3.1.investimentos aft

1

3. Investimentos

Licenciatura em Gestão de Actividades TurísticasContabilidade Geral IIAno lectivo 2011/2012

2

A classe 4 do código de contas do SNC inclui os investimentos que têm carácter de permanência e continuidade, ou seja, espera-se que não sejam realizados (vendidos ou consumidos) no decurso normal do ciclo operacional da entidade (Notas de enquadramento do SNC).

Activos Não Correntes Espera-se a sua permanência na entidade por um período superior

a 12 meses.

Investimentos

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Estão contempladas as seguintes subclasses de investimentos:

41 – Investimentos Financeiros 42 – Propriedades de Investimento 43 – Activos Fixos Tangíveis 44 – Activos Intangíveis 45 - Investimentos em curso 46 – Activos não correntes detidos para venda

Investimentos

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InvestimentosClassificação dos Investimentos

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InvestimentosClassificação dos Investimentos

Investimentos em curso: Inclui os elementos que não se encontram concluídos à data de encerramento do exercício. Activos não correntes detidos p/ venda: activos de investimento disponíveis p/ venda.

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3.1 Activos Fixos Tangíveis

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Activo Fixos Tangíveis

Os activos fixos tangíveis (ATF) são activos não correntes e

incorporam os elementos que “sejam detidos por uma empresa

para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para

arrendamento a outros, ou para fins administrativos e se espera

que sejam usados durante mais do que um período” (§ 6 NCRF 7)

Os AFT podem ser construídos ou desenvolvidos pela própria

entidade, adquiridos de uma outra entidade ou ainda por troca de

outros activos.

Definição

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A conta de AFT está desagregada da seguinte forma: 43 Activos Fixos Tangíveis

431 Terrenos e recursos naturais 432 Edifícios e outras construções 433 Equipamento básico 434 Equipamento de transporte 435 Equipamento Administrativo 436 Equipamento Biológicos 437 Outros activos fixos tangíveis 438 Depreciações acumuladas 439 Perdas por imparidade acumuladas

Composição

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Reconhecimento Inicial

Um item do activo fixo tangível que seja classificado para

reconhecimento como um activo deve ser mensurado pelo seu

custo (§ 16 NCRF 7).

O reconhecimento inicial pelo custo dos activos fixos tangíveis

compreende o preço de compra e quaisquer custos directamente

atribuíveis para colocar o activo em condições de funcionamento.

Mensuração no Reconhecimento

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Modelo do Custo (§17 NCRF 7)Preço de Compra (inclui direitos de importação e impostos não dedutíveis)

Custos directamente atribuíveis para colocar o activo apto a operar no uso pretendido (transportes, …)

Estimativa inicial dos custos com o desmantelamento e remoção do item

Descontos e Abatimentos Comerciais

CUSTO


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Modelo do Custo

Custos directamente atribuíveis

Regra Geral - ter sempre em linha de conta se o dispêndio incorrido

pela entidade é necessário para colocar o elemento do AFT em

funcionamento no local adequado. Todos os custos/rendimentos

que ocorrem em paralelo, ainda que associados, mas sem os quais

o elemento pode funcionar, não devem ser considerados no valor

do elemento a mensurar.


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Modelo do Custo Custos directamente atribuíveis:

O § 18 da NCRF 7 indica-nos exemplos de custos directamente atribuíveis:

Custos de benefícios dos empregados decorrentes directamente da construção ou aquisição de um item do activo fixo tangível;

Custos de preparação do local; Custos iniciais de entrega e de manuseamento; Custos de instalação e montagem; Custos de testar se o activo funciona correctamente; Honorários.


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Modelo de CustoCustos Directamente atribuíveis:

A estimativa dos custos com o desmantelamento e remoção do item

e de restauração do local que forem considerados no custo do

activo fixo tangível, a obrigação que resulta da mesma é tratada de

acordo com a NCRF 21 – Provisões, Passivos Contingentes e Activos

Contingentes (§ 19 NCRF 7).


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Modelo de CustoCustos Directamente atribuíveis:

Nota: Os juros de empréstimos obtidos para a aquisição, construção ou

produção de um AFT, enquanto estiverem a decorrer as actividades

necessárias para colocar o bem pronto para o uso pretendido, podem

reconhecer-se no custo do AFT (NCRF 10 por remissão §23, NCRF 7).

Nos termos dos §§ 10 a 15 da NCRF 10,esta situação é possível quando: um activo leve necessariamente um período substancial de tempo para

ficar pronto para o uso pretendido; há dispêndios efectivos com os custos de produção do activo; o empréstimo contraído é directamente atribuível à aquisição,

construção ou produção desse activo.


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Modelo do Custo Custos NÃO directamente atribuíveis:

O § 20 da NCRF 7 indica-nos exemplos de custos não directamente atribuíveis:

Custos de assistência diária ao activo (reparações e manutenções); Custos de abertura de novas instalações; Custo de introdução de um novo produto ou serviço (incluindo

custos de publicidade ou actividades promocionais); Custos de condução do negócio numa nova localização Custos de formação de pessoal; Custos administrativos e outros gastos gerais.


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AFT adquiridos em troca de um activo

Devem ser mensurados ao justo valor, aquando reconhecimento inicial, os AFT adquiridos em troca de outro activo (§25 NCRF 7).


No entanto, se o item adquirido não for mensurado ao justo valor (porque não

é possível determinar com fiabilidade o justo valor do bem adquirido ou do

bem cedido ou porque a troca carece de substância comercial), então o seu

custo é mensurado pela quantia escriturada do bem cedido (§25 NCRF 7).

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AFT adquiridos a título gratuito

No que respeita à mensuração do custo de um AFT adquirido a título gratuito (por doação), a NCRF 7 é omissa. Todavia, entendemos que deve manter-se o critério do justo valor preconizado na Directriz Contabilística (DC) n.º 2 – Contabilização pelo donatário de activos transmitidos a título gratuito. Segundo esta DC, as doações devem registar-se por contrapartida em Reservas. Tendo em conta o plano de contas do SNC, entendemos que pode manter-se o mesmo tratamento (conta 594 – Outras variações no capital próprio – Doações).


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Mensuração Subsequente (após reconhecimento inicial)

Após o reconhecimento como um activo, uma entidade deve

escolher ou o modelo do custo ou o modelo de revalorização como

sua política contabilística e deve aplicar essa política a uma classe

inteira de activos fixos tangíveis (§29 NCRF 7).

Mensuração após Reconhecimento

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Modelo do Custo

Após o reconhecimento como um activo, um item do AFT deve ser

escriturado pelo seu custo, menos depreciações acumuladas e

quaisquer perdas por imparidade acumuladas (§30 NCRF 7).


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Modelo do Custo

Custo do Activo

Depreciações Acumuladas

Perdas por Imparidade

QuantiaEscriturada do Activo


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Modelo de revalorização Após o reconhecimento como um activo, um item do AFT, cujo justo

valor possa ser mensurado fiavelmente, deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que é o seu justo valor à data da revalorização menos qualquer depreciação acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes.As revalorizações devem ser feitas com suficiente regularidade para assegurar que a quantia escriturada não difira daquela que seria determinada pelo uso do justo valor à data do balanço (§ 31 NCRF 7).


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Modelo de Revalorização

Justo Valor (à data da revalorização)

Depreciações Acumuladas Subsequentes

Perdas por Imparidade Subsequentes

QuantiaEscriturada do Activo

Revalorizado


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Aquisição a título oneroso

Contabilização

Regra geral as operações inerentes aos investimentos são passíveis de IVA.No entanto a locação de imóveis e transacções sujeitas a IMT estão isentas de IVA (art.º 9 CIVA).

Assumindo que se trata de um

bem que confere o direito à dedução.

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Aquisição a título gratuito

Contabilização

P/ Justo Valor

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AFT produzidos ou construídos p/ própria entidade

Contabilização

Se em 31/12/n o activo ainda não estiver concluído: O custo de produção é registado na rubrica 452 – Investimentos em Curso, correspondente ao gasto do período (452 / 741). Quando a obra estiver concluída transfere-se o seu valor global para respectiva conta do AFT (43x / 452).

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AFT produzidos ou construídos p/ terceiros

Contabilização

Quando o bem estiver apto a funcionar:

Durante os períodos de construção:

Caso se trate de

serviços de construção

civil, há inversão do

sujeito passivo (O IVA é

devido p/ adquirente)

P/ além de deduzir o

IVA, a entidade terá

que o liquidar (art.º 2

nº1 j) CIVA)

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Adiantamentos a Fornecedores Investimentos

Contabilização

P/ adiantamento:

Regista-se nesta rubrica caso o preço

esteja previamente fixado, caso contrário , utiliza-se a

rubrica 2713-Ad. Forn. Inv.

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Contabilização

P/ registo da factura:

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Contabilização

P/ anulação do adiantamento:

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É necessário distinguir as grandes reparações e manutenções subsequentes das reparações e manutenções correntes (§§13 a 15 NCRF 7)

No primeiro caso, tendo em conta que os dispêndios subsequentes permitem aumentar a vida útil do bem e, por isso, os benefícios económicos futuros, esses dispêndios devem ser capitalizados (reconhecidos como activo) no balanço.

No segundo caso, os dispêndios e pequenas reparações devem ser reconhecidos como gastos na medida que apenas permitem restaurar ou manter os benefícios económicos futuros.

Custos Subsequentes

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Activo Fixos TangíveisCustos Subsequentes

32

Activo Fixos TangíveisCustos Subsequentes

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Os itens dos AFT têm, normalmente, uma vida útil limitada e, por isso, devem ser depreciados em função da sua utilização. Neste sentido, a vida útil é definida como “o período durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponível para uso, ou o número de unidades de produção ou similares que uma entidade espera obter do activo” .

A vida útil é definida em termos de capacidade esperado do activo e atendendo ao desgaste normal e obsolescência técnica (§ 56 NCRF 7). A estimativa da vida útil é uma questão de juízo de valor.

Activo Fixos TangíveisDepreciação

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A depreciação é a imputação sistemática da quantia depreciável de um activo durante a sua vida útil (§50, NCRF 7)

A depreciação inicia-se no momento em que o activo está disponível para uso (isto é quando estiver no local e em condições necessárias para entrar em funcionamento) e será reconhecida em cada exercício durante o período de vida útil (§ 55, NCRF 7).

A depreciação cessa quando o activo é classificado como disponível para venda (NCRF 8) ou é desreconhecido (§55, NCRF 7).


35

A quantia depreciável de um activo deve ser determinada após a dedução do seu valor residual. O valor residual é muitas vezes insignificante ou de difícil quantificação, por isso normalmente considera-se nulo (§53, NCRF 7).


Quantia

depreciável

Valor Inicial(VA)*

Valor Residu

al (VR)*

VA – valor do custo reconhecido aquando da mensuração inicialVR - valor pelo qual se espera vender o bem no final da sua vida útil

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O método de depreciação usado deve reflectir o modelo por que se espera que os futuros benefícios económicos do activo sejam consumidos pela entidade (§60, NCRF 7).

Independentemente do método a utilizar, este deve ser aplicado consistentemente de período para período, a menos que haja uma alteração no modelo esperado de consumo de benefícios económicos do activo (§61, NCRF 7)

Activo Fixos TangíveisMétodos de Depreciação

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Critérios Rígidos

• Método da Linha Recta (Quotas Constantes)

• Método do Saldo Decrescente ( Soma dos dígitos dos anos )

Critério Elástico

• Método das unidades de produção

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Método da Linha RectaEste método pressupõe que o desgaste é directamente proporcional ao tempo de vida útil do bem, ou seja, é constante o valor das quotas anuais de depreciação.

VA- Valor de aquisição

Vr – Valor Residual n – anos de vida útil


Qt = VA- Vr n

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Método do Saldo Decrescente

Este é um método de depreciação acelerada. A quota de

depreciação é maior nos primeiros anos de vida útil do bem, do que

nos últimos. Um dos exemplos do método do saldo decrescente é o

método da Soma dos Dígitos dos Anos.


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Método das unidades de produçãoA amortização é calculada em função do uso/capacidade produtiva estimada para o bem. As quotas de depreciação são determinadas com base em unidades que exprimem a actividade desenvolvida pelo activo, durante os sucessivos exercícios da sua vida útil.


Qt = VA- Vr U

x ut U – nº de unidades de actividade (Km, hora) previsto para a vida útil do activo.ut – nº e unidades de actividade desenvolvidas no ano t

41

Activo Fixos TangíveisContabilização de Depreciação

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43


44

Em 1 de Janeiro de n, foi adquirido, pela empresa “Soares de Pinho, Lda.”, um autocarro pelo valor de 188.000 €. Foi estimada uma vida útil de 5 anos para o bem e um valor residual de 8.000 €.

Pedido: Elabore o quadro de depreciações do activo, ao longo da sua vida

útil, supondo que a empresa adopta como método de depreciação: 1- Método da Linha Recta 2- Método da Soma dos Dígitos 3- Método das Unidades de Produção

Métodos de DepreciaçãoExemplo Prático

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Resolução1- Método da Linha Recta


Quota anual de depreciação

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Resolução1- Método da Linha Recta


Quadro de Depreciações (vida útil -5anos)

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Resolução2- Método da Soma dos Dígitos


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Resolução2- Método da Soma dos Dígitos


Quadro de Depreciações (vida útil -5anos)

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Resolução 3- Método das unidades de produção Suponhamos que o autocarro adquirido percorrerá 160.000 km durante a sua

vida útil . No primeiro ano, o veículo percorreu 45.000 km, no segundo 38.000 km, no terceiro 32.000 km, no quarto 28.000 km e no quinto 17.000Km .


50

Resolução3- Método das unidades de produção


Quadro de Depreciações

51

Para determinar se um item do activo fixo tangível está ou não em

imparidade, uma entidade deve aplicar a NCRF 12 — Imparidade

de Activos. Essa Norma explica como uma entidade revê a quantia

escriturada dos seus activos, como determina a quantia

recuperável de um activo e quando reconhece ou reverte o

reconhecimento de uma perda por imparidade.

A NCRF 12 estabelece que os activos não devem estar escriturados por um montante superior ao da sua quantia recuperável.

Activo Fixos TangíveisImparidade

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Perda por imparidade é definida nos normativos contabilísticos

como sendo o excedente da quantia escriturada de um activo em

relação à sua quantia recuperável.

De acordo com a NIC 36 e a NCRF 12, um activo está em imparidade

quando a quantia escriturada do activo (ou valor contabilístico)

excede a sua quantia recuperável, que é definida como a quantia

mais alta de entre o justo valor de um activo menos os custos de

vender e o seu valor de uso.


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54


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56

Uma entidade deve avaliar, à data de cada balanço, se há qualquer

indicação de que um AFT possa estar em imparidade.

Se qualquer indicação existir, a entidade deve estimar a quantia

recuperável do activo.

Ao avaliar se existe qualquer indicação de que um activo possa

estar em imparidade, uma entidade deve considerar fontes

externas e internas.

Activo Fixos Tangíveis Imparidade

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Activo Fixos TangíveisReversão da Imparidade

58

Pela Perda P/ Imparidade:

Activo Fixos TangíveisContabilização da Imparidade

O tratamento contabilístico da perda por imparidade, bem como da sua reversão, varia consoante a empresa use o Modelo de Custo ou o Modelo de Revalorização na mensuração subsequente dos activos. Uma vez que modelo de revalorização não é objecto de estudo desta unidade curricular , apenas nos vamos cingir à contabilização da imparidade em AFT reconhecidos pelo Modelo do Custo.

59

Pela reversão da imparidade:

Activo Fixos TangíveisContabilização da Imparidade

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Activo Fixos TangíveisImparidade e Depreciação

61

A quantia escriturada de um item do activo fixo tangível deve ser desreconhecida:

No momento da alienação (v.g. venda, locação, doação); ou Quando não se espere BEF do seu uso ou alienação (v.g. abate,

sinistros).

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item do activo fixo tangível deve ser incluído nos resultados quando o item for desreconhecido (a menos que a NCRF 9 – Locações exija de forma diferente numa venda e relocação). Os ganhos não devem ser classificados como rédito.

Activo Fixos TangíveisDesreconhecimento

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Desreconhecimento do AFT quando não se espera benefícios económicos futuros

Sinistros


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Sinistros


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Abates


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NOTA: A nota de enquadramento à subcontas 439 - Perdas por

imparidade acumuladas em AFT, estabelece que “quando se verificar o

desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas

em epígrafe (leia-se, conta 439) serão debitadas por contrapartida das

correspondentes contas da classe 4”. Deste modo, e no caso de em relação

a um AFT estarem reconhecidas perdas por imparidade acumuladas,

entendemos que deve, em primeiro lugar, proceder-se à anulação do

eventual saldo da conta 439 por contrapartida da conta 43x, para de

seguida proceder-se aos lançamentos atrás descritos.


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Desreconhecimento por alienação

AFT classificados como detidos p/ venda

Quando a quantia escriturada do activo é recuperada

essencialmente através da sua venda e não através do uso, esse

activo deve ser detido para venda (NCRF 8).

Os elementos do AFT nesta situação devem ser registados na conta

46 – Activos não correntes detidos para venda.


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Desreconhecimento por alienação

AFT classificados como detidos p/ venda

Contudo, só devemos classificar como tal se (§8, NCRF 8):

o activo está disponível para venda imediatamente; a sua venda tem de ser altamente provável, ou seja, tem de haver

interesse, empenho e motivação da gestão na sua venda, sendo desenvolvidos esforços significativos para publicitar a venda e encontrar um comprador.

Deve esperar-se que a venda ocorra no período de um ano, após a sua reclassificação (na conta 46)


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AFT classificado como detido p/ venda

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AFT classificado com detido p/ venda

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NOTA 1: Uma entidade não deve depreciar um elemento do activo

não corrente que esteja classificado como “detido para venda”

(NCRF 8, § 25).

NOTA 2: Após o reconhecimento de um activo classificado como

detido para venda, a entidade deve avaliar se há indícios para o

reconhecimento de perdas por imparidade (§ 20, NCRF 8) e/ou sua

reversão (§ 21, NCRF 8) (neste caso é aplicável a NCRF 8 e não a

NCRF 12).

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Aquando da Alienação1º. Cálculo da mais/menos valia

Apurada através da diferença entre o valor pelo qual o bem é alienado e a sua quantia escriturada.

Mv/mv = Vv – (VA-DA-PIA)

Mv - Mais Valiamv - Menos ValiaVv – Valor de RealizaçãoVA - Valor de AquisiçãoDA – Depreciações AcumuladasPIA – Perdas por imparidade acumuladas


Se: Vv > QE Mv (7871)Vv < QE mv (6871)Vv = QE Resultado Nulo

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Aquando da Alienação2º Registo da alienação


Notas:a)Se aquando da respectiva aquisição do activo a entidade deduziu o IVA (24322), então na venda também tem de liquidar o IVA (24331).b)Caso tenham sido reconhecidas perdas p/ imparidade terão de ser também anuladas (469/463).

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Alterações no plano de venda


Se os requisitos para classificar um activo não corrente como detido

para venda (referidos no § 8) já não estiverem satisfeitos, em

particular se for excedido o período de um ano (salvo, excepções do §

9), a entidade deve cessar de classificar o activo como detido para

venda (§ 26, NCRF 8).

Voltar a reclassificar como AFT

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A entidade deve mensurar os activos que deixaram de ser classificados como detidos para venda pelo valor mais baixo entre:

a sua quantia escriturada antes de o activo ser classificado como detido para venda, ajustada a qualquer depreciação ou revalorização que teria sido reconhecida se o activo não estivesse classificado como detido para venda; e

a sua quantia recuperável à data da decisão posterior de não vender. (§ 27, NCRF8)

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Deste modo os activos não correntes ficam reapresentados e

escriturados como se nunca tivessem sido classificados como detidos

para venda, sendo também exigido que seja feita um teste por

imparidade nesse momento.

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Devem ser divulgados no Anexo às DF um conjunto de informações relativamente aos AFT, nomeadamente:

Critérios de mensuração usados para determinar a quantia bruta; Os métodos de depreciação usados; As vidas úteis ou as taxas de depreciação usadas; A quantia bruta e depreciação acumulada (agregada com perdas por

imparidade) no início e no fim do período; Uma reconciliação da quantia escriturada no começo e fim do período que

mostre as adições, as revalorizações, as alienações, os activos classificados como detidos para venda, as depreciações, as perdas por imparidade e suas reversões e outras alterações. (…).

Activo Fixos TangíveisDivulgação

3.1.investimentos aft

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