6 minhas aulas auditoria aos investimentos financeiro_uan

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FASE: EXECUÇÃO DE AUDITORIA AUDITORIA A ÁREA DE: AUDITORIA A ÁREA DE: INVESTIMENOS FINANCEIROS INVESTIMENOS FINANCEIROS Mário Ndala [email protected]

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FASE: EXECUÇÃO DE AUDITORIA

AUDITORIA A ÁREA DE:AUDITORIA A ÁREA DE:INVESTIMENOS FINANCEIROSINVESTIMENOS FINANCEIROS

Mário [email protected]

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Objectivos:

1. Concluir se, os procedimentos contabilísticos e as medidas de controlo interno relacionados com os investimentos financeiros são adequados e se estão, a ser aplicados.

2. Concluir se, os títulos ou bens representativos de investimentos financeiros são de propriedade da Empresa e estão em seu poder ou entregues à guarda de terceiros (v.s. Bancos).

3. Concluir se, os investimentos financeiros estão valorizados de acordo com princípios de contabilidade geralmente aceites, consistentemente aplicados.

4. Concluir se, os investimentos financeiros e respectivos resultados estão apropriadamente classificados e descritos nas DFs.

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Objectivos:

5. Concluir se, os ganhos ou perdas resultantes da alienação de investimentos financeiros estão adequadamente contabilizados.

6. Concluir se, estão cumpridas todas as disposições legais em vigor em Angola.

7. Todas as informações pertinentes estão adequadamente divulgadas nas notas às conta.

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Aspectos contaílisticos:

As conta do PGC que têm a ver com esta área de auditoria são as seguintes:

13 - INVESTIMENTOS FINANCEIROS.

19 – PROVISÕES PARA INVESTIMENTOS FINANCEIROS

66 – PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS GERAIS.

67 – PROVEITOS E GANHOS FINANCEIROS EM SUBSIDIÁRIAS E ASSOCIADAS.

76 – CUSTOS E PERDAS FINANCEIRAS GERAIS.

77 – CUSTOS E PERDAS FINANCEIRAS EM FILIAIS E ASSOCIADAS.

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Aspectos contaílisticos:

1. Empresas subsidiarias 2. Empresas associadas 3. Investimentos em imoveis4. Outros investimentos financeiros5. Fundos6. Rendimentos de participação de capital7. Rendimentos de investimentos em imóveis8. Ganhos na alienação de aplicações

financeiras9. Perdas na alienação de aplicações financeiras

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Aspectos contaílisticos:

Investimentos financeiros, engloba, as participações no capital de outras empresas, inclui também os empréstimos concedidos e obrigações.

Nota: O que caracteriza o investimento financeiro é o seu caracter de permanência, dai que são apresentados no balanço como activo não corrente.

Aspectos conceptuais:INVESTIMENTOS FINANCEIROS - são aplicações de recursos efectuados por uma sociedade (denominada investidora) na aquisição de acções ou quotas do capital de outra pessoa jurídica (denominada investida)

subsidiária é uma entidade, incluindo uma entidade não constituída tal como uma parceria, que é controlada por uma outra entidade (designada por empresa-mãe).

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Associada – Uma associada é uma entidade, incluindo uma entidade não constituída em sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tenha influência significativa e que não seja nem uma subsidiária nem um interesse num empreendimento conjunto.

Influência significativa é o poder de participar nas decisões das políticas financeira e operacional da investida mas que não é controlo nem controlo conjunto sobre essas políticas.

A existência de influência significativa por um investidor é geralmente evidenciada por uma ou mais das seguintes formas:

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• Representação no órgão de direcção ou órgão de gestão equivalente da investida;

• Participação em processos de decisão de políticas, incluindo a participação em decisões sobre dividendos e outras distribuições

• Transacções materiais entre o investidor e a investida;

• Intercambio de pessoal de gestão;

• Fornecimento de informação técnica essencial.

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Outro exemplo de influencia significativa:

Segundo (Neves, 2013) é presumida a influencia significativa se o investidor mantém, directa ou indirectamente (por exemplo, por meio das controladas), 20% do poder de voto da investida.

Exemplo 1:A Cia A detém mais de 20% das acções com direito a voto da investida, sem controlá-la (coligação direita

Exemplo 2:

A Cia A é controladora da Cia B. A Cia A tem 9% do capital votante da Cia C e a Cia B tem 12%. A Cia A tem 21 (9% + 12%) do capital votante da C indirectamente (coligação indirecta)

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Quanto a divisão: os investimentos podem ser:(a) Temporários ou (b) Permanentes.

Investimentos temporários: adquiridos com a intenção de revenda e tendo, geralmente caracter especulativo, (visão de Keynes).Investimentos permanentes: adquiridas com a intenção de continuidade, representando, portanto, um extenção da actividade económica da investidora, devem ser classificados no Activo Permanente, ou Activo não Circulante.

Quanto a avaliação: Investimentos temporários: pelo justo valorInvestimentos temporários: podem ser avaliados pelo custo da aquisição ou pelo Método de Equivalência Patrimonial

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Empresas do Grupo

Se uma empresa (investidora) e a associada (investida) tiverem um controlo comum, o investimento será avaliado pelo MEP independentemente da participação da investidora no capital da investida

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Controlo é o poder de gerir as políticas financeiras e operacionais de uma entidade de forma a obter benefícios das suas actividades.

Quanto a forma:

O controlo pode ser exercido directa ou indirectamente

a) Controlo directo – quando a investidora possui em seu próprio nome mais de 50% do capital votante do capital

b)Controlo indirecto – quando a investidora exerce o controlo de uma sociedade através de outras que também é controlada por ela.

Ex:

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EXEMPLO 3

(A) detém 56% do capital votante de (B) = controlo directo;

(A) partcicipa do capital não votante de (C);

(B) detém 54% do capital votante de (C) = controlo directo;

(A) também controla (C) = Controlo Indirecto.

EXEMPLO 4

(A) detém 53% do capital votante de (B) = controlo directo;

(A) detém 9% do capital votante de (C)

(B) detém 43% do capital votante de (C) = controlo directo;

(A) também controla (C) = Controlo Indirecto. (43% + 9% = 52%)

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Objectivos do MEP:

O método de equivalência patrimonial serve para avaliar os efeitos produzidos pelos investimentos financeiros em outras empresas. Que deve ser feito antes do apuramento de resultados da investidora, mediante apresentação das DFs das investidas, ou seja depois do apuramento de resultado líquido e consequente encerramento de contas das investidas.

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Exemplo

% de Participação no

Capital da Investida

xPL da

Investida=

Participação efectiva no PL da Investida

40% x 500.000,00

= 200.000,00

Cálculo e contabilização da equivalência patrimonial:

a) Sobre o PL de cada participada, associada ou outra, sendo que a contabilidade aplicará a percentagem da sua participação no capital sobre o total do capital próprio. Ex

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Exemplo Participação

efectiva no PL da Investida

X Valor registado na contabilidade

(ANC) =

Ganho operacional (não tributável)

200.000,00 -

170.000,00 =

30.000,00

b) Caso o valor retro calculado seja maior que o valor registado na contabilidade como Investimento financeiro – parte de capital, esta conta sofrerá alteração e a contra partida será um ganho operacional não tributável pelo imposto sobre o rendimento.

Quanto ao lançamento contabilísticos, temos os seguintes lançamentos:INVEST. FIN. - parte do capital – debita 30.000 (ANC)

a PROV. E GAN. FIN – rendimento de participação de capital – credita 30.000 (DR)c

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c) caso o referido total seja menor que o valor registado na contabilidade, como INVESTIMENTOS FINANCEITOS - parte do capital, então, está sofrerá uma diminuição a título de perda operacional não dedutível.

Exemplo Participação

efectiva no PL da Investida

X Valor registado na contabilidade (ANC)

= Ganho

operacional não tributável

200.000,00 -

240.000,00 =

(40.000,00)

Quanto ao contabilização, temos:

PROV GAN FIN – rendimento de participação de capital – débito 40.000

a INVESTIMENTOS FINANCEITOS - parte do capital - crédito 40.000 - (ANC)

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Ilustração de um modelo prático:(Fonte: Criação própria)

CÁLCULO DO VALOR CONTABILÍSTICO DA PARTICIPAÇÃO FINANCEIRA DA (A) NA SOCIEDADE (B) EM: 31/12/2010

DESCRIÇÃO USD AKZ

TOTAL DO CAPITAL PRÓPRIO DA (B) (7.150.957,00)

(579.063.402,54)

TAXA DE PARTICIPAÇÃO DA (A) 99%

VALOR DA PARTICIPAÇÃO DA (A) (7.079.447,43)

(573.272.768,51)

VALOR NOMINAL DO CAPITAL SUBSCRITO PELA (A) 99.000,00 8.016.727,95

VALOR A LANÇAR PARA A EQUIVALENCIA PATRIMONIAL

(7.178.447,43)

(581.289.496,46)

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RECEBIMENTO DO LUCRO OU DIVIDENDO

No caso de investimento avaliado pelo património liquido (capitais próprios).

O crédito deverá ser efectudo na própria conta que registar o investimento financeiro, assim reduzido continuará a representar a participação percentual da investidora na investida, cujo património liquido (capitais próprios), ficou reduzido em face da distribuição do lucro, sendo que não precisar para efeitos de calculo do lucro real ajustes na investidora.

Contabilização do DividendoDisponível ou Dividendo a Receber (AC) a Investimentos Financeiros (ANC)

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Caso:

A Cia da Mulemba adquiriu, em 02.01.20X0, 40% das acções da Cia do Morro Bento, cujo património liquido totalizava Kz 1.500.000,00 nesta data, tendo pago Kz 600.000,00 pelo lote inteiro.

Em 31.12.20X0 a Cia do Morro Bento registou um lucro de Kz 300.000 e seu património liquido em consequência aumentou para Kz 1.800.000,00.

Em Abril de 20X1, a investida distribuiu todo o lucro de 20X0 e pagou dividendos equivalente a Kz 120,000,00 a investidora.

Pedido: contabilização da a) aquisição; Avaliação do Investimento pelo MEP e O recebimento do dividendo.

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Tarefa para Casa

• Com base no exercício acima:• A) proceder a avaliação do Investimento pelo

Método do Custo;

• B) Registar o recebimento do resultado ou dividendo.

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Pelo método da equivalência patrimonial, o investimento numa associada é inicialmente reconhecido pelo custo e a quantia escriturada é aumentada ou diminuída para reconhecer a parte do investidor nos resultados da investida depois da data da aquisição.

A parte do investidor nos resultados da investida é reconhecida nos resultados do investidor. As distribuições recebidas de uma investida reduzem a quantia escriturada do investimento.

Podem também ser necessários ajustamentos na quantia escriturada para alterações no interesse proporcional do investidor na investida resultantes de alterações no capital próprio da investida que não tenham sido reconhecidas nos resultados da investida.

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Tais alterações incluem as resultantes da revalorização de activos fixos tangíveis e das diferenças de transposição de moeda estrangeira.

A parte do investidor nessas alterações é reconhecida directamente no capital próprio do investidor.

As demonstrações financeiras disponíveis mais recentes da associada são usadas pelo investidor na aplicação do método da equivalência patrimonial. Quando as datas de relato do investidor e da associada forem diferentes, a associada prepara, para uso do investidor, demonstrações financeiras na mesma data das demonstrações financeiras do investidor a não ser que isso se torne impraticável

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Obs: As demonstrações financeiras do investidor devem ser preparadas usando políticas contabilísticas uniformes para transacções e acontecimentos idênticos em circunstancias semelhantes.

Se uma associada usar políticas contabilísticas diferentes das do investidor para transacções e acontecimentos idênticos emcircunstancias semelhantes, devem ser feitos ajustamentos para conformar as políticas contabilísticas da associada às doinvestidor quando as demonstrações financeiras da associada forem usadas pelo investidor na aplicação do método daequivalência patrimonial.