1 se liga..... 3ª avaliação 15 pontos – data: 17/10/2011

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SE LIGA .....

3ª Avaliação 15 pontos – data: 17/10/2011

2

Análise EconômicaAnálise Econômica

Nívea Cordeiro

2011

Lucro RealLucro Real

3

NOME PROVISÓRIO: Notável - Charme & Elegância

RAMO: comércio varejista de calçados, acessórios e artigos para presentes (franquia)

4

ESTIMATIVA DOS INVESTIMENTOS

FIXOS

55

LUCRO LUCRO REALREAL

ESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIALESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIAL

INVESTIMENTO FIXOINVESTIMENTO FIXO VALORES VALORES R$ R$

Veículos 40.000,00

Móveis e Utensílios 30.000,00

Máquinas e Equipamentos 15.000,00

Software 2.000,00

Placas e Letreiros 5.000,00

Sub-total "a"Sub-total "a" 92.000,00

66

ESTIMATIVA DOS ESTIMATIVA DOS INVESTIMENTOS INVESTIMENTOS

PRÉ-OPERACIONAISPRÉ-OPERACIONAIS

77

LUCRO LUCRO REALREAL

ESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIALESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIAL

INVESTIMENTOS PRÉ-INVESTIMENTOS PRÉ-OPERACIONAISOPERACIONAIS

VALORES VALORES R$ R$

Reforma do Imóvel 30.000,00

Franquia 30.000,00

Treinamentos 2.000,00

Registro da Empresa 600,00

Propaganda e Publicidade 5.000,00

OutrosOutros 5.000,00

Sub-total “b"Sub-total “b" 72.600,00

88

ESTIMATIVA DO ESTIMATIVA DO CAPITAL DE GIROCAPITAL DE GIRO

9

LUCRO REAL

ESTIMATIVA DO INVESTIMENTO INICIAL

CAPITAL DE GIRO ?????????

TOTAL DO INVESTIMENTO INICIAL(a+b+c) ??????????

10

Receita Mensal

11

PLANILHA DE RECEITAS - MENSAL

PRODUTO /SERVIÇOVALORES -

R$

Vendas de Mercadorias 185.000,00

TOTAL DE RECEITAS 185.000,00

12

Despesas Fixas

13

DESPESAS FIXAS

DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$Folha de Pagamento 4.850,00Encargos Sociais 3.637,50Retirada "Pro-Labore (2 sócios) 6.000,00Honorários Contábeis 867,00INSS s/ Pro-Labore e Honorários 1.373,40SAAE/COPASA (água) 60,00CEMIG 300,00

Depreciação 1.208,34

Telefone (fixo e celular) 500,00Aluguel pago a pessoa jurídica 3.000,00

14

Materiais de Limpeza 150,00Lanches e Refeições 300,00Manutenção de Veículos 200,00Manutenção de Sistema 200,00Combustíveis e Lubrificantes 500,00Despesas Bancárias/Cartão Crédito 200,00Propaganda e Publicidade/Gráfica 180,00Taxas 50,00Material de Expediente 80,00Vale Transporte 1.328,40Seguros 50,00Internet 100,00Segurança Patrimonial 70,00

Sub-total 25.204,63Outros (3% sobre os itens acima) 756,14TOTAL DAS DESPESAS FIXAS 25.960,77

15

Despesas Variáveis

16

DESPESAS VARIÁVEIS DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

CMV 107.300,00

17


CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00

18

Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais- 75% 4.162,50


CMV 107.300,00

19


CMV 107.300,00

Royalties 2.682,50

Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50

20


CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50Royalties 2.682,50Tributos ????

21

TributosTributos As Pessoas Jurídicas uma vez As Pessoas Jurídicas uma vez

legalmente constituídas, estão sujeitas legalmente constituídas, estão sujeitas ao pagamentoao pagamento

de tributos a nível....de tributos a nível....

22

TributosTributos

FederalFederalEstadualEstadualMunicipalMunicipal

Vamos analisar, primeiro, os Vamos analisar, primeiro, os

TRIBUTOS FEDERAISTRIBUTOS FEDERAIS

23

Formas de TributaçãoFormas de Tributação

Lucro PresumidoLucro Presumido Lucro Real Lucro Real Lucro ArbitradoLucro Arbitrado SIMPLES NacionalSIMPLES Nacional

24

Impostos FederaisImpostos Federais Imposto de Renda Pessoa Imposto de Renda Pessoa

Jurídica IRPJ);Jurídica IRPJ); Contribuição Social sobre o Contribuição Social sobre o

Lucro Líqüido (CSL);Lucro Líqüido (CSL); IPI (no caso de indústria);IPI (no caso de indústria); PIS;PIS; COFINS;COFINS; Outros...Outros...

25

CONCEITO DE LUCRO REAL

Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo Regulamento.

26

Na tributação com base no lucro real, o Imposto de Renda incide sobre o resultado (lucro) efetivamente apurado pela pessoa jurídica segundo sua escrituração contábil (feitos alguns ajustes determinados pela legislação fiscal).

27

Na prática...Pode-se dizer que na prática, a empresa apura dois “lucros” no período base: um contábil e outro fiscal, que servirá de base para o cálculo do Imposto de Renda Pessoa Jurídica.

28

Portanto para efeitos fiscais, a tributação com base no lucro real exige a manutenção de escrituração contábil completa.

29

EMPRESAS OBRIGADAS À TRIBUTAÇÃO COM BASE NO LUCRO REAL

De acordo com a legislação tributária atual, são obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas:

30

I – Cuja receita total, no ano calendário anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses;

31

II – cujas atividades seja de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedade de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

32

III – tiveram lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;

33

IV – que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução de imposto;

34

V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa;

35

VI – que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia. mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestação de serviços (factoring).

36

Observação As pessoa jurídicas enquadradas nos itens

acima estão obrigadas a optar pelo lucro real.

Embora, mesmo que não esteja obrigada ao lucro real, a empresa poderá optar por este sistema de tributação.

37

FORMAS DE PAGAMENTO

As pessoa jurídicas tributadas com base no lucro real (por opção ou por estarem legalmente obrigadas a esse regime tributário) podem adotar uma das seguintes formas de pagamento do Imposto de Renda e da Contribuição Social:

38

Pagamento Trimestral

Mediante apuração do lucro real trimestral definitivo, hipótese em que esta apuração deve ser feita partindo-se do resultado contábil, de cada trimestre (levantamento de balanço trimestral, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano-calendário).

39

Pagamento Trimestral

Esse resultado será ajustado, mediante escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (Lalur), por todas as adições, exclusões e compensações determinadas ou autorizadas pela legislação do Imposto de Renda.

40

Pagamento mensal por estimativa e apuração anual do lucro real

Nesta forma de pagamento a base de cálculo do IRPJ devido mensalmente será um valor determinado por meio de aplicação de percentuais sobre a receita bruta da empresa (nos moldes do sistema do lucro presumido).

Paga-se um imposto mensalmente por estimativa e apura-se o valor efetivamente devido mediante o levantamento de balanço anual.

41

Hoje em dia...

Na prática, uma parte das empresas opta pela estimativa (balanço anual), sobretudo por uma questão de simplificação de procedimento, uma vez que, nesse sistema, a pessoa jurídica fica sujeita a levantar balanço apenas anualmente, não trimestralmente.

42

A estimativa não é modalidade de tributação; é apenas uma forma de pagamento do Imposto de Renda pelas empresas tributadas com base no lucro real.

Hoje em dia...

43

ALÍQUOTA

Como fica claro na tabela abaixo, assim como no regime de lucro presumido a alíquota usada para determinar o imposto devido é de 15%.

Além disso, as empresas que apuram lucro real trimestral estão sujeitas a um adicional de 10% sobre a parcela do lucro trimestral que exceder R$ 60.000,00.

Já entre as empresas que apuram anualmente o lucro, essa mesma alíquota é aplicada sobre a parcela do lucro real que exceder R$ 240.000,00.

44

ALÍQUOTA

Exemplo Prático : A empresa “X” optante pela estimativa mensal (balanço anual) apurou no ano-calendário, lucro real no valor de R$ 500 000,00.

O IRPJ devido no ano (do qual deverá ser deduzido o valor pago por estimativa, será assim determinado :

Imposto normal ( R$ 500 000,00 x 15% ) ............................................. R$ 75 000,00

Adicional (R$ 260 000,00 x 10%) ............................................. R$ 26 000,00

Total do IRPJ devido........... R$101.000,00

45

CONSIDERAÇÕES

Vale lembrar que, para as empresas que estão registrando prejuízo, o regime de lucro real é o mais vantajoso, pois além de não se pagar imposto, o prejuízo pode ser usado para abater ganhos futuros da mesma empresa.

Por outro lado, no regime de lucro presumido, se a empresa estimar um resultado positivo, mas efetivamente registrar prejuízo, ainda assim terá que recolher o imposto.

46

CONSIDERAÇÕES

Nesse contexto, a escolha do melhor regime depende do acompanhamento rígido dos gastos da empresa, pois só assim é possível analisar o regime tributário mais atrativo.

47

Incentivos fiscais

A seguir alguns dos incentivos fiscais concedidos pela Receita Federal e que podem ser usados para abater o lucro real de uma empresa.

48

Incentivos fiscais

Programa de alimentação ao trabalhador (até 4% do imposto devido pela empresa);

Atividade cultural e artística ( até 4% do imposto devido pela empresa);

Atividade audiovisual (até 3% do imposto devido pela empresa);

Programa de desenvolvimento tecnológico industrial/agropecuário (PDTI e PDTA) (até 4% do imposto de renda devido);

49

Incentivos fiscais

Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente (até 1% do imposto devido );

Gastos com vale transporte (até 8% do imposto devido);

Incentivos regionais e setoriais (em áreas da SUDAM ou SUDENE, por exemplo. Já no âmbito setorial são concedidos incentivos aos fabricantes de veículos automotores).

50

Contribuição Social

As pessoas jurídicas submetidas à apuração do IRPJ com base no lucro real deverão apurar a CSL, devida em cada trimestre, com base no resultado trimestral apurado contabilmente, ajustado pelas adições, exclusões e compensações feitas no LALUR.

51

ALÍQUOTA

No cálculo da contribuição trimestral, aplica-se a alíquota de 9% sobre o lucro líquido apurado.

52

PIS e COFINS

No lucro real as pessoas jurídicas estão sujeitas ao PIS e COFINS na modalidade não cumulativa;

Alíquotas: PIS: 1,65% COFINS: 7,6%

53

Não-cumulatividade

Aproveita-se o crédito oriundo de:

a) Mercadorias para revenda;

b) Bens e insumos usados na fabricação e na prestação de serviços;

c) Energia elétrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica;

54

Não-cumulatividade

d) Aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos pagos a pessoa jurídica;

e) Valor das prestações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica;

f) Depreciação de bens do ativo imobilizado.

55

Determinação do Crédito

O crédito será determinado mediante a aplicação da alíquota de:

7,6% para a COFINS; 1,65% para o PIS.

56

Prazo de Pagamento

O PIS e a COFINS deverão ser pagos até o último dia útil do segundo decêndio (dia 20 ou o último dia útil anterior, se o dia 20 não for dia útil).

57

Exemplo

Receitas de vendas: R$ 60.000,00 mensais; Despesas:

CMV: 21.000,00 Aluguel pago a PJ: 2.500,00 Energia elétrica: 800,00 Depreciação: 300,00 Arrendamento mercantil: 600,00

58

Apuração do PIS

Débito do PIS (60.000,00 x 1,65%).................990,00 Crédito: CMV.................................... 21.000,00 Aluguel pago a PJ................. 2.500,00 Energia elétrica........................ 800,00 Depreciação............................. 300,00 Arrendamento mercantil........... 600,00

Total.................................... 25.200,00

Crédito PIS (25.200,00 x 1,65%) ................... 415,80

PIS a Recolher................................................. 574,20

59

Apuração da COFINS

Débito da COFINS (60.000,00 x 7,6%)..........4.560,00 Crédito: CMV.................................... 21.000,00 Aluguel pago a PJ................. 2.500,00 Energia elétrica........................ 800,00 Depreciação............................. 300,00 Arrendamento mercantil........... 600,00

Total.................................... 25.200,00

Crédito COFINS (25.200,00 x 7,6%) ............ 1.915,20

COFINS a Recolher.........................................2.644,80

60

Apuração do Lucro Real

Lucro Operacional.................... 9.000,00 Imposto de Renda – 15%......... 1.350,00 Contribuição Social – 9%......... 810,00 Lucro Líquido........................... 6.840,00

61

Vamos valcular os tributos pelo Lucro Real de nossa empresa.

Vamos usar a 3a planilha acessória

62

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,66

IMPOSTOS Valor a Pagar

PIS 1.207,66

63

Apuração do PIS

Receita .................................185.000,00 Crédito:

CMV.................................... 107.300,00 Aluguel pago a PJ.............. 3.000,00 Energia elétrica.................. 300,00 Depreciação....................... 1.208,34 Total.................................... 111.808,34

Base de Cálculo do PIS: 185.000,00 – 111.808,34 = 73.191,66

PIS a Recolher (73.191,66 x 1,65%) = 1.207,66

64

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60%


PIS 1.207,66COFINS 0,00

65

Apuração da COFINS

Receita .................................185.000,00 Crédito:

CMV.................................... 107.300,00 Aluguel pago a PJ.............. 3.000,00 Energia elétrica.................. 300,00 Depreciação....................... 1.208,34 Total.................................... 111.808,34

Base de Cálculo da COFINS: 185.000,00 – 111.808,34 = 73.191,66

COFINS a Recolher (73.191,66 x 7,6%) = 5.562,57

66

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66COFINS 5.562,57


PIS 1.207,66

67

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,00


PIS 1.207,66COFINS 5.562,57IRPJ 0,00

68

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,009,00% 0,00CSLL 0,00

COFINS 5.562,57IRPJ 0,00


PIS 1.207,66

69

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,009,00% 0,00

18,00% 107.300,00


PIS 1.207,66COFINS 5.562,57IRPJ 0,00CSLL 0,00ICMS 19.314,00

70

%Base de Cálculo

1,65% 73.191,667,60% 73.191,66

15,00% 0,009,00% 0,00

18,00% 107.300,00

TOTAL 26.084,23

CSLL 0,00ICMS 19.314,00

COFINS 5.562,57IRPJ 0,00


PIS 1.207,66

71


CMV 107.300,00Comissões + RSR 5.550,00Encargos Sociais - 75% 4.162,50Royalties 2.682,50Tributos 26.084,23

72



Sub-total 145.779,23

73



Sub-total 145.779,23Outros (3% sobre os itens acima) 4.373,38

74

DISCRIMINAÇÃO VALORES - R$


Sub-total 145.779,23Outros (3% sobre os itens acima) 4.373,38TOTAL 150.152,61

75

Lucro Líquido Final (e-f-g) 6.753,82

Imposto de Renda - 15% 1.332,99Contribuição Social sobre Lucro Líquido - 9% 799,79

Despesas Fixas 25.960,78Lucro Operacional (c-d) 8.886,61

Despesas Variáveis 150.152,61Margem de Contribuição (Lucro Bruto) (a-b) 34.847,39

RESULTADOS OPERACIONAISDISCRIMINAÇÃO VALORES - R$

Receita (Faturamento) 185.000,00

76

e.....

Para encerrar

77

O rei e o falcão Conta a lenda que, certa manhã, o guerreiro

mongol Gengis Khan e sua tropa saíram para caçar.

Enquanto seus companheiros levavam flechas e arcos, Gengis Khan carregava apenas seu falcão favorito no braço.

O animal era melhor e mais preciso que qualquer flecha, porque podia subir ao céu e ver tudo o que o ser humano não conseguia ver.

78

•Entretanto, apesar de todo o entusiasmo, o grupo não conseguiu encontrar nada.

• Decepcionado, Gengis Khan voltou para o acampamento.

• Mas, para não descarregar sua frustração em seus companheiros, separou-se da comitiva e resolveu caminhar sozinho.

79

•Gengis Khan permanecera na floresta mais tempo que o esperado e estava extremamente cansado e com muita sede.

• Por causa do calor do verão, os riachos estavam secos.

• Ele não conseguia encontrar água para beber, até que avistou um fio de água descendo por um rochedo bem à sua frente.

80

•Na mesma hora, retirou o falcão do braço e pegou o pequeno cálice de prata que sempre carregava consigo.

• Era apenas um fio de água que corria pelo rochedo, por isso ele demorou um longo tempo para ele conseguir encher o cálice.

• Mas quando estava prestes a levá-lo à boca, o falcão levantou vôo e arrancou o copo de sua mãos, atirando-o longe.

81

•Gengis Khan ficou furioso, mas era seu animal favorito, talvez também estivesse com sede.

• Apanhou o copo, limpou a poeira e tornou a enchê-lo.

• Após outro tanto de tempo, com a sede apertando cada vez mais e com o cálice já pela metade, o falcão o atacou novamente, derramando o líquido.

82

•Gengis Khan adorava seu animal, mas sabia que não podia deixar-se desrespeitar em nenhuma circunstância, já que alguém podia estar assistindo à cena de longe e mais tarde contaria aos seus guerreiros que o grande conquistador era incapaz de domar uma simples ave.

83

Desta vez, tirou a espada da cintura, pegou o cálice, recomeçou a enchê-lo.

• Manteve um olho na

fonte e outro no falcão

assim que viu ter água suficiente e quando estava pronto para beber, o falcão de novo levantou vôo e veio em sua direção Gengis Khan, em um golpe certeiro, atravessou a espada no peito do falcão, matando-o.

84

•Ele retomou o trabalho de encher o cálice. Mas o fio de água havia secado.

• Decidido a beber aquela água de qualquer maneira, Gengis Khan escalou o rochedo em busca da fonte.

• Para sua surpresa, havia realmente uma poça de água e, no meio dela, morta, uma das serpentes mais venenosas da região.

• Se tivesse bebido a água, teria morrido imediatamente.

85

•Gengis Khan voltou ao acampamento trazendo o falcão morto nos braços e dizendo para si mesmo:

- Hoje aprendi uma triste lição! Muitas vezes nos precipitamos em julgar e agir, ferindo assim a quem mais nos ama e chega a dar a sua vida por nós...

86

•Ele mandou fazer uma reprodução em ouro da ave e gravou em uma das asas:

"Mesmo quando um amigo faz algo que você não gosta, ele continua sendo seu amigo."

E, na outra:

"Qualquer ação motivada pela fúria é uma ação condenada ao fracasso, pois nem sempre o que parece ser, realmente é!"

1 se liga..... 3ª avaliação 15 pontos – data: 17/10/2011

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