1 Aula EXTRA – Orçamento Empresarial ORÇAMENTO EMPRESARIAL - FACITEC Prof. CARLOS EDUARDO MARINHO DINIZ.

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  • 1 Aula EXTRA Oramento Empresarial ORAMENTO EMPRESARIAL - FACITEC Prof. CARLOS EDUARDO MARINHO DINIZ
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  • 2 OBJETIVOS DE APRENDIZADO Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: Identificar e compreender a importncia do Oramento para a tomada de deciso Identificar, calcular e compreender os Oramentos Esttico e Flexvel e suas respectivas variaes mediante comentrios crticos Identificar a importncia do Planejamento e Controle Resultados para a tomada de deciso Elaborar e compreender todas as fases de um Oramento Empresarial Integrado Industrial
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  • 3 REFERNCIAS PARA ESTUDO MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2000. HORNGREN, Charles T., FOSTER, George, DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9 ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. HORNGREN, Charles T. Introduo Contabilidade Gerencial. 5 ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985. WELSCH, Glenn A. Oramento Empresarial. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1996. Estudos de Casos Exerccios e exemplos trabalhados durante o Curso Material Instrucional: slides/transparncias Seus apontamentos de sala de aula
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  • 4 ORAMENTO Planejamento e Controle AVALIAO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das reas sob a sua responsabilidade Projees operacionais e financeiras, constituindo um dos principais componentes de controle gerencial Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que fracassam, falharam por falta de planejamento. Eliseu Martins ORAMENTO
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  • 5 Conceito a expresso quantitativa de um plano de ao futuro da administrao para um determinado perodo. Pode-se abranger aspectos financeiros e no-financeiros desses planos e funciona como um projeto para a empresa seguir no perodo vindouro uma atividade econmico-financeira que parte da determinao e da anlise dos eventos relevantes do passado e das condies empresariais presentes, para realizar uma projeo das responsabilidades futuras de desempenho da empresa como um todo ORAMENTO
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  • 6 Ciclo Oramentrio 1)Planejamento do Desempenho Metas a serem alcanadas 2)Determinao de um padro (referncia) para realizao da anlise REAL x ORADO 3)Anlise das variaes dos planos, seguida, se necessrio, das respectivas aes corretivas 4)Replanejamento, levando em considerao o feedback e a mudana das condies ORAMENTO
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  • 7 Oramento Empresarial Vantagens do Oramento 1)Impelem ao planejamento, incluindo a implementao de planos 2)Fornecem critrios de desempenho 3)Promovem a comunicao e a coordenao dentro da organizao ORAMENTO ANLISE ESTRATGICA Planejamento Curto Prazo Planejamento Longo Prazo Oramento Longo Prazo Oramento Curto Prazo
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  • 8 Oramento Empresarial Coordenao o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de produo ou servio de todos os departamentos e unidades de negcio, de modo que a empresa possa atingir seus objetivos Comunicao tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos Oramento Contnuo aquele que est sempre disponvel para um perodo futuro especificado, pela adio de um ms, trimestre ou ano, medida que esse perodo se encerra ORAMENTO
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  • 9 Oramento Empresarial ORAMENTO Um programa amplo de Planejamento e Controle de Resultados na indstria envolve os seguintes elementos: 1)Avaliao do efeito em potencial de todas as variveis relevantes para a empresa 2)Especificao dos objetivos gerais da empresa pela administrao 3)Estabelecimento de objetivos especficos para a empresa 4)Formulao e avaliao das estratgias da empresa 5)Preparao das premissas de planejamento 6)Preparao e avaliao dos planos de projetos 7)Preparao e aprovao de um plano de resultados a longo prazo 8)Preparao e aprovao de um plano de resultados a curto prazo 9)Realizao de anlises suplementares 10) Execuo de planos 11) Elaborao, disseminao e utilizao de relatrios de desempenho 12) Implantao de medidas de acompanhamento.
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  • 10 Oramento Empresarial ORAMENTO COMPONENTES DO ORAMENTO GERAL
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  • 11 Oramento Empresarial ORAMENTO Etapas para Elaborao de Oramento Operacional / Financeiro: 1)Oramento de Receita 2)Oramento de Produo 3)Oramento do Uso e da Aquisio de Materiais 4)Oramento de Mo-de-Obra Direta 5)Oramento dos Custos Indiretos de Fabricao 6)Oramento do Estoque Final 7)Oramento do Custos dos Produtos Vendidos 8) Oramento das Despesas 9)Oramento da Demonstrao de Resultado do Exerccio 10) Oramento de Caixa (Disponibilidades) 11) Oramento do Balano Patrimonial
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  • 12 Oramento Empresarial ORAMENTO
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  • 13 FUNO ADMINISTRATIVA DA EMPRESA GESTO EMPRESARIAL PLANEJAMENTO COMANDO ORGANIZAO CONTROLE COORDENAO
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  • 14 A FUNO PLANEJAMENTO O planejamento consiste em estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas dentro de cenrios e condies preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados (HOJI, 2000, p. 359)
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  • 15 PLANEJAMENTO FINANCEIRO o processo de estimar a quantia necessria de financiamento para continuar as operaes de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada. (Groppelli & Nikbakht)
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  • 16 Finalidade do Planejamento Financeiro: Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possvel: Avaliar as implicaes futuras de decises presentes, em funo dos objetivos da organizao; A tomada de decises no futuro, de modo mais rpido e eficiente.
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  • 17 Premissas para o Planejamento Financeiro Fixao de objetivos gerais da empresa (estratgicos). Determinao dos objetivos de cada setor da empresa, em funo dos objetivos gerais (ou estratgicos). Estabelecimento de um sistema de informaes, que permita avaliar a execuo dos planos em confronto com as previses.
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  • 18 NVEIS DE DECISO E TIPOS DE PLANEJAMENTO ESTRATGICO TTICO OPERACIONAL Decises Estratgicas Planejamento Estratgico Decises Tticas Planejamento Ttico Decises Operacionais Planejamento Operacional
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  • 19 EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTO NVELT I P O EstratgicoPLANEJAMENTO ESTRATGICO Ttico Planejamento De Mercado Planejamento Financeiro Planejamento De Produo Planejamento RH. Planejamento Organizac. Operacional Plano de lanamento de novos produtos Plano de promoo Plano de vendas Plano de Pesquisas de Mercado Plano de investimento em AP Plano de Fluxo de Caixa Demonstraes Contbeis Projetadas Plano de capacidade de produo Plano de controle da qualidade Plano de estoques Plano de utilizao da MOB. Plano de recrutamento e seleo Plano de treinamento Plano de cargos e sal. Plano de sucesses Plano de diretor de sistemas Plano de estrutura organizacional Plano de rotinas adm. Plano de informaes gerenciais
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  • 20 Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratgico): Em geral, cobrem um perodo de 2 a 10 anos. Normalmente no so explcitos em nmeros. Planos financeiros integrados ao processo de produo e marketing para orientar a empresa a alcanar seus objetivos estratgicos. Empresas que esto sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional).
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  • 21 Planejamento Financeiro de Curto Prazo: Representa a expresso formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um perodo especfico (normalmente 1 ano). Na prtica o Oramento Empresarial, composto por: Oramento de Vendas Oramento de produo Oramento dos custos de produo Oramento das despesas operacionais Oramento de investimentos Oramento de caixa
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  • 22 Sistema Oramentrio (fonte: Sobanski, 1994, p.19)
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  • 23 SISTEMA ORAMENTRIO Definio de Moreira: conjunto de planos e polticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite administrao conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcanados e os possveis desvios analisados, avaliados e corrigidos.
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  • 24 Vantagens do Sistema Oramentrio Introduz o hbito do exame prvio e minucioso de informaes antes da TD. Contribui para TD mais rpidas e acertadas (eficincia e efetividade). Estimula a participao de todos os membros da administrao na fixao dos objetivos. Exige quantificao das previses. Facilita a delegao de poderes. Exige informaes contbeis confiveis. Permite identificar reas eficientes e deficientes. Permite a utilizao eficaz dos recursos disponveis.
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  • 25 Limitaes do Sistema Oramentrio Baseia-se em estimativas. Deve ser continuamente monitorado e adaptado s circunstncias. Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado. Atrasos na emisso dos dados comprometem as aes corretivas. As dificuldades de ajustes geram desconfianas em relao ao resultado projetado. apenas uma ferramenta de apoio a deciso, no podendo tomar o lugar da administrao.
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  • 26 FUNO CONTROLE Compreende a aferio do desempenho (em relao a um padro) e a correo dos desvios que assegure a consecuo de objetivos, de acordo com o plano da empresa.
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  • 27 ATIVIDADES DA FUNO CONTROLE Medir o realizado Comparar o realizado com o planejado Analisar os desvios significativos Adotar medidas corretivas Avaliar a efetividade das providncias tomadas Registrar essas informaes, para aperfeioar o processo de planejamento.
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  • 28 SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLE PLANO ESTRATGICO PLANO OPERACIONAL ORAMENTO EXECUO RESULTADOS OBTIDOS ANLISE DOS DESVIOS MEDIDAS CORRETIVAS Componentes Fsicos Componentes Financeiros PLANEJAMENTO CONTROLE
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  • 29 Princpios Fundamentais do Planejamento e Controle Oramentrio Envolvimento administrativo. Adaptao organizacional. Orientao para objetivos. Comunicao integral. Expectativas realistas. Contabilidade por reas de responsabilidade. Oportunidade. Aplicao flexvel. Reconhecimento do esforo individual e do grupo. Acompanhamento. Oramento
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  • 30 Para Prever necessrio dados... Dados externos: referem-se economia Crescimento da populao Comportamento do PIB (crescimento ou retrao), Polticas econmicas Comrcio com exterior Mercado concorrente (produtos substitutos) Mercado consumidor Dados internos: referem-se empresa Informaes contbeis Estatsticas internas Capacidade produtiva e produtividade Polticas de preos Perspectivas de investimentos internos
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  • 31 Os dados internos e externos... Inseridos em modelos e tcnicas de previso proporcionam a possibilidade de previso das vendas, da receita e da produo. A partir do nvel de produo, estima-se os recursos necessrios (gastos despesas, custos, investimentos, desembolsos). Ento pode-se projetar a variao do patrimnio da empresa.
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  • 32 GASTOS ENVOLVIDOS (recursos) Esquema DADOS EXTERNOS DADOS INTERNOS NVEL DE PRODUO PREVISO DE VENDAS MUTAO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO PATRIM. LQUIDO TCNICAS DE PREVISO Quantitativas Qualitativas
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  • 33 ALGUMAS TCNICAS DE PREVISO ORAMENTRIA Quantitativas Mdia simples Mdia mvel (com ajuste de TxCxS) Regresso linear Qualitativas Pesquisa de Mercado Projeo de cenrios Painel de consenso Brainstorming Analogia Teoria da catstrofe
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  • 34 Exemplo da Tcnica de Regresso Linear TAREFA: a partir de uma srie temporal aleatria, de no mnimo 10 dados, desenhe a linha de tendncia e a frmula da reta de tendncia. Utilize uma planilha eletrnica.
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  • 35 Oramento Empresarial Oramento Esttico Tambm conhecido como Oramento Geral, aquele preparado apenas para um nvel de atividade, como por exemplo, volume de vendas ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL EFETIVOORAMENTO ESTTICO VARIAO Unidades7.0009.0002.000 D Vendas168.000216.00048.000 D Custos Variveis(112.500)(133.200)20.700 F Margem de Contribuio55.50082.80027.300 D Custos Fixos(70.300)(70.000)300 D Lucro (Prej) Operacional(14.800)12.80027.600 D
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  • 36 Oramento Empresarial ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL FRMULA DO ORAMENTO DIVERSOS NVEIS DE ATIVIDADE Unidades-7.0008.0009.000 Vendas24,00168.000192.000216.000 Custos Variveis14,80(103.600)(118.400)(133.200) Margem de Contribuio9,2064.40073.60082.800 Custos Fixos-(70.000) Lucro (Prej) Operacional-(5.600)3.60012.800 Oramento Flexvel Tambm conhecido como Oramento Varivel, aquele preparado no apenas para um nvel de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinmica de comparao porque so automaticamente relacionados com as variaes de volume
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  • 37 Oramento Empresarial ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL O mtodo do Oramento Flexvel permite que se diga o seguinte: Escolha qualquer nvel de atividade, que eu farei um oramento ajustado a este volume. Variao de Comercializao (VC) representa as variaes em relao a uma meta de receita VC = MC u Orada x ( unidades realmente vendidas unidades previstas no Oramento Geral)
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  • 38 Oramento Empresarial ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL EfetivoVariaoOram.Flex. Prod.Efetiva Variao Comerc. Oram. Esttico Unidades7.000- 2.000 D9.000 Vendas168.000- 48.000 D216.000 Custos Variveis(112.500)8.900 D(103.600)(29.600 F)(133.200) Margem de Contribuio 55.5008.900 D64.40018.400 D82.800 Custos Fixos(70.300)300 D(70.000)- Lucro (Prej) Operac (14.800)9.200 D(5.600)18.400 D12.800
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  • 39 Oramento Empresarial ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL Variao do Oramento Flexvel Variao de PreoVariao de Eficincia QR x PRQR x PPQP x PP Custo RealOF ajust.Vol.RealOF ajust.Vol.Pad.
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  • 40 Oramento Empresarial Oramentos globais e para fins administrativos e Controle Oramentrio Definio Enfoque sistemtico e formal execuo das responsabilidades de planejamento, coordenao e controle da administrao REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENO permanente s funes de planejamento e controle da administrao No representa uma tcnica contbil, mas sim um sistema administrativo PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 41 Oramento Empresarial Dimenses Temporais Decises afetam o futuro, como por exemplo, antecipao ou no de decises emanadas por um Gerente de Vendas Decises de ltima hora padecem de falta de estudos, anlises, avaliaes e consultas preliminares em termos adequados PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 42 Oramento Empresarial Dimenses Estruturais Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas Divises, Departamentos, Fbricas ou Regies) Centros de Custos Gestor responsvel pelos Custos Centros de Lucros Gestor responsvel pelos Lucros Centros de Investimentos Gestor responsvel pelos Investimentos Centros de Receitas Gestor responsvel pelas Receitas PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 43 Oramento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS ALTA ADMINISTRAO SUBUNIDADES Estabelece objetivos gerais, hipteses (premissas) de planejamento e diretrizes De acordo com as diretrizes globais, elabora o seu prprio segmento dos planos globais de resultados O administrador de cada subunidade apresenta a sua proposta ALTA ADMINISTRAO para anlise crtica, avaliao e alteraes, quando necessrio Os planos aprovados de cada subunidade so consolidados em planos de resultados para toda a empresa
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  • 44 Oramento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS Nvel Decisorial Nvel Intermedirio Nvel Operacional Planejamento Estratgico Planos Tticos Planos Operacionais
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  • 45 Oramento Empresarial PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS SISTEMA DE PLANEJAMENTO PLANEJAMENTO ESTRATGICO PLANOS TTICOS PLANOS OPERACIONAIS ORAMENTO
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  • 46 Oramento Empresarial Aspectos Comportamentais A motivao dos funcionrios combate s resistncias na introduo do planejamento e controle de resultados Quebra de Paradigmas Orientao para objetivos Trabalho sobre presso = administrao eficaz ? No confundir oramento com exerccio mecnico A importncia do processo de comunicao no planejamento e controle de resultados PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 47 Oramento Empresarial Funes O planejamento um processo contnuo e no uma atividade estacional Funes Administrativas Planejamento Organizao Direo de pessoal Controle Coordenao PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 48 Oramento Empresarial Funes Operacionais Produo / Industrial Marketing Recursos Humanos Material Contbil Financeira PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 49 Oramento Empresarial HIERARQUIA DE OBJETIVOS PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS OBJETIVOS GERAIS OBJETIVOS ESPECFICOS ESTRATGIA PLANEJAMENTO DETALHADO PLANOS FORMAIS DE RESULTADO
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  • 50 Oramento Empresarial Funo de Controle envolve as seguintes atividades: 1)Medidas de Desempenho em oposio aos objetivos, planos e padres predeterminados 2)Comunicao por meio de relatrios dos resultados do processo de mensurao aos indivduos e grupos apropriados 3)Anlise das diferenas em relao aos objetivos, planos, polticas e padres para determinar possveis causas 4)Considerao de alternativas de ao para corrigir as deficincias observadas 5)Escolha e adoo da alternativa mais promissora 6)Acompanhamento para se avaliar a eficcia da ao corretiva e feedback de informaes ao processo de planejamento para melhorar os ciclos subseqentes de planejamento e controle PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 51 Oramento Empresarial Anlise do Ambiente Macroeconmico PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS AMBIENTE EXTERNO AMBIENTE INTERNO
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  • 52 Oramento Empresarial Vantagens 1)Desenvolvimento da sofisticao da administrao em seu uso 2)Elaborao de um plano (oramento) realista de vendas 3)Estabelecimento de objetivos e padres realistas 4)Comunicao adequada de atitudes, polticas e diretrizes pelos nveis administrativos superiores 5)Obteno de flexibilidade administrativa no uso do sistema 6)Atualizao do sistema de acordo com o dinamismo do meio em que a administrao atua PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 53 Oramento Empresarial Limitaes 1)O plano de resultados baseia-se em estimativas 2)A execuo de um plano de resultados no automtica 3)O plano de resultados no deve tomar o lugar da administrao PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS
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  • 54 Oramento Empresarial RELATRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO Os relatrios de desempenho devem mostrar que as operaes reais esto sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos da empresa Os relatrios de desempenho devem: - Cobrir todos os aspectos significativos das operaes - Ser compatvel com a estrutura de responsabilidades administrativas - Usar o princpio de administrao por exceo

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