

geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo

que implique REDUO DISCRIMINADA de tributos ou

contribuies, e outros benefcios que correspondam a

TRATAMENTO DIFERENCIADO.

2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou

benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da condio

contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando

implementadas as medidas referidas no mencionado inciso.

3 O disposto neste artigo no se aplica:

I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos

I, II, IV e V do art. 153 da Constituio11, na forma do seu 1;

II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao

dos respectivos custos de cobrana.

11 I importao de produtos estrangeiros (II); II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ounacionalizados(IE);IVprodutosindustrializados(IPI);Voperaesdecrdito,cmbioeseguro,ourelativasattulosouvaloresmobilirios(IOF).



O II, IE, IPI e IOF so impostos que tm

carter extra fiscal. Devido a esse cunho

regulatrio, caso o Poder Executivo Federal

opte por reduzir a alquota do II, o mesmo

no precisar cumprir qualquer requisito do

artigo 14 da LRF.


5.(Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Para a

caracterizao de incentivos ou benefcios de natureza tributria, a LDO

estabelece que a norma constitua exceo ao sistema tributrio de

referncia e no discrimine os contribuintes ao reduzir a arrecadao

potencial.

COMENTRIO QUESTO

5.(Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Para a

caracterizao de incentivos ou benefcios de natureza tributria, a LDO

estabelece que a norma constitua exceo ao sistema tributrio de

referncia e no discrimine os contribuintes ao reduzir a arrecadao

potencial.

ERRADO, vimos na LRF que a renncia compreende anistia, remisso,

subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral,

alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique

reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros

benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.




Porm, vamos ver o que diz a LDO (lei 12465/2011) sobre o tema:

Art. 89 Somente ser aprovado o projeto de lei ou editada a

medida provisria que institua ou altere tributo, quando

acompanhado da correspondente demonstrao da estimativa do

impacto na arrecadao, devidamente justificada:

1 Os projetos de lei aprovados ou medidas provisrias que

resultem em renncia de receita em razo de concesso ou

ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria,

financeira, creditcia ou patrimonial, ou que vinculem receitas a

despesas, rgos ou fundos, devero conter clusula de vigncia de,

no mximo, 5 (cinco) anos.

2 So considerados incentivos ou benefcios de natureza

tributria, para os fins desta Lei, os gastos governamentais

indiretos decorrentes do sistema tributrio vigente que visem

atender objetivos econmicos e sociais, explicitados na norma que

desonera o tributo, constituindo-se exceo ao sistema

tributrio de referncia e que alcancem, exclusivamente,

determinado grupo de contribuintes, produzindo a reduo da

arrecadao potencial e, conseqentemente, aumentando a

disponibilidade econmica do contribuinte.





6.DESPESA

A LRF estabelece que sero consideradas no autorizadas,

irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a gerao de despesa ou

assuno de obrigao que no atendam o disposto nos arts. 16 e 1712.

O artigo 16 trata do aumento da despesa em geral, enquanto o

artigo 17 trata das despesas obrigatrias de carter continuado.

6.1.Aumento das despesas em geral

A LRF estabelece que a criao, expanso ou aperfeioamento de

ao governamental que acarrete aumento da despesa ser

acompanhado de 13:

I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em

que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes14;

II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem

adequao oramentria e financeira com a lei oramentria anual e

compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes

oramentrias.

Considera-se a adequada com a lei oramentria anual, a

despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja

abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas

da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de

trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o

exerccio.

Considera-se compatvel com o plano plurianual e a lei de

diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes,

objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no

infrinja qualquer de suas disposies.

12Art.15daLRF.13Art.16daLRF.14Aqualseracompanhadadaspremissasemetodologiadeclculoutilizadas.




Enquanto na renncia de receita existem as seguintes condies:

estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva

iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de

diretrizes oramentrias e mais uma das duas opes seguintes: ter sido

considerado na LOA ou aumento de receita; no aumento da despesa

devem ser seguidas necessariamente duas condies: estimativa do

impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em

vigor e nos dois subseqentes; e declarao do ordenador da despesa.

Apesar da regra estabelecida quanto ao aumento de despesas em

geral, a prpria LRF estabelece a seguinte exceo: a despesa

considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a lei de

diretrizes oramentrias.

6.2.Despesas Obrigatrias de Carter Continuado (DOCC)

Considera-se obrigatria de carter continuado a despesa

corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo

normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por

um perodo superior a dois exerccios15.

15Art.17daLRF.




Para as despesas de capital e para as despesas correntes que

sejam inferiores a 2 anos segue-se a regra do artigo 16

(aumento das despesas em geral); para as despesas corrente cuja

execuo seja superior a um perodo de dois exerccios, segue-se

a regra do artigo segue a regra do artigo 17 (DOCC).

Caso a questo seja omissa, inclusive discursiva, e no mencione

despesas correntes por perodo superior a 2 anos, segue-se a regra do

artigo 16.

Porm na prtica, quais so as condies para se gerara uma

DOCC?

(i) os atos que criarem ou aumentarem DOCC devero ser instrudos com

a estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em

que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes e demonstrar a

origem dos recursos para seu custeio.

(ii) o ato ser acompanhado de comprovao16 de que a despesa criada

ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas

no anexo de metas fiscais da LDO devendo seus efeitos financeiros,

nos perodos seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de

receita17 ou pela reduo permanente de despesa.

16 Conter as premissas e metodologia de clculo utilizadas, sem prejuzo do exame decompatibilidadedadespesacomasdemaisnormasdoplanoplurianualedaleidediretrizesoramentrias.17Consideraseaumentopermanentede receitaoprovenientedaelevaodealquotas,ampliaodabasedeclculo,majoraooucriaodetributooucontribuio.




Enquanto na renncia de receita pode-se utilizar como medida de

compensao o aumento da receita; no caso da DOCC existem duas

medidas de compensao: aumento permanente de receita ou pela

reduo permanente de despesa.

Lembro que no caso da renncia de receita a medida de

compensao no obrigatria, pois se pode ter considerado os

impactos na renncia na prpria LOA.

Apesar da regra estabelecida para a DOCC, a LRF estabelece a

mesma no se aplica nos seguintes casos: s despesas destinadas

ao servio da dvida nem ao reajustamento de remunerao de

pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituio18.

O inciso X do art. 37 da CF/1988 dispe que:

a remunerao dos servidores pblicos e o subsdio de que trata

o 4 do art. 3919 somente podero ser fixados ou alterados por

lei especfica, observada a iniciativa privativa em cada caso,

assegurada reviso geral anual, sempre na mesma data e

sem distino de ndices.

Por fim, considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela

criada por prazo determinado20.

18 6odoart.17daLRF.19Omembro de Poder, o detentor demandato eletivo, osMinistros de Estado e os SecretriosEstaduaiseMunicipais sero remuneradosexclusivamentepor subsdio fixadoemparcelanica,vedadooacrscimodequalquergratificao,adicional,abono,prmio,verbaderepresentaoououtraespcieremuneratria,obedecido,emqualquercaso,odispostonoart.37,XeXI.207odoart.17daLRF.




7. DESPESAS COM PESSOAL

Quando se fala em despesas com pessoal em concursos deve-se

estar preparado para responder os seguintes questionamentos:

(i) O que ?

(ii) Despesas com terceirizados compem ou no?

(iii) Quais os tipos de limites e seus percentuais?

(iv) Quais despesas no compem os limites?

(v) O que ocorre quando os limites so ultrapassados?

Vamos responder ao primeiro questionamento. A LRF considera

despesa total com pessoal: o somatrio dos gastos do ente da Federao

com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos

eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de

membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como

vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da

aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes,

horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem

como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades

de previdncia 21.

Ou seja, a despesas com pessoal passa uma idia de tudo

relacionado ao custeio com ativos, os inativos e os pensionistas, relativos

a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de

membros de Poder. Dessa forma, aumenta a importncia do corujinha,

voc, decorar o que est fora do somatrio da despesa com pessoal.

21Art.18daLRF.




A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada

no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores,

adotando-se o regime de competncia22.

Antes de apresentar o que est fora da despesa com pessoal vamos

fazer outra questo.

6.(Cespe/TCU/2008/AFCE) Para efeitos da LRF, a despesa total com

pessoal engloba o somatrio dos gastos do ente da Federao com os

ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos,

cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de poder,

com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e

vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria,

reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e

vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e

contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.

COMENTRIO QUESTO

CERTO, conforme consta no art. 18 da LRF. Considero essa questo

meio covarde, pois voc ficar pensando, ser que a banca omitiu ou

acrescentou algum item? Porm, vida de concurseiro assim mesmo.

Respondendo ao nosso segundo questionamento: Despesas com

terceirizados compem ou no? Vamos verificar o que apresentar a LRF

sobre o tema: 222doart.18daLRF.




Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se

referem substituio de servidores e empregados

pblicos sero contabilizados como "Outras Despesas de

Pessoal" 23.

As Outras Despesas de Pessoal so as decorrentes de Contratos de

Terceirizao so as relativas mo-de-obra, constantes dos contratos

de terceirizao, que ou esteja empregada em atividade-fim da

instituio, ou inerente a categorias funcionais abrangidas pelo

respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal.


7.(Cespe/IPEA/2008/Tcnico Superior - Oramento) Suponha que

determinado rgo pblico mantenha contrato de terceirizao de mo-

de-obra para o servio de operao de mquinas fotocopiadoras, uma

atividade que no consta das atribuies de nenhum dos cargos do

quadro de pessoal do rgo em questo. Nesse caso, as despesas do

contrato de terceirizao no devem ser contabilizadas como outras

despesas de pessoal.

COMENTRIO QUESTO

231doart.18daLRF.



CERTO, o contrato de terceirizao de mo-de-obra para o servio de

operao de mquinas fotocopiadoras, no consta das atribuies de

nenhum dos cargos do quadro de pessoal do rgo em questo, logo no

deve ser contabilizada como outras despesas de pessoal.

Aps responder a questo dos terceirizados, apresento o Quadro 3

com os limites totais de despesa com pessoal por esfera e poder.

Quadro 3: Limites Totais da Despesa com Pessoal conforme a LRF

Poderes

Esfera Executivo Legislativo Judicirio

Ministrio

Pblico Total

Unio 40,9%** 2,5% 6% 0,6% 50%

Estado 49%

(48,6%)*

3%

(3,4%)*

6% 2% 60%

Municpio 54% 6% - - 60%

Legenda: *Caso haja Tribunal de Contas dos Municpios (CE, GO, PA,

BA); **Desse montante, 3% tem a seguinte repartio: 0,275% para o

Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; 0,092% para o

Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios; 0,160% para o ex-

Territrio de Roraima; 0,273% para o ex-Territrio do Amap; 2,200%

para o Distrito Federal (Foras auxiliares, etc.).

Ai vem um questionamento: Esse percentual aplicado sobre

qual base de clculo? Resposta: Sobre a Receita Corrente Lquida.

Outros questionamentos: Por que o termo limite total? Existem

outros limites? Resposta: Sim, existem para as despesas com

pessoal trs limites: total (100%), prudencial (95%) e o de alerta

(90%).




A melhor forma para explicar isso por meio de uma questo.

Vamos l.

(Cespe/TJ-ES/2011/Contador) Considerando a tabela abaixo, que

apresenta dados contidos no relatrio de gesto fiscal do Tribunal de

Justia do Estado do Esprito Santo (TJ/ES), de janeiro a dezembro de

2010, julgue o item que se segue com base na Lei de Responsabilidade

Fiscal (LRF).

8. As despesas com pessoal do TJ/ES esto abaixo do limite prudencial

estabelecido na LRF, no impedindo, portanto, o tribunal de conceder

reajuste ou fazer adequao de remunerao dos seus servidores.




COMENTRIO QUESTO

CERTO. O Limite Prudencial corresponde a 95%. Mas 95% sobre o que?

Resposta: Sobre o limite total. Assim, temos que: Limite Prudencial =

95% * 6% (Limite Total do Judicirio Estadual) * RCL (7.909) Limite prudencial = 0,95* 0,06 * 7.909 = 450,81.

Por outro lado, tem-se que: Despesas de Pessoal = 602,7 208,7 = 394.

Logo as despesas com pessoal esto abaixo do limite prudencial.

Apesar da questo no ter pedido, vamos apresentar os demais limites:

(i) Limite Total: 6% * 7.909 = 474,54.

(ii) Limite Prudencial: 450,81.

(iii) Limite de Alerta: 90% * 6% * 7.909 = 427,09.

A segunda parte da questo, vamos elucidar mais a frente, porm est

certa.

Acabamos de travar contado com os limites, porm quais as

despesas que no entram no somatrio das despesas com

pessoal? A Figura 4 mostra as dedues.





Figura 4: Demonstrativo da Despesa com Pessoal

No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no

computadas) apenas as seguintes despesas com pessoal, desde

que tenham sido inicialmente consideradas24:

a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos

Demisso Voluntria;

b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior

ao da apurao ou seja, o fato gerador anterior a 12 meses; c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da

apurao; e

d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que

por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos

vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos

segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo

241odoart.19dalei101/2000.



vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens,

direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.

No podero ser deduzidos:

a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com

recursos no vinculados;

b) os valores transferidos a outro Ente da Federao para fins da

compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da

Constituio, uma vez que esses valores no so computados como

despesas de pessoal. Em contrapartida, os valores recebidos decorrentes

dessa transferncia podero ser deduzidos pelo ente recebedor quando

utilizados para o pagamento de inativos e pensionistas;

c) o Imposto de Renda Retido na Fonte, uma vez que, do ponto de

vista do ente empregador, o IRRF no despesa, mas receita tributria.

De outra forma, a despesa com a remunerao bruta do servidor, a qual

engloba o valor que, em um momento posterior, ser retido para

pagamento do IRRF, despesa com pessoal.

Aps verificarmos o que fica fora do somatrio das despesas com

pessoal, apresento no Quadro 4 o que ocorre quando o limite total e o

limite prudencial so ultrapassados.

9. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Na verificao da despesa total com pessoal

da Unio, no sero computadas as despesas com indenizao por

demisso de servidores, as relativas demisso voluntria e as

decorrentes dos contratos de terceirizao de mo-de-obra referentes a

substituio de servidores e empregados pblicos.




COMENTRIO QUESTO

9. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Na verificao da despesa total com pessoal

da Unio, no sero computadas as despesas com indenizao por

demisso de servidores, as relativas demisso voluntria e as

decorrentes dos contratos de terceirizao de mo-de-obra

referentes a substituio de servidores e empregados pblicos.

ERRADO, as despesas decorrentes dos contratos de terceirizao de

mo-de-obra referentes a substituio de servidores e empregados

pblicos so computadas como outras despesas com pessoal.

Quadro 4: Medidas quando os limites so ultrapassados

Limite O que ocorre quando o limite ultrapassado?

O excesso deve ser reduzido da seguinte forma: 1/3 do primeiro quadrimestre subsequente; 2/3 no segundo quadrimestre adotando-se, entre outras, as providncias previstas nos 3 e 4 do art. 169 da Constituio. Caso no seja alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder: I - receber transferncias voluntrias; II - obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; III - contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com pessoal.

Total (100%) * (o percentual

estipulado para o ente/ RCL)

Todavia, as restries anteriores aplicam-se imediatamente se a despesa total com pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no Quadro 3.




Prudencial (95%) *

(o percentual estipulado para o ente/ RCL)

So vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido no excesso: a) concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices; b) criao de cargo, emprego ou funo;

c) alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; d) provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana;

e) contratao de hora extra.

No h restries para o Poder ou rgo quando o limite de alerta

ultrapassado.

As restries do limite prudencial continuam valendo quando o limite

total ultrapassado, ou seja, so cumulativas.

As providncias previstas nos 3 e 4 do art. 169 da Constituio so as seguintes:

3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base

neste artigo, durante o prazo fixado na lei complementar

referida no caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os

Municpios adotaro as seguintes providncias:




I- Reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com

cargos em comisso e funes de confiana;

II- Exonerao dos servidores no estveis.

4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior

no forem suficientes para assegurar o cumprimento da

determinao da lei complementar referida neste artigo, o

servidor estvel poder perder o cargo, desde que ato

normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a

atividade funcional, o rgo ou unidade administrativa objeto da

reduo de pessoal.


10. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Sempre que a despesa total com pessoal

exceder o limite prudencial, a Unio fica proibida de conceder vantagem,

aumento, reajuste ou adequao de remunerao. Contudo, poder fazer

admisso ou contratao de pessoal das reas de educao, sade e

segurana, a ttulo de reposio em virtude de aposentadoria ou

falecimento de servidores.

COMENTRIO QUESTO





10. (Cespe/TCU/2008/AFCE) Sempre que a despesa total com pessoal

exceder o limite prudencial, a Unio fica proibida de conceder

vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao.

Contudo, poder fazer admisso ou contratao de pessoal das reas de

educao, sade e segurana, a ttulo de reposio em virtude de

aposentadoria ou falecimento de servidores.

ERRADO, mesmo que o limite prudncia seja ultrapassado pode ser

concedida a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem

distino de ndices.

Por fim, gostaria de lembrar que nulo de pleno direito o ato que provoque

aumento da despesa com pessoal e no atenda:

I - as exigncias dos arts. 16 (despesas em geral) e 17 (DOCC) da LRF, e o

disposto no inciso XIII do art. 3725 e no 1o do art. 169 da Constituio26;

II - o limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inativo.

Tambm nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa

com pessoal expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou rgo referido no Quadro 3.

25 vedada a vinculao ou equiparao de quaisquer espcies remuneratrias para o efeito deremuneraodepessoaldoserviopblico.26Art.169.Adespesacompessoalativoe inativodaUnio,dosEstados,doDistritoFederaledosMunicpiosnopoderexcederoslimitesestabelecidosemleicomplementar. 1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos,empregosefunesoualteraodeestruturadecarreiras,bemcomoaadmissooucontrataode pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta,inclusivefundaesinstitudasemantidaspelopoderpblico,spoderoserfeitas:I se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa depessoaleaosacrscimosdeladecorrentes;II se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresaspblicaseassociedadesdeeconomiamista.




8. DESPESAS DA SEGURIDADE SOCIAL

A LRF estabelece que27 nenhum benefcio ou servio relativo

seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a

indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5 do art. 19528 da

Constituio, atendidas ainda as exigncias as Despesas Obrigatrias

de Carter Continuado (DOCC).

dispensada a compensao referida da DOCC o aumento de

despesa decorrente de:

I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao

prevista na legislao pertinente;

II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;

III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o

seu valor real.

27Art.24daLRF.28Nenhumbenefcioouserviodaseguridadesocialpodersercriado,majoradoouestendidosemacorrespondentefontedecusteiototal.




9. DESTINAO DE RECURSOS PARA O SETOR PRIVADO

A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir

necessidades de pessoas fsicas ou dficits de pessoas jurdicas dever

ser autorizada por lei especfica, atender s condies estabelecidas na

lei de diretrizes oramentrias e estar prevista no oramento ou

em seus crditos adicionais 29.

Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados

recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito, para socorrer

instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a

concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para

mudana de controle acionrio30. Tal regra, no entanto, no probe o

Banco Central do Brasil de conceder s instituies financeiras

operaes de redesconto e de emprstimos de prazo inferior a

trezentos e sessenta dias.

Em suma, possvel alocar recursos do oramento fiscal e da

seguridade social para entidades privadas com fins lucrativos, desde em

regra haja lei especfica, cumpra as condies da LDO e esteja prevista na

LOA. Tal entendimento j constava no inciso VIII do art. 167 da

CF/1988:

vedada utilizao, sem autorizao legislativa especfica,

de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para

suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e

fundos. 29Art.26daLRF.30Art.28daLRF.



11. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) O socorro aos

bancos afetados pela recente crise financeira internacional poderia ser

feito sem necessidade de aprovao de lei autorizando especificamente a

despesa.

COMENTRIO QUESTO

CERTO, vimos que tal situao possvel se os prazos dos emprstimos

forem inferiores a 360 dias.




10. DVIDAS E ENDIVIDAMENTO (DVIDA CONSOLIDADA, DVIDA

MOBILIRIA, OPERAES DE CRDITOS e ARO, GARANTIAS E

CONTRAGARANTIAS)

Gostaria de comear esse tpico logo apresentado os limites

relacionados s dvidas e endividamento.

Quadro 5: Limites estabelecidos por Resoluo do Senado (exceto a

dvida mobiliria da Unio que deve ser definida por Resoluo do

Congresso Nacional)

Objeto de Limite

Esfera

Dvida

Consolidada

a partir de

2016*

Dvida

Mobiliria

Operao

Crdito ARO

Concesso

de

Garantia

U Ainda no foi

definido. 60%

Ainda

no foi

definido.

60%

E 200% 16%** 7% 22%***

Ainda no

foi

definido.

16%** 7% M 120% 22%***

Legenda: *15 anos a partir de 31/12/2001 para ajustarem seus valores

atuais aos limites estipulados. Houve uma suspenso entre 01/jan/2003 e

30/04/2005 (4 quadrimestres) conforme Resoluo 20/2003. **Alm

disso, deve observar para que o comprometimento anual com

amortizao, encargos da dvida, juros seja menor ou igual 11,5%.

***Pode aumentar para 32% se nos 24 meses anteriores: garantidor no

tenha sido chamado; se dvida consolidada estiver nos limites; se a

despesa de pessoal estiver dentro dos limites; e se estiver cumprindo

programa de ajuste fiscal da Unio (Resoluo Senado Federal 03/2002).




Os percentuais do Quadro 5 tm

como base de clculo a Receita

Corrente Lquida.

Esses percentuais no constam no

corpo na LRF, diferentemente dos

percentuais da despesa com pessoal.

Com exceo do limite da dvida

mobiliria da Unio que deve ser

definida pelo Congresso Nacional, os

demais percentuais so definidos pelo

Senado Federal.

10.1. Dvida consolidada e mobiliria

A Dvida Consolidada DC ou fundada corresponde ao

montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras,

inclusive as decorrentes de emisso de ttulos do Ente da Federao,

assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da

realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a

12 (doze) meses, dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio

de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que

houverem sido includos, e das operaes de crdito, que, embora de

prazo inferior a 12 (doze) meses, tenham constado como receitas no

oramento.

A Dvida Consolidada no inclui as obrigaes existentes entre as

administraes diretas do Ente da Federao e seus respectivos fundos,

autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes, ou entre essas

entidades da administrao indireta. O Quadro 6 e a Figura 5 tratam dos

os conceitos e componentes da dvida consolidada.





Quadro 6: Conceitos de dvida fundada ou consolidada

Normativo Conceito da dvida fundada ou consolidada

Lei

4320/1964

A divida fundada compreende os compromissos de

exigibilidade superior a doze meses, contrados para

atender a desequilbrio oramentrio ou a financeiro de

obras e servios pblicos31.

Decreto

93872/1986

Compreende os compromissos de exigibilidade superior

a 12 (doze) meses contrados mediante emisso de

ttulos ou celebrao de contratos para atender a

desequilbrio oramentrio, ou a financiamento de obras e

servios pblicos, e que dependam de autorizao

legislativa para amortizao ou resgate32.

Corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade,

das obrigaes financeiras do ente da Federao,

assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou

tratados e da realizao de operaes de crdito, para

amortizao em prazo superior a doze meses.33

Tambm integram a dvida pblica consolidada as

operaes de crdito de prazo inferior a doze meses

cujas receitas tenham constado do oramento34.

LRF

Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do

oramento em que houverem sido includos integram a

dvida consolidada, para fins de aplicao dos limites,

posteriores a 5/5/2000 (inclusive) 35.

31Art.98dalei4320/1964.322Art.115doDecreto93872/1986.33IncisoIdoart.29daLRF.343doart.29daLRF.357doart.30daLRF.



Figura 6: Composio da dvida consolidada

Fonte: Manual de Demonstrativos Fiscais (2011)

A dvida mobiliria que integra a dvida consolidada consiste na

dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os

do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.

O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no

exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do

exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas

no oramento para este efeito e efetivamente realizadas,

acrescido de atualizao monetria.

Na Unio, o Banco Central do Brasil parou de emitir ttulos da dvida

pblica dois anos aps a publicao da LRF.

Quanto aos Estados e Municpios, atualmente, o mercado primrio de

ttulos pblicos estaduais e municipais no Brasil, por fora da Emenda

Constitucional n. 3, de 17.3.1993, e mais recentemente tambm por

fora da Resoluo do Senado Federal n. 78, de 1..7.98, restringe-se

basicamente emisso de ttulos com o objetivo de renegociar dvida

antiga, existindo uma tendncia para uma forte reduo no tamanho

desse mercado.




Para emitir ttulos pblicos, estados e municpios necessitam de

autorizao do Senado Federal, devidamente instruda com parecer do

Banco Central do Brasil, bem como de autorizao legislativa do prprio

estado ou municpio interessado na emisso deste ttulo.

Os estados ou os municpios interessados em emitir ttulos pblicos

encaminham o pedido de emisso ao Banco Central, que analisa cada

caso. O Banco Central envia ao Senado Federal um parecer, conclusivo,

recomendando ou no a emisso. No Senado, este parecer recebido

pela Comisso de Assuntos Econmicos (CAE), composta por 27

senadores, a qual aprova ou rejeita o pedido, enviando-o em seguida

para a instncia decisiva, o plenrio.

De posse da autorizao do Senado Federal para emitir os ttulos, o

estado ou o municpio faz a emisso destes ttulos, para em seguida

tentar lan-los no mercado.

Em suma, os ttulos do BACEN compem a dvida mobiliria da Unio, os

Estados e Municpios ainda podem emitir ttulos que compem suas

respectivas dvidas mobilirias.


12. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Os ttulos

emitidos pelo Banco Central do Brasil no so computados no clculo da

dvida pblica.

COMENTRIO QUESTO

12. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Os ttulos

emitidos pelo Banco Central do Brasil no so computados no clculo da

dvida pblica.

ERRADO, os ttulos do BACEN compem a dvida pblica da Unio.





Para todos os fins, o conceito de endividamento utilizado na

apurao dos respectivos limites, com base na Receita Corrente

Lquida, dever ser o da Dvida Consolidada Lquida.

Vimos no Quadro 5 que os limites globais para o montante da

Dvida Consolidada Lquida de Estados e Municpios, ao final do dcimo

quinto exerccio financeiro, contado a partir do final de 2001, no podero

exceder a 2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos Estados e do

Distrito Federal, e 1,2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos

Municpios.

Porm, no caso de desenquadramento, h duas regras de

reconduo aos limites e que constam no Quadro 7.

Quadro 7: Regras para reconduo dos limites

A regra transitria se aplica para os estados, DF e municpios que

estavam desenquadrados no final do exerccio de 2001. A regra

determina o retorno ao limite mximo em at 15 anos, razo

de 1/15 ao ano. Se o ente descumprir a trajetria, ficar vedada

a realizao de operao de crdito, inclusive ARO, exceto para o

refinanciamento de dvida mobiliria. Cabe durante a trajetria de

ajuste o ente se enquadrar, ficando abaixo do limite mximo, ele

passa a seguir a regra permanente.

Transitria

No consta na LRF, mas em Resoluo do Senado.

A regra permanente se aplica para os entes que estavam

enquadrados no final do exerccio de 2001, mas que vierem a se

desenquadrar a qualquer tempo, ou que estavam

desenquadrados, conseguiram enquadrar-se, mas voltaram a se

desenquadrar. A regra determina o retorno ao limite mximo em

at 3 quadrimestres (1 ano), sendo pelo menos 25% do primeiro

quadrimestre e o restante dos dois quadrimestres seguintes.

Consta na LRF.

Permanente

Essa regra aplicvel para: Dvida Mobiliria, Operaes de

Crdito Interna e Externas36.

365odoart.31odaLRF.



A seguir, a Figura 8 ilustra o clculo da Dvida Consolidada Lquida.

Figura 8: Dvida Consolidada Lquida

Vamos fazer uma questo sobre isso.

13. (Dom Cintra/2012/Prefeitura de BH/Analista de Polticas

Pblicas/Contador) At o incio do exerccio financeiro de 2011, um

determinado municpio encontrava-se abaixo do limite mximo de

endividamento, definido na legislao vigente. Entretanto, no final do

exerccio, foi verificado que esse limite foi ultrapassado, com base nas




seguintes informaes levantadas:

Considerando que no haver alterao do montante da RCL nos prximos

exerccios, o excesso de endividamento sobre o limite legal dever ser

reduzido, a cada ano, no valor mnimo de:

A) R$ 133.333,33

B) R$ 250.000,00

C) R$ 316.666,67

D) R$ 375.000,00

E) R$ 400.000,00

COMENTRIO QUESTO

Inicialmente cabe ressaltar que o limite da dvida consolidada lquida

para os Municpios de 1,2% sobre a Receita Corrente Lquida. A Figura

abaixo mostra o clculo.

Para se chegar a divida consolidada lquida, deve-se deduzir da

dvida consolidada, as disponibilidades financeiras e outros haveres.

Assim, a dvida consolidada lquida de 9.750.000 (12.000.000-

2.250.000).

Assim, tem-se um excesso de dvida 3.750.000 [9.750.000 -(1,2

* 5.000.000)]. Este excesso deve ser reduzido 1/15 avos a cada ano.

Assim, tem-se como gabarito a opo B (3.750.000/15 =

250.000)




Vimos at aqui os limites e as forma de clculo quando os mesmos

so excedidos. Porm, o no cumprimento dos limites e a falta de

medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, podem

sujeitar o titular do Poder ou rgo s punies constantes na Figura 7.

Figura 7: Penalidades relacionadas dvida

Suponha que um Estado que esteja dentro da regra permanente ao final

de um quadrimestre esteja com uma dvida consolidada lquida de 220%

em relao receita corrente lquida.

Inicialmente lhe pergunto: Quanto o Estado est acima do limite?

Reposta: 20%.





Segundo, Quanto o mesmo deve reduzir nos quadrimestres

seguintes? Resposta: 5% no primeiro quadrimestre subsequente

(25%*20%); e 15% nos dois quadrimestres subsequentes (75%

*20%).

Terceiro, caso o Estado no consiga cumprir esses limites o que

ocorre?

(i) estar proibido de realizar operao de crdito interna ou

externa, inclusive por antecipao de receita, ressalvado o

refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;

(ii) obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida

ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho.

(iii) estar impedido de receber transferncias voluntrias da

Unio.

Caso seja o ltimo ano mandato do Chefe do Executivo, as

vedaes (i) e (ii) se aplicam de imediato37.

10.2. Operaes de Crdito e ARO

As operaes de crdito, que compem a dvida consolidada

conforme vimos no tpico anterior, so os compromissos financeiros

assumidos em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de

ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores

provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento

mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de

derivativos financeiros.

Equipara-se a operao de crdito a assuno, o

reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao,

sem prejuzo do cumprimento das exigncias dos arts. 15 e 16 da LRF

(gerao das despesas).

Ainda sobre o tema operaes de crdito. So ainda consideradas

operaes de crdito, porm esto vedadas38:

373doArt.31daLRF.38 Art. 37 LRF.



- Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo

ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;

- Recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder

Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com

direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;

- Assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou

operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou

servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se

aplicando esta vedao a empresas estatais dependentes;

- Assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com

fornecedores para pagamento a posteriori de bens e servios.

Vamos fazer uma questo pra firmar estes conceitos.

14. (DPU/Cespe/2010/Economista) Para efeito do disposto na LRF,

equipara-se s operaes de crdito:

I. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de

contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.

II. a assuno direta de compromisso com fornecedor de mercadorias,

mediante emisso de ttulo de crdito.

III. o recebimento antecipado de dividendos regulares de empresa cuja

maioria do capital social votante pertena ao poder pblico.

IV. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo

cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.

V. a assuno de obrigao com fornecedores, sem autorizao

oramentria para pagamento a posteriori de bens e servios.

Esto certos apenas os itens

a) I, II e III.




b) I, IV e V.

c) I, II, III e V.

d) I, II, IV e V.

e) II, III, IV e V.

COMENTRIOS QUESTO

14. (DPU/Cespe/2010/Economista) Para efeito do disposto na LRF,

equipara-se s operaes de crdito:

I. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de

contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.

CERTO, conforme disposto na LRF.

II. a assuno direta de compromisso com fornecedor de mercadorias,

mediante emisso de ttulo de crdito.


III. o recebimento antecipado de dividendos regulares de empresa

cuja maioria do capital social votante pertena ao poder pblico.

ERRADO, o recebimento de lucros e dividendos no se equipara a uma

operao de crdito.

IV. a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo

cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido.


V. a assuno de obrigao com fornecedores, sem autorizao

oramentria para pagamento a posteriori de bens e servios.


Assim, a opo correta a alternativa D.

O Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e

condies relativos realizao de operaes de crdito de cada ente da

Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou

indiretamente.

Para tanto, o ente interessado formalizar seu pleito

fundamentando-o em parecer de seus rgos tcnicos e jurdicos,





demonstrando a relao custo-benefcio, o interesse econmico e

social da operao e o atendimento das seguintes condies

constantes no Quadro 8.

Quadro 8: Condies para pleitear uma operao de crdito

1 Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no

texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica.

2

Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos

provenientes da operao, exceto no caso de operaes por

antecipao de receita

3 Observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal

4 Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de

operao de crdito externo

5

Atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio Regra de Ouro vedada a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as

autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com

finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria

absoluta.

6 Observncia das demais restries estabelecidas na LRF.

Aps apresentar os conceitos das operaes de crditos e os

requisitos necessrios para realizao das mesmas, apresento na

sequncia os conceitos relacionados s ARO.

A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a

atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro39 e

cumprir as exigncias mencionadas no Quadro 8 e mais as

seguintes constantes no Quadro 9.

39Art.38daLRF.



Quadro 9: Demais condies para se realizar uma ARO

1 Realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio.

Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o

dia dez de dezembro de cada ano. 2

No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a

taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada

taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir.

3

4

Estar proibida:

a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no

integralmente resgatada;

b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito

Municipal.

As ARO no sero computadas para efeito do que dispe o

inciso III do art. 167 da Constituio, desde que liquidadas at o

dia dez de dezembro de cada ano.

As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por

Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto

instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico

promovido pelo Banco Central do Brasil.

O Banco Central do Brasil manter sistema de

acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no caso

de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio

credora.




15. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Em atendimento

chamada regra de ouro constante da LRF, as operaes de crdito por

antecipao de receitas oramentrias, quando liquidadas no prprio

exerccio de sua contratao, devem ser computadas.

COMENTRIO QUESTO

15. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento) Em atendimento

chamada regra de ouro constante da LRF, as operaes de crdito por

antecipao de receitas oramentrias, quando liquidadas no prprio

exerccio de sua contratao, devem ser computadas.

ERRADO, somente sero computadas as ARO no liquidas at o

dia 10 de dezembro.

Por fim, apresento as penalidades relacionas s Operaes de

Crdito e s ARO.

Figura 8: Penalidades relacionadas s ARO




Figura 9: Penalidades relacionadas s Operaes de Crdito




10.3. Garantias e Contragarantias

Inicialmente apresento o Quadro 10 que traz algumas definies

que sero utilizadas ao longo deste tpico.

Quadro 10: Conceitos relacionados ao demonstrativo de garantias e

contragarantias

Garantia

Fianas e avais concedidos pelo ente federativo, em

operaes de crdito, inclusive com recursos de fundos

de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de

crdito, o seguro de crdito exportao e outras

garantias de natureza semelhante que representem

compromisso de adimplncia de obrigao financeira

ou contratual.

Garantia relativa a obrigaes contradas no Pas junto

a credores no pas. Garantia Interna

Garantia relativa a obrigaes contradas junto a

organizaes multilaterais de crdito, agncias

governamentais estrangeiras ou outros credores

sediados no exterior.

Garantia Externa

Contrapartida oferecida pelo ente federativo que ir

receber uma garantia, de forma que seja em valor

igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e que

abranja o ressarcimento integral dos custos financeiros

decorrentes da cobertura de eventual inadimplemento.

Contragarantia

Operao de

Crdito

o compromisso financeiro assumido em razo de

mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo,

aquisio financiada de bens, recebimento antecipado

de valores provenientes da venda a termo de bens e

servios, arrendamento mercantil e outras operaes

assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos

financeiros.





Operao de

Crdito Interna

Operao de crdito relativa a obrigaes contradas

no Pas junto a credores no Pas.

Operao de

Crdito Externa

Operao de crdito relativa a obrigaes contradas

junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias

governamentais estrangeiras ou outros credores

sediados no exterior.

Aval em

Operao de

Crdito

a garantia de pagamento de ttulo de crdito, de

natureza pessoal, dada a terceiros. Pelo aval, o

avalista torna-se co-devedor, em obrigao

solidria, e o pagamento da obrigao pode ser

imputado diretamente a ele, sem que o seja,

anteriormente, contra o avalizado.

Fiana em

Operao de

Crdito

Pelo contrato de fiana, uma pessoa garante satisfazer

ao credor uma obrigao assumida pelo devedor, caso

este no a cumpra. Como a fiana obrigao

subsidiria, o fiador responde apenas quando o

afianado no o faz. O contrato pode ser firmado, no

entanto, com renncia do benefcio de ordem,

tornando-se obrigao solidria.

Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito

internas ou externas, observado o disposto no Quadro 8, e no caso da

Unio, tambm os limites e as condies estabelecidos pelo Senado

Federal 40.

A garantia est condicionada ao oferecimento de

contragarantia, comprovao de adimplemento da entidade que a

pleitear, relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s

entidades por este controladas, e prestao de contas de recursos

anteriormente deles recebidos, observado o seguinte 41:

40Art.40daLRF.411odoart.40daLRF.




a) no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do

prprio ente;

b) a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou

pelos Estados aos Municpios, poder consistir na vinculao de

receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de

transferncias constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor

para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida

vencida.

No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro

internacional ou a instituio federal de crdito e fomento para o repasse

de recursos externos, a Unio s prestar garantia a outro ente que

atenda, alm das condies citadas no pargrafo anterior, as

exigncias legais para o recebimento de transferncias

voluntrias 42.

nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado

Federal43.

vedado s entidades da administrao indireta, inclusive

suas empresas controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que

com recursos de Fundos 44. Esta vedao no se aplica concesso

de garantia 45:

a) por empresa controlada a sua subsidiria ou controlada, nem

prestao de contragarantia nas mesmas condies;

b) por instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei.

Quando honrarem dvida de outro ente em razo de garantia

prestada, a Unio e os Estados podero condicionar as transferncias

constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento46.

422odoart.40daLRF.435odoart.40daLRF.446odoart.40daLRF.457odoart.40daLRF.469odoart.40daLRF.




O Ente da Federao, cuja dvida tiver sido honrada pela

Unio ou por Estado em decorrncia de garantia prestada em operao

de crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos ou

financiamentos at a total liquidao da mencionada dvida 47.

O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras nos

prazos e condies estabelecidos em lei podem sujeitar o titular do Poder

ou rgo s punies citadas na Figura 10.

Figura 10: Penalidades relacionadas s Garantias

4710odoart.40daLRF.



11. TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS

Para efeito LRF, entende-se por transferncia voluntria a

entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao,

a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no

decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao

Sistema nico de Sade.

O Quadro 11 contm as exigncias para a realizao de

transferncia voluntria, alm daquelas que vierem a ser estabelecidas na

lei de diretrizes oramentrias (LDO).

Quadro 11: Condies para realizar uma Transferncia Voluntria

1 Existncia de dotao especfica.

Observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio vedada a transferncia voluntria de recursos e a concesso de

emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos

Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento

de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos

Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

2

3

Comprovao, por parte do beneficirio, de:

a) Que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos,

emprstimos e financiamentos devidos ao ente transferidor,

bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente

dele recebidos;

b)Cumprimento dos limites constitucionais relativos educao

e sade;

c)Observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria,

de operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, de

inscrio em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;

d) Previso oramentria de contrapartida.

vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa

da pactuada.




Para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias

voluntrias constantes da LRF, excetuam-se aquelas relativas a

aes de educao, sade e assistncia social.

Ou seja, mesmo que o ente ultrapasse o limite total de despesas com

pessoal e o limite da dvida consolidada, ainda assim, este ente pode

receber de transferncias voluntrias relativas a aes de educao,

sade e assistncia social.

Vamos a outra questo.

16. (Cespe/IPEA/2008/Tcnico Gesto de Oramento Se um convnio

firmado entre a Unio e um municpio do estado do Rio de Janeiro e se

esse municpio no tem previso oramentria para a contrapartida

exigida, tal transferncia no pode ser realizada.

COMENTRIO QUESTO

CERTO, conforme consta na LRF.





12. PRESERVAO DO PATRIMNIO PBLICO

vedada a aplicao da receita de capital derivada da

alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o

financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos

regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores

pblicos 48.

A lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos

projetos aps adequadamente atendidos os em andamento e

contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico,

nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias 49.

Em suma, possvel aplicar recursos de receitas de capital de alienao

de bens em despesas correntes.

13. INSTRUMENTOS DE TRANSPARNCIA

So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais

ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso

pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias;

as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio

Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto

Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos50.

48Art.44daLRF.49Art.45daLRF.50Art.48daLRF.




A transparncia ser assegurada tambm mediante 51:

(I) incentivo participao popular e realizao de audincias

pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, lei

de diretrizes oramentrias e oramentos;

(ii) liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da

sociedade, EM TEMPO REAL, de informaes pormenorizadas sobre a

execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso

pblico52;

(iii) adoo de sistema integrado de administrao financeira e

controle, que atenda a padro mnimo de qualidade estabelecido pelo

Poder Executivo da Unio.

O Decreto 7185/2010 estabelece que a liberao em tempo real

consiste na disponibilizao das informaes, em meio eletrnico que

possibilite amplo acesso pblico, at o primeiro dia til subseqente

data do registro contbil no respectivo SISTEMA, sem prejuzo do

desempenho e da preservao das rotinas de segurana operacional

necessrios ao seu pleno funcionamento.

51Pargrafonicodoart.48daLRF.52 Para os fins a que se refere o inciso II do pargrafo nico do art. 48, os entes da Federaodisponibilizaroaqualquerpessoafsicaoujurdicaoacessoainformaesreferentesa:Iquantodespesa:todososatospraticadospelasunidadesgestorasnodecorrerdaexecuodadespesa,nomomentode sua realizao, comadisponibilizaomnimadosdados referentesaonmerodocorrespondenteprocesso,aobemfornecidoouaoservioprestado,pessoafsicaoujurdicabeneficiriadopagamentoe,quandoforocaso,aoprocedimentolicitatriorealizado;IIquanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras,inclusivereferentearecursosextraordinrios.




14. ESCRITURAO E CONSOLIDAO

Quanto escriturao das contas pblicas que deve obedecer

tambm s demais normas de contabilidade pblica a LRF estabelece

que53:

-A disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que

os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria

fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;

- a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o

regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o

resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;

- as demonstraes contbeis compreendero, isolada e

conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou

entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive

empresa estatal dependente;

- as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em

demonstrativos financeiros e oramentrios especficos;

- as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as

demais formas de financiamento ou assuno de compromissos

junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o

montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando,

pelo menos, a natureza e o tipo de credor;

- a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem

e ao destino dos recursos provenientes da alienao de ativos.

Vamos fazer mais trs questes. Agora sobre escriturao das

contas pblicas.

53Art. 50 LRF.



17.(SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) A receita e a despesa sero

registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter

complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa.

18. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) As demonstraes contbeis

compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e as operaes

de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e

fundacional, excetuando-se empresa estatal dependente.

19. (SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) As operaes de crdito e as

inscries em restos a pagar devero ser escrituradas de modo a

evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo,

detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor.

COMENTRIOS S QUESTES

17.(SECONT-ES/Cespe/2009/Contador) A receita e a despesa sero

registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter

complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa.

ERRADO, a receita conforme a LRF no so registradas seg

774 13015 aula07 execucaoorcamentariaefinanceira tfc tcu

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