176655840 contabilidade para concursos

Contabilidade para concursos

PROFESSOR: CLAUDIO ZORZO

Teoria e campo de atuao: conceitos,

objetivos da informao contbil

Contabilidade

O primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado na cidade do Rio

de Janeiro, em agosto de 1924, formulou um conceito oficial para

contabilidade que :

a Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao,

de controle e de registro relativas Administrao Econmica.

Contabilidade

Contabilidade uma cincia social que estuda, controla, administra e

acompanha a evoluo do patrimnio de qualquer pessoa, objetivando

represent-lo graficamente, evidenciando as suas mutaes, por meio das

demonstraes contbeis.

Contabilidade

Objetivo da contabilidade :

Fornecer informao til, preditiva e especfica para usurios especficos

tomarem decises.

Contabilidade

Gerar informaes teis, compreensveis e preditivas para tomada de

decises.

Privilegia usurios externos envolvidos com decises de investimento e de

crdito.

Referencial voltado para a divulgao.

Contabilidade

Principais informaes:

Ativos ; Passivos e Patrimnio Lquido

Investimentos dos Proprietrios

Distribuio aos Proprietrios

Resultado abrangente e contbil

Receitas e Despesas, Ganhos e Perdas

Processo contbil

o resultado de um amplo conjunto de foras econmicas, sociais,

institucionais e polticas.

Busca melhorar a relao entre os agentes envolvidos.

Visa diminuir a assimetria informacional.

(Representa uma situao em que diferentes agentes possuem diferentes

informaes) .

Processo contbil

Principais agentes envolvidos:

Acionista capital dividendos.

Administrador habilidade salrio e bnus.

Empregado habilidade salrio e bnus.

Fornecedor bens e Sv dinheiro

Cliente dinheiro Bens e Sv

Financiador dinheiro juros e principal

Governo aes pblicas tributos

Processo contbil

Processo contbil busca a representao da realidade econmica, por meio

de 3 etapas:

a) Reconhecimento classificao

b) Mensurao quantificao

c) Evidenciao divulgao (disclosure)

Processo contbil

Escolas contbeis

a) Italiana

Base do modelo Europeu.

b) Norte americana

Modelo Anglo-saxo

Escola italiana

Teve o seu incio com a publicao de uma coleo de conhecimentos de

aritmtica, geometria, proporo e proporcionalidade, em 1494, por Luca

Paccioli.

Escola italiana

Tendo como alicerce a orientao bsica do mecanismo de partidas

dobradas a contabilidade foi objeto de vrios estudos cientficos, em

especial os de Francesco Villa, publicado em 1840, de Giuseppe Cerboni,

apresentado em 1867, de Fbio Besta, apresentado em 1880, e de Vicenzo

Masi divulgado em 1923, todos italianos como Paccioli.

Escola italiana

Objeto da contabilidade:

Patrimnio

Conjunto dos bens direitos e obrigaes

Escola italiana

Objetivo da contabilidade

Controle do patrimnio

Escola Americana

Surgiu com a expanso da economia mundial, especialmente a norte

americana, em 1887.

Em 1933 bolsa de NY exige demonstraes anuais.

Em 1973 criado o FASB.

Escola Americana

Objetivo

Fornecimento de informaes

Contabilidade financeira = usurios externos

Contabilidade gerencial = usurios internos

Escola Americana

Evoluo da teoria para a prtica contbil.

Reduo prtica da assimetria informacional entre adiministrao e

usurios externos.

Cenrio atual

1. Lei das S/A - Decreto-Lei 2.627 de 1940, era influenciada pela escola

patrimonialista italiana.

2. Lei das S/A - Lei 6.404 de 1976, seguiu a escola americana

Cenrio atual

Com o advento da Lei 11.638/07, estabelece-se uma mudana de foco na

legislao contbil, pois a contabilidade brasileira passa a ter como base

de sustentao os padres contbeis internacionais.

Cenrio atual

O processo de convergncia foi estabelecido em trs partes:

a) Padronizao

b) Harmonizao

c) Convergncia

Cenrio atual

Convergncia das normas nacionais para as normas internacionais envolve

dois rgos:

I - Internacional = IASB

II - Nacional = CPC

Cenrio atual

IASB - International Accounting Standards Board, foi fundado em

Londres, Inglaterra.

O IASB emite pronunciamentos contbeis de abrangncia internacional,

que so denominados de International Financial Reporting Standards

IFRS.

Cenrio Atual

O CPC nasceu ao final de 2005 da unio das seguintes entidades: CFC

Conselho Federal de Contabilidade, IBRACON Instituto Brasileiro de

Contadores, FIPECAFI, BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo, APIMEC

Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento do Mercado de

Capitais e ABRASCA Associao Brasileira de Companhias abertas.

Cenrio Atual

O CPC tem como misso integrar as regras contbeis aos padres

internacionais, por meio de uma participao, no debate interno, de

representantes de todos os setores do mercado brasileiro como o

governo, iniciativa privada e rgos acadmicos.

Emite Pronunciamentos Tcnicos sobre contabilidade para permitir a

emisso de normas pelas entidades reguladoras brasileiras, visando

centralizao e uniformizao do seu processo de produo de

informaes

Cenrio Atual

A resoluo 1.152 de 2009 do CFC determina a necessidade de se aplicar

as normas internacionais nas demonstraes contbeis, elaboradas de

acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil, com

atendimento integral da Lei n. 11.638/07, que se refiram a um perodo

ou a um exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008.

Cenrio Atual

A resoluo 1.306/10 do CFC e estabelece que a partir de 2010, as

entidades, em especial as de capital aberto e as de grande porte, devero

adotar as normas internacionais de contabilidade emanadas do IASB nas

suas demonstraes.

Cenrio Atual

Assim, a adoo inicial das normas internacionais comea em 2008 e o

prazo mximo para a sua aplicao o exerccio findo em 2010.

Contabilidade

Campo de aplicao

Aziendas

Entidade econmica administrativa

Azienda

Entende-se por azienda as pessoas que possuem um patrimnio e

controlam este patrimnio, ou seja, azienda a integrao de pessoas e

patrimnio analisados juridicamente como um conjunto na busca do

atingimento de um objetivo

Azienda

A essncia de uma azienda a existncia dos seguintes elementos

principais:

Patrimnio

Administrao, e

Trabalho.

Azienda

As aziendas podem ser classificadas quanto ao tipo em:

Pessoas fsicas ou jurdicas

Empresas pblicas ou privadas

Sociedades de capital aberto ou fechado

Azienda

As aziendas podem ser classificadas de acordo com a sua finalidade em:

a) Sociais no visam o lucro. So denominadas de instituies.

b) Econmico-sociais so entidades sociais que visam um supervit.

c) Econmicas visam o lucro e este pode ser destinado aos scios como

dividendos. So denominadas de empresas.

Partidas dobradas

Partidas dobradas

Representa o princpio basilar da contabilidade.

Mecanismo de controle formalizado pelo Frade Luca Paccioli, em 1494.

Estabelece a necessidade da identificao simultnea da aplicao e da

origem de recursos.

Partidas dobradas

Assim, para toda aplicao de recurso deve ter uma origem.

A aplicao e a origem de recurso so representadas por contas

contbeis.

Como aplicao do mecanismo de partidas dobradas podemos afirmar

que:

Partidas dobradas

a) O total dos valores debitados deve ser igual ao total dos valores

creditados

b) O total dos dbitos deve ser igual ao total dos crditos

c) Total dos saldos devedores deve ser igual ao total dos saldos credores

d) Total das aplicaes deve ser igual ao total das origens

e) Ativo = passivo + patrimnio lquido

Conta contbil

Conta contbil

Conta a representao nominal que identifica qualitativa e

quantitativamente os componentes patrimoniais e de resultado de uma

empresa; por meio das contas que a contabilidade registra e controla as

transaes que modificam o patrimnio de uma empresa.

Cada item que compem as demonstraes contbeis chamado de

conta.

Conta contbil

As contas possuem uma representao qualitativa e uma quantitativa; a

apresentao qualitativa o nome da conta, ou seja, que item a conta

est representando; enquanto que o aspecto quantitativo o valor que a

conta est apresentando, por exemplo:

Banco 200.000

Conta contbil

Atualmente a contabilidade est sendo registrada de acordo com a teoria

patrimonialista, onde o objeto da cincia contbil o patrimnio de uma

entidade.

A teoria patrimonialista divide as contas contbeis em contas patrimoniais

e contas de resultado.

Conta contbil

Contas patrimoniais so as contas que representam o patrimnio e a

situao lquida da empresa.

Estas contas compem o balano patrimonial e compreendem o ativo,

passivo e patrimnio lquido.

Conta contbil

As contas de resultados so aquelas utilizadas na apurao do resultado

do exerccio social.

So as contas de Receitas e Despesas, que periodicamente so

confrontadas para apurar o lucro ou o prejuzo.

Sero apresentadas na Demonstrao do Resultado do Exerccio.

Conta contbil

Cada conta possui uma natureza em relao empresa, podendo ser de

natureza credora ou de natureza devedora e, de acordo com a sua

classificao, patrimonial ou de resultado.

Conta contbil

Ativo devedor

Passivo credor

PL credor

Receita credor

Despesa devedor

Redutoras do ativo credor

Redutoras do P/PL devedora

Conta contbil

As contas possuem uma representao grfica que conhecida como

razonete.

No razonete sero registradas todas as movimentaes que afetaram o

saldo da conta, por meio de dbitos e crditos, motivados pela entrada ou

pela sada de valores na conta.

Todos os razonetes das contas sero apresentados no livro razo da

empresa.

Conta contbil

No lado direito do razonete sero registrados os dbitos na conta,

enquanto que no lado esquerdo os crditos, sempre de acordo com a

natureza de cada conta.

Contas Patrimoniais

Contas patrimoniais

As contas patrimoniais apresentam a posio patrimonial e financeira de

uma empresa no Balano Patrimonial.

Os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio

patrimonial financeira so:

Ativo, passivo e patrimnio lquido.

Ativos

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos

passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios

econmicos para a entidade.

Ativos

O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o seu potencial

em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou

equivalentes de caixa para a entidade.

Ativos

Tal potencial poder ser produtivo, quando o recurso for parte integrante

das atividades operacionais da entidade. Poder tambm ter a forma de

conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa ou poder ainda ser

capaz de reduzir as sadas de caixa, como no caso de um processo

industrial alternativo que reduza os custos de produo.

Ativos

Os benefcios econmicos futuros de um ativo podem fluir para a

entidade de diversas maneiras. Por exemplo, um ativo pode ser:

usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produo

de mercadorias e servios a serem vendidos pela entidade;

trocado por outros ativos;

usado para liquidar um passivo; ou

distribudo aos proprietrios da entidade

Ativos

Muitos ativos, por exemplo, mquinas e equipamentos industriais, tm

uma substncia fsica.

Entretanto, substncia fsica no essencial existncia de um ativo;

dessa forma, as patentes e direitos autorais, por exemplo, so ativos,

desde que deles sejam esperados benefcios econmicos futuros para a

entidade e que eles sejam por ela controlados.

Ativos - exemplos

Caixa;

Banco;

Duplicatas a receber;

Estoque;

Investimentos;

material de consumo;

Veculos;

Direito de uso de franquia;

Marca;

Imveis;

Mquinas e equipamentos;

Emprstimos concedidos.

Passivos

Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos

passados, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos

capazes de gerar benefcios econmicos.

Passivos

Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a

entidade tenha uma obrigao presente.

Uma obrigao um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma

certa maneira.

As obrigaes podem ser legalmente exigveis em conseqncia de um

contrato ou de requisitos estatutrios.

Passivos

Passivos resultam de transaes ou outros eventos passados.

Assim, por exemplo, a aquisio de mercadorias e o uso de servios

resultam em contas a pagar e o recebimento de um emprstimo resulta na

obrigao de liquid-lo.

Passivos

Obrigaes surgem tambm de prticas usuais de negcios, usos e

costumes e o desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de

maneira eqitativa.

Passivos

A liquidao de uma obrigao presente geralmente implica na utilizao de

recursos capazes de gerar benefcios econmicos (ativos).

A extino de uma obrigao presente pode ocorrer de diversas maneiras,

por meio de:

pagamento em dinheiro;

transferncia de outros ativos;

prestao de servios;

substituio da obrigao por outra; ou

converso da obrigao em capital.

Passivos

Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios, tais como pela

renncia do credor ou pela perda dos seus direitos creditcios e at

mesmo pelo perdo de dvida.

Passivos - exemplos

Contas a pagar;

Fornecedores;

Emprstimos;

Receitas antecipadas;

Debntures emitidas;

Proviso para contingncia;

Proviso para garantia;

Notas promissrias a pagar;

Duplicatas a pagar.

Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de

deduzidos todos os seus passivos.

Patrimnio Lquido

Embora o patrimnio lquido seja definido como um valor residual, ele

tem subclassificaes no balano patrimonial.

- Capital social

- Reservas de capital

- Ajuste da avaliao patrimonial

- Reservas de lucro

- Aes em tesouraria

- Prejuzo acumulado

Patrimnio Lquido

O valor pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano

patrimonial depende da mensurao dos ativos e passivos.

Normalmente, o valor do patrimnio lquido somente por coincidncia

igual ao valor de mercado das aes da entidade.

Equao patrimonial

Equao patrimonial

Ativo = Passivo + PL

ou

Passivo = Ativo PL

ou

PL = ativo - Passivo

Situao lquida

A situao lquida representa a riqueza da empresa e pode ser:

(+) ativo > passivo

- Positiva

- Superavitria

- Ativa

Situao lquida

(0) = Ativo = Passivo

- Nula

- Compensada

Situao lquida

(-) Ativo < Passivo

- Negativa

- Deficitria

- Passiva

- Passivo a descoberto

A = P - PL

Contas de resultado

Contas de resultado

O resultado do exerccio usado como medida de desempenho ou como

base para outras avaliaes, tais como o retorno do investimento ou

resultado por ao.

Os elementos diretamente relacionados com a mensurao do resultado

so as receitas e as despesas.

Contas de resultado

As definies de receitas e despesas identificam os seus aspectos

essenciais, mas no especificam os critrios que precisam ser satisfeitos

para que sejam reconhecidas na demonstrao do resultado

Contas de resultado

As contas de resultados so aquelas apresentadas na apurao do

resultado do exerccio social. So as contas de Receitas e Despesas, que

periodicamente so confrontadas para apurar o Lucro ou o Prejuzo.

As contas de resultado tero o seu saldo encerrado no final do exerccio

social em contrapartida de uma conta transitria denominada ARE -

Apurao do Resultado do Exerccio.

Contas de resultado

A metodologia definida para o confronto das receitas com as despesas

originada do regime de competncia.

Este regime de escriturao dispe que somente ser considerada como

receita para apurao do resultado aquela ganha ou gerada no perodo,

independente de recebimento ou no, e como despesa aquela incorrida,

consumida, utilizada, no perodo no importando se foi paga ou no.

Receitas

so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob

a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de

passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no

sejam provenientes de contribuio dos proprietrios da entidade

Receitas

A definio de receita abrange tanto receitas como ganhos. A receita

surge no curso das atividades ordinrias de uma entidade e designada

por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros,

dividendos, "royalties" e aluguis.

Ganhos representam outros itens que se enquadram na definio de

receita e podem ou no surgir no curso das atividades ordinrias da

entidade.

Receitas

As contas de receitas so ingressos, fontes de recursos ou direitos para a

empresa, devido a isto elas produzem uma variao positiva no resultado,

isto , aumentam o resultado. As receitas quando registradas afetam

indiretamente o Patrimnio Lquido da empresa para mais.

Receitas

As receitas consideram-se realizadas:

I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou

assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na

propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela

fruio de servios por esta prestados;

II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o

motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual

ou maior;

III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno

de terceiros;

IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

Exemplos de receitas

Vendas de mercadorias

Vendas de bens

Receitas financeiras

Juros recebidos ou juros ativos

Comisses recebidas ou comisses ativas

Aluguis recebidos ou aluguis ativos

Descontos recebidos ou descontos obtidos ou desconto ativos

Dividendos recebidos

Ganho na equivalncia patrimonial

Exemplos de receitas

Ganho na variao monetria

Ganho na venda de ativo no circulante

Ganhos em loterias

Doaes recebidas

Prmios na emisso de debntures

Incentivos fiscais

Subvenes do poder pblico

Despesas

So decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil

sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos

em passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que

no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.

Despesas

A definio de despesas compreende perdas assim como as despesas

que surgem no curso das atividades ordinrias da entidade.

As despesas que surgem no curso das atividades ordinrias da entidade

incluem.

Perdas representam outros itens que se enquadram na definio de

despesas e podem ou no surgir no curso das atividades ordinrias da

entidade.

Despesas

As contas de Despesas representam uma aplicao, uma sada de recursos

ou aumento de uma obrigao, diminuindo o lucro ou aumentando o

prejuzo e, portanto, quando registrada, a despesa afeta indiretamente o

Patrimnio Lquido para menos.

Despesas

Consideram-se incorridas as despesas:

I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de

sua propriedade para terceiro;

II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;

III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

Exemplos de despesas

Custo da mercadoria vendida

Devoluo de vendas

Impostos sobre vendas

Frete sobre vendas

Energia eltrica

gua

Material de expediente consumido


Salrios

Encargos sociais

Impostos

Multas

Frete sobre vendas

Publicidade

Despesa com depreciao / exausto / amortizao

Doaes concedidas


Furtos / sinistros

Perda na equivalncia patrimonial

Perda na variao cambial

Perda na venda de ativo no circulante

Juros pagos ou juros passivos

Aluguis pagos ou aluguis passivos

Descontos concedidos ou descontos passivos

Comisses pagas ou comisses passivas

Despesa e receita antecipada

Despesa antecipada

Representa as despesas que j foram pagas, mas ainda no ocorreram, ou

seja, no aconteceu o fato gerador da despesa. (respeita o princpio da

competncia).

um direito e sera apresentada no ativo.

Despesa antecipada

Prmios de seguro a vencer;

Seguros a vencer;

Seguros a apropriar;

Seguros pagos antecipadamente;

Aluguel pago antecipadamente;

Juros a vencer;

Peridicos (revistas, jornais, etc.) pagos antecipadamente;

Telefones pr-pagos.

Despesa antecipada

importante entender que toda despesa paga antecipadamente pode

aparecer complementada pelos termos A VENCER ou A APROPRIAR ou

DIFERIDA.

Receita antecipada

So todos os valores que a empresa j recebeu, mas ainda no prestou o

servio ou entregou o material.

Neste caso j entrou o dinheiro, mas no foi prestado o servio ou

disponibilizado o direito para a pessoa que pagou.

uma obrigao e ser apresentada no passivo.

Receita antecipada

As receitas antecipadas podem, semelhante s despesas antecipadas,

estar complementadas pelos termos A VENCER OU A APROPRIAR ou

DIFERIDAS.

Escriturao

Escriturao

A escriturao representa como a empresa ir registrar os fatos contbeis

que de alguma forma alteraram a sua situao patrimonial; obrigatria.

A escriturao dever ser feita de forma clara e individualizada,

obedecendo rigorosamente ordem cronolgica das operaes

realizadas.

Escriturao

A escriturao efetuada respeitando os princpios e convenes

contbeis, e tambm dever respeitar prazo determinado como exerccio

financeiro, que segundo a Lei 6.404 ser de 01 ano.

Normalmente nas empresas perodo social coincide com o ano civil.

Escriturao

A escriturao consiste no registro dos fatos contbeis feitos nos livros

contbeis respeitando o mtodo de partidas dobradas por meio dos

lanamentos contbeis.

Ato contbil: no altera a situao patrimonial da empresa, como por

exemplo, reunio da administrao, tomada de deciso, plano de frias

etc.

Fato contbil: altera a situao patrimonial da empresa,

quantitativamente (valor) e/ou qualitativamente (nome das contas).

Escriturao

A escriturao contbil ser executada nos livros obrigatrios da seguinte

forma:

Em idioma e moeda corrente nacionais;

Em forma contbil;

Em ordem cronolgica de dia, ms e ano;

Com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras,

emendas ou transportes para as margens;

Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua

falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de

atos administrativos.

Escriturao

A terminologia utilizada dever expressar o verdadeiro significado das

transaes, admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos

dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar,

em elenco identificador, no Dirio ou em registro especial revestido das

formalidades extrnsecas.

Escriturao

Uma vez escriturados, a pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem

os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram

a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua

situao patrimonial.

Os livros e documentos constituem provas a favor da empresa em

qualquer processo no mbito administrativo, fiscal ou judicial.

Escriturao

importante destacar que com o advento da Lei de recuperao de

empresas (Lei 11.101/2005) toda e qualquer empresa que requerer a

recuperao judicial ou ter sua falncia decretada precisa apresentar as

demonstraes contbeis compostas obrigatoriamente de balano

patrimonial e demonstrao de resultados.

Escriturao

A no apresentao dos livros obrigatrios considerada um ato que

possa causar prejuzo aos credores, incorrendo tanto o contador quanto os

empresrios em severas penas, que so mencionadas nos artigos 168 e

178 da Lei 11.101/2005.

Regimes de escriturao caixa e competncia

Regimes de escriturao

A escriturao contbil de uma empresa uma exigncia da legislao

comercial, fiscal, contbil e societria tendo em vista os interesses

societrios e operacionais envolvidos na atividade empresarial.


Escriturao segundo a lei 6.404/76

Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros

permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e

desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo

observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar

as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.


A Contabilidade, para atribuir as despesas ou as receitas a um

determinado exerccio (ms ou ano), adota modelos que so chamados de

regimes de escriturao; basicamente existem dois tipos de regimes:

regime de Caixa e o regime de Competncia

Regimes de escriturao caixa

o regime de escriturao em que a receita contabilizada no perodo em

que arrecadada, ou seja, quando entrou dinheiro, e a despesa

reconhecida quando foi efetuado o pagamento, independente do perodo

do fato gerador.


Neste tipo de regime, para se apurar o resultado somente levado em

considerao a efetividade do pagamento ou do recebimento do dinheiro

e no o fato gerador da transao.

Normalmente utilizado por sociedades sem fins lucrativos, por

organizaes no governamentais, clubes e sociedades civis.


No regime de escriturao de caixa uma compra a prazo no ser

registrada, pois no houve o pagamento, somente ser registrada a

operao quando sair dinheiro, da mesma forma, uma venda a prazo no

ser registrada.

Regimes de escriturao competncia

De acordo com o regime de competncia, as receitas e as despesas so

consideradas em funo do seu fato gerador e no na data do

recebimento ou pagamento.

Fato gerador o fato contbil que deu origem a uma operao.

Regimes de escriturao competncia

As receitas so aquelas ganhas no perodo, no importando se tenham

sido recebidas ou no.

Enquanto que as despesas de um exerccio so aquelas incorridas no

perodo, no importando se tenham sido pagas ou no.

O regime de competncia o utilizado no Brasil, de acordo com a

legislao societria, contbil e fiscal.

Livros contbeis

Livros contbeis

Os livros contbeis obrigatrios so os livros Dirio e o Razo.

Os livros Dirio e o Razo constituem registros permanentes da empresa.

Livros contbeis

No Livro Dirio onde devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com

individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as

operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes

patrimoniais.

Livros contbeis

O Livro Razo permite conhecer a movimentao de dbito e crdito de

cada elemento que compe o patrimnio da empresa.

Tem por objetivo apurar o saldo final de cada conta a partir da sua

movimentao.

Livros contbeis

O Balano patrimonial e demais Demonstraes Contbeis de

encerramento de exerccio sero transcritos no Dirio, completando-se

com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da

Entidade.

Livros contbeis

Admite-se nos livros:

a) A escriturao do Dirio por meio de partidas mensais;

b) A escriturao resumida ou sinttica do Dirio, com valores totais que no

excedam a operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica

lanada em registros auxiliares.

Livros contbeis

Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo,

em forma no digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais

como:

Serem encadernados;

Terem suas folhas numeradas sequencialmente;

Conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular

ou representante legal da entidade e pelo profissional da

contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de

Contabilidade.

Livros contbeis

Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo,

em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais

como:

* Serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da

contabilidade regularmente habilitado;

* Serem autenticados no registro pblico competente

Livros contbeis

Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de

impresso e encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico

autenticado pelo registro pblico competente deve ser mantido pela

entidade.

A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em

rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao de

recuperao judicial, sendo atribuio do profissional de contabilidade a

comunicao formal dessas exigncias entidade.

Lanamentos contbeis

Lanamentos contbeis

O lanamento contbil representa a ferramenta que a empresa possui

para registrar todos os seus fatos contbeis.

Devero ser efetuados no livro dirio da empresa, sendo o saldo das

contas acompanhado no livro Razo.

Lanamentos contbeis

Quando for efetuado um lanamento contbil, utilizamos o mtodo de

partidas dobradas, analisando qual conta ser debitada e qual ser

creditada, levando em considerao a natureza das contas envolvidas.

Lanamentos contbeis

Lanamento contbil a denominao que se d ao registro de um fato

contbil no livro Dirio, obedecendo as exigncias tcnicas e dos princpios

ditados pelo mtodo de partidas dobrada.

Ao efetuar um lanamento o contador dever observar os seguintes itens:

Lanamentos contbeis

Data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil

ocorreu;

Conta devedora;

Conta credora;

Histrico que represente a essncia econmica da transao ou o

cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar

inclusa em livro prprio;

Valor do registro contbil;

Informao que permita identificar todos os registros que integram um

mesmo lanamento contbil.

Frmulas de lanamentos contbeis

Para efetuar os lanamentos contbeis, so utilizadas frmulas de

lanamentos, que ajudam a entender melhor o mecanismo de dbito e

de crdito.

So as seguintes frmulas:

a) 1. - Simples 11

b) 2. - Composta 12

c) 3. - Composta 21

d) 4. - Complexa 22

Correo de lanamento

A retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um

registro realizado com erro, na escriturao contbil das Entidades.

Os livros no podem apresentar rasuras ou borres, ento, quando ocorrer

um erro, o responsvel deve corrigir o lanamento com uma das formas

abaixo:

a estorno;

b transferncia;

c complementao.

Correo de lanamento

O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente,

anulando-o totalmente.

Correo de lanamento

Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de

conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do

valor para a conta adequada.

Correo de lanamento

Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente,

complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente

registrado.

Fatos contbeis

Fatos contbeis

Os fatos contbeis representam as transaes que influenciam a situao

patrimonial da empresa, podendo ou no alterar a situao lquida.

So registrados nos livros contbeis; em especial no livro dirio.

Fatos contbeis

As alteraes patrimoniais podem ser:

a) Permutativas ou qualitativas: no alteram o valor contbil do patrimnio

lquido. H uma permuta/troca de valores entre duas ou mais contas,

podendo ser somente do ativo, do ativo com o passivo ou at mesmo de

contas do patrimnio lquido.

Fatos contbeis

b) Modificativas ou quantitativas: aumentam ou diminuem o patrimnio

lquido.

Normalmente tem como contrapartida uma receita ou despesa, como

exceo a esta regra esto os fatos que representam a integralizao de

capital, o aumento das reservas de capital, a compra de aes para

tesouraria, fatos que alteram o PL, contudo no so considerados receitas

nem despesas.

Fatos contbeis

c) Mistas ou compostas: estes fatos modificam o valor do patrimnio

lquido e provocam mudanas entre duas ou mais contas.

um fato permutativo e modificativo ao mesmo tempo.

Fatos contbeis

Baseado nos tipos de alteraes que podem ocorrer, os fatos contbeis

so classificados em trs grupos:

a) Permutativo

b) Modificativo

c) misto

Fatos contbeis

Fato contbil permutativo ou compensativo: So as alteraes

qualitativas, ou seja, no modificam o saldo final da situao lquida,

somente existe uma troca de valores entre as contas.

Fatos contbeis

Fato contbil modificativo: So as alteraes contbeis que modificam

o saldo final da situao lquida, normalmente por meio de uma

despesa ou uma receita.

Pode ser diminutivo ou aumentativo.

Fatos contbeis

Fato contbil misto ou composto: Registra as alteraes que modificam o

saldo das contas do ativo ou passivo e o saldo da situao lquida na

mesma operao.

Pode ser aumentativo ou diminutivo.

Exerccio social

Exerccio social

Entende-se por perodo ou exerccio social o prazo operacional que uma

empresa leva para apurar o seu resultado (lucro ou prejuzo) e apresentar

as suas demonstraes contbeis.

Normalmente na contabilidade entende-se que um exerccio contbil o

perodo de um ano. No necessariamente o exerccio contbil deve

coincidir com o ano civil.

Exerccio social

A Lei 6.404 apresenta no Art. 175 a seguinte exposio sobre o assunto:

Art. 175. O exerccio social ter durao de um ano e a data do trmino ser

fixada no estatuto.

Pargrafo nico. Na constituio da companhia e nos casos de alterao

estatutria o exerccio social poder ter durao diversa.

Exerccio social

Ento, pode-se entender que quando uma empresa constituda, seus

proprietrios estabelecem uma determinada data, considerada

oficialmente como aquela de encerramento do exerccio social, ou seja,

aquela data em que a companhia faz um levantamento do seu ativo,

passivo exigvel e patrimnio lquido, receitas e despesas.

Exerccio social

O Cdigo Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002, a partir do artigo 1.179, versa

sobre a obrigatoriedade do empresrio levantar anualmente as

demonstraes contbeis da seguinte forma:

Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um

sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao

uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva,

e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.

2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio...

Demonstraes contbeis


As demonstraes contbeis so relatrios que compem o conjunto das

informaes contbeis de uma empresa e representam monetariamente

de forma estruturada a posio patrimonial, financeira e econmica de

uma entidade (azienda) em determinada data.


Demonstraes contbeis de propsito geral so aquelas cujo propsito

reside no atendimento das necessidades informacionais de usurios

externos que no se encontram em condies de requerer relatrios

especificamente planejados para atender s suas necessidades peculiares.


As demonstraes contbeis so elaboradas a partir de documentos e

informaes extradas dos livros, registros e documentos que compem o

sistema contbil de qualquer tipo de empresa, sendo que a atribuio e

responsabilidade tcnica do sistema contbil cabem exclusivamente a

contabilista registrado no CRC que observar as prticas contbeis

geralmente aceitas no Brasil.


As demonstraes contbeis devem satisfazer as necessidades comuns da

maioria dos seus usurios, uma vez que quase todos eles utilizam essas

demonstraes contbeis para a tomada de decises econmicas, tais

como:

a) Decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em aes;

b) Avaliar o direcionamento, o grau de controle e o de qualidade e

responsabilidade na prestao de contas pela Administrao;


c) Avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e

proporcionar-lhes outros benefcios;

d) Avaliar a recuperabilidade dos recursos financeiros emprestados

entidade;

e) Determinar polticas tributrias;

f) Determinar a distribuio de lucros e dividendos;

g) Preparar e usar estatsticas da renda nacional; ou

i) Regulamentar as atividades das entidades.


So preparadas sob a responsabilidade da administrao e apresentadas

para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas

e necessidades diversas.

Entre os usurios das demonstraes contbeis incluem-se investidores

atuais e potenciais, empregados, credores por emprstimos, fornecedores

e outros credores comerciais, clientes, governos e suas agncias e o

pblico


As demonstraes contbeis fornecem informaes sobre os seguintes

aspectos de uma entidade:

Ativos

Passivos

Patrimnio lquido

Receitas, despesas, ganhos e perdas

Fluxo financeiro (fluxos de caixa)

Riqueza gerada

Resultados acumulados


A lei 6.404/76, no artigo 176, determina que ao fim de cada exerccio social, a

diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as

seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a

situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio:

I - balano patrimonial;

II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;

III - demonstrao do resultado do exerccio; e

IV - demonstrao dos fluxos de caixa; e

V - se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado.


As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos

valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior.

Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os

pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a sua

natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo

de contas; mas vedada a utilizao de designaes genricas, como

"diversas contas" ou "contas-correntes".


As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros segundo

a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao

pela assemblia-geral e sero complementadas por notas explicativas e

outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrios para

esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.


Balano Patrimonial BP

Apresenta o aspecto financeiro e patrimonial de uma empresa,

composto pelos grupos de contas do Ativo, Passivo e Patrimnio lquido.

uma fotografia do patrimnio da empresa em determinado momento,

esttica.


Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE

Apresenta de forma dinmica o resultado econmico da empresa,

composta pelas contas de receitas e despesas.

Normalmente elaborada antes do balano patrimonial, sendo o seu

resultado transferido para o patrimnio lquido, na conta lucro ou prejuzo

acumulado.


Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC

Apresenta a variao financeira por meio das entradas e sadas de dinheiro

que afetaram a conta caixa e o equivalente ao caixa de uma empresa.

obrigatria para todas as sociedades annimas de capital aberto e para

todas as sociedades annimas de capital fechado com o patrimnio lquido

igual ou maior que dois milhes de reais na data do balano.


Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA

Apresenta as variaes na conta lucro ou prejuzos acumulados, originadas

de ajustes de exerccios anteriores, absoro do resultado do exerccio,

formao de reservas de lucro ou distribuio de dividendos aos scios.

Segundo a lei 6.404/76 obrigatria para todas as sociedades annimas e

dever apresentar o total dos dividendos por ao do capital social.


Demonstrao do Valor Adicionado DVA

A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tem como objetivo evidenciar o

quanto de riqueza uma empresa produziu; o quanto ela adicionou de valor

aos seus fatores de produo, e de que forma essa riqueza foi distribuda

entre empregados, governo, acionistas, financiadores de capital e quanto

ficou retido na empresa.


Apresenta a participao econmica efetiva da empresa, juntos aos

usurios e a sociedade em geral.

obrigatria para todas as sociedades annimas de capital aberto.


A lei 6.404/76 no obriga a elaborao da Demonstrao das Mutaes do

Patrimnio Lquido; por isto bom atentar nas questes de provas.

A DMPL somente obrigatria para as para as empresas pela Resoluo

CFC 1.185/09.


No artigo 186 a lei 6.404/76 faculta para as empresas obrigadas a

elaborarem a DMPL a incluso da DLPA.

2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o

montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na

demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e

publicada pela companhia.


segundo CFC

A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade 1.185/09, que aprova a

NBCT 19.27, define um conjunto completo de demonstraes contbeis

como incluindo os seguintes componentes:

a) Balano patrimonial do perodo;

b) Demonstrao do resultado do perodo;

c) Demonstrao do resultado abrangente do perodo;

d) Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;

Demonstraes contbeis segundo CFC

e) Demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;

f) Demonstrao do valor adicionado do perodo, se exigido legalmente ou

por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente;

g) Notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis

significativas e outras informaes explanatrias.


h) balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente

apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil

retrospectivamente ou procede reapresentao retrospectiva de itens

das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao

de itens de suas demonstraes contbeis.


A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em

quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio

lquido.

A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto para a

demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de

competncia.


As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da

continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a

entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa

realista seno a descontinuao de suas atividades.

Notas explicativas

As demonstraes financeiras sero complementadas por notas

explicativas e outros quadros analticos ou demonstraes contbeis

necessrios para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados

do exerccio.

Notas explicativas

No pargrafo 5 do artigo 176 a lei 6.404/76 apresenta que as notas

explicativas devero indicar:

a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,

especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e

exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos

ajustes para atender a perdas provveis na realizao de elementos do

ativo;

Notas explicativas

b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247,

pargrafo nico);

c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes

(artigo 182, 3);

d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas

a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;

e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a

longo prazo;

Notas explicativas

f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social

g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;

h) os ajustes de exerccios anteriores (artigo 186, 1);

i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham,

ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os

resultados futuros da companhia.

Balancete de verificao


As empresas apresentam, de acordo com seu tamanho e complexidade,

dezenas, centenas e at milhares de transaes contbeis mensalmente;

todas devem ser registradas na contabilidade por meio do lanamento

contbil, utilizando o mtodo de partidas dobradas.

Aps todos os lanamentos terem sido registrados, a soma dos saldos

devedores das contas de uma companhia deve ser exatamente igual

soma dos saldos credores.


Ao fazer uma verificao desse fato, ou seja, registrar as contas com saldo

devedor e as contas com saldo credor a empresa est preparando um

balancete, chamado de "balancete de verificao".


Ento, podemos entender que a expresso Balancete de Verificao

representa o rol das contas patrimoniais e de resultado com seus

respectivos saldos oriundos da adequada aplicao do mtodo de partidas

dobradas.


O balancete de verificao um instrumento interno utilizado para

verificao da exatido dos lanamentos contbeis feitos no livro dirio e

os saldos das contas no livro razo; um demonstrativo contbil e no

uma demonstrao contbil.

O balancete representa a relao das contas patrimoniais e de resultado

acompanhadas dos respectivos saldos, de acordo com a natureza da

conta.


O balancete de verificao ser a base para a elaborao das

demonstraes contbeis que sero transcritas no livro dirio da empresa.

Assim, em primeiro o contador elabora o balancete de verificao com

todas as contas patrimoniais e de resultado; com base nas contas feita a

apurao do resultado do exerccio.


Depois de apurado o resultado o saldo transferido para a conta lucro ou

prejuzo acumulado e por fim so elaboradas as demonstraes contbeis

obrigatrias.


O balancete de verificao deve ser elaborado mensalmente.

Entretanto, nada impede que seja levantado a qualquer momento

(diariamente, semanalmente ou quinzenalmente).

O ideal que o balancete seja levantado num curto intervalo de tempo,

pois quanto menor o perodo de abrangncia do balancete, melhor para a

verificao da exatido dos lanamentos e do saldo das contas.


A equao geral da contabilidade apresenta que os saldos devedores

devero ser iguais aos saldos credores, e formada a partir do balancete,

da seguinte forma:

Saldos devedores = Saldos credores


Ativo + Despesas + Redutoras do PL /Passivo = Passivo + Receitas +

redutoras do ativo

Balano patrimonial

Balano patrimonial

O Balano Patrimonial a demonstrao contbil esttica destinada a

evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a

posio patrimonial e financeira da Entidade.

Normalmente apresentado ao final do perodo social, sendo constitudo

pelo ativo, pelo passivo e pelo patrimnio lquido.

Balano patrimonial

Ativo: compreende as aplicaes de recursos representadas por bens e

direitos que esto sob o controle da empresa, originados de fatos

passados e que iro gerar benefcio econmico futuro.

A empresa possui o seu ativo com o objetivo de gerar receitas ou ganhos

econmicos no futuro.

Balano patrimonial

As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos

esperados de realizao, ou seja, em ordem decrescente de liquidez,

assim, quanto mais rapidamente o bem ou direito se transformar em

dinheiro ser apresentado em primeiro no ativo.

Balano patrimonial

A lei 6.404 trata do assunto nos artigos 178 e 179 da seguinte forma:

Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do

patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e

a anlise da situao financeira da companhia.

Balano patrimonial

1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de

liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

I ativo circulante; e

II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,

investimentos, imobilizado e intangvel.

Balano patrimonial

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do

exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do

exerccio seguinte;

Balano patrimonial

II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do

exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou

emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243),

diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no

constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;

Balano patrimonial

Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior

que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por

base o prazo desse ciclo.

Balano patrimonial

III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades

e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e

que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da

empresa;

Balano patrimonial

IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos

destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou

exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que

transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;

Balano patrimonial

VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos

destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,

inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Balano patrimonial

Passivo: compreende as origens de recursos representadas por obrigaes

presentes, oriundas de fatos passados, que sero liquidadas no futuro,

normalmente com o sacrifico de um ativo.

Balano patrimonial

A lei 6.404/76 trata do assunto nos artigos 178 e 180 da seguinte maneira:

178 2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

I passivo circulante;

II passivo no circulante; e

III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes

de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e

prejuzos acumulados.

Balano patrimonial

Art. 180. As obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para

aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo

circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no

circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto

no pargrafo nico do art. 179 desta Lei.

Balano patrimonial

importante destacar que para a lei 6.404/76 o patrimnio lquido faz

parte do passivo, como uma obrigao da empresa junto aos scios, assim

seria um passivo no exigvel. Entretanto para as normas contbeis o

patrimnio lquido no representa uma obrigao para a empresa, mas

sim, o resultado positivo da equao: ativo - passivo.

Balano patrimonial

Patrimnio lquido: compreende os recursos prprios da entidade, ou

seja, a diferena a maior do ativo sobre o passivo.

Na hiptese do passivo superar o ativo, a diferena denomina-se "Passivo

a Descoberto".

Balano patrimonial

O patrimnio lquido representado pelos recursos aportados pelos

scios, reservas resultantes de apropriaes de lucros e reservas para

manuteno do capital, os prejuzos acumulados alm do resultado da

variao patrimonial.

A constituio de reservas , s vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para

dar entidade e seus credores uma margem maior de proteo contra os

efeitos de prejuzos.

Ativo circulante

Ativo circulante

O Circulante representado pelo realizado e pelo realizvel a curto prazo;

a lei 6.404/76 destaca curto prazo como os valores realizveis at o

trmino do exerccio social seguinte, ou seja, tudo o que a empresa espera

transformar em caixa (dinheiro) at o final do ano que vem.

Para entender o prazo do circulante deve-se ter em mente que o

encerramento do exerccio social, normalmente, o dia 31 de dezembro.

Ativo circulante

Se a empresa comea o seu exerccio social em 01 de janeiro de 2010 o

seu circulante vai at o dia 31 de dezembro de 2011, ou seja, at o

trmino do exerccio social seguinte. Neste momento, o circulante tem a

durao de 2 anos.

Ativo circulante

O ativo circulante dividido nos seguintes subgrupos:

a) disponvel

b) crditos

c) estoques

d) despesas antecipadas

e) Outros Valores e Bens

Ativo circulante

Disponvel

So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da

Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em

outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez

imediata.

O disponvel o ativo que da empresa, representa os valores realizados,

que no precisam de converso em moeda, devido a isto denominado

de ativo realizado. A empresa poder contar com a sua disposio a

qualquer momento, destacam-se neste subgrupo as contas caixa e banco.

Ativo circulante

Composio:

Caixa;

Bancos;

Aplicaes financeiras de liquidez imediata. ( poupana, aes de balco)

Numerrios em trnsito

Ativo circulante

Crditos

So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos

realizveis at o fim do exerccio social seguinte.

Os crditos se dividem em crditos de funcionamento e crditos de

financiamento.

Os crditos de funcionamento representam os direitos que a empresa tem

para receber ou para recuperar, oriundos de suas atividade operacionais.

De acordo com o princpio da prudncia estes direitos devero estar

ajustados pela possibilidade de perda no seu recebimento.

Ativo circulante

Os crditos de financiamento so os valores que a empresa aplicou ou

emprestou e pretende resgatar em curto prazo. So direitos que no esto

diretamente relacionados com as atividades operacionais.

Em regra este valor representa uma sobra financeira que a administrao

ao invs de deixar parada no caixa ou no banco investe a fim de obter um

ganho.

Tem carter especulativo para a empresa.

Ativo circulante

Estoques

So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos

em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo,

servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da

entidade.

Os estoques so divididos em bens de venda, que so as mercadorias,

bens de consumo, representados pelo almoxarifado e bens de produo,

que so as matrias primas e produtos em elaborao.

Ativo circulante

Despesas Antecipadas

So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo

subseqente data do balano patrimonial.

Neste subgrupo so registrados os ativos que representam pagamentos

antecipados ou assuno de dvidas referentes s despesas que ainda no

ocorreram e sero realizadas durante exerccios posteriores.

O registro da despesa antecipada atende ao princpio da competncia,

pois as despesas ainda no ocorreram, contudo j foram pagas, surgindo

assim um direito para a empresa.

Ativo circulante

Outros Valores e Bens

So os no relacionados s atividades-fins da entidade e que a empresa

no deseja mais manter em seu ativo, ou seja, decidiu mudar a sua

destinao. o caso de imveis e bens que no esto mais sendo

utilizados pela empresa e ela deseja se desfazer.

Neste subgrupo entram os ativos no circulantes que a empresa deseja

vender.

Ativo no circulante

Ativo no circulante

Art 178 1 no ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de

grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:

I ativo circulante; e

II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,

investimentos, imobilizado e intangvel

Realizvel a longo prazo

Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:

II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do

exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou

emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243),

diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no

constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.


So os ativos, cujos prazos esperados de realizao situam-se aps o

trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial, como

investimentos, contas a receber, duplicatas a receber.

Neste subgrupo destaca-se a conta adiantamento ou emprstimos a

scios, acionistas, diretores, administradores que no sejam objetos das

atividades da empresa.


importante entender que quando a empresa possuir um crdito junto ao

scio, administrador ou diretor que seja resultado das atividades normais

da empresa, este direito ser classificado de acordo com o prazo de

realizao, normalmente no ativo circulante.


Duplicatas a receber em longo prazo;

Proviso para ajuste a valor presente (-);

Debntures adquiridas com resgate a longo prazo;

Aplicaes financeiras a longo prazo;

Emprstimos concedidos a longo prazo;

Adiantamentos a diretores;

Emprstimos a acionistas;

Emprstimos a diretores;

Emprstimos a coligadas/controladas.

Investimentos

Investimentos: so as participaes permanentes em outras sociedades e

os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e

que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da

empresa;

Investimentos

So as participaes em outras sociedades, alm dos bens e direitos que

no se destinam manuteno das atividades-fins da entidade.

Normalmente entram neste grupo os bens ou direitos que tendem a

aumentar de valor com o passar do tempo e no so utilizados pela

empresa no seu dia a dia.

So chamados de bens de renda.

Investimentos

Participaes societrias;

gio na compra de participaes societrias;

Investimentos em debntures;

Investimentos em ttulos da dvida pblica;

Investimentos em fundos de penso;

Investimentos em imveis;

Imveis para aluguel;

Terrenos para renda;

Obras de arte;

Investimentos em semoventes;

Proviso para perdas em investimentos (-);

Amortizao acumulada de gio (-);

Depreciao acumulada de imveis para aluguel (-).

Investimentos

Participaes societrias:

a) Aes de outras empresas;

b) Aes de coligadas;

c) Aes de controladas;

d) Joint venture;

e) Subsidiria integral.

Investimentos

A lei 6.404 trata do assunto investimentos permanentes em coligadas e

controladas da seguinte forma:

Art. 243. O relatrio anual da administrao deve relacionar os investimentos

da companhia em sociedades coligadas e controladas e mencionar as

modificaes ocorridas durante o exerccio.

1o So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia

significativa.

2 Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente

ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe

assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o

poder de eleger a maioria dos administradores.

Investimentos

3 A companhia aberta divulgar as informaes adicionais, sobre coligadas e

controladas, que forem exigidas pela Comisso de Valores Mobilirios.

4o Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou

exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional

da investida, sem control-la.

5o presumida influncia significativa quando a investidora for titular de

vinte por cento ou mais do capital votante da investida, sem control-la." (NR)

Investimentos

Coligada uma entidade sobre a qual o investidor tem influncia

significativa e que no se configura como controlada ou participao em

empreendimento sob controle conjunto (joint venture)

Investimentos

Influncia significativa representa um certo poder da investidora sobre a

investida. Como o poder de participar das decises fianceiras-sociais, sem

preponderncia, o poder de eleger um ou mais administradores, mas no

a maioria.

Investimentos

So exemplos de evidncias de influncia significativa na investida os

seguintes aspectos:

O investimento onde o seu valor represente 20% ou mais do capital social

votante da investida;

Participao nas suas deliberaes sociais, inclusive com a existncia de

administradores comuns;

Poder de eleger ou destituir um ou mais de seus administradores;

Investimentos

Volume relevante de transaes, inclusive com o fornecimento de

assistncia tcnica ou informaes tcnicas essenciais para as atividades

da investidora;

Significativa dependncia tecnolgica e/ou econmico-financeira;

Recebimento permanente de informaes contbeis detalhadas, bem

como de planos de investimento;

Uso comum de recursos materiais, tecnolgicos ou humanos;

Representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;

Investimentos

Participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em

decises sobre dividendos e outras distribuies;

Operaes materiais entre o investidor e a investida;

Intercmbio de diretores ou gerentes; ou

Fornecimento de informao tcnica essencial.

Investimentos

Controlada a entidade na qual a controladora, diretamente ou por meio

de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de

modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de

eleger a maioria dos administradores.

Tambm ser considerada controlada a empresa onde a investidora

possui mais de 50% do capital votante da investida.

Investimentos

Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da

entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.

A lei 6.404 trata do controle como poder e no como propriedade, pois

uma empresa pode controlar indiretamente outra sem deter a

propriedade de mais de 50% do seu capital votante.

Investimentos

O controle pode ser direto ou indireto.

Controle direto = a investidora possui mais de 50% das aes com direito a

voto da investida em seu prprio nome ou tem preponderncia sobre a

investida de forma direta.

Investimentos

Controle indireto = Ocorre quando a investidora possui preponderncia nas

decises da investida por meio de outras empresas, que ela tambm

controladora.

Neste caso no existe a necessidade da propriedade de mais de 50% do

capital votante da investida.

Imobilizado

Ativo imobilizado: so os direitos que tenham por objeto bens corpreos

destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou

exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que

transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;

Imobilizado

O imobilizado representa os bens de uso, tambm denominados de bens

fixos.

So os bens que a empresa utiliza no seu dia a dia, direta ou

indiretamente, para gerar receitas.

O conceito de imobilizado no quer dizer que o bem deve ser um imvel,

mas sim, que os recursos esto imobilizados.

Imobilizado

Na prtica o ativo imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos

necessrios manuteno das atividades da empresa, caracterizados por

apresentar-se na forma tangvel, como imveis, mveis, computadores,

veculos etc.

Imobilizado

A Lei 6.404 apresenta que sero imobilizados os bens corpreos utilizados

nas atividades ou exercidos com essa finalidade, assim inclui como

imobilizado as benfeitorias em imveis de terceiros, os recursos aplicados

na produo de ativos ou os j destinados aquisio de bens de natureza

tangvel, mesmo que ainda no estejam em operao; tais como obras em

andamento, importaes em andamento, adiantamentos para compra de

imobilizado, consrcios de bem imveis ou mveis etc.

Imobilizado

Sero classificados no imobilizado os bens tangveis com prazo de vida

maior que um ano. Se a vida til do bem menor que um ano, pode ser

reconhecido como despesa diretamente.

Para atender uma determinao fiscal, a empresa, a seu critrio, poder

lanar como custo ou despesa operacional o valor de aquisio de bens do

ativo imobilizado, cujo prazo de vida til no ultrapasse um ano ou o valor

unitrio no seja superior a R$ 326,61; tal situao est prevista no art.

301 do RIR/99 e no art. 30 da Lei 9.249/95.

Imobilizado

Edifcios;

Veculos;

Moveis e utenslios;

Computadores;

Televisores;

Apartamentos;

Minas;

Jazidas;

Florestas;

Imobilizado

Obras em andamento;

Conscios de bens;

Benfeitorias em prdios de terceiros;

Depreciao acumulada (-);

Exausto acumulada (-);

Amortizao acumulada (-).

Imobilizado

O custo de um bem do imobilizado compreende o seu valor de compra,

incluindo custos de desembarao alfandegrio e impostos no restituveis

sobre a compra, e quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o

ativo em condies operacionais para o uso pretendido; quaisquer

descontos comerciais e abatimentos so deduzidos para chegar ao valor

de compra.

Intangvel

Intangvel: so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos

destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,

inclusive o fundo de comrcio adquirido.

Intangvel

O grupo do intangvel foi criado pela Lei 11.638 com o objetivo de registrar

os bens e direitos que no possuam matria, mas que apresentam um

valor considervel para a empresa.

Intangvel

O comit de pronunciamento contbil apresenta no CPC 04 que para um

recurso ser considerado um ativo, deve possuir as seguintes caractersticas:

a) O bem ou direito deve estar sob o controle da empresa;

b) For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis

ao ativo sero gerados em favor da entidade;

c) O custo do ativo possa ser identificado com segurana.

Intangvel

Ainda segundo o pronunciamento contbil que trata do intangvel, um

ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial, dentro do ativo no

circulante como intangvel apenas se atender as seguintes caractersticas:

Intangvel

a) For separvel, ou seja, pode ser separado da entidade e vendido,

transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com

um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de

uso pela entidade; Exemplos: marcas, patentes, frmulas, carteira de

clientes, direitos de opes etc. todos adquiridos de terceiros.

Intangvel

b) Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais,

independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da

entidade ou de outros direitos e obrigaes. Exemplos: direitos de

compras; direitos de uso de franquias, capital intelectual etc.

Intangvel

Marcas;

Patentes;

Direitos de uso de franquias;

Desenvolvimentos de produtos;

Direitos de uso de concesso;

Fundo de comrcio adquirido;

Amortizao acumulada (-).

Intangvel

Entende-se por fundo de comrcio um combinado de ativos, resultado de

transaes ou outros eventos em que um adquirente obtm o controle de

uma ou mais atividades empresariais diferentes.

O fundo de comrcio adquirido representa benefcios econmicos futuros

gerados por outros ativos adquiridos em uma concentrao ou

combinao de atividades empresariais, que no so identificados

individualmente e nem reconhecidos separadamente.

Intangvel

Em outras palavras o fundo de comrcio aquele algo mais pago por

uma empresa na esperana de obter um lucro no futuro; a diferena do

valor pago pelo valor de mercado de uma empresa.

Intangvel

O Fundo de comrcio (goodwill) gerado internamente no deve ser

reconhecido como ativo.

Em alguns casos incorre-se em gastos para gerar benefcios econmicos

futuros, mas que no resultam na criao de um ativo intangvel que se

enquadre nos critrios de reconhecimento estabelecidos.

Intangvel

Esses gastos costumam ser descritos como contribuies para o gio

(goodwill) gerado internamente, o qual no reconhecido como ativo

porque no um recurso identificvel (ou seja, no separvel nem

advm de direitos contratuais ou outros direitos legais) e no controlado

pela entidade e no pode ser mensurado com segurana ao custo.

Intangvel

Normalmente o fundo de comrcio adquirido engloba o ponto comercial,

a capacidade de produo, a fidelidade da clientela e dos fornecedores, a

experincia dos funcionrios.

Note que os intangveis so identificveis, contudo no so valorados

individualmente, ou seja, a empresa no vende a sua capacidade de

produo, mas sim, a sua produo.

Passivo circulante e no circulante

Passivo circulante

A lei 6.404/76 trata do assunto nos artigos 178 e 180 da seguinte maneira:

2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:

I passivo circulante;

II passivo no circulante; e

III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,

ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e

prejuzos acumulados.

Passivo circulante

So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos

estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente

data do balano patrimonial. Exemplos:

Contas a pagar;

Duplicatas a pagar;

Financiamentos bancrios;

Impostos a recolher;

Salrios a pagar;

Debntures emitidas de curto prazo;

Desgio na emisso de debntures de curto prazo (-);

Receitas antecipadas;

Proviso para contingncia;

Proviso para frias.

Passivo no circulante

Passivo No Circulante

So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos

estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio

subseqente data do balano patrimonial.

Para fins de classificao no no circulante as contas devero estar

complementadas pelo termo a longo prazo.

Passivo no circulante

Contas a pagar a longo prazo

Financiamentos a pagar em longo prazo

Juros a transcorrer (-)

Debntures emitidas com resgate a longo prazo

Desgio na emisso de debntures a longo prazo (-)

Receitas antecipadas de longo prazo

Duplicata descontada


O desconto de duplicatas uma operao financeira em que a empresa

entrega determinadas duplicatas para o banco e este lhe antecipa o valor

em conta corrente, cobrando uma taxa de desconto antecipadamente.


Quando a entidade desconta ou transfere um ativo financeiro s pode

baix-lo se transferir substancialmente todos os riscos e benefcios da

propriedade do ativo financeiro e se no mantiver envolvimento

continuado com ele.

Caso contrrio, a entidade deve manter os instrumentos financeiros no

ativo e tratar o valor recebido como emprstimo.


A conta apresenta o valor que a empresa descontou de duplicatas a

receber junto a um banco.

Este procedimento de desconto de duplicata se assemelha muito a um

emprstimo, s que a empresa deixa como garantia junto ao banco uma

duplicata que ela tem a receber de um cliente.


Caso o cliente falte com o pagamento no banco, a responsabilidade da

empresa, por isto que a conta duplicata descontada representa uma

possvel obrigao para a empresa. (direito de regresso)

Aparecia como redutora da conta duplicatas a receber, atualmente conta

do passivo circulante.


A operao de desconto de duplicata deve ser registrada quando o fato

ocorrer, respeitando a oportunidade; entretanto, a despesa com a taxa

cobrada pelo banco ser reconhecida como despesa efetiva no momento

em que for transcorrendo o tempo relativo ao juro, at o vencimento do

ttulo, respeitando a competncia.


importante entender que a taxa cobrada pelo banco, no momento do

desconto do recebvel uma despesa antecipada e esta dever ser

apropriada de acordo com o perodo de vencimento do ttulo.


O desconto de duplicata diferente de factoring.

Na operao de factoring a empresa vende o ttulo, deixando de ser a

responsvel caso o cliente no pague a duplicata.

Patrimnio lquido

Patrimnio Lquido

O patrimnio lquido representa o capital investido pelos proprietrios,

scios ou acionistas e as variaes advindas das atividades da empresa.

O PL conhecido como o capital prprio da entidade, e representa a

diferena entre o ativo (bens e direitos) e o passivo (obrigaes).

Patrimnio Lquido

A lei 11.638 alterou a lei 6.404 no grupo do patrimnio lquido sendo que a

apresentao atual sobre o tema a seguinte:

Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por

deduo, a parcela ainda no realizada.

2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo

monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.

Patrimnio Lquido

1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:

a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a

parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a

importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de

converso em aes de debntures ou partes beneficirias;

b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio;

Patrimnio Lquido

3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no

computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de

competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor

atribudo a elementos do ativo ( 5o do art. 177, inciso I do caput do art. 183

e 3o do art. 226 desta Lei) e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a

preo de mercado.

4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela

apropriao de lucros da companhia.

5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo

da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados

na sua aquisio.

Patrimnio Lquido capital social

Representa o investimento feito na empresa, por scios ou acionistas, em

dinheiro, bens ou direitos.

Pode ser composto por aes em Sociedades Annimas ou quotas em

empresas Limitadas.


Para os efeitos da Lei 6.404 / 76, a companhia aberta ou fechada

conforme os valores mobilirios de sua emisso estejam ou no admitidos

negociao no mercado de valores mobilirios.


A companhia ou sociedade annima ter o capital social dividido em

aes, e a responsabilidade dos scios ou acionistas ser limitada ao preo

de emisso das aes subscritas ou adquirida.

O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social e

estabelecer se as aes tero, ou no, valor nominal.


A Lei 6.404/76 estabelece que as aes, conforme a natureza dos direitos

ou vantagens que confiram a seus titulares so: ordinrias, preferenciais,

ou de fruio.

Ordinrias = so as aes com direito a voto, que no possuem privilgios

no recebimento de dividendo. So as aes com influncia na

administrao.


Preferenciais = Se destacam por apresentar vantagens declaradas no

estatuto;

Na distribuio de dividendos devem receber no mnimo 10% a mais que o

acionista ordinrio.

Normalmente no possuem direito a voto e seu montante no deve

ultrapassar os 50% do total de aes emitidas.


De fruio ou gozo = So aes no negociveis, servem para substituir as

amortizadas pelos scios. O direito dos possuidores destas aes dever

ser determinado pelo Estatuto da empresa. As aes de fruio so

aquelas que j gozaram todos os seus direitos, o seu montante permanece

no total do capital social, no entanto no possuem poder nem direitos.


O capital social poder ser formado com contribuies em dinheiro ou em

qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao.

Contudo a avaliao dos bens ser feita por 3 (trs) peritos ou por

empresa especializada, nomeados em assemblia-geral dos subscritores.


O capital social poder ser apresentado com as seguintes denominaes:

I capital autorizado

II capital subscrito

III capital integralizado ou realizado

IV capital a integralizar ou a realizar


Capital autorizado = Representa o valor do capital que o estatuto prev

para a formao do capital social ou para seu aumento.

O aumento de capital social depende de anuncia da assemblia dos

scios e da subscrio por parte de interessados.

Normalmente o capital autorizado representa um ato administrativo e no

entra no Balano Patrimonial. uma conta de controle, no conta

patrimonial.


Capital subscrito = Representa o compromisso assumido por um scio

para contribuir com certa quantia na formao do capital social,

normalmente a subscrio feita na assemblia que criou a sociedade ou

quando so lanadas novas aes no mercado de capital.

o valor que dar origem conta capital social. A subscrio gera uma

obrigao do scio junto a empresa.


Capital a realizar ou a integralizar = parcela do capital subscrito que no

foi transformada em capital, ou seja, o scio ainda no integralizou, mas

continua com a responsabilidade de efetivar na empresa.

conta redutora do PL e representa um crdito da empresa junto ao

scio.


Capital realizado ou integralizado = a parcela do capital subscrito que

efetivamente foi disponibilizada para a empresa em bens, dinheiro ou

direitos.

uma conta de controle, no uma conta patrimonial. No balano

representa a diferena entre o capital subscrito e o capital a realizar.

Patrimnio Lquido reservas de capital

Reserva de capital = so contribuies dos proprietrios, scios, acionista

ou de terceiros que investem no patrimnio da empresa por meio da

compra de ttulos.

Os valores apresentados como reserva de capital no representam

receitas, mas sim uma origem de capital que no exige uma contrapartida

de entrega de bens ou prestao de servios; por isto que no devem

transitar por contas de resultado e nem sero tributadas.

Patrimnio Lquido reservas de capital

A lei 6.404/76 destaca que sero classificadas como reservas de capital as

contas que

176655840 contabilidade para concursos

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