conceito aplicaÇÃo da contabilidade usuÁrios da contabilidade para quem É mantida a...

CONCEITO APLICAÇÃO DA CONTABILIDADE USUÁRIOS DA CONTABILIDADE PARA QUEM É MANTIDA A

CONTABILIDADE O PROFISSIONAL CONTÁBIL PILARES DA CONTABILIDADE

CONTABILIDADE BÁSICA PROF. JOSÉ CARLOS MARION

1

A Contabilidade pode ser estudada de modo geral (para todas as empresas) ou em particular (aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia).

O enfoque deste livro é a Contabilidade Geral, também conhecida como Contabilidade Financeira, que pode ser aplicada a diversos ramos de atividades. Quando a Contabilidade Geral for aplicada a empresas:comerciais, denomina-se Contabilidade Comercial;industriais, denomina-se Contabilidade Industrial;públicas, denomina-se Contabilidade Pública;bancárias; denomina-se Contabilidade Bancária;hospitalares, denomina-se Contabilidade Hospitalar;agropecuárias, denomina-se Contabilidade Agropecuária;de seguros, denomina-se Contabilidade Securitária etc.


2

Os usuários são as pessoas que se utilizam da Contabilidade, que se interessam pela sua situação da empresa e buscam na Contabilidade as suas respostas.


A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Física ou Pessoa Jurídica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigações. PESSOA FÍSICA é a pessoa natural, é todo ser humano, é todo indivíduo (sem qualquer exceção). A existência da pessoa física termina com a morte. PESSOA JURÍDICA é a união de indivíduos que, através de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurídicas pode ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou não (cooperativas, associações culturais, religiosas etc.). Normalmente, as pessoas jurídicas denominam-se empresas.

3

Pilares da Contabilidade são as regras básicas da Contabilidade e dividem-se em: postulados, princípios e convenções contábeis.

A Contabilidade repousa, basicamente, em dois pilares da teoria contábil: a entidade contábil e a continuidade da empresa.

Em primeiro lugar há necessidade da existência da entidade contábil, ou seja, uma pessoa para quem é mantida a contabilidade. Não havendo entidade contábil, não há, evidentemente, a contabilidade aplicada.

Desse primeiro conceito deduz-se que a contabilidade é mantida para a entidade como pessoa distinta dos sócios. A contabilidade é realizada para a entidade, devendo o contador fazer um esforço para não misturar as movimentações da entidade com as dos proprietários. Pessoas físicas e jurídicas não devem ser confundidas.

O segundo pilar é baseado no pressuposto de que a empresa é algo em andamento, em continuidade, que funcionará por prazo indeterminado. Uma empresa em processo de extinção (descontinuidade) ou liquidação será contabilizada por outras regras que não são estudadas neste livro.

4

CONCEITO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES PATRIMÔNIO LÍQUIDO


5

Bens e Direitos (a receber) Obrigações (a serem pagas)

Entende-se po bens as coisa úteis, capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Se eles têm forma física, são palpáveis, denominam-se bens tangíveis: veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios (móveis de escritório), ferramentas etc.

Os bens incorpóreos, isto é, não palpáveis, não constituídos de matéria, denominam-se bens intangíveis. Normalmente, as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Mappin, Cica) e as patentes de invenção (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma invenção) são exemplos de bens intangíveis.

O Código Civil brasileiro distingue os bens em:

Bens imóveis: são aqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição ou danos: edifícios, construções, árvore etc.

Bens móveis: são aqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas: animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias etc.

6

Em Contabilidade entende-se por Direito ou Direito a Receber o poder de exigir alguma coisa. São valores a receber, títulos a receber, contas a receber etc.

Após um mês de trabalho, desde que o pagamento estabelecido seja mensal, você tem o direito de receber o seu salário. Assim, salários a receber é um direito. Depositando determinada quantia num banco você tem direito de sacar esse depósito a qualquer momento. Assim, dinheiro depositado em bancos é um direito.

Em relação à empresa, o direito a receber mais comum decorre das vendas a prazo, ou seja quando se vendem mercadorias a outras empresas, o pagamento não é efetuado no ato, mas no futuro; a empresa vendedora emite uma duplicata como um documento comprobatório. Esse direito denomina-se duplicatas a receber.

Como exemplos de outros direitos podem ser citados: aluguéis a receber, promissórias a receber, ações a receber etc.

São dívidas com outras pessoas. Em Contabilidade tais dívida são denominadas obrigações exigíveis, isto é, compromissos que serão reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.

Em caso de um empréstimo bancário, você fica devendo ao banco (empréstimo a pagar). Se a dívida não for liquidada na data do vencimento, o banco exigirá o pagamento.

Uma obrigação exigível bastante comum nas empresas é a compra de mercadorias a prazo (exatamente o contrário de duplicatas a receber): ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria; por essa razão, essa dívida é conhecida como fornecedores, embora também possa ser denominada duplicatas a pagar.

Outras obrigações exigíveis são: com os funcionários - salários a pagar; com o governo - imposto a pagar; com as financeiras - financiamentos; com a Previdência Social e FGTS - encargos sociais a pagar; com o locador do prédio - aluguéis a pagar; diversas contas de luz, água, gás etc. - contas a pagar etc.

7

BENS + DIREITOS OBRIGAÇÕES EXIGÍVEIS

BensDinheiroMercadoria em EstoquesVeículosImóveisMáquinasFerramentasMóveis e UtensíliosMarcas e Patentes

Direitos Depósitos em BancosDuplicatas a ReceberTítulos a ReceberAluguéis a ReceberAções

ObrigaçõesEmpréstimos a PagarSalários a PagarFornecedores (Duplicatas a pagar)FinanciamentosImpostos a PagarEncargos Sociais a PagarAluguéis a PagarTítulos a PagarPromissórias a PagarContas a Pagar

Ao passar por uma auto-estrada e avistar uma empresa imponente, com letreiros luminosos, jardins ao redor, uma pessoa pode imaginar: “Como é grande o patrimônio desta empresa!” Há possibilidade, no entanto, de essa pessoa estar errada, pois patrimônio envolve também obrigações. A empresa poderá estar a um passo da falência ou totalmente endividada, embora os números do seu patrimônio sejam elevados. Disso se conclui que patrimônio por si só não mede a efetiva riqueza de uma empresa.

Assim também, se um amigo seu tem um grande apartamento, um carro novo e outros bens, esse patrimônio elevado não significa necessariamente grandes posses: pode ser que ele deva muitas prestações ao banco financiador, que seu carro e outros bens tenham sido financiados, que sua dívida seja consideravelmente grande. Riqueza, portanto, não se mede somente pelo patrimônio.

Na verdade, é necessário conhecer a riqueza líquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações; os resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. Ela é denominada patrimônio líquido ou situação líquida.

Patrimônio Líquido = Bens + Direitos (-) Obrigações

8

CONCEITO PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES

FINANCEIRAS PERÍODOS DE APRESENTAÇÃO DAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS REQUISITOS PARA PUBLICAÇÃO DAS

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS


9

As três principais demonstrações financeiras obrigatórias por lei são: Balanço Patrimonial (BP).

Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados

(DLPAc)

SociedadesAnônimas

SociedadesLimitadas

Relatórios ContábeisObrigatórios

Relatórios ContábeisObrigatórios

ParaPublicação em Jornaise Imposto de Renda

ParaImposto de Renda

10

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS Em $ milhares

Balanço Patrimonial

Data ____/___/____

Em duas colunas

Demonstração do Resultadodo Exercício

Data ____/___/____

Em duas colunas

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOSACUMULADOS

Data ____/___/____

Em duas colunas

Notas Explicativas: (notas de rodapé)__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11

IDENTIFICAÇÃO ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO O TERMO “CAPITAL” EM

CONTABILIDADE ORIGENS X APLICAÇÕES PRINCIPAL ORIGEM DE RECURSOS EXPLICAÇÃO DA EXPRESSÃO:

“BALANÇO PATRIMONIAL”


12

Representação Gráfica do Patrimônio

Ativo Passivo e Patrimônio Líquido

lado Esquerdo lado direito

É o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. São os itens positivos do patrimônio; trazem benefícios, proporcionam ganho para a empresa.

Significa as obrigações exigíveis da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. É denominado também passivo exigível, procurando-se neste caso dar mais ênfase ao aspecto exigibilidade.

Representa o total das aplicações dos proprietários na empresa.

13

Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimônio líquido. Os recursos (financeiros ou materiais) são originados dos proprietários (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos. Através do passivo e do patrimônio líquido, portanto, identificam-se as origens de recursos.

O ativo, por sua vez, evidencia todas as aplicações de recursos: aplicação no caixa, em estoque, em máquina, em imóveis etc.

A empresa, na verdade, só pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). Evidentemente, havendo origem de $ 2,96 milhões, a aplicação deve ser de $ 2,96 milhões. Dessa forma, fica bastante simples entender por que o Ativo será sempre igual ao Passivo + PL.

Se o total do Passivo Patrimônio Líquido for $ 294.321, qual o total do Ativo ? O total é $ 294.321. Por quê ? Porque havendo origem de $ 294.321, só pode aplicar a quantia de $ 294.321, nem um centavo a mais, nem um centavo a menos.

Ativo P e PL (origens)

AplicaçõesDe terceiros

e próprio$$$$$$$$

$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

14

A palavra balanço decorre do equilíbrio: Ativo = Passivo + PL , ou da igualdade: Aplicações = Origens . Parte-se da idéia de uma balança de dois pratos, onde sempre encontrarmos a igualdade. Mas em vez de se denominar balança (como balança comercial...) denomina-se balanço.

O termo patrimonial tem origem no patrimônio da empresa, ou seja, conjunto de bens, direitos e obrigações. Daí o chamar-se patrimonial.

Juntando-se ambas as palavras, obtém-se balanço patrimonial, equilíbrio do patrimônio, igualdade patrimonial. Em sentido amplo, o balanço evidencia a situação patrimonial da empresa em determinada data.

AtivoAtivo Passivo e PLPassivo e PL

15

INTRODUÇÃO CONCEITO DE CURTO E LONGO PRAZOS NA

CONTABILIDADE ATIVO

Ativo CirculanteAtivo Realizável a Longo PrazoAtivo Permanente

PASSIVOPassivo CirculanteExigível a Longo PrazoPatrimônio Líquido

AS PRINCIPAIS DEDUÇÕES DO ATIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDODedução do Ativo CirculanteDedução do Ativo PermanenteDedução do Patrimônio Líquido

BALANÇO PATRIMONIAL - UM RESUMO


16

COMPANHIA MAGNUN (Incluindo as deduções)


Circulante DisponívelDuplicatas a Receber(-) Prov. Dev. Duvud.(-) Dupl. DescontadasEstoque

____________

(-)(-)

______

____________

(-)(-)

______

___________________________________________________________________________

Circulante

31/12/x7 31/12/x6 31/12/x7 31/12/x6

______________________________

______________________________

Realizável L. P. ______ ______ Exigível L. P. ______ ______

PermanenteInvestimentosImobilizado-Prédios-Veículos-Móveis Utens.-Maqs. Equip.(-) Deprec. Ac.Diferido

P. Líquido CapitalLucros Acumul.(-) Prejuízo Exerc.

_____________________________________________________________________________________

____________

________________________

(-)______

____________

________________________

(-)______

____________

(-)______________________________

____________

(-)______________________________

17

O Balanço Patrimonial divide-se em grupos de contas, de características semelhantes, facilitando, dessa forma, a sua leitura, interpretação e análise.


Circulante Compreende contas que estão constantemente em giro - em movimento, sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social.

Realizável a Longo PrazoIncluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte.

PermanenteSão bens e direitos que não se destinam a venda e têm vida útil longa, no caso de bens.

InvestimentoSão as aplicações de caráter permanente que geram rendimentos não necessários à manutenção da atividade principal da empresa.

ImobilizadoAbarca itens de natureza permanente que serão utilizados para a manutenção da atividade básica da empresa.

DiferidoSão aplicações que beneficiarão resultados de exercícios futuros.

Circulante Compreende obrigações exigíveis que serão liquidadas no próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o levantamento do balanço.

Exigível a Longo PrazoRelacionam-se nessa conta obrigações exigíveis que serão liquidadas com prazo superior a um ano - dívidas a longo prazo.

Patrimônio LíquidoSão recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o capital mais o seu rendimento - lucros e reservas. Se houver prejuízo, o total dos investimentos proprietários será reduzido.

Observação: há outras contas pertencentes ao balanço patrimonial que serão tratadas em momento oportuno.

18

APURAÇÃO DO RESULTADO O CONCEITO DE RECEITA E DESPESA

REGIME DE CAIXA

BALANÇO PATRIMONIAL x DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO E REGIME DE COMPETÊNCIAOutros ajustes em relação ao Regime de CompetênciaO efeito do Lucro no Balanço

DIFERENÇA ENTRE DESPESA E CUSTO

REGIME DE COMPETÊNCIA


19

A cada exercício social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negócios. Para saber se obteve lucro ou prejuízo, a contabilidade confronta a receita (vendas) com as despesas. Se a receita foi maior que a despesa, a empresa teve lucro, Se a receita foi menor que a despesa, teve prejuízo.

A receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de serviços. Ela é refletida no balanço através da entrada de dinheiro no Caixa (Receita à Vista) ou entrada em forma de direitos a receber (Receita a Prazo) - Duplicatas a Receber.

A Despesa é todo sacrifício, todo esforço da empresa para obter Receita. (Todo consumo de bens ou serviços com o objetivo de obter Receita é um sacrifício, um esforço para a empresa.) Ela é refletida no balanço através de uma redução do Caixa (quando é pago no ato - à vista) ou mediante um aumento de uma dívida - Passivo (quando a despesa é contraída no presente para ser paga no futuro - a prazo). A despesa pode, ainda, originar-se de outras reduções de Ativo (além do caixa), como é o caso de desgastes de máquinas (depreciação) e outros.

OPERAÇÕES A PRAZO À VISTA

Receita

Despesa

Demonstraçãode Resultado

+ Dupl. a Receber Ativo


+ Contas a Pagar Passivo

+ Caixa (encaixe) Ativo

(-) Caixa (desembolso) Ativo

20

Este regime é universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Evidencia o resultado da empresa (lucro ou prejuízo) de forma mais adequada e completa. As regras básicas para a contabilidade pelo regime de competência são: A receita será contabilizada no período em que for

gerada, independentemente do seu recebimento. Assim, se a empresa vendeu a prazo em dezembro do ano T1 para receber somente em T2 ; pelo Regime de Competência, considere-se que a receita foi gerada em T1; portanto, ela pertence a T1 .

A despesa será contabilizada como tal no período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. Assim, se em 10 de janeiro de T2 a empresa pagar seus funcionários (que trabalharam em dezembro de T1), a despesa compete a T1, pois nesse período ela incorreu efetivamente.

O lucro será apurado, portanto, considerando-se determinado período, normalmente um ano: toda a despesa gerada no período (mesmo que ainda não tenha sido paga) será subtraída do total da receita, também gerada no mesmo período (mesmo que ainda não tenha sido recebida).

Regime de competência:

Toda a receita ganha em 19x5Toda a despesa incorrida em 19x5

Apuração doresultado em

19x5

O regime de Caixa é uma forma simplificada de contabilidade, é aplicado basicamente às microempresas ou às entidades sem fins lucrativos, tais como igrejas, clubes, sociedades filantrópicas etc.As regras básicas para a contabilidade por esse regime são: A receita será contabilizada no momento do seu

recebimento, ou seja, quando entrar dinheiro no caixa (encaixe).

A despesa será contabilizada no momento do pagamento, ou seja, quando sair dinheiro do caixa (desembolso).

21

A Cia. Ventríloca vendeu 19x1 $ 20.000 e só recebeu $ 12.000 (o restante receberá no futuro); teve como despesa incorrida $ 16.000 e pagou até o último dia do ano $ 10.000.

Exemplo de Regime de Caixa e de Competência

As contas (as cifras contábeis) só podem ser classificadas em duas demonstrações: ou balanço patrimonial (BP) ou demonstração do resultado do exercício (DRE). Se não for classificada no balanço, será na demonstração do resultado ou vice-versa.

DRE Regime de Competência

Receita(-) Despesas

Lucro

20.000(16.000)

4.000

12.000(10.000)

2.000

Regime de Caixa

ATIVO PASSIVO E PLCirculante Disponível Duplicatas a Receber Estoques Despesas do Exerc. seguinte

compreendem itens que trarão benefícios à empresa, mas serão utilizados (consumidos) no próximo ano, tornando-se despesas.

- - - - - - - - - -- - - - -

22

31-12-x1

ATIVO PASSIVO E PL

Circulante ______________ _ _ _ _

_ ______________ _ _ _ _ _ Desp. Exerc. Seguinte– Seguros 13.500– Mat. de escrit.* 2.000

em $ mil

* Poderia ser classificado como Estoque de Consumo.

DRE

Cia. Desconfiada19x1

Receita(-) Despesa________________________________

SegurosMaterial Escritório ________________________________

Lucro / Prejuízo

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

4.500.000 8.000.000_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

23

Este assunto será fartamente estudado em Contabilidade de Custos; aqui será dada apenas uma diferenciação no tratamento de custo e despesa.

Numa indústria custo significa todos os gastos na fábrica (produção): matéria-prima, mão-de-obra, energia elétrica, manutenção, embalagem etc. Despesa significa os gastos no escritório, seja na administração, seja no departamento de vendas, seja no departamento de finanças.

CUSTOCUSTO DESPESADESPESA

24

DEMONSTRAÇÃO DEDUTIVA COMO APURAR A RECEITA LÍQUIDA

CUSTO DAS VENDAS

COMO APURAR O LUCRO OPERACIONALDespesas Operacionais

COMO APURAR O LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA

COMO APURAR O LUCRO BRUTO

COMO APURAR O LUCRO LÍQUIDODistribuição do LucroDemonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados


COMO APURAR O LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA

25

A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período.

Impostos e Taxas sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior será o imposto. São os mais comuns:

Receita Bruta(-) Deduções

Receita Líquida

IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal).ICMS - Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços

(governo estadual).ISS - Imposto Sobre Serviços de qualquer natureza (governo

municipal).PIS - Programa de Integração Social-taxa sobre o faturamento

(governo federal).COFINS- Contribuição para a Securidade Social.

Admita-se que a Cia. Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS está incluso no preço do produto:

Nota Fiscal__________ Cia. Balanceada___________________ R.......................___________________ S/P - São Paulo

Preço do Produto 10.000+ IPI (30%) 3.000Preço Total 13.000

ICMS incluso no Preço 18% x$ 10.000 $ 1.800______________ = ______________________________ ________________

DRE - Cia. Balanceada

Receita Bruta $ 13.000

(-) Deduções IPI $ (3.000)

ICMS $ (1.800)

Receita Líquida $ 8.200

26

RECEITA BRUTA(-) Deduções

Receita Líquida(-) Custo das Vendas

Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais

Lucro operacional

Despesas Operacionais

As despesas operacionais são as necessárias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operações. Enfim, são todas as despesas que contribuem para a manutenção da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais são especificados a seguir:

a) Despesas de vendas

Abrangem desde a promoção do produto até sua colocação junto ao consumidor (comercialização e distribuição). São despesas com o pessoal da área de venda, comissões sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos) etc.

b) Despesas administrativas

São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa.Pode-se citar como exemplos: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritórios, materiais de escritório, seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais etc.

c) Despesas Financeiras

São as remunerações aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, correção monetária prefixada sobre empréstimos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.

27

Lucro Operacional(-) Despesas não operacionais(+) Receitas não Operacionais

= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa são classificadas como Não Operacionais.

Lucro Antes do Imposto de Renda(-) Provisão para Imposto de Renda

= Lucro Depois do Imposto de Renda

O Imposto de Renda incide sobre o lucro da empresa.

Quando se apura no exercício social um lucro de $ 100 milhões, declara-se e recolhe-se aos cofres públicos (governo federal), geralmente 15% (quinze por cento) sobre o lucro referente a Imposto Renda normal (15 milhões = 15% de $ 100 milhões). Na verdade, é uma parcela do lucro canalizada para o governo.

Lucro Depois do Imposto de Renda(-) Doações e Contribuições(-) Participações

Lucro Líquido

O lucro líquido é a sobra líquida à disposição dos proprietários (sócios ou acionistas).

28

Evidencia o “destino” do lucro, a canalização, a distribuição do lucro do exercício.

Havendo sobras (saldos) de lucros de exercícios anteriores não distribuídos, estas sobras são adicionadas ao lucro do exercício atual.

Daí a expressão Lucros Acumulados.

Dessa forma,o roteiro contábil é: em primeiro lugar apurar o lucro (ou prejuízo); em segundo lugar transferi-lo para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, após distribuição do lucro aos proprietários (dividendos), canalizar o lucro retido (não distribuído) para o patrimônio líquido (conta dos proprietários): D.R.E

Receita

(-) Despesa/Custo

1

Lucro Líquido

D.L.P.Ac.

Saldo de Ano(s) Anterior(es)

+ Lucro Líquido deste exerc.

Dividendos

Capital de Terceiros(outras fontes)

2

3


ATIVO PASSIVO

AplicacõesdeRecursos

Investidores(sócios / acionistas)

Lucro RetidosP. Líquido

29

INTRODUÇÃO PLANO DE CONTAS “IMPORTADO”

PLANO DE CONTAS E O USUÁRIO DA CONTABILIDADE

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO COMO ADEQUAR O PLANO DE CONTAS A

OUTRAS ATIVIDADES

A IMPORTÂNCIA DO PLANO DE CONTAS


30

Dem

onst

raçã

o do

Res

ulta

dodo

Exe

rcíc

ioB

alan

ço P

atri

mon

ial

1. A

tivo

2. P

assi

vo

1.1

Cir

cula

nte

1.1.

1 C

aixa

1.1.

2 B

anco

s1.

1.3

Dup

licat

as a

Rec

eber

1.1.

4 (-

) Pr

ovis

ão p

ara

Dev

edor

es

Duv

idos

os.

1.1.

5 (-

) Dup

licat

as D

esco

ntad

as1.

1.6

Esto

ques

1.1.

7 D

espe

sas

do E

xerc

ício

Seg

uint

e

1.2

Rea

lizáv

el a

Lon

go P

razo

1.2.

1 Em

prés

timos

a E

mpr

esas

C

olig

adas

e C

ontro

lada

s1.

2.2

Empr

éstim

os a

Dire

tore

s

1.3

Perm

anen

teIn

vest

imen

tos

1.3.

1 A

plic

açõe

s em

Cia

s. C

olig

adas

e

Con

trola

das

1.3.

2 Im

óvei

s par

a R

enda

1.3.

3 Te

rren

osIm

obili

zado

1.3.

4 Im

óvei

s em

uso

1.3.

5 (-

) Dep

reci

ação

Acu

mul

ada

de Im

óvei

s em

uso

1.3.

6 V

eícu

los

1.3.

7 (-

) D

epre

ciaç

ão A

cum

ulad

a de

V

eícu

los

1.3.

8 M

óvei

s e U

tens

ílios

1.3.

9 (-

) Dep

reci

ação

de

Móv

eis

e U

tens

ílios

Dife

rido

1.3.

10 G

asto

s Pr

é-op

erac

iona

is1.

3.11

(-) A

mor

tizaç

ão A

cum

ulad

a

2.1

Cir

cula

nte

2.1.

1 Fo

rnec

edor

es2.

1.2

Impo

stos

a R

ecol

her

2.1.

3 Sa

lário

s a

Paga

s2.

1.4

Enca

rgos

Soc

iais

a R

ecol

her

2.1.

5 Em

prés

timo

a pa

gar

2.1.

6 C

onta

s a

Paga

r2.

1.7

Títu

los a

Pag

ar

2.2

Exi

gíve

l a L

ongo

Pra

zo2.

2.1

Fina

ncia

men

tos

3. P

atri

môn

io L

íqui

do3.

1.1

Cap

ital

3.1.

2 Lu

cros

Acu

mul

ados

3.1.

3 R

eser

vas

4.1

Ven

das B

ruta

s

4.2

(-) D

eduç

ões

4.2.

1 IP

I4.

2.2

ICM

S4.

2.3

ISS

4.2.

4 D

evol

uçõe

s4.

2.5

Aba

timen

tos

5.1

(-) C

usto

s dos

Pro

duto

s Ven

dido

s 5.

1.1

Mat

éria

s-pr

ima

5.1.

2 M

ão-d

e-O

bra

Dire

ta5.

1.3

Alu

guel

da

Fábr

ica

5.1.

4 En

ergi

a el

étric

a5.

1.5

Dep

reci

ação

de

Equi

pam

ento

s

5.2

(-) D

espe

sas d

e V

enda

s5.

2.1

Com

issã

o de

Ven

dedo

res

5.2.

2 Pr

opag

anda

5.2.

3 Sa

lário

s do

Pes

soal

de

Ven

das

5.2.

4 D

eved

ores

Duv

idos

os

5.3

(-) D

espe

sas A

dmin

istr

ativ

as5.

3.1

Alu

guel

de

Escr

itório

5.3.

2 H

onor

ário

s da

Dire

toria

5.3.

3 M

ater

ial d

e Es

critó

rio5.

3.4

Salá

rio d

o Pe

ssoa

l Adm

inis

trativ

o5.

3.5

Enc

argo

s So

ciai

s

5.4

(-) D

espe

sas F

inan

ceir

as5.

4.1

Juro

s5.

4.2

Com

issã

o B

ancá

ria5.

4.3

Var

iaçã

o C

ambi

al5.

4.4

Rec

eita

Fin

ance

ira5.

5.5

Prov

isão

par

a Im

post

o R

enda

5.5.

6 Pa

rtici

paçõ

es

31

METODOLOGIA DO ENSINO DA CONTABILIDADE ASPECTOS NA CONSTITUIÇÃO DE UMA EMPRESA OPERAÇÕES

Constituição do CapitalAquisição de Bens a VistaAquisição de Bens a PrazoFinanciamento a Longo PrazoAquisição de Bens (metade a prazo + metade a vista)

A CONTABILIDADE POR BALANÇOS SUCESSIVOS


32

O MÉTODO BALANÇOS SUCESSIVOS

RAZONETELançamentos nos Razonetes

UMA PAUSA PARA MEMORIZAR AS REGRAS

SALDO DAS CONTAS (Devedor e Credor)

DÉBITO E CRÉDITO

CONCLUSÃO


33

1ª Operação:Constituição da Companhia Transportadora com um capital de $ 900.000 (PL) aplicado totalmente na conta Bancos c/ Movimento.

ATIVO PASSIVO e PLBancos c/ Movimento 900.000 Capital 900.000

As contas movimentadas foram Bancos e Capital; por issoserá aberto um razonete para cada conta:

Por uma questão de coerência, os $ 900.000 da conta Bancos c/ Movimento serão lançados no lado esquerdo do razonete, pois as contas de Ativo devem ser lançadas no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Da mesma forma, os $ 900.000 da conta Capital serão lançado no lado direito do razonete (Capital), pois trata-se de uma conta de Patrimônio Líquido, e o Patrimônio Líquido está situado no lado direito do Balanço Patrimonial.

Bancos c/ Movimento Capital

Bancos c/ Movimento Capital

900.000900.000

Conclusões: Toda conta de Ativo e todo acréscimo de Ativo serão lançados, por coerência, no lado esquerdo do razonete.

Toda conta de Passivo ou Patrimônio Líquido, bem como os acréscimos, por coerência, serão lançados no lado direito do razonete.

a)

b)

34

Tecnicamente seria inadequado denominar lado esquerdo e lado direito da conta (ou razonete). O lado esquerdo chama-se débito e o lado direito, crédito.

Por muito tempo, no Brasil, conceitos de débito e crédito foram dados aos estudantes de Contabilidade de maneira complexa, de forma tal que muitos contadores deixavam a faculdade sem saber debitar e creditar.

A tentativa de conceituar débito e crédito encontrava séria resistência no iniciante em Contabilidade, pois era levado a pensar que débito significava coisa desfavorável e crédito significava coisa favorável.

Com o advento da Escola Contábil Americana no Brasil, basicamente introduzida pelo livro Contabilidade Introdutória por uma equipe de professores da FEA/USP, houve uma notável simplificação para o estudante de Contabilidade, uma vez que aquela escola dispõe que tais denominações (débito e crédito), “atualmente, são simplesmente conversões contábeis”.

Dessa forma, em vez de se chamar “lado esquerdo do razonete”, denomina-se débito (portanto, débito é como se chama o lado esquerdo de uma conta e crédito é o nome do lado direito da conta).

RAZONETES

Lado esquerdo

Lado direito

Débito Crédito

Lado esquerdo

Lado direito

Débito CréditoContas do Ativo Contas Passivo e PL

Dessa forma, debitar significa lançar valores no lado esquerdo de um razonete; creditar significa lançar valores no lado direito de uma conta (ou razonete).

Todo aumento de Ativo (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.

Toda diminuição de Ativo (lança-se no lado direito do razonete): credita-se.

Todo aumento de Passivo e PL (lança-se no lado direito do razonete): credita-se.

Toda diminuição de Passivo e PL (lança-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.

REGRAS GERAIS:

ATIVO PASSIVO e PL

Aumenta Diminui(-)+

Diminui Aumenta+(-)

DÉBITO CRÉDITO

++++

++

++++

++

35

BALANCETE DE VERIFICAÇÃO

MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS

PARTIDAS SIMPLES

BALANCETE E PARTIDAS DOBRADAS

IDENTIFICAÇÃO DO ERRO DE LANÇAMENTO

ERROS QUE O BALANCETE NÃO DETECTA

BALANCETE DE VÁRIAS COLUNAS

A APRESENTAÇÃO DO BALANCETE

O BALANCETE COMO INSTRUMENTO DE DECISÃO


36

Neste momento, faz-se uma pausa na sequência dos lançamentos contábeis para averiguação de sua exatidão.

Periodicamente (diariamente, semanalmente, quinzenalmente, mensalmente...), os responsáveis pela contabilidade devem verificar se os lançamentos contábeis realizados no período estão corretos.

Um técnica bastante utilizada para atingir tal objetivo é o Balancete de Verificação. Este instrumento, embora de muita utilidade, não detectará, entretanto, toda a amplitude de erros que possam existir nos lançamentos contábeis, como será visto adiante.

O balancete não se presta exclusivamente para detectar erros de lançamentos contábeis, é também um importante instrumento contábil para tomada de decisões.

O Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade.

Este método, desenvolvido pelo Frá Luca Pacioli, na Itália, século XV, hoje universalmente aceito, dá início a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta, além de desabrochar a Escola Contábil Italiana, que iria dominar o cenário contábil até o início do século XX.

O método consiste no fato de que para qualquer operação há um débito e um crédito de igual valor ou um débito (ou mais débitos) de valor idêntico a um crédito (ou mais créditos). Portanto, não há débitos sem créditos correspondentes.

XXXXD C YYYD C

vvvv vvvv

37

CONTAS DE RESULTADO

CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE BALANÇO PATRIMONIAL

REGRAS DE CONTABILIZAÇÃO DAS CONTAS DE RESULTADO

APURAÇÃO CONTÁBIL DO RESULTADO

ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO

LANÇAMENTO DE ENCERRAMENTO

APURAÇÃO DO RESULTADO

CONTABILIZAÇÃO DO RESULTADO


38

A contabilização das contas de resultados, como será vista adiante, é decorrência da própria contabilização das contas de balanço. Daí a necessidade de rápida recordação.

BALANÇO PATRIMONIAL.Contas de Ativo Contas de Passivo e PL

Qualquer Conta de Ativo Qualquer Conta de Passivo e PL

Débito Crédito

Aumento deconta de

Ativo

Diminuiçãode contade Ativo

Débito Crédito

Diminuição de conta de

Passivo e PL

Aumentode conta de

Passivo e PL

É fácil compreender que toda receita aumenta o lucro: quanto maior a receita, maior o lucro; que todo lucro não distribuído aumenta o Patrimônio Líquido: quanto maior o lucro, maior o reinvestimento pelos proprietários, maior o PL. Assim:


Ativo Passivo e PL

_______ __________ __________ __________ __________ ___

_______ ___P. Líquido_______ __________ ___

Lucros Acumulados+

DRE (Apuração do Resultado)

Receita (-) Despesa Receita

LucroLucro

+

+

+PL

39

Tenham-se presentes as contas de resultado da Companhia Magnelândia do exemplo anterios:

Desp. Salários16.000

Desp.Mat.Escritório7.000

Receita45.000

Encerram-se agora essas contas, igualando-se o saldo a zero (assim, para o ano seguinte, inicia-se a acumulação de despesas e receita novamente). Para encerrar as contas de despesas, basta creditar idêntico valor (a contrapartida será débito de ARE-Apuração de Resultado do Exercício). Para encerrar a conta receita, basta debitar valor idêntico - $ 45.000 (a contrapartida será crédito de ARE).

Apur. Result. Exercício16.00

07.000

45.000

Desp. Salários

16.000 16.000

Receita

45.00045.000

Desp.Mat.Escritório

7.000 7.000

40

Caixa

DSl 1.000.000

C800.000

200.000

SaldoDevedor

(D)

Equipamentos

D 800.000

C

SaldoDevedor

(D)

Conta: Caixa

Data

20-02-x5

Histórico

Saldo já existente

Compra Equipamentos 800.000

D

D

1.000.000

200.000

D/C Valores

SaldoDébito Crédito

Código: 1.1.1 (Plano de Contas)

41

conceito aplicaÇÃo da contabilidade usuÁrios da contabilidade para quem É mantida a...

Documents