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5º Encontro de Contabilidade e Auditoria para Companhias Abertas
e Sociedades de Grande Porte
MESA REDONDA -LEI Nº 12.973/2014 E SPED: ADAPTAÇÃO ÀS NOVAS OBRIGAÇÕES TRIBUTÁRIAS
São Paulo, 15 de setembro de 2015
Sumário
• Introdução
• Lei nº 12.973, de 2014
•Art. 58 da Lei nº 12.973/2014;
•GT – Contábil; e
• Subcontas – Adoção Inicial.
Introdução - Convergência IFRS
•Com o objetivo de convergir aos padrões internacionais, a contabilidade brasileira foi alterada a partir de 2008 pelas Leis nº 11.638/2007 e nº 11.941/2009.
Introdução - RTT
•Para dar neutralidade tributária às alterações ocorridas na contabilidade brasileira, a Lei 11.941/2009 instituiu o Regime Tributário de Transição – RTT.
•De acordo com o RTT, deviam ser considerados, para fins tributários, os métodos e critérios contábeis vigentes em 31/12/2007.
Introdução - RTT
ECD
PVA-Fcont
FCONT
Lucro Liq.Societário ........ xxx
(+/–) Ajuste do RTT ...... xxx
(=) Lucro Liq.Fiscal ........ xxx
(+) Adições ................... xxx
(–) Exclusões ................. xxx
(–) Compensações ......... xxx
(=) Lucro Real ............... xxx
LALUR – Dem.Lucro Real
Limitações do RTT
• Alta complexidade das obrigações acessórias – PVA-FCont instituído pela IN RFB 967/2009;
• Dúvidas na interpretação da legislação tributária (lucro passível de distribuição com isenção, PL para fins do MEP e JCP);
Limitações do RTT
• Estagnação nos critérios contábeis de 2007;
•Grande defasagem entre a legislação tributária e os novos critérios contábeis;
•Dificuldade na alteração da legislação do IRPJ e CSLL, pois a lei tributária tinha que fazer referência a artigos já revogados ou com nova redação.
Revogação do RTT
•Necessidade de substituir o Regime por uma legislação fiscal mais alinhada com os novos critérios contábeis para facilitar o cumprimento das obrigações tributárias e reduzir as dúvidas e os litígios.
Lei nº 12.973/2014
•Modelo Escolhido: Ajustes no Lalur
•Vantagens:
• Redução das obrigações acessórias; • Rastreabilidade das adições/exclusões; • Base tributável manterá vinculação com os resultados
societários.
Modelo Anterior - RTT
ECD
PVA-Fcont
FCONT
Lucro Liq.Societário ........ xxx
(+/–) Ajuste do RTT ...... xxx
(=) Lucro Liq.Fiscal ........ xxx
(+) Adições ................... xxx
(–) Exclusões ................. xxx
(–) Compensações ......... xxx
(=) Lucro Real ............... xxx
LALUR – Dem.Lucro Real
Modelo Atual - Lei nº 12.973/2014
ECD (=) Lucro Liquido ........... xxx
(+) Adições ................... xxx
(–) Exclusões ................. xxx
(–) Compensações ......... xxx
(=) Lucro Real ............... xxx
LALUR – Dem.Lucro Real
Lei nº 12.973/2014
•Artigos 1º, 2º e 4º a 71 - Dão tratamento tributário aos novos critérios contábeis trazidos pelas Leis nº 11.638/2007 e 11.941/2009 e pelos pronunciamentos técnicos, orientações e interpretações do CPC.
Lei nº 12.973/2014
• A Lei nº 12.973/2014 aplica-se a partir de 1º/1/2015;
•Opção pela antecipação dos efeitos para 1º/1/2014: • DCTF referente aos fatos geradores ocorridos no mês de
agosto de 2014; • Confirmação ou alteração da opção na DCTF referente ao
mês de dezembro.
• Art. 58. A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores à publicação desta Lei, não terá implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria.
Art. 58 da Lei nº 12.973/2014
• Art. 58. ........................................................
• Parágrafo único. Para fins do disposto no caput, compete à Secretaria da Receita Federal do Brasil, no âmbito de suas atribuições, identificar os atos administrativos e dispor sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais.
Art. 58 da Lei nº 12.973/2014
Até 2007 RTT Lei nº 12.973
NormasContab.
NormasTribut.
Art. 58 da Lei nº 12.973/2014
IN RFB nº 1.515, de 2014:
Art. 152. A modificação ou a adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores a 12 de novembro de 2013, não terá implicação na apuração dos tributos federais até que lei tributária regule a matéria.
Art. 58 da Lei nº 12.973/2014
IN RFB nº 1.515, de 2014:
Art. 152. ................................................................
§ 1º Para fins do disposto no caput, a Secretaria da Receita Federal do Brasil identificará os atos administrativos emitidos pelas entidades contábeis e órgãos reguladores e disporá sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais em atos específicos.
Art. 58 da Lei nº 12.973/2014
IN RFB nº 1.515, de 2014:
Art. 152. ......................................................
§ 2º A Coordenação Geral de Tributação da Secretaria da Receita Federal do Brasil por meio de Ato Declaratório Executivo identificará os atos administrativos que não contemplem modificação ou adoção de métodos e critérios contábeis, ou que tal modificação ou adoção não tenha efeito na apuração dos tributos federais.
Art. 58 da Lei nº 12.973/2014
GT - Contábil
• Portaria RFB nº 1.805, de 14/10/2014, instituiu o GT - Contábil
• Acompanhar e analisar as modificações ou adoções de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos emitidos com base em competência atribuída em lei comercial, que sejam posteriores a 12 de novembro de 2013.
GT - Contábil • Foram realizadas reuniões em dezembro de 2014 e março
e junho de 2015;
• Próxima reunião agendada para 1º de outubro de 2015.
• Ato Declaratório Executivo Cosit nº 20, de 13 de julho de 2015, que relaciona os atos administrativos emitidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) que não contemplam modificação ou adoção de novos métodos ou critérios contábeis.
GT - Contábil Em análise:
• Instituições financeiras e demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil => remuneração de correspondentes bancários;
• Revisão de Pronunciamentos Técnicos nº 08;
• IFRS 15 – Receitas;
• IFRS 09 – Instrumentos Financeiros.
Subcontas – Adoção Inicial
Arts. 64 a 70 da Lei nº 12.973 • Controle das diferenças dos valores existentes entre as contas
patrimoniais da contabilidade societária e as do FCONT ( diferença positiva ou negativa entre o valor de ativo ou passivo mensurado de acordo com as disposições da Lei nº 6.404, de 1976, e o valor mensurado pelos métodos e critérios vigentes em 31/12/2007)
• Diferimento caso a empresa evidencie contabilmente essa diferença em subconta vinculada ao ativo ou passivo
Subcontas – Adoção Inicial
A data da adoção inicial será:
• 1º de janeiro de 2014 para as pessoas jurídicas optantes nos termos do art. 75 da referida Lei; e
• 1º de janeiro de 2015 para as não optantes.
Subcontas – Adoção Inicial
•Registro em Subcontas: • subconta vinculada ao ativo ou passivo.
Ativo XYZ
10.000
Ações XYZ – Subconta vinculada
(1) 2.000
Ativo XYZ – FCONT
8.000 2.000 (1)
Instrução Normativa RFB nº 1.575/2015
•Alternativamente, o contribuinte poderá evidenciar a diferença na adoção inicial por meio da utilização de 2 (duas) subcontas: • subconta vinculada ao ativo ou passivo; e •uma subconta auxiliar à subconta vinculada.
Ativo XYZ
10.000
Ativo XYZ – Subconta vinculada
(1) 2.000
Ativo XYZ – Subconta auxiliar
2.000(1)
Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014
•A subconta poderá se referir ao mesmo grupo de ativos ou passivos, desde que haja livro razão auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou passivo.
•O controle por meio de subcontas dispensa o controle dos mesmos valores na Parte B do Lalur.
Razão auxiliar de subcontas (ECD)
•O livro “P” (Razão Auxiliar das Subcontas) será implementado na ECD a partir de janeiro de 2016. Portanto, as empresas obrigadas ao razão auxiliar, conforme IN RFB nº 1.515, de 2014, transmitirão o livro “P” na ECD de 2016 (ano-calendário 2015). As empresas que também estão obrigadas ao razão auxiliar no ano-calendário 2014, também entregarão o livro “P” na ECD de 2016.
Razão auxiliar de subcontas (ECD)
ECD de 2016
Empresas Obrigadas ao Razão
Auxiliar a partir do ano-
calendário 2014
Devem transmitir o livro “P” dos anos-
calendário 2014 e 2015.
Empresas Obrigadas ao Razão
Auxiliar a partir do ano-
calendário 2015
Devem transmitir o livro “P” do ano-
calendário 2015.
Obrigada!